Управленческий учет история и перспективы развития

0

Управленческий учет история и перспективы развития

На рубеже XIX-XX вв. в условиях создания и функционирования транснациональных корпораций, усиления концентрации капитала, внешней и внутренней конкуренции, кооперирования и комбинирования производства и ряда других процессов существенно изменились требования к ведению и организации бухгалтерского учета.
Особенно очевидными стали недостатки калькуляционного учета.
При изготовлении конечного продукта несколькими смежными цехами, а иногда и предприятиями, продаже продукции в различные страны и регионы усредненные данные о себестоимости конечного продукта не позволяют эффективно управлять себестоимостью продукции.
С целью совершенствования калькуляционного учета в ряде пе¬редовых стран стали применять новые методы учета затрат на про¬изводство и калькулирование: учет затрат по центрам ответственности, калькулирование себестоимости по системам стандарт-кост и директ-костинг и другим, превратившим калькуляционный учет в систему производственного учета.
В процессе дальнейшего развития системы производственного учета стали применять помимо учетной другие функции управления — планирования, контроля, анализа, принятия решений. Применение основных функций управления в системе производственного учета превратило эту систему в систему управленческого учета.

  Итак, что же такое управленческий учет?
Управленческий учет -  это установленная организацией система сбора, регистрации, обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности организации и ее структурных подразделений для осуществления планирования, контроля и управления этой деятельностью.
Сбор информации о хозяйственной деятельности организации подразумевает определение, классификацию, оценку и измерение хозяйственных операций и других экономически значимых событий с целью их последующего отражения в системе управленческого учета.
Под регистрацией понимают упорядоченное и последовательное отражение хозяйственных операций и других экономически значимых событий в первичных документах и учетных регистрах.
Обобщение информации означает ее анализ, подготовку и интерпретацию. В процессе анализа информации определяют состав информации, представляемой пользователям, круг пользователей, взаимосвязь между различными показателями деятельности организации, зависимость показателей от экономически значимых событий и ситуаций. Процесс подготовки и интерпретации информации предусматривает представление логически связанной плановой, учетной и иной информации, включающей по необходимости аналитические и прогнозные заключения.
Подготовленная информация представляется пользователям в виде отчетов табличного, графического и текстового формата.
Основная цель управленческого учета - представление руководителям и специалистам организации и структурных подразделений плановой, фактической и прогнозной информации о деятельности организации и внешнем окружении для обеспечения возможности принятия обоснованных управленческих решений.
Основными пользователями информации управленческого учета являются высшее руководство организации, руководители структурных подразделений и специалисты.

    В познании сущности управленческого учета, разработке его теории важно установить период зарождения производства как вида практической деятельности, проследить историю возникновения и развития как фактора, влияющего на обособление производственной деятельности от деятельности преимущественно финансового содержания и направленности. В познании сущности управленческого учета, разработке его теории важно установить период зарождения производства как вида практической деятельности, проследить историю возникновения и развития как фактора, влияющего на обособление производственной деятельности от деятельности преимущественно финансового содержания и направленности.

  Выделяются семь исторических эпох, общепризнанных в мировой науке, в рамках которых в системно-хронологическом порядке обнаруживаются предпосылки создания либо анализируется методология управленческого учета:

1) первобытнообщинный мир (ориентировочно 9--6 тыс. лет до н.э.);

2) древний мир (5 тыс. лет до н.э. -- 500-е гг. до н.э.);

3) античный мир (500-е гг. до н.э. -- 476 г. н.э.);

4) средневековый период (476--1492 гг.);

5) новое время (1492--1750 гг.);

6) промышленный этап (1750--1920 гг.);

7) современный этап (1920-е гг. по настоящее время).
   
