Пояснительная записка: значение для пользователей, содержание в соответствии с ПБУ

0

       

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

 «Пояснительная записка: значение для пользователей, содержание в соответствии с ПБУ»

 

План:

Введение………………………………………………………………………..3-4

  1. Содержание, место пояснительной записки в структуре бухгалтерской отчетности и её значение для пользователей..................................................5-19

1.1. Структура и содержание пояснительной записки в соответствии с ПБУ …………………………………………………………………………………..5-17

  • Значение пояснительной записки для пользователей…………...……18-19
  1. Составление годового бухгалтерского отчета за отчетный период на примере условного предприятия……………………………………………20-52

2.1 Краткая характеристика предприятия…………………………………..20-21

2.2 Выписка из учетной политики предприятия………………………...…21-26

2.3 Оборотно – сальдовая ведомость за январь – ноябрь отчетного года…………………………………………………………………………..26-32

2.4 Журнал хозяйственных операций за декабрь отчетного года……….33-50

Заключение………………………………………………………………….51-52

Список использованных источников………………………………………….53

Приложения

 

 

Введение

 

Бухгалтерская отчетность представляет собой систематизированные данные о состоянии имущества организации и источников его формирования на отчетную дату, а также о результатах ее финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период. Данные отчетности необходимы как внешним пользователям, так и сотрудникам организации, руководству для принятия стратегических решений.

В последние несколько лет к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности предъявляются все новые требования. Привычными табличными формами, которыми пользуются финансовые службы, не предусмотрены многие показатели для представления необходимой информации. Поэтому возрастает значимость пояснительной записки к отчетности, в которой подлежат раскрытию и условные факты хозяйственной деятельности, и события после отчетной даты, и многое другое.

Пояснительная записка является одним из важнейших составных элементов, образующих вместе с остальными формами отчетности годовую бухгалтерскую отчетность. Специфичность пояснительной записки заключается в наличии показателей, не находящих отражения в системном бухгалтерском учете. Данные показатели, несомненно, необходимы пользователям для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов и изменений в ее финансовом положении, что в свою очередь свидетельствует об актуальности исследуемой темы.

Целью написания курсовой работы является изучение особенностей содержания пояснительной записки, а также ее значения для пользователей бухгалтерской отчетности.

Для достижения поставленной цели были определены такие задачи как детальное ознакомление с особенностями назначения пояснительной записки; рассмотрение структуры и различных составных элементов данной формы отчетности; изучение роли пояснительной записки в повышении аналитичности бухгалтерской отчетности и её значение для пользователей .

Объектом исследуемой темы является пояснительная записка, как специфическая форма отчетности, группирующая существенные показатели деятельности организации, формирующиеся вне системы бухгалтерского учета.

Предметом курсовой работы является структура и формирование основных показателей пояснительной записки, и их роль для пользователей бухгалтерской отчетности.

Для более глубокого изучения и анализа предложенной темы в курсовой работе были использованы статьи еженедельных и периодических изданий, таких как «Все для бухгалтера», «Бухгалтерский учет», «Главбух». Для изучения теоретических основ использовались учебники и учебные пособия, законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учету, в том числе Положения по бухгалтерскому учету.

 

  1. Содержание, место пояснительной записки в структуре бухгалтерской отчетности и её значение для пользователей

1.1. Структура и содержание пояснительной записки в соответствии с ПБУ

 

Пояснительная записка является обязательной составной частью годовой бухгалтерской отчетности. Она должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке, прежде всего, должна быть приведена информация, не нашедшая отражения в формах годовой бухгалтерской отчетности, но обязательность раскрытия которой определена п. 27 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и другими положениями по бухгалтерскому учету.

Разделы пояснительной записки могут соответствовать разделам форм отчетности, но такая структура не является единственно возможной. Бухгалтер может сгруппировать информацию по иным признакам: влиянию на динамику развития организации, подсистемам системы управления, видам деятельности и т.д. Содержание пояснительной записки не регламентированы нормативными документами, поэтому каждая организация составляет ее по - своему. Кроме того, организация вправе самостоятельно определять периодичность представления пояснительной записки в составе бухгалтерской отчетности. Рассмотрим основные элементы, которые должна содержать пояснительная записка. [1, с. 5]

Общие сведения об организации и ее деятельности

Организация должна представить в записке краткую характеристику своей деятельности (основные виды де­ятельности; текущая, инвестиционная и финансовая деятельность); указать среднегодовую численность ра­ботающих за отчетный период или на отчетную дату, состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации. Привести номера контактных телефонов и факса, адрес электронной почты, страницы (страниц) в сети Интернет (если та­ковые имеются). 

При наличии филиалов и представительств в пояс­нительной записке указываются их наименования, даты открытия, места нахождения всех филиалов и предста­вительств в соответствии с уставом (учредительными документами), а также фамилии, имена и отчества ру­ководителей всех филиалов и представительств, сроки действия выданных им доверенностей. В случае наличия дочерних и зависимых организа­ций указываются адреса и названия головной, дочерних и зависимых организаций, направления их деятельно­сти; метод консолидирования учетной информации, ко­торый применяет организация. [2, с. 25]

При изложении основных показателей дея­тельности может быть приведена характеристика основных средств (доля активной части основных средств, коэффициенты износа, обновления, выбы­тия и пр.), нематериальных активов, финансовых вложений, научно-технического уровня продукции и пр. Информация может быть дополнена аналити­ческими таблицами, расшифровками.

В пояснительной записке следует указывать принятый порядок расчета аналитических показа­телей (рентабельность, доля собственных оборот­ных средств и пр.).

В пояснительной записке может содержаться оценка финансового состояния на краткосрочную и долгосрочную перспективу, деловой активности организации.

При оценке финансового состояния на крат­косрочную перспективу могут приводиться пока­затели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восста­новления (утраты) платежеспособности). При характеристике платежеспособности следует учесть такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, про­сроченную дебиторскую и кредиторскую задолжен­ности, не погашенные в срок кредиты и займы, полнота перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штраф­ные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом.

При оценке финансового положения на дол­госрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимо­сти организации от внешних инвесторов и кредито­ров и пр. Дается характеристика динамики инве­стиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.

Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономи­ческих и финансовых показателей работы органи­зации за ряд лет, описаний будущих капиталовло­жений, осуществляемых экономических мероприя­тий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользова­телей бухгалтерской отчетности.

При раскрытии информации о природоох­ранной деятельности в пояснительной записке при­водятся:

- основные проводимые и планируемые орга­низацией мероприятия в области  охраны окружающей среды;

- оценка влияния проводимых и планируемых мероприятий на уровень вложений долго­срочного характера и доходности в отчетном году, характеристика финансовых последст­вий для будущих периодов;

        - информация о текущих расходах по охране окружающей среды и степени их влияния на финансовые результаты деятельности орга­низации;

         -  информация о платежах за нарушение приро­доохранного законодательства, экологических платежах и плате за природные ресурсы.

Раскрытие информации об учетной политике

Раскрывать информацию об учетной политике должны организации, публикующие свою бухгалтерскую отчет­ность полностью или частично согласно законодатель­ству Российской Федерации, учредительным докумен­там либо по собственной инициативе.

Переписывать всю учетную политику в пояснитель­ную записку не нужно, важно сказать о выбранных способах учета по существенным статьям, по которым законодательство допускает альтернативные варианты учета.

В частности, в пояснительной записке как минимум подлежит раскрытию информация о нематериальных активах: способах оценки НМА, приобретенных не за денежные средства; принятых организацией сроках полезного использования; способах определения амор­тизации, а также установленном коэффициенте при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка; изменениях СПИ или способов определения амортизации НМА; основных средствах: лимите при­знания активов объектами ОС; способах оценки объ­ектов ОС, полученных по договорам, предусматриваю­щим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами; объектах ОС, стоимость которых не погашается; принятых организацией СПИ по основным группам ОС; способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов; запасах: способах оценки материально-производственных запа­сов по их группам (видам); выборе способа оценки го­товой и отгруженной продукции, учета выпуска гото­вой продукции (без учета использования счета 40 и с использованием данного счета); расходах на научно-ис­следовательские и опытно-конструкторские работы: способах списания расходов; принятых организацией сроках применения результатов работ; финансовых вложениях: способах оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам); порядке призна­ния выручки и способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности; рас­ходах: порядке признания коммерческих и управленче­ских расходов; выборе метода распределения расходов на продажу (при их частичном списании); способе спи­сания расходов будущих периодов; способе отражения в отчетности прочих доходов и расходов, отложенных налоговых активах и обязательствах — свернуто или развернуто. [3, с. 19]

В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организация объявляет об изменениях в своей учетной политике на следующий отчётный год, раскрывает причину и содержание ее изменений. По­сле отчетной даты следует проверить, не приняты ли новые ПБУ. Если нормативный правовой акт по бух­галтерскому учету утвержден и опубликован, но еще не вступил в силу, организация должна раскрыть факт его неприменения, а также возможную оценку влияния применения такого акта на показатели бухгалтерской отчетности организации за период, в котором начнется применение.

