Учет и аудит материально-производственных запасов на примере ООО "Росинка"

Введение	3
Глава I. Теоретические основы организации учета материально-производственных запасов	6
1.1 Нормативное обеспечение учета материально-производственных запасов 1.2 Основы учета материально-производственных запасов на предприятии	6 11
1.3Содержание методики аудиторской проверки учета материально-производственных запасов	22
Глава II. Особенности организации учета материально- производственных запасов в ООО «Росинка»	28
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия	28
2.2 Организация системы бухгалтерского учета на предприятии	34
2.3 Учет материально-производственных запасов на предприятии	40
Глава III.Совершенствование учета материально-производственных запасов в ООО «Росинка»	53
Заключение	65
Библиография	68
Приложения	73

Введение

Материально производственные запасы представляют собой одну из составных частей имущества хозяйствующего субъекта, необходимую для нормального осуществления и расширения его деятельности.
Запасы обслуживают сферу производства и являются его материальной основой. Они необходимы для обеспечения процесса производства продукции, образования стоимости.

Эффективность деятельности предприятия во многом зависит от правильного определения потребности в материалах. Оптимальная обеспеченность запасов ведет к минимизации затрат, улучшению финансовых результатов, к ритмичности и слаженности работы предприятия. Завышение материалов ведет к замораживанию и омертвлению ресурсов. Кроме всего прочего, это дорого обходится предприятию, поскольку возникают дополнительные затраты на хранение и складирование, на уплату налога на имущество. Занижение материалов и полуфабрикатов может привести к перебоям в производстве и реализации продукции, к несвоевременному выполнению предприятием своих обязательств. И в том и в другом случае следствием является неустойчивое финансовое состояние, нерациональное использованием ресурсов, ведущее к потере выгоды.

Материальные запасы являются наименее ликвидной статьей среди статей оборотных активов. Для обращения этой статьи в денежные средства требуется время не только для того, чтобы найти покупателя, но и для того, чтобы получить с него впоследствии оплату за продукцию.

Анализ этой статьи имеет большое значение для эффективного финансового управления. Материальные запасы могут составлять значительный удельный вес не только в составе оборотных активов, но и в целом в активах предприятия. Это может свидетельствовать о том, что предприятия испытывают затруднения со сбытом своей продукции, что в свою очередь может быть обусловлено низким качеством продукции, нарушением технологии производства и выбором неэффективных методов реализации, недостаточным изучением рыночного спроса и конъюнктуры.

Актуальность выбранной темы исследования объясняется тем, что производственные запасы составляют значительную часть стоимости имущества предприятия, затраты материальных ресурсов в некоторых отраслях доходят до 90% и более в себестоимости продукции. Именно поэтому усиление контроля и аудит материально-производственных запасов оказывают существенное влияние на рентабельность производства и финансовое состояние предприятия. Поэтому вопросы, связанные с учетом и аудитом учета материально-производственных запасов являются одним из наиболее актуальных для работодателей.

Цель дипломной работы состоит в изучении теоретических и практических основ организации учета и проведении аудиторской проверки учета материально-производственных запасов и разработка мероприятий по совершенствованию.

Для достижения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:

- определить сущность материально-производственных запасов и методы оценки материально-производственных запасов;

-изучить основы учета и методику аудита материально-производственных запасов;

- рассмотреть нормативно-правовую базу по учету и аудиту МПЗ;

- дать организационно-правовую и экономическую характеристику исследуемого предприятия в современных условиях хозяйствования;

- оценить состояние учета и осуществить аудит материально-производственных запасов в анализируемом предприятии;

- предложить мероприятия по улучшению организации бухгалтерского учета МПЗ на предприятии.

Объектом исследования настоящей дипломной работы является ООО «Росинка», юридическое лицо, являющееся некоммерческой организацией, имеющей самостоятельный баланс, расчетные счета в банках, печать и другие реквизиты.

Предметом исследования является организация учета и аудита учета материально-производственных запасов.

Теоретико-методологической базой для написания дипломной работы послужили:

-научные труды учёных-экономистов по актуальным вопросам бухгалтерского учёта и аудита материально-производственных запасов;

-законодательные и нормативные акты по регулированию бухгалтерского учёта и аудита материально-производственных запасов в РФ;

-данные первичных документов, а также синтетического и аналитического учёта материально-производственных запасов исследуемого предприятия;

-данные годовой бухгалтерской отчётности исследуемого предприятия за 2010-2012гг.;

-учредительные документы исследуемого предприятия и т.д.

В ходе написания дипломной работы использовались следующие методы: метод сравнения, монографический метод, логический метод, расчётно-конструктивный метод, метод графического и табличного представления данных.

Глава I. Теоретические основы организации учета и проведения аудита

материально-производственных запасов

1.1 Нормативное обеспечение учета и аудита материально-производственных запасов

В бухгалтерском учёте значительная роль отводится законодательному и нормативному регулированию учётных процессов по отражению операций, связанных с процессом заготовления. Ответственность за организацию бухгалтерского учёта, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несёт руководитель организации, который обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учёта, обеспечить выполнение всеми подразделениями и службами, работниками организации требований главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учёта документов и сведений.

Общее правовое и методологическое руководство бухгалтерским учётом в России осуществляется Правительством РФ и Министерством финансов. Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учёта в соответствии международными стандартами финансовой отчётности, утверждённой постановлением Правительства РФ, в России ведётся постоянная работа по совершенствованию системы правового и методологического регулирования бухгалтерского учёта, базирующаяся на ведении четырёхуровневой системы нормативных документов.

Первый уровень – законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, устанавливающие единые правовые нормы на всей территории РФ.

Важным документом первого уровня системы является Гражданский кодекс РФ. В его первой части законодательно закреплены многие вопросы учётной работы. Среди них: наличие бухгалтерского баланса, как необходимый признак юридического лица, обязательные случаи аудиторского заключения, понятие чистых активов, дочерних и зависимых обществ, порядок реорганизации и ликвидации различных видов юридических лиц. Во второй части ГК РФ раскрыт механизм договорной работы, являющейся основой формирования оправдательной и первичной учётной документации и заложены подходы к отражению конкретных хозяйственных операций в бухгалтерском учёте [1].

Особое место в этом уровне занимает Федеральный закон «О бухгалтерском учёте», где закреплён ряд важных принципов и правил бухгалтерского учёта, определена организационная основа регулирования бухгалтерского учёта, основаны основы его ведения, начиная с первичных документов и заканчивая бухгалтерской отчётностью [4].

Основным нормативным документом, регламентирующим порядок проведения аудиторской деятельности, выступает Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». Данный нормативный документ определяет понятие и виды аудита, срок составления и предоставления аудиторского заключения, права и обязанности аудиторов и экономических субъектов и т.д. [5]

В Налоговом кодексе РФ определены вопросы, связанные с ведением бухгалтерского и налогового учёта в РФ [2, 3].

Ко второму уровню системы нормативного регулирования следует отнести Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утв. постановлением Правительства РФ от 23.09.2002г. № 696, с изменениями от 25.08.2006г. [6], которые устанавливают: единые цели основные принципы проведения аудита, к которым относятся независимость, четкость, объективность, профессиональная компетентность и добросовестность, конфиденциальность; единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, в соответствии с которыми аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита; единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, принимается к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица; единые требования, касающиеся концепции существенности и её взаимосвязи с аудиторским риском; единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств; единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения, которое составляется по итогам проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Также ко второму нормативному уровню, регулирующему порядок учета в РФ относятся:

- Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01, утверждённое приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н. В нём отражается понятие, оценка (п.п. 7-16), амортизация (п.п. 17-25), восстановление и выбытие основных средств (п.п. 26-31) [11];

- Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/99, утверждённое приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №32н. В нём отражаются правила формирования в бухгалтерском учёте доходов от обычных видов деятельности (п.п. 5-6), прочих поступлений (п.п. 7-11), правила признания доходов (п.п. 12-16) [8];

- Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждённое приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №33н. Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации о расходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами, в частности расходы по приобретению материально-производственных запасов (п.п. 5-10) [9];

- Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. №106н. Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учётной политики организации (п.п. 5-15). Оно распространяется на организации, независимо от организационно-правовых форм, организации, публикующие свою бухгалтерскую отчётность полностью или частично[7];

- и другие.

Третий уровень – методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные им документы, которые подготавливаются и утверждаются федеральными органами (министерствами и иными органами исполнительной власти), профессиональным объединением бухгалтеров на основе и в развитие документов первого и второго уровней. Сюда относятся:

- «План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению», утверждённый приказом Минфина РФ №94Н от 31.10.2000 г. Устанавливает правила синтетического учёта операций в бухгалтерском учёте [12];

- Приказ Минфина РФ №4н от 13.01.2000 г. «О формах бухгалтерской отчётности организаций». В приказе изложены требования к бухгалтерской отчётности (полнота, существенность, нейтральность, сравнимость, сопоставимость), случаи, в которых организация может самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчётности на основе образцов форм, приведённых в приложении к приказу [13];

- «Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утверждённые приказом Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г. Они устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформление её результатов [14];

- «Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчётности организации», утверждённые приказом Минфина РФ № 60н от 28.06.2000 г. В них изложены рекомендации по формированию и содержанию бухгалтерского баланса (п.п. 18-60), отчёта о прибылях и убытках (п.п. 61-85), отчёта об изменении капитала (п.п. 87-103), отчёта о движении денежных средств (п.п. 104-109), приложения к бухгалтерскому балансу (п.п. 110-130), пояснительной записки (п.п. 133-143) [16].

Четвёртый уровень – документы, которые носят обязательный характер по организации и ведению бухгалтерского учёта в разрезе отдельных видов имущества, обязательств и хозяйственных операций. Сюда относятся: учётная политика предприятия и другие рабочие документы организаций, предназначенные для внутреннего пользования.

Порядок синтетического учёта поступления и движения материально-производственных запасов в организации регламентируется следующими документами:

- Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утверждённое приказом Минфина РФ от 9.06.2001 г. №44н. Положение регулирует особенности бухгалтерского учёта МПЗ. Рассматривается понятие, классификация, методы оценки МПЗ, задачи учёта и отпуск материально-производственных запасов [10];

- Методические указания по бухгалтерскому учёту МПЗ, утверждённые приказом Минфина РФ от 28.12.01 №119н. Они дополнительно разъясняют требования положения ПБУ 5/01. В них изложены задачи учёта материально-производственных запасов (п. 6) [15];

- План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций. Утверждённый приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н (в редакции изменений от 07.05.2003 г. №38н) – устанавливает правила синтетического учёта операций в бухгалтерском учёте. В частности содержит проводки по счетам 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция». Планом счетов предусмотрены два основных варианта учёта материалов:

- с использованием счёта 10 «Материалы»;

- с использованием счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Также основным нормативным документам по учёту материально-производственных запасов является:

-Федеральный закон от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» (в редакции изменений и дополнений, внесённых Федеральным законом от 30.06.2003 г. №123-ФЗ). Устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учёта в РФ. Содержит перечень обязательных первичных документов (ст.9 п.7) и схему отражения их в регистрах бухгалтерского учёта. Разрешает составлять документы на машинных носителях (ст.9 п.8). Устанавливает правила оценки имущества и обязательств (ст. 11) и инвентаризации имущества и обязательств (ст. 12). В настоящее время в РФ сложилась устоявшаяся четырёхуровневая нормативная база, позволяющая бухгалтерам-практикам вести свою работу. Но, не смотря на это, ещё остаётся много спорных вопросов по правильному ведению бухгалтерского учёта различных видов материально-производственных запасов, что вызывает большое количество дискуссионных статей в бухгалтерской периодической литературе.

2.2. Основы учета материально-производственных запасов на предприятии

С вводом в действие ПБУ 5/01 « Учёт материально-производственных запасов» возникло много вопросов о правильном его применении. В связи с этим Министерство Финансов в декабре 2001 г. утвердило Методические указания по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов. Не смотря на это, у бухгалтеров-практиков и до настоящего времени осталось много вопросов по практическому применению ПБУ 5/01 и правильному учёту и списанию различных видов материально-производственных запасов. Наличие большого количества спорных вопросов объясняется тем, что материально-производственные запасы включают в себя не только приобретённые материалы, но и готовую продукцию, и материалы собственного производства, товары и тару. Все эти вопросы отражаются в различных бухгалтерских журналах в виде статей и комментариев.

