Налоговая система и исторический опыт ее развития

0

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

Налоговая система и исторический опыт ее развития

 

 

 

 

содержание

Введение…………………………………………………………………………..3

  1. Теоретические аспекты налоговой системы…………………………………

1.1 Сущность налогов и их функции в государстве…………………………….4

1.2 Роль и принципы налогообложения…………………………………………8

  1. 3 Зарождение налоговой системы……………………………………………12

2 Налоговая система РФ

2.1 Становление налоговой системы в России………………………………...15

2.2 Классификация налогов в российской экономике…………….…………21

2.3 Показатели эффективности налоговой системы РФ………………………24

3 Предложения по повышению эффективности налоговой системы

3.1 Недостатки налоговой системы РФ………………………………………30

3.2 Направления реформирования налоговой системы………………………34

Заключение………………………………………………………………………40

Список использованных источников…………………………………………..41

Приложение……………………………………………………………………...42

 

введение

 

Государственная власть любого государства, в том числе России, на протяжении всей истории своего существования нуждалась, нуждается и будет нуждаться в дешевых средствах, необходимых для выполнения присущих ей функций перед обществом. Одним из таких средств являются налоги.

Изъятие налогов у организаций и граждан как налогоплательщиков не требует практически никаких вложений со стороны государства. Для изъятия налогов требуется только армия чиновников и служащих, на содержание которых хотя  и требуются средства, но они же и покрываются за счет изъятых средств.

Принудительное изъятие части дохода у налогоплательщиков порождает негативное отношение общества к власти. С целью разрешения данного противоречия власть изыскивает различные механизмы его смягчения путем регулирования налогового законодательства и реформирования налоговых органов. 

Таким образом, тема налоговой системы является очень актуальной, т.к. от того как функционирует налоговая система в стране зависит положение страны и уровень жизни в этой стране. То есть чем эффективнее она будет функционировать, тем больше налогов будет поступать в бюджет государства, а соответственно и больше денежных средств будет направляться государством на выполнение своих функций. Тема налоговой системы является разработанной, ее изучали еще с древнейших времен и по сегодняшний день она остается очень важной темой.

Целью моей работы является изучить налоговую систему  и проанализировать, как она развивалась. Объектом исследования являются налоги и их роль в государстве, основные элементы налогообложения, его развитие в России и основные виды налогов в РФ.

  1. Теоретические аспекты налоговой системы

 

1.1 Сущность налогов и их функции в государстве

 

 

С появлением на земле первых государственных образований возникла необходимость в формировании материальных и фи­нансовых источников их содержания и развития. Для этого ис­пользовались самые разные формы извлечения средств: обложе­ние собственного и покоренного народов непосильной данью (экономическое закабаление); контрибуции; домены; регалии и т. д. Самым надежным и постоянным источником пополне­ния казны, за счет которого и содержалось само государство, стоящее на страже защиты интересов общества, являлась дань, размер которой в разные времена и в разных местах устанавли­вался в зависимости от политической и социально-экономиче­ской ситуации, складывающейся в обществе. Дань стала одной из первых форм налога [1, c.30-33].

В широком смысле под налогом понимается взимаемый на основе государственного принуждения и не носящий ха­рактера наказания или компенсации обязательный безвоз­мездный платеж.

В современной литературе о налогах приводится боль­шое количество различного рода определений налогов.

Рассмотрим несколько определений налога из различных учебников:

Автор, учебник

Определение налога

Пансков В.Г. – Налоги и налоговая система РФ

Это обязательный, индивидуально безвозмездный, относительно регулярный и законодательно установленный государством платеж, уплачиваемый организациями и физическими лицами в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований [2, c.5].

Александров И.М. – Налоги и налогообложение

Это обязательный, принудительный, безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и граждан в форме отчуждения принадлежащих им на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки в целях финансового обеспечения государства и его территориальных образований [3, c.10].

Миляков Н.В. – Налоги и налогообложение

Это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований [4, c.7].

Романовский М.В. – Налоги и налогообложение

Это индивидуально безэквивалентное движение денежных средств от индивидуума к государству, осуществляемое на основании принуждения со стороны власти, имеющее целью формирование денежного фонда, используемого для выполнения государственных функций [5, c.13].

Перов А.В. – Налоги и налогообложение

Под налогом понимается взимаемый на основе государственного принуждения и не носящий характера наказания или компенсации обязательный безвозмездный платеж [6, c.7].

Варфоломеева Ю.Н. – Налоговое право

Это единственная законная форма отчуждения собственности физических и юридических лиц на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности, безвозвратности, обеспеченная государственным принуждением, не носящая характер наказания или контрибуции, с целью обеспечения платежеспособности субъектов публичной власти [7, c.16].

Маркин С.В. – Налоговое право

Это обязательный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований [8, c.19].

 

При этом во всех определениях неизменно подчеркивается, что налог — платеж обязательный. Другими словами, платежи, которые не являются для плательщиков обязательными, не относятся к налоговым. К налогам не относятся любые доб­ровольные выплаты, взносы, отчисления.

Налоги являются теми платежами, которые осуществля­ются безвозмездно, т.е. их уплата не устанавливает каких- либо конкретных обязанностей государства по отношению к лицу, вносящему эти платежи. Таким образом, к налогам не следует относить платежи, обязанность по уплате кото­рых возникает в связи с заключением плательщиками с го­сударством, государственными органами либо иными представителями государства каких-либо договоров.

К налогам также не относятся платежи обязательного характера, взимаемые в качестве каких-либо санкций, на­пример штрафы, а также различного рода компенсацион­ные выплаты (например, выплаты по возмещению нанесен­ного ущерба).

В отдельных определениях налога указывается, что на­логи — это платежи, взимаемые в установленном законом порядке. Это справедливо в том смысле, что в цивилизован­ном государстве обязанности по уплате налогов должны устанавливаться законом. Однако включение в определение слов «платежи, взимаемые в установленном законом поряд­ке» сильно ограничивает значение термина «налог». В ряде современных государств налоги могут вводиться постанов­лениями высшей исполнительной власти. Иначе говоря, от того, что обязанность по внесению какого-либо платежа не была установлена законодательной властью, соответству­ющий платеж не теряет своего налогового характера.

В других определениях можно встретить указание на то, что налоги — это платежи, взимаемые с юридических и фи­зических лиц. В данном случае вряд ли правомерно ограни­чивать само понятие «налог». Обязанность по уплате нало­гов может возлагаться не только на отдельных физических лиц, но и на различного рода их объединения, не являющи­еся юридическими лицами в соответствии с гражданским законодательством.

Часто отмечается, что налоги — денежные платежи (взи­маются в денежной форме). Разумеется, в современных ус­ловиях большинство налоговых выплат осуществляется в денежной форме. Однако, с одной стороны, история содер­жит многочисленные примеры осуществления налоговых выплат в натуральной форме, а с другой — многие современ­ные налоговые системы в определенных случаях допускают уплату налогов путем предоставления государству товаров или услуг. Натуральная форма уплаты налогов наиболее характерна для отраслей добывающей промышленности.

В экономическом смысле налоги представляют собой способ перераспределения новой стоимости — националь­ного дохода, выступают частью единого процесса воспроизводства и специфической формой производственных отношений. При перераспределении национального дохода налоги обеспечивают государственную власть частью новой стоимости в денежной форме. Часть национального дохода, перераспределенная с помощью налогов, становится цент­рализованным фондом финансовых ресурсов государства. Процесс принудительного отчуждения части национально­го дохода имеет одностороннюю направленность от нало­гоплательщика к государству.

Налоговые доходы государства формируются за счет но­ной стоимости, созданной в процессе производства (трудом, капиталом, природными ресурсами). Налоги выражают реально существующие денежные отношения, проявляющиеся в процессе изъятия части стоимости национального дохода и пользу общегосударственных потребностей. Экономичес­кое содержание налогов выражается во взаимоотношениях государства и хозяйствующих субъектов (физических и юридических лиц) по поводу формирования государствен­ных финансов. Налоговые отношения как часть финансовых отношений находятся в постоянном изменении [9, c.10-22].

Проблема взаимоотношений государства и экономики является одной из центральных в обществе. Рыночный механизм сам по себе не в состоянии разрешить многие глобальные и локальные проблемы экономического развития. Мировая практика свидетельствует об объективной необходимости активного вмешательства государства в развитие экономики.

Государственное регулирование экономики осуществляется посредством методов прямого (инвестиции, дотации, субвенции или субсидии, трансферты, цены) и косвенного (промышлен­ная, денежно-кредитная, страховая, амортизационная и налого­вая политика) воздействия.

Наиболее действенным и эффективным рычагом государ­ственного регулирования следует считать налоговый механизм. От успешного функционирования налоговой системы во мно­гом зависит результативность принимаемых экономических ре­шений. Почти все методы воздействия государства на развитие экономики прямо или косвенно включают и налоговое регулиро­вание. Устанавливая налоги, субъекты и объекты налогообложе­ния, налоговые базы, ставки налогов, льготы и санкции, изме­няя условия налогообложения, государство стимулирует пред­принимательскую деятельность в одних направлениях и сдерживает ее в других исходя из общенациональных интересов. От успешного функционирования налоговой системы во мно­гом зависит результативность принимаемых экономических ре­шений.

Для каждой общественно-экономической формации ха­рактерна присущая ей система государственных доходов, обусловленная уровнем развития товарно-денежных от­ношений, способом производства, природой и функциями государства.

Большая часть государственных доходов развитых стран сосредоточена в государственных бюджетах, куда поступа­ют наиболее крупные доходы. К важнейшим налогам цен­тральных правительств (федеральным налогам) относятся: подоходный налог, корпорационный налог, НДС, акцизы и таможенные пошлины. В местные бюджеты поступают доходы от местного хозяйства, доходы от займов местных органов власти, субсидии центрального правительства. К основным региональным и местным налогам относят­ся поимущественные и поземельные налоги, а также — в некоторых странах — акцизы. Доходы государственных предприятий складываются из прибыли, займов, прави­тельственных субсидий и кредитов. Многочисленные спе­циальные фонды государства формируются за счет специ­альных налогов и сборов, добровольных взносов, субсидий из бюджета и займов. В ряде стран фонд государственного социального страхования — составная часть государственного бюджета, в других странах создается автономный фонд, образуемый за счет обязательных отчислений (взносов) лиц, работающих по найму, предпринимателей, лиц свободных профессий, а также субсидий государства.

Налоги выступают главной формой мобилизации госу­дарственных доходов в странах с рыночной экономикой. В бюджетах центральных правительств они составляют от 70 до 90% всех доходов, в местных бюджетах доля на­логовых доходов обычно составляет около половины. За счет налогов и сборов, перераспределяемых через государственный бюджет, формируется часть финансовых ресурсов  государственных и муниципальных предприятий (и Российской Федерации — унитарные предприятия) и ряда специальных фондов.

