КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине «Бухгалтерская финансовая отчетность»

студентки 12 группы

на тему «Влияние ошибок на бухгалтерскую отчетность и порядок их исправления»

 

Направление подготовки 080100 – ЭКОНОМИКА

Профиль 4 - Бухгалтерский учет, анализ и аудит

 

 

Научный руководитель

 

Санкт-Петербург 2015 год

 

Оглавление

ВВЕДЕНИЕ............................................................................................................................. 3

1. НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ПОРЯДКА ИСПРАВЛЕНИЯ ОШИБОК В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ И ОТЧЕТНОСТИ............................................................................... 5

1.1 Понятие ошибок и их классификация......................................................................................... 5

1.2 Причины возникновения ошибок и методы их выявления....................................... 9

1.3 Нормативное регулирование исправления ошибок и ответственность за нарушение правил ведения учета................................................................................................................................................... 13

2. ВЛИЯНИЕ ОШИБОК НА ФОРМИРОВАНИЕ ОТЧЕТНОСТИ И СПОСОБЫ ИХ ИСПРАВЛЕНИЯ.......................................................................................................................................................... 18

2.1 Влияние ошибок на бухгалтерскую отчетность и способы исправления допущенных ошибок в учетных регистрах.................................................................................................................................. 18

2.2 Способы исправления ошибок в бухгалтерской отчетности................................. 23

ЗАКЛЮЧЕНИЕ................................................................................................................... 28

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК................................................................................ 30

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Важную роль при принятии управленческих решений, инвестирования и делового сотрудничества играет бухгалтерская отчетность. Бухгалтерская отчетность в настоящее время является практически единственным источником информации о финансовом состоянии организации, которая доступна каждому пользователю.

Поэтому как для организаций, так и для пользователей финансовой отчетности, например инвесторов, немаловажным фактором является достоверность предоставляемых документов.

Искажения бухгалтерской отчетности предполагает неверное отражение фактов хозяйственной жизни ввиду нарушения правил ведения бухгалтерского учета, либо нарушения установленных организацией правил. Такая отчетность в той или иной степени может нанести вред пользователям, так как риск неверных решений, принятых на ее основе отчетности существенно возрастает.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” (ПБУ 4/99) бухгалтерская отчетность должна отвечать критериям достоверности и полноты. Для обеспечения данных требований она не должна содержать ошибок как при ведении бухгалтерского учета в течении отчетного года, так и при составлении отчетности.

Целью моей работы является рассмотрение основных ошибок в бухгалтерском учете и отчетности, их влияние на достоверность информации и порядок их исправления.

Актуальность выбранной темы объясняется тем, что недостоверность информации о финансовом состоянии компании может повлиять на планирование и бюджетирование организации, привести к банкротству, а также привести к административной и уголовной ответственности.

Объектом данной работы является бухгалтерская отчетность в РФ. Данной проблемой занималось множество заслуженных деятелей РФ в экономической области. Это, конечно, Соколов Я. В., написавший книгу Бухгалтерская (финансовая) отчетность», Шеремет А. Д. «Бухгалтерский учет и анализ».

Для достижения поставленной цели были сформулированы следующие задачи: 

1. Рассмотрение понятия ошибок и их виды;
2. Раскрыть причины появления ошибок и методы по их выявлению;
3. Определить основные нормативные документы, регулирующие ошибки в бухгалтерском учете и отчетности и регулирующие ответственность за совершение нарушений;
4. Определить влияние допущенных ошибок на бухгалтерскую отчетность и рассмотреть методы исправления допущенных ошибок в отчетном году;
5. Рассмотреть методы исправления ошибок при составлении и после составления бухгалтерской отчетности.

 

 

1. НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ПОРЯДКА ИСПРАВЛЕНИЯ ОШИБОК В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ И ОТЧЕТНОСТИ

1.1 Понятие ошибок и их классификация

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Однако при составлении бухгалтерской отчетности могут быть выявлены ошибки, которые были допущены при оприходовании фактов хозяйственной жизни.

В соответствии с ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» ошибкой является неправильное отражение или неотражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете или бухгалтерской отчетности организации. Налоговый Кодекс РФ в статье 81 главы 13 «Внесение изменений в налоговую декларацию» определяет ошибку как неотражение или неполное отражение факта хозяйственной жизни.

Не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.[1]

Классифицировать виды бухгалтерских ошибок можно по нескольким признакам.

В соответствии с ПБУ 22/2010 ошибки бывают:

1. Существенные
2. Несущественные

При выявлении существенных ошибок в бухгалтерской отчетности становиться невозможным делать правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Несущественные ошибки, наоборот, не меняют в большой степени показатели бухгалтерской отчетности и не влияют на решения пользователей отчетности.

