Пояснительная записка: значение для пользователей, содержание в соответствии с ПБУ

КУРСОВАЯ РАБОТА

«Пояснительная записка: значение для пользователей, содержание в соответствии с ПБУ»

План:

Введение………………………………………………………………………..3-4

Содержание, место пояснительной записки в структуре бухгалтерской отчетности и её значение для пользователей..................................................5-19

1.1. Структура и содержание пояснительной записки в соответствии с ПБУ …………………………………………………………………………………..5-17

Значение пояснительной записки для пользователей…………...……18-19

Составление годового бухгалтерского отчета за отчетный период на примере условного предприятия……………………………………………20-52

2.1 Краткая характеристика предприятия…………………………………..20-21

2.2 Выписка из учетной политики предприятия………………………...…21-26

2.3 Оборотно – сальдовая ведомость за январь – ноябрь отчетного года…………………………………………………………………………..26-32

2.4 Журнал хозяйственных операций за декабрь отчетного года……….33-50

Заключение………………………………………………………………….51-52

Список использованных источников………………………………………….53

Приложения

Введение

Бухгалтерская отчетность представляет собой систематизированные данные о состоянии имущества организации и источников его формирования на отчетную дату, а также о результатах ее финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период. Данные отчетности необходимы как внешним пользователям, так и сотрудникам организации, руководству для принятия стратегических решений.

В последние несколько лет к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности предъявляются все новые требования. Привычными табличными формами, которыми пользуются финансовые службы, не предусмотрены многие показатели для представления необходимой информации. Поэтому возрастает значимость пояснительной записки к отчетности, в которой подлежат раскрытию и условные факты хозяйственной деятельности, и события после отчетной даты, и многое другое.

Пояснительная записка является одним из важнейших составных элементов, образующих вместе с остальными формами отчетности годовую бухгалтерскую отчетность. Специфичность пояснительной записки заключается в наличии показателей, не находящих отражения в системном бухгалтерском учете. Данные показатели, несомненно, необходимы пользователям для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов и изменений в ее финансовом положении, что в свою очередь свидетельствует об актуальности исследуемой темы.

Целью написания курсовой работы является изучение особенностей содержания пояснительной записки, а также ее значения для пользователей бухгалтерской отчетности.

Для достижения поставленной цели были определены такие задачи как детальное ознакомление с особенностями назначения пояснительной записки; рассмотрение структуры и различных составных элементов данной формы отчетности; изучение роли пояснительной записки в повышении аналитичности бухгалтерской отчетности и её значение для пользователей .

Объектом исследуемой темы является пояснительная записка, как специфическая форма отчетности, группирующая существенные показатели деятельности организации, формирующиеся вне системы бухгалтерского учета.

Предметом курсовой работы является структура и формирование основных показателей пояснительной записки, и их роль для пользователей бухгалтерской отчетности.

Для более глубокого изучения и анализа предложенной темы в курсовой работе были использованы статьи еженедельных и периодических изданий, таких как «Все для бухгалтера», «Бухгалтерский учет», «Главбух». Для изучения теоретических основ использовались учебники и учебные пособия, законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учету, в том числе Положения по бухгалтерскому учету.

Содержание, место пояснительной записки в структуре бухгалтерской отчетности и её значение для пользователей

1.1. Структура и содержание пояснительной записки в соответствии с ПБУ

Пояснительная записка является обязательной составной частью годовой бухгалтерской отчетности. Она должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке, прежде всего, должна быть приведена информация, не нашедшая отражения в формах годовой бухгалтерской отчетности, но обязательность раскрытия которой определена п. 27 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и другими положениями по бухгалтерскому учету.

Разделы пояснительной записки могут соответствовать разделам форм отчетности, но такая структура не является единственно возможной. Бухгалтер может сгруппировать информацию по иным признакам: влиянию на динамику развития организации, подсистемам системы управления, видам деятельности и т.д. Содержание пояснительной записки не регламентированы нормативными документами, поэтому каждая организация составляет ее по - своему. Кроме того, организация вправе самостоятельно определять периодичность представления пояснительной записки в составе бухгалтерской отчетности. Рассмотрим основные элементы, которые должна содержать пояснительная записка. [1, с. 5]

Общие сведения об организации и ее деятельности

Организация должна представить в записке краткую характеристику своей деятельности (основные виды деятельности; текущая, инвестиционная и финансовая деятельность); указать среднегодовую численность работающих за отчетный период или на отчетную дату, состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации. Привести номера контактных телефонов и факса, адрес электронной почты, страницы (страниц) в сети Интернет (если таковые имеются).

При наличии филиалов и представительств в пояснительной записке указываются их наименования, даты открытия, места нахождения всех филиалов и представительств в соответствии с уставом (учредительными документами), а также фамилии, имена и отчества руководителей всех филиалов и представительств, сроки действия выданных им доверенностей. В случае наличия дочерних и зависимых организаций указываются адреса и названия головной, дочерних и зависимых организаций, направления их деятельности; метод консолидирования учетной информации, который применяет организация. [2, с. 25]

При изложении основных показателей деятельности может быть приведена характеристика основных средств (доля активной части основных средств, коэффициенты износа, обновления, выбытия и пр.), нематериальных активов, финансовых вложений, научно-технического уровня продукции и пр. Информация может быть дополнена аналитическими таблицами, расшифровками.

В пояснительной записке следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.).

В пояснительной записке может содержаться оценка финансового состояния на краткосрочную и долгосрочную перспективу, деловой активности организации.

При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). При характеристике платежеспособности следует учесть такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженности, не погашенные в срок кредиты и займы, полнота перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом.

При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.

Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.

При раскрытии информации о природоохранной деятельности в пояснительной записке приводятся:

- основные проводимые и планируемые организацией мероприятия в области охраны окружающей среды;

- оценка влияния проводимых и планируемых мероприятий на уровень вложений долгосрочного характера и доходности в отчетном году, характеристика финансовых последствий для будущих периодов;

- информация о текущих расходах по охране окружающей среды и степени их влияния на финансовые результаты деятельности организации;

- информация о платежах за нарушение природоохранного законодательства, экологических платежах и плате за природные ресурсы.

Раскрытие информации об учетной политике

Раскрывать информацию об учетной политике должны организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе.

Переписывать всю учетную политику в пояснительную записку не нужно, важно сказать о выбранных способах учета по существенным статьям, по которым законодательство допускает альтернативные варианты учета.

В частности, в пояснительной записке как минимум подлежит раскрытию информация о нематериальных активах: способах оценки НМА, приобретенных не за денежные средства; принятых организацией сроках полезного использования; способах определения амортизации, а также установленном коэффициенте при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка; изменениях СПИ или способов определения амортизации НМА; основных средствах: лимите признания активов объектами ОС; способах оценки объектов ОС, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами; объектах ОС, стоимость которых не погашается; принятых организацией СПИ по основным группам ОС; способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов; запасах: способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам); выборе способа оценки готовой и отгруженной продукции, учета выпуска готовой продукции (без учета использования счета 40 и с использованием данного счета); расходах на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы: способах списания расходов; принятых организацией сроках применения результатов работ; финансовых вложениях: способах оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам); порядке признания выручки и способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности; расходах: порядке признания коммерческих и управленческих расходов; выборе метода распределения расходов на продажу (при их частичном списании); способе списания расходов будущих периодов; способе отражения в отчетности прочих доходов и расходов, отложенных налоговых активах и обязательствах — свернуто или развернуто. [3, с. 19]

В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организация объявляет об изменениях в своей учетной политике на следующий отчётный год, раскрывает причину и содержание ее изменений. После отчетной даты следует проверить, не приняты ли новые ПБУ. Если нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету утвержден и опубликован, но еще не вступил в силу, организация должна раскрыть факт его неприменения, а также возможную оценку влияния применения такого акта на показатели бухгалтерской отчетности организации за период, в котором начнется применение.