Исторический предпосылки возникновения управленческого учета
Исторические периоды    Предпосылки управленческого учета
Первобытнообщинный мир    -Возникновение производящей экономики как типа экономической организации
Древний мир    -Факт наличия учета производства;
-формирование управленческой направленности учета
Античность    -целевая ориентация субъектов хозяйствования на достижение экономической эффективности деятельности и ее рост;
-учет производства с элементами планирования, нормирования, контроля
Средневековье     Объективная потребность:
-в учетной системе, способной измерить прибыль как наращение капитала;
-в системном ведении учета производства с использованием бухгалтерских счетов
Новое время    Формирование объективной потребности в учетной системе:
-непосредственно предназначенной для измерения финансового результата как экономического эффекта деятельности;
-позволяющей системным порядком отражать особенности учета производства на специальных бухгалтерских счетах. Приспособление с этой целью торгового учета (двойной записи в ее венецианском варианте) к потребностям учета производства. Развитие производственного капитала наряду с финансовым
Промышленный этап    -неоклассическая экономическая теория как общетеоретический базис управленческого учета, основа формирования его научного инструментария;
-возникновение науки управления, применение научных подходов к организации производства;
-внимание к себестоимости как к величине, влияющей на величину прибыли;
-объективные потребности в информации о себестоимости для целей управления в условиях рыночной конкуренции колебания цен: рационализации технологического процесса, оценки эффективности деятельности и рентабельности производства;
-подразделение учета на торговую (общую) и промышленную (производственную, калькуляционную) бухгалтерии;
-развитие калькуляционных методов планирования, нормирования и контроля, учета и распределения затрат (отличных от двойной записи);
-объективные потребности в полной, точной, дифференцированной по видам продукции и подразделениям калькуляции

Первые высказывания о необходимости формирования самостоятельной информационной системы об издержках производства и о том, какой ей быть, появились еще в начале XX в. в книге Г. Эмерсона ≪Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы≫. В данном сочинении впервые была предпринята попытка выделить учет издержек производства в самостоятельное направление учетной работы. Другим важным обстоятельством, способствовавшим созданию управленческого учета как самостоятельной области бухгалтерского дела, было учреждение в США национальной ассоциации бухгалтеров-производственников, возникшей в октябре 1919 г. по инициативе Дж. Ли Никольсона — деятеля в области фабрично-заводского счетоводства. Эта ассоциация сыграла большую роль в развитии и переквалификации бухгалтеров США.
В послевоенные годы становится очевидным тот факт, что бухгалтерский учет начал активно участвовать в формировании и исполнении управленческой политики, а бухгалтер стал уделять внимание прогнозированию, планированию, принятию решений, контролю за обеспечением информацией служб управления, т.е. у него появились дополнительные функции в области управления и принятия хозяйственных решений. Практическим шагом на пути становления и развития бухгалтерского управленческого учета было выделение из общей бухгалтерской службы предприятия калькуляционной (управленческой) бухгалтерии. Создание двух самостоятельных бухгалтерий (финансовой и калькуляционной) связывалось прежде всего с расширением производства, ростом его концентрации, с централизацией капитала, с образованием крупных компаний, а также с необходимостью сохранения их коммерческой тайны.
Данное обстоятельство определенным образом повлияло на формирование единых национальных счетов. Так, до второй мировой войны в странах континентальной Европы (Франция, Германия и др.) национальные счета были представлены счетами финансового и управленческого учета в единой форме.
После второй мировой войны в экономической жизни Европы решающее значение стал приобретать американский капитал, а вместе с ним получил признание и англоамериканский подход к бухгалтерскому учету. Мнения большинства теоретиков и практиков сошлись на том, что план, охватывающий финансовые и управленческие счета,
интересующие администрацию предприятия, приводит к нарушению коммерческой тайны. Дальнейшее развитие национальных счетных планов шло по пути их ориентации на возможности составления финансовой отчетности и в большинстве своем ограничивалось рамками финансового учета. Появление бухгалтерского управленческого учета как самостоятельной учебной дисциплины связано с Американской ассоциацией бухгалтеров (American Accounting Association), разработавшей в 1972 г. программу получения диплома по управленческому учету с присвоением выпускникам квалификации бухгалтера-аналитика. Этот год ознаменовал официальное разделение бухгалтерского учета на финансовый и управленческий.
Проследим этапы становления российского управленческого учета. Поскольку Россия долгое время оставалась аграрной и учет велся исключительно просто – в виде записей прихода и расхода, управленческий учет возник только в конце XIX в. В этот период наблюдался бурный рост промышленности, появились различные теории учета, позволяющие по-новому толковать информационные показатели управленческого учета, начинает развиваться промышленный учет.
В период  1917-1920 гг. были выдвинуты теории нового учета. Результаты производства переносятся в главк, который оценивает работу каждого предприятия с точки зрения нового понятия – выгодности сопоставляя его с другими подобными. Существовали и другие виды учета. Попытка введения новых систем учета привела к развалу системы традиционного бухгалтерского учета в России.
Новая экономическая политика-(НЭП) (1923-1929) возродила хозяйство в его наиболее эффективных формах. Для начального периода НЭПа было характерно существование в трестах двух бухгалтерий – финансовой и по учету производства калькулированию себестоимости продукции. В обязанности бухгалтера в то время входили не только собственно учет, но и координация работ по планированию, подготовке учетной информации, ее интерпретации при принятии решений, анализе данных, т.е. широкий спектр учетно-аналитических функций.
В период 1930-1953 гг. уже предпринимались попытки введения хозяйственного учета в производственную деятельность предприятий и создания системы нормативного учета. На предприятиях создаются плановые отделы. За этими службами были закреплены планово-аналитические функции. Таким образом, по мере развития и укрепления в нашей стране централизованного планирования функции бухгалтерии были сведены к контрольно-учетным, а прерогативой плановых отделов стало планирование и анализ деятельности предприятий. Важнейшей задачей бухгалтерского учета в то время был и учет, и контроль социалистической собственности.
Развитие калькуляционного учета и попытки введения нормативного метода учета затрат в промышленности приходятся на 1953-1970 гг. Массовый переход на нормативный учет был осуществлен в начале 1980-х г. С 1984г. происходит дальнейшее совершенствование производственного учета. Нормативному учету, являвшему собой первые попытки создания управленческого учета затрат в России, в социалистическом хозяйстве уделялось большое внимание.
При внедрении нормативного учета не было единого мнения по вопросу определения основ нормативов (максимально возможные результаты или типичные практически средние для данного производства; в пределах всей страны, либо по отдельным областям, или отраслям народного хозяйства). Поскольку нормативный метод был отнесен к разряду методов калькулирования, то он не был использован с максимальной отдачей как оперативный контроль и метод регулирования затрат в ходе производственного процесса. Следует сделать вывод, что нормативный учет, являясь популярным и прогрессивным методом, не решил возложенных на него задач, поскольку упор делался на нормативную калькуляцию и выявление отклонений на заключительных этапах производства. Для анализа отклонений от установленных норм и своевременного устранения причин возникновения указанных отклонений необходимо было наладить оперативный контроль над формированием затрат в местах их возникновения с поэлементной их детализацией.
Кроме того, не были реализованы на практике предложения об учете и анализе различий между тремя видами себестоимости: фактической, плановой и нормативной. На практике отождествлялись понятия нормативной и плановой себестоимости. Вместе с тем внедрению в практику нормативного учета мешали недостатки нормирования и неритмичность работы промышленных предприятий.
Следует отметить учение о хозяйственном расчете. Внедрение хозрасчета привело к появлению понятия «центр затрат», характеризующего структурное подразделение предприятия, в котором формируются затраты; а также понятия «центр ответственности», которое олицетворяет структурную единицу, имеющую влияние на уровень расходов, доходов и фондов капиталовложений. Однако центры ответственности не выполняли своего предназначения, поскольку учет по центрам ответственности считался всего лишь аналитическим развитием калькуляции. Для управления производством учет по центрам ответственности является важнейшим звеном, направленным на получение информации об использовании затрат на каждом отдельном участке производства.
Результативными и обнадеживающими были попытки создания в рамках социалистической экономики бригадных форм управления производством. Такие бригады являлись прообразом центров ответственности. На многих предприятиях с помощью бригадного самоуправления были достигнуты хорошие результаты в экономии материальных ресурсов, в повышении производительности труда. Но им не хватало профессионального управленческого состава менеджеров, способных изучить имеющуюся информацию и принять на основе ее анализа оперативное решение по управлению затратами бригады.
Большие трудности возникали в советский период при имитации организационной работы. Здесь время от времени давались противоречивые указания: либо децентрализовать учет, либо централизовать его; либо сократить отчетность, либо повысить ее аналитичность.
Из вышеизложенного следует, что сочетание грамотно построенного нормативного учета с распределением учета затрат по центрам ответственности при оптимальной организационной структуре создает благоприятные условия для учета, контроля, анализа, регулирования, планирования, прогнозирования затрат и всей хозяйственной деятельности предприятия.
Особенности развития и применения управленческого учета в России в эпоху социализма определялись прежде всего, плановым устройством экономики. Достигалось существенное снижение производственных издержек за счет огромных резервов, массового производства, комплексного планирования целого ряда отраслей народного хозяйства. Для каждого промышленного предприятия Госпланом определялись четкие нормы выпуска. Недостатком данной системы было отсутствие взаимодействия планирующих и контролирующих органов с конкретным предприятием. В связи с этим система становилась очень сложной. Особенности функционирования предприятия не  прослеживались сверху. Это привело к появлению достаточно сложных теорий планирования и анализа хозяйственной деятельности предприятий. Более того, не учитывались особенности внешней среды, отсутствовал управленческий анализ, так как управление предприятием сводилось к достижению цели, поставленной руководящими органами страны.
Переход к рыночным отношениям и разрушение планово-административной экономики вызвали появление торговых фирм, банков, финансовых групп, производственных кооперативов, которые пытались найти свое место в новых условиях. В свою очередь промышленные предприятия испытывали кризис сбыта продукции. Отсутствие структур, которые могли бы заниматься финансовым, маркетинговым анализом, постановкой управленческого учета и контроля, приводило к тому, что руководители предприятий в новых условиях пытались решать управленческие цели и задачи старыми испытанными средствами.
Постепенно с развитием экономики стало очевидно, что новым, динамично развивающимся предприятиям необходим управленческий учет, так как он предоставляет релевантную информацию о любых вопросах, связанных с управлением предприятия, позволяет выявить истинные потребности руководителей, оценить показатели, расставить акценты на прошлом, настоящем и будущем. В России часто управленческий учет понимается как расширенный финансовый учет, в основе которого лежат вопросы калькулирования себестоимости продукции, оценки финансового результата. Однако, как уже было сказано, согласно опыту западной практики учет затрат является всего лишь частью управленческого учета – так называемого managerial accounting. Организационная структура, внешние и внутренние процессы являются необходимыми элементами системы управленческого учета, но многие российские исследователи в постановке управленческого учета пренебрегают данными параметрами. Возможно, именно этим объясняется факт незначительного внедрения современных западных методов и концепций на отечественных предприятиях.
В международной практике основными центрами формирования методологической базы, обеспечения унифицированного квалификационного уровня специалистов и анализа обычно выступают саморегулируемые профессиональные объединения в области управленческого учета.
Так, в США таким профессиональным объединением является Институт управленческого учета (Institute of management accounting) – IMA, в Великобритании – это институт управленческого учета  CIMA (The Chartered Institute of management accounts), созданные в 1919 г. Институты ведут активную учебную, исследовательскую и издательскую деятельность: они проводят национальные конференции и семинары, курсы дистанционного обучения, специализированные тренинги для компаний.
Данные организации координируют работу по развитию методологической базы управленческого учета и анализа в национальном и международном контексте, разрабатывают требования к уровню квалификации специалистов по управленческому учету, совместно с университетами создают программы обучения в области управленческого учета и обеспечивают проведение сертификации специалистов, а также непрерывное повышение квалификации.
В нашей стране интерес к управленческому учету, последние годы непрерывно растет, однако путь к построению эффективной системы управленческого учета достаточно длительный, и этому есть свое подтверждение: лишь в 1999 г. создан экспертно-консультационный совет по вопросам управленческого учета при Министерстве экономического развития и торговли РФ. Российский управленческий учет ориентирован на общепринятые западные концепции. Попытки учесть особенности российского бизнеса в отраслевом аспекте и разработать новые современные методы ведения управленческого учета еще достаточно слабые. В нашей стране управленческий учет как специальная область научной и практической деятельности лишь формируется. По мнению В.Т. Чая и Н.И. Чупахиной, можно выделить следующие предпосылки создания управленческого учета в нашей стране:
•    экономические, связанные с переходом страны к рыночным отношениям;
•    теоретические, представляющие совокупность отечественных и западных теорий управления, адаптация которых в усложняющихся структурах бизнеса предполагает эффективное управление;
•    технологические, заключающиеся в активном процессе автоматизации и внедрении на предприятиях информационных технологий;
•    законодательные, обеспеченные нормативными документами, дающими возможность реальной организации управленческого учета на российских предприятиях;
•    процессы интеграции и глобализации экономики.
В 1991 г. Р. Каплан в книге, написанной в соавторстве с Р. Купером (Cooper& Kaplan, 1991), отмечает: «За последние 10 лет управленческий учет стал более соответствовать потребностям современных корпораций. Согласно этим переменам в управленческом учете изменились также исследования и обучение в этой области. Традиционные подходы, разработанные для крупных корпораций, возникших в первой половине столетия, показали свою неадекватность глобалистической и технологической среде. Академические исследователи повернулись к изучению новых технологий и подходов, разработанных и применяемых наиболее успешными компаниями. Новые подходы концентрируют внимание на улучшении качества информации  своей организации, которую получают управляющие и служащие, и уделяют возросшее внимание дизайну систем контроля и обработки информации».
Таким образом, анализ показывает, что путь к построению эффективной системы управленческого учета предполагает не развитие и совершенствование методов бухгалтерского учета, а выявление основных информационных потребностей управления и поиск оптимальных путей их решения.                                   
 
