Министерство образования и науки Российской Федерации
Курсовая работа
По профессионально-ориентированному переводу дополнительной
квалификации Переводчик в сфере профессиональной коммуникации
специальности «Бухгалтерского учета, анализа и аудита»
1 Abstract………………………………………………………………………3
1 Аннотация…………………………………………………………………...4
2 Природные ресурсы, нематериальные активы, а также долгосрочные инвестиции. ……………………………………………………………..….5
3 Summary…………………………………………………………………….
4 Терминологический словарь……………………………………...…….…
Список использованных источников……………………………………….
Appendix A……………………………………………………………………
1 Аннотация
Курсовая работа выполнена на тему «Природные ресурсы, нематериальные активы, а также долгосрочные инвестиции». Она содержит перевод главы, терминологический словарь, список использованных источников и оригинальный текст. Переведенная глава «Природные ресурсы, нематериальные активы, а также долгосрочные инвестиции» из книги «Финансовый Бухгалтерский учет» предоставляет информацию о различных формах ведения бизнеса и их главных характеристиках, которые включают в себя основные преимущества и недостатки. Большое внимание уделяется корпорации, поскольку она является доминирующей формой ведения бизнеса, из-за ее уникальных характерных черт, которые обеспечивают ей преимущество перед другими формами. Однако следует подчеркнуть, что предпринимательство и партнерство также являются весьма успешными. Оригинальный текст 13 главы из книги «Финансовый Бухгалтерский учет» представлен в Приложении А. Вся работа состоит из 33 страниц и списка использованных источников. Переведенная глава «Природные ресурсы, нематериальные активы, а также долгосрочные инвестиции», может быть весьма интересна для бухгалтеров и для предпринимателей, которые собираются основать свое дело.
Природные ресурсы, нематериальные активы, а также долгосрочные инвестиции.
Многие компании делают долгосрочные инвестиции в активы, такие как недвижимость, долговые и долевые ценные бумаги, выпущенные другими компаниями. Кроме того, все большее число компаний инвестируют в зарубежные страны или проводят международные операции. Последствия финансовой отчетности этих инвестиций часто очень важны. В результате, изучение этих вопросов в этой главе обогатит ваш опыт понимания и интерпретации финансовых отчетах.
Изучив главу 10, вы должны уметь:
1) определять активы, которые должны быть классифицированы как природные ресурсы или в качестве нематериальных активов и подготовить отчет, в том числе и записи выбытия и амортизации.
2) устанавливать критерии классификации активов как долгосрочных инвестиций и уметь описывать категории ценных бумаг, которые классифицируются как долгосрочные инвестиции.
3) описывать методы, используемые для фиксирования долгосрочных инвестиций ценных бумаг в финансовой отчетности.
4) описывать основные проблемы учета наличия инвестиций в международных операциях и подготавливать записи для учета продаж зарубежных заказчиков.
5) объяснять использование рентабельности активов в оценке эффективности компании в использовании своих активов.
6) определять или объяснять слова и фразы включенные в глоссарии.
Природные ресурсы включают в себя лес, месторождение полезных ископаемых, а также запасов нефти. Поскольку они истощаются, в процессе их потребления, они известны как расходные активы. В своем естественном состоянии они представляют собой запасы сырья, которые будут преобразованы в товары, после их добычи и переработки. Тем не менее, до переработки они являются внеоборотными активами и задолженностями на балансе, это такие активы как лесные участки, природные ископаемые. Иногда их (активы) помещают в раздел материальных активов недвижимости, заводов, и оборудования, а иногда их выделяют в отдельный раздел.
Природные ресурсы, первоначально отражаются по стоимости приобретения. Как и стоимость активов, стоимость природных ресурсов распределяется на периоды, в течение которых они потребляются. Стоимость, созданная потреблением и степенью полезности природных ресурсов, называется истощением. На балансе, природные ресурсы показаны в соответствии со стоимостью вычета накоплений. Сумма, на которую такие активы истощаются с каждым годом за счет вырубки леса, добычи нефти и т.д, обычно рассчитывается на основе единицы произведенной продукции.
Например, если в месторождении ископаемых, по оценкам содержится 500 000 тонн руды, то она приобретается за $ 500 000, плата за тонну добытой руды составляет $1.Таким образом если 85000 тонн добываются и продаются в течение первого года, истощение резерва в течение года составляет $ 85,000 и записывается следующим образом:
Декабрь | 31 | Истощение расходов полезных ископаемых... | 85,000.00 |
| Накопленное истощение полезных ископаемых ... | 85,000.00 |
На балансе, подготовленного в конце первого года, месторождение полезных ископаемых должно учитываться по стоимости $ 500,000 за вычетом накопленных истощений- $ 85,000. Поскольку85 тысяч тонн руды были проданы в течение года, то истощение составило 85.000$. Однако, если часть руды осталась непроданной на конец года, стоимость истощения связанная с нереализованной рудой должна быть перенесена на балансе в составе стоимости нереализованной инвентаризации руды, которая является долгосрочным активом.
Для переработки природных ресурсов часто требуется использование машин, а также зданий. Так как полезность этих активов связана с истощением природных ресурсов, их расходы должны амортизироваться в течение срока действия природных ресурсов пропорционально ежегодным сборам истощения. Другими словами, амортизация должна рассчитываться по методу единицы произведенной продукции. Например, если машина установлена в шахте и одна восьмая часть руды добывается и продается в течение года, одна восьмая часть (меньше ликвидационной стоимости) машины должна быть отнесена на счет амортизации.