Информация об аффилированных лицах

Информация об аффилированных лицах включается в пояснительную записку в виде отдельного раздела. Она раскрывается в следующих случаях:

- контролируется или оказывается значительное влияние на организацию, подготавливающую бухгалтерскую отчетность, другой организацией или физическим лицом;

- организация, подготавливающая бухгалтерскую отчетность, контролирует или оказывает значительное влияние на другую организацию;

- организация, подготавливающая бухгалтерскую отчетность, и другая организация контролируются (непосредственно или через третьи организации) одним и тем же юридическим или одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц).

Перечень аффилированных лиц, информация о которых раскрывается, самостоятельно устанавливается организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, исходя из содержания отношений между организацией и аффилированным лицом с учетом соблюдения требования приоритета содержания перед формой.

Если организация или физическое лицо контролирует другую организацию либо организация контролируется непосредственно или через третьи организации одним и тем же юридическим или физическим лицом (одной и той же группой лиц), то характер отношений между ними подлежит описанию независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними.

Условные факты хозяйственной деятельности и события после отчетной даты

Примерами событий в организации после отчетной даты, которые необходимо отразить в пояснительной записке, могут быть: дивиденды, рекомендованные или объявленные в установленном порядке по результатам работы за отчетный год; принятие решения о реорганизации; приобретение предприятия как имущественного комплекса; осуществляемая или планируемая реконструкция; принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг; крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием ОС и финансовых вложений; пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов; прекращение существенной части основной деятельности, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату; существенное снижение стоимости ОС, если это снижение имело место после отчетной даты; непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты; действия органов государственной власти (национализация и т. п.).

Информация о событиях после отчетной даты раскрывается в пояснительной записке так: краткое описание характера события, оценка его последствий в денежном выражении. Если возможность достоверной оценки отсутствует, то необходимо указать на это, объяснив причину отказа от выполнения соответствующих расчетов.

Организации следует учесть все события после отчетной даты, случившиеся до даты подписания отчетности. Если между датами подписания и утверждения отчетности получена новая информация о событиях, могущих оказать существенное влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организаций, то организация обязана проинформировать об этом лиц, которым уже была представлена данная отчетность. [4, с. 68]

Примеры условных фактов хозяйственной деятельности — гарантийные обязательства и обязательства экологического характера, незаконченный судебный процесс, разногласия с налоговыми органами и др. Последствия УФХД квалифицируются как условный актив (соответственно возможный будущий доход) либо условные обязательства (т. е. возможный будущий расход).

В пояснительной записке об условных активах пишут в случае вероятности их получения свыше 50 %.

Что касается условных обязательств, то по ним следует дать краткое описание характера обязательства и ожидаемого срока его исполнения; неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства.

Если вероятность изменения экономических выгод превышает 50 %, то под условное обязательство создается резерв, а факт наличия условного актива раскрывается в пояснительной записке. Когда вероятность ниже 50 %, то информация об условном обязательстве также раскрывается в пояснительной записке, а по условному активу с учетом выполнения требования осмотрительности информация в отчетности не раскрывается.

Для каждого резерва, созданного под условное обязательство, раскрывается информация: о сумме резерва на начало и конец отчетного периода; сумме резерва, списанной в отчетном периоде в связи с признанием организацией обязательства, ранее признанного условным; неиспользованной (излишне начисленной) сумме резерва, отнесенной в отчетном периоде на прочие доходы организации; примененной ставке (ставках), способах дисконтирования и их обосновании. Допустимо неполное раскрытие информации об условных фактах, если полное раскрытие может нанести ущерб организации.

Расшифровка показателей, агрегированных в бухгалтерской отчетности. Показатели по отдельным видам активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерской отчетности общей суммой. Делается это в тех случаях, когда каждый из показателей в отдельности несущественен для оценки финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности заинтересованными пользователями. Такие показатели должны быть раскрыты в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

Отдельные показатели, недостаточно существенные для их обособленного представления в ф. № 1 и ф. № 2, могут быть раскрыты не в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности, а в пояснениях к этим формам.

Информация об участии в совместной деятельности

Если организация участвует в совместной деятельности, в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, информация о:

— цели совместной деятельности (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и т. д.) и вкладе в нее;

— способе извлечения экономической выгоды или дохода (совместно осуществляемые операции, совместно используемые активы, совместная деятельность);

— классификации отчетного сегмента (операционный или географический);

— стоимости активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;

— суммах доходов, расходов, прибыли или убытка, относящихся к совместной деятельности. [5, с. 139]

Раскрытие информации зависит от формы осуществления совместной деятельности.

Информация по совместному процессу раскрывается как отчетный сегмент, с выделением информации об активах, используемых в совместном процессе, о доле участника в доходах и расходах, о принятых обязательствах, возникших в связи с участием в таком процессе.

Раскрытие информации о кредитах (займах)

В п. 33 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам» приведен минимальный перечень информации, которую организация должна отразить в бухгалтерской отчетности. В частности, в пояснительной записке необходимо привести данные:

- о наличии, изменении величины и сроках погашения задолженности по основным видам займов (кредитов);

- о величине, видах и сроках погашения выданных векселей и проданных облигаций;

- о суммах затрат по займам (кредитам), включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов;

- о величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении). [ 6, с. 313]

Иная дополнительная информация о займах (кредитах) приводится в пояснительной записке по усмотрению организации.

В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа (кредита) организация-заемщик в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности приводит информацию о недополученных суммах.

Пользователям бухгалтерской отчетности в ряде случаев важно это знать, поскольку под предполагаемые к получению займы (кредиты) организация могла произвести определенные действия, могущие повлиять на ее финансовое положение и финансовые результаты.

Информация по сегментам

Пользователям бухгалтерской отчетности зачастую трудно оценить деятельность организации на основе бухгалтерской отчетности без ее специальной подготовки. Они нуждаются не только в обобщенной, но и более детализированной информации. Исходя из ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» можно утверждать, что оно должно использоваться всеми коммерческими организациями, пользователями бухгалтерской отчетности, которым нужна информация, позволяющая лучше оценивать деятельность организации, перспективы ее развития. Данное положение могут не принимать только субъекты малого предпринимательства.

Для формирования информации по сегментам организацией должен быть организован аналитический учет для получения показателей:

1)выручка (доходы) сегмента. Выручка оценивается на основе фактически применяемых организацией цен, основы ценообразования подлежат раскрытию в пояснительной записке;

2) расходы сегмента (в их состав не включаются налог на прибыль, чрезвычайные и часть операционных расходов);

3) финансовый результат сегмента - разница между выручкой (доходами) и расходами сегмента;

4) активы сегмента (активы, используемые совместно в двух и более сегментах, распределяются между этими сегментами в случае, когда распределяются соответствующие доходы и расходы);

5) обязательства сегмента. [7, с. 93]

Перечень отчетных сегментов устанавливается организацией самостоятельно.