Л.И. Малявкина [41] рассматривает формирование и отражение в отчётности информации о готовой продукции. Она пишет, что готовая продукция – это конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях предусмотренных законодательством. Учёт готовой продукции может вестись одним из способов:

- по фактической производственной себестоимости;

- по нормативной (плановой) себестоимости. В этом случае учёт может вестись как с применением, так и без применения счёта 40 «Выпуск продукции».

Автор статьи отмечает, что избранный организацией способ учёта готовой продукции должен быть закреплён в учётной политике организации. Сведения об остатках готовой продукции на конец отчётного года отражаются в бухгалтерском балансе в группе статей «Запасы» раздела II «Оборотные активы». Показатель статьи « Готовая продукция и товары для перепродажи» определяются путём суммирования сальдо на конец отчётного года по счетам 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары». Готовая продукция, как часть материально-производственных запасов на конец отчётного года указывается в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов их оценки. Готовая продукция, которая морально устарела, полностью или частично потеряла своё первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость, на которую снизилась, записывается в годовом бухгалтерском балансе за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей (п.25 ПБУ 5/01). Если готовая продукция предназначается для дальнейшего использования в процессе производства, её стоимость нужно учитывать на счёте 10 «Материалы» и отражается в бухгалтерском балансе по строке «Сырьё, материалы и другие аналогичные ценности» группы статей «Запасы» раздела II «Оборотные активы». Фактическая себестоимость проданной продукции приводится в отчёте о прибылях и убытках по строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

Т.А. Аверина [19] уточняет различия учёта спецодежды в бухгалтерском и налоговом учёте. В бухгалтерском учёте спецодежду отражают в составе материалов на счёте 10 «Материалы». Это правило указано в п.13 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учёту специального инструмента, оборудования и одежды, которые утверждены приказом Минфина от 26.12.2002 г. №135н. К указанному счёту следует открыть два субсчёта:

- «Специальная одежда на складе»;

- «Специальная одежда в эксплуатации».

Спецодежду, срок эксплуатации которой не превышает 12 месяцев, можно сразу списывать на затраты. В противном случае её стоимость погашают линейным методом, исходя из сроков её полезного использования.

Спецодежду, срок использования которой превышает 12 месяцев, можно учесть и как основное средство в соответствии с ПБУ 6/01 «Учёт основных средств». Это следует из письма Минфина от 12 мая 2003 г. №16-00-14/159. Правда, учёт спецодежды, как основного средства имеет недостаток – с её стоимости придётся платить налог на имущество.

В налоговом учёте ( п.1 ст.256 НК РФ) – если стоимость спецодежды составляет более 10 тысяч рублей и срок полезного использования превышает 12 месяцев, то её нужно учитывать в составе амортизируемого имущества. В связи с этим автор указывает, что разница между бухгалтерским и налоговым учётом возникает, если стоимость спецодежды не превышает 10 тыс. рублей, а срок полезного использования более 12 месяцев. Тогда в бухгалтерском учёте такая спецодежда подлежит амортизации, а в налоговом – единовременному списанию. Ещё одной причиной разногласий между бухгалтерским и налоговым учётом может стать спецодежда, выдаваемая сверх положенной нормы. То есть бывают ситуации, когда работнику выдают спецодежду чаще, чем установлено нормативом. В бухгалтерском учёте такие расходы можно учесть, а в налоговом – нет.

А.Е. Шевелев [51] рассматривает учёт материалов с применением счетов 15 и 16. Автор обращает внимание на то, что планом счетов предусмотрены два варианта учёта материалов:

- с использованием счёта 10 «Материалы»;

- с использованием счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Наличие двух вариантов учёта, по мнению автора, объясняется следующим: при формировании фактической себестоимости часто возникает временной промежуток между принятием к учёту собственно материалов и поступлением расчётных документов по транспортно-заготовительным расходам, непосредственно связанным с приобретением этих материалов. При отсутствии такого временного промежутка, а также в случаях, когда эти события происходят в одном отчётном периоде или доля транспортно-заготовительных расходов несущественна, используют первый вариант учёта. В противном случае, появляется необходимость в обособленном учёте транспортно-заготовительных расходов, и тогда наиболее приемлемым будет второй вариант учёта. Какой вариант используется на предприятии, а также вариант применения учётных цен устанавливается в учётной политике предприятия.

Особенности учёта ещё одной составляющей материально-производственных запасов, а именно – товаров, описывают Н.Н. Карзаева и Т.А. Бельтова [31]. Они пишут, что согласно п.24 ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов», утверждённого приказом Минфина России от 09.06.01 г. №44н, в бухгалтерском балансе товары отражаются по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов. Оценка запасов на конец отчётного периода производится в зависимости от принятого в организации способа оценки запасов при их выбытии. Торговому предприятию, в соответствии с п. 13 ПБУ 5/01, предоставлено право оценивать товары при принятии к бухгалтерскому учёту по продажной стоимости. Порядок оценки в бухгалтерской отчётности товарных запасов в случае их учёта по продажным ценам не регламентирован. Поэтому при формировании показателей бухгалтерской отчётности следует руководствоваться общими принципами её составления, а именно требованием осмотрительности. Реализация данного принципа предполагает отражение в бухгалтерской отчётности товаров по фактическим затратам на их приобретение, независимо от принятого в организации способа учёта товаров. В этом авторы видят противоречие п.13 и п.24 ПБУ 5/01. Это вынуждает торговые организации, для отражения товарных запасов в бухгалтерском балансе, корректировать величину товарных запасов по продажным ценам на сумму торговой наценки, приходящейся на этот запас. Далее авторы статьи рассматривают ещё одну ситуацию, когда организации предоставлена возможность выбирать, как учитывать свои расходы. Так, согласно п.13 ПБУ 5/01 торговая организация может включать затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов в состав расходов на продажу. Указанные расходы формируют сумму, по отношению к которой должно быть принято решение о порядке её учёта: либо включать в стоимость товара, либо отражать на счёте 44 «Расходы на продажу».

М.К. Потапов [46] разъясняет вопрос правильного оприходования товара в ситуации, когда принятый товар несоответствует по качеству и претензии к поставщику приходится решать в судебном порядке длительное время. Автор разъясняет, что в подобных ситуациях товары, приобретённые для продажи, покупатель обязан оприходовать в бухгалтерском учёте на счёте 41 «Товары». И к каким налоговым последствиям могут привести ошибочные действия покупателя при отражении товара в подобных ситуациях на забалансовом счёте 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Н.А. Адамов [21] рассматривает особенности учёта материалов, не принадлежащих организации, при капитальном строительстве. Он указывает, что в силу своей специфики подрядные строительные организации могут использовать не принадлежащие им материалы. При этом правовое регулирование таких операций осуществляется на основе договора в соответствии с ГК РФ, такие договора являются разновидностью договора подряда. Далее в статье раскрываются особенности бухгалтерского учёта материалов, не принадлежащих организации. Подробно описывается методика учёта не только в организации, получающей материалы на переработку, но и в организации, дающей материалы. Так, заказчик, передающий материалы в переработку, учитывает их в течение всего времени строительства на субсчёте 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону». После окончания строительства затраты на переработку и стоимость материалов относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта строительства. А вот организация, получившая материалы на переработку, не использует счёт 10 «Материалы». Это обусловлено тем, что на балансовых счетах хозяйствующего субъекта отражаются только те ценности, которые принадлежат ему на праве собственности. Учёт производится с применением счёта 003 «Материалы, принятые в переработку». Все разъяснения автор сопровождает примерами корреспонденции счетов.

Порядок учёта отклонений в стоимости материальных ценностей устанавливается организацией в учётной политике. Возможные варианты учёта отклонений, их достоинства и недостатки в конкретных ситуациях анализирует Н.Г. Волков [26]. Автор утверждает, что отклонения по материалам могут либо включаться в стоимость материалов, либо списываться на затраты по производству продукции. При включении отклонений в стоимость материалов у организации есть выбор, каким путём это сделать:

1) за счёт увеличения договорной стоимости материалов в момент их принятия на учёт. Н.Г. Волков отмечает, что данный способ применим при небольшой номенклатуре материалов и при наличии только транспортных расходов, которые сразу увеличивают договорную стоимость полученных материалов;

2) отражая предварительно на субсчетах, открываемых к счетам учета материалов;

3) отражая предварительно на счёте 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». По окончании месяца отклонения со счёта 16 списываются пропорционально стоимости материалов на счета учёта их расхода. При списании отклонений на затраты по производству организация списывает их ежемесячно в полном размере с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». Также Н.Г. Волков обращает внимание, что при учёте отклонений по материалам, полученным из собственных производств необходимо использовать счета 23 «Вспомогательные производства» или 29 «Обслуживающие производства». А материалы, полученные в процессе ликвидации основных средств, отражаются в бухгалтерском учёте по цене их возможной продажи – рыночной стоимости с использованием счетов 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 91 «Прочие доходы и расходы».

Н.А. Лытнёва [40] рассматривает особенности аналитического учёта движения материалов в организации. По мнению автора, основными задачами предприятия в части учёта материально-производственных запасов являются:

- соответствие систематического учёта данным аналитического учёта на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

- соответствие данных складского учёта и оперативного учёта движения материально-производственных запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учёта.

Способы и приёмы учёта материально-производственных запасов определяются в учётной политике организации. Хозяйственные операции по движению материально-производственных запасов отражаются в учётных и налоговых регистрах, а также на счетах бухгалтерского учёта, перечень которых определён Планом счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации, утверждённого приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. Согласно требованиям ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации», организация определяет рабочий план счетов бухгалтерского учёта, который должен содержать синтетические и аналитические счета, необходимые для отражения операций по движению материально-производственных запасов. Синтетический учёт материально-производственных запасов позволяет получать обобщающие показатели, которые впоследствии используются для составления бухгалтерской и налоговой отчётности, а также для анализа деятельности организации. Синтетический учёт материально-производственных запасов ведут на счетах 10, 11, 14. Аналитический учёт материально-производственных запасов организуется, исходя из потребностей оперативного учёта, управления производством и внутреннего документооборота и форм дополнительной отчётности.

Аналитический учёт поступления материально-производственных запасов автор предлагает осуществлять по каждому складу, подразделению, другим местам хранения материалов, а внутри них – по каждому наименованию (номенклатурному номеру), группе материалов на основании карточек учёта материалов по форме №М-17, которая утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.97 №71а. Приёмку и оприходование поступающих материалов автор предлагает оформлять путём составления приходных ордеров по форме №М-4 (при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными по количеству и качеству) или актом о приёмке материалов по форме №М-7 (если есть расхождения с данными поставщика). Синтетический учёт материально-производственных запасов ведут по фактической себестоимости или по учётным ценам. Если материалы учитываются по фактической себестоимости, то её формирование осуществляется на счёте 10 «Материалы». Если организация отражает поступление материально-производственных запасов по учётным ценам, то кроме счёта 10 организации следует дополнительно использовать счёт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счёт 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». Что касается налогового учёта операций по поступлению материальных ценностей, то в статьях 313 и 314 НК РФ предусматривается их отражение в аналитических налоговых регистрах. Формы регистров налогового учёта предлагаются Методическими рекомендациями по применению гл. 25 Налогового кодекса РФ, утверждённые приказом МНС РФ от 20.12.02 №БГ-3-02/729 (в редакции приказа МНС РФ от 27.10.03 №ВГ-3-02/569), а также Рекомендациями МНС РФ «Система налогового учёта, рекомендации МНС РФ, для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 НК РФ». Для отражения в налоговом учёте поступления материально-производственных запасов и формирования фактической себестоимости материалов на основании первичных учётных документов заполняются следующие регистры: «Регистр учёта операций приобретения имущества, работ, услуг, прав» и «Регистр-расчёт формирования стоимости объекта учёта».