Информация об аффилированных лицах

Информация об аффи­лированных лицах включается в пояснительную за­писку в виде отдельного раздела. Она раскрывается в следующих случаях:

- контролируется или оказывается значитель­ное влияние на организацию, подготавлива­ющую бухгалтерскую отчетность, другой ор­ганизацией или физическим лицом;

       - организация, подготавливающая бухгалтер­скую отчетность, контролирует или оказыва­ет значительное влияние на другую организа­цию;

      - организация, подготавливающая бухгалтер­скую отчетность, и другая организация контролируются (непосредственно или через тре­тьи организации) одним и тем же юридиче­ским или одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц).

Перечень аффилированных лиц, информа­ция о которых раскрывается, самостоятельно уста­навливается организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, исходя из содержания отно­шений между организацией и аффилированным лицом с учетом соблюдения требования приоритета содержания перед формой.

Если организация или физическое лицо кон­тролирует другую организацию либо организация контролируется непосредственно или через третьи организации одним и тем же юридическим или фи­зическим лицом (одной и той же группой лиц), то характер отношений между ними подлежит описа­нию независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними.

Условные факты хозяйственной дея­тельности  и события после отчетной даты

Примерами событий в организации после отчетной даты, которые необходимо отразить в пояснительной записке, могут быть: дивиденды, рекомендованные или объявленные в установленном порядке по результатам работы за отчетный год; принятие решения о реоргани­зации; приобретение предприятия как имущественного комплекса; осуществляемая или планируемая реконст­рукция; принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг; крупная сделка, связанная с приобрете­нием и выбытием ОС и финансовых вложений; пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значитель­ная часть активов; прекращение существенной части основной деятельности, если это нельзя было предви­деть по состоянию на отчетную дату; существенное снижение стоимости ОС, если это снижение имело место после отчетной даты; непрогнозируемое измене­ние курсов иностранных валют после отчетной даты; действия органов государственной власти (национали­зация и т. п.).

Информация о событиях после отчетной даты раскрывается в пояснительной записке так: краткое опи­сание характера события, оценка его последствий в денежном выражении. Если возможность достовер­ной оценки отсутствует, то необходимо указать на это, объяснив причину отказа от выполнения соответствующих расчетов.

Организации следует учесть все события после от­четной даты, случившиеся до даты подписания отчетно­сти. Если между датами подписания и утверждения от­четности получена новая информация о событиях, мо­гущих оказать существенное влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организаций, то организация обязана проинформировать об этом лиц, которым уже была представлена данная отчетность. [4, с. 68]

Примеры условных фактов хозяйственной деятельно­сти — гарантийные обязательства и обязательства экологического характера, незаконченный судебный процесс, разногласия с налоговыми органами и др. Последствия УФХД квалифицируются как условный актив (соответственно возможный будущий доход) либо условные обязательства (т. е. возможный буду­щий расход).

В пояснительной записке об условных активах пи­шут в случае вероятности их получения свыше 50 %.

Что касается условных обязательств, то по ним сле­дует дать краткое описание характера обязательства и ожидаемого срока его исполнения; неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и вели­чины обязательства.

Если вероятность изменения экономических выгод превышает 50 %, то под условное обязательство со­здается резерв, а факт наличия условного актива рас­крывается в пояснительной записке. Когда вероятность ниже 50 %, то информация об условном обязательстве также раскрывается в пояснительной записке, а по условному активу с учетом выполнения требования осмотрительности информация в отчетности не рас­крывается.

Для каждого резерва, созданного под условное обя­зательство, раскрывается информация: о сумме резер­ва на начало и конец отчетного периода; сумме резер­ва, списанной в отчетном периоде в связи с признани­ем организацией обязательства, ранее признанного условным; неиспользованной (излишне начисленной) сумме резерва, отнесенной в отчетном периоде на про­чие доходы организации; примененной ставке (став­ках), способах дисконтирования и их обосновании. Допустимо неполное раскрытие информации об условных фактах, если полное раскрытие может нанес­ти ущерб организации.

Расшифровка показателей, агрегированных в бухгалтерской отчетности. Показатели по отдельным видам активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бух­галтерской отчетности общей суммой. Делается это в тех случаях, когда каждый из показателей в отде­льности несущественен для оценки финансового положения организации или финансовых результа­тов ее деятельности заинтересованными пользова­телями. Такие показатели должны быть раскрыты в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

Отдельные показатели, недостаточно сущест­венные для их обособленного представления в ф. № 1 и ф. № 2, могут быть раскрыты не в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности, а в пояснениях к этим формам.

Информация об участии в совместной деятельности

Если организация участвует в совместной деятельно­сти, в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, информация о:

—   цели совместной деятельности (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и т. д.) и вкладе в нее;

—  способе извлечения экономической выгоды или дохода (совместно осуществляемые операции, совме­стно используемые активы, совместная деятельность);

—  классификации отчетного сегмента (операцион­ный или географический);

— стоимости активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;

—  суммах доходов, расходов, прибыли или убытка, относящихся к совместной деятельности. [5, с. 139]

Раскрытие информации зависит от формы осущест­вления совместной деятельности.

Информация по совместному процессу раскрывает­ся как отчетный сегмент, с выделением информации об активах, используемых в совместном процессе, о доле участника в доходах и расходах, о принятых обязатель­ствах, возникших в связи с участием в таком процессе.

Раскрытие информации о кредитах (займах)

В п. 33 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам» приведен минимальный пе­речень информации, которую организация должна отразить в бухгалтерской отчетности. В частности, в пояснительной записке необходимо привести данные:

- о наличии, изменении величины и сроках погашения задолженности по основным ви­дам займов (кредитов);

-  о величине, видах и сроках погашения вы­данных векселей и проданных облигаций;

-  о суммах затрат по займам (кредитам), вклю­ченных в операционные расходы и в стои­мость инвестиционных активов;

-  о величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении). [ 6, с. 313]

Иная дополнительная информация о займах (кредитах) приво­дится в пояснительной записке по усмотрению ор­ганизации.

В случае неисполнения или неполного ис­полнения заимодавцем договора займа (кредита) организация-заемщик в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности приводит ин­формацию о недополученных суммах.

Пользователям бухгалтерской отчетности в ряде случаев важно это знать, поскольку под пред­полагаемые к получению займы (кредиты) органи­зация могла произвести определенные действия, могущие повлиять на ее финансовое положение и финансовые результаты.

Информация по сегментам

Пользователям бухгалтерской отчетности  зачастую трудно оценить деятельность организации на основе бухгалтерской отчетности без ее специальной подготовки. Они нуждаются не только в обобщенной, но и более детализированной информации. Исходя из ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» можно утверждать, что оно должно использоваться всеми коммерческими организациями, пользователями бухгалтерской отчетности, которым нужна информация, позволяющая лучше оценивать деятельность организации, перспективы ее развития. Данное положение могут не принимать только субъекты малого предпринимательства.

Для формирования информации по сегмен­там организацией должен быть организован анали­тический учет для получения показателей:

1)выручка (доходы) сегмента. Выручка оценива­ется на основе фактически применяемых орга­низацией цен, основы ценообразования подле­жат раскрытию в пояснительной записке;

2) расходы сегмента (в их состав не включаются налог на прибыль, чрезвычайные и часть операционных расходов);

3) финансовый результат сегмента - разница меж­ду выручкой (доходами) и расходами сегмента;    

4) активы сегмента (активы, используемые совмест­но в двух и более сегментах, распределяются между этими сегментами в случае, когда распре­деляются соответствующие доходы и расходы);   

5) обязательства сегмента. [7, с. 93]

Перечень отчетных сегментов устанавливает­ся организацией самостоятельно.

Отчетный сегмент, выделенный в периоде, предшествовавшем отчетному, должен выделяться и в отчетном периоде независимо от того, удовлетворя­ет ли он в отчетном периоде критериям выделения отчетного сегмента. В противном случае будет утеря­на сопоставимость данных бухгалтерской отчетности. Представляемая информация по сегментам делится на первичную и вторичную. В составе первичной информации по отчетному сегменту рас­крываются следующие показатели, относящиеся к отчетному сегменту:

-   общая величина выручки, в том числе полу­ченная от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами;

- финансовый результат (прибыль или убыток);       

-  общая балансовая величина активов;

-  общая величина обязательств;

- общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;

- общая величина амортизационных отчисле­ний по основным средствам и нематериаль­ным активам;

-  совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности, а также общая величина вло­жений в эти зависимые общества и совмест­ную деятельность.

Если первичной признается информация по операционным сегментам, то вторичная информация по каждому географическому сегменту представля­ется следующими показателями:

1)  величина выручки от продажи внешним по­купателям в разрезе географических регио­нов, выделенных по местам расположения рынков сбыта, — для каждого географическо­го сегмента, выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10 % общей выручки организации от прода­жи внешним покупателям;

2)  балансовая величина активов отчетного сег­мента по местам расположения активов - для каждого географического сегмента, вели­чина активов которого составляет не менее 10 % величины активов всех географических сегментов;

3)  величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы по местам расположения активов — для каждого геогра­фического сегмента, величина активов кото­рого составляет не менее 10 % величины ак­тивов всех географических сегментов.

Если первичной признается информация по географическим сегментам, то вторичной признается информация по каждому операционному сегменту, выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10 % общей выручки организации либо величина активов которого составляет не менее 10 % величины активов всех операционных сегментов.