Отчетный сегмент, выделенный в периоде, предшествовавшем отчетному, должен выделяться и в отчетном периоде независимо от того, удовлетворяет ли он в отчетном периоде критериям выделения отчетного сегмента. В противном случае будет утеряна сопоставимость данных бухгалтерской отчетности. Представляемая информация по сегментам делится на первичную и вторичную. В составе первичной информации по отчетному сегменту раскрываются следующие показатели, относящиеся к отчетному сегменту:

- общая величина выручки, в том числе полученная от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами;

- финансовый результат (прибыль или убыток);

- общая балансовая величина активов;

- общая величина обязательств;

- общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;

- общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;

- совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности, а также общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.

Если первичной признается информация по операционным сегментам, то вторичная информация по каждому географическому сегменту представляется следующими показателями:

1) величина выручки от продажи внешним покупателям в разрезе географических регионов, выделенных по местам расположения рынков сбыта, — для каждого географического сегмента, выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10 % общей выручки организации от продажи внешним покупателям;

2) балансовая величина активов отчетного сегмента по местам расположения активов - для каждого географического сегмента, величина активов которого составляет не менее 10 % величины активов всех географических сегментов;

3) величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы по местам расположения активов — для каждого географического сегмента, величина активов которого составляет не менее 10 % величины активов всех географических сегментов.

Если первичной признается информация по географическим сегментам, то вторичной признается информация по каждому операционному сегменту, выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10 % общей выручки организации либо величина активов которого составляет не менее 10 % величины активов всех операционных сегментов.

Информация о государственной помощи

Требования по формированию данного раздела регулируются ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи". В пояснительной записке подлежит раскрытию следующая информация:

1) характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;

2) назначение и величина бюджетных кредитов;

3) характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;

4) не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы. [8, с.18]

Информация о прекращении деятельности, реорганизации организации

Прекращая какую-либо часть своей деятельности, организация продает некоторые активы, погашает соответствующие обязательства. Все это требует раскрытия в соответствии с ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности».

Организация в годовой бухгалтерской отчетности раскрывает следующую информацию по прекращаемой деятельности:

– описание прекращаемой деятельности; дата признания деятельности прекращаемой; дата или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определимы;

– стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности;

– суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумма начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;

– движение денежных средств, относящиеся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода. [9, с. 114]

Однако не всю информацию по прекращаемой деятельности следует обязательно включать в пояснительную записку. Часть информации в соответствии с ПБУ 16/02 может быть по выбору организации раскрыта как в пояснительной записке, так и в формах бухгалтерской отчетности.

Отражать информацию о прекращаемой деятельности рекомендуется в Отчете о прибылях и убытках и в Отчете о движении денежных средств. Но можно ограничиться и Пояснительной запиской.

Этот раздел оформляют фирмы, которые представляют отчетность (в том числе промежуточную) после утверждения учредителями решения о реорганизации.

В этом случае в Пояснительной записке приведите сведения:

– о фирмах, участвующих в реорганизации, и правопреемниках;

– о дате составления передаточного акта или разделительного баланса;

– о перечне и величине расходов, связанных с реорганизацией;

– о порядке формирования уставного капитала образованных организаций.

Реорганизуемая фирма также должна указать в Пояснительной записке данные об изменениях в активах и обязательствах фирмы, которые произошли в период с даты составления передаточного акта или разделительного баланса и до момента внесения в государственный реестр соответствующей записи о реорганизации.

Если фирма прекратила свою деятельность в результате реорганизации, то в Пояснительной записке необходимо привести:

– перечень документов на передачу имущества и обязательств правопреемнику;

– перечень документов, подтверждающих закрытие, переоформление расчетных и других банковских счетов реорганизуемой организации;

– сведения о снятии реорганизуемой организации с учета в налоговой инспекции, фондах государственного пенсионного, социального и медицинского страхования, управлении статистики и т. д. [ 10, с. 53 ]

Если фирма продолжает деятельность после реорганизации в форме присоединения или выделения, необходимо отразить в Пояснительной записке данные передаточного акта (разделительного баланса), которые коснутся изменений уставного и добавочного капиталов фирмы. Если фирма реорганизована путем выделения, вы привести доходы, расходы, суммы прибылей (убытков), а также налог на прибыль, относящиеся к выделяемому подразделению.

1.2 Значение пояснительной записки для пользователей

Пояснительная записка - это важная часть бухгалтерской отчетности, содержащая сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах отчетности.

Пояснительная записка должна обеспечивать пользователей дополнительными данными для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности изменениях в ее финансовом положении.

Пояснительная записка должна выполнять следующие основные задачи:

обеспечить информационную разгрузку форм бухгалтерской отчетности;
раскрыть существенную информацию, содержащуюся в статьях бухгалтерской отчетности;
предоставить пользователям сопоставимую учетную информацию за ряд отчетных периодов;
предоставить данные аналитических показателей, наиболее важных с точки зрения оценки коммерческой деятельности организации. [11, с. 3]

При выборе способа формирования пояснительной записки следует разграничивать информацию, включаемую в пояснительную записку и в формы бухгалтерской отчетности. Пояснительная записка формируется организацией исходя из особенностей ее деятельности, возможности представления более подробной информации. В настоящее время организациям предоставлено право самостоятельно выбирать способ формирования пояснений: они могут включаться непосредственно в формы отчетности или в пояснительную записку.

В то же время информация, представляемая в отчетности, не должна быть избыточной, иначе это усложняет восприятие отчетных данных и затрудняет их использование при принятии соответствующих решений. Поэтому необходима оценка существенности показателей, отражаемых в пояснительной записке.

Показатель считается существенным, если отсутствие его детализации может повлиять на решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе бухгалтерской отчетности. При оценке существенности следует учитывать характер показателя, связанные с ним конкретные обстоятельства, а также его абсолютную и относительную величину. [12, с. 403]

Также в пояснительной записке приводится краткая характеристика финансово-хозяйственной деятельности, а также раскрываются факторы, повлиявшие на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации. Как правило, в пояснительной записке отражаются принятые управлением предприятия решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности. Кроме того, рекомендуется в этой специфической форме отчетности представлять информацию о рынках сбыта продукции, деловой репутации организации, степени выполнения ее плановых показателей и об эффективности использования средств.

Составление годового бухгалтерского отчета за отчетный период на примере условного предприятия

2.1 Краткая характеристика предприятия ООО «Мега»

Полное фирменное наименование Общества – общество с ограниченной ответственностью «Мега».

Сокращенное фирменное наименование Общества – ООО «Мега».

Общество зарегистрировано Администрацией Ленинского района г. Оренбурга 06.05.1994г., регистрационный номер 1468-Л.

Юридический адрес: 460001, г. Оренбург, ул. Несмеянова , 43 «а».

Почтовый адрес: 460001, г. Оренбург, ул. Несмеянова, 43 «а».

В соответствии со ст. 6 и 7 Закона № 129-ФЗ в Обществе ответственными являются:

- за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций – Руководитель Общества;

- за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности – Главный бухгалтер Общества.

ООО «Мега» является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, совершать любые допустимые законом сделки, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде общей юрисдикции, арбитражном суде и третейском суде.

Основным видом деятельности ООО «Мега» является изготовление мебели. ООО «Мега» имеет два основных цеха: № 1 — сборочный, № 2 -раскройный, а также один вспомогательный цех - ремонтный. В основных цехах производится два вида продукции - «А» и «Б». Вспомогательный цех выполняет текущий ремонт оборудования сборочного цеха (заказ № 501) и раскройного цеха (заказ № 502).