Доля национального дохода, перераспределяемого через систему налогов и сборов, зависит от задач и функций го­сударства. В тех странах, где государство особенно активно осуществляет социальную политику (Скандинавские стра­ны, Франция, Германия и др.), доля огосударствляемого на­ционального дохода, как правило, выше. На общий размер налоговых изъятий и их долю в национальном доходе зна­чительно влияют такие факторы, как милитаризация, фор­мы и методы государственного вмешательства в экономику, размеры государственной собственности.

Таким образом, налоги представляют собой обязательные безвозмездные платежи, взимаемы с физических и юридических лиц в целях финансового обеспечения государства. Главная роль налогов состоит в образовании доходов государства, а также с помощью налогов осуществляется государственное регулирование экономики [10, c.24-29].

 

 

1.2 Роль и принципы налогообложения

 

 

Любой налог взимается в связи с чем-то, т.е. при наличии пред­мета и объекта обложения. Не существует налога в форме взи­мания денег просто так. Следует сказать, что государство может установить налог по любому поводу. В результате объектами и предметами налога может быть все, что угодно: имущество, до­ход, прибыль, предметы роскоши, факт продажи или покупки, холостяцкое положение, отсутствие детей, ношение бороды, дым над избой, количество окон в доме, владение собакой, и просто сам человек и т. д.

Предмет налогообложения — это реальная вещь (земля, авто­мобиль, другое имущество) и нематериальное благо (государ­ственная символика, экономические показатели и т. п.), с нали­чием которых закон связывает возникновение налоговых обяза­тельств. Предмет налогообложения обозначает признаки фактического (неюридического) характера. Предметом является земельный участок, который не порождает никаких налого­вых последствий; объект же налога — право собственности на землю.

Объект налогообложения — это юридический факт (действие, событие, состояние), который обусловливает обязанность субъек­та уплатить налог (совершение оборота по реализации товара, владение имуществом, совершение сделки купли-продажи, вступ­ление в наследство, получение дохода и др.).

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообло­жения. Например, при исчислении и уплате налога на доходы физических лиц объектом налогообложения является доход, по­лученный налогоплательщиком.

Объект налогообложения необходимо отличать от источни­ка налога. Источник налога — это резерв, используемый для его уплаты. Источником являются доход и капитал налогоплатель­щика, а применительно к хозяйственной деятельности предприя­тия — такие экономические показатели, как себестоимость, фи­нансовый результат, прибыль и т. д.

Реальными источниками для уплаты НДС, таможенной по­шлины является себестоимость; для налога на имущество пред­приятий, налога на рекламу — финансовый результат; для нало­га на прибыль и большинство местных налогов — соответствен­но налогооблагаемая и чистая прибыль; для налога на доходы физических лиц — совокупный доход.

Теоретически объекты налогообложения можно разделить на следующие виды:

  • права имущественные (право собственности на имущество и пользования имуществом);
  • права неимущественные (право пользования чем-либо и право на вид деятельности);
  • действия субъекта (реализация товаров (работ, услуг); опе­рации с ценными бумагами; ввоз (вывоз) товаров (работ, услуг) на территорию страны);
  • результаты хозяйственной деятельности (добавленная сто­имость, доход, прибыль) [11, c.61-63].

Впервые научное изложение принципов налогообложения было осуществлено шотландским экономистом А.Смитом в XVIII в. в своем сочинении «Исследование о природе и при­чинах богатства народов» к основным принципам налогообло­жения он относил следующие: всеобщность, справедливость, оп­ределенность, удобность и экономичность.

В России проблемами теории налогообложения занимался последователь А. Смита Н.И. Тургенев (1789-1871). В своем труде «Опыт теории налогов» (1818 г.) он писал о том, что «поддан­ные государства, каждый по возможности и соразмерно своему доходу по заранее установленным правилам (сроки платежа, способ взимания), удобным для плательщика, должны давать средства к достижению цели общества или государства».

Исследуя принципы налогообложения, названные А. Сми­том, профессор Берлинского университета А. Вагнер (1835-1917) предлагал более подробную и усовершенствованную систему принципов. При этом он классифицировал их в четыре группы.

  1. I. Финансовые принципы организации налогообложения:
  • достаточность (обеспечение покрытия расходов государ­ства налоговыми поступлениями в данный и последующие пе­риоды);
  • эластичность (подвижность) обложения.
  1. II. Народно-хозяйственные принципы:
    • правильный выбор источников налогообложения;
    • выявление способов избавления от уплаты налогов (за­конные пути снижения налогового бремени).

III. Этические принципы, принципы справедливости:

  • всеобщность обложения (охват всех слоев населения об­ложением налогами);

равномерность обложения, прогрессивность (рост вели­чины налога в зависимости от роста доходов плательщика).

  1. Административно - технические принципы налогообложения:
    • определенность обложения;
    • удобство уплаты налогов;
    • максимальное уменьшение издержек, связанных с взима­нием налогов.
  • Принципы налогообложения, предложенные классиками эко­номической теории и их последователями, совершенствуются, до­полняются или сокращаются в соответствии с объективными об­стоятельствами, складывающимися в процессе развития экономи­ки государства и общества. Перечень наиболее востребованных в настоящее время принципов налогообложения в налоговых систе­мах экономически развитых стран приведен на рис. 1.

Принцип хозяйственной независимости предполагает необхо­димость наличия объекта налогообложения в собственности на­логоплательщика.

Принцип справедливости предполагает социально-справедли­вые налоговые отношения в стране, т.е. сумма налогового изъятия с конкретного плательщика должна быть зависима от вели­чины доходов данного налогоплательщика.

Принцип соразмерности основан на взаимозависимости ве­личины налоговой базы, ставки налога и налоговых доходов бюджета.

Принцип учета интересов основан на определенности нало­гового платежа (метод налогообложения, размер ставки и время уплаты налога) и удобстве исчисления и уплаты налога.

Принцип экономичности основан на эффективности органи­зации работы налоговых органов, что в конечном итоге измеря­ется соотношением результатов работы среднесписочного нало­гового инспектора по стране к затратам на его содержание.

 
   

        Рисунок 1- Принципы налогообложения

 

Принцип нейтральности предполагает, что налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно приме­няться исходя из социальных, национальных, расовых, конфес­сиональных (религиозных) и иных критериев.

Принцип установления налогов законами означает, что любой налог должен быть установлен только путем принятия по дан­ному налогу законодательного акта, принимаемого представи­тельной (законодательной) властью страны.

Принцип отрицания обратной силы налогового закона основан на том, что вновь принятый закон, приводящий к изменению размеров налоговых платежей, не распространяется на отноше­ния, возникшие до его принятия.

Принцип сочетания интересов государства и других субъектов налоговых отношений предполагает неравенство сторон при при­менении налогового законодательства. Например, он проявля­ется в неравноправном положении государства и плательщика налогов при взыскании недоимок и штрафов и при возврате переплаченных сумм налогов.

Принцип единства налоговой системы предполагает недопус­тимость установления налогов, прямо или косвенно ограничи­вающих свободное перемещение в пределах территории страны товаров (работ, услуг) или денежных средств. Также недопусти­мы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

Принцип подвижности (эластичности) заключается в том, что в целях приведения в соответствие с объективными нуждами государства налоговые обязательства могут быть оперативно из­менены.

Принцип стабильности основан на том, что налоговая систе­ма должна быть эффективной, что, в свою очередь, является основанием для того чтобы эта система была мало подвергнута каким-либо изменениям и дополнениям.

Принцип исчерпывающего перечня налогов заключается в необ­ходимости законодательного установления количества налогов, взимаемых как с юридических, так и физических лиц, как для федерального, так и для местного уровня государственного уп­равления. Исчерпывающее количество налогов может служить условием стабильности и ясности налоговой системы.

Принцип гармонизации налогообложения основан на необходи­мости строительства налоговой системы страны с учетом между­народных норм и правил налогообложения, что имеет существен­ное значение в условиях глобализации мировой экономики [12, c.14-26].

Таким образом, налог уплачивается за реальную вещь или нематериальное благо. Принципы налогообложения изучали многие экономисты, но впервые шотландский экономист А.Смит выделил четыре принципа налогообложения. Вскоре их усовершенствовал А. Вагнер.

 

 

  1. 3 Зарождение налоговой системы

 

 

Налоги как основной источник образования государственных финансов известны с незапамятных времен. Ни одно государ­ство в какие бы то ни было времена не могло обходиться без взимания налогов со своих граждан. Налогообложение, являясь элементом экономической культуры, присуще всем государ­ственным системам как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования.

Еще в XIII—XII вв. до Рождества Христова имеется упоми­нание о подушном налоге в Вавилоне. Примерно к этому вре­мени относятся первые известия о поголовном налоге в Китае и Персии. Во времена первых династий фараонов взимался зе­мельный налог в Египте. Налоги выступали необходимым зве­ном экономических отношений с момента возникновения госу­дарства и до разделения общества на классы.

Средства, получаемые от уплаты налогов, расходовались на укрепление городов, содержание армий, строительство кораб­лей, дорог, сооружение храмов, устройство праздников, раздачу материальных благ неимущим.

В развитии налогообложения можно выделить три перио­да, каждый из которых характеризуется теми или иными осо­бенностями.

Первый период включает хозяйственные системы древнего мира и средних веков и отличается неразвитостью и случайным характером налогообложения.

Первоначально налоги существовали в виде бессистемных платежей, носящих преимущественно натуральную форму: бар­щина, участие в походах, продовольствие, фураж, снаряжение для армии и др.

По мере развития и становления товарно-денежных отно­шений налоги постепенно принимают денежную форму. Если прежде налоги взимались в основном на содержание армий и дворцов, возведение укреплений вокруг городов, строительство храмов и дорог, то со временем они становятся основным ис­точником доходов для денежного содержания государства.

Одной из первых организованных налоговых систем, многие черты которой находят отражение и в современной системе нало­гообложения, является налоговая система Древнего Рима. На ран­них этапах развития Римского государства налоговые механизмы использовались исключительно для финансирования военных дей­ствий. Граждане Рима облагались налогами в соответствии с их достатком на основании заявления о своем имущественном со­стоянии (прообраз декларации о доходах) и семейном положе­нии. Сумма налога определялась специально избранными чинов­никами.

В IV—III веках до н.э. развитие налоговой системы привело к возникновению как общегосударственных, так и местных (ком­мунальных) налогов. Однако единой налоговой системы в тот период не существовало, и налогообложение отдельных местно­стей определялось лояльностью местного населения к метропо­лии, а также успехами в военных действиях государства.

Развитие государственных институтов Рима способствовало проведению кардинальной налоговой реформы, в результате ко­торой появился первый всеобщий денежный налог — трибут. Основным налогом государства выступил поземельный налог. Налогами облагались также недвижимость, рабы, скот и иные объекты. Кроме прямых появились и косвенные налоги, напри­мер налог с оборота при торговле рабами.