Информация о государственной помощи

Требования по формированию данного раздела ре­гулируются ПБУ 13/2000 "Учет государственной по­мощи". В пояснительной записке подлежит раскры­тию следующая информация:

1)  характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчет­ном году;

2) назначение и величина бюджетных кредитов;

3) характер прочих форм государственной по­мощи, от которых организация прямо полу­чает экономические выгоды;

4) не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обяза­тельства и условные активы. [8, с.18]

Информация о прекращении деятельности, реорганизации организации

Прекращая какую-либо часть своей деятельности, организация продает некоторые активы, погашает соответствующие обязательства. Все это требует раскрытия в соответствии с ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности».

Организация в годовой бухгалтерской отчетности раскрывает следующую информацию по прекращаемой деятельности:

– описание прекращаемой деятельности; дата признания деятельности прекращаемой; дата или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определимы;

– стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности;

– суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумма начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;

– движение денежных средств, относящиеся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода. [9, с. 114]

Однако не всю информацию по прекращаемой деятельности следует обязательно включать в пояснительную записку. Часть информации в соответствии с ПБУ 16/02 может быть по выбору организации раскрыта как в пояснительной записке, так и в формах бухгалтерской отчетности.

Отражать информацию о прекращаемой деятельности рекомендуется в Отчете о прибылях и убытках и в Отчете о движении денежных средств. Но можно ограничиться и Пояснительной запиской.

Этот раздел оформляют фирмы, которые представляют отчетность (в том числе промежуточную) после утверждения учредителями решения о реорганизации.

В этом случае в Пояснительной записке приведите сведения:

– о фирмах, участвующих в реорганизации, и правопреемниках;

– о дате составления передаточного акта или разделительного баланса;

– о перечне и величине расходов, связанных с реорганизацией;

– о порядке формирования уставного капитала образованных организаций.

Реорганизуемая фирма также должна указать в Пояснительной записке данные об изменениях в активах и обязательствах фирмы, которые произошли в период с даты составления передаточного акта или разделительного баланса и до момента внесения в государственный реестр соответствующей записи о реорганизации.

Если фирма прекратила свою деятельность в результате реорганизации, то в Пояснительной записке необходимо привести:

– перечень документов на передачу имущества и обязательств правопреемнику;

– перечень документов, подтверждающих закрытие, переоформление расчетных и других банковских счетов реорганизуемой организации;

– сведения о снятии реорганизуемой организации с учета в налоговой инспекции, фондах государственного пенсионного, социального и медицинского страхования, управлении статистики и т. д. [ 10, с. 53 ]

Если фирма продолжает деятельность после реорганизации в форме присоединения или выделения, необходимо отразить в Пояснительной записке данные передаточного акта (разделительного баланса), которые коснутся изменений уставного и добавочного капиталов фирмы. Если фирма реорганизована путем выделения, вы привести доходы, расходы, суммы прибылей (убытков), а также налог на прибыль, относящиеся к выделяемому подразделению.

 

 

1.2  Значение пояснительной записки для пользователей

 

Пояснительная записка  - это важная часть бухгалтерской отчетности, содержащая сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах отчетности.

Пояснительная записка должна обеспечивать пользователей дополнительными данными для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности изменениях в ее финансовом положении.

Пояснительная записка должна выполнять следующие основные задачи:

  • обеспечить информационную разгрузку форм бухгалтерской отчетности;
  • раскрыть существенную информацию, содержащуюся в статьях бухгалтерской отчетности;
  • предоставить пользователям сопоставимую учетную информацию за ряд отчетных периодов;
  • предоставить данные аналитических показателей, наиболее важных с точки зрения оценки коммерческой деятельности организации. [11, с. 3]

При выборе способа формирования пояснительной записки следует разграничивать информацию, включаемую в пояснительную записку и в формы бухгалтерской отчетности. Пояснительная записка формируется организацией исходя из особенностей ее деятельности, возможности представления более подробной информации. В настоящее время организациям предоставлено право самостоятельно выбирать способ формирования пояснений: они могут включаться непосредственно в формы отчетности или в пояснительную записку.

В то же время информация, представляемая в отчетности, не должна быть избыточной, иначе это усложняет восприятие отчетных данных и затрудняет их использование при принятии соответствующих решений. Поэтому необходима оценка существенности показателей, отражаемых в пояснительной записке.

Показатель считается существенным, если отсутствие его детализации может повлиять на решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе бухгалтерской отчетности. При оценке существенности следует учитывать характер показателя, связанные с ним конкретные обстоятельства, а также его абсолютную и относительную величину. [12, с. 403]

Также в пояснительной записке приводится краткая характеристика финансово-хозяйственной деятельности, а также раскрываются факторы, повлиявшие на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации. Как правило, в пояснительной записке отражаются принятые управлением предприятия решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности. Кроме того, рекомендуется в этой специфической форме отчетности представлять информацию о рынках сбыта продукции, деловой репутации организации, степени выполнения ее плановых показателей и об эффективности использования средств.

 

  1. Составление годового бухгалтерского отчета за отчетный период на примере условного предприятия

2.1 Краткая характеристика предприятия ООО «Мега»

Полное фирменное наименование Общества – общество с ограниченной ответственностью «Мега».

Сокращенное фирменное наименование Общества – ООО «Мега».

Общество зарегистрировано Администрацией Ленинского района г. Оренбурга 06.05.1994г., регистрационный номер 1468-Л.

Юридический адрес: 460001, г. Оренбург, ул. Несмеянова , 43 «а».

Почтовый адрес: 460001, г. Оренбург, ул. Несмеянова, 43 «а».

В соответствии со ст. 6 и 7 Закона № 129-ФЗ в Обществе ответственными являются:

- за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций – Руководитель Общества;

- за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности – Главный бухгалтер Общества.

ООО «Мега» является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, совершать любые допустимые законом сделки, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде общей юрисдикции, арбитражном суде и третейском суде.

Основным видом деятельности ООО «Мега» является изготовление мебели. ООО «Мега» имеет два основных цеха: № 1 — сборочный, № 2 -раскройный, а также один вспомогательный цех - ремонтный. В основных цехах производится два вида продукции - «А» и «Б». Вспомогательный цех выполняет текущий ремонт оборудования сборочного цеха (заказ № 501) и раскройного цеха (заказ № 502).

 

2.2 Выписка из учетной политики предприятия ООО «Мега»

 

  1. Форма бухгалтерского учета – Журнально-ордерная
  2. Для ведения бухгалтерского учета на предприятии утвержден рабочий план счетов на основе типового плана счетов (Таблица 1)
  3. Фактическая себестоимость поступивших материалов выявляется на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Текущий учет материалов на счете 10 «Материалы» ведется по учетной стоимости. Для учета отклонений от учетных цен применяется счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Отклонение фактической себестоимости материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам списываются пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам.
  4. Амортизация по основным средствам и нематериальным активам начисляется линейным способом.
  5. Для начисления амортизации по нематериальным активам применяется счет 05 «Амортизация нематериальных активов»
  6. Общепроизводственные расходы распределяются между видами готовой продукции пропорционально заработной плате производственных рабочих, занятых непосредственным изготовлением продукции.
  7. Общехозяйственные расходы ежемесячно списываются на себестоимость реализованной продукции как условно-постоянные расходы.
  8. Незавершенное производство оценивается по нормативной себестоимости.
  9. Готовая продукция приходуется по нормативной (плановой) себестоимости. Для учета готовой продукции применяется счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг». Отклонения от фактической себестоимости готовой продукции за отчетный месяц списываются на реализацию продукции. Продукций считается реализованной по мере ее отгрузки и предъявления счетов покупателям.
  10. Резерв на ремонт объектов основных средств не создается. Фактические затраты на текущий ремонт основных средств относятся на себестоимость выпускаемой продукции по мере их возникновения. Капитальный ремонт объектов основных средств осуществляется подрядным способом.

Резерв на предстоящую оплату отпусков работникам. В целях равномерного включения расходов на отпускные работников создается резерв на предстоящую оплату отпусков работникам. Для учета указанного резерва используется одноименный субсчет к счету 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

Отчисления в резерв производятся ежемесячно в размере 8 % от фонда оплаты труда, начисленного в соответствующем месяце, и относятся на затраты производства.

Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги создается при

 понижении рыночной стоимости акций ниже номинальной стоимости на сумму разницы между номинальной и рыночной стоимостью акций. При превышении рыночной стоимости ценных бумаг над их номинальной стоимостью сумма резерва уменьшается на ранее начисленную сумму резервов.

Резервы по сомнительным долгам. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки,

установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв по сомнительным долгам создается по результатам инвентаризации дебиторской задолженности организации. Инвентаризация дебиторской задолженности производится ежемесячно в последний день месяца.

Величина резерва определяется отдельно по каждому дебитору в

зависимости от его платежеспособности и оценки вероятности погашения долга. Ответственность за определение резерва возлагается на главного бухгалтера организации.

Неизрасходованные суммы резервов по сомнительным долгам года,

предшествующего отчетному году, присоединяются к финансовым результатам отчетного года.

  1. Доходы и расходы. Учет расходов ведется в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации». Учет доходов осуществляется в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации».
  2. Учет налогов. Организация является плательщиком налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, других налогов.