Таким образом, проанализировав результаты исследований, направленных на определение факторов, которые в наибольшей степени повлияли на изменения в управленческом учете, можно сделать следующие выводы:
•    традиционная практика управленческого учета остается по-прежнему важной. Развивающиеся компьютерные технологии учёта направлены на внедрение информационных систем, стратегии бизнеса и изменения в системе управления предприятием, они облегчают принятие всесторонне обоснованных управленческих решений на основе быстрого получения достоверной и комплексной информации по интересующей проблеме;
•    роль бухгалтера в компании значительно меняется, особенно это касается средних и больших компаний; бухгалтер все в большей степени вовлекается в процесс разработки стратегии бизнеса и внедрения информационных систем;
•    конкретные инструменты или методы должны рассматриваться с учетом той цели, которая поставлена перед менеджерами. Так, бюджетирование и анализ по отклонениям, являющиеся средствами достижения одних целей, могут быть совершенно не пригодны для достижения других. При оценке общей системы учета компании чрезвычайно важна согласованность различных ее элементов. Основным является вопрос о том, соответствует ли общая система учета стратегии предприятия.
              
В последние годы расширился диапазон исследования проблем управленческого учета и количество организаций, в нем участвующих:
- при Министерстве экономики России функционирует экспертно-консультативный совет по вопросам управленческого учета;
- Комитет по управленческому учету при Институте профессиональных бухгалтеров России проводит работы по программе TACIS "Реформа бухгалтерского учета в России. Совершенствование управленческого учета".

Управленческий учет постепенно получает признание на российских предприятиях различных отраслей материального производства. Его разработка и методологическое сопровождение стали важнейшей частью услуг, оказываемых аудиторскими организациями.

Обращаясь к вопросу, нужен ли управленческий учет современному российскому предприятию, мы приходим к выводу: да, нужен, поскольку без квалифицированного управления на основе специально подготовленной информации в условиях конкурентной борьбы не выжить.
Управленческий учет способствует выполнению важнейшей задачи, поставленной перед управлением производственной деятельности, – обеспечение данными и показателями внутренних пользователей для выработки, обоснования принятых оптимальных решений по совершенствованию процесса управления.

                                     Список литературы

          1. Волкова О.Н. Управленческий учёт: учебник. М.:ТК Велби: Проспект, 2007.472 с.
          2. Николаева О.Е. Алексеева О.В. Стратегический управленческий учет / О.Е.Николаева. М.: Едиториал УРСС, 2003. 304 с.
          3. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней. М.:Аудит: Юнити, 1996. 638 с.
          4. Чая В.Т., Чупахина Н.И.  Аналитическое обоснование становления и развития системы управленческого учета / В.Т. Чая // Экономический анализ: теория и практика. 2007. №18 (99). С. 12-13.
          5. Чая В.Т. Чупахина Н.И. Этапы развития управленческого учета/ В.Т.Чая // Экономический анализ: теория и практика. 2007. № 21 (102). С. 2-7.
          6. Шешукова Т.Г. Войтенко М.Л. Развитие системы управленческого учета (на материалах предприятий нефтепродуктообеспечения)
/ Перм.гос. ун-т. Пермь, 2009. 268 с.  
          7. Кондраков Н.П.  Бухгалтерский учет: Учебник. — М.: ИНФРА-М, 2007. 592 с.
           8. Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. М.: Омега-Л, 2004. - 576с. - ISBN 5-98119-178-3.
           9. http://econom.psu.ru/ru/2011-06-07-23-57-28/vestnik/2010           
 
Скачать: У вас нет доступа к скачиванию файлов с нашего сервера. КАК ТУТ СКАЧИВАТЬ

Категория: Рефераты / Финансы и учет

Уважаемый посетитель, Вы зашли на сайт как незарегистрированный пользователь.
Мы рекомендуем Вам зарегистрироваться либо войти на сайт под своим именем.