Аналитический учёт списания материалов, по мнению автора необходимо вести с применением лимитно-заборных карт (форма №М-8) и накладной на отпуск материалов на сторону (форма №М-15). Для отражения операций по списанию материалов в производство в налоговом учёте Н.А. Лытнёва считает необходимым использовать следующие аналитические регистры: «Регистр информации о приобретённых партиях сырья, материалов, учитываемых по методу ФИФО» или «Регистр информации о движении сырья, материалов, учитываемых по методу средней себестоимости», «Регистр-расчёт стоимости сырья, материалов, списанных в отчётном периоде». Также автор обращает внимание на особенности аналитического учёта НДС, начисленного при приобретении материалов.

В.В. Патров, М.Л. Пятов [45] изучают влияние момента перехода права собственности на учёт продаж. Они разъясняют, как следует отражать хозяйственные операции по купле-продаже товаров в зависимости от условий договора о моменте перехода права собственности на реализуемое (приобретаемое) имущество. В статье приводится содержание права собственности и построение актива бухгалтерского баланса. Рассмотрены: бухгалтерские записи, определяемые условием договора о моменте перехода права собственности; варианты сочетания условий договора о моменте перехода права собственности с условиями о порядке оплаты товаров и определения налоговой базы по НДС (раскрыто 8 ситуаций).

Т.В. Емельянова [29] описывает учёт материально-производственных запасов, приводит корреспонденцию счетов по отражению в учёте операций по движению запасов.

Е.М. Филимонова [48] рассматривает различные варианты ситуаций возврата товара продавцу. Автор указывает, какие документы оформляются в каждой конкретной ситуации и какими записями в бухгалтерском учёте сопровождается возврат товара. Все пояснения она сопровождает ссылками на конкретные пункты законов, постановлений и приказов правительства и другие законодательные акты.

Так, при ненадлежащем исполнении продавцом обязанностей, установленных договором купли-продажи (например, при передаче продавцом некачественного или некомплектного товара), возврат приобретённого товара продавцу оформляется как расторжение договора купли-продажи. В этом случае организация-покупатель извещает продавца о нарушении им условий договора в срок, предусмотренный договором, направляет продавцу составленный акт вместе с иными документами, свидетельствующими о недостаче или порче товара. При этом, если отклонение количества, качества товара обнаружено на стадии приёмки товара, то в бухгалтерском учёте делаются следующие записи:

Дт 76 Кт 60 - отражена стоимость товара ненадлежащего качества

Дт 002 – принят на ответственное хранение товар, ненадлежащего качества (если товар остаётся на складе покупателя)

Кт 002 – товар ненадлежащего качества передан продавцу (оформляется расходная накладная, в которой указывается покупная стоимость товара)

Дт 60 Кт 76 – уменьшена задолженность перед продавцом на сумму возвращенного товара.

Если отклонения количества, качества товара обнаружено после оприходования товара покупателем, то автор указывает на другую схему бухгалтерских записей:

Дт 76 Кт 41 – отражена стоимость некачественного товара, возвращённого продавцу

Дт 68 Кт 19 (сторно) – сумма НДС по некачественному товару, ранее принятая к вычету

Дт 76 Кт 19 - сумма НДС отнесена на претензию.

При этом в книге покупок за тот налоговый период, в котором производится возврат товара, делается исправительная запись (с указанием отрицательных сумм) на основании счёта-фактуры продавца с отметкой о возврате товара. Сумма НДС, ранее принятого к вычету, но восстановленного по возвращённым продавцу товарам, отражается по строке 370 раздела 2.1 налоговой декларации по НДС за тот налоговый период, в котором производится возврат товара.

Кроме этого, анализируется ситуация, когда возврат товара, по соглашению сторон оформляется как обратная продажа товара покупателем продавцу по новому договору - продажи.

В результате монографического исследования бухгалтерской периодической литературы за последние годы, мы пришла к выводу, что формирование полной и достоверной учётной информации о наличии, движении и использовании материально-производственных запасов обладает большой значимостью для бухгалтеров-практиков и учёных-экономистов. Это объясняет, почему, несмотря на глубокую изученность этого вопроса, существуют различные точки зрения по данной тематике.

1.3 Содержание методики аудиторской проверки учета материально-производственных запасов

Целью аудиторской проверки материально-производственных запасов (МПЗ) является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей "Запасы" и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с МПЗ действующим в Российской Федерации нормативным документам. Это достигается проведением проверок на существенность, а также структур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов [18]. Проверка запасов рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.

В процессе проверки аудитор должен установить:

- реальность наличия и существования МПЗ;

- все ли операции с МПЗ, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены;

- является ли организация собственником всех МПЗ, т.е. имеются ли на них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность, - обязательствами;

- правильность оценки МПЗ и связанных с ними обязательств;

- правильно ли выбраны и применялись принципы учета МПЗ.

Аудиторскую проверку операций с МПЗ целесообразно проводить в такой последовательности:

- изучение положений учетной политики по направлениям данного участка проверки;

- оценка степени надежности системы внутреннего контроля в отношении МПЗ, для этого:

- провести обследование складского хозяйства и состояния складских помещений;

- изучить организацию материальной ответственности и отчетности материально ответственных лиц;

- проанализировать состав МПЗ на отчетную дату;

- определить объем выборки и позиции для проведения выборочной инвентаризации;

- анализ движения МПЗ;

- проверка правильности оценки МПЗ;

- проверка состояния и организации синтетического и аналитического учета МПЗ.

Вопросы для оценки СВК МПЗ:

- созданы ли условия, обеспечивающие сохранность МПЗ;

- кто осуществляет функции контроля сохранности и использования МПЗ;

- проводятся ли инвентаризации МПЗ;

- проводится ли проверка полноты и своевременности оприходования МПЗ;

- осуществляется ли контроль за обоснованностью норм расхода материалов на производство;

- выявляются ли лица, виновные в перерасходе сырья и материалов;

- сличаются ли первичные данные о расходе МПЗ с данными отчетов об их движении, производственных отчетов;

- проверяется ли законность и целесообразность расходования МПЗ.

Вопросы для проверки СБУ:

- проведена ли классификация МПЗ на соответствующие группы;

- выбраны ли методы оценки и учета на счетах МПЗ в учетной политике;

- разработаны ли схемы отражения на счетах движения МПЗ;

- используется ли расчет среднего процента для списания отклонений от стоимости материалов;

- организован ли эффективный аналитический учет МПЗ, ведутся ли карточки складского учета;

- соблюдается ли график документооборота по учету движения МПЗ;

- выделяется ли НДС отдельной строкой во всех расчетно-платежных документах;

- с какой периодичностью сверяются данные аналитического и синтетического учета МПЗ.

Аудиторская проверка МПЗ позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в бухгалтерской отчетности. Поэтому, приступая к проверке МПЗ, аудитору нужно выявить наиболее часто встречающиеся нарушения и с учетом этого выбрать необходимые процедуры проверки.

Проверка состояния складского хозяйства и сохранности МПЗ - одна из важнейших аудиторских процедур. Для комплексного изучения этого участка деятельности организации аудитор обследует склады, кладовые, цехи и другие места хранения производственных запасов, проверяя условия их хранения, состояние противопожарной безопасности, оснащенность складов оборудованием, техникой, приборами и правильность их эксплуатации, состояние охраны складских помещений. Неудовлетворительная организация складского хозяйства свидетельствует о низком уровне внутреннего контроля за сохранностью МПЗ.

В ходе обследования особое внимание уделяется проверке организации материальной ответственности работников, связанных с приемкой, хранением и отпуском материальных ценностей. Одним из условий обеспечения сохранности материальных ценностей является разработка и вручение материально ответственным лицам стандартов или должностных инструкций, в которых определены обязанности и права работников, распорядок их работы, порядок приемки и выдачи ценностей, их документального оформления, ведения учета на складах в натуральных измерителях, сроки представления отчетов в бухгалтерию и др.

При осмотре мест хранения МПЗ по имеющимся у материально ответственных лиц документам проверяют, своевременно ли они оформляют приемку и отпуск ценностей и делают записи в книги или карточки складского учета. Неучтенные излишки материалов и готовой продукции могут создаваться путем:

- замены сырья при изготовлении готовой продукции; обсчета сдатчиков сырья и материалов в весе, влажности, понижении их сортности; обвеса, обсчета, обмера покупателей при отпуске им готовых изделий;

- необоснованного оформления актов на потери материалов при их транспортировке или хранении на складах.

Неучтенные излишки материалов обычно хранят отдельно. Для их выявления следует использовать данные складского учета. Если имеются неучтенные излишки, то расход отдельных видов ценностей за определенные периоды, как правило, превышает их приход. Такой перерасход перекрывают за счет последующего поступления и оприходования материалов аналогичных наименований. Излишки изымают за счет последующих поступлений или оформляют бестоварными документами до проверки их фактического наличия при инвентаризации.

Обследование состояния складского хозяйства и проверка сохранности материальных ценностей в сочетании с последующей документальной проверкой дают возможность сделать обоснованные выводы о сохранности МПЗ и разработать профилактические мероприятия.

Аудит МПЗ можно разделить на:

- проверку их фактического наличия, которая осуществляется с помощью инвентаризации;

- проверку правильности оценки ценностей в учете и отчетности.

Аудиторские процедуры подразделяются на проводимые до инвентаризации, во время инвентаризации и после нее. До проведения инвентаризации аудитор запрашивает документы о результатах предыдущих инвентаризаций, анализирует структурные и количественные изменения запасов, получает информацию о местах хранения запасов, а также об организации инвентаризационной работы [18].

Аудитор может присутствовать при инвентаризации, проводимой работниками проверяемой организации в последние дни отчетного года или в первые дни следующего года. Однако если инвентаризация была проведена на какую-то промежуточную дату, аудитору необходимо отследить поступление и выбытие запасов в период, прошедший с момента проведения инвентаризации до отчетной даты. В этом случае выполняется выборочная сверка накладных, счетов-фактур, таможенных деклараций и т.п. документов с учетными данными.

Запасы могут хранить на нескольких складах, и в этом случае их инвентаризацию целесообразно проводить одновременно, чтобы исключить возможность переброски ценностей с одного склада на другой. Если по каким-либо причинам это сделать невозможно, то аудитору нужно по документам отследить внутреннее перемещение запасов между подразделениями (складами) от момента начала инвентаризации на первом складе до ее завершения на последнем складе.

Наличие некоторых видов запасов нельзя проверить путем простого пересчета, например, в непрерывных производствах - химическом или сталелитейном. В этом случае аудитору придется полагаться на процедуры внутреннего контроля, а также с разрешения клиента привлечь экспертов для инвентаризации таких материальных ценностей.

Иногда по ряду причин провести инвентаризацию невозможно. Например, когда к моменту заключения договора на аудит инвентаризация на конец года клиентом уже была проведена, и проводить ее повторно он отказывается или когда проведение инвентаризации достаточно дорого. В таком случае аудитор может применить математические методы, которые с определенной вероятностью позволяют оценить величину запасов. Может сложиться так, что клиент не желает проводить сплошную инвентаризацию, но по просьбе аудитора проведет инвентаризацию части товарно-материальных ценностей.

Особенности организации учета материально-производственных запасов в ООО «Росинка»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Росинка» было создано 12 января 2009 года, о чём свидетельствует регистрация в Межрайонной ИФНС России № 10 по Брянской области. ООО «Росинка» это небольшой продовольственный магазин. ООО «Росинка» распологается в арендуемом помещении.

ООО «Росинка» было создано в соответствии с требованием Гражданского Кодекса РФ и Федерального закона РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью». «Общество с ограниченной ответственностью (общепринятое сокращение — ООО) — учрежденное одним или несколькими юридическими и/или физическими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделён на доли; участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей в уставном капитале общества». Общество с ограниченной ответственностью наряду с иными видами хозяйственных обществ, в качестве основной цели своей деятельности преследует извлечение прибыли, и распределение полученной прибыли между участниками.