Уже в Римской империи налоги выполняли не только фис­кальную функцию, но и функцию регулятора тех или иных эко­номических отношений. Общее количество налоговых платежей в Древнем Риме составляло более 200.

В Европе XVI—XVII вв. развитые налоговые системы отсут­ствовали. Повсеместно налоговые платежи носили характер ра­зовых изъятий. Сбором налогов занимались так называемые от­купщики, которые выкупали установленные налоги у государ­ства, внося сумму налога в казну полностью. Далее, заручившись государственными полномочиями, откупщик осуществлял сбор налогов с населения, учитывая и свою прибыль, которая дости­гала 1/4 цены откупа.

Второй период развития налогообложения (конец XVII — на­чало XVIII в.) характеризуется тем, что налоги становятся ос­новным источником доходной части бюджета государства. В этот период происходит формирование первых налоговых систем, включающих прямые и косвенные налоги. Особую роль играли акцизы, взимавшиеся, как правило, у городских ворот со всех ввозимых и вывозимых товаров, а также подушный и подоход­ный налоги.

Одновременно с развитием государственного налогообложе­ния начинает формироваться научная теория налогообложения, основоположником которой является шотландский экономист и философ Адам Смит (1723—1790). Он впервые сформулировал принципы налогообложения, дал определение налоговым пла­тежам, обозначил их место в финансовой системе государства, а также определил, что налоги для плательщика являются пока­зателем свободы, а не рабства.

Третий период развития налогообложения начал свою исто­рию с XIX в. и отличался уменьшением количества налогов и большим значением права при их установлении и взимании. Постепенно в обществе наряду с развитием финансовой науки происходит становление научно-теоретических воззрений на природу, проблему и методику налогообложения. Во второй половине XIX в. многие государства предприняли попытки воплотить научные воззрения на практике.

Венцом финансовой науки явились налоговые реформы, проведенные после первой мировой войны и полностью обо­снованные научными принципами налогообложения. Именно тогда была заложена основа современной налоговой системы, в которой прямые налоги заняли ведущие позиции.

В то же время необходимо признать, что человечество до сих пор не придумало идеальной налоговой системы. Финансовая нау­ка и сегодня не может ответить однозначно на многие вопросы,

Касающиеся налогообложения. Постоянные налоговые реформы в развитых стран свидетельствуют о перманентном процессе создания оптимальной и обоснованной системы налогообложения [13, c.5-8].

Таким образом, Зарождение налоговой системы происходило в три этапа: 1 этап - включает хозяйственные системы древнего мира и средних веков и отличается неразвитостью и случайным характером налогообложения, 2 этап - характеризуется тем, что налоги становятся ос­новным источником доходной части бюджета государства. В этот период происходит формирование первых налоговых систем, включающих прямые и косвенные налоги, 3 этап - отличался уменьшением количества налогов и большим значением права при их установлении и взимании.

 

 

 

 

         2 Налоговая система РФ

 

2.1 Становление налоговой системы в России

 

 

Реализация принципа преемственности нало­говой политики требует анализа исторического опыта становления российской налоговой систе­мы, его критического осмысления и структуриро­вания. История налогообложения в России под­робно изложена проф. Д.Г. Черником, ее изучение позволяет выделить, на взгляд авторов, семь основ­ных этапов эволюции системы, различающихся как содержанием, так и продолжительностью:

- становление налогов и налоговых отноше­ний (конец IX в. - 1245 г.);

- налоговые отношения в период татаро-мон­гольского нашествия (1245 - 1480 гг.);

- воссоздание налоговой системы (1480 - 1881 гг.);

- формирование органов налогового контроля (1881-1917 гг.);

- разрушение налоговой системы (1917- 1931 гг.);

- отсутствие налоговой системы (1931 - 1991 гг.);

- формирование налоговой системы, отвеча­ющей рыночным отношениям.

  1. Этап становления налоговых отношений в древнерусском государстве (конец IX в. — 1245 г.).

С конца IX в. началось создание древнерусско­го государства, и именно с этого времени развива­ется налоговая система Руси. Основным источни­ком доходов княжеской казны была дань, взимае­мая в денежной и натуральной форме (например, мехами), а объектами налогообложения выступа­ли «обитаемые жилища».

Косвенное налогообложение существовало в форме торговых и судебных пошлин. Пошлина «мыт» взималась за провоз товаров через горные заставы, пошлина «перевоз» — за перевоз через реку, торговая пошлина за право устраивать рын­ки. Пошлины «вес» и «мера» устанавливались за взвешивание и измерение товаров.

Судебная пошлина «вира» взималась за убий­ство, «продажа» — за прочие преступления.

  1. Налоговые отношения в период татаро-мон­гольского нашествия (1245 — 1480 гг.).

В Золотой Орде обязанность по сбору дани с русских земель возлагалась на баскаков, действия которых послу­жили поводом к восстаниям в Новгороде, Росто­ве, Ярославле, Суздале. На этом этапе основным налогом стал «выход», который сначала взимался уполномоченными хана, затем самими русскими князьями. «Выход» взимался с каждой души муж­ского и женского пола и со скота. Взимание пря­мых налогов в казну Русского государства было невозможно. Формирование внутренних доходов осуществлялось за счет обязательных пошлин.

По мнению авторов, отличительной чертой данного периода являлось то, что в формировании финансовых ресурсов государства участвовали только косвенные налоги.

  1. Воссоздание налоговой системы Руси (1480 — 1881 гг.).

Основными прямыми налогами были «дан­ные» деньги с черносотенных крестьян и посадс­ких людей, «ямские», «пищальные» налоги, сборы за засечное дело, стрелецкая подать.

При определении размера прямых налогов ис­пользовалось «сошное» письмо, предусматривав­шее измерение земельных площадей и перевод по­лученных данных в объект налогообложения - «сохи», далее на этой основе определялась сумма налога. При расчете сельской «сохи» учитывалось количество пахотной земли, качество почвы, со­циальное происхождение владельца.

«Сошное письмо» составлялось писцом и подь­ячими. «Соха» как единица измерения налога пе­рестала существовать в 1679 г., когда единицей для исчисления прямого налогообложения стал «двор».

Широко использовались и косвенные налоги - откупы, основную часть которых составляли та­моженные и винные.

Воссоздание налоговой системы сопровожда­лось увеличением налогового бремени, что имело следствием «соляной бунт» в период царствования Алексея Михайловича в связи с введением акциза на соль, «медный бунт» в 1662 г. во время русско- польской войны, «хованщину» в 1682 г. — восста­ние московских стрельцов под предводительством князя Хованского.

В эпоху царствования Петра I вследствие по­стоянной нехватки финансовых ресурсов сбору на­логов придавалось большое значение, была учреж­дена особая должность — прибыльщики, в обязан­ность которых входила разработка новых способов пополнения государственного бюджета. В этих це­лях был введен подушный сбор с извозчиков, гер­бовый сбор, налог на свадьбы. Для обеспечения справедливости налогообложения была установле­на подушная подать, которая являлась основным прямым налогом в этот период. Количество пла­тельщиков определялось по ревизским переписям. Подушная подать была отменена в 1882 г. Важное место среди прямых налогов занимал также оброк, представляющий собой плату казенных крестьян за пользование землей, его ставка зависела от класса, к которому относилась губерния. Купечество было обязано уплачивать гильдейскую подать - процен­тный сбор с объявленного капитала.

Кроме основных ставок у прямых налогов су­ществовали целевые надбавки на строительство государственных дорог, устройство водных сообще­ний. К этому периоду относится и появление зем­ских (местных) сборов. Земским учреждениям было предоставлено право на установление разме­ра сборов с земли, фабрик, торговых учреждений.

По мнению авторов, особенностями создания налоговой системы Руси были следующие:

  • появление «целевых» налогов, средства, от сборов которых использовались на финансирова­ние строго определенных расходов государства;
  • открытое игнорирование налогоплательщи­ками обязанности по уплате налога;
  • становление системы учета налогоплатель­щиков и расчета налогооблагаемой базы;
  • установление местных налогов;
  • уплата налогов только в денежной форме;
  • появление уставных грамот — прообраза со­временных актов законодательства о налогах и сбо­рах, регламентирующих деятельность налоговых органов.
  1. Формирование органов налогового контроля (1881- 1917 гг.).

В 1881 - 1885 гг. в России была проведена на­логовая реформа, в результате которой были отме­нены подушная подать, соляной налог, началось внедрение подоходного налогообложения, уста­новлен налог на доходы с ценных бумаг, государ­ственный квартирный налог. В этот же период действовали пошлины с имущества, переходящего по наследству, в зависимости от степени родства они имели ставку от 1 до 6% от стоимости имущества.

После реформы основу государственных дохо­дов составляли акцизы на продукты потребления (табак, спички, алкоголь) и таможенные пошли­ны на ввозные товары. Переход на новую налого­вую систему, ориентированную на обложение до­ходов, появление новых видов налогов и сборов, обусловило необходимость постоянного надзора на местах.

В 1898 г. Николай II утвердил «Положение о го­сударственном промысловом налоге», которое про­существовало до 1917 г. Основной промысловый на­лог состоял из налога с торговых заведений и склад­ских помещений, налога с промышленных предпри­ятий и налога со свидетельств на ярмарочную тор­говлю. Дополнительный промысловый налог по размеру превосходил основной и зависел от разме­ра основного капитала и прибыли предприятия.

В качестве отличительных особенностей эта­па реформирования налоговой системы выделим:

  • отмену подушной подати;
  • внедрение подоходного налогообложения;
  • учреждение института податных инспекторов;
  • увеличение собираемости налогов.
  1. Разрушение налоговой системы (1917— 1931гг.).

С октября 1917 г. и до окончания военного ком­мунизма одновременно с расформированием по­датного аппарата было приостановлено действие налогов.

Только в период новой экономической поли­тики в 1921 г. произошло кратковременное возрож­дение налоговой системы, включавшей как пря­мые, так и косвенные налоги.

К прямым налогам относились сельскохозяй­ственный, промысловый, подоходно-имуществен­ный, рентный налоги, гербовый сбор, наследствен­ные пошлины.

Косвенные налоги включали акцизы на табак, спички, спиртные напитки, сахар, керосин, сма­зочные масла, текстильные изделия и таможенные пошлины.

Контроль за правильностью исчисления и упла­ты прямых налогов осуществляли финансовые инс­пекторы, акцизов - инспекторы косвенных налогов.

Разрушение налоговой системы сопровожда­лось появлением разнообразных способов уклоне­ния от уплаты налогов.

  1. Разрушение налоговой системы (1931 - 1991 гг.).

К 1931 г. частный капитал перестал существо­вать, налоги были заменены административными методами изъятия прибыли предприятий и пере­распределения финансовых ресурсов через бюджет государства  [4, с. 3].

  1. Формирование налоговой системы, отвечающей рыночным отношениям (1991г. — настоящее время).