Порядок исчисления и уплаты налогов и сборов осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом РФ, постановлениями и решениями

администрации субъектов РФ и местного самоуправления в части местных налогов. Учет расчетов по налогу на прибыль организации осуществляется в

соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

 

Таблица  1 – Рабочий план счетов ООО «Мега»

 

Наименование и шифр счета

 

1

 

Основные средства (01), в т.ч.

 

Выбытие основных средств (01-2)

 

Амортизация основных средств (02)

 

Нематериальные активы (04)

 

Выбытие нематериальных активов (04-2)

 

Амортизация нематериальных активов (05)

 

Вложения во внеоборотные активы – всего, в т.ч.

 

 Строительство объектов основных средств (08-3)

 

 Приобретение объектов основных средств (08-4)

 

 Приобретение нематериальных активов (08-5)

 

Отложенные налоговые активы (09)

 

Материалы (10)

 

Заготовление и приобретение материальных ценностей (15)

 

Отклонения в стоимости материальных ценностей (16)

 

НДС по приобретенным ценностям - всего, в т.ч

 

НДС при приобретении основных средств (19-1)

 

НДС при приобретении нематериальных активов (19-2)

 

НДС при приобретении МПЗ (19-3)

 

НДС при приобретении прочих ценностей, работ, услуг (19-4)

 

Основное производство (20)

 

Вспомогательные производства (23)

 

Общепроизводственные расходы(25)

 

Общехозяйственные расходы (26)

 

Брак в производстве (28)

 

Выпуск продукции (работ, услуг) (40)

 

Готовая продукция (43)

 

Расходы на продажу- всего, в т.ч.

 

Коммерческие расходы (44-1)

 

Касса (50)

 

Расчетные счета (51)

 

Специальные счета в банке  - всего, в т.ч.

 

Аккредитив (55-1)

 

Чековая книжка (55-2)

 

Финансовые вложения  (58)

 

Резерв под обесценение  финансовых вложений (59)

 

Расчеты с поставщиками подрядчиками – всего, в том числе

 

 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (60-1)

 

 Расчеты по авансам выданным (60-2)

 

продолжение таблицы 1

 

Расчеты с покупателями и заказчиками – всего, в том числе

 

Расчеты с покупателями и заказчиками (62-1)

 

Расчеты по авансам полученным (62-2)

 

Резерв по сомнительным долгам (63)

 

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (66)

 

Расчеты по налогам и сборам (68) - всего, в том числе:

 

НДС (68-1)

 

Налог на прибыль (68-2)

 

Налог на доходы физических лиц (68-3)

 

Транспортный налог (68-4)

 

Налог на имущество (68-5)

 

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (69) - всего, в т.ч:

 

Фонд социального страхования (69-1-1)

 

Страхование от несчастных случаев (69-1-2)

 

Пенсионный фонд (69-2)

 

Федеральный ФОМС (69-3-1)

 

Территориальный ФОМС (69-3-2)

 

Расчеты с персоналом по оплате труда(70)

 

Расчеты с подотчетными лицами (71)

 

Расчеты с персоналом по прочим операциям (73)

 

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (76)-всего, в том числе:

 

Расчеты с разными дебиторами (76-1)

 

Расчеты с разными кредиторами (76-2)

 

Уставный капитал (80)

 

Резервный капитал (82)

 

Добавочный капитал (83)

 

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (84) – всего, в т.ч:

 

 Прибыль, подлежащая распределению (84-1)

 

 Нераспределенная прибыль в обращении (84-2)

 

 Нераспределенная прибыль в использовании (84-3)

 

Продажи (90): в том числе:

 

Выручка (90-1)

 

Себестоимость (90-2)

 

НДС (90-3)

 

Общехозяйственные расходы (90-5)

 

Коммерческие расходы (90-6)

 

Прибыль / убыток от продаж (90-9)

 

Прочие доходы и расходы (91): в том числе:

 

Прочие доходы (91 – 1)

 

Прочие расходы (91-2)

 

Сальдо прочих доходов и расходов (91-9)

 

Недостачи и потери от порчи ценностей (94)

 

продолжение таблицы 1

 

Резервы предстоящих расходов и платежей (96), в т.ч.

 

Резерв на оплату отпускных (96-1)

 

Расходы будущих периодов (97)

 

Доходы будущих периодов (98)

 

Прибыли и убытки (99)

 

 

Состояние активов и обязательств ООО «Мега» на 1 декабря 2010 г.

представлено в таблице 2.

 

2.3 Оборотно – сальдовая ведомость за январь – ноябрь отчетного года

 

Таблица 2 - Состояние активов и обязательств ООО «Мега» на 1 декабря 2010 г.

 

Наименование и шифр счета

Сальдо начало

года, р.

Обороты за

январь-ноябрь, р.  

Сальдо на 1 декабря

отчетного года, р.

дебет

кредит

дебет

кредит

дебет

кредит

1

2

3

4

5

6

7

Основные средства (01)

5579527

 

1489800

744073

6325254

 

Амортизация ОС (02)

 

3166909

741000

1347996

 

3773905

НМА (04)

132600

 

93600

 

226200

 

Амортизация НМА (05)

 

15600

 

23400

 

39000

Вложения во внеоборотные активы(08) всего

 

 

1583400

1583400

 

 

-строительство объектов ОС (08-3)

 

 

1093560

1093560

 

 

- приобретение объектов ОС (08-4)

 

 

396240

396240

 

 

- приобретение

 

 

 

93600

93600

 

 

 

 

 

НМА (08-5)

 

 

 

 

 

 

Материалы (10)

1298700

 

3276109

2394709

2180100

 

Заготовление и приобретение материальных ценностей (15)

 

 

3354265

3354265

 

 

Отклонения в стоимости материальных ценностей (16)

171600

 

188760

249600

110760

 

НДС по приобретенным ценностям (19) – всего, в том числе

216341

 

1044005

886080

374266

 

- НДС при приобретении ОС (19-1)

 

 

297960

297960

 

 

- НДС при приобретении НМА (19-2)

 

 

18720

18720

 

 

- НДС при приобретении МПЗ (19-3)

216341

 

727325

569400

374266

 

Основное производство (20) – всего, в том числе 

118123

 

10250308

10316810

51621

 

Изделия А (20-1)

118123

 

10250308

10316810

51621

 

- вспомогательные производства (23)

 

 

608400

608400

 

 

-

 

 

3290033

3290033

 

 

 

общепроизводственные расходы (25)

 

 

 

 

 

 

- общехозяйственные расходы (26)

 

 

786126

786126

 

 

- брак в производстве (28)

 

 

40794

40794

 

 

- выпуск продукции (работ, услуг) (40)

 

 

10276016

10276016

 

 

- готовая продукция (43)

235092

 

11141322

10336404

1040010

 

 Расходы на продажу (44)

 

 

282984

282984

 

 

Касса (50)

8034

 

5163895

5160541

11388

 

Расчетные счета (51)

874068

 

16808360

17189363

493065

 

Финансовые вложения (58)

 

 

290400

 

290400

 

Расчеты с поставщиками и подрядчиками(60) - всего, в том числе:

 

706524

7410722

8225798

 

1521600

- расчеты с поставщиками и подрядчиками(60-1)

 

706524

7410722

8225798

 

1521600

- расчеты по авансам выданным (60-2)

 

 

2094242

2094242

 

 

Расчеты с покупателями

 

432120

 

18680496

18970235

142381

 

и заказчиками (62) – всего, в том числе:

 

 

 

 

 

 

-расчеты с покупателями и заказчиками (62-1)

432120

 

14275248

14195735

511633

 

- расчеты по авансам полученным (62-2)

 

 

4405248

4774500

 

369252

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (66)

 

577200

1869928

2 012728

 

720 000

Расчеты по налогам и сборам (68) – всего, в том числе:

 

124488

3 489880

3 607637

 

242245

- НДС (68-1)

 

31364

2 284136

2 424997

 

172225

- налог на прибыль (68-2)

 

44630

522887

504778

 

26521

- НДФЛ (68-3)

 

25740

493678

486970

 

19032

- транспортный налог (68-4)

 

22754

189179

190892

 

24467

- налог на имущество организации (68-5)

 

 

41438

41438

 

 

Расчеты по соц. страхованию  и обеспечению (69) – всего, в том числе:

 

68952

1865916

1877616

 

80652

- ФСС (69-1-1)

 

9028

244168

245705

 

10 565

- страховые

 

 

4060

109874

110568

 

4754

платежи от несчастных случаев (69-1-2)

 

 

 

 

 

 

- пенсионный фонд (69-2)

 

49499

1 339634

1 348027

 

57892

- Федеральный ФОМС (69-3-1)

 

354

9569

9629

 

414

- Территориальный ФОМС (69-3-2)

 

6011

162671

163687

 

7027

Расчеты с персоналом по оплате труда (70)

 

265044

5 107479

5 175456

 

333021

Расчеты с подотчетными лицами (71)

9672

 

205296

208260

6708

 

Расчеты с персоналом по прочим операциям (73)

 

 

199678

 

199678

 

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (76) – всего, в том числе:

46800

27768

708932

725978

46800

44814

Расчеты с разными дебиторами (76-1)

46800

 

282454

282454

46800

 