В отличие от государственных и муниципальных унитарных предприятий, на имущество которых их учредители имеют право собственности или иное вещное право, общества с ограниченной ответственностью (равно как и иные виды хозяйственных обществ, хозяйственных товариществ и производственных кооперативов) характеризуются тем, что их участники имеют в отношении них обязательственные права.

Целью создания предприятия ООО «Росинка» является осуществление коммерческой деятельности для извлечения прибыли. На основании устава предприятия утвержденного протоколом №1 общего собрания от 12.08.09.г. следует, что учредителем организации является юридическое лицо ООО «Росинка», среднесписочная численность работников на 01.01.2012 год составляет 4 человека, что на 50% меньше среднесписочной численности 2011 г. сокращение штата связано с недостаточно эффективной деятельностью предприятия и отсутствием маркетинговой деятельности, направленной на расширение контингента покупателей, так как на сегодняшний день основной потенциальный покупатель в магазине это пенсионеры, проживающие поблизости в возрасте 55-70 лет. Основной достаток покупателей это пенсии и пособия; характер проживания стабильный, размеренно спокойный - это покупатели консервативные в своих притязаниях на товар. Основным требованием для этого сегмента покупателей- шаговая доступность в приобретении основного вида продуктов первой необходимости.

Директором ООО «Росинка» является Новикова Наталья Алексеевна; бухгалтером – Кибальчич Ольга Михайловна; продавец - Алёхина Марина Семёновна; продавец (грузчик) – Алёхин Владимир Алексеевич.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. В соответствии с законом о банкротстве и уставом общества, если банкротство происходит по вине участника или других лиц в случае недостаточности имущества обществу возможна субсидиарная ответственность.

ООО «Росинка» имеет круглую печать, содержащую его полное наименование на русском языке и указание на его место нахождения. Общество вправе иметь штамп и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации.

Согласно устава и нормативно-правового документа о деятельности самостоятельно хозяйствующего субъекта ООО «Росинка» вправе осуществлять внешнеэкономическую деятельность с соблюдением порядка, установленного законодательством РФ, а также оно самостоятельно осуществляет и определяет форму управления производством и производит распределение прибыли. Общество реализует продукцию по ценам определяя их самостоятельно с учётом государственных ограничений.

Видами деятельности общества является:

- неспециализированная оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями;

- оптовая торговля безалкогольными напитками;

- прочая оптовая торговля;

- розничная торговля безалкогольными напитками;

- розничная торговля алкогольными напитками, включая пиво;

- розничная торговля в неспециализированных магазинах не замороженными продуктами, включая напитки, и табачными изделиями;

- сдача внаем собственного недвижимого имущества;

- подготовка к продаже, покупка и продажа собственного недвижимого имущества;

- организация перевозок грузов;

- производство общестроительных работ;

- производство отделочных работ;

- деятельность ресторанов и кафе;

- предоставление прочих услуг;

- выполнение работ в сфере бытового обслуживания.

Основные экономические показатели ООО «Росинка» за 2011-2012г.г. представлены в таблице 1.

Таблица 1

Экономические показатели ООО «Росинка» 2010-2012гг.

Показатель	Годы		Относительное откл-е 2012г. к 2011 г., %
Показатель	2011	2012	Относительное откл-е 2012г. к 2011 г., %
Выручка, тыс.руб.	2407	2790	115,9
Себестоимость, тыс.руб.	2006	2372	118,4
Валовая прибыль, тыс.руб.	401	418	104,2
Чистая прибыль, тыс.руб.	5	15	300
Среднесписочная численность, чел.	8	4	50

Данные таблицы свидетельствуют о небольших масштабах деятельности предприятия, что подтверждается величиной выручки 2790 тыс. руб. в год и величиной среднесписочной численности персонала, которая в 2012 г. сократилась в 2 раза. Однако показатели ООО «Росинка» имеют тенденцию к росту, что свидетельствует о том, что у предприятия есть потенциал роста.

Основные коэффициенты, характеризующие финансовое состояние предприятия представим в таблице 2.

Представленные в таблице 2 показатели свидетельствую о наличии проблем в финансовом менеджменте ООО «Росинка», так как показатели ликвидности, рентабельности и оборачиваемости ниже нормативных значений. Однако ООО «Росинка» не является зависимым от внешних кредиторов и инвесторов, так как коэффициент соотношения заемных и собственных средств составляет 0,8., при нормативе 0,7-1,0.

Таблица 2

Финансовые показатели деятельности ООО «Росинка» в 2012 г.

Коэффицент	Нормативное значение,доли единицы	Значение группы
Группа 1. Показатели ликвидности
Коэффициент текущей ликвидности(Ктл)	1,0-2,0	2,24
Коэффициент срочной ликвидности(Ксл)	0,5-1,0	0,16
Коэффициент абсолютной ликвидности(Кал)	0,1-0,3	0,00
Группа 2. Показатели финансовой устойчивости
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (Ксзсс)	0,7-1,0	0,80
Коэффициент маневренности собственных оборотных средств(Кмсос)	0,2-0,5	1,00
Коэффициент автономии(Ка)	0,5-0,7	0,55
Группа 3. Показатели рентабельности
Рентабельность собственного капитала по чистой прибыли(Рк)	0- 0,09	0,01
Рентабельность совокупных активов по чистой прибыли(Ра)	0- 0,06	0,02
Группа 4. Показатели деловой активности
Коэффициент оборачиваемости оборотных активов( Кооа)	2,8 - 4,6	1,82
Коэффициент оборачиваемости собственного капитала(Коск)	1,3- 1,8	3,28

Расчет Z-модели Альтмана свидетельствует об отсутствии вероятности банкротства ООО «Росинка»:

Z = 1,2хХ1 +1,4хХ2 + 3,3х Х3 + 0,6х Х4 + 1,0хХ5 =3,9 , а при значении более 2,9 вероятность банкротства очень низкая.

Таким образом, дополнительные расчеты финансового состояния ООО «Росинка» свидетельствуют действительно о наличии потенциала роста предприятия и руководству следует делать акцент на расширении потребительского сектора и корректировке ассортиментного плана.

2.2 Организация системы бухгалтерского учета на предприятии

Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации и осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в ООО «Росинка» несет директор предприятия Новикова Н.А..

Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организация самостоятельно разрабатывает учетную политику для решения поставленных задач перед учетом.

При этом утверждается:

график документооборота;
рабочий план счетов бухгалтерского учета;
формы первичных учетных документов;
порядок проведения инвентаризации;
формы бухгалтерского учета.

В целях ведения бухгалтерского учета и налогообложения ООО «Росинка» ежегодно принимает учетную политику. Учетная политика является внутренним документом, определяющим совокупность ведения бухгалтерского учета, первичного наблюдения (документация, инвентаризация), стоимостного измерения (оценка и калькулирование), текущей группировки и итого обобщения (баланс) актов хозяйственной деятельности, которая регламентируется законодательством РФ и внутренними документами (приложение 3).

В соответствии с постановлением утверждена учетная политика на 2011г. и установлен контроль за соблюдением Положения об учетной политике в ООО «Росинка» на 2011 год возложить на главного бухгалтера. Она утверждается директором ООО «Росинка». Контроль за соблюдением Положения об учетной политике ООО «Росинка» возложен на главного бухгалтера Кибальчич О.М. Выбранная учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Способы ведения бухгалтерского учета, избранные ООО «Росинка», применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего распорядительного документа.

С 1 января 2009 г. ООО «Росинка»переведено на уплату единого налога на вмененный доход по следующим отраслям: розничная торговля (в части покупных товаров), услуги общественного питания (в части покупных товаров).

Учет товаров в розничной торговле и общественном питании осуществляется по продажной стоимости (розничной) на счетах 41/2, 41/3.

Первичным бухгалтерским документом, увязывающим розничную цену, цену поставщика и торговую наценку является реестр розничных цен. Счет 42 «Торговая наценка» предназначен для информации о торговых наценках на товары в розничной торговле и общественном питании при ведении учета товаров по розничным ценам. В конце отчетного периода производится расчет реализованной торговой наценки, которая ежеквартально распределяется пропорционально оборотов по реализации покупных товаров и продукции собственного производства по рознице и общепиту.

Учет товаров заготовок в ООО «Росинка» ведется на счете 41/4 по закупочным ценам в разрезе закупок от населения (с НДС 10%, 18%) и организаций (с НДС 10% и 18%). Отпуск товаров заготовок производится по отпускным ценам, разница относиться на счет 42 (разница между закупочной и отпускной ценой).

Основой организации первичного учета в организации является график документооборота. Документооборот – это время движения первичных документов с момента их создания и до сдачи в архив. Все документы, служащие основанием для бухгалтерского учета, должны представляться в бухгалтерию в сроки, позволяющие использовать в них информацию, для принятия решений. График документооборота разрабатывается главным бухгалтером, утверждается и вводится в действие руководителем в составе учетной политики и является обязательным для всех сотрудников связанных с учетом.

График документооборота на предприятии отсутствует, что является негативным моментом для предприятия.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. Рабочий план счетов в ООО «Росинка» разработан на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению. Он содержит все синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета. В ООО «Росинка» в соответствии с типовым планом счетов разработан рабочий план счетов.

Учет материально-производственных запасов ведется на счетах: 10 «Материалы», 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 43 «Готовая продукция», к которым открываются субсчета.

Все формы первичных документов, как типовые, так и разработанные самостоятельно, составляются с соблюдением требований, предусмотренных Законом РФ «О бухгалтерском учете». Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами. Эти документы являются первичными, на основании их ведется бухгалтерский учет. Форма документа определяется совокупностью реквизитов и их расположением в документе. Первичные документы составляются в момент совершения операции или по ее окончании.

Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского и налогового учета в хронологической последовательности и систематизируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета в журналах, книгах. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского и налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. Первичные документы, в т.ч. кассовые хранятся 5 лет.

Инвентаризация имущества и расчетов проводится в соответствии с нормативными документами на основании приказа директора ООО «Росинка» о проведении инвентаризации. Для проведения инвентаризации в ООО «Росинка» создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Целью инвентаризации является проверка фактического наличия ценностей, расчетов и других статей бухгалтерского баланса и сравнение его с данными бухгалтерского учета. Результаты деятельности комиссии обобщаются протоколом, который утверждается директором ООО «Росинка» Новиковой Н.А. На проведение инвентаризации руководителем предприятия издается приказ.

Бухгалтерский учет в ООО «Росинка» ведется по мемориально-ордерной форме с частичной автоматизацией, т.е. в электронном и бумажном виде. Для ведения бухгалтерского учета используются журналы, книги и ордера. Обработку приходных документов на поступившие материальные ценности, обработку расчетных документов, учет реализации продукции ведут специалисты бухгалтерской службы, допущенные к этой деятельности, согласно должностным инструкциям.

В ООО «Росинка» разработано положение о бухгалтерии, в котором определены общие положения, основные задачи бухгалтерского аппарата, функции главного бухгалтера, а также права и его ответственность.

Кроме того в ООО «Росинка» разработаны должностные инструкции на бухгалтеров по учету товаров в розничных предприятиях и предприятиях общественного питания, в соответствии с которыми бухгалтера обязаны: вести правильный и своевременный учет запасов товарно-материальных ценностей, определять их соответствие нормативам; принимать и качественно обрабатывать отчеты материально-ответственных лиц предприятий розничной торговли и общественного питания, особое внимание при этом обращающая на своевременность оприходования товаров, своевременность выручки, правильность внутренней переброски; оформлять доверенности на получение товарно-материальных ценностей; качественно и своевременно составлять сводный журнал формы К-3; составлять расшифровку счета 44; принимать качественно оформленные материалы инвентаризаций товарно-материальных ценностей розничных предприятий и предприятий общественного питания к учету и выведению результатов; принимать участие в проведении инвентаризаций; и т.д.

Использованные документы сдаются в архив. При сдаче документов в архив необходимо их подготовить. С этой целью однородные первичные документы формируются в дела, содержащие до 250 листов. При формировании дел соблюдаются требования:

- документы постоянного и временного сроков хранения группируются раздельно;

- подлинники отделены от копий, годовые планы и отчеты от квартальных и месячных.