Некоторые активы являются юридическими правами и экономическими отношениями, выгодные для владельца. Поскольку они не имеют никакого физического существования, их называют нематериальные активы. Патенты, авторские права, аренда, капитальные вложения в арендованное оборудование и товарные знаки являются нематериальными активами. Более подробно каждый из этих пунктов будет рассмотрен в следующих разделах. Хотя дебиторская задолженность также носит нематериальный характер, она не используется в производстве продукции или оказании услуг. Таким образом, они не перечислены на балансе в качестве объектов нематериальных активов, вместо этого, они классифицируются как текущие активы или инвестиции.
Когда нематериальный актив приобретается, его учитывают по первоначальной стоимости. После этого, его стоимость должна систематически списывается на расходы в течение срока его полезного использования в процессе амортизации. Общепринятые принципы бухгалтерского учета требуют, чтобы срок амортизации нематериального актива был не более 40 лет.
Амортизация нематериальных активов аналогична амортизации материальных активов и истощение природных ресурсов в том, что все три процесса являются распределением затрат. Тем не менее, только линейный метод может быть использован для амортизации нематериальных активов, если отчетность компании не может продемонстрировать, что другой метод более уместен. Кроме того, в то время как амортизация и истощение активов записываются в контр счета (начисленный износ или накопленное истощение), амортизацию обычно приписывают непосредственно к нематериальному счету актива. В результате, полная первоначальная стоимость нематериальных активов, как правило, не обозначается в балансе.
Как правило, нематериальные активы показаны в отдельном разделе баланса. Например, 31 декабря 1992, в баланс компании IBM был включен пункт под названием инвестиции и иные активы. Сноска, связанная с этим вопросом указала, что было пожертвовано 274 млн.$ на благотворительность, которая является нематериальным активом.
Ниже описываются несколько конкретных нематериальных активов.
Патенты
Федеральное правительство предоставляет патенты для изобретения новых изобретений, механических устройств и производственных процессов. Патент дает ее владельцу исключительное право на производство и продажу запатентованного изобретения или устройства, а так же право использовать его в течение 17 лет. Когда патент приобретается, стоимость приобретения прав списывается на счет под названием патенты. Расходы на научные исследования и разработки, ведущие к новым патентам, не списываются на счет активов.
Хотя патент дает его владельцу исключительное право на запатентованное устройство в течение 17 лет, стоимость патента должна амортизироваться в течение срока полезного использования, который может быть меньше, чем 17 лет. Например, если патент, который стоил $ 25000 имеет срок полезного использования 10 лет, следующая запись регулировки производится в конце каждого из этих годов и списывается одна десятая часть ее стоимости:
|Дек.|31| Амортизация патентов…………………………|2,500.00| |
| | | Патенты…………………………………………| |2,500.00|
| | | Использование патента в течение 10 лет | | |
Дебетовые записи показывают, что $ 2500- это патентные расходы, что записывается в строке о прибылях и убытках в качестве затрат на продукт, который производится и продается на основе патента. Обратите внимание, что мы следовали конвенции кредитования в патентах учета, а не балансового счета.
Авторские права
Авторские права предоставляются федеральным правительством или международным договором. В большинстве случаев, авторские права предоставляют ее владельцу исключительное право публиковать и продавать музыкальное, литературное или художественное произведение при жизни композитора, автора или исполнителя и в течение 50 лет спустя. Большинство авторских прав имеют более короткие сроки, а их расходы должны амортизироваться в течение короткого периода. Зачастую единственным способом идентифицировать стоимость авторского права является размер вознаграждения, выплаченного бюро регистрации авторских прав . Если эта оплата не материальна, то может быть предъявлено обвинение непосредственно в счет расходов . В противном случае , затраты на авторские права должны капитализироваться (записываются как капитальные затраты ) , и периодическая амортизация авторского права должна быть списана на счет под названием «Амортизация расходов , авторские права ».
Аренда
Недвижимость сдается в аренду по договору. Лицо или компания, которая владеет собственностью и предоставляет аренду, называется арендодатель. Лицо или компания, которая арендует владения и пользует имущество, называется арендатор. Права, предоставленные арендатору арендодателем по договору аренды, называются договором права использования арендованной собственности. Аренда является нематериальным активом для арендатора .
Некоторые арендодатели не требуют предоплату от арендатора, но требуют ежемесячную арендную плату. В таких случаях арендованные счета не требуются, а ежемесячные платежи списываются на расходы по аренде.
Иногда, при долгосрочной аренде арендатору необходимо платить арендную плату за последний год заранее если это прописано в договоре аренды. Если это так, арендатор регистрирует предоплату с дебетом ее арендованного счета актива . Поскольку полезность авансового платежа не расходуется до последнего года счет остается неизменным. В то время , баланс передается на расходы по аренде .
Зачастую, долгосрочная аренда имеет свою ценность, потому что текущая арендная ставка на аналогичную стоимость увеличивается, в то время как требуемые выплаты по аренде остаются неизменными. В таких случаях , увеличение стоимости аренды не отмечается на балансе лизингополучателя , так как никаких дополнительных затрат на его приобретение не было. Тем не менее, если имущество сдано в аренду и новый арендатор делает предоплату в исходное время, то арендатор списывает платеж. Тогда баланс арендованного имущества должен амортизироваться как арендная плата в течение оставшегося срока действия договора аренды.
Улучшения арендованного имущества
В долгосрочных договорах аренды часто прописываются требования арендатору для оплаты любых изменений или улучшений арендованного имущества , такие как новые отделы и витрины магазинов . Как правило, затраты на эти усовершенствования арендованного имущества списываются на счет под названием «Улучшения арендованной собственности». Кроме того, поскольку улучшения становятся частью имущества и не возвращаются к исходному виду в конце срока аренды или срока продолжительности улучшений, в зависимости от того , что короче . Запись амортизации обычно списывают на «Расходы по аренде и кредиты улучшений арендованного имущества».