2.2 Выписка из учетной политики предприятия ООО «Мега»

Форма бухгалтерского учета – Журнально-ордерная
Для ведения бухгалтерского учета на предприятии утвержден рабочий план счетов на основе типового плана счетов (Таблица 1)
Фактическая себестоимость поступивших материалов выявляется на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Текущий учет материалов на счете 10 «Материалы» ведется по учетной стоимости. Для учета отклонений от учетных цен применяется счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Отклонение фактической себестоимости материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам списываются пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам.
Амортизация по основным средствам и нематериальным активам начисляется линейным способом.
Для начисления амортизации по нематериальным активам применяется счет 05 «Амортизация нематериальных активов»
Общепроизводственные расходы распределяются между видами готовой продукции пропорционально заработной плате производственных рабочих, занятых непосредственным изготовлением продукции.
Общехозяйственные расходы ежемесячно списываются на себестоимость реализованной продукции как условно-постоянные расходы.
Незавершенное производство оценивается по нормативной себестоимости.
Готовая продукция приходуется по нормативной (плановой) себестоимости. Для учета готовой продукции применяется счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг». Отклонения от фактической себестоимости готовой продукции за отчетный месяц списываются на реализацию продукции. Продукций считается реализованной по мере ее отгрузки и предъявления счетов покупателям.
Резерв на ремонт объектов основных средств не создается. Фактические затраты на текущий ремонт основных средств относятся на себестоимость выпускаемой продукции по мере их возникновения. Капитальный ремонт объектов основных средств осуществляется подрядным способом.

Резерв на предстоящую оплату отпусков работникам. В целях равномерного включения расходов на отпускные работников создается резерв на предстоящую оплату отпусков работникам. Для учета указанного резерва используется одноименный субсчет к счету 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

Отчисления в резерв производятся ежемесячно в размере 8 % от фонда оплаты труда, начисленного в соответствующем месяце, и относятся на затраты производства.

Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги создается при

понижении рыночной стоимости акций ниже номинальной стоимости на сумму разницы между номинальной и рыночной стоимостью акций. При превышении рыночной стоимости ценных бумаг над их номинальной стоимостью сумма резерва уменьшается на ранее начисленную сумму резервов.

Резервы по сомнительным долгам. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки,

установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв по сомнительным долгам создается по результатам инвентаризации дебиторской задолженности организации. Инвентаризация дебиторской задолженности производится ежемесячно в последний день месяца.

Величина резерва определяется отдельно по каждому дебитору в

зависимости от его платежеспособности и оценки вероятности погашения долга. Ответственность за определение резерва возлагается на главного бухгалтера организации.

Неизрасходованные суммы резервов по сомнительным долгам года,

предшествующего отчетному году, присоединяются к финансовым результатам отчетного года.

Доходы и расходы. Учет расходов ведется в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации». Учет доходов осуществляется в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации».
Учет налогов. Организация является плательщиком налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, других налогов.

Порядок исчисления и уплаты налогов и сборов осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом РФ, постановлениями и решениями

администрации субъектов РФ и местного самоуправления в части местных налогов. Учет расчетов по налогу на прибыль организации осуществляется в

соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Таблица 1 – Рабочий план счетов ООО «Мега»

Наименование и шифр счета
Наименование и шифр счета	1
Основные средства (01), в т.ч.
Выбытие основных средств (01-2)
Амортизация основных средств (02)
Нематериальные активы (04)
Выбытие нематериальных активов (04-2)
Амортизация нематериальных активов (05)
Вложения во внеоборотные активы – всего, в т.ч.
Строительство объектов основных средств (08-3)
Приобретение объектов основных средств (08-4)
Приобретение нематериальных активов (08-5)
Отложенные налоговые активы (09)
Материалы (10)
Заготовление и приобретение материальных ценностей (15)
Отклонения в стоимости материальных ценностей (16)
НДС по приобретенным ценностям - всего, в т.ч
НДС при приобретении основных средств (19-1)
НДС при приобретении нематериальных активов (19-2)
НДС при приобретении МПЗ (19-3)
НДС при приобретении прочих ценностей, работ, услуг (19-4)
Основное производство (20)
Вспомогательные производства (23)
Общепроизводственные расходы(25)
Общехозяйственные расходы (26)
Брак в производстве (28)
Выпуск продукции (работ, услуг) (40)
Готовая продукция (43)
Расходы на продажу- всего, в т.ч.
Коммерческие расходы (44-1)
Касса (50)
Расчетные счета (51)
Специальные счета в банке - всего, в т.ч.
Аккредитив (55-1)
Чековая книжка (55-2)
Финансовые вложения (58)
Резерв под обесценение финансовых вложений (59)
Расчеты с поставщиками подрядчиками – всего, в том числе
Расчеты с поставщиками и подрядчиками (60-1)
Расчеты по авансам выданным (60-2)
продолжение таблицы 1
Расчеты с покупателями и заказчиками – всего, в том числе
Расчеты с покупателями и заказчиками (62-1)
Расчеты по авансам полученным (62-2)
Резерв по сомнительным долгам (63)
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (66)
Расчеты по налогам и сборам (68) - всего, в том числе:
НДС (68-1)
Налог на прибыль (68-2)
Налог на доходы физических лиц (68-3)
Транспортный налог (68-4)
Налог на имущество (68-5)
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (69) - всего, в т.ч:
Фонд социального страхования (69-1-1)
Страхование от несчастных случаев (69-1-2)
Пенсионный фонд (69-2)
Федеральный ФОМС (69-3-1)
Территориальный ФОМС (69-3-2)
Расчеты с персоналом по оплате труда(70)
Расчеты с подотчетными лицами (71)
Расчеты с персоналом по прочим операциям (73)
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (76)-всего, в том числе:
Расчеты с разными дебиторами (76-1)
Расчеты с разными кредиторами (76-2)
Уставный капитал (80)
Резервный капитал (82)
Добавочный капитал (83)
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (84) – всего, в т.ч:
Прибыль, подлежащая распределению (84-1)
Нераспределенная прибыль в обращении (84-2)
Нераспределенная прибыль в использовании (84-3)
Продажи (90): в том числе:
Выручка (90-1)
Себестоимость (90-2)
НДС (90-3)
Общехозяйственные расходы (90-5)
Коммерческие расходы (90-6)
Прибыль / убыток от продаж (90-9)
Прочие доходы и расходы (91): в том числе:
Прочие доходы (91 – 1)
Прочие расходы (91-2)
Сальдо прочих доходов и расходов (91-9)
Недостачи и потери от порчи ценностей (94)
продолжение таблицы 1
Резервы предстоящих расходов и платежей (96), в т.ч.
Резерв на оплату отпускных (96-1)
Расходы будущих периодов (97)
Доходы будущих периодов (98)
Прибыли и убытки (99)

Состояние активов и обязательств ООО «Мега» на 1 декабря 2010 г.

представлено в таблице 2.

2.3 Оборотно – сальдовая ведомость за январь – ноябрь отчетного года

Таблица 2 - Состояние активов и обязательств ООО «Мега» на 1 декабря 2010 г.