Папки с документами переплетаются. На титульном листе указывается наименование организации, название и порядковый номер в деле с начала года, отчетный период, количество листов в деле, срок хранения дела.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдения законодательства при выполнении хозяйственных операций несет директор ООО «Росинка» Новикова Н.А., которая осуществляет оперативное руководство деятельностью бухгалтерии и совместно с главным бухгалтером Кибальчич О.М. подписывает денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства.

В соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленным Законом РФ «О бухгалтерском учете» организация бухгалтерского учета осуществляется бухгалтерией ООО «Росинка», являющейся структурным подразделением и возглавляемой главным бухгалтером. Структура управления бухгалтерской службы ООО «Росинка» выглядит следующим образом.

Рис. 1 - Структура управления бухгалтерской службы

Отчетным годом для ООО «Росинка» считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса. В ней отражается нарастающим итогом финансовое состояние деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год) (приложения 2-3).

Для более достоверных данных синтетического и аналитического учета в балансе ежеквартально производится сверка взаимных расчетов по текущим операциям.

Бухгалтерская отчетность, предоставляемая в финансовые и налоговые органы подписывается директором и главным бухгалтером ООО «Росинка». Срок сдачи годовой бухгалтерской отчетности ООО «Росинка» до 30 марта следующего за отчетным периодом года, промежуточной бухгалтерской отчетности не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.

2.3 Учет материально-производственных запасов в потребительском обществе

Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов является основой организации материального учета. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов. Первичные документы по движению материалов тщательно оформляются, обязательно содержат подписи лиц, совершивших операции и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов в ООО «Росинка» возложен на главного бухгалтера Кибальчич О.М. и директора Новикову Н.А.

Поступающие в организацию материалы оформляют бухгалтерскими документами в следующем порядке. На основании договора поставки кондитерских изделий ООО «Брянконфи–Трейд», именуемое в дальнейшем «поставщик», в лице директора Шишонкова Алексея Викторовича обязалось поставлять и передавать в собственность, а ООО «Росинка», именуемое в дальнейшем «покупатель» принимать и оплачивать ему продукцию, наименование, ассортимент и количество которой указывается в накладной по каждой конкретной сделке.

Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы – платежные требования (в 2-х экземплярах), товарно-транспортные накладные. Товарная накладная №4981 составлена материально-ответственным лицом «Брянконфи–Трейд» от 07.04.2012 года на общую сумму 9871,49 т.р., в 2-х экземплярах, один из которых остается на месте с распиской у получателя (ООО «Росинка», а второй с распиской лица, отпускающего ценности, передается получателю.

На основании товарно – транспортной накладной была составлена счет – фактура №4981 от 07.04.12 была составлена на основании договора №1910/6 от 30.04.12 и получена от ООО «Брянконфи - Трейд» на 18 наименований товара (колбаса, сосиски, ветчина, свинина), общий вес которых составил 180040кг, на общую сумму без НДС 8365,66 руб. и общую сумму с НДС 9871,49 руб. по доверенности №191 автомобилем №363 выданной водителем Велиеву .

Доверенность содержит следующие реквизиты: номер и дату выдачи; срок действия; наименование и адреса плательщика и потребителя (получателя доверенности), а также банковские реквизиты плательщика; кроме того, указывается наименование поставщика (должность, фамилия, имя, отчество, сведенья о паспорте материально ответственного лица, на имя которого выдается доверенность); номер и дату документа, являющегося основанием для отпуска товаров.

Доверенность №191 выданная водителю Велиеву была зарегистрирована в журнале учета выданных доверенностей. Учёт доверенности как бланков строгой отчётности производится по корешку доверенности, который храниться в бухгалтерии с отметкой о её получении и использовании. На основании паспорта 1502 № 648395, выданным Фокинским ОВД 14.02.2009 г. на получение от ООО «Брянконфи-трейд» материальных ценностей.

Подпись получателя в доверенности удостоверена руководителем ООО «Росинка» Новиковой Н.А. и главным бухгалтером Кибальчич О.М., а также заверена круглой печатью предприятия. Выдача доверенностей, полностью или частично незаполненных, и доверенностей без образцов подписей лиц, на имя которых они выписаны, не допускается. Срок действия доверенности устанавливается в зависимости от возможности получения и вызова соответствующих товаров, но, как правило, более чем на 15 дней.

Доверенное лицо обязано не позднее следующего дня после каждого получения ценностей, независимо от того, получены ли они полностью или нет, представить в бухгалтерию ООО «Росинка» документы о выполнении поручений и сдачи на склад. Не использованные доверенности возвращаются в ООО «Росинка» на следующий день после истечения срока действия. После получения товара в бухгалтерию предприятия представляются документы, подтверждающие совершение товарной операции.

На основании товарно–транспортной накладной было выдано удостоверение о качестве и безопасности колбасных изделий №4981, выдано производственной лабораторией 07.04.2012г. на партию кондитерских изделий, отправленных по накладной №4981 выработанными на ОАО «Брянконфи» продавец ООО «Брянконфи - Трейд». В нем сказано, что все продукты, которые были выданы по накладной №4981, выработаны по технологической инструкции с соблюдением санитарных правил и соответствуют ГОСТ 140301-68 и др. Продукция соответствует требованиям СанПин 2.3.2.1078-01.

По товарно–транспортная накладная № 5308 (30107) от 08 апреля 2010 года была выставлена на основании договора №1910/6 от 30.04.08 и получена от ОАО «Брянский мясокомбинат». В нем указано: его юридический адрес Брянская область г. Брянск, Московский проспект, д. 103 (это же адрес грузоотправителя); адрес грузополучателя (ООО «Росинка») Брянск ул. Гоголя 16, ИНН/КПП 322017433/321501001. Было доставлено 7 наименований товара (колбаса, сосиски, ветчина, свинина), общий вес которых составил 24110 кг, на общую сумму без НДС 3259,53 руб. и общую сумму с НДС 3585,48 руб., водителем Курашиным И.В. на автомашине Н435ММ.

На основании товарно–транспортной накладной была составлена счет–фактура №5308 от 08.04.10 на основании договора №1910/6 от 30.04.08 и получена от ОАО «Брянский мясокомбинат» на 7 наименований товара (колбаса, сосиски, ветчина, свинина), общий вес которых составил 24110 кг, на общую сумму без НДС 3259,53 руб. и общую сумму с НДС 3585,48 руб. Полученные счет - фактуры на предприятии регистрируются в книге покупок.

На предприятии ежемесячно составляется реестр свободных розничных цен. В ней указывается наименование товара, количество, цена закупки, торговая надбавка, розничная цена, сумма. Ее исчисление необходимо для оценки выполнения плана по определенному показателю. Проверка правомерности распределения расходов по данному показателю – последний этап проверки себестоимости. Если от суммы полной производственной себестоимости вычесть счет 44/2 «Коммерческие расходы», то полученная сумма должна соответствовать сумме выработанной продукции в ведомости движения готовой продукции.

В зависимости от условий договора с поставщиками и покупателями могут производиться как безналичные расчеты через обслуживающий банк, так и наличные, когда деньги вносятся в кассу продавца. Так по квитанции к приходному кассовому ордеру №260 от 15 апреля 2010г. принято ОАО «Брянский мясокомбинат» от ООО «Росинка» 15000 руб., в т.ч. НДС 1363,64 руб. за продукцию.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает завскладом, который проверяет соответствие количества и качества материалов данным счета поставщика.

Учет поступивших товаров ведется в карточках складского учета по их количеству, наименованию, сортности и другим показателям. Данные о количественном учете обобщаются бухгалтером в отчете о движении товаров и тары по складу, которые являются документами их аналитического учета, где указывается наименование продукции, единица измерения, приход – количество и сумма, расход – количество и сумма, остаток на следующий месяц.

В отчете о движении товаров и тары по складу отражено поступление товаров и тары от поставщиков, начисление торговой наценки, при этом в учете сделаны следующие записи:

Дт 41 Кт 60 114659,01 – поступили товары от поставщиков.

Дт 41 Кт 42 58873,99 – начислена торговая наценка на товары.

Синтетический же учет движения товаров ведется в сводной ведомости, составляемой на основании данных аналитического учета.

Со склада товароматериальные ценности в ООО «Росинка» передаются: в производство; в торговый зал. Материалы отпускают со склада организации на производственное потребление, хозяйственные нужды, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов. Все службы предприятия имеют список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со склада материалов. Для учета движения материалов внутри предприятия применяют товарную накладную.

Учет материалов на складе осуществляется заведующим складом, являющийся материально–ответственным лицом. С кладовщиком заключается типовой договор по установленной форме о полной индивидуальной материальной ответственности. На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения материалов. Складской учет материально–производственных запасов должен обеспечивать текущий и последующий контроль за рациональным использованием и поступлением материалов. Все первичные документы по движению материальных запасов со складов поступают в бухгалтерию, где они формируются в пачки и передаются затем на вычислительную технику.

На основании первичных документов составляется оборотная ведомость по товарно-материальным счетам по форме К-3, сначала по магазинам в отдельности.

Синтетический учет производственных запасов ООО «Росинка» ведет на синтетическом счете 10 «Материалы». Учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости, при этом в дебет материальных счетов относятся все расходы по их приобретению.

Для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке) предназначен счет 10 «Материалы». К счету 10 в организации открыты следующие субсчета (приложение 10):

Сырье и материалы;
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;
Топливо;
Тара и тарные материалы;
Запасные части;
Прочие материалы;
Материалы, переданные в переработку на сторону;
Строительные материалы;
Инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Для учёта поступления товара в ООО «Росинка» используется активный счёт 41 «Товары», которому открываются субсчёта:

41/1 «Товары для оптовой продажи»

41/2 «Товары в розничной торговли»

41/3 «Товары, на предприятиях общественного питания»

41/4 «Сельхозпродукты, сырье на заготовительных предприятиях»

41/5 «Тара под товаром и порожняя»

41/6 «Предметы проката»

Оборот по дебету этого счёта показывает общую стоимость товаров, поступивших в ООО «Росинка», оборот по кредиту – выбытие товаров, дебетовое сальдо отражает остаток товаров на конец отчетного периода.

В организации товары учитываются по продажным ценам, а разница между покупной и продажной ценами отражается на счёте 42 «Торговая наценка».

В ООО «Росинка» ведутся журналы–ордера по кредиту счётов материально-производственных запасов. Каждому товарному отчёту в журнале-ордере отводится одна строка. Оприходование товара отражается в ведомости по корреспондирующим счётам. После записи в ведомости и журнале-ордере выводится остаток на конец дня, который сравнивается с остатком по товарному отчёту. На основании журнала – ордера по счёту 41/2 данные заносятся в главную книгу.

Основные корреспонденции по учету материально-производственных запасов ООО «Росинка» рассмотрим в табл. 3.

Аналитический учёт поступления товаров ведётся по каждому товарному и расчётно–платёжному документу поставщика с использованием позиционного метода записи в учётных регистрах по счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Позиционный метод состоит в том, что в дебете счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» записи производятся на основании расчётных документов (при оплате поставщикам), а в кредите – на основании товарных или транспортных документов подтверждающих оприходования товаров материально-ответственными лицами. Такой порядок записей позволяет осуществлять контроль за полным и своевременным оприходованием товаров, а также за расчётами с поставщиками.

Таблица 3

Основные бухгалтерские проводки по учету материально-производственных запасов за апрель 2012 гг.