Дружелюбность
Термин добрая воля имеет особое значение в области бухгалтерского учета . В теории компания имеет нематериальный актив, называемый «добрая воля», когда темп роста его ожидаемых будущих доходов больше, чем темп роста дохода в целом. Доход, превышающий средний уровень и существование теоретической доброй воли может быть продемонстрировано следующей информацией о предприятиях А и В, которые оба заняты в одной и той же отрасли :
|
|
Компания А |
Компания В |
|
Чистые активы (за исключением доброжелательности)
|
$100,000 |
$100,000 |
|
Норма прибыли в этой отрасли
|
10% |
10% |
|
Рентабельность чистых активов
|
$10,000 |
$10,000 |
|
Ожидаемая чистая прибыль
|
10,000 |
15,000 |
|
Ожидаемая прибыль выше среднего
|
$-0- |
$5,000 |
Как ожидается в компании B скорость получения прибыли выше среднего по сравнению с его промышленностью и, следовательно, как говорят, есть доброжелательность. Данное расположение может быть результатом прекрасных отношений с клиентами, расположения бизнеса, качества и уникальности своей продукции, монополистических рыночных преимуществ, превосходящие сочетание этих и других факторов. Следовательно, потенциальный инвестор готов заплатить компании В больше, чем компании А. Таким образом, доброжелательность-это теоретический актив, который имеет значение.
Как правило, деловая репутация приобретается только, когда компания функционирует в полном объеме. При определении цены покупки компании, покупатель и продавец могут оценить стоимость дружелюбности несколькими различными способами. Если ежегодный доход компании, $ 5000, ее прибыль может быть $ 20,000. Если постоянная прибыль составляет $ 5000, предприниматели могут думать о доходных инвестициях, скажем, 10%. В этом случае, по оценкам, стоимость дружелюбия составляет $ 5000 / 10% = % 50 000 . Тем не менее, в конечном счете, стоимость дружелюбия подтверждается, продавец готов принять заказ и покупатель готов его оплатить.
Чтобы сохранить информацию финансового отчета существует этика бухгалтера, (деловая репутация ). Стоимость доброжелательности измеряется путем вычитания справедливой рыночной стоимости чистых активов покупаемого бизнеса (без учета доброжелательности) от покупочной цены.
Как и другие нематериальные активы , деловая репутация должна амортизироваться линейным методом в течение срока полезного использования доброжелательности, очень сложно и весьма условно в большинстве ситуаций. В результате , вы можете ожидать от компании отчетности амортизации в отношении доброжелательности на основе срока полезности от 5 лет, но не более 40 лет .
Товарные знаки и торговые марки
Компании часто принимают уникальные символы или придумывают уникальные имена, которые они используют в сбыте своей продукции. Иногда , право собственности и исключительное право на использование такой торговой марки или фирменного наименования может быть установлено просто, продемонстрировав, что одна компания использовала товарный знак или фирменное наименование , прежде чем другие предприятия. Однако, право собственности обычно может быть определено при регистрации торговой марки или торгового названия в Патентном ведомстве США .
Реклама помогает повысить стоимость разработки, поддержание или повышение стоимости товарного знака или фирменного наименования, они должны быть отнесены на счет в течение периода использования.
Амортизация нематериальных активов
Некоторые нематериальные активы , такие как патенты, авторские права , и аренда имеют ограниченный срок полезного использования , который определяется законом , договором , или характером актива . Другие нематериальные активы , такие как дружелюбие , товарные знаки и фирменные наименования не имеют срока годности . В общем, стоимость нематериальных активов, должна амортизироваться в течение периода их использования , который в любом случае не больше , чем их существование. Тем не менее, как мы отмечали ранее, общепринятые принципы бухгалтерского учета требуют, чтобы срок амортизации нематериальных активов не превышал 40 лет. Это ограничение действует даже в случае, если срок службы актива (например, доброжелательность) может продолжаться бесконечно и в будущем.
В 7 главе говорится о том как ведется учет для краткосрочных финансовых вложений в долговые и долевые ценные бумаги. Напомним, что краткосрочными финансовыми вложениями являются оборотные активы ; ожидается, что они будут конвертированы в денежные средства в течение одного года или текущего операционного цикла. В общем, краткосрочные финансовые вложения проводятся как " вложения наличных средств для текущей деятельности ". Они квалифицируются как товарные т.к продаются в течение одного года или текущего операционного цикла.
Ценные бумаги, которые не квалифицируются как текущие активы называются долгосрочными инвестициями . Долгосрочные финансовые вложения включают инвестиции в акции и облигации , которые на рынке не предназначены для использования в качестве готового источника . Долгосрочные финансовые вложения включают средства, предназначенные для специальных целей , например облигации, амортизационные фонды и землю, но они не используются в регулярных операциях бизнеса. В целом, эти активы отражаются в бухгалтерском балансе в отдельном разделе долгосрочных инвестиций.
Реклама помогает анализировать расходы на: разработку, поддержание или повышение стоимости товарного знака или фирменного наименования. Эти расходы должны быть отнесены на текущие счета. Однако, если товарный знак или фирменное наименование приобретается, затраты на приобретение списываются на счета активов и амортизируются в течение времени.
Амортизация нематериальных активов.