Основы современной налоговой системы зало­жены в конце 1991 г. принятием закона от 27.12.1991 №2118-1 «Об основах налоговой системы в Россий­ской Федерации», которым регулировались струк­тура и общий механизм функционирования нало­говой системы, перечень налогов, сборов и других обязательных платежей, порядок их исчисления и взимания, обязанность и ответственность налого­вых органов и налогоплательщиков.

В условиях высокой инфляции и глубоких струк­турных изменений в экономике в первые годы ры­ночных реформ российская налоговая система в це­лом, как отмечает проф. В.Г. Пансков, «выполняла свою роль, обеспечивая поступление в бюджеты всех уровней необходимых финансовых ресурсов. Вмес­те с тем по мере дальнейшего углубления рыночных преобразований присущие налоговой системе недо­статки становились все более и более заметными, «а ее несоответствие происходящим в экономике изме­нениям все более и более очевидным».

К концу 1990-х гг. несоответствие налоговой сис­темы потребностям рыночной экономики стало во­пиющим, многочисленные поправки к закону 1991 г. решали лишь отдельные узкие вопросы, не затраги­вая глубинных проблем налоговой политики.

В 1998 г. была принята и с 1 января 1999 г. всту­пила в действие первая часть Налогового кодекса РФ, регламентирующего важнейшие положения налоговой системы и означавшего ее эволюцион­ное преобразование. В Налоговом кодексе РФ со­хранены основные налоги, представляющие осно­ву российской налоговой системы (НДС, акцизы, налог на прибыль предприятий, налог на доходы физических лиц, ресурсные налоги) и показавшие достаточно высокую эффективность за годы эво­люции российской налоговой системы [14, 2- 6].

Анализ развития налоговых отношений в Рос­сии позволяет сделать следующие выводы:

 № этапа

Период

Содержание и отличительные особенности этапа

        Объект налогообложения

Инструментарий

   I

Конец IX в. - 1245 г.

Становление налогов и налоговых отношений: заложение основ прямого и косвенного налогообложения

Обитаемое жилище

Прямой налог в натуральной и денежной форме - дань. Косвенный налог в форме торговых и судебных пошлин

   II

1245-1480 гг.

Налоговые отношения в период татаро- монгольского нашествия: пополнение доходов государства только за счет косвенных налогов

 Душа мужского пола. Голова скота

 Основной налог -   «выход». Пошлина  - главный источник внутренних доходов

  III

1480- 1881 гг.

Воссоздание налоговой системы Руси: замена натуральных платежей денежными; появление «целевых» налогов, становление системы учета налогоплательщиков; введение местных налогов; налоговые бунты; попытка реализовать принцип справедливости налогообложения

 Соха, животы и  промыслы, двор, мужская душа

 Прямой налог -  основной доходный источник бюджета. Введение новых налогов: ямского, пищального и т.д. Главные косвенные налоги - таможенные, винные, торговые пошлины

  IV

1881- 1917 гг.

 Формирование органов налогового контроля: отмена подушной подати, соляного налога; внедрение подоходного налогообложения; введение новых налогов; учреждение института податных инспекторов;

 увеличение собираемости налогов

 Доходы,   имущество

 Подоходное налогообложение.  Акцизы- важнейший доходный источник бюджета

  V

1917- 1931 гг.

Разрушение налоговой системы. Прекращение действия налогов в период военного коммунизма; оживление налоговой системы в годы НЭП:

 массовое уклонение от уплаты налогов

 Доходы,  имущество

 Высокие ставки прямых и косвенных налогов Прогрессивная шкала налогообложения

 

  VI

1931-  1991 гг.

 Отсутствие налоговой системы

-

Административные методы изъятия прибыли

  VII

1991 г. - настоящее время

 Формирование налоговой системы, отвечающей рыночным отношениям: заложение основ налогообложения; эволюционное реформирование системы

 Доходы,    имущество. Сырьевые ресурсы

 Совокупность методов и инструментов

 

Таким образом, можно сделать вывод, что налоговая система в период становления и по сегодняшний день развивалась в соответствии с теми требованиями, которые происходили в этот период, в качестве объектов налогообложения выступали жилища, души мужского пола, доходы  имущество по мере развития налоговой системы. В качестве инструментов выступали прямые и косвенные, целевые налоги, прогрессивные шкалы налогообло­жения, меняющиеся объекты налогообложения, вве­дение новых и отмена неэффективных налогов.

 

 

 

 

 

 

2.2 Классификация налогов в российской экономике

 

 

Возможна различная классификация налогов на виды в зависимости от основания.

Выделяют налоги подоходно-поимущественные (прямые) и налоги на потребление (косвенные). Первые взимаются в процессе приобретения и накопления материальных благ, вторые – в процессе их расходования. Так, налог на доходы физических лиц (НДФЛ) взимается при получении дохода; налог на имущество уплачивают собственники определенных видов имущества. Это – примеры прямых налогов. Акцизы, налог на добавленную стоимость, хотя и по-разному поступают в бюджет, в конечном итоге оплачиваются потребителем товаров, в стоимость которых включаются эти налоги. Это – примеры косвенных налогов.

Подоходно-поимущественные налоги в свою очередь делятся на личные и реальные.

Личные налоги уплачиваются с действительно полученного налогоплательщиком дохода (прибыли). Так, предприятия уплачивают налог с суммы прибыли, подсчитанной на основе полученной выручки и произведенных расходов. Эти налоги учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика.

Реальными налогами облагается не действительный, а предполагаемый средний доход налогоплательщика, получаемый в данных экономических условиях от того или иного предмета налогообложения (недвижимой собственности, денежного капитала и т.п.). Во многих случаях невозможно определить доход, который получен от имущества либо вида деятельности, или проконтролировать правильность объявленного плательщиком дохода.

Примером реального налога является единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Этим налогом облагается потенциально возможный валовой доход плательщика за вычетом потенциально необходимых затрат, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода, на основе данных статистических и иных исследований, независимых оценок и т.п. Реальные налоги учитывают потенциальные результаты деятельности налогоплательщика с большей или меньшей точностью.

Раскладочные (репартиционные) налоги широко применялись на ранней стадии развития налогообложения. Их размер определяли исходя из потребности совершить конкретный расход: выкупить короля из плена, построить крепостную стену и т.п. Суммы расхода распределялись между налогоплательщиками – на каждого налогоплательщика приходилась определенная сумма налога. В настоящее время раскладочные налоги используются редко.

При установлении количественных (долевых, квотативных) налогов, в противоположность раскладочным, исходят не из потребности покрытия расхода, а из возможности налогоплательщика заплатить налог. Эти налоги непосредственно или косвенно учитывают имущественное состояние (доходность) налогоплательщика.

По степени компетенции органов власти различных уровней по установлению и введению налогов необходимо выделить государственные (федеральные и региональные) и местные налоги.

Установление и введение федеральных налогов осуществляется решением высшего представительного органа государства. Они обязательны к уплате на всей территории РФ. Эти налоги поступают не только в федеральный бюджет – они могут зачисляться в бюджеты различных уровней.

Региональными признаются налоги, которые вводятся на территории соответствующего субъекта Федерации законом субъекта. Местные налоги устанавливаются и вводятся нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.

Поступления от региональных налогов могут распределяться между бюджетом субъекта Федерации и местными бюджетами. Местные налоги зачисляются в соответствующие местные бюджеты.

Таким образом, бюджет (фонд), в который зачисляется конкретный налог, не является критерием для отнесения налога к категории федеральных, региональных или местных налогов.

Как правило, налог не имеет цели покрыть какой-нибудь конкретный расход. Но в ряде случаев представляется целесообразным установление и введение целевых налогов, собираемых для финансирования конкретных расходов бюджета. К таким целевым налогам, за счет поступлений от которых формируются государственные внебюджетные фонды, относится взимаемый в соответствии с главой 24 Налогового кодекса единый социальный налог (ст. 241 НК РФ).

Однако необходимо учитывать, что одним из конституционных принципов установления налогов и сборов является принцип ограничения их специализации. По общему правилу налог не предназначен для определенного расхода. Это – одно из обязательных условий стабильности государственного бюджета и гарантии выполнения государством своих социальных и иных функций.

Целевые налоги предназначаются непосредственно для покрытия определенных расходов. Поэтому установление целевого налога требует особого механизма обособления поступающих средств. Для этого учреждаются дополнительные специальные счета учета сумм налога.

Регулярные (систематические, текущие) налоги взимаются с определенной периодичностью в течение всего времени владения имуществом либо занятия плательщиком каким-либо видом деятельности, приносящей доход. Например, НДФЛ и земельный налог взимаются ежегодно, налог на добавленную стоимость – помесячно или поквартально.

Уплата разовых сборов связывается с событиями, не образующими системы. К разовым относится, например, государственная пошлина.

Существуют и другие основания деления налогов на виды, которые не столь значимы для выявления их видовых особенностей [15, с.213-231].

Система налогов и сборов – это совокупность всех установленных законным способом налогов, сборов и пошлин на территории страны, действующих в единстве и взаимосвязи. В зависимости от различных оснований принято различать следующие виды налогов и сборов в Российской Федерации.

По уровню бюджетов, в которые поступают налоги и сборы, а также по органам, их устанавливающим и вводящим в действие, различают федеральные налоги и сборы, налоги субъектов Российской Федерации (региональные налоги) и местные налоги.

Не могут устанавливаться региональные или местные налоги и (или) сборы, не предусмотренные НК РФ.

К федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) единый социальный налог;

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

7) водный налог;

8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

9) государственная пошлина.

К региональным налогам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

К местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

Информация и копии законов, иных нормативных правовых актов об установлении и отмене региональных и местных налогов направляются органами государственной власти субъекта РФ и органами местного самоуправления в Министерство финансов РФ, а также в соответствующие региональные налоговые органы и финансовые органы.

Сведения о действующих региональных налогах и об их основных положениях ежеквартально публикуются Министерством финансов РФ, а сведения о действующих местных налогах и об их основных положениях не реже одного раза в год публикуются соответствующими региональными налоговыми органами.

В зависимости от того, какой субъект является налогоплательщиком или плательщиком сборов, налоги и сборы подразделяются на три вида:

  • уплачиваемые только юридическими лицами;
  • уплачиваемые только физическими лицами;
  • смешанные налоги и сборы, уплачиваемые различными налогоплательщиками [16, с.59-72].

Таким образом, налоги в РФ делятся на подоходно-поимущественные и налоги на потребление,  по степени компетенции органов власти различных уровней по установлению и введению налогов делятся государственные (федеральные и региональные) и местные налоги, также по уровню бюджетов, в которые поступают налоги и сборы, а также по органам, их устанавливающим и вводящим в действие, различают федеральные налоги и сборы, налоги субъектов Российской Федерации (региональные налоги) и местные налоги.

 

 

2.3 Показатели эффективности налоговой системы РФ

 

 

Одной из важнейших характеристик налого­вой системы страны выступает ее эффективность, определяющая качество проводимой налоговой политики и работы государственных институтов власти.