№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденции счетов		Сумма, руб.
№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1.	Поступили запасные части и стройматериалы от покупателей	10/5	62	17156
2.	Поступили запасные части и стройматериалы от подотчетных лиц	10/5	71	19216,75
3.	Списаны запасные части и стройматериалы на инвентарь и хоз. принадлежности	10/9	10/5	499
4.	Списаны запасные части и стройматериалы на расходы на продажу в рознице	44/2	10/5	20147,15
5.	Списаны запасные части и стройматериалы на внутрихозяйственные расчеты	79	10/5	1701
6.	Поступил инвентарь и хоз. принадлежности от прочих дебиторов и кредиторов	10/9	76	10883,40
7.	Начислена торговая наценка на товары и тару в рознице	41/2	42	914466,82
8.	Товары для оптовой продажи переведены в товары и тару в рознице	41/2	41/1	1262115,73
9.	Поступили товары и тару в розницу от поставщиков	41/2	60	1391374,86
10.	Поступили товары и тару в розницу от покупателей	41/2	62	945495
11.	Поступили товары и тару в розницу по текущим операциям от внутрихозяйственных расчетов	41/2	79	252
12	Оприходованы товары и тару в розницу как прочие доходы	41/2	91	42
13	Товары на предприятиях общественного питания переведены в товары и тара в рознице	41/2	41/3	34614,20
14	Товары и тара в рознице переведены в товары для оптовой продажи	41/1	41/2	1254358,37

Продолжение табл. 3

15	Товары и тара в рознице переведены в товары на предприятиях общественного питания	41/3	41/2	135510,54
16	Списана сумма недостачи (Расчеты по мелким недостачам) на виновное лицо	73/2	41/2	698,97
17	Списана первоначальная стоимость товаров и тары в рознице	90	41/2	2884807,98
18	Списаны запасные части и стройматериалы на расходы на продажу в рознице	44/2	10/5	5502,40
19	Списаны товары и тара в рознице на расходы на продажу в рознице	44/2	41/2	2258

В целом схема движения учётных документов в ООО «Росинка» имеет следующий вид:

Первичные документы:

Товарно-транспортная накладная, доверенность, накладная,

лимитная карта, накладная на внутреннее перемещение материалов, платёжное требование-поручение, счёт-фактура, а также акты на списание материалов (произвольной формы)

Сводная документация:

Отчёт об использовании материалов

Регистры синтетического учёта:

Машинограммы:«Журнал-ордер по счету 10», Регистры аналитического учёта:

Машинограммы: «Аналитическая карточка по счету 10»

Главная книга (машинограмма)

Формы отчётности:

Бухгалтерский баланс - форма №1, приложение к бухгалтерскому балансу - форма №5.

Рис. 2 - Схема движени я документов по учёту МПЗ в ООО «Росинка»

Аналитический учёт товаров в ООО «Росинка» осуществляется по каждому материально-ответственному лицу по продажным ценам.

На основании первичных документов по учету материально-производственных запасов, регистров синтетического и аналитического учета, Главной книги составляется бухгалтерская отчетность организации. Данные о готовой продукции отражаются по строке 210 «Запасы» бухгалтерского баланса (ф. № 1). Так, за 2012 г. в бухгалтерском балансе материально-производственные запасы по строке 210 составила 1287 тыс. руб. (приложение 2).

Общие данные по учету материально-производственных запасов проверяются по статьям раздела II «Оборотные активы» актива баланса, главной книги, журналам-ордерам №6, 10, 10/1, вспомогательные ведомости.

Вначале проверки осуществим устное тестирование системы внутреннего контроля по учету материально-производственных запасов. Для этих целей воспользуемся вопросником.

При оценки системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета воспользуемся следующими обозначениями:

Y1- низкий уровень;

Y2- ниже среднего уровня;

Y3- средний уровень;

Y4 – высокий уровень.

Таблица 4

Вопросник для оценки состояния внутреннего контроля и системы учета материально-производственных запасов

№ п/п	Содержание вопроса или объекта исследования	Содержание ответа или результат проверки	Символы значений	Выводы и решения аудитора
1	2	3	4	5
1	А. Внутренний контроль Имеется ли программа внутрихозяйственного контроля?	Имеется, но разделы программы не детализированы по группам и подгруппам ценностей	Y2	Программа носит формальный характер
2	Имеются ли служба внутреннего аудита, ревизионная комиссия, постоянно действующая инвентаризационная комиссия?	Нет службы внутреннего аудита и постоянно действующей инвентаризационной комиссии	Y2	Ревизионная комиссия действует на общественных началах
3	Имеются ли должностные инструкции или положения о работе службы внутреннего контроля?	Нет	Y1	В составе ревизионной комиссии нет специалистов
4	Проводится ли инвентаризация ценностей, когда и сколько раз?	Проводится только в конце года, комиссией, назначенной приказом руководителя	Y2	Отсутствует фактический контроль со стороны ревизионной комиссии. Необходимо провести инвентаризацию
5	Выполняет ли ревизионная комиссия программу внутрихозяйственного контроля?	Ревизионная комиссия проводит проверку только по жалобам собственников	Y1	Отсутствует внутренний контроль. Риск контроля высокий.
6	Проводится ли проверка полноты и своевременности оприходования МПЗ	Только по первичным документам (выборочно)	Y2	Риск контроля высокий. Необходимо провести выборочную проверку полноты оприходования ценностей
7	Проверяется ли использование МПЗ по различным направлениям деятельности	Проверяются бухгалтерией только первичные и сводные документы	Y2	Нет фактического контроля. Необходимо провести выборочную проверку

Продолжение табл. 4

8	Выявляются ли лица, виновные в перерасходе сырья и материалов?	Нет, не выявляются из-за отсутствия систематического фактического контроля	Y1	Нет фактического контроля. Необходимо провести выборочную проверку
9	Сличаются ли первичные данные о расходе МПЗ с данными отчета по движению материальных ценностей, производственным отчетом?	Только в исключительных случаях по поручению руководства организации	Y1	Необходимо провести арифметическую проверку и взаимную сверку документов и регистров выборочно
10	Проверяются ли законность и целесообразность расходования МПЗ?	Только при их реализации	Y1	Необходимо проверить возмездную передачу ценностей
11	Проверяется ли правильность оценки и учета МПЗ внутренними контролерами?	Ревизионная комиссия в этих вопросах не компетентна	Y1	Риск контроля высокий. Следует проверить оценку ценностей при их поступлении и расходовании
12	Б. Система учета Произведена ли классификация МПЗ на соответствующие учетные группы?	Нет	Y1	Вызывает сомнение правильность организации аналитического учета
13	Выбраны ли методы оценки и учета МПЗ на счетах в учетной политики?	Выбраны варианты оценки	Y1	Велика вероятность пропуска ошибок
14	Разработан ли проект постановки учета на счетах по движению МПЗ?	Определен только рабочий план счетов, а проекта нет	Y1	Велика вероятность ошибок в корреспонденции счетов
15	Используется ли расчет среднего процента для списания отклонения от стоимости материалов?	Отклонения списываются без учета принципа пропорциональности	Y1	Имеется вероятность пропуска ошибок и искажения издержек, а также финансовых результатов
16	Организован ли аналитический учет МПЗ на должном уровне, ведутся ли карточки складского учета?	Аналитический учет ведется только по производственным запасам	Y2	Необходимо тщательно проверить записи на счетах 41, 43

Окончание табл. 4

17	Сдаются ли отчеты о движении материальных ценностей в бухгалтерию согласно документообороту?	Часто с опозданием на 2-3 месяца	Y1	Велика вероятность искажения периодической отчетности организации из-за отсутствия данных для сведения
18	Выделяется ли НДС отдельной строкой в расчетных товарных и платежных документах?	Да	Y1	Ошибки редки
19	Составляются ли акты при списании МПЗ, приходящих в негодность?	Актов на списание МПЗ нет, возвратные отходы не учитываются	Y1	Велика вероятность пропуска ошибок, мошенничества, злоупотребления, хищений. Требуется тщательная проверка движения МПЗ
20	Сверяются ли данные аналитического учета и синтетического учета систематически?	Только в конце года	Y1	Велика вероятность искажения периодической отчетности организаций

Из данных тестирования следует, что в ООО «Росинка» уровень организации и осуществления внутреннего контроля по вопросам исследования находится на низком и ниже среднего уровнях. Организация и ведение бухгалтерского учета также не отвечают современным требования, так как по всем исследуемым вопросам их значения не поднялись выше низкого и ниже среднего уровней. Основной недостаток внутрихозяйственного контроля – это отсутствие фактического контроля за движением материально-производственных ценностей, а поэтому следующим этапом проверки должна стать документальная проверка учета материально-производственных запасов.

В ООО «Росинка» имеются специально оборудованные склады. На складах работают материально-ответственные лица, с которыми руководитель предприятия заключил договор о полной материальной ответственности. Зав. складом оформляет книгу складского учета на основании первичной документации. В течение месяца составляется им отчет о движении материальных ценностей для контроля за их списанием. Однако на складах инвентаризация вообще не проводится, тем самым нарушается принцип сохранности материальных ценностей

При приобретении материальных ценностей руководитель предприятия заключает договор. Порядок его формирования регламентируется Гражданским кодексом РФ. Однако необходимо отметить, что в современных условиях хозяйствования договор должен визироваться юристом со стороны продавца, но и юристом со стороны покупателя. Поэтому в качестве основных рекомендаций следует предложить руководителю предприятия при заключении договорных обязательств привлекать юриста на договорной основе. На предприятие материально-производственные запасы поступают на основании товарных накладных. Оценивая правильность оформления данных первичных документов, необходимо отметить, что нарушений в их заполнении не наблюдается. В бухгалтерии записи из товарных накладных, счетов без искажений переносится в журнал-ордер №10 и главную книгу.

При списание материально-производственных запасов используется на предприятии товарная накладная, счет-фактура. В товарной накладной перечисляются виды материальных ценностей, их цена, покупатель, продавец, сумма НДС и прочие реквизиты установленные законодательством РФ. при проверки ее заполнения нарушений не выявлено. В счете-фактуре НДС выделен отдельными строками, причем по разным видам товаров налоговая ставка составляет от 10 до 18%. Это не противоречит Налоговому кодексу РФ.

Глава III. Совершенствование учета и аудит материально-производственных запасов в ООО «Росинка»

Проведенный анализ деятельности ООО «Росинка» и организации бухгалтерского учета на предприятии показал, что имеются некоторые нарушения:

- на складах хранится большое количество неиспользованных материально-производственных запасов;

- нерегулярно сверяются данные по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия;

- не проводится ежегодная инвентаризация материально-производственных запасов;

- на предприятии отсутствует график документооборота по учету МПЗ;

- заключив с материально-ответственными лицами договор о полной материальной ответственности руководитель предприятия не ознакомил их с должностными инструкциями;

- договора не визируются юристами;

- при разборке основных средств материальные ценности не оприходуются на счетах бухгалтерского учета и не проводятся в регистрах бухгалтерского учета;

- встречаются случаи списания в расход неоприходованных материальных ценностей.

В остальном можно сказать, что в ООО «Росинка» организована отлаженная система бухгалтерского учёта. Однако эта система может быть усовершенствована. Одним из основных слагаемых системы организации учёта на предприятии является документооборот. В настоящее время в ООО «Росинка» исполнители, сроки исполнения и направления взаимодействия между исполнителями в сфере документооборота расписаны во множестве различных документов. Единого документа, объединяющего и регламентирующего все вопросы документооборота на предприятии нет. Поэтому разработка и внедрение единого документа (графика документооборота) позволит улучшить качество не только учётно-контрольных работ, но и нормализовать взаимодействие между подразделениями предприятия. Расписание сроков составления, представления и обработки первичных документов, регистрации и группировки учетных данных, прохождения других стадий учетного процесса предоставляет собой график документооборота. Он включает перечень и сроки учетных работ, выполняемых оперативными, инженерно – техническими и бухгалтерскими работниками, с приложением форм документов. По каждому документу в графике указывают исполнителя (составителя), сроки предоставления и обработки.

Таблица 5

Фрагмент графика документооборота ООО «Росинка»

Наименование документа	Создание документа		Проверка документа
Наименование документа	Количество экземпляров	Ответственный за выписку	Ответственный за проверку	Срок представления
Товарно – транспортная накладная	4	бухгалтер	бухгалтер	ежедневно до 18-00
Договора	2	бухгалтер	Гл. бухгалтер	До 1 числа след. месяца
Счет – фактуры	2	бухгалтер	Гл. бух	До 3 числа след. месяца
Накладная на отпуск материалов на сторону	2	руководитель подразделения	Гл. бух	До 1 числа
Доверенность	1	гл. бухгалтер	руководитель	По мере оформления

Бухгалтерский учёт на предприятии, в связи со спецификой выпускаемой продукции, имеет ряд особенностей, особенно в оформлении и ведении первичной документации по учету материально-производственных запасов. Поэтому внедрение альбома с перечнем и образцами заполненных первичных документов позволит работникам, работающим с первичными документами, быстрее освоиться с правилами ведения первичной документации, действующими на предприятии, а также исключит ошибки неопытных работников.