Наименование и шифр счета	Сальдо начало года, р.		Обороты за январь-ноябрь, р.		Сальдо на 1 декабря отчетного года, р.
Наименование и шифр счета	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
1	2	3	4	5	6	7
Основные средства (01)	5579527		1489800	744073	6325254
Амортизация ОС (02)		3166909	741000	1347996		3773905
НМА (04)	132600		93600		226200
Амортизация НМА (05)		15600		23400		39000
Вложения во внеоборотные активы(08) всего			1583400	1583400
-строительство объектов ОС (08-3)			1093560	1093560
- приобретение объектов ОС (08-4)			396240	396240
- приобретение			93600	93600
НМА (08-5)
Материалы (10)	1298700		3276109	2394709	2180100
Заготовление и приобретение материальных ценностей (15)			3354265	3354265
Отклонения в стоимости материальных ценностей (16)	171600		188760	249600	110760
НДС по приобретенным ценностям (19) – всего, в том числе	216341		1044005	886080	374266
- НДС при приобретении ОС (19-1)			297960	297960
- НДС при приобретении НМА (19-2)			18720	18720
- НДС при приобретении МПЗ (19-3)	216341		727325	569400	374266
Основное производство (20) – всего, в том числе	118123		10250308	10316810	51621
Изделия А (20-1)	118123		10250308	10316810	51621
- вспомогательные производства (23)			608400	608400
-			3290033	3290033
общепроизводственные расходы (25)
- общехозяйственные расходы (26)			786126	786126
- брак в производстве (28)			40794	40794
- выпуск продукции (работ, услуг) (40)			10276016	10276016
- готовая продукция (43)	235092		11141322	10336404	1040010
Расходы на продажу (44)			282984	282984
Касса (50)	8034		5163895	5160541	11388
Расчетные счета (51)	874068		16808360	17189363	493065
Финансовые вложения (58)			290400		290400
Расчеты с поставщиками и подрядчиками(60) - всего, в том числе:		706524	7410722	8225798		1521600
- расчеты с поставщиками и подрядчиками(60-1)		706524	7410722	8225798		1521600
- расчеты по авансам выданным (60-2)			2094242	2094242
Расчеты с покупателями	432120		18680496	18970235	142381
и заказчиками (62) – всего, в том числе:
-расчеты с покупателями и заказчиками (62-1)	432120		14275248	14195735	511633
- расчеты по авансам полученным (62-2)			4405248	4774500		369252
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (66)		577200	1869928	2 012728		720 000
Расчеты по налогам и сборам (68) – всего, в том числе:		124488	3 489880	3 607637		242245
- НДС (68-1)		31364	2 284136	2 424997		172225
- налог на прибыль (68-2)		44630	522887	504778		26521
- НДФЛ (68-3)		25740	493678	486970		19032
- транспортный налог (68-4)		22754	189179	190892		24467
- налог на имущество организации (68-5)			41438	41438
Расчеты по соц. страхованию и обеспечению (69) – всего, в том числе:		68952	1865916	1877616		80652
- ФСС (69-1-1)		9028	244168	245705		10 565
- страховые		4060	109874	110568		4754
платежи от несчастных случаев (69-1-2)
- пенсионный фонд (69-2)		49499	1 339634	1 348027		57892
- Федеральный ФОМС (69-3-1)		354	9569	9629		414
- Территориальный ФОМС (69-3-2)		6011	162671	163687		7027
Расчеты с персоналом по оплате труда (70)		265044	5 107479	5 175456		333021
Расчеты с подотчетными лицами (71)	9672		205296	208260	6708
Расчеты с персоналом по прочим операциям (73)			199678		199678
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (76) – всего, в том числе:	46800	27768	708932	725978	46800	44814
Расчеты с разными дебиторами (76-1)	46800		282454	282454	46800
Расчеты с разными кредиторами (76-2)		27768	426478	443524		44814
Уставный капитал (80)		1 560000				1 560000
Резервный капитал (82)		234000				234000
Добавочный капитал (83)		1 296397				1 296397
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (84) – всего, в том числе:		1 079795	1 174877	741836		646754
- прибыль, подлежащая распределению (84-1)		1 079795	1 079795
- нераспределенная прибыль в обращении (84-2)			95082	646754		551672
- нераспределенная прибыль в использовании (84-3)				95082		95082
Продажи (90) – всего, в том числе:			14275248	14275248
- выручка (90-1)				14275248		14275248
- себестоимость(90-2)			9471098		9471098
- НДС (90-3)			2 379208		2 379208
- общехозяйственные расходы (90-5)			786126		786126
- коммерческие расходы (90-			282984		282984
6)
- прибыль/убыток от продаж (90-9)			1 355832		1 355832
Прочие доходы и расходы (91) – всего, в том числе:			391186	391186
- прочие доходы (91-1)				391186		391186
- прочие расходы (91-2)			307871		307871
- сальдо прочих доходов и расходов (91-9)			83315		83315
Резервы предстоящих расходов (96), в том числе: - резерв на оплату отпусков (96.1)		36000	342720	336000		29280
Расходы будущих периодов (97)	36000			6600	29400
Прибыли и убытки (99)			432784	1439147		1006363
Итого:	9158677	9158677	126906157	126906157	11528031	11528031

2.4 Журнал хозяйственных операций за декабрь отчетного года

Таблица 3 – Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Мега» за декабрь 2011 г.

Содержание операции,

первичный документ

Сумма, р.

Корр. счета

Учетные регистры

дебет

кредит

ж/о

вед-ть

1 Учет долгосрочных инвестиций, основных средств и нематериальных активов

1 Счет-фактура № 33

Приобретен у ОАО

«Маштехразвитие» фрезерный станок:

а) отпускная цена с учетом доставки;

б) сумма НДС

31200

5616

08.4

19.1

60.1

Итого

2 Акт – накладная приемки –

передачи основных средств №

310

Фрезерный станок введен в эксплуатацию

31200

08.4

3 Акт на списание основных

средств № 19

Вследствие физического износа ликвидируется

производственное

оборудование:

а) первоначальная стоимость;

б) износ на дату выбытия;

в) остаточная стоимость;

г) оприходованы на склад

прочие материалы;

д) расходы по демонтажу

оборудования:

- начислена заработная плата;

- произведены обязательные

отчисления – всего,

в том числе:

- фонд социального

страхования;

79560

78000

1560

19188

4000

1400

01.2

91.2

01.2

91.1

13, 15

10/1

- страховые платежи от

несчастных случаев (1 %);

- Пенсионный фонд;

- Федеральный ФОМС;

- Территориальный ФОМС

1040

124

91.2

69.1.2

69.2

69.3.1

69.3.2

4 Акт на списание основных

средств № 20

Продан малому предприятию

«Альфа» деревообрабатывающий станок, приобретенный в октябре

отчетного года:

- первоначальная стоимость;

- износ;

- остаточная стоимость;

- стоимость реализации;

- сумма НДС.

34500

3900

30600

38700

6966

01.2

91.2

76.1

91.2

01.2

91.1

68.1

5 Расчет бухгалтерии

Начислены банку проценты за

краткосрочный кредит (на

расширение производства и

освоение новых технологий) из

расчета 15% годовых

9000

08.4

66.1

6 Счет-фактура № 35

Приобретено у ООО «Свет»

исключительное авторское

право на коллекцию мягкой мебели:

-фактическая цена приобретения;

- сумма НДС.

18720

3370

08.5

19.2

60.1

Итого

22090

7 Акт приемки-передачи

нематериальных активов № 6

Оприходовано исключительное

право на коллекцию мягкой мебели в составе нематериальных активов

18720

04.1

08.5

17,18

8 Выписка банка

Оплачены счета поставщиков за

приобретенное имущество и

произведенные работы:

а) ОАО «Маштехразвитие»

(18.12; счет-фактура № 33);

б) ООО «Свет»

(20.12; счет-фактура № 35).