Некоторые нематериальные активы, такие как патенты, авторские права, и аренда имеют ограниченный срок использования, который устанавливает закон, с помощью договора или характера актива. Другие нематериальные активы, такие как деловая репутация, товарные знаки и фирменные наименования, не имеют ограниченного срока действия. В общем, стоимость нематериальных активов, должна амортизироваться в течение установленного периода. Тем не менее, как мы уже говорили ранее, общепринятые принципы бухгалтерского учета требуют, чтобы срок амортизации нематериальных активов не превышал 40 лет. Это ограничение действует даже в случае, если срок службы актива (например, престиж фирмы) бесконечен.
Из 7 главы мы узнали как выглядит запись финансовых операций для краткосрочных инвестиций в долговые и долевые ценные бумаги. Напомним, что краткосрочными финансовыми вложениями являются оборотные активы; они должны быть переведены в наличные деньги в течение одного года или текущего операционного цикла бизнеса, в зависимости от того, что дольше. Они зрелые в пределах этого года или текущего операционного цикла, на этом этапе их легче продать и поэтому они квалифицируются как товарные.
Ценные бумаги, которые не квалифицируются как текущие активы называются долгосрочными инвестициями. Долгосрочные финансовые вложения включают в себя инвестиции в облигации и акции, которые на рынке, как правило, служат готовым источником дохода. Долгосрочные финансовые вложения также включают средства, выделенные на специальные цели, такие как облигации средств, фонды погашения, и землю или другие активы, принадлежащие, но не используемые в регулярных операциях бизнеса. В целом, эти активы отражаются в бухгалтерском балансе в отдельном разделе «Долгосрочные инвестиции».
Как упоминалось в главе 7 учет краткосрочных инвестиций, зависит от:
- торговых ценных бумаг;
- долговых ценных бумаг, удерживаемых до погашения;
- эмиссионных ценных бумаг, доступных для продажи.
Инвестиции в торговые ценные бумаги всегда являются краткосрочными финансовыми вложениями, они представлены в виде оборотных активов. Два другие типа инвестиций могут быть долгосрочными или краткосрочными.
В таблице с левой стороны показаны различные долгосрочные инвестиции в ценные бумаги. Обратите внимание, что они включают в себя:
- долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения;
- долговые и долевые ценные бумаги в наличии для продажи;
- эмиссионные ценные бумаги, которые дают инвестору значительное влияние на деятельность объекта инвестиций;
- эмиссионные ценные бумаги, которые дают инвестору контроль над объектом инвестиций.
Мы рассмотрим каждый из этих видов инвестиций в следующих разделах.
Многое из того, вы узнали о краткосрочных финансовых вложений в главе 7 также относится к долгосрочным инвестициям. Например, на момент покупки, инвестиции учитываются по стоимости, которая не включает в себя комиссионные или брокерские вознаграждения, выплачиваемые за сделанную покупку. После покупки, порядок учета зависит от типа инвестиций.
Виды долгосрочных ценных Метод отчетности
бумаг инвестиций используется
|
Долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения Владелец не имеет возможность удерживать их до погашения. |
Метод стоимости Инвестиции учитываются по первоначальной стоимости, корректируется с учетом амортизации разницы между первоначальной стоимостью и стоимостью погашения. |
|
Долговые и долевые ценные бумаги в наличии для продажи Что касается долевого инвестора ценных бумаг, не имеет значительное влияние, как правило, владеет менее 20% акций с правом голоса. |
Метод точной стоимости Инвестиции учитываются по справедливой стоимости через прибыль или убытки, показанные в холдинге. |
|
Долевые ценные бумаги, когда инвестор имеет значительное влияние Инвестор владеет более чем 20%, но не более 50% от голосующих акций.
|
Метод пропорционального распределения прибыли Инвестиции учитываются по себестоимости инвестора плюс его доля в нераспределенной прибыли, накопленных инвестиций, так как акции были приобретены. |
|
Долевые ценные бумаги, инвестор контролирует эти инвестиции Инвестор владеет более чем 50% голосующих акций. |
Консолидированная финансовая отчетность Как сообщается общественности, метод долевого используется в книгах главного офиса. |
Долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения, могут быть краткосрочными или долгосрочными инвестициями. В любом случае, владелец имеет возможность удерживать ценные бумаги, пока они не созреют. На момент покупки эти инвестиции учитываются по первоначальной стоимости. Тогда процентный доход отражается в начислениях.
Стоимость инвестиций в долговые ценные бумаги могут быть более или менее быть зрелыми по стоимости ценных бумаг. Когда инвестиции долгосрочные, разница между первоначальной стоимостью и стоимостью погашения должна амортизироваться в течение оставшегося срока обеспечения. Глава 12 объясняет процесс амортизации и эту разницу. В этой главе, мы предполагаем, что стоимость долговых инвестиций равны их значения погашения.