Кроме того, рекомендуем разработать и ввести в ООО «Росинка» внутренние стандарты ведения бухгалтерского учета, в том числе учета материально-производственных запасов. Кроме основной цели – стабильности и прозрачности работы бухгалтерии – внутренние стандарты позволят решить ряд других задач:

- устранить противоречия, дублирование обязанностей и «белые пятна» в работе бухгалтерии;

- упорядочить отношение бухгалтерской службы с другими подразделениями предприятия;

- снизить трудоемкость учетной работы.

К внутренним стандартам бухгалтерского учета на предприятии будут относиться инструкции, методические разработки, пособия и другие обязательные к применению документы. Их можно разделить на три уровня: Положения о системе ведения бухгалтерского учета, руководства по ведению бухгалтерского учета и инструкции (рис. 3). Это деление отражает не иерархию документов, поскольку они друг другу не подчинены, а их значимость и уровень детализации.

Наиболее важным и общим будет являться Положение о системе бухгалтерского учета. Этот документ будет формализовать, прежде всего, методологическую работу бухгалтерии.

Рис. 3- Стандарты ведения бухгалтерского учета, рекомендуемые для использования в ООО «Росинка»

Положение о системе бухгалтерского учета будет содержать:

- краткое описание и основные требования к составлению документов, входящих в систему ведения бухгалтерского учета;

- описание главных принципов классификации и группировки объектов учета;

-словарь с перечнем терминов и их определений, используемых в руководствах по ведению бухгалтерского учета и должностных инструкциях (словарь может быть представлен как отдельным документом, так и приложением к данному положению).

Руководства будут занимать второй уровень стандартов и расписывают весь процесс ведения бухгалтерского учета на предприятии. Их можно подразделить на две группы: документы, в которых отражают способы формирования информации об объектах учета (или руководства по бухгалтерскому учету и отчетности), и документы, в которых расписана, будет организация функционирования финансовой службы предприятия (руководства по организации ведения бухгалтерского учета).

Руководства по бухгалтерскому учету и отчетности целесообразно разработать по отдельным элементам учета и отчетности – активам, обязательствам, капиталу, доходам и расходам в разрезе объектов и процессов бухгалтерского учета.

Руководства могут состоять из: общих положений; ссылок на нормативные акты; условий признания объектов в учете; оценки МПЗ (первоначальная стоимость, изменение оценки и т.д.).

Текст руководства по бухгалтерскому учету должен содержать проводки и примеры, иллюстрирующие бухгалтерские операции. В приложении к руководству можно еще больше конкретизировать методы учета. Допустим, в приложении к «Учету МПЗ» нужно раскрыть специфику учета отдельных видов материально-производственных запасов; в отдельных операционных сегментах. Например: учет МПЗ в подразделениях, осуществляющих производственную деятельность, учет МПЗ в подразделениях, осуществляющих снабженческо-заготовительную деятельность и т.д.

Отдельно следует утвердить Руководство по бухгалтерской отчетности, установив в нем требования к составу и формам отчетности с указаниями по их заполнению.

К группе руководств, посвященных ведению бухгалтерского учета, будет относиться и учетная политика предприятия. Она является своего рода связующим звеном между бухгалтерским законодательством и внутренней нормативной базой предприятия.

В приказе об учетной политике необходимо будет отразить: выбор одного способа учета из нескольких, допускаемых законодательством; разработанные и обоснованные предприятием способы ведения бухгалтерского учета, которые отсутствуют в нормативной базе; специфику формирования своих активов (производственных запасов и т. д.).

Документы группы по организации учета должны раскрыть: цели, задачи и функции бухгалтерской службы; организационную структуру бухгалтерии; порядок взаимодействия отдельных участков службы; порядок взаимодействия бухгалтерии с другими подразделениями предприятия; правила документирования хозяйственных операций; - организацию документооборота, порядок хранения первичных документов и регистров бухгалтерского учета.

Примерами положений по организации учета могут быть: Положение о бухгалтерской службе организации, Положение об организации первичного учета, Положение о документообороте и т.д. К этим документам в качестве приложений можно разработать классификаторы и справочники.

В классификаторах объекты учета можно сгруппировать и определить способы их кодирования для однозначной идентификации. Можно разработать классификаторы и справочники основных средств, нематериальных активов, элементов и статей затрат и т.д.

Рабочий план счетов, в котором следует определить и систематизировать перечень синтетических и аналитических счетов предприятия, также будет относиться к классификаторам. К нему следует приложить корреспонденцию счетов с указанием содержания операций и первичных документов, на основании которых делают проводки.

Считаем, что разработка и введение внутренних стандартов по ведению бухгалтерского учета сможет разрешить многие вопросы и проблемы по ведению бухгалтерского учета материально-производственных запасов в ООО «Росинка».

Организация бухгалтерского учёта материально-производственных запасов в ООО «Росинка» имеет ряд недостатков. Одним из недостатков является отсутствие налаженной системы контроля за накоплением (появлением) неликвидных материальных запасов. Появление и накопление неликвидных материалов происходит в течение нескольких лет. Этот процесс ни кем не контролируется и не регулируется. Более того, на предприятии о неликвидах вспоминают лишь в моменты, когда необходимо получить дополнительные финансовые поступления.

Отсутствие системы бухгалтерского контроля за обоснованностью перерасхода материальных ресурсов в производстве также снижает эффективность не только бухгалтерского учёта материально-производственных запасов, но и эффективность хозяйственной деятельности в целом. Обоснованность норм расхода контролируется лишь администрацией цеха. Централизованного контроля нет, цеховую администрацию в этом вопросе никто не проверяет. В связи с этим, считаем необходимым введение дополнительного контроля за учётом и расходованием материально-производственных запасов. Введение дополнительного контроля за учётом МПЗ со стороны руководства предприятия считается очень важным. Это означает просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в этой области. Такой подход позволит более рационально расходовать средства на приобретение материально-производственных запасов, повысить дисциплину использования материально-производственных запасов. Кроме того, необходимо ввести анализ эффективности использования материально-производственных запасов по данным бухгалтерского учёта под непосредственным контролем руководителя предприятия. При этом руководитель будет получать более полную картину состояния дел на предприятии.

Существенно улучшить учёт и аудит наличия и движения материально-производственных запасов, можно совершенствуя применяемые учётные документы по приходу и расходу товарно-материальных ценностей. Отпуск материалов в производство можно оформлять на основании установленного лимита непосредственно в карточках складского учёта материалов, предусмотрев в них подпись лица, получающего ценности.

Кроме вышеуказанного необходимо стремиться к повышению эффективности использования материальных запасов. Это можно достигнуть усилением личной и коллективной ответственности и материальной заинтересованности рабочих, руководителей и специалистов структурных подразделений в рациональном использовании материально-производственных запасов. Также необходимо следить за тщательным и своевременным проведением инвентаризаций, контрольных и выборочных проверок, которые имеют важное значение в сохранности материалов.

ООО «Росинка» в целях совершенствования бухгалтерского учета следует внедрить программу "1С:Управление торговлей 8". "1С:Управление торговлей 8" — это современный инструмент для повышения эффективности бизнеса торгового предприятия.

"1С:Управление торговлей 8" позволяет в комплексе автоматизировать задачи оперативного и управленческого учета, анализа и планирования торговых операций, обеспечивая тем самым эффективное управление современным торговым предприятием.

Предметная область, автоматизируемая с помощью "1С:Управление торговлей 8", может быть представлена на рисунке 4.

"1С:Управление торговлей 8" автоматизирует следующие направления хозяйственной деятельности:управление отношениями с клиентами,

управление правилами продаж,
управление процессами продаж:
управление торговыми представителями,
управление запасами,
управление закупками,
управление складом,
управление финансами,
контроль и анализ целевых показателей деятельности предприятия.

Рис.4 - Автоматизация учета МПЗ ООО «Росинка»

В программе могут регистрироваться как уже совершенные, так и еще только планируемые хозяйственные операции. "1С:Управление торговлей 8" автоматизирует оформление практически всех первичных документов торгового и складского учета, а также документов движения денежных средств.

"1С:Управление торговлей 8" рассчитана на любые виды торговых операций. Реализованы функции учета – от ведения справочников и ввода первичных документов до получения различных аналитических отчетов.

Решение позволяет вести управленческий учет по торговому предприятию в целом. Для предприятия холдинговой структуры документы могут оформляться от имени нескольких организаций, входящих в холдинг.

"1С:Управление торговлей 8" — это готовое решение, в основе которого лежит мощная технологическая платформа нового поколения "1С:Предприятие 8".

"1С:Управление торговлей 8" обеспечивает автоматический подбор данных, необходимых для ведения бухгалтерского учета, и передачу этих данных в"1С:Бухгалтерию 8".

Использование программы "Управление торговлей" совместно с другими программами позволяет комплексно автоматизировать оптово-розничные предприятия. Программа "Управление торговлей" может использоваться в качестве управляющей системы для решения "1С:Розница 8". "1С:Управление торговлей 8" повышает эффективность работы предприятия за счет автоматизации рутинных операций, ведения учета в реальном масштабе времени, быстрой и удобной подготовки информации для принятия решений на разных уровнях. Система очень быстро запускается в эксплуатацию и начинает давать результат. При изменении масштабов, подходов к управлению или организации работ на предприятии перестройка системы не требует больших затрат. Это достигается за счет построения бизнес-решений на мощной современной технологической платформе. Важным достоинством системы "1С:Предприятие" является ее широкая популярность: более 3000 специализированных фирм и множество сертифицированных специалистов готовы помочь вашему предприятию в установке, эксплуатации и дальнейшем совершенствовании системы автоматизации.

Данное решение рассчитано не только на автоматизацию учета, но и на реальную помощь управленцам всех уровней, начиная с директора. Многие руководители оценят новые средства интерактивного анализа ситуации, получения детальных расшифровок интересующих показателей.

В "Управлении торговлей" уделено максимум внимания тому, чтобы обеспечить эффективность вашей ежедневной работы. Широкие возможности подготовки всех необходимых документов, управления товародвижением и ценообразованием, приема заказов и контроля их исполнения, оптимизации складских запасов, анализа товарооборота, планирования закупок и поставок сделают ее вашим надежным помощником — за какое бы направление или участок вы ни отвечали, "1С:Управление торговлей 8" позволит создать в вашей компании единое информационное пространство, организовать четкое взаимодействие подразделений, поможет сотрудникам работать в команде.

Программы системы "1С:Предприятие" стали индустриальным стандартом учетных решений. Программа "1С:Управление торговлей 8" вобрала все лучшее, что было наработано за годы развития ее предшественниц. Зарекомендовавшая себя на практике функциональность этой наиболее массово применяемой сегодня в стране системы автоматизации торгово-складского учета дополнена целым рядом новых возможностей. Вы получаете новый инструмент, который поможет избавиться от рутинной работы и приблизить учет к потребностям реального бизнеса. При этом регулярная информационно-методическая поддержка фирмы "1С" позволит вести его в соответствии с действующим законодательством. Разумеется, "1С:Управление торговлей 8" позволяет передать необходимые учетные данные в бухгалтерскую систему.

"1С:Предприятие 8" предоставляет вам отвечающий самым современным стандартам комплекс инструментальных средств и технологий для разработки, модификации, администрирования и сопровождения корпоративной информационной системы. Все эти средства входят в поставку выпускаемых нами тиражных продуктов "1С:Предприятия 8". Вы без дополнительных затрат получаете точно такие же инструменты, какие используют разработчики фирмы "1С". В результате установленная на предприятии система не будет для вас "черным ящиком". Опыт показывает, что большинству системных администраторов и специалистов по автоматизации достаточно нескольких дней, чтобы освоить принципы построения решений "1С:Предприятия" — после этого вы сможете не только сопровождать, но и адаптировать систему в соответствии с потребностями своих организаций. Немаловажно и то, что вы сможете стать участником профессионального сообщества специалистов по "1С:Предприятию", получить поддержку при освоении системы, использовать возможность разностороннего общения и обмена опытом с многочисленными коллегами. Реальная открытость системы и легкость ее адаптации, широкие возможности масштабирования и интеграции, простота и удобство администрирования и поддержки — все это позволяет вам тратить минимум усилий на решение "низкоуровневых" технологических вопросов и сконцентрироваться на содержательных, творческих задачах автоматизации бизнес-процессов предприятия.