36816

22090

60.1

2;6

Итого

58906

9 Справка-расчет бухгалтерии,

Книга покупок

Списание (зачтен) НДС:

а) по основным средствам;

б) по нематериальным активам.

5616

3370

68.1

19.1

19.2

Итого

8986

10 Разработочная таблица № 9

Начислена амортизация основных средств:

а) производственного

оборудования:

- цеха № 1;

- цеха № 2;

- ремонтно-механического цеха.

31350

26830

9400

25.1

25.2

25.3

Итого

67580

б) зданий и хозяйственного

инвентаря:

- цеха № 1;

- цеха № 2;

-ремонтно-механического цеха.

16530

15900

2100

25.1

25.2

25.3

Итого

34530

в) зданий и инвентаря заводоуправления.

12000

Всего

114110

11 Ведомость № 17

Начислен износ по авторскому праву

2650

2 Учет финансовых вложений

12 Договор купли-продажи, выписка банка

В начале декабря приобретены

акции ОАО «Надежда» по их номинальной стоимости за

93000 р. в целях вложения

временно свободных денежных

средств на срок менее года.

В конце декабря акции были

проданы за 115000 р.

а) приобретение акций по их

номинальной стоимости;

б) перечисление денежных

средств (на сумму фактических

затрат на покупку акций);

в) списание акций по балансовой

стоимости;

г) реализация акций.

93000

115000

58.2

76.2

91.2

76.1

76.2

58.2

91.1

13, 15

13 Справка-расчет

бухгалтерии, выписка банка

1 октября отчетного года

приобретены облигации ОАО

«Гера» за 218400 р. при их номинальной стоимости 187200р. Проценты по облигациям составляют 50 % годовых. Выплата процентов производится ежеквартально. Срок погашения облигаций наступит через 2 года:

а) начислены проценты за квартал;

б) погашена разница между покупной и номинальной стоимостью облигаций за квартал;

в) поступление дохода по облигациям.

23400

3900

23400

76.1

91.2

91.1

58.1

76.1

3 Учет материалов

14 Счета-фактуры, счета,

платежные требования

Акцептованы счета поставщиков

за поступившие материалы:

а) счет-фактура № 138 ОАО «Март»:

- фактурная стоимость;

- сумма НДС

29300

5274

19.3

60.1

Итого

34574

б) счет-фактура № 91 ОАО «Восход»:

- фактурная стоимость;

- сумма НДС

62450

11241

19.3

60.1

Итого

73691

15 Выписка с расчетного счета

Оплачен счет 113 малого предприятия «Звезда» за ткани, поступившие в ноябре

302450

60.1

2;6

16 Выписка с расчетного счета

Оплачены счета поставщиков за

материалы, поступившие в декабре:

а) ОАО «Март»

(15.12.; счет-фактура № 138);

б) ОАО «Восход»

(16.12.; счет-фактура № 91)

34574

73691

60.1

2;6

17 Приходные ордера

Оприходованы материалы на

складе по учетным ценам, поступившие:

а) от ОАО «Март»;

б) от ОАО «Восход».

25400

58300

10/1

Итого

83700

18 Расчет бухгалтерии

Списаны отклонения фактической себестоимости приобретенных материалов от учетных цен

8050

10/1

19 Лимитно-заборные карты,

требования-накладные

Отпущены со склада и

израсходованы в отчетном месяце

материалы (по учетным ценам):

а) цеху № 1 для производства:

- изделий «А

- изделий «Б».

108900

87800

20.1.А

20.1.Б

б) цеху № 2 для производства:

- изделий «А»;

- изделий «Б».

125200

83600

20.2.А

20.2.Б

в) ремонтно-механическому цеху для выполнения:

- заказа № 301;

- заказа № 302.

9000

6700

23.1

23.2

г) на хозяйственные нужды:

- цеха № 1;

- цеха№2;

- ремонтно-механического цеха.

2700

2800

1400

25.1

25.2

25.3

д) заводоуправлению

1800

Итого

429900

20 Справка бухгалтерии

Списаны и распределены отклонения в стоимости

материалов, относящиеся к

материалам, отпущенным

Коткл =0,05

а) цеху №1 для производства:

- изделий «А»;

- изделий «Б».

5445

4390

20.1.А

20.2.Б

б) цеху № 2 для производства:

- изделий «А»;

- изделий «Б».

6260

4180

20.2.А

20.2.Б

в) ремонтно-механическому цеху для выполнения:

- заказа № 501;

- заказа № 502.

450

335

23.1

23.2

г) на хозяйственные нужды:

- цеха № 1;

- цеха № 2;

- ремонтно-механического цеха.

135

140

25.1

25.2

25.3

д) заводоуправлению

Итого

21495

21 Расчет бухгалтерии, Книга

покупок

Списание (зачтен) НДС по

материалам:

а) поступившим в ноябре;

б) поступившим в декабре.

17000

16515

68.1

19.3

Итого

23515

4 Учет расчетов с персоналом по оплате труда

22 Наряды, расчетные ведомости

Начислена и распределена

основная и дополнительная

заработная плата за декабрь:

а) рабочим цеха № 1 по производству:

- изделий «А»;

- изделий «Б».

89200

80000

20.1.А

20.1.Б

б) рабочим цеха № 2 по

производству:

- изделий «А»;

- изделий «Б».

62100

61000

20.2.А

20.2.Б

в) рабочим ремонтно -механического цеха:

- заказа № 501;

- заказа № 502.

16400

15200

23.1

23.2

г) рабочим, обслуживающим

оборудование:

- цеха № 1;

- цеха № 2;

- ремонтно-механического цеха.

17400

16500

12600

25.1

25.2

25.3

д) служащим:

- цеха № 1;

- цеха №2;

- ремонтно-механического цеха.

14300

15400

8000

25.1

25.2

25.3

е) персоналу заводоуправления

48000

Итого

456100

23 Расчет бухгалтерии

Произведены отчисления в

резерв на оплату отпусков от

заработной платы за декабрь:

а) рабочих цеха № 1 по производству:

- изделий «А»;

- изделий «Б».

7163

6400

20.1.А

20.1.Б

б) рабочих цеха № 2 по

производству:

- изделий «А»;

- изделий «Б».

4968

4880

20.2.А

20.2.Б

в) рабочих ремонтно-

механического цеха:

- заказа № 501;

- заказа № 502.

1312

1216

23.1

23.2

г) рабочих, обслуживающих

оборудование:

- цеха № 1;

- цеха № 2;

- ремонтно-механического цеха.

1392

1320

1008

25.1

25.2

25.3

д) служащих:

- цеха № 1;

- цеха №2;

- ремонтно-механического цеха.

1144

1232

640

25.1

25.2

25.3

е) персонала заводоуправления

3840

Итого

36488

24 Листки о временной

нетрудоспособности

Начислены пособия по временной нетрудоспособности

25 Расчетные ведомости

Произведены отчисления на

социальные нужды от

начисленной заработной платы:

12300

69.1.1

10/1

а) рабочих цеха № 1 по

производству:

- изделий «А»;

- изделий «Б».

31220

28000

20.1.А

20.2Б

б) рабочих цеха № 2 по

производству:

- изделий «А»;

- изделий «Б».

21735

21350

20.2.А

20.2.Б

в) рабочих ремонтно-

механического цеха:

- заказа № 501;

- заказа № 502.