Например, 31 августа, 19 Х 1, Francis Inc, заплатил $ 29 500 плюс брокерский сбор в размере $ 500, чтобы купить $ 30 000 номинальной стоимости Candice Corp с 7% облигаций, подлежащих уплате. Облигации платили проценты раз в полгода 31 августа и 28 февраля. Сумма каждого платежа составляет $ 300 000 х 7% х / 12 = $ 1050. Francis Inc имеет намерение провести облигации, пока они не созревают на 31 августа 19Х3. Следующая запись регистрирует покупку:
|19X1 | 31|Инвестиции в Candice Corp облигаций……...……| 30,000| |
|Август| |Hаличные………………………………………...….| |30,000|
| | |Приобретенных облигаций, которые
| | |будут удерживаться до погашения.….……………| | |
31 декабря, 19Х1, а к концу своего отчетного периода, Francis Inc с начисляются задолженность со следующей записи:
|Декабрь | 31 |Процент к получению……………………….. |700.00 | | | | | полученные проценты……………………….| | 700.00|
В этой записи $ 700 составляют 4/6 полугодовой кассового отчета. В результате этих записей, финансовая отчетность Francis Inc. для 19Х1 показать следующие пункты:
O прибылях и убытках или 19Х1:
Проценты, полученные……………………………………….. $ 700
На 31 декабря 19Х1, баланс:
Активы:
Долгосрочные финансовые вложения:
Инвестиции в облигации Candice Corp. …………... . ………… $ 30,000
28 февраля 19Х2 Francis Inc. заинтересовало следующей записи:
|19X2| | Hаличные………………………………………. |1,050.00| |
|Февр | 28 |проценты к получению ………………………..| | 700.00|
| | |Проценты, полученные в редакцию………...…| | 350.00|
| | | 6 месяцев на Candice Corp. | | |
| | |Облигации корпорации. | | |
Когда Облигации подлежат погашению, это записывается как поступление от созревших облигаций:
|19X3| | Наличные 30,000.00…………………………………|30,000.00 | |
| Авг.| 31|Инвестиции в Candice Corp. облигации….................| | 30,000.00 |
| | |Поступление денежных средств от созревших облигаций. | | |
Инвестиции в ценные бумаги, предназначенные для продажи
На левой стороне Иллюстрации 10-1, обратите внимание, что только верхние два квадрата включают долговые ценные бумаги. Другими словами, долговые ценные бумаги, которые не рассматриваются в качестве ценных бумаг, удерживаемых до погашения, классифицируются как ценные бумаги в наличии, предназначенные для продажи. Во втором поле на левой стороне Иллюстрации 10-1, вы можете увидеть, что ценные бумаги в наличии или продажи также включают в себя некоторые долевые ценные бумаги. Т.е они включены в группу долгосрочных инвестиций. Инвестор не должен оказывать влияние на деятельность эмитента. Как правило, это означает, что инвестор владеет менее чем 20% голосующих акций объекта инвестиций корпорации.
Долговые ценные бумаги в наличии для продажи. Учет долговых ценных бумаг. Продажа долговых ценных бумаг, удерживаемых до погашения на момент покупки, долговые ценные бумаги учитываются по первоначальной стоимости. Проценты отражают начисления.
Например, предположим, что в предыдущем обсуждении облигации, приобретенные Francis Inc, не были классифицированы как долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения. Вместо этого, предполагают, что ценные бумаги были в наличии для продажи. Другими словами, предполагается, что Francis Inc. не намерены провести облигации к погашению. Предыдущие записи для покупки облигаций на 31 августа начисления процентов декабря 31,19 Х1 и получения процентов по 28 февраля 19Х2, будет точно так же. Если Francis Inc. продадут облигации до наступления срока их погашения, любая прибыль или убыток от продажи будет обозначена в отчете о прибылях и убытках.
Единственное различие между долговыми ценными бумагами, удерживаемыми до погашения и долговыми ценными бумагами, доступными для продажи, предусматривает суммы, отраженные в балансе. Долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения, учитываются по себестоимости (с поправкой на амортизированную сумму разницы между стоимостью и сроком погашения стоимости.) Долговые ценные бумаги в наличии для продажи, отражаются по справедливой рыночной стоимости. Поясним это более подробно после изучения долевых ценных бумаг предназначенных для продажи.
Эмиссионные ценные бумаги, доступные для продажи. В главе 7 (стр. 259-262) объясняется процедура учета для краткосрочных инвестиций в долевые ценные бумаги для продажи. Эта же процедура используется для долгосрочных инвестиций. На момент покупки, инвестиции учитываются по первоначальной стоимости. По мере поступления дивидендов, они отражаются в отчете о прибылях и убытках. Когда акции продаются, их сравнивают со стоимостью инвестиций и любым доходом или убытком и отражаются в отчете о прибылях и убытках.
Продолжая с Francis Inc, предположим, что 10 октября, 19Х1, Francis Inc. купил 1000 имеют общие корпорация Intex с номинальной стоимостью в размере $ 86 000. Отражается следующей записью:
|Окт.| 10| Инвестиции в Intex корпорации обыкновенных акций. …..|86,000.00|
| | | Hаличные…………………………………………….| |86,000.00
| | | Приобретенные 1000 акций. | | |
2 ноября, Francis Inc. получил 1720$ квартальные дивиденды акций Intex. Следующая запись записывает квитанцию:
|2| ноября| Наличные………………………………………….| 1,720.00| |
| | | Дивиденды заработанные……………………..…| | 1,720.00|
| | | Поступили дивиденды $ 1.72 за акцию. | | |
20 декабря, Francis Inc. продал 500 акций Intex за $ 45 000, и записывает продажу со следующей записью:
|Дек.|20| Наличные…………………………………………… |45,000.00 | |
| | |Инвестиции в Intex корпорации обыкновенных акций…| |43,000.00|
| | |Прибыль от продаж долгосрочных инвестиций ………..| | 2,000.00|
| | | $ 86,000/2 = $ 43 000 | | |
Отчетность в справедливой рыночной стоимости ценных бумаг, доступных для продажи. На балансе долгосрочные вложения в ценные бумаги в наличии для продажи отражаются по их справедливой рыночной стоимости. Это включает в себя как долговые так и долевые ценные бумаги.