Традиционно в российской и зарубежной практиках при оценке эффективности налоговой системы придерживаются двух основных подходов: ресурсного, соотносящего социально-экономичес­кий эффект с затратами на его получение, и целево­го, определяющего, какая доля из запланированных налоговых процедур и действий была выполнена, т.е. насколько достигаются поставленные цели в отчетном анализируемом периоде.

Ресурсный подход отношение достигнутого результата к использованным ресурсам. Ресурсная эффективность определяется по формуле

Эр =

где Р — результаты, полученные при функциони­ровании экономического объекта; 3 — затраты (издержки), характеризующие использованные ресурсы.

Целевой подход — отношение полученных ре­зультатов к запланированным (степень достижения цели). Целевая эффективность определяется по формуле

Эц = Рфакт / Рплан

где Рфакт фактически полученные результаты; план — желаемые или запланированные резуль­таты.

Эффективность налоговой системы в целом характеризуется количественными и качественными показателями, которые могут рассматриваться как на макро-, так и на микроуровне. При этом оценку эффективности можно проводить как в натураль­ном и стоимостном измерении, так и в абсолютном и относительном выражении.

Сложность оценки эффективности заключа­ется в выборе оптимального количества данных показателей, так как их насчитывается достаточно большое количество. Это объясняется, во-первых, сложностью самой налоговой системы, а во-вто­рых, некой уникальностью налоговой системы каждой конкретной страны в силу специфичности национальных, исторических, экономических и других условий развития.

Из проведенного анализа литературных ис­точников следует, что классификацию показателей эффективности налоговой системы можно прово­дить по следующим признакам:

- по федеративному устройству и масштабу (рассматриваются макро- и микроуровень (со­стояние доходов базы региональных и местных бюджетов, доля поступлений от различных видов налогов — прямых и косвенных, феде­ральных и местных);

-  по основным секторам экономики (рассматриваются государство, население и бизнес (для биз­неса - остающаяся в распоряжении доля чистой прибыли предприятия, динамика роста фонда потребления, доля инвестиций в производство; для населения - доходы физических лиц, доля налоговых выплат в доходах, расслоение насе­ления подоходных группам и др.);  

- по основным отраслям экономики (рассматри­вается доля налоговых платежей в выручке отрасли, темпы роста производства, размер прибыли, рентабельность предприятий раз­личных отраслей и др.);

- по характеру отображения (рассматриваются качественные и количественные показатели);

- по направленности (экономическая и социаль­ная эффективность).

На взгляд автора, принципиально важно все показатели эффективности разделять по своему смысловому содержанию на две группы (табл. 1):

 

Показатель

Характеристика показателя

 Налоговый

Удельный вес общей суммы налогов в ВВП (ВРП) - уровень налоговой нагрузки.

Удельный вес налоговых поступлений в доходах бюджета.

Удельный вес налогов по отраслям и сферам деятельности.

Налоговая недоимка и задолженность.

Коэффициент собираемости налогов.

Коэффициент эластичности налогов.

Соотношение прямых и косвенных налогов, налогов с ФЛ и ЮЛ.

Роль отдельных видов налогов и налоговых групп в формировании доходов бюджета.

Дифференциация ставок налогообложения и ее обоснованность.

Уровень сложности расчета налоговой базы.

Коэффициент возвратности налоговых платежей (в виде льгот, дотаций, финансирования из бюджета).

Устойчивость (стабильность) налогового законодательства.

Наличие способа ухода от налогообложения.

Уровень налоговой культуры.

Эффективность работы налоговых органов

Социально- экономический

Финансовые результаты в целом по экономике и по отраслям. Объем общественного производства в целом и по отраслям. Объем капитальных вложений. Уровень бюджетного дефицита по отношению к ВВП. Уровень инфляции.

Рост рентабельности производства и инвестиций.

Повышение благосостояния хозяйствующих субъектов и граждан.

Финансовая самодостаточность территорий.

Сумма доходов, получаемых после уплаты всех налогов ФЛ и ЮЛ.

Сокращение теневых оборотов субъектов хозяйствования.

Улучшение благосостояния всех членов общества

Таблица 1 – Основные показатели эффективности налоговой системы

 

  1. налоговые показатели (индикаторы), которые непосредственно характеризуют качество на­логовой системы;
  2. социально-экономические показатели, отража­ющие уровень развития производства и соци­альной сферы.

Показатели экономического развития включа­ют в себя динамику и структуру основного капитала и инвестиций, прибыль и ее использование, регио­нальные и отраслевые пропорции и т.д. К показате­лям социального развития следует отнести главные характеристики уровня жизни: доходы, заработная плата, потребление, сбережение и др.

Особенностью показателей второй группы явля­ется наличие множества факторов, под воздействием которых они формируются, что затрудняет опреде­ление веса и роли каждого конкретного показателя в оценке системы налогообложения (косвенный характер воздействия). При этом они могут характе­ризовать эффективность системы налогообложения по стране в целом или применительно к конкретной территории — субъекту РФ. В этом случае вместо основного измерителя экономического роста валового внутреннего продукта (ВВП) используется валовой региональный продукт (ВРП).

Некоторые ученые-экономисты при оценке эффективности налоговой системы используют расчетные аналитические показатели, базирующи­еся на сумме фактически поступивших налогов и сборов в бюджеты различного уровня.

В результате проведенного сравнительного анализа была получена систематизация данных показателей, представленная в табл. 2.

Показатель

Формула расчета

Допустимые значения

Расшифровка обозначений

Примечание

Кэ – коэффициент эффективности

    Кэ = Sp/Sc

   0,98≤Кл≤1

 Sp – планируемая сумма собираемости налогов в соответствующий бюджет;

Sc  - реально поступающая сумма налоговых платежей

Должно соблюдаться условие:

Кэк  -> min

Кэк — коэффици­ент экономич­ности (затрат­ности)

Кэкпло

Кэк> 1 (НС экономически невыгодна и нецелесооб­разна);

Кэк= 1 (обе Неравнознач­ны);

Кэк< 1 (НС рациональна и экономична)

Дпл - общие расходы на содержание и обеспече­ние планируемой НС; Д0 общие расходы на содержание и обеспече­ние реальной НС

Должно соблюдаться условие:

 К12,

где К1 ≥0,98 (уровень собираемости налогов в планируемой НС); К2 — реальный уровень собираемости налогов при реальной НС

Кс- коэффици­ент собираемос­ти налогов

Кс=(Дспл)х 100%

 

Кс≥Кн

Кн- коэффициент, харак­теризующий ту часть пос­туплений в бюджет за счет собираемости налогов, которая необходима для выполнения задач (функ­ций) данным территори­альным образованием

Дс - реально собира­емая сумма налогов, поступающая в бюджет; Дпл — планируемая (или расчетная) сумма налоговых платежей в бюджет

Выполнение условия КСКн характеризует НС с точки зрения стабилизирующего фактора, в результате чего будут сглажи­ваться противоречия между властями и субъектами налога

Ii - индекс из­держек конк­ретного налога или Iнс - индекс издержек по НС в целом

Ii = (Pi/Hфi)·100%  Iнс =(ΣPi/ΣHфi)·100%  

Рентабельность(продук­тивность) НС (Iнс≤5-7%)

Рi расходы по взима­нию налога; Hфi— фактически пос­тупившая сумма налога

Характеризует эффек­тивность проведения налоговой политики и работу налоговых органов, показывает расходы на содержа­ние элементов НС

 

По мнению некоторых отечественных уче­ных, важнейшими показателями эффективности налоговой системы выступают коэффициенты эластичности и динамичности налогов, так как в российской налоговой практике они достаточно распространены.

Эластичностью налога (Э) называется отно­сительное изменение объема его поступлений при неизменности налоговой системы по отношению к относительному изменению базы налогооб­ложения. Эластичность налога определяется по формуле

 

Э =

Если вместо базы налогообложения использо­вать показатель ВВП, то можно рассчитать эластич­ность не одного налога, а налоговой системы в целом, что будет характеризовать изменение налоговых поступлений в зависимости от изменения показа­теля экономического роста (ВВП):

Э =

— изменение за указанный период;

АТ— налоговые поступления при неизменной

налоговой системе;

 - валовой внутренний продукт.

Можно выделить следующие значения коэф­фициента эластичности налоговой системы Э:

  1. Э> 1 - налоговая система считается элас­тичной, если происходит более быстрое увеличение поступлений налогов по отношению к ВВП, т.е. удельный вес налоговых доходов в валовом доходе возрастает;
  2. Э< 1 — налоговая система неэластична, т.е. удельный вес налоговых поступлений снижается;
  3. Э — 1 — доля налоговых поступлений в ВВП остается стабильной, т. е. поступления налогов из­меняются так же, как и национальный доход.

Сравнительный анализ экономической лите­ратуры позволил выявить две противоположные точки зрения на вопросы эластичности налоговой системы:

  1. для экономики благоприятным условием является эластичная налоговая система, особенно в тех странах, где рост государственных расходов имеет тенденцию к опережению прироста ВВП. В этом случае эластичная налоговая система харак­теризует ее способность к быстрому расширению в случае дополнительных расходов государства;
  2. для экономики благоприятным условием яв­ляется неэластичная налоговая система . В этом случае пределами эластичности будет выступать предельная совокупная налоговая ставка (по теории А. Лаффера). Это объясняется тем, что эластичная налоговая система способствует экономическому росту, вследствие чего повышаются расходы на социально-экономическую инфраструктуру и ее содержание. При неэластичной налоговой системе, наоборот, отпадает необходимость в частых неза­планированных повышениях налоговых ставок, которые отрицательно сказываются на производи­тельности и увеличивают совокупную налоговую нагрузку на предприятия и общество в целом.

Другим важным показателем выступает дина­мичность налоговой системы (Д), определяемая как прирост суммы собранных налогов по отношению к относительному увеличению ВВП:

Д =

 - изменение фактических налоговых пос­туплений заданный период;

 — изменение показателя валового внут­реннего продукта за рассматриваемый период.

Если изменения в системе способствуют уве­личению доходов, то показатель динамичности

будет выше показателя эластичности, поскольку фактические налоговые поступления превысят сумму, которая была бы получена при неизменной налоговой системе.

Таким образом, основное различие показате­лей эластичности и динамичности состоит в том, что эластичность налогов характеризует прогноз­ное изменение начисленных налогов, а динамич­ность налогов — их фактическое поступление (т.е. исполнение плана) [17, с.10-14].

Таким образом, можно сделать вывод о том, что при оценке эффективности налоговой системы придерживаются двух основных подходов: ресурсного, соотносящего социально-экономичес­кий эффект с затратами на его получение, и целево­го, определяющего, какая доля из запланированных налоговых процедур и действий была выполнена.