5740

5320

23.1

23.2

г) рабочих, обслуживающих

оборудование:

- цеха № 1;

- цеха № 2;

- ремонтно-механического цеха.

6090

5775

4410

25.1

25.2

25.3

д) служащих:

- цеха № 1;

- цеха № 2;

- ремонтно-механического цеха.

5005

5390

2800

25.1

25.2

25.3

е) персонала заводоуправления

16800

Итого

159635

в том числе:

- фонд социального страхования;

- страховые платежи от

несчастных случаев;

- Пенсионный фонд;

- Федеральный ФОМС;

- Территориальный ФОМС

13227

4561

118586

14139

9122

69.1.1

69.1.2

69.2

69.3.1

69.3.2

26 Расчетные ведомости

Произведены удержания из

заработной платы персонала

предприятия:

а) налог на доходы физических лиц;

36400

68.3

б) по исполнительным листам;

6500

76.2

в) не использованные подотчетные суммы;

675

г) в возмещение потерь от брака

(изделия «А»).

500

10/1

Итого

44075

27 Выписка из расчетного счета

Получено в кассу по чекам с

расчетного счета на выплату

заработной платы и текущие

расходы

540000

28 Платежная ведомость,

расходные кассовые ордера

Выдано из кассы:

а) заработная плата за ноябрь;

280300

б) аванс за первую половину

декабря;

150600

в) подотчетным лицам на

командировочные расходы;

24200

1,7

г) пособия по уходу за ребенком

до достижения им полутора лет;

18000

69.1.1

д) пособия по временной

нетрудоспособности.

12300

29 Депонирована заработная

плата

54600

76.2

30 Выписка банка

Сдана в банк депонированная

заработная плата

54600

5 Учет прочих расходов на производство

31 Ведомость поступления материалов

Оприходованы на склад возвратные отходы по цене возможного использования:

- изделия «А»;

- изделия «Б».

3900

2000

20.А

20.Б

10/1

Итого

5900

32 Счета-фактуры, счета ОАО

«Энергосбыт»

Списаны затраты за полученную

электроэнергию, пар, воду, газ,

использованные в процессе основного производства:

а) цех № 1;

б) цех № 2;

в) ремонтно-механический цех;

г) заводоуправление;

д) сумма НДС.

3100

2650

1300

900

1431

25.1

25.2

25.3

19.4

60.1

6,10

Итого

9381

33 Расчет бухгалтерии

Списаны на себестоимость

продукции расходы по освоению

новых технологий в цехе № 2

при производстве изделия «Б»

1200

20.2.Б

34 Авансовый отчет Колесова С. И.

Списаны командировочные

расходы (расходы произведены

в пределах норм):

а) на затраты;

б) сумма НДС.

6250

1125

19.4

Итого

7375

35 Справка-расчет бухгалтерии

Списание (зачтен) НДС по

командировочным расходам

1125

68.1

19.4

36 Расчет бухгалтерии

Распределены общепроизводственные расходы

ремонтно-механического цеха

между заказами № 501 и № 502

пропорционально прямой заработной плате ремонтных

рабочих:

Кр.501 =0,52

Кр.502 =0,48

- заказа № 501;

- заказа № 502.

22738,6

20989,4

23.1

23.2

25.3

Итого

43728

37 Разработочная таблица

распределения услуг вспомогательных производств

Списаны затраты на ремонт:

- цех № 1 - заказ № 501;

- цех № 2 - заказ № 502.

55640,6

49760,4

25.1

25.2

Итого

105401

38 Расчет бухгалтерии

Распределены общепроизводственные расходы

основных цехов между изделиями А и Б пропорционально прямой

заработной плате производственных рабочих:

а) цеха № 1:

Кр.А=0,53

Кр.Б=0,47

- изделие «А»;

- изделие «Б».

82036,9

72749,7

20.1.А

20.2.Б

25.1

Итого

154786,6

б) цеха №2:

Кр.А=0,5

Кр.Б=0,5

- изделие «А»;

- изделие «Б».

71848,7

20.2.А

20.2.Б

25.2

Итого

143697,4

39 Начислен транспортный

налог

10250

68.4

40 Акты о браке

Выявлен окончательный

производственный брак в цехе № 1 и списан по цеховой себестоимости (изделие «А»)

4330

20.1.А

41 Требование - накладная

Оприходован на склад окончательный брак по цене

возможного использования (изделие «А»)

410

10/1

42 Ведомость потерь от брака

Определены и списаны окончательные потери от брака

(изделие «А»)

3420

20.1.А

6 Учет готовой продукции и товаров

43 Ведомость выпуска готовой

продукции

Списана фактическая производственная себестоимость

готовых изделий.

Незавершенное производство на

конец месяца составило по:

- изделию «А» –49453 р;

- изделию «Б» – 47022р.

Составьте расчет:

СФ (изд. «А») =51621+327357,9+292111,7-4330-3900-49453

СФ (изд. «Б») =279339,7+248058,7-2000-47022

613407,6

478376,4

20.1.А

20.1.Б

10/1

Итого

1091784

44 Ведомость выпуска готовой

продукции

Оприходована на складе готовая

продукция по нормативной себестоимости:

- изделие «А»;

- изделие «Б».

659256

513864

10/1

Итого

1173120

45 Ведомость выпуска готовой

продукции

Отклонения фактической

себестоимости готовой продукции от нормативной себестоимости списаны на реализацию:

- по изделию «А»;

- по изделию «Б».

(45848,4)

(35487,6)

90.2

10/1

Итого

(81336)

46 Расчет бухгалтерии

Списаны общехозяйственные

расходы общей суммой на

себестоимость реализованной

продукции

102580

90.5

10/1,11

47 Выписка из расчетного счета

Поступила частичная предварительная оплата (аванс)

от покупателей в счет предстоящих поставок продукции

174072

62.2

8,11

48 Начислен НДС от суммы

полученной предварительной

оплаты

26553

62.2

68.1

49 Накладные на отпуск,

ведомость движения готовой

продукции

Выдана со склада и отгружена

покупателям готовая продукция:

а) нормативная себестоимость;

б) продажная стоимость, включая НДС.

666806

1233648

90.2

62.1

90.1

50 Книга продаж, счета- фактуры

Начислен НДС

188184

90.3

68.1

51 Договор на услуги, счет-фактура №28

Оплачены транспортным

организациям расходы по

отгрузке готовой продукции: - до станции отправления;

- НДС.

60372

10867

44.1

19.4

76.2

Итого

71239

52 Выписка из расчетного счета

Произведен покупателями

окончательный расчет за реализованную продукцию

1059576

62.1

53 Справка бухгалтерии

Зачтены ранее поступившие

авансовые платежи от

покупателей

174072

62.2

62.1

8,11

54 Предъявлен к вычету НДС,

ранее начисленный от суммы

полученной предварительной

оплаты

26553

68.1

62.2

8,11

55 Ведомость-расчет себестоимости реализованной

продукции

Списаны коммерческие расходы

на реализацию продукции

60372

90.6

44.1

56 Справка-расчет бухгалтерии

Списан (зачтен) НДС по транспортным услугам

10867

68.1

19.4

7 Учет финансовых результатов, кредитов, денежных средств

57 Ведомость результатов от

реализации

Списаны финансовые результаты от продажи продукции

297042

90.9

11,15

58 Расчет бухгалтерии, претензия

Признана должником фирма «Призма»:

- сумма штрафа за нарушение условий хозяйственного

договора;

- начислен НДС.