Является ошибка существенной или нет согласно п. 3 ПБУ 22/2010 каждая организация определяет самостоятельно. Критериями являются их величина и соотношение со соответствующей статьей бухгалтерской отчетности. Уровень существенности может быть выражен в абсолютном или относительном выражении. Уровень существенности ошибки прописывается в учетной политике.

При определении уровня существенности в учетной политике организация может ориентироваться, на удельный вес статьи баланса, в котором была допущена ошибка в сравнении с валютой баланса. Например, ошибка является существенной, если она искажает валюту баланса более чем на 5%. Также организация может прописывать в учетной политике, что уровень существенности определяется исходя из вида деятельности, в котором была допущена ошибка. Если основным видом деятельности является производство, а ошибка допущенная при учете по аренде, то она всегда будет несущественной.

Организация может ориентироваться на Кодекс об административных правонарушениях РФ. В статье 15.11 «Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности» указано, что ошибка является грубой, если она искажает статью в отчетности более чем на 10% и занижает налоговую базу не менее чем на 10%.

Следует отметить, что организация оставляет за собой право выявлять существенность искажения исходя из каждого конкретного случая, то есть как повлияла ошибка на имущественной положение компании и финансовый результат ее деятельности.

Существуют и другие классификации допущенных ошибок.

Е.Н. Домбровская в своей книге «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» разделяет ошибки по характеру возникновения:

1. Преднамеренные
2. Непреднамеренные

Преднамеренные ошибки при составлении отчетности могут выражаться в вуалировании баланса – лишении его конкретности и определенности, вследствие чего создается возможность получения выводов, противоречащих действительности.[2] Они направленны на искажение информации о состоянии организации и финансовых результатах ее деятельности. Непреднамеренные ошибки могут появиться в результате невнимательности, некомпетентности работников, а также в связи с изменениями в нормативно-правовых актах. Одной и таких ошибок может быть применение неверной ставки налога, утратившей силу.

В книге «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» доктор экономических наук Соколов Я. В. определил три вида искажений бухгалтерской отчетности:

1. Бухгалтерская отчетность была фальсифицирована, если она объективно отражает финансовое положение организации, но не отвечает требованиям нормативно-правовых актов;
2. Бухгалтерская отчетность была вуалирована, если она необъективно отражает финансовое положение организации, но отвечает требованиям нормативных документов;

О фактах неприменения правил бухгалтерского учета организация должна сообщать в пояснительной записке к отчетности с соответствующим объяснением.[3]

3. Бухгалтерская отчетность была вуалирована и фальсифицирована, если она необъективно отражает финансовое состояние компании и не отвечает требованиям нормативных и правовых документов.

Четвертую группу ошибок можно классифицировать по характеру неточности.

1. Арифметические ошибки
2. Методологические ошибки

Методологические ошибки появляются вследствие неправильного применения правил ведения бухгалтерского учета.

Арифметические ошибки могут появиться при выполнении арифметических действий таких, как сложение, вычитание, деление, умножение, а также при пропуске или описке, например, если в организации ведут бухгалтерский учет и составляют бухгалтерскую отчетность вручную.

По времени возникновения ошибки делятся на:

1. Ошибки текущего года

Могут быть выявлены до окончания отчетного года, либо после окончания, но до даты подписания отчетности.

2. Ошибки прошлых лет

Классифицируются по следующим периодам выявления:

• Несущественные ошибки, которые были обнаружены после даты подписания бухгалтерской отчетности.
• Существенная ошибка, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности, но до даты представления такой отчетности.

В соответствии с Федеральным Законом от 06.12.11 N 402-ФЗ о бухгалтерском учете обязательный экземпляр составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности представляется не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода. [4]

• Существенная ошибка, выявленная после представления бухгалтерской отчетности, но до даты ее утверждения;
• Существенная ошибка, выявленная после утверждения  бухгалтерской отчетности;

Для ОАО этим периодом будет являться период после 30 июня года, следующего за отчетным. Для ООО – после 30 апреля года, следующего за отчетным.

• Существенная ошибка была допущена до начала самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год предшествующих отчетных периодов.

Для того, чтобы классифицировать ошибку и своевременно ее устранить необходимо также знать доступные методы выявления искажений в отчетности и выявить механизм их возникновения, чтобы в последующем не совершать их.

1.2 Причины возникновения ошибок и методы их выявления

Причинами возникновения искажений в отчетности может быть как человеческий фактор, так и преднамеренная фальсификация для целей руководства компании или заинтересованных лиц.