Например, предположим, что Francis Inc. ранее не имел инвестиции в ценные бумаги в наличии для продажи, за исключением облигаций, приобретенных на 31 августа и акции приобрели 10 октября. В следующей таблице приведены значения книги и инвестиции по справедливой рыночной стоимости на 31 декабря 19Х1.:
Значение книг Книжная ярмарка (рынок)
Облигации , Candice Corp.,
задолженность ………………………………..…$ 30,000 $ 29050
Intex Corp. обыкновенных акций, 500 акций .…..43,000 45500
Всего…………………………………….……….. $ 73 000 $ 74 550
Запись для учета изменений справедливой рыночной стоимости, таких как инвестиции является
|Дек.| 31|Долгосрочные финансовые вложения, по | | |
| | |справедливой стоимости | | |
| | |Регулировка…………………………………………… | 1,550.00| |
| | |Нереализованный Холдинг Прибыль (убыток)………| | 1,550.00|
| | |Изменение записи в справедливой стоимости | | |
| | | ценных бумаг, доступных для продажи. | | |
При подготовке Francis Inc 31 декабря, 19Х1, бухгалтерского баланса, стоимость инвестиций обычно сочетается с балансом в долгосрочные инвестиции, счета справедливая рыночная стоимость перестройки, отражается отдельной суммой. Таким образом, баланс Francis Inc будет включать следующие пункты:
Активы:
Долгосрочные финансовые вложения:
Ценные бумаги в наличии для продажи (по справедливой стоимости). . $ 74 550
Акционерный капитал:
обыкновенные акции ………………………………………………………xxx
Нераспределенная прибыль Нереализованный Холдинг усиления……1,550
Инвестиции в долевые ценные бумаги; Инвестор имеет значительное влияние или контроль
Иногда, инвестор покупает большой блок голосующих акций корпорации и способен осуществлять значительное влияние на деятельность инвестируемой корпорации. Инвестор, который владеет 20% или более голосующих акций корпорации, как правило, предполагается, что имеет значительное влияние на деятельность эмитента. Там могут быть случаи, когда бухгалтер делает вывод, что 20% значительного влияния должны быть отменены другим, более убедительным, доказательством.
Если инвестор владеет более чем 50% голосующих акций корпорации, инвестор может доминировать всех других акционеров в избрании членов Совета директоров Корпорации. Таким образом, инвестор, как правило, имеет контроль над управлением объекта инвестиций корпорации.
Как мы отмечали ранее, метод учета фондовых инвестиций зависит от отношений между инвестором и объектом инвестиций. При изучении Иллюстрации 10-1, обратите внимание, что если инвестор имеет значительное влияние, метод долевого участия и отчетности используется. Наконец, если инвестор контролирует эти инвестиции, он использует метод долевого участия в его документах и отчеты консолидированной финансовой отчетности для общественности. Обсуждается метод долевого участия и консолидированной отчетности в следующих разделах.
Средства метода учета обыкновенных акций инвестиций.
Если владея обыкновенными акциями инвестор имеет значительное влияние на соответствующий объект инвестиций, метод долевого участия для инвестиций должен быть использован. Когда акция приобретается, инвестор регистрирует покупку по первоначальной стоимости. Например, с 1 января, 19Х1, Гордон Компания приобрела 3000 акций (30%) из JWM, Inc, обыкновенные акции общей стоимостью $ 70 650. Эта запись регистрирует покупку на книги Гордона:
|Янв.| 1| Инвестиции в JWM обыкновенные акции…………..|70,650.00| |
| | |Наличные…………………………………………| |70,650.00|
| | | Куплено 3,000 акций | | |
По методу долевого участия, заработок инвестируемой корпорации не только увеличивает чистые активы объекта инвестиций, но и увеличивает требования инвестора против активов объекта инвестиций. Поэтому, когда объект инвестиций закрывает книги и отчеты суммы своих доходов, инвестор занимает свою долю этих доходов в его инвестиционный счет. Например, предположим, что JWM сообщила о чистой прибыли в размере $ 20000 для 19Х1. Запись Гордона записать свою 30% долю этих доходов является:
|Дек.| 31| Инвестиции в JWM обыкновенные акции…………| 6,000.00| |
| | | Доходы от инвестиций в JWM, Inc…………...…….| |6,000.00|
| | | Записать 30% акций в прибыли объекта | | |
| | | инвестиций в 20000 $ | | |
Дебет записывает увеличение капитала компании Gordon в JWM. Кредит взымает 30% от чистой прибыли JWM, чтобы чистая прибыль и убыток компании Gordon учитывались в доходах от инвестиций. Как и в любых других фирмах доход компании Gordon это закрытая информация учитываемая на дебетовых счетах.
Корпорация берет на себя чистый убыток вместо чистой прибыли так же записи инвестора, его доля убытков и уменьшение его инвестиционного счета. Затем инвестор закрывает потери на дебетовых счетах.
По методу долевого участия получение денежных дивидендов не записывается как доход, так как инвестор уже записал свою долю доходов и сообщил об объекте инвестиций. Вместо этого, дивиденды, полученные от инвестиций, просто конвертируют форму активов инвестора от инвестиционных фондов в денежные средства. Таким образом, метод долевого участия записывает дивиденды сокращение баланса инвестиционного счета.
Например, предположим, что JWM было объявлено и выплачено $ 10,000 в денежных дивидендах на свои обыкновенные акции. Запись компании Gordon записывает свою 30% долю этих дивидендов, которые он получил 9 января 19Х2, является:
|Янв.| 9| Наличные……………………………………………|3,000.00| |
| | | Инвестиции в JWM обыкновенных акций………...| | 3,000.00|
| | | Запись о получении 30% от $ 10 000 дивидендов, | | |
| | | выплачиваемая JWM, Inc
Таким образом, когда применяется метод долевого участия используется балансовая стоимость где обыкновенные акции инвестиций равны стоимости инвестиций и собственных средств инвестора в нераспределенной прибыли объекта инвестиций. Например, после того, как предыдущие операции отражаются на балансе компании Gordon, инвестиционный счет выглядит следующим образом:
|
Дата |
Расшифровка |
Дебит |
Кредит |
Баланс |
|
|
19х1 Янв. Дек. 19х2 Янв. |
1 31
9 |
Инвестиции Доля доходов
Доля дивидендов |
70,650 6,000 |
3,000 |
70,650 76,650
73,650 |
Если компания Gordon подготовила баланс 9 января, то инвестиции в JWМ будет составлять $ 73 650. Это первоначальная стоимость инвестиций, плюс собственный капитал компании Gordon в доходах JWM с даты покупки, это меньше справедливой рыночной стоимости компании Gordon в виде дивидендов компании JWM с даты приобретения.