Расчеты с разными кредиторами (76-2)

 

27768

426478

443524

 

44814

Уставный капитал (80)

 

1 560000

 

 

 

1 560000

 

 

Резервный капитал (82)

 

234000

 

 

 

234000

Добавочный капитал (83)

 

1 296397

 

 

 

1 296397

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (84) – всего, в том числе:

 

1 079795

1 174877

741836

 

646754

- прибыль, подлежащая распределению (84-1)

 

1 079795

1 079795

 

 

 

- нераспределенная прибыль в обращении (84-2)

 

 

95082

646754

 

551672

- нераспределенная прибыль в использовании (84-3)

 

 

 

95082

 

95082

Продажи (90) – всего, в том числе:

 

 

14275248

14275248

 

 

- выручка (90-1)

 

 

 

14275248

 

14275248

- себестоимость(90-2)

 

 

9471098

 

9471098

 

- НДС (90-3)

 

 

2 379208

 

2 379208

 

- общехозяйственные расходы (90-5)

 

 

786126

 

786126

 

- коммерческие расходы (90-

 

 

 

282984

 

282984

 

 

6)

 

 

 

 

 

 

- прибыль/убыток от продаж (90-9)

 

 

1 355832

 

1 355832

 

Прочие доходы и расходы (91) – всего, в том числе:

 

 

391186

391186

 

 

- прочие доходы (91-1)

 

 

 

391186

 

391186

- прочие расходы (91-2)

 

 

307871

 

307871

 

- сальдо прочих доходов и расходов (91-9)

 

 

83315

 

83315

 

Резервы предстоящих расходов (96), в том числе:

- резерв на оплату отпусков (96.1)

 

36000

342720

336000

 

29280

Расходы будущих периодов (97)

36000

 

 

6600

29400

 

Прибыли и убытки (99)

 

 

432784

1439147

 

1006363

Итого:

9158677

9158677

126906157

126906157

11528031

11528031

 

 

 

 

 

2.4 Журнал хозяйственных операций за декабрь отчетного года

 

Таблица 3 – Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Мега» за декабрь 2011 г.

Содержание операции,

первичный документ

Сумма, р.

Корр. счета

Учетные регистры

дебет

кредит

ж/о

вед-ть

1

2

3

4

5

6

1 Учет долгосрочных инвестиций, основных средств и нематериальных активов

 

 

1 Счет-фактура № 33

Приобретен у ОАО

«Маштехразвитие» фрезерный станок:

а) отпускная цена с учетом доставки;

б) сумма НДС

 

 

 

 

 

31200

 

5616

 

 

 

 

 

08.4

 

19.1

 

 

 

 

 

60.1

 

60.1

 

 

 

 

 

6

 

6

 

 

 

18

Итого

 

 

 

 

 

2 Акт – накладная приемки –

передачи основных средств №

310

 Фрезерный станок введен в эксплуатацию

 

 

 

31200

 

 

 

01

 

 

 

08.4

 

 

 

16

 

 

18

3 Акт на списание основных

средств № 19

Вследствие физического износа ликвидируется

производственное

оборудование:

а) первоначальная стоимость;

б) износ на дату выбытия;

в) остаточная стоимость;

г) оприходованы на склад

прочие материалы;

д) расходы по демонтажу

оборудования:

- начислена заработная плата;

- произведены обязательные

отчисления – всего,

в том числе:

- фонд социального

страхования;

 

 

 

 

 

 

 

79560

78000

1560

19188

 

 

 

4000

1400

 

 

 

 

 

 

 

01.2

02

91.2

10

 

 

 

91.2

91.2

 

 

 

 

 

 

01

01.2

01.2

91.1

 

 

 

70

69

 

 

 

 

 

 

 

13

 

13

13, 15

 

 

 

10/1

10/1

 

- страховые платежи от

несчастных случаев (1 %);

- Пенсионный фонд;

- Федеральный ФОМС;

- Территориальный ФОМС

40

 

1040

124

80

91.2

 

91.2

91.2

91.2

69.1.2

 

69.2

69.3.1

69.3.2

 

 

4 Акт на списание основных

средств № 20

Продан малому предприятию

«Альфа» деревообрабатывающий станок, приобретенный в октябре

отчетного года:

- первоначальная стоимость;

- износ;

- остаточная стоимость;

- стоимость реализации;

- сумма НДС.

 

 

 

 

 

 

34500

3900

30600

38700

6966

 

 

 

 

 

 

01.2

02

91.2

76.1

91.2

 

 

 

 

 

 

01

01.2

01.2

91.1

68.1

 

 

 

 

 

 

13

 

13

13

8

 

5 Расчет бухгалтерии

Начислены банку проценты за

краткосрочный кредит (на

расширение производства и

освоение новых технологий) из

расчета 15% годовых

 

 

 

9000

 

 

 

08.4

 

 

 

66.1

 

 

 

4

18

6 Счет-фактура № 35

Приобретено у ООО «Свет»

исключительное авторское

право на коллекцию мягкой мебели:

-фактическая цена приобретения;

- сумма НДС.

 

 

 

 

 

18720

3370

 

 

 

 

08.5

19.2

 

 

 

 

60.1

60.1

 

 

 

 

6

 6

 

 

18

Итого

 

22090

 

 

 

 

7 Акт приемки-передачи

нематериальных активов № 6

Оприходовано исключительное

право на коллекцию мягкой мебели в составе нематериальных активов

 

 

 

 

18720

 

 

 

04.1

 

 

 

08.5

 

 

 

16

 

17,18

8 Выписка банка

Оплачены счета поставщиков за

приобретенное имущество и

 

 

 

 

 

 

 

произведенные работы:

а) ОАО «Маштехразвитие»

(18.12; счет-фактура № 33);

б) ООО «Свет»

(20.12; счет-фактура № 35).

 

36816

 

 

22090

 

60.1

 

 

60.1

 

51

 

 

51

 

 

2;6

 

 

2;6

 

Итого

 

58906

 

 

 

 

9 Справка-расчет бухгалтерии,

Книга покупок

Списание (зачтен) НДС:

а) по основным средствам;

б) по нематериальным активам.

 

 

 

5616

3370

 

 

 

68.1

68.1

 

 

 

19.1

19.2

 

 

 

8

8

 

Итого

 

8986

 

 

 

 

10 Разработочная таблица № 9

Начислена амортизация основных средств:

а) производственного

 оборудования:

- цеха № 1;

- цеха № 2;

- ремонтно-механического цеха.

 

 

 

 

 

31350

26830

9400

 

 

 

 

 

25.1

25.2

25.3

 

 

 

 

 

02

02

02

 

 

 

 

 

 

10

10

 10

 

 

 

 

12

12

  12

Итого

67580

 

 

 

 

б) зданий и хозяйственного

инвентаря:

- цеха № 1;

- цеха № 2;

-ремонтно-механического цеха.

 

 

16530

15900

2100

 

 

25.1

25.2

25.3

 

 

02

02

02

 

 

   10

10

   10

 

   12

12

   12

Итого

34530

 

 

 

 

в) зданий и инвентаря заводоуправления.

 

12000

 

26

 

02

 

10

 

15

Всего

 

 

114110

 

 

 

 

11 Ведомость № 17

Начислен износ по  авторскому праву

 

2650

 

26

 

05

 

10

 

15

 

2 Учет финансовых вложений

 

12 Договор купли-продажи, выписка банка

В начале декабря приобретены

акции ОАО «Надежда» по их номинальной стоимости за

93000 р. в целях вложения

временно свободных денежных

средств на срок менее года.

В конце декабря акции были

проданы за 115000 р.

а) приобретение акций по их

номинальной стоимости;

б) перечисление денежных

средств (на сумму фактических

затрат на покупку акций);

в) списание акций по балансовой

стоимости;

г) реализация акций.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

93000

 

 

93000

 

93000

 

115000

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

58.2

 

 

76.2

 

91.2

 

76.1

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

76.2

 

 

51

 

58.2

 

91.1

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

8

 

 

2

 

8

 

13, 15

 

13 Справка-расчет

бухгалтерии, выписка банка

1 октября отчетного года

приобретены облигации ОАО

«Гера» за 218400 р. при их номинальной стоимости 187200р. Проценты по облигациям составляют 50 % годовых. Выплата процентов производится ежеквартально. Срок погашения облигаций наступит через 2 года:

а) начислены проценты за квартал;

б) погашена разница между покупной и номинальной стоимостью облигаций за квартал;

в) поступление дохода по облигациям.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

23400

 

3900

 

23400

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

76.1

 

91.2

 

51

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

91.1

 

58.1

 

76.1

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

15

 

8

 

8

 

 

3 Учет материалов

14 Счета-фактуры, счета,

 

 

 

 

 

 

платежные требования

Акцептованы счета поставщиков

за поступившие материалы:

а) счет-фактура № 138 ОАО «Март»:

- фактурная стоимость;

- сумма НДС

 

 

 

 

 

 

29300

5274

 

 

 

 

 

15

19.3

 

 

 

 

 

60.1

60.1

 

 

 

 

 

6

6

 

Итого

 

 

34574

 

 

 

 

б) счет-фактура № 91 ОАО «Восход»:

- фактурная стоимость;

- сумма НДС

 

 

62450

11241

 

 

15

19.3

 

 

60.1

60.1

 

 

6

6

 

Итого

73691

 

 

 

 

15 Выписка с расчетного счета

Оплачен счет 113 малого предприятия «Звезда» за ткани, поступившие в ноябре

 

 

 

302450

 

 

60.1

 

 

51

 

 

2;6

 

16 Выписка с расчетного счета

Оплачены счета поставщиков за

материалы, поступившие в декабре:

 а) ОАО «Март»

(15.12.; счет-фактура № 138);

б) ОАО «Восход»

(16.12.; счет-фактура № 91)

 

 

 

 

 

34574

 

73691

 

 

 

 

60.1

 

60.1

 

 

 

 

51

 

51

 

 

 

 

   2;6

 

2;6

 

17 Приходные ордера

Оприходованы материалы на

складе по учетным ценам, поступившие:

а) от ОАО «Март»;

б) от ОАО «Восход».

 

 

 

 

25400

58300

 

 

 

 

10

10

 

 

 

 

15

15

 

 

 

 

10/1

10/1

 

Итого

83700

 

 

 

 

18 Расчет бухгалтерии

Списаны отклонения фактической себестоимости приобретенных материалов от учетных цен

 

 

 

 

 

8050

 

 

16

 

 

15

 

 

10/1

 

19 Лимитно-заборные карты,

требования-накладные

Отпущены со склада и

израсходованы в отчетном месяце

материалы (по учетным ценам):

а) цеху № 1 для производства:

          - изделий «А

   - изделий «Б».

 

 

 

 

 

 

108900

87800

 

 

 

 

 

 

20.1.А

20.1.Б

 

 

 

 

 

 

10

10

 

 

 

 

 

 

10

10

 

 

 

 

 

 

12

12

б) цеху № 2 для производства:

- изделий «А»;

- изделий «Б».

 

125200

83600

 

20.2.А

20.2.Б

 

10

10

 

10

10

 

12

12

в) ремонтно-механическому цеху для выполнения:

- заказа № 301;

 - заказа № 302.

 

 

9000

6700

 

 

23.1

23.2

 

 

10

10

 

 

10

10

 

 

12

12

г) на хозяйственные нужды:

- цеха № 1;

- цеха№2;

- ремонтно-механического цеха.

 

2700

2800

1400

 

 

25.1

25.2

25.3

 

10

10

10

 

10

10

10

12

12

12

д) заводоуправлению

1800

26

10

10

15

Итого

 

429900

 

 

 

 

20 Справка бухгалтерии

Списаны и распределены отклонения в стоимости

материалов, относящиеся к

материалам, отпущенным

Коткл =0,05

 

а) цеху №1 для производства:

- изделий «А»;

- изделий «Б».

 

 

 

 

 

 

 

 

5445

4390

 

 

 

 

 

 

 

 

20.1.А

20.2.Б

 

 

 

 

 

 

 

 

16

16

 

 

 

 

 

 

 

 

10

10

 

 

 

 

 

 

 

 

12

12

б) цеху № 2 для производства:

- изделий «А»;

- изделий «Б».

 

6260

4180

 

20.2.А

20.2.Б

 

16

16

 

10

10

 

12

12

в) ремонтно-механическому цеху для выполнения:

- заказа № 501;

- заказа № 502.

 

 

 

450

335

 

 

23.1

23.2

 

 

16

16

 

 

10

10

 

12

12

г) на хозяйственные нужды:

- цеха № 1;

- цеха № 2;

- ремонтно-механического цеха.

 

135

140

70

 

25.1

25.2

25.3

 

16

16

16

 

10

10

10

12

12

12

д) заводоуправлению

90

26

16

10

15

Итого

21495

 

 

 

 

21 Расчет бухгалтерии, Книга

покупок

Списание (зачтен) НДС по

материалам:

а) поступившим в ноябре;

б) поступившим в декабре.

 

 

 

 

17000

16515

 

 

 

 

68.1

68.1

 

 

 

 

19.3

19.3

 

 

 

 

8

8

 

Итого

 

23515

 

 

 

 

4 Учет расчетов с персоналом по оплате труда

22 Наряды, расчетные ведомости

Начислена и распределена

основная и дополнительная

заработная плата за декабрь:

а) рабочим цеха № 1 по производству:

- изделий «А»;

- изделий «Б».

 

 

 

 

 

 

 

89200

80000

 

 

 

 

 

 

 

20.1.А

20.1.Б

 

 

 

 

 

 

 

70

70

 

 

 

 

 

 

 

10

10

 

 

 

 

 

 

 

12

12

б) рабочим цеха № 2 по

производству:

- изделий «А»;

- изделий «Б».

 

 

62100

61000

 

 

20.2.А

20.2.Б

 

 

70

70

 

 

10

10

 

 

12

12

в) рабочим ремонтно -механического цеха:

- заказа № 501;

- заказа № 502.

 

 

16400

15200

 

 

23.1

23.2

 

 

70

70

 

 

10

10

 

 

12

12

г) рабочим, обслуживающим

оборудование:

- цеха № 1;

- цеха № 2;

- ремонтно-механического цеха.

 

 

17400

16500

12600

 

 

25.1

25.2

25.3

 

 

70

70

70

 

 

10

10

10

 

12

12

12

д) служащим:

- цеха № 1;

- цеха №2;

- ремонтно-механического цеха.

 

14300

15400

8000

 

25.1

25.2

25.3

 

70

70

70

 

10

10

10

12

12

12

е) персоналу заводоуправления

 

48000

 

26

 

70

 

10

 

15

Итого

 

456100

 

 

 

 

23 Расчет бухгалтерии

Произведены отчисления в

резерв на оплату отпусков от

заработной платы за декабрь:

а) рабочих цеха № 1 по производству:

- изделий «А»;

- изделий «Б».

 

 

 

 

 

 

7163

6400

 

 

 

 

 

 

20.1.А

20.1.Б

 

 

 

 

 

 

96

96

 

 

 

 

 

 

10

10

 

 

 

 

 

 

12

12

б) рабочих цеха № 2 по

производству:

- изделий «А»;

- изделий «Б».

 

 

4968

4880

 

 

20.2.А

20.2.Б

 

 

96

96

 

 

10

10

 

 

12

12

в) рабочих ремонтно-

механического цеха:

- заказа № 501;

- заказа № 502.

 

 

1312

1216

 

 

23.1

23.2

 

 

96

96

 

 

10

10

 

 

12

12

г) рабочих, обслуживающих

оборудование:

- цеха № 1;

- цеха № 2;

- ремонтно-механического цеха.

 

 

1392

1320

1008

 

 

25.1

25.2

25.3

 

 

96

96

96

 

 

10

10

10

 

12

12

12

д) служащих:

- цеха № 1;

- цеха №2;

- ремонтно-механического цеха.

 

1144

1232

640

 

25.1

25.2

25.3

 

96

96

96

 

10

10

10

 

12

12

12

 

е) персонала заводоуправления 

 

3840

 

26

 

96

 

10

 

15

Итого

 

36488

 

 

 

 

24 Листки о временной

нетрудоспособности

Начислены пособия по временной нетрудоспособности

25 Расчетные ведомости

Произведены отчисления на

социальные нужды от

начисленной заработной платы:

 

12300

 

69.1.1

 

70

 

10/1

 

а) рабочих цеха № 1 по

производству:

- изделий «А»;

- изделий «Б».

 

 

31220

28000

 

 

20.1.А

20.2Б

 

 

69

69

 

 

10

10

 

 

12

12

б) рабочих цеха № 2 по

производству:

- изделий «А»;

- изделий «Б».

 

 

21735

21350

 

 

20.2.А

20.2.Б

 

 

69

69

 

 

10

10

 

 

12

12

в) рабочих ремонтно-

механического цеха:

- заказа № 501;

- заказа № 502.

 

 

5740

5320

 

 

23.1

23.2

 

 

69

69

 

 

10

10

 

 

12

12

г) рабочих, обслуживающих

оборудование:

- цеха № 1;

- цеха № 2;

- ремонтно-механического цеха.

 

 

6090

5775

4410

 

 

25.1

25.2

25.3

 

 

69

69

69

 

 

10

10

10

12

12

12

д) служащих:

- цеха № 1;

- цеха № 2;

- ремонтно-механического цеха.

 

5005

5390

2800

 

25.1

25.2

25.3

 

69

69

69

 

10

10

10

12

12

12

е) персонала заводоуправления

 

16800

 

26

 

69

 

10

 

15

Итого

159635

 

 

 

 

в том числе:

- фонд социального страхования;

- страховые платежи от

несчастных случаев;

- Пенсионный фонд;

- Федеральный ФОМС;

- Территориальный ФОМС

 

13227

 

4561

 

118586

14139

9122

 

26

 

26

 

26

26

26

 

69.1.1

 

69.1.2

 

69.2

69.3.1

69.3.2

 

 

26 Расчетные ведомости

Произведены удержания из

заработной платы персонала

предприятия:

а) налог на доходы физических лиц;

 

 

 

 

36400

 

 

 

 

70

 

 

 

 

68.3

 

 

 

 

8

 

б) по исполнительным листам;

6500

70

76.2

8

 

в) не использованные подотчетные суммы;

675

70

71

7

 

г) в возмещение потерь от брака

(изделия «А»).