В соответствии с ПБУ 22/2010 возникновение непреднамеренных ошибок обусловлено:

1. Неправильным применением законодательства РФ о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

Искажения в бухгалтерской отчетности часто встречаются из-за незнания правил учета. Например, с поставщиком был заключен договор купли-продажи, по которому товары должны оплачиваться после их реализации. В месяце поставки полученные товары не были отражены организацией, хотя по статье 223 п. 1 Гражданского кодекса РФ «Момент возникновения права собственности у приобретателя по договору» право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.[5]

2. Неправильным применением учетной политики организации;

В качестве примера можно привести выбор ФИФО в качестве метода оценки материально-производственных запасов при их выбытии, если в учетной политике прописан метод по средней себестоимости.

3. Неточностями в вычислениях;

Арифметические ошибки, счетные, а также ошибки округления.

4. Неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;

Например, неполное определение затрат при формировании первоначальной стоимости объекта основных средств. В первоначальную стоимость объекта основных средств включается не только рыночная стоимость объекта, а также затраты на приобретение, сооружение и изготовление. Налог на добавленную стоимость не включается в первоначальную стоимость.

5. Неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;

Например, несвоевременная передача в бухгалтерию документов, поступивших на склад предприятия. Следует отметить, что такой вид ошибок не является существенным.

Существует множество доступных каждой организации методов нахождения ошибок. Некоторые из них являются обязательными, остальные же проводятся по решению самой организации.

Наиболее эффективным методом выявления искажений является инвентаризация.

Все активы и обязательства организации подлежат инвентаризации. Проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года).[6] Но на практике многие организации пренебрегают данной обязанностью, несмотря на то, что инвентаризация имущества и обязательств - важнейший этап подготовки к формированию бухгалтерской отчетности, который поможет избежать множества ошибок. Например, недостачи или хищения.

Для обнаружения недостающих документов и ошибок в них может быть проведена сверка расчетов к контрагентами. Обязанность проведения сверки своих взаиморасчетов с контрагентами для организаций законодательством не установлена, однако она является частью инвентаризации, обязательной для каждой организации.

В ходе инвентаризации происходит сверка данных о задолженности на определенную дату в учете каждой стороны и оформляют актом сверки взаиморасчетов. Этот документ подтверждает долговые обязательства стороны. Обнаружить данную ошибку сложно, если организация намеренно не учла часть операций в целях уклонения от уплаты налогов и сборов. Обязанность по проверке полноты учета в данном случае возлагается на аудиторов и налоговых инспекторов.

Еще один способ выявления ошибок – сверка выборочных показателей бухгалтерской отчетности с другими.

Приведем несколько примеров:

1. Разница между предшествующим и отчетным годом в строке 1180 «Отложенные налоговые активы» баланса должна быть равна строке «Изменения отложенных налоговых активов» отчета о финансовых результатах;
2. Разница между предшествующим и отчетным годом в строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» баланса должна быть равна строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» отчета о финансовых результатах;
3. В налоговой декларации строка 010 Листа 02 «Доходы от реализации» должна быть равна строке 2110 «Выручка» Отчета о финансовых результатах;
4. В налоговой декларации строка 030 Листа 02 «Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации» должна состоять из суммы строк отчета о финансовых результатах: 2120 «Себестоимость продаж», 2210 «Коммерческие расходы», 2220 «Управленческие расходы».

Также, к приведенным методам обнаружения ошибок следует добавить мнение независимых аудиторов и специалистов. Ежегодная аудиторская проверка является требованием налоговых органов, обязательным для многих организаций. В соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" обязательный аудит отчетности производится в следующих случаях:

1. Организационно-правовой формой организации является акционерное общество;
2. Ценные бумаги организации обращаются на организованных торгах;
3. Если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, организатором торговли, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);[7]
4. Объем выручки за предшествующий год превышает 400 миллионов рублей, а сумма активов превышает 60 миллионов рублей. Под данное правило не попадают государственные и муниципальные учреждения;
5. Организация предоставляет и (или) публикует консолидированную бухгалтерскую отчетность.

Если организация установит причины появления ошибок, то в бедующем возможно предотвращения повторного их появления. Приведенные методы их поиска позволяют идентифицировать и локализовать ошибку для последующего ее исправления. Но не всегда организации удается найти ошибку своевременно. В этом случае может наступить как административная, так и уголовная отвественность.

1.3 Нормативное регулирование исправления ошибок и ответственность за нарушение правил ведения учета

Основным стандартом, регулирующим порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности, является ПБУ 22/2010. Данный документ регулирует правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации об этих ошибках.