 

 

 

3 Предложения по повышению эффективности налоговой системы

 

3.1 Недостатки налоговой системы РФ

 

 

Рассмотрев теоретические аспекты налогообложения можно выделить следующие особенности, присущие налоговой системе РФ, среди которых можно выделить следующие:

  1. Переоценка роли налога на прибыль, от уплаты которо­го возможно уклониться, зная особенности налогообложения, условия и механизм его исчисления и уплаты. В частности, в зависимости от вида и формы предприятия, политики руко­водства, механизма уплаты налога в организации создаются условия, при которых прибыль как таковая отсутствует, осо­бенно когда руководство преследует цель обанкротить пред­приятие или уйти от налогообложения.
  2. Сохранение целевых отчислений во внебюджетные фон­ды, формирование фондов, как и бюджетов, осуществляет­ся за счет отдельных видов налогов и неналоговых поступле­ний, и в принципе их формирование производится из одних и тех же налоговых источников.
  3. Неоправданное принижение роли и значения налогов, взимаемых с физических лиц. Как показывает анализ, в РФ доля подоходного налога в Консолидированном бюджете РФ колеблется на уровне 9,6-10,6% и более, в Федеральном бюд­жете РФ — 0,5-1,0%, региональных бюджетах — от 9,2 до 9,8%, местных бюджетах — от 19 до 19,5% от общей суммы налоговых поступлений в соответствующий уровень бюджета.

Аналогичная картина присуща системам налогообложения государств СНГ и ряда зарубежных стран. В целом эта доля значительно превышает такие виды платежей, как платежи за пользование природными ресурсами, налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции и сопоставима с акцизами.

  1. В законодательстве недостаточно проработаны вопросы налогообложения природных ресурсов. В частности, в нало­говом законодательстве РФ и ряда государств СНГ не про­работан вопрос обложения налогом природной ренты, за счет которой предприниматели получают колоссальные прибыли. Хотя природные ресурсы и являются общим достоянием на­рода, но ввиду отсутствия закона о природной ренте народ не получает никакого дохода за счет эксплуатации природ­ных богатств.
  2. Налог не является добровольным отчуждением части своего дохода в пользу государства. Это не только принуди­тельное изъятие части дохода налогоплательщика в доход государства с учетом взимания штрафов в случае несвоевре­менной уплаты налогов, но и привлечение налогоплатель­щика к административной или уголовной ответственности в случаях нарушения законодательства.
  3. Необоснованно высокие размеры санкций за налоговые правонарушения. Например, несвоевременная постановка на учет в налоговом органе влечет за собой штрафные санкции в размере от 5000 до 20000 руб., непредоставление налоговой декларации в налоговый орган в течение шести месяцев по истечении установленного срока влечет взыскание штра­фа в размере 30% от суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы влечет взыскание штрафа в размере от 20 до 40% от суммы неуп­латы налога и т. д.
  4. Необоснованное количество видов налогов и сборов. В РФ установлено 15 видов налогов, в США — 20, во Фран­ции — 26, в Германии — 13, в Японии — 10, в Казахстане — 11, в Кыргызстане — 21, в Украине — 33, в Молдавии — 23 и т. д. Вместе с тем анализ свидетельствует, что все налоги

по своему предназначению сходны, и их можно объединить в группы по сходным признакам или в конечном счете заме­нить одним видом налогом на доход и установить такой раз­мер налоговой ставки, что не уменьшит общую сумму средств, поступающих в бюджет от налоговых сборов.

  1. Взимание одновременно нескольких видов налогов с одного объекта налога. Например, с товара, продаваемого на рынке, изымается НДС и акциз. Их природа одна и та же, но налог изымается дважды, что противоречит принципу двой­ного налогообложения.
  2. Необоснованность достаточно высоких налоговых ста­вок на отдельные виды налогов и сборов. В частности, нало­говая ставка на НДС в ряде государств колеблется в преде­лах от 18 до 30%, в том числе в РФ от 28 к 18% и т. д.
  3. Необоснованность введения и взимания НДС со всех видов товаров, работ и услуг с достаточно большой налого­вой ставкой в 18%. Например, покупка изделий из драгоцен­ных металлов не несет в себе абсолютно никакой добавлен­ной стоимости.
  4. Бессистемность и поспешность внесения изменений, поправок, введения или отмены новых видов налогов и сбо­ров характеризует налоговую систему как самую нестабиль­ную и непредсказуемую, что делает непредсказуемый бюд­жеты, негативно сказывается на инвестициях в экономику и, следовательно, на развитии социально-экономического сек­тора и стабильности общества.
  5. Налоговая система является сложной, противоречивой, запутанной, отягченной огромным числом налогов, сборов и платежей, огромным числом чиновников всех рангов и к тому же малоэффективной и неэкономичной.
  6. Налоговая система РФ не имеет национальной окрас­ки, копирует западные модели, хотя и имеет свои отличи­тельные особенности [18, с.209-214].

Налоговая система обеспечивает перераспределение средств от экономических агентов к государству и, с одной стороны, формирует базу государственных расходов, а с другой – систему сигналов экономическим агентам, оказывая влияние на их экономическую активность и в конечном счете - на темпы и качество экономического роста.

Для стран с развивающимися рынками последняя функция налоговой системы особенно важна. Высокая налоговая нагрузка не позволяет достичь конкурентных преимуществ, компенсирующих технологическое и институциональное отставание, и в конечном итоге консервирует неразвитость рынков, их слабую включенность в мировую торговлю и международное разделение труда.

В России выполнение указанных функций налоговой системы осуществляется в условиях высокой зависимости поступающих доходов не только от циклов экономической активности (как во всех странах с рыночной экономикой), но и от текущей конъюнктуры мировых рынков сырья и энергоносителей.

В 2010 г. уровень налоговой нагрузки на экономику составил 32,4% ВВП, при этом определяющее влияние на доходы бюджета расширенного правительства оказали поступления от налога на прибыль организаций, НДПИ и косвенных налогов. Структура российской экономики (в отраслях ТЭКа производится до 9% ВВП) и сырьевая ориентированность экспорта (2/3 экспорта приходится на отрасли ТЭКа) предопределяет то, что 46,5% доходов федерального бюджета и 24,6% доходов бюджета расширенного правительства в условиях 2010 г. формировались через систему нефтегазовых доходов, размер которых зависит от мировых цен на нефть.

В 2010 г. в результате увеличения физических объемов добычи и экспорта углеводородов, а также роста мировых цен на энергоносители (75,9 долл. против 56,7 долл./барр.) прирост поступлений нефтегазовых доходов составил 0,9 п.п. ВВП по сравнению с уровнем 2009 г. Одной из задач налоговой системы в этих условиях является снижение рисков для доходной части бюджета в связи с возможными конъюнктурными колебаниями.

На фоне описанного выше системного фактора нестабильности, связанного с зависимостью от конъюнктуры цен, в ближайшее десятилетие налоговая система России столкнется с масштабными вызовами, которые обусловлены необходимостью

1) адаптации к процессу старения населения;

2) оптимизации налоговой нагрузки на экономику в связи с вероятным снижением рентных поступлений в бюджет в среднесрочной перспективе.

Эти обстоятельства предопределяют необходимость крайне консервативного подхода к дополнительным расходам. Так, например, в случае, если будут реализованы озвученные в последние годы обязательства в сфере пенсионного обеспечения и национальной обороны, может возникнуть необходимость увеличения налоговой нагрузки, что негативно скажется на перспективах экономического роста. Угрозой макроэкономической стабильности является, кроме того, предоставление налоговых льгот без всесторонней оценки их потенциального влияния на доходы бюджета, качественные характеристики налоговой системы и экономическую активность.

Один из возможных ответов на указанные выше вызовы – снижение расходов бюджета. Однако принятый в настоящее время уровень расходных обязательств по многим причинам – политическим, социальным и пр. – не будет, скорее всего, существенно снижен в ближайшие годы. Кроме того, существует риск давления в сторону введения дополнительных налоговых льгот, мотивированных задачами модернизации, что, по сути, означает дополнительные расходы бюджета.

Эффективность налоговой системы снижается в результате бессистемного расширения налоговых льгот, искажающего нейтральность налоговой системы, а также недостатков налогового администрирования. В последние годы наметилась тенденция к расширению перечня налоговых льгот и освобождений по основным налогам: Налоговый кодекс был дополнен значительным числом новых положений, устанавливающих налоговые льготы. Кроме того, в налоговом законодательстве сохраняются льготы и освобождения, имеющие узкий, практически индивидуальный характер.

Произвол и непрозрачность налогового администрирования являются одним из значимых факторов, подавляющих деловую активность и препятствующих выходу предпринимательской деятельности из тени. Поэтому задача улучшения налогового администрирования непосредственно связана с задачей стимулирования экономического роста.

В целом можно выделить следующие основные вызовы для российской налоговой системы:

1) Высокая зависимость бюджетных доходов от текущей конъюнктуры мировых рынков сырья и энергоносителей;

2) Невозможность снижения уровня бюджетных расходов, угроза дальнейшего их роста в краткосрочной перспективе;

3) Рост нагрузки социальных обязательств в связи с неблагоприятным демографическим трендом и несбалансированностью пенсионной системы;

4) Ценовые сдвиги на внутреннем рынке энергоносителей;

5) Неравномерное распределение налоговой базы и налоговых доходов по территориям;

6) Недостатки налогового администрирования, использование его в целях коррупции и как инструмента конкурентного и политического давления [19, с.24-30].

Таким образом, в налоговой системе РФ существует ряд проблем, которые требуют реформирования налоговой системы.

 

 

3.2 Направления реформирования налоговой системы

 

 

Рассматриваются два сценария в области бюджетной и налоговой политики. В условиях первого, инерционного сценария возникнет необходимость повышения налоговой нагрузки примерно на 0,5 процентных пункта ВВП в год в связи с ростом расходных обязательств. При реализации данного сценария меры налоговой политики будут направлены на решение проблемы финансирования растущих расходов бюджета. При сохранении существующей структуры налоговой системы будет происходить повышение ставок тех или иных налогов, а также несистематическая (разовая) инвентаризация и оптимизация предоставления налоговых льгот. Этот сценарий оценивается в целом как негативный в отношении его вероятного влияния на экономический рост.

В условиях второго, предпочтительного сценария обеспечивается предсказуемость и стабильность российской налоговой системы, снижение или, по крайне мере, неувеличение налогового бремени на бизнес при более эффективном изъятии рентных доходов. Это способно оказать положительное влияние на инвестиционный климат и экономическое развитие. Кроме того, в этом сценарии предполагается некоторое движение в направлении децентрализации налоговых поступлений.

Условием реализации предпочтительного сценария является изменение структуры расходов бюджета, комплексное решение задач, связанных с улучшением качественных характеристик налоговой системы, включая простоту администрирования и исполнения налогового законодательства.

Снижение общего уровня налоговой нагрузки на российскую экономику представляется возможным в рамках двух сценариев, реализация которых выходит за рамки собственно налоговой политики.

Во-первых, это снижение уровня бюджетных расходов и бюджетных обязательств. Только если данное условие будет выполнено, с учетом требований международной конкурентоспособности (особенно в рамках интеграционных объединений на территории СНГ), уровня развития отечественной экономики, волатильности доходов бюджета в зависимости от мировой конъюнктуры сырьевых рынков и ограниченной возможности бюджетных правил по сдерживанию роста бюджетных обязательств при благоприятной конъюнктуре, движение в сторону снижения ставок прямых налогов выглядит целесообразным.

Во-вторых, это комплексная перестройка российской налоговой системы на основе отмены экспортных пошлин на нефть и нефтепродукты.

Однако, поскольку соответствующие меры требуют выполнения ряда (в том числе институциональных) условий, такие сценарии не рассматриваются в качестве основных мер в области налоговой политики ( свод мер и оценок бюджетных последствий их реализации представлены в приложении)

1) Для уменьшения зависимости российской экономики от конъюнктуры мировых рынков следует ввести прогрессивное налогообложение всех сырьевых отраслей по мировым ценам на сырье.

Мировые цены на сырьевые товары подвержены значительным конъюнктурным колебаниям. В фазе высоких цен производители и экспортеры таких товаров получают значительный дополнительный доход, который по существу является доходом рентного характера, что делает правомерным его изъятие в пользу государства с помощью механизма прогрессивного налогообложения.

В настоящее время такой механизм применяется по отношению к нефтяной отрасли, где действуют прогрессивные ставки НДПИ и экспортной пошлины. Представляется целесообразным распространение данного механизма на другие отрасли сырьевого сектора (в первую очередь на газ, частично на уголь, калий, металлы и др. сырье). При этом необходимо учитывать специфику рынков конкретных энергетических и сырьевых товаров, включая экономику их производства, уровень экспортной ориентации отрасли и особенности формирования цен на ее продукцию на внутреннем российском рынке.

2) Для совершенствования добычи нефти для новых нефтяных месторождений в перспективе целесообразно ввести налог на дополнительный доход (НДД).

Такой налог должен стать основным налогом на добычу нефти на новых месторождениях, в то время как взимание НДПИ на таких месторождениях целесообразно осуществлять по минимальной ставке (например, с понижающим коэффициентом 0,2). Введение налога на дополнительный доход позволит обеспечить дифференциацию налоговой нагрузки в зависимости от условий добычи нефти и создать необходимые условия для освоения новых нефтяных месторождений, характеризующихся повышенными капитальными, эксплуатационными и транспортными затратами.

3) В условиях высокого уровня зависимости доходов бюджета от конъюнктуры мировых рынков целесообразно увеличить структурную составляющую налоговой системы.

  1. a) Наименее зависимыми от конъюнктурных факторов являются поступления налога на добавленную стоимость: увеличению поступлений данного налога может способствовать, в частности, оптимизация перечня освобождений от НДС, в том числе в форме применения ставки 0%.

б) Как показывает мировой опыт, повышение налогов на потребление при одновременном снижении налоговой нагрузки на труд и капитал позволяет повысить конкурентоспособность экономики. Среди налогов на потребление, ставки которых целесообразно увеличить, следует назвать акцизы на табак и алкоголь.

Следует отметить, что увеличение акцизов на алкогольную продукцию может рассматриваться как мера, способствующая увеличению доходов региональных бюджетов, поскольку акцизы на спирт этиловый из пищевого сырья и на спиртосодержащую продукцию зачисляются в бюджеты субъектов Российской Федерации по нормативу 50%.

При этом радикальное повышение акцизов на табачные изделия и алкоголь должно сопровождаться принятием ряда сопутствующих решений, препятствующих распространению контрабандной и контрафактной продукции на внутреннем рынке, в частности – направленных на усиление контроля за розничными продажами без уплаты акциза на территории Российской Федерации и усиление ответственности за это.

4) В зависимости от того или иного сценария пенсионной системы необходимо провести изменения в системе страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование.

В этой связи в числе приоритетов налоговой политики должно быть установлено неувеличение тарифов страховых взносов в рассматриваемом периоде, в том числе после окончания двухлетнего периода, на который предусмотрено снижение общей ставки страховых взносов с 34 до 30%.

5) Для повышения уровня справедливости налоговой системы следует усилить прогрессивность налогообложения доходов и имущества.

  1. a) Целесообразно сохранить плоскую шкалу налога на доходы физических лиц, при этом разумной мерой по увеличению прогрессивности налоговой системы является увеличение необлагаемого минимума (стандартного налогового вычета) до уровня, сопоставимого с МРОТ (с 1 июня 2011 г. 4611 руб.).

б) Кроме того, целесообразно провести реформу имущественного налогообложения. Налог на имущество должен обеспечивать обложение, прогрессивное по величине недвижимости в собственности налогоплательщика. Вместе с тем решение этой задачи может быть затруднено при владении одним объектом недвижимости несколькими лицами.

Необходимо создание кадастра объектов недвижимости, а также системы ее массовой оценки. Ставки налога могут быть установлены после получения данных о кадастровой оценке объектов недвижимости.

в) Впоследствии налог на имущество организаций также должен взиматься только с недвижимого имущества на основании его кадастровой оценки.

Реформирование налога на недвижимость можно также рассматривать как меру, способствующую децентрализации налоговой системы.

6) Для повышения нейтральности и эффективности налоговой системы следует оптимизировать предоставление налоговых льгот.

Представляется целесообразным вернуться к принципу «широкая налоговая база – низкая налоговая ставка», который выступал одним из основных при принятии Налогового кодекса.

  1. a) Следует, прежде всего, отказаться от практики предоставления налоговых льгот без всесторонней оценки их влияния, а также согласовывать введение налоговых льгот с бюджетными проектировками, основанными на пессимистическом макроэкономическом прогнозе. Кроме того, элементом налоговой политики должно стать регулярное проведение анализа ранее установленных льгот, оценка эффективности их действия, что позволит принимать решения об их продлении или отмене.

б) Целесообразно введение в бюджетный процесс этапа оценки налоговых расходов бюджета.

в) Применение указанных механизмов должно позволить сократить перечень льгот и освобождений по основным налогам. В частности, приблизить перечень освобождений от НДС к стандартным, обусловленным соображениями администрирования. Это финансовые и страховые услуги, операции с недвижимостью, общественные и квазиобщественные блага, услуги в области культуры и искусства, лотереи и тотализаторы, некоммерческая деятельность некоммерческих организаций. А также сократить перечень товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 0%, до перечня позиций, которые непосредственно связаны с экспортом.

г) Стимулирующие меры могут не иметь характера налоговых расходов, а представлять собой элементы структуры налоговой системы. В части стимулирующих мер, не являющихся, по сути, налоговыми льготами, следует предоставить право применять нулевую ставку налога на прибыль некоммерческим организациям (включая бюджетные), осуществляющим деятельность во всех социально значимых областях, а не только в сфере образования и здравоохранения.

д) Целесообразно перейти от упрощенной системы налогообложения к налогу на реальные денежные потоки в части специальных налоговых режимов, применяемых для малого бизнеса с целью развития конкуренции, упрощения учета доходов и расходов для целей налогообложения и  сокращения возможностей для налоговой оптимизации и уклонения. А вмененное налогообложение применять исключительно для микропредприятий (с 1–5 наемными работниками), оказывающих услуги населению. Применение налога на реальные денежные потоки должно сопровождаться адекватными правилами идентификации налогоплательщиков, учитывающими их возможную аффилированность.

7) Для повышения уровня справедливости и эффективности налоговой системы целесообразно принять ряд мер в области налогового администрирования.

На сегодня процессуальная регламентация деятельности налоговых органов вполне соответствует мировым аналогам, однако недовольство их работой в обществе по-прежнему высоко. Основной причиной такого положения является высокая степень неопределенности налогового законодательства и правоприменительной практики на фоне неэффективной судебной системы, не обеспечивающей налогоплательщику реальных возможностей по защите своих прав.

  1. a) С учетом этого основной задачей совершенствования системы налогового администрирования в среднесрочной перспективе является повышение степени определенности законодательства без ущерба для его эффективности. Необходимо провести ревизию налогового законодательства на предмет выявления в нем внутренних противоречий, пробелов и неясностей. Нормы, допускающие неоднозначное толкование, должны быть конкретизированы во всех случаях, когда это возможно без риска создания широких лазеек для уклонения от налогообложения. При доработке Налогового кодекса следует ориентироваться на преобладающие в судебной практике толкования различных норм налогового права.

б) В случаях, когда отказ от использования оценочных категорий в налоговом праве нецелесообразен, наполнение их конкретным содержанием должно быть изъято из компетенции рядовых налоговых инспекторов. Для ограничения свободы усмотрения должностных лиц, осуществляющих налоговые проверки, в первую очередь нужно обеспечить единообразное толкование спорных вопросов налогового законодательства в разъяснениях Министерства финансов и придание им обязательной силы для налоговых органов. Высшему арбитражному и Верховному судам РФ  целесообразно активизировать деятельность по обобщению судебной практики по налоговым спорам.

в) Решению задачи предотвращения использования налоговых полномочий в качестве инструмента конкурентного и политического давления также могут способствовать:

-  введение института предварительного налогового урегулирования;

- дальнейшая информатизация процессов налогового администрирования (введение системы электронных счетов-фактур, выбор налогоплательщиков для проверки с использованием системы оценки рисков и др.);

- значительное повышение ответственности налоговых органов и их сотрудников.

г) В сфере налогового администрирования особое внимание должно уделяться специальным методам, используемым при расчете налоговой базы. д) Актуальными также являются вопросы совершенствования системы ответственности за нарушение норм налогового законодательства и обеспечения гарантий прав налогоплательщиков (плательщиков взносов), обжалующих решение о привлечении к ответственности.

8) Для улучшения качества окружающей природной среды целесообразно усилить экологическую направленность налоговой системы.

Следует модернизировать систему существующих нормативов воздействия на окружающую среду (предельно допустимые концентрации (ПДК), предельно допустимые выбросы (ПДВ), временно согласованные выбросы (ВСВ)). Разрешения на выбросы должны выдаваться предприятиям на основе установленных нормативов воздействия. Плата за них должна быть дополнена штрафными платежами за превышение установленных выбросов. Аналогичные меры целесообразно применять к регулированию сбросов в водоемы и размещению вредных отходов [20]

Таким образом, реформирование налоговой системы предполагает два основных направления – это, во-первых, снижение уровня бюджетных расходов и бюджетных обязательств и, во-вторых, комплексная перестройка российской налоговой системы на основе отмены экспортных пошлин на нефть и нефтепродукты.

заключение

 

Налоги представляют собой обязательные безвозмездные платежи, взимаемы с физических и юридических лиц в целях финансового обеспечения государства. Главная роль налогов состоит в образовании доходов государства, а также с помощью налогов осуществляется государственное регулирование экономики.  Налог уплачивается за реальную вещь или нематериальное благо. Принципы налогообложения изучали многие экономисты, но впервые шотландский экономист А.Смит выделил четыре принципа налогообложения. Вскоре их усовершенствовал А. Вагнер.