500

73

28

10/1

 

Итого

 

44075

 

 

 

 

27 Выписка из расчетного счета

Получено в кассу по чекам с

расчетного счета на выплату

заработной платы и текущие

расходы

 

 

540000

 

 

50

 

 

51

 

 

2

 

28 Платежная ведомость,

расходные кассовые ордера

Выдано из кассы:

а) заработная плата за ноябрь;

 

 

 

280300

 

 

 

70

 

 

 

50

 

 

 

1

 

б) аванс за первую половину

декабря;

150600

70

50

1

 

в) подотчетным лицам на

командировочные расходы;

24200

71

50

1,7

 

г) пособия по уходу за ребенком

до достижения им полутора лет;

18000

69.1.1

50

1

 

д) пособия по временной

нетрудоспособности.

12300

70

50

1

 

29 Депонирована заработная

плата

54600

70

76.2

8

 

30 Выписка банка

Сдана в банк депонированная

заработная плата

 

 

54600

 

51

 

50

 

1

 

5 Учет прочих расходов на производство

31 Ведомость поступления материалов

Оприходованы на склад возвратные отходы по цене возможного использования:

- изделия «А»;

- изделия «Б».

 

 

 

 

 

3900

2000

 

 

 

 

 

10

10

 

 

 

 

 

20.А

20.Б

 

 

 

 

 

10/1

10/1

 

Итого

 

5900

 

 

 

 

32 Счета-фактуры, счета ОАО

«Энергосбыт»

Списаны затраты за полученную

электроэнергию, пар, воду, газ,

использованные в процессе основного производства:

а) цех № 1;

б) цех № 2;

в) ремонтно-механический цех;

г) заводоуправление;

д) сумма НДС.

 

 

 

 

 

 

3100

2650

1300

900

1431

 

 

 

 

 

 

25.1

25.2

25.3

26

19.4

 

 

 

 

 

 

60.1

60.1

60.1

60.1

60.1

 

 

 

 

 

 

6,10

6,10

6,10

6,10

6

 

 

 

 

 

12

12

12

15

Итого

 

9381

 

 

 

 

33 Расчет бухгалтерии

Списаны на себестоимость

продукции расходы по освоению

новых технологий в цехе № 2

при производстве изделия «Б»

 

 

1200

 

 

20.2.Б

 

 

97

 

 

10

12

34 Авансовый отчет Колесова С. И.

Списаны командировочные

расходы (расходы произведены

в пределах норм):

а) на затраты;

б) сумма НДС.

 

 

 

 

 

6250

1125

 

 

 

 

 

26

19.4

 

 

 

 

 

71

71

 

 

 

 

 

7

7

 

 

 

15

Итого

7375

 

 

 

 

35 Справка-расчет бухгалтерии

Списание (зачтен) НДС по

командировочным расходам

 

1125

 

68.1

 

19.4

 

8

 

36 Расчет бухгалтерии

Распределены общепроизводственные расходы

ремонтно-механического цеха

между заказами № 501 и № 502

пропорционально прямой заработной плате ремонтных

рабочих:

Кр.501 =0,52

Кр.502 =0,48

- заказа № 501;

- заказа № 502.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

22738,6

20989,4

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

23.1

23.2

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

25.3

25.3

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

10

10

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

12

12

Итого

43728

 

 

 

 

37 Разработочная таблица

распределения услуг вспомогательных производств

Списаны затраты на ремонт:

- цех № 1 - заказ № 501;

- цех № 2 - заказ № 502.

 

 

 

 

55640,6

49760,4

 

 

 

 

25.1

25.2

 

 

 

 

23

23

 

 

 

 

10

10

 

 

 

 

12

12

Итого

105401

 

 

 

 

 

38 Расчет бухгалтерии

Распределены общепроизводственные расходы

основных цехов между изделиями А и Б пропорционально прямой

заработной плате производственных рабочих:

а) цеха № 1:

Кр.А=0,53

Кр.Б=0,47

- изделие «А»;

- изделие «Б».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

82036,9

72749,7

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

20.1.А

20.2.Б

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

25.1

25.1

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

10

10

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

12

12

Итого

154786,6

 

 

 

 

б) цеха №2:

Кр.А=0,5

Кр.Б=0,5

- изделие «А»;

- изделие «Б».

 

 

 

71848,7

71848,7

 

 

 

20.2.А

20.2.Б

 

 

 

25.2

25.2

 

 

 

10

10

 

 

 

12

12

Итого

 

143697,4

 

 

 

 

39 Начислен транспортный

налог

 

 

10250

 

26

 

68.4

 

8

15

40 Акты о браке

Выявлен окончательный

производственный брак в цехе № 1 и списан по цеховой себестоимости (изделие «А»)

 

 

 

4330

 

 

28

 

 

20.1.А

 

 

10

12

41 Требование - накладная

Оприходован на склад окончательный брак по цене

возможного использования (изделие «А»)

 

 

 

410

 

 

10

 

 

28

 

 

10/1

 

42 Ведомость потерь от брака

Определены и списаны окончательные потери от брака

(изделие «А»)

 

 

 

3420

 

 

20.1.А

 

 

28

 

 

10

12

6 Учет готовой продукции и товаров

 

43 Ведомость выпуска готовой

продукции

Списана фактическая производственная себестоимость

готовых изделий.

Незавершенное производство на

конец месяца составило по:

- изделию «А» –49453 р;

- изделию «Б» – 47022р.

Составьте расчет:

СФ (изд. «А») =51621+327357,9+292111,7-4330-3900-49453

СФ (изд. «Б») =279339,7+248058,7-2000-47022

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

613407,6

 

478376,4

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

40

 

40

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

20.1.А

 

20.1.Б

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

10/1

 

10/1

 

Итого

1091784

 

 

 

 

44 Ведомость выпуска готовой

продукции

Оприходована на складе готовая

продукция по нормативной себестоимости:

- изделие «А»;

- изделие «Б».

 

 

 

 

 

659256

513864

 

 

 

 

 

43

43

 

 

 

 

 

40

40

 

 

 

 

 

10/1

10/1

 

Итого

 

1173120

 

 

 

 

45 Ведомость выпуска готовой

продукции

Отклонения фактической

себестоимости готовой продукции от нормативной себестоимости списаны на реализацию:

- по изделию «А»;

- по изделию «Б».

 

 

 

 

 

 

(45848,4)

(35487,6)

 

 

 

 

 

 

90.2

90.2

 

 

 

 

 

 

40

40

 

 

 

 

 

 

10/1

10/1

 

Итого

(81336)

 

 

 

 

46 Расчет бухгалтерии

Списаны общехозяйственные

расходы общей суммой на

себестоимость реализованной

продукции

 

 

102580

 

 

90.5

 

 

26

 

 

10/1,11

15

 

47 Выписка из расчетного счета

Поступила частичная предварительная оплата (аванс)

от покупателей в счет предстоящих поставок продукции

 

 

174072

 

 

51

 

 

62.2

 

 

8,11

 

 

48 Начислен НДС от суммы

полученной предварительной

оплаты

 

 

 

26553

 

 

62.2

 

 

68.1

 

 

8

 

49 Накладные на отпуск,

ведомость движения готовой

продукции

Выдана со склада и отгружена

покупателям готовая продукция:

а) нормативная себестоимость;

б) продажная стоимость, включая НДС.

 

 

 

 

 

 

666806

1233648

 

 

 

 

 

90.2

62.1

 

 

 

 

 

43

90.1

 

 

 

 

 

11

11

 

50 Книга продаж, счета- фактуры

Начислен НДС

 

 

188184

 

90.3

 

68.1

 

8

 

51 Договор на услуги, счет-фактура №28

Оплачены транспортным

организациям расходы по

отгрузке готовой продукции:            - до станции отправления;

- НДС.

 

 

 

 

 

60372

10867

 

 

 

 

 

44.1

19.4

 

 

 

 

 

76.2

76.2

 

 

 

 

 

8

8

 

 

 

 

 

15

 

Итого

71239

 

 

 

 

 

52 Выписка из расчетного счета

Произведен покупателями

окончательный расчет за реализованную продукцию

 

 

1059576

 

 

51

 

 

62.1

 

 

11

 

 

53 Справка бухгалтерии

Зачтены ранее поступившие

авансовые платежи от

покупателей

 

 

 

174072

 

 

62.2

 

 

62.1

 

 

8,11

 

54 Предъявлен к вычету НДС,

ранее начисленный от суммы

полученной предварительной

оплаты

 

 

26553

 

 

68.1

 

 

62.2

 

 

8,11

 

 

55 Ведомость-расчет себестоимости реализованной

продукции

Списаны коммерческие расходы

на реализацию продукции

 

 

60372

 

 

90.6

 

 

44.1

 

 

11

15

 

56 Справка-расчет бухгалтерии

Списан (зачтен) НДС по транспортным услугам

 

 

 

10867

 

 

68.1

 

 

19.4

 

 

8

 

7 Учет финансовых результатов, кредитов, денежных средств

57 Ведомость результатов от

реализации

Списаны финансовые результаты от продажи продукции

 

 

297042

 

 

90.9

 

 

99

 

 

11,15

 

58 Расчет бухгалтерии, претензия

Признана должником фирма «Призма»:

- сумма штрафа за нарушение условий хозяйственного

договора;

- начислен НДС.