Штрафы и санкции при неисправлении ошибок регулируют кодекс об административных правонарушениях и налоговый кодекс.

В соответствии со статьей 15.11 кодекса об административных правонарушениях за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а также порядка и сроков хранения учетных документов предусматривается наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей.

Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается:

• искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов;
• искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.

Проверяющие органы для подтверждения достоверности отчетности могут затребовать:

• заключение аудиторов;
• договоры;
• первичные документы;
• счета-фактуры.

В соответствии со статьей 120 части первой Налогового кодекса РФ, грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения влечет за собой следующие финансовые санкции:

• если нарушения совершены в течение одного налогового периода — взыскание штрафа в размере 10 тыс. руб.;
• если нарушения совершены в течение более одного налогового периода — штраф в размере 30 тыс. руб.;
• если нарушения повлекли занижение налоговой базы — штраф в размере 20% суммы неуплаченного налога, но не менее 40 тыс. руб.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается:

• отсутствие первичных документов;
• отсутствие счетов — фактур;
• отсутствие регистров бухгалтерского или налогового учета;
• систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений. Под систематическим нарушением понимается нарушение, совершенное в течение календарного года два раза и более.[8]

Санкции за неуплату или недоплату налога предусмотрены статьей 122 Налогового кодекса РФ.

По данной статье штраф составляет 20% от суммы недоимки. Также налоговым инспектором может быть установлено, что налог был не уплачен умышленно. В этом случае штраф составит 40% от неуплаченной суммы.

Кроме того, к сумме недоимки и штрафу за каждый календарный день просрочки организации придется заплатить пени. Они составляют 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Если имеется переплата по налогу, то согласно статье 78 НК РФ предприятие может:

• Зачесть излишне уплаченную сумму в счет предстоящих платежей по тому же налогу. Организация также имеет возможность перенести сумму переплаты в счет другого налога. Для этого необходимо написать заявление на зачет излишне уплаченных сумм налогов.
• Возвратить сумму переплаты на свой расчетный счет. После написания заявления на возврат, сумма переплаты должна быть возвращена в течении одного месяца со дня получения налоговым органом заявления. Если в организации имеется задолженность перед налоговой службой, то возврат производится за вычетом долга.

Если организация намеренно уклоняется от уплаты налогов и сборов, то в данном случае может возникнуть не только административная, но и уголовная ответственность. В соответствии со статьей 199 Уголовного кодекса РФ уклонение от уплаты налогов и сборов путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере наказывается: штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.[9]

Поэтому, во избежание ответственности предприятию необходимо своевременно обнаружить ошибки. Если ошибка  в расчетах привела к тому, что компания перечислила в бюджет налог на прибыль в меньшей сумме, чем требовалось, то организации необходимо предоставить уточненную налоговую декларацию. В ней прописывается пересчитанная база и сумма налога в том периоде, когда неточность была обнаружена.

При подаче уточненной налоговой декларации также существуют определенные сроки до и после которых ответственность за нарушение может возникнуть или не возникает. В соответствии со статьей 81 главы 13 части 1 Налогового кодекса РФ если налогоплательщик обнаружил и исправил ошибку до окончания срока подачи декларации, то ответственность за совершение ошибки не возникает. Если же срок уплаты налога не истек, но истек срок подачи декларации, то организация освобождается от ответственности, если налогоплательщик обнаружил допущенные ошибки раньше налоговых органов. В случае исправления ошибок в налоговой декларации после истечения срока ее подачи и срока уплаты налога ответственность налогоплательщика не возникает, если:

1. Уточненная налоговая декларация была предоставлена до момента обнаружения ошибки налоговым органом;
2. В результате выездной налоговой проверки не были обнаружены ошибки, приводящие к занижению суммы налога.

Порядок проведения аудиторской проверки регулируется Федеральным законом от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности". Итогом деятельности аудитора является аудиторское заключение, которое подтверждает или не подтверждает достоверность отчетности. Однако на практике налоговые органы часто доначисляют налоги не зависимо от результатов аудиторской проверки. Организация после обнаружения нарушений налоговыми органами оставляет за собой право доказать достоверность отчетности в суде.

 

 

 

2. ВЛИЯНИЕ ОШИБОК НА ФОРМИРОВАНИЕ ОТЧЕТНОСТИ И СПОСОБЫ ИХ ИСПРАВЛЕНИЯ

2.1 Влияние ошибок на бухгалтерскую отчетность и способы исправления допущенных ошибок в учетных регистрах

Наиболее важным показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятия является финансовый результат. Он представляет собой доходы от обычных и прочих видов деятельности за минусом реализационных и внереализационных расходов. Конечный финансовый результат представляет собой чистую прибыль или чистый убыток.

Любая допущенная ошибка в бухгалтерском учете может повлиять на конечный результат деятельности компании как в лучшую сторону, так и в худшую, либо не изменить его. Если ошибки не изменяют количественных характеристик отчетной информации, то точно снижают ее качество, делая ее несоответствующей предъявляемыми нормативными документами требованиями.

Для любой организации немаловажным фактором является не только исправление ошибки, но и нахождение последующих за данной ошибкой искажений. Ошибка, которая привела к искажению отчетности и ее недостоверности могла быть допущена как в учетных регистрах, так и при заполнении бухгалтерских форм отчетности.

Рассмотрим влияние основных видов ошибок на содержание отчетных форм.

Преднамеренные ошибки в большинстве случаев направлены на искажение данных бухгалтерской отчетности. К одному из примеров преднамеренных ошибок относится вуалирование баланса. Это может быть намеренное незаконное увеличение затрат организации для снижения налоговой базы по налогу на прибыль. В соответствии с Налоговым кодексом РФ все затраты предприятия, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль должны быть непосредственно связаны с прямой деятельностью предприятия и они должны быть результатом возникновения деятельности, направленной на получение дохода. То есть, например, взносы в уставный капитал других организаций не будут считаться расходами и не будут уменьшать базу по налогу на прибыль.

Неполнота учета фактов хозяйственной жизни часто приводит к занижению данных отчетности. Одним из примеров является неотражение в учете поступивших от поставщика товаров, если по договору товары оплачиваются после их реализации. Так как право собственности на товары возникло у организации в момент их приемки, значит в отчетности строки 1210 «Запасы» и 1520 «Краткосрочная кредиторская задолженность» будут указаны неверно.

Существуют также ошибки, связанные с неверным временным отражением факта хозяйственной жизни. Если операция была отражена после отчетного года в связи с закрытием счетов, то она приводит к занижению отчетных данных. В другом случае, если операция была отражена на счетах текущего года, то она увеличивает отчетные данные.

В случае, если бухгалтером неверно был трактован факт хозяйственной жизни, что привело к составлению неверной бухгалтерской проводки, то подобные ошибки могут привести к довольно существенным искажениям отчетности. При неверно рассчитанной амортизации данные отчетности могут как завышаться так и занижаться. При завышенной сумме амортизации остаточная стоимость основного средства будет ниже, а также увеличится себестоимость продукции, и, как следствие, расходы организации на счете 90.2.

Теперь, когда организация может определить какая ошибка была допущена, и к каким последствиям она привела, необходимо ее исправить.

При большом количестве хозяйственных операций в организации могут быть использованы несколько способов исправления ошибок:

1. Корректурный способ исправления ошибок.

Заключается в зачеркивании одной чертой неправильного теста или цифры и написании верного значения сверху от исправленного. Корректировка должна быть подтверждена фразой «Исправленному верить» и подписью лица, внесшего поправку с указанием даты внесения верной информации. Применяется в двух случаях: на первичных документах, если они еще не записаны в регистры и в регистрах, итоги в которых еще не подсчитаны. Например, если была допущена описка или операции были записаны не в тот учетный регистр, который был указан в проводке.

2. Сторнирование бухгалтерских записей (способ сторно).

Применяется при обнаружении в учетных регистрах неправильной корреспонденции счетов, либо завышенной суммы операции. Ошибочную проводку необходимо дублировать красными, синими или черными чернилами, с обведением ее сплошной линией. В компьютерной программе сумма в корректирующей проводке указывается со знаком «минус». Затем следует оформить правильную проводку на нужную величину. При подсчете итогов сторнировочные записи вычитают.

Например: на расчетный счет поступил платеж от покупателя на сумму 100 руб.

По этой операции была составлена проводка:

Д 51 К 60 – 100

В данной проводке был неправильно указан корреспондирующий счет. Вместо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» должен быть указан счет 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Для исправления ошибки составляют такую же проводку, но красными чернилами, либо со знаком «минус».

Д 51 К 60 – -100

Затем составляют правильную проводку:

Поступили денежные средства на расчетный счет от покупателя:

Д 51 К 62 - 100 

Исправления в главной книге, в которой представлены итоговые данные по бухгалтерским отчетам и счетам не допускаются. В этом случае необходимо составить бухгалтерскую справку на сумму допущенной ошибки, данные которой заносятся в главную книгу отдельной строкой.

Предположим, что организация ошибочно начислила своему сотруднику 1000 руб. Ошибка была обнаружена после выдачи заработной платы. Переплата была возвращена сотрудником в кассу организации. В данном случае бухгалтером должны быть составлены проводки:

Д 20 К 70 – -1000

Д 50 К 70 – 1000

Затем составляется бухгалтерская справка, подтверждающая данные операции. Пример заполнения бухгалтерской справки представлен в приложении на Рисунке 1.

 

3. Способ дополнительной проводки.

Применяется в случаях, если корреспондирующие счета были указаны верно, но сумма операции была занижена, либо операция не была отражена в регистрах бухгалтерского учета.

Для исправления ошибки составляется дополнительная записать запись с той же корреспонденцией счетов. Сумма будет равна сумме правильной хозяйственной операции за вычетом отраженной суммы в предыдущей бухгалтерской проводе. Если операция не была отражена вовсе, то составляют дополнительную проводку на полную неучтенную сумму.

Например: Поступили материалы от поставщика на сумму 200 руб.

Д 10 К 60 – 100

Для исправления ошибки составляют дополнительную проводку на сумму разницы 200 – 100 = 100 руб.

Д 10 К 60 – 100

Для данного метода также необходимо составить бухгалтерскую справку на сумму дополнительной проводки.

Кроме рассмотренных способов иногда может применяться такой метод исправления ошибок как обратная проводка. Данный метод используется для исправления неправильной корреспонденции счетов и может иметь место только если экономическое содержание операции не искажается.

Например, бухгалтером были ошибочно списаны материалы на нужды основного производства на счет 23 «Вспомогательное производство»:

Д 23 К 10 – 1000

Для исправления неправильной корреспонденции счетов была составлена обратная проводка и сделана правильная запись:

Д 10 К 23 – 1000

Д 20 К 10 – 1000

Но в другом случае, если бухгалтером были оприходованы материалы от поставщика на заниженную сумму по сравнению с той, что указана в накладной, то данный способ не может быть применим. Смысл обратной проводки Д 60 К 10 теряется, так как со склада не были выданы материалы поставщику.

Таким образом допущенные ошибки в учетных регистрах всегда влияют на достоверность отчетности и искажают ее как в выгодную для компании сторону, так и в худшую. При наличии ошибок в учетных регистрах не всегда удается вовремя их обнаружить, то есть они могут быть найдены уже после окончания отчетного года. В этом случае действует иной порядок их исправления.

2.2 Способы исправления ошибок в бухгалтерской отчетности

Порядок исправления ошибок после окончания отчетного года отражен в ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности». В соответствии с данным положением выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению.[10] Порядок исправления ошибок и их влияние на текущий период зависит от времени их обнаружения. Поэтому целесообразно разделить ошибки на:

1. Ошибки прошлого года, выявленные до даты подписания годовой отчетности за прошлый год;

Ошибки выявленные после 31 декабря, но до даты подписания годовой отчетности за прошлый год исправляются необходимыми записями за декабрь отчетного года.

Ошибки, обнаруженные после даты подписания отчетности до 31 марта необходимо классифицировать, являются они существенными или нет. От этого зависит способ их исправления.

2. Несущественные ошибки, выявленные после даты подписания бухгалтерской отчетности;

При нахождении несущественной ошибки вносятся исправительные записи по соответствующим счетам в месяце обнаружения в корреспонденции со счетом 91, субсчета 1 "Прочие доходы" и 2 "Прочие расходы".

3. Существенные ошибки прошлого года, выявленные после даты подписания бухгалтерской отчетности, но до даты предоставления отчетности пользователям;

При обнаружении существенной ошибки вносятся исправительные записи по соответствующим счетам датой 31 декабря отчетного года. После составляется пересмотренная бухгалтерская отчетность.

4. Существенные ошибки, выявленные после 31 марта, но до даты утверждения отчетности;

Корректируются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года. Составляется пересмотренная бухгалтерская отчетность, в которой раскрывается информация о том, что новая отчетность заменяет первоначальную и о причинах ее составления. Также необходимо предоставить пересмотренную отчетность во всем пользователям первоначальной отчетности.

На практике повторное составление пересмотренной бухгалтерской отчетности встречается довольно часто, особенно после проверки ее достоверности аудиторами.

Например, встречаются ситуации, когда отчетность должна быть предоставлена налоговым органам и органам статистики, но фактически она еще не утверждена и не проверена аудиторами. Законом об акционерных обществах предусмотрено, что годовое общее собрание акционеров проводится в сроки, устанавливаемые уставом общества, но не ранее чем через 2 и не позднее чем через 6 месяцев после окончания финансового года. Таким образом, годовое общее собрание акционеров может быть проведено в период с 1 марта и по 30 июня года, следующего за отчетным.[11] Предположим, что общее собрание акционеров было назначено на 20 апреля. 15 мая была проедена аудиторская проверка в ходе которой были обнаружены существенные ошибки и были исправлены с помощью дополнительных записей за декабрь отчетного года. По результатам аудиторской проверки была составлена пересмотренная бухгалтерская отчетность и она была отправлена в налоговые органы.

5. Существенные ошибки, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности;

Если бухгалтерская отчетность была подтверждена и сдана в налоговые органы и органы статистики, то исправление таких ошибок происходит в отчетном периоде с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Внесение исправление осуществляется путем составления бухгалтерских справок , в которых даются пояснения необходимых исправлений. В данном случае бухгалтерская справка будет играть роль первичного учетного документа. Исправления допущенных ошибок могут вноситься, например, методом «сторно».

В бухгалтерской отчетности исправляются и пересчитываются все показатели, которые были затронуты данной ошибкой. Данный вид пересчета называется ретроспективным. При ретроспективном пересчете элементы отчетности пересчитываются таким образом, как если бы допущенная ошибка не имела места.

Кроме того, бухгалтеру необходимо составить уточненную налоговую декларацию, если выявленная ошибка повлекла за собой снижение налоговой базы и, как следствие, неполноту уплаты налога в бюджет.

Существует три варианта уточнений, которые вносятся в налоговые декларации:

• Уменьшающие налоговую базу и сумму налоговых обязательств перед бюджетом;

Например, если в первоначальной декларации по налогу на имущество среднегодовая стоимость имущества, облагаемого налогом, была завышена;

• Увеличивающие налоговую базу и сумму налоговых обязательств перед бюджетом;

Например, если в первоначальной декларации по транспортному налогу не были учтены какие-либо объекты налогообложения.

• Не затрагивающие налоговую базу и сумму налоговых обязательств перед бюджетом;

Например, если уточняются показатели, отраженные в справочных разделах.

Если налог был начислен в излишнем размере, то организация вправе не составлять уточненную налоговую декларацию.

6. Существенные ошибки, допущенные до начала самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год предшествующих отчетных периодов.

В этом случае нужно скорректировать вступительные сальдо по соответствующим статьям отчетности на начало самого раннего из представленных отчетных периодов  с использованием корреспондирующего счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В отчетности корректировке подлежат вступительные сальдо по статьям активов, обязательств и капитала. Например, если ошибка была допущена в 2010 году, а обнаружена в 2013 году, то необходимо пересчитать вступительное сальдо на начало 2011 года, 2012 года и 2013 года. Сведения о пересчитанных суммах необходимо отразить в пояснительной записке к отчетности за 2013 год.

Иногда определить влияние существенной ошибки невозможно, если требуются сложные и многочисленные пересчеты, при которых становится невозможным найти информацию об обстоятельствах, существовавших на дату совершения ошибки. В этом случае организация должна скорректировать вступительные сальдо по тем же статьям за период, пересчет по которому возможен.

Таким образом при несвоевременном обнаружении неточностей в отчетности они могут быть исправлены с помощью приведенных методов. Для того, чтобы обнаруженная неточность в бухгалтерской отчетности, которая привела к занижению налоговой базы, не привела к штрафным санкциям, ее необходимо обнаружить ранее налоговых органов. Иначе обнаружение ошибки станет причиной выездной налоговой проверки, и последующей уплате штрафа и пени.

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящее время с появлением компьютерных программ по ведения бухгалтерского учета вероятность допущения ошибок уменьшилась. Но все же ошибки в учетных регистрах и бухгалтерской отчетности могут появится в любой организации. Их допущение не является критическим для организации, главное – вовремя их обнаружить и исправить.

Бухгалтерская отчетность в соответствии с нормативно-правовыми документами должна полностью и достоверно отражать финансовое положение организации. Такой она является, если она была сформирована по правилам, установленным нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Конечно, на достоверность отчетности влияют и ошибки ответственных за бухгалтерский учет в организации лиц. Данные ошибки могут совершаться как преднамеренно, так и по незнанию ответственных лиц, их невнимательности, либо предоставлению неверной информации.

Преднамеренные ошибки, обычно, направленны на достижение целей заинтересованных лиц. При данном искажении баланса он теряет свою достоверность, показывая улучшенное финансовое состояние организации, противоречащее действительности. Самостоятельно данные ошибки обычно не исправляются. Они могут быть обнаружены в ходе аудиторской или налоговой проверки и результат их нахождения чреват серьезными как материальными последствиями, так и уголовными.

Непреднамеренные ошибки могут быть обусловлены множеством факторов таких, как неточности в вычислениях, неправильная оценка фактов хозяйственной жизни и многие другие. Несмотря на то, что они допущены в основном по незнанию, неправильным применением законодательства или ошибкам в записях, они могут привести к таким же последствиям, как и преднамеренные ошибки.

Обнаруживаются ошибки в основном при составлении отчетности по окончании отчетного года. Одним из методов обнаружения является инвентаризация, которая является обязательной для каждой организации. При тщательном ее проведении возможно обнаружить неучтенные, либо неверно учтенные факты хозяйственной жизни. Нельзя забывать и об аудиторских проверках, которые также обязательны для многих организаций. С помощью данной проверки возможно обнаружить допущенные работниками ошибки.

Исправление ошибок зависит от времени их обнаружения. В основном ошибки в бухгалтерском учете исправляются в том периоде, в котором они были обнаружены. Но существуют и исключения для тех ошибок, которые были обнаружены после окончания года, но до утверждения отчетности.

Наилучшим для организации вариантом является обнаружение ошибки до окончания отчетного года. В большинстве случаев такие ошибки исправляются с помощью составления бухгалтерских справок. При обнаружении ошибок после окончания отчетного года, их исправление также зависит от времени обнаружения. То есть, были ли они обнаружены до подписания отчетности, до предоставления пользователям, до даты утверждения или после даты утверждения. В связи с этим маняются и финансовые результаты деятельности.

На мой взгляд, нормативное регулирование исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности в РФ дает полное представление о видах допущенных ошибок, порядке их выявления и исправления. Ответственность, возникающая за возникновение ошибок и предоставления неверной информации пользователям отечности должна стимулировать организации к недопущению ошибок и немедленному их исправлению при обнаружении.

 

 

 

 

 

 

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Налоговый кодекс РФ. Российской Федерации, часть первая: федеральный закон РФ от 31 июля 1998 г. № 146 - ФЗ .// СПС Консультант;
2. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть первая: федеральный закон РФ от 30 ноября 1994 г. № 51 - ФЗ .// СПС Консультант;
3. Уголовный кодекс РФ Российской Федерации, часть первая: федеральный закон РФ от 13 июня 1996 г. № 63 - ФЗ .// СПС Консультант;
4. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях: Федеральный закон от 30.12.2001 г. № 195-ФЗ;
5. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ;
6. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ;
7. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»;
8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99, утв. приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6.07.99 № 43н;
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/01, утв. приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 №. 26н;
10. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99, утв. приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.99 № 32н;
11. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99, утв. приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.99 № 33н;
12. Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности». ПБУ 22/2010, утв. приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.06.2010 N 63н;
13. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации: Учеб. пос. / под ред. О.А. Заббаровой - М.: ФБК-ПРЕСС, 2009. - 314 с.;
14. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации: Учеб. пос. / С.В. Уткина - М.: Ай Пи Эр Медиа, 2008. - 280 с.;
15. Бухгалтерский учет и анализ: Учеб. пос. / под ред. проф. А.Д. Шеремета - М.: ИНФРА -М, 2010. - 618 с.;
16. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пос. / под ред. проф. Я.В. Соколова - М.: Магистр, 2009. - 479 с.;
17. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пос. / Е.Н. Домбровская. - М.: ИНФРА -М, 2012. - 280 с.;
18. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пос. / Е. Н. Домбровская. - М.: ИНФРА -М, 2012. - 199 с.;
19. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пос. / Я. В. Соколов. – М.: Магистр, 2009. – 454 с.;
20. Дегальцева Ж.В. Исправление ошибок в бухгалтерском финаносовом учете и отчнетности // Научный журнал КубГАУ. – 2013. - №86(02).

 

 

 

[1] Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности». ПБУ 22/2010, утв. приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.06.2010 N 63н.

[2] Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пос. / Е. Н. Домбровская. - М.: ИНФРА -М, 2012. - 199 с.

[3] Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пос. / Я. В. Соколов. – М.: Магистр, 2009. – 454 с.

[4] О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ.

[5] Гражданский кодекс РФ. Часть первая.

[6] Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».

[7] Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ.

[8] Налоговый кодекс РФ. Часть первая.

[9] Уголовный кодекс РФ.

[10] Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности». ПБУ 22/2010, утв. приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.06.2010 N 63н

 

[11] Дегальцева Ж.В. Исправление ошибок в бухгалтерском финаносовом учете и отчнетности // Научный журнал КубГАУ. – 2013. - №86(02). 4 с.

 

Скачать: kursovaya.rar