Короткие сроки и эффективность внедрения, разумные цены и гибкая лицензионная политика, наработанный комплекс типовых и специализированных решений, развитые средства интеграции — вот только часть достоинств, делающих "1С:Предприятие" отличным "строительным материалом" для создания самых разнообразных информационных систем. Многие консалтинговые компании и системные интеграторы отмечают, что применение "1С:Предприятия" и сотрудничество с фирмой "1С" стали важными факторами успеха их проектов. Снижение проектных рисков, возможность предложить заказчикам конкурентоспособный проект и выполнить его, уложившись в сроки и сметы, — все это позволяет повысить репутацию вашей компании и рентабельность бизнеса, расширить круг клиентов и поставить работу с ними на индустриальную основу.

Решение этих проблем и вопросов позволит наладить более действенный и менее трудоёмкий учёт за наличием, движением и использованием материальных ресурсов, а также достичь их экономии.

Заключение

В данной дипломной работе рассмотрены особенности учёта материально-производственных запасов на примере ООО «Росинка». Изучение нормативно-правового регулирования аудит бухгалтерского учёта материально-производственных запасов показывает, что этот вопрос прошёл этап реформирования и находится в стадии становления. В связи с чем, интересны мнения и точки зрения ведущих специалистов и учёных в данной области.

В дипломной работе рассматривается широкий круг вопросов, связанных с организацией проведения аудита учёта материально-производственных запасов. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

Термин материально-производственные запасы включает в себя: сырьё и материалы, полуфабрикаты, товары, готовую продукцию, возвратные отходы производства, тару и тарные материалы, запасные части для ремонта. Все перечисленные выше виды запасов имеют свои особенности учёта, а для некоторых из них предусматривается несколько способов учёта. Тот или иной способ учёта конкретного вида МПЗ определяется предприятием и закрепляется в учётной политике;

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости, а списываются – по себестоимости каждой единицы, либо по средней себестоимости, либо по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО).

Учёт материалов может осуществляться как с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» так и без их применения;

Применение одного из способов учёта по видам МПЗ закрепляется в учётной политике предприятия. В течение отчётного года применяется только один способ;

Целью аудиторской проверки является подтверждение достоверности данных отчетности по наличию и движению МПЗ и установления соответствия оформленных хозяйственных операций, действующим нормативным актам.

Основными комплексами задач по аудиту учета материально-производственных запасов являются:

- аналитический учет МПЗ на складах предприятия;

- учет использования материальных ценностей по направлениям затрат списания недостач, потерь и хищений материальных ценностей;

- сводный учет материальных ценностей;

- анализ использования МПЗ.

Из анализа экономической характеристики и результатов финансово-хозяйственной деятельности ООО «Росинка» следует, что предприятие развивается, однако показатели деятельности свидетельствуют о неэффективном финансовом менеджменте на предприятии, так как имеется значительная величина кредиторской задолженности, хотя в динамике есть некоторые тенденции к ее снижению.

Организация бухгалтерского учёта в ООО «Росинка» построена с соблюдением методологических основ, что позволяет обеспечить единообразие отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учёта.

В ООО «Росинка» налажен первичный учёт в виде сплошного отражения в бухгалтерском учёте хозяйственной деятельности предприятия, это позволяет сформировать оперативную информацию и бухгалтерскую отчётность.

Оценка системы внутреннего контроля по учету МПЗ показала, что его состояние находится на низком и ниже среднего уровнях. Основной недостаток внутрихозяйственного контроля – отсутствие фактического контроля за движением материально-производственных ценностей.

В ходе оценки состояния организации бухгалтерского учёта ООО «Росинка» выявлены некоторые замечания, на основании которых выработаны предложения по совершенствованию бухгалтерского учёта на исследуемом предприятии. Совершенствование организации бухгалтерского учета в целом и конкретно по теме выпускной квалификационной работы необходимо проводить по следующим направлениям:

- разработать график документооборота по учету материально-производственных запасов;

- разработать альбом с перечнем и образцами заполненных первичных документов;

- разработать и использовать внутрифирменные стандарты по учету материально-производственных запасов;

- внедрение дополнительного контроля за учётом и расходованием материально-производственных запасов;

- регулярно осуществлять инвентаризацию материально-производственных запасов;

- совершенствование применяемых учётных документов по приходу и расходу товарно-материальных ценностей;

- повышение эффективности использования материальных запасов через материальную заинтересованность рабочих, руководителей и специалистов структурных подразделений в рациональном использовании материально-производственных запасов.

Библиография

Гражданский кодекс РФ. Часть первая и вторая: Издательство НОРМА, 2011. -376с.
Налоговый кодекс РФ. Часть первая в ред. от 07.07.08 // Собрание законодательства РФ, 2011. -346с.
Налоговый кодекс РФ. Часть вторая в ред. от 08.12.08 // Собрание законодательства РФ, 2012. -237с.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ. Принят Государственной думой 23.02.96. Одобрен Советом Федерации 20.03.96// Аудит и финансовый анализ. – 2007.- №1. – С.63-68

5.Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001г №113-ФЗ// СПС «Гарант»

6.Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Утверждены. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002г. № 696 (с изм. и доп.)//СПС «Гарант»

7.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации» ПБУ 1/2008. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №106н //Советник бухгалтера. – 2009. - №1. – С.16-20

8.Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н.//СПС «Гарант»

9.Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н.//СПС «Гарант»

10.Положение по бухгалтерскому учёту 5/01 «Учёт материально-
производственных запасов». Утверждено приказом Минфина России от 07.10.2001г.//СПС «Гарант»

11.Положение по бухгалтерскому учёту 6/01 «Учёт основных
средств». Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001г.//СПС «Гарант»

12.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятия и инструкции по его применению. Утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н.//СПС «Гарант»

13.Инструкция о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, «О формах бухгалтерской отчетности организаций», утверждена Приказом Минфина РФ от 13.02.2000 № 4н//СПС «Гарант»

14.Методическими указаниями об инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждено Приказом Министерства финансов РФ № 49 от 13.06.1995 г.//СПС «Гарант»

Методические указания по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов. Утверждено приказом Минфина РФ от 28.12.01г. №119н // Справочно-правовая система «Гарант»
Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчётности организаций. Утверждено приказом Минфина РФ от 31.10.00г. №94н (в ред. изменений от 07.05.2003г. №38н) // Нормативные акты для бухгалтера. – 2000. - №23. – с.29.

17.Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2010. – 464с.

18.Аудит. Учебное пособие. / Под ред. О.В.Ковалева. - М.: Издательство ПРИОР, 2009.- 320с.

Аверина Т.А. «Спецодежде спецучёт» // Бухгалтер-дока. – 2008.-№18.- с. 31.
Аврова И.А. Бухгалтерский учёт и налогообложение. Самоучитель. – М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2009. -360с.
Адамов Н.А. «Учёт материалов, не принадлежащих организации, при капитальном строительстве» // Бухгалтерский учёт.-2011. - №20.- с. 31-34.
Бакаев А.С., Шнейдман Л.З., Островский О.М. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. – М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2007. -124с.
Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Бухгалтерский налоговый учёт и отчётность организации (Практический пример): Учебное пособие. – М.: Издательство «Налоги и финансовое право», 2009. -204с.
Бухгалтерский учёт: Учебник для вузов / Под ред. Проф. Ю.А. Бабаева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. – 476с.
Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учёт: Учебник. – М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2009. -672с.
Волков Н.Г. «Учёт отклонений в стоимости материальных ценностей» // Бухгалтерский учёт. – 2012.-№5. - с.49-55.
Глушков И.Е. Бухгалтерский учёт на современном предприятии: Эффективная настольная книга бухгалтера. – Новосибирск: Издательство Экор-книга, 2009. -1160с.
Елгина Е.Б. Первичные документы: Учебное пособие. - М.: Статус-Кво 97», 2008. -435с.
Емельянова Т.В. «Учёт материальных запасов» // Бухгалтерский учёт. – 2009. – №8. - с. 30-36.
Захарьин В.Р. Учёт материалов в соответствии с методическими указаниями по бухгалтерскому учёту МПЗ: Учебное пособие. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2009. -144с.
Карзаева Н.Н., Бельтова Т.А. «Товары и расходы на продажу» // Бухгалтерский учёт. -2011. -№24. –с.9-14.
Касьянова Г.А., Котко Е.А., Топильская Е.Б. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учёте. Издание 3-е – М.: «Статус-Кво 97», 2008. -394с.
Клинов Н.Н. Раскрытие информации в пояснениях бухгалтерской отчётности / Под ред. В.Д. Новодворского – М.: Бухгалтерский учёт, 2008. -27-29с.
Ковалёв В.В., Ковалёв В.В. Финансовая отчётность и её анализ (Основы балансоведения): Учебное пособие – М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2009. -300с.
Кожинов В.Я. Бухгалтерский учёт. Прогнозирование финансового результата. – М.: Экзамен, 2008. -144с.
Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учёт в организациях: Учебник - 2-е изд.; перер. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 800с.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт. 4-е изд.; перер. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2005. -640с.
Кондраков Н.П., Краснова Л.П. Принципы бухгалтерского учёта: Учебное пособие. – М.: ФБК-ПРЕСС, 2007. -192с.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие – 5-е изд.; перер. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2009. -717с.
Луговой В.А., Луговой А.В. Учёт производственных запасов. – М.: ФБК-ПРЕСС, 2011. -285с.
Лытнёва Н.А. «Учёт движения материалов в организации» // Бухгалтерский учёт. – 2012. -№2. –с.34-40.
Малявкина Л.И. «Формирование и отражение в отчётности информации о готовой продукции» // Бухгалтерский учёт. –2011. –№24. - с.8.
Настольная книга бухгалтера в 4-х тт. / Составитель В.М. Прудников. – М.: ИНФРА-М, 2010. -528с.
Нор-Аверян Г.Г., Богатая И.Н., Карпов А.М., Кузнецова Л.Н. Делопроизводство в бухгалтерии. Справочник, изд. «Феникс» г. Ростов-на-Дону, 2010. -346с.
Патров В.В., Пятов М.Л. «Влияние момента перехода права собственности на учёт продаж» // Бухгалтерский учёт. -20011. –№14. -с.26-36.
Потапов М.К. «Учёт товаров, вычеты по НДС и другие вопросы» // Российский налоговый курьер. -2011. – №19. -с.58-60.
Стоун Д., Хитчинг К. Бухгалтерский учёт и финансовый анализ: Подготовительный курс / Пер. с англ. – М.: Сирин, 2008. -359с.
Филимонова Е.М. «Как оформить возврат товара продавцу» // Главная книга. – 2011. - №7. -с.6-8.
Хотинская Г.И., Харитонова Т.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2004. -240с.
Чеборюкова В.В. Бухгалтерский учёт. Типовые проводки. Составление и анализ отчётности: Практическое пособие. - М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2009. -432с.
Шевелев А.Е. «Учёт материалов с применением счетов 15 и 16» // Бухгалтерский учёт. -2012. –№15. -с.16-20.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Скачать: diplom-uchet-i-audit-mpz-Rosinka.doc

Категория: Дипломные работы / Дипломные работы бухгалтерский учет

Уважаемый посетитель, Вы зашли на сайт как незарегистрированный пользователь.
Мы рекомендуем Вам зарегистрироваться либо войти на сайт под своим именем.

Привет студент

Учет и аудит материально-производственных запасов на примере ООО "Росинка"

Учет и аудит материально-производственных запасов на примере ООО "Росинка"

Оглавление

Привет студент