 

 

 

 

 

2059

 

 

314

 

 

 

 

76.1

 

 

91.2

 

 

 

 

91.1

 

 

68.1

 

 

 

 

13

 

 

8,13

 

59 Выписка из расчетного счета

Поступило на расчетный счет:

а) от дебиторов в погашение их

задолженности – всего,  в том числе:

- по основным средствам;

- по ценным бумагам;

- прочие.

 

б) штраф от фирмы «Призма»

за поставку некачественных материалов

в) краткосрочная ссуда банка

 

 

 

 

183184

 

38700

115000

29484

 

 

 

 

 

51

51

51

 

 

 

 

 

76.1

76.1

76.1

 

 

 

8

 

60 Расчет бухгалтерии

Начислен штраф в пользу ООО

«Вега» за недопоставку

продукции

 

18252

 

91.2

 

76.2

 

8,13

 

 

61 Выписка из расчетного счета

Перечислено с расчетного счета:

а) во внебюджетные фонды –

всего,  в том числе:

- в Пенсионный фонд;

- в Фонд социального страхования;

- в Федеральный фонд ОМС;

- в территориальный фонд ОМС;

- страховые платежи от несчастных случаев.

б) удержанные из заработной

платы налоги

в) ООО «Вега» - штраф за

недопоставку продукции

г) транспортной организации за

доставку продукции

 

 

 

 

80652

 

57892

10565

414

7027

4754

 

36400

 

18252

 

71239

 

 

 

69

 

69.2

69.1.1

69.3.1

69.1.2

69.3.2

 

68.3

 

76.2

 

76.2

 

 

 

51

 

51

51

51

51

51

 

51

 

51

 

51

 

 

 

2

 

 

 

 

 

 

 

2

 

2

 

2

 

 

Итого

206543

 

 

 

 

62 Расчет бухгалтерии

Начислен налог на имущество

(составить расчет)

 

 

 

29797

 

 

91.2

 

 

68.5

 

 

8

 

63 Расчет бухгалтерии

Отражен постоянный налоговый актив (составить расчет)

 

 

 

72

 

 

68.6

 

 

99

 

 

15

 

64 Расчет бухгалтерии

Отражено отложенное налоговое

обязательство (составить расчет)

 

 

1728

 

 

68.6

 

 

77

 

 

8

 

65 Расчет бухгалтерии

Создан резерв под обесценение

вложений в акции ОАО «Чайка». Номинальная стоимость акций – 100000р., рыночная стоимость на 31.12. 2009г.- 92000р.

 

 

8000

 

 

91.2

 

 

59

 

 

12,13

 

 

66 Справка-расчет бухгалтерии

Списание в конце месяца сальдо

прочих доходов и расходов (составить расчет)

 

 

 

558

 

 

91.9

 

 

99

 

 

15

 

67 Справка – расчет бухгалтерии

Начислен условный расход по

налогу на прибыль за декабрь

(составить расчет)

 

 

59520

 

 

99

 

 

68.2

 

 

8

 

 

68 Выписка с расчетного счета

Перечислено с расчетного счета:

а) НДС за ноябрь

б) налог на прибыль (исходя из

фактической прибыли за ноябрь)

в) транспортный налог

г) в погашение краткосрочных

ссуд

д) в оплату процентов за кредит

 

 

 

 

17000

26521

 

24467

265000

 

9000

 

 

 

 

68.1

68.2

 

68.4

66.1

 

66.1

 

 

 

51

51

 

51

51

 

51

 

 

 

2

2

 

2

2

 

2

 

Итого

341988

 

 

 

 

69 Справка-расчет бухгалтерии

Списана чистая прибыль,

использованная на финансирование затрат, связанных с созданием основных и др. долгосрочных активов

 

 

 

 

76000

 

 

 

84.2

 

 

 

84.3

 

 

 

12

 

70 Расчет бухгалтерии

Закрытие субсчетов по счету 90

«Продажи» в конце отчетного

года:

а) субсчета 90 - 1 «Выручка»;

 

 

 

 

15508896

 

 

 

 

90.1

 

 

 

 

90.9

 

 

 

 

15

 

б) субсчета 90-2 «Себестоимость

продаж»;

 

10056568

 

90.9

 

90.2

 

15

 

в) субсчета 90-3 «НДС»;

2567392

90.9

90.3

15

 

г) субсчета 90-5 «Общехозяйственные расходы»;

888706

90.9

90.5

15

 

д) субсчета 90-6 «Коммерческие

расходы».

343356

90.9

90.6

15

 

71 Расчет бухгалтерии

Закрытие субсчетов по счету 91

«Прочие доходы и расходы» в

конце отчетного года:

а) субсчета 91-1;

б) субсчета 91-2.

 

 

 

 

 

589533

505660

 

 

 

 

91.1

91.9

 

 

 

 

91.9

91.2

 

 

 

 

15

15

 

72 Расчет бухгалтерии

Закрытые счета 99 «Прибыли и

убытки» заключительной

проводкой в конце отчетного

года:

- выявлена чистая (нераспределенная) прибыль.

 

 

 

 

 

 

 

1244515

 

 

 

 

 

 

99

 

 

 

 

 

 

84.1

 

 

 

 

 

 

12,15

 

                           

 

 

 

Заключение

 

В результате изучения предложенной темы было выявлено, что пояснительная записка к годовому отчету – один из важнейших элементов, который вместе с другими формами отчетности образует годовую бухгалтерскую отчетность. Пояснительная записка отличается от других форм отчетности наличием дополнительных показателей, которые даже не находят отражения в бухгалтерском учете.

Данная форма отчетности составляется с целью обеспечения пользователей соответствующей информацией о реальной финансово-хозяйственной деятельности организации.

Одним из главных документов, регламентирующих наличие пояснительной записки в бухгалтерской отчетности и требования к содержанию, является Федеральный закон №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в новой редакции от 22 ноября 2011 г.). Он предписывает, что пояснительную записку в отчетности используют все организации, кроме, организаций, неосуществляющих предпринимательскую деятельность. Структура и содержание пояснительной записки не регламентированы нормативными документами, поэтому каждая организация составляет ее по-своему. Отдельные элементы и их содержание регламентируются различными положениями по бухгалтерскому учету.

Основным требованием к пояснительной записке является отражение существенной информации об организации; о ее финансовом положении; сопоставимости данных за отчетные периоды и предшествующие ему периоды; о методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

Существуют основные элементы или показатели, находящие свое отражение в данной форме отчетности, к ним относят следующую информацию: об организации и собственниках; об учетной политике; об аффилированных лицах; о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности и др.

Структура пояснительной записки носит рекомендательный характер. Ее составители имеют полную свободу выбора форм и содержания, руководствуясь в первую очередь потребностями организации.

Очень важно, при составлении пояснительной записки, чтобы она не дублировала информацию других форм отчетности, а раскрывала их содержание. Пояснительная записка формируется исходя из особенностей деятельности, возможности представления подробной информации в ней.

В процессе исследования объекта курсовой работы было выявлено, что пояснительная записка позволяет пользователям отчетности избежать ошибочных выводов; оценить эффективность использования активов, доходность деятельности и т.д.

Таким образом, очевидно, что пояснительная записка действительно важная составляющая бухгалтерской отчетности, и поэтому при работе над ней бухгалтер должен учитывать, что эта часть отчетности, позволяющая сформировать мнение об организации, направлениях ее финансовой политики, эффективности принимаемых управленческих решений, должна быть как можно более понятна для заинтересованных лиц. Поэтому необходимо представить в ней максимально полную информацию в удобной для восприятия форме.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованных источников

 

  1. Патров, В.В. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности / В.В. Патров, В.А. Быков // Бухгалтерский учет. – 2007. – № 3.
  2. Тарасова, А.В. Пояснительная записка / А.В. Тарасова // Все для бухгалтера. – 2007. – № 8.
  3. Башкатова Л. И. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности/ Башкатова Л. И.// Бухгалтерский учет. – 2010. – № 2.
  4. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98).
  5. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03).
  6. Ковалев, В.В Как читать баланс / В.В. Ковалев, В.В. Патров, В.А. Быков. – М. : Финансы и статистика. – 2007. – 672 с. ISBN 978-5-279-02856-6
  7. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000).
  8. Фомичева, Л.П. Составляем пояснительную записку к бухгалтерской отчетности / Л.П. Фомичева // Все для бухгалтера. – 2008. – № 3.
  9. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02).
  10. Соколова Н. А. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности/ Соколова Н. А.// Бухгалтерский учет. – 2009. – № 2.
  11. Сотникова Л. В. Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности/Сотникова Л. В.// Бухгалтерский учет. – 2008. – № 3.
  12. Новодворский В. Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность / Новодворский В. Д. – М: «Омега-Л». – 2010 – 608 с. ISBN 978-5-370-01552-6

Скачать:  У вас нет доступа к скачиванию файлов с нашего сервера. КАК ТУТ СКАЧИВАТЬ

  

Категория: Курсовые / Курсовые по бухгалтерскому учету

Уважаемый посетитель, Вы зашли на сайт как незарегистрированный пользователь.
Мы рекомендуем Вам зарегистрироваться либо войти на сайт под своим именем.