2059

314

76.1

91.2

91.1

68.1

8,13

59 Выписка из расчетного счета

Поступило на расчетный счет:

а) от дебиторов в погашение их

задолженности – всего, в том числе:

- по основным средствам;

- по ценным бумагам;

- прочие.

б) штраф от фирмы «Призма»

за поставку некачественных материалов

в) краткосрочная ссуда банка

183184

38700

115000

29484

76.1

60 Расчет бухгалтерии

Начислен штраф в пользу ООО

«Вега» за недопоставку

продукции

18252

91.2

76.2

8,13

61 Выписка из расчетного счета

Перечислено с расчетного счета:

а) во внебюджетные фонды –

всего, в том числе:

- в Пенсионный фонд;

- в Фонд социального страхования;

- в Федеральный фонд ОМС;

- в территориальный фонд ОМС;

- страховые платежи от несчастных случаев.

б) удержанные из заработной

платы налоги

в) ООО «Вега» - штраф за

недопоставку продукции

г) транспортной организации за

доставку продукции

80652

57892

10565

414

7027

4754

36400

18252

71239

69.2

69.1.1

69.3.1

69.1.2

69.3.2

68.3

76.2

Итого

206543

62 Расчет бухгалтерии

Начислен налог на имущество

(составить расчет)

29797

91.2

68.5

63 Расчет бухгалтерии

Отражен постоянный налоговый актив (составить расчет)

68.6

64 Расчет бухгалтерии

Отражено отложенное налоговое

обязательство (составить расчет)

1728

68.6

65 Расчет бухгалтерии

Создан резерв под обесценение

вложений в акции ОАО «Чайка». Номинальная стоимость акций – 100000р., рыночная стоимость на 31.12. 2009г.- 92000р.

8000

91.2

12,13

66 Справка-расчет бухгалтерии

Списание в конце месяца сальдо

прочих доходов и расходов (составить расчет)

558

91.9

67 Справка – расчет бухгалтерии

Начислен условный расход по

налогу на прибыль за декабрь

(составить расчет)

59520

68.2

68 Выписка с расчетного счета

Перечислено с расчетного счета:

а) НДС за ноябрь

б) налог на прибыль (исходя из

фактической прибыли за ноябрь)

в) транспортный налог

г) в погашение краткосрочных

ссуд

д) в оплату процентов за кредит

17000

26521

24467

265000

9000

68.1

68.2

68.4

66.1

Итого

341988

69 Справка-расчет бухгалтерии

Списана чистая прибыль,

использованная на финансирование затрат, связанных с созданием основных и др. долгосрочных активов

76000

84.2

84.3

70 Расчет бухгалтерии

Закрытие субсчетов по счету 90

«Продажи» в конце отчетного

года:

а) субсчета 90 - 1 «Выручка»;

15508896

90.1

90.9

б) субсчета 90-2 «Себестоимость

продаж»;

10056568

90.9

90.2

в) субсчета 90-3 «НДС»;

2567392

90.9

90.3

г) субсчета 90-5 «Общехозяйственные расходы»;

888706

90.9

90.5

д) субсчета 90-6 «Коммерческие

расходы».

343356

90.9

90.6

71 Расчет бухгалтерии

Закрытие субсчетов по счету 91

«Прочие доходы и расходы» в

конце отчетного года:

а) субсчета 91-1;

б) субсчета 91-2.

589533

505660

91.1

91.9

91.2

72 Расчет бухгалтерии

Закрытые счета 99 «Прибыли и

убытки» заключительной

проводкой в конце отчетного

года:

- выявлена чистая (нераспределенная) прибыль.

1244515

84.1

12,15

Заключение

В результате изучения предложенной темы было выявлено, что пояснительная записка к годовому отчету – один из важнейших элементов, который вместе с другими формами отчетности образует годовую бухгалтерскую отчетность. Пояснительная записка отличается от других форм отчетности наличием дополнительных показателей, которые даже не находят отражения в бухгалтерском учете.

Данная форма отчетности составляется с целью обеспечения пользователей соответствующей информацией о реальной финансово-хозяйственной деятельности организации.

Одним из главных документов, регламентирующих наличие пояснительной записки в бухгалтерской отчетности и требования к содержанию, является Федеральный закон №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в новой редакции от 22 ноября 2011 г.). Он предписывает, что пояснительную записку в отчетности используют все организации, кроме, организаций, неосуществляющих предпринимательскую деятельность. Структура и содержание пояснительной записки не регламентированы нормативными документами, поэтому каждая организация составляет ее по-своему. Отдельные элементы и их содержание регламентируются различными положениями по бухгалтерскому учету.

Основным требованием к пояснительной записке является отражение существенной информации об организации; о ее финансовом положении; сопоставимости данных за отчетные периоды и предшествующие ему периоды; о методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

Существуют основные элементы или показатели, находящие свое отражение в данной форме отчетности, к ним относят следующую информацию: об организации и собственниках; об учетной политике; об аффилированных лицах; о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности и др.

Структура пояснительной записки носит рекомендательный характер. Ее составители имеют полную свободу выбора форм и содержания, руководствуясь в первую очередь потребностями организации.

Очень важно, при составлении пояснительной записки, чтобы она не дублировала информацию других форм отчетности, а раскрывала их содержание. Пояснительная записка формируется исходя из особенностей деятельности, возможности представления подробной информации в ней.

В процессе исследования объекта курсовой работы было выявлено, что пояснительная записка позволяет пользователям отчетности избежать ошибочных выводов; оценить эффективность использования активов, доходность деятельности и т.д.

Таким образом, очевидно, что пояснительная записка действительно важная составляющая бухгалтерской отчетности, и поэтому при работе над ней бухгалтер должен учитывать, что эта часть отчетности, позволяющая сформировать мнение об организации, направлениях ее финансовой политики, эффективности принимаемых управленческих решений, должна быть как можно более понятна для заинтересованных лиц. Поэтому необходимо представить в ней максимально полную информацию в удобной для восприятия форме.

Список использованных источников

Патров, В.В. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности / В.В. Патров, В.А. Быков // Бухгалтерский учет. – 2007. – № 3.
Тарасова, А.В. Пояснительная записка / А.В. Тарасова // Все для бухгалтера. – 2007. – № 8.
Башкатова Л. И. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности/ Башкатова Л. И.// Бухгалтерский учет. – 2010. – № 2.
Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98).
Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03).
Ковалев, В.В Как читать баланс / В.В. Ковалев, В.В. Патров, В.А. Быков. – М. : Финансы и статистика. – 2007. – 672 с. ISBN 978-5-279-02856-6
Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000).
Фомичева, Л.П. Составляем пояснительную записку к бухгалтерской отчетности / Л.П. Фомичева // Все для бухгалтера. – 2008. – № 3.
Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02).
Соколова Н. А. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности/ Соколова Н. А.// Бухгалтерский учет. – 2009. – № 2.
Сотникова Л. В. Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности/Сотникова Л. В.// Бухгалтерский учет. – 2008. – № 3.
Новодворский В. Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность / Новодворский В. Д. – М: «Омега-Л». – 2010 – 608 с. ISBN 978-5-370-01552-6

Скачать: kursovaya-rabota-poyasnitelnaya-zapiska.doc

Категория: Курсовые / Курсовые по бухгалтерскому учету

Уважаемый посетитель, Вы зашли на сайт как незарегистрированный пользователь.
Мы рекомендуем Вам зарегистрироваться либо войти на сайт под своим именем.

Привет студент