Когда метод долевого участия инвестиционных фондов продается, прибыль или убыток от продажи определяется путем сравнения процесса от продажи с балансовой стоимости инвестиций на дату продажи. Например, предположим, что компания Gordon продала свои JWM акции за $ 80 000 на 10 января 19Х2. Запись для записи:
|Янв.| 10| Наличные…………………………………….| 80,000.00| |
| | | Инвестиции в JWM обыкновенные акции…| | 73,650.00|
| | | Прибыль от продажи инвестиций………….| | 6,350.00 |
| | | Продано 3000 пакет акций за 80,000$ | | |
Инвестиции, требующие консолидированные финансовые отчетности
Корпорации могут контролировать как собственные акции, так и акции других компаний. Например, если номинальная компания владеет более чем 50% голосующих акций дочерней компаний, номинальная компания может избрать совет директоров дочерней компании и таким образом контролировать свою деятельность и ресурсы.
Когда корпорация владеет всеми выдающийся запасами дочерней компании, она может взять на себя активы дочернего предприятия, отменить акций дочернего общества и объединить филиал с главной компанией. Тем не менее, часто финансовые, юридические и налоговые льготы, если крупный бизнес работает как номинальная компания, управляют одним или несколькими дочерними корпорациями. В самом деле, многие крупные номинальные компании владеют одним или несколькими дочерними предприятиями.
Когда бизнес работает как номинальная компания с филиалами, раздельный бухгалтерский учет ведется по каждой компании. С юридической точки зрения, основное предприятие и филиалы, а так же отдельные лица, имеющие все права, обязанности несут ответственность за дочерние компании. Тем не менее инвесторы в номинальных компаниях косвенно являются инвесторами в дочерних. Оценив свои инвестиции, инвесторы номинальных компаний должны рассмотреть финансовое состояние и деятельность дочерних компаний. Эта информация предоставляется в консолидированной финансовой отчетности.
Консолидированные отчеты показывают финансовое положение, результаты деятельности и движение денежных средств от всех корпораций, находящихся под контролем номинальной компании, в том числе дочерних обществ. Эта отчетность составляется, если бизнес организован в одной компании. Хотя номинальная компания использует метод долевого участия на своих счетах, инвестиционный счет не сообщает о финансовой отчетности номинальной компании. Вместо этого, отдельные активы и обязательства дочерних компаний объединяются на одном балансе. Кроме того, их доходы и расходы объединяются на одном счете о прибылях и убытках или их денежные потоки в сочетании с единым отчетом о движении денежных средств.
Более подробные объяснения консолидированных отчетов включены в более продвинутые курсы бухгалтерского учета.
В современном мире, многие компании проводят деятельность в более чем одной стране. На самом деле, цель некоторых крупных корпораций привлечь как можно больше разных стран для того чтобы открыть там филиалы, такие компании называются транснациональными. Проблемы управления и учета для международных компаний могут быть очень сложным. Более подробное это изучают на продвинутых бизнес-курсах.
Две основные проблемы в учете международных операций возникают из-за сделок в более чем одной стране и ведется дело в более чем одной валюте. Эти две проблемы:
- составление продаж и покупки, выраженных в иностранной валюте
- подготовке консолидированной финансовой отчетности с зарубежными дочерними компаниями.
Чтобы упростить обсуждение этих проблем, мы предполагаем, что у компаний есть база для операций в Соединенных Штатах и подготовленная финансовая отчетность в долларах США. Следовательно, валютой отчетности таких фирм является доллар США.
Курсы валют между валютами
Активные рынки для покупки и продажи иностранных валют существуют во всем мире. На этих рынках, долларах США можно обменять канадские доллары, фунты стерлинга, франки или другие валюты. Цена одной валюты формулируется в терминах другой так называемого валютного курса. Например, предположим, что текущий обменный курс для британских фунтов и долларов США составил $ 1,7515 31 января 19Х1. Этот показатель означает, что один фунт можно было приобретено или $ 1,7515. В тот же день, предположим, что обменный курс между немецкими марками и долларами США составил $ 0,5321. Это число означает, что один знак можно было купить за $ 0.5321. Валютные ставки колеблются ежедневно (или даже ежечасно) в соответствии с изменением спроса и предложения по каждой валюте.
Продажи или покупки, выраженные в иностранной валюте.
Когда американская компания делает продажи в кредит иностранному клиенту, особая проблема может возникнуть в области бухгалтерского учета для продажи и дебиторской задолженности. Если условия продаж требуют оплаты иностранного клиента, валюты долларов США, никакого специального учета проблемы не возникает. Но, если условия продажи состоят, что оплата должна быть произведена в иностранной валюте, американская компания должна сделать шаги для учета продажи и дебиторской задолженности.