Зарождение налоговой системы происходило в три этапа: 1 этап - включает хозяйственные системы древнего мира и средних веков и отличается неразвитостью и случайным характером налогообложения, 2 этап - характеризуется тем, что налоги становятся ос­новным источником доходной части бюджета государства. В этот период происходит формирование первых налоговых систем, включающих прямые и косвенные налоги, 3 этап - отличался уменьшением количества налогов и большим значением права при их установлении и взимании. Таким образом, налоговая система в период становления и по сегодняшний день развивалась в соответствии с теми требованиями, которые происходили в этот период, в качестве объектов налогообложения выступали жилища, души мужского пола, доходы  имущество по мере развития налоговой системы. В качестве инструментов выступали прямые и косвенные, целевые налоги, прогрессивные шкалы налогообло­жения, меняющиеся объекты налогообложения, вве­дение новых и отмена неэффективных налогов.

Налоги в РФ делятся на подоходно-поимущественные и налоги на потребление,  по степени компетенции органов власти различных уровней по установлению и введению налогов делятся государственные (федеральные и региональные) и местные налоги, также по уровню бюджетов, в которые поступают налоги и сборы, а также по органам, их устанавливающим и вводящим в действие, различают федеральные налоги и сборы, налоги субъектов Российской Федерации (региональные налоги) и местные налоги.

При оценке эффективности налоговой системы придерживаются двух основных подходов: ресурсного, соотносящего социально-экономичес­кий эффект с затратами на его получение, и целево­го, определяющего, какая доля из запланированных налоговых процедур и действий была выполнена. Также классификацию показателей эффективности налоговой системы можно прово­дить по различным  признакам.

В налоговой системе РФ существует ряд проблем, которые требуют реформирования налоговой системы. Реформирование налоговой системы предполагает два основных направления – это, во-первых, снижение уровня бюджетных расходов и бюджетных обязательств и, во-вторых, комплексная перестройка российской налоговой системы на основе отмены экспортных пошлин на нефть и нефтепродукты.

Приложение

(рекомендуемое)

Меры по реализации оптимального сценария

Наименование проблемы

 

Перечень мер

 

Период реализации

 

Оценка последствий бюджета от реализации мер

 

 

 

2012 г.

2013–2014 гг.

2015–2020 гг.

 

1. Зависимость российской экономики от конъюнктуры мировых рынков

 

1. Индексация ставки НДПИ на газ в зависимости от изменения его цены на внутреннем рынке

 

+

 

150–186 млрд. руб. в 2012-2014 гг., 0,3-0,5% ВВП в 2015-2020 гг.

2. Введение налоговых инструментов, позволяющих изымать в пользу государства рентный доход сырьевых отраслей

 

 

+

 

до 0,1–0,15% ВВП

 

3. Увеличение доли налогов на потребление:

 

 

 

 

Экономически обоснованной представляется целевая установка по размеру акциза на табак 65–70 руб. за пачку в 2015 г. (ежегодная индексация на 50–55%) и не ниже 105–110 руб. за пачку в 2020 г. В этом случае доходы бюджета могут составить примерно 680 млрд. руб. в 2015 г. (легальное потребление – 10 млрд. пачек) и 750–800 млрд. руб. (при дальнейшем сокращении легального потребления до 7 млрд. пачек) в 2020 г. (0,6-0,65% ВВП)

Общий объем поступлений акцизов на пиво, вино и крепкий алкоголь в условиях индексации в 2011–2014 гг. прогнозируется на уровне 0,43%ВВП в 2014 г., что на 0,12% ВВП выше показателя 2011 г., в 2015-2020 гг. – 0,45-0,55% ВВП

а) Индексация ставок акцизов на алкогольную и табачную продукцию темпом, позволяющим приблизить величину акциза по данным категориям товаров к среднеевропейскому уровню

 

+

+

+

б) Противодействие распространению контрабандной и контрафактной табачной и алкогольной продукции на внутреннем рынке РФ (усиление контроля за розничными продажами без уплаты акциза на территории Российской Федерации, усиление ответственности за это)

 

+

 

 

2. Налогообложение добычи нефти на новых месторождениях

 

1. Сохранение льгот по НДПИ и экспортной пошлине для новых месторождений.

2. Введение налога на дополнительный доход для новых месторождений с сохранением на таких месторождениях НДПИ с понижающим

коэффициентом 0,2.

 

 

+

Совокупный эффект по данным мерам с учетом повышения доли нефти с новых месторождений в общем объеме добычи и эксперта нефти оценивается  нами как снижение поступлений по НДПИ и экспортной пошлине на 2-2,5% ВВП к 2020 г. (при заданном сценарии динамики нефтяных цен)

 

 

3. Ухудшение конкурентоспособности экономики в связи с ростом налоговой нагрузки на труд

 

1. Отказ от дальнейшего увеличения ставок страховых взносов

 

 

+

+

Снижение тарифа страховых взносов в 2012 году влечет потери доходов расширенного бюджета в размере 0,8–0,9% ВВП по сравнению с 2011 годом

 

4. Качественные характеристики налоговой системы (недостаточная нейтральность, справедливость и эффективность налогообложения)

 

1. Увеличение стандартного налогового вычета по НДФЛ до уровня, сопоставимого с МРОТ

 

+

 

 

Потери доходов консолидированного бюджета – около 0,3% ВВП

 

2. Введение налога на недвижимость:

 

 

 

Увеличение поступлений по налогу на недвижимость физических лиц до 0,1–0,15% ВВП.

Доходы от нового налога на недвижимость организаций оцениваются в 1,0-1,1% ВВП

а) Создание кадастра объектов недвижимости

+

 

 

б) Проведение массовой оценки объектов недвижимости

 

+

 

в) Определение максимальной ставки налога и величины налоговых вычетов (льгот) на федеральном уровне

 

+

 

г) Введение налога на недвижимость физических лиц

 

+

 

 

д) Введение налога на недвижимость организаций

 

 

+

 

3. Оптимизация предоставления налоговых льгот и освобождений:

 

 

 

В настоящее время доступные данные не позволяют полностью оценить величину налоговых расходов бюджета. Оптимизация статей налоговых расходов, по которым доступна оценка, может принести около 1% ВВП дополнительных доходов бюджета.

 

 

а) Регулярное проведение анализа ранее установленных налоговых льгот, оценка эффективности их действия, по результатам – принятие решения об их продлении или отмене

+

+

+

 

б) Отказ от практики предоставления налоговых льгот без всесторонней оценки их влияния; согласование введения налоговых льгот с бюджетными проектировками, основанными на пессимистическом макроэкономическом прогнозе

+

+

+

 

в) Введение в бюджетный процесс этапа оценки налоговых расходов

 

+

 

5. Налоговое администрирование как инструмент конкурентного и политического давления

 

1. Повышение степени определенности законодательства без ущерба для его эффективности:

 

 

 

 

Меры, связанные с совершенствованием налогового администрирования, могут оказать положительное влияние на собираемость налогов; предполагаемые дополнительные

доходы около 0,1% ВВП

а) Ревизия налогового законодательства на предмет выявления в нем внутренних противоречий, пробелов и неясностей, по результатам – конкретизация норм на основе преобладающего толкования в судебной практике

 

+

 

б) Обобщение судебной практики по налоговым спорам Высшим арбитражным и Верховным судами РФ

 

+

 

в) Обеспечение единообразного толкования спорных вопросов налогового законодательства в разъяснениях Министерства финансов, придание им обязательной силы для налоговых органов

+

 

 

г) Изъятие толкования норм налогового законодательства из компетенции рядовых налоговых инспекторов

+

 

 

2. Введение института предварительного налогового урегулирования

 

 

+

3. Дальнейшая информатизация процессов налогового администрирования (введение системы электронных счетов-фактур, выбор налогоплательщиков для проверки с использованием системы оценки рисков)

 

+

 

4. Повышение ответственности налоговых органов и их сотрудников

 

+

 

5. Совершенствование системы ответственности за нарушение норм налогового законодательства обеспечение гарантий прав налогоплательщиков (плательщиков взносов), обжалующих решение о привлечении к ответственности

+

 

 

6. Недостаточность экологической направленности налоговой системы

 

1. Модернизация существующих нормативов воздействия на окружающую среду:

 

 

 

 

0,1–0,15% ВВП

 

а) Установление нормативов приемлемого риска для населенных пунктов и промышленных зон

+

 

 

б) Выдача разрешений на выбросы на основе разработанных нормативов

 

+

 

 

 

Список использованной литературы

  1. Налоги и налогообложение, Б.Х. Алиева, 2007 г., с. 30-33
  2. Налоги и налоговая система РФ, В.Г. Пансков, 2007 г., с. 5
  3. Налоги и налогообложение, Александров И.М., 2008г., с.10
  4. Налоги и налогообложение, Миляков Н.В., 2006 г., с.7
  5. Налоги и налогообложение, Романовский М.В., 2007г., с.13

6.Налоги и налогообложение, А.В. Перов, 2008г., с. 7

  1. Налоговое право, Варфоломеева Ю.Н., 2009г., с.16
  2. Налоговое право, Маркин С.В., 2007г., с.19

9.Налоги и налогообложение, А.В. Перов, 2008г., с. 10-22

  1. Налоги и налогообложение, Б.Х. Алиева, 2007 г., с. 24-29
  2. Налоги и налогообложение, Б.Х. Алиева, 2007 г., с. 61-63
  3. Налоги и налогообложение, В.Ф. Тарасова, 2007г., с. 14-26
  4. Налоги и налогообложение, Б.Х. Алиева, 2007 г., с. 5-8
  5. Сумцова Н.В., Анализ эволюции российской налоговой системы в контексте налоговой политики// Финансы и кредит. – 2004г. - №28. – с.2 - 6
  6. Налоги и налогообложение в России, Лыкова Л.Н., 2009г., с. 213-231
  7. Все налоги России, Семенихин В.В., 2009 г., с.59-72
  8. Калинина О.В., Оценка эффективности российской налоговой системы// Финансы и кредит. – 2011. - №11. – с. 10-14
  9. Налоги и налогообложение, Александров И.М., 2008г., с.209-214
  10. Шевченко И.В., Оптимальное подоходное налогообложение в России: компромисс между эффективностью и равенством// Финансы и кредит. – 2011г. - №46. – с. 24-30
  11. www.kommersant.ru

Скачать:  У вас нет доступа к скачиванию файлов с нашего сервера. КАК ТУТ СКАЧИВАТЬ

 

 

Категория: Курсовые / Курсовые по налогам

Уважаемый посетитель, Вы зашли на сайт как незарегистрированный пользователь.
Мы рекомендуем Вам зарегистрироваться либо войти на сайт под своим именем.