Например, предположим, что американская компания Boston продает в кредит London Outfitters британской компании. Продажа произошла 12 декабря 19Х1, и сумма £1О, ООО, которая должна быть представлена 10 февраля 19Х2. Естественно, компания Boston сохраняет свои учетные записи в долларах США. Таким образом, для записи продажи, компания Boston должна перевести цену продажи из фунтов в доллар. Это делается с помощью текущих обменных курсов на дату продажи. Если предположить, что текущий обменный курс 12 декабря составляет $ 1.80, Бостон записывает продажу следующим образом:
|Дек.|12| Дебиторская задолженность-Снаряжение Лондона……..|18,000.00| |
| | | Продажа (10000 Х $ 1.80)……………………….| |18,000.00|
| | |Запись о продаже £ 10,000, когда обменный | | |
| | | курс составляет $ 1,80. | | |
Теперь предположим, что компания Boston составляет годовую финансовую отчетность на 31 декабря 19Х1. В этот день, текущий обменный курс вырос до $ 1,84. Таким образом, текущий доллар, стоимостью дебиторской задолженности компании Boston составляет $ 18400 (10000 х $ 1,84). Эта сумма составляет на $ 400 больше, чем количество, записанного 12 декабря. Согласно общепринятым принципам бухгалтерского учета, задолженность необходимо сообщить в балансе по текущей стоимости доллара. Таким образом, компания Boston должна сделать следующую запись для записи увеличение долларовой стоимости дебиторской задолженности:
|Дек.|31| Дебиторская задолженность-Лондон Outfitters……..|400.00| |
| | | Валютная прибыль или убыток……………………...| |400.00|
| | |Запись эффективного увеличения стоимости | | |
| | |британского фунта на нашем дебиторской | | |
| | |задолженности. | | |
Валютная прибыль или убыток закрыт на основном счете о прибылях и убытках.
Предположим, что компания Boston получает оплату от London Outfitters "в размере $ 10000 долларов 10 февраля, и сразу обменивается фунтов за доллары США. В этот день, курс или фунтов снизилась до $ 1,78. Таким образом, компания Boston получает только $ 17 800 (10 000 х $ 1.78). Фирма выписывает квитанцию и потери, связанные со снижением обменного курса следующим образом:
|Фев.|10| Наличные…………………………………………..|17,800.00| |
| | | Валютная прибыль или убыток ………………….|600.00 | |
| | |Дебиторская задолженность-London Outfitters…..| |18,400.00|
| | |Получите в иностранной валюте выплаты счета | | |
| | | и преобразует его в доллары. | | |
Учет кредитных покупок иностранного поставщика похож на предыдущий пример кредитной продажи иностранному заказчику. Если американская компания обязана произвести оплату в иностранной валюте, кредиторская задолженность должна быть переведена в доллары, прежде чем будет записана в американской компании. Тогда, в случае изменения обменного курса, прибыль или убыток обмена должен быть признан американской компании в любую промежуточную отчетную дату и на дату оплаты.
Консолидированные отчеты с зарубежными дочерними компаниями
Вторая проблема учета международных операций включает получение консолидированной финансовой отчетности, когда номинальная компания имеет одну или несколько иностранную дочернюю компанию. Например, предположим, что американская компания владеет контрольным пакетом акций французской дочерней компании. Валютой отчетности материнской компании США является доллар. Тем не менее, Французский филиал сохраняет свои финансовые отчеты во франках. Перед приготовлением консолидированной отчетности, номинальная компания должна перевести финансовую отчетность французской компании в доллары США. После того, как перевод будет завершен, подготовка консолидированной отчетности ничем не отличается, чем для любой другой дочерней компании.
Процедура перевода баланса счета иностранной дочерней компании зависит от характера деятельности дочернего предприятия. Говоря простыми словами, общий процесс требует номинальную компанию, чтобы выбрать соответствующие цены зарубежных бирж, а затем применять эти цены на остаточных счетах в иностранной дочерней компании.
После изучения этой и предыдущей главы вы узнали обо всех важных классах активов. В главе 9 изучили эффективность компании в использовании своих активов и оборачиваемости активов. Другой коэффициент, который предоставляет информацию об эффективности компании в использовании своих активов является рентабельность совокупных активов. Формула для расчета отдачи от совокупных активов:
Чистая прибыль
Доходность суммарных активов= Средние активы
Например, Reebok International, во всем мире дистрибьютор спортивных и фитнес-продуктов, заработал чистую прибыль в размере $ 114 800 000 в 1992 году. В начале 1992 года совокупные активы Reebok, составили $ 1,422.3 млн, а в конце года общие активы составили $ 1,345.3 миллионов. Если средние совокупные активы, принадлежащие текущему году приближаются путем усреднения начала и конца периода активов, Reebok то рентабельность активов за 1992 год была бы:
$ 114.8
Доходность суммарных активов= ($1,422.3+$1,345.3)/3
Мы видели в других соотношениях возвращение компании к общим активам, следует сравнивать с прошлой деятельности и с отношениями аналогичных компаний. Кроме того, вы должны быть осторожны, чтобы не придавать слишком большого значения оценке какого-либо одного отношения. Например, возвращение Reebok по размеру активов и оборота совокупных активов в течение четырех лет были следующими:
|
Год |
Доходность суммарных активов |
Общий оборот активов |
|
1992…….. |
8,3% |
2.2 |
|
1991…….. |
16.7 |
1.9 |
|
1990…….. |
13.9 |
1.7 |
|
1989…….. |
15.8 |
1.6 |
Обратите внимание, что изменение доходности совокупных активов предполагает, что эффективность компании при помощи своих активов снизилась. Тем не менее, общий оборот активов улучшался каждый год. Возможным объяснением этого может быть то, что Reebok решил увеличить расходы быстрее, чем продажи в попытке получить большую долю рынка своей продукции. Такая стратегия могла бы объяснить снижение отдачи от совокупных активов и увеличение общего оборота активов.
Скачать: