Финансово — экономический факультет
Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита
Курсовая работа
по дисциплине «Аудит»
Проверка организации бухгалтерского учета и раскрытия в отчетности операций с основными средствами на примере ОАО «Завод бурового оборудования»
Содержание
Введение.....................................................................................2
1 Теоретические основы аудиторской деятельности............................4
1.1 Анализ существующих методик аудиторской проверки основных средств, преимущества и недостатки................................................................4
1.2 Краткая характеристика предприятия. Процедуры достижения понимания деятельности объекта исследования.......................................8
1.3 Обзор нормативных актов, регулирующих порядок оформления операция с основными средствами, источники информации для проверки..................12
2 Планирование аудиторской проверки..........................................14
2.1 Проведение экспертизы учетной политики, договорных отношений, предварительная оценка финансовой (бухгалтерской) отчетности..............14
2.2 Оценка системы внутреннего контроля, существенности и аудиторского риска в части основных средств.........................................................15
2.3 План и программа проверки, процедуры сбора аудиторских доказательств.................................................................................22
3 Результаты аудиторской проверки операций с основными средствами.25
3.1 Характеристика возможных и выявленных нарушений, их влияние на достоверность отчетности, причины и способы устранения......................25
3.2 Оценка соблюдения допущения непрерывности деятельности предприятия — объекта исследования, возможности совершения недобросовестных действий...............................................................25
3.3 Действия аудитора по оформлению результатов проверки...............29
Заключение...................................................................................30
Список использованных источников...................................................31
Приложения
Введение
С основными средствами как объектом учета связаны многие проблемы современной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, незагрузка производственных мощностей, необоснованное дробление имущественных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета основных средств как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности. Поэтому основные средства в настоящих условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита.
Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретают оценка основных средств, амортизации их стоимости, учет долгосрочных инвестиций, учет операций, связанных с лизингом и арендой имущества, переоценки стоимости основных средств, учет и финансирование затрат на ремонт основных средств, учета реализации и прочего списания основных фондов.
Поскольку основные средства обеспечивают материально техническую базу, влияют на эффективность производства и результаты финансово-хозяйственной деятельности в организации должен быть организован их действительный учёт.
Актуальность данной работы объясняется тем, что своевременное проведение аудиторской проверки правильности учета, налогообложения и использования основных средств позволит избежать многих неприятностей.
Особенно важно проведение аудиторской проверки основных средств на промышленных предприятиях, где на долю основных средств приходится значительная часть всего имущества предприятия. Таким предприятием является ОАО «Завод бурового оборудования», оно и является объектом нашего исследования
Цель курсового исследования заключается в рассмотрении теоретических и практических вопросов аудита основных средств в свете современной нормативно-правовой базы.
Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:
— оценить систему внутреннего контроля бухгалтерского учета основных средств
— составить план и программу проверки основных средств
— рассмотреть порядок организации аудита основных средств;
— охарактеризовать объект исследования;
— разработать рекомендации руководству исследуемого предприятия по устранению выявленных недостатков.
— дать оценку состояния учета основных средств ОАО «Завод бурового оборудования».
Источниками информации для написания данной работы послужили нормативно-правовые акты, статьи периодической печати, учебная литература, а также годовая отчетность анализируемого предприятия за
1.Теоретические основы аудиторской деятельности
1.1 Анализ существующих методик аудиторской проверки основных средств, преимущества и недостатки
Аудит оновных средств — это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью выражения мнения о степени достоверности этой отчетности в части основных средств.
Аудит основных средств осуществляется на базе следующих нормативных документов:
1. Закон РФ «О бухгалтерском учете» №
2. Постановление правительства «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.02
3. Федеральный закон о финансовой аренде № 83-ФЗ от 08.05.2010
4. Гражданский кодекс
5. Налоговый кодекс
6. ПБУ 6/01 «Учет ОС» (утв. Приказом МФ РФ № 26н от 30.03.2001г.).
7. ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» (утв. Приказом МФ РФ № 116н от 24.10.2008г.).
8. ПБУ 17/2002 «Учет расходов на НИОКР (утв. Приказом МФ РФ № 115н от 19.11.2002)
9. Методические указания по бухучету основных средств (утв. Приказом МФ РФ № 91н от 13.10.2003г.).
Источниками информации для проверки служат: расчетно-платежные ведомости, документы о поступлении основных средств, акты приемки-передачи основных средств (ос-1), акты на списание основных средств (ос-4), инвентарные карточки учета основных средств (ос-6), журналы-ордера, главная книга, бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, приложения к ним, справки, расчеты.[15]
Цель аудита основных средств — составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации об основных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации, а так же установить соответствие применяемой в организации методики учета и налогообложения, действующим нормативным актом.
В экномической литературе существует несколько методик проведения аудита основных средств. Среди них выделяются методики таких авторов как А.Д Шеремет и В. П. Суйц, Ю.Б. Агеевой и А.Б Агеевой, А.Е Суглобова и Б.Т. Жарыгласовой. Так по методике Шеремета и Суйца предметом проверки являются[22]:
1) правильность оценки (переоценки) основных средств и представления их в отчетности в соответствии с нормативными документами и учетной политикой;
2) правильность отражения движения основных средств и их аренды;
3) правильность начисления износа;
4) принадлежность основных средств клиенту;
5) правильность отражения налогов и финансовых результатов.
Аудиторские процедуры включают в себя:
1) получение учетных регистров по основным средствам и согласование их с Главной книгой и финансовой отчетностью. Проверка соответствия состава основных средств, находящихся на балансе предприятия, его специфике и предмету его деятельности. Проверка того, что организация учетных регистров позволяет сгруппировать основные средства по характеру их использования или их местонахождению (в цехах основного производства, в пользовании управленческого персонала, сданы в аренду и т.д.);
2) проверка на основе выборки правильности учета поступления основных средств за период, сопоставление данных учета с первичными документами. Проверка наличия актов приемки-передачи основных средств;
3) оценка правильности формирования инвентарной стоимости основных средств (использовать данные проверки по разделу «Капитальные вложения»);
4) оценка правильности отражения в учете безвозмездно полученных основных средств; их стоимость должна быть отражена основных средств, относящихся к производственной сфере) или 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
5) проверка на основе выборки учета выбытия основных средств за период, сравнение данных учета с первичными документами, проверка правильности определения финансового результата; проверка порядка отражения указанных операций в финансовой отчетности;
6) выборка основных средств и проверка правильности начисления амортизации;
7) оценка достоверности суммы износа, начисленного за год: проверка начисления износа по поступившим основным средствам начиная с месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию;
проверка прекращения начисления износа по выбывшим основным средствам с месяца, следующего за месяцем выбытия;
проверка отсутствия начисления износа по полностью амортизированным основным средствам;
8) проверка отнесения износа по основным средствам непроизводственного назначения на счета учета собственных средств организации;
9) проверка правильности учета основных средств, сданных в аренду;
10) проверка соответствия порядка учета арендованных основных средств порядку, установленному в законодательстве;
11) получение ведомости по переоценке основных средств по состоянию на 01.01. __г. и выполнение следующих действий:
проверка на основе выборки правильности расчета применения коэффициентов изменения стоимости основных средств;
проверка в случае проведения переоценки путем прямого пересчета балансовой стоимости основных средств наличия подтверждающих документов и экспертных заключений о рыночной стоимости указанных основных средств;
проверка учета при проведении переоценки всех групп основных средств: всех видов действующих основных средств, а также находящихся на консервации, в резерве, запасе или незавершенном строительстве; основных средств, подготовленных к списанию ввиду их физического или морального износа, но не оформленных в установленном порядке актами на списание;
проверка правильности отражения результата переоценки в Главной книге, финансовой отчетности, расчета по налогу на имущество;
12) ознакомление с результатами инвентаризации основных средств; проверка своевременности ее проведения и охвата всех групп основных средств; проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризации.
13) проверка на основе выборки правильности отражения НДС по основным средствам как при их приобретении, так и при их реализации.
Методика Агеевой Ю.Б. и Агеевой А.Б. включает в себя:
1) Аудит учета, отчетности и использования основных средств. При этом необходимо проверить:
контроль за наличием и сохранностью основных средств;
соответствует ли группировка основных средств общероссийскому классификатору;
правильно ли произвели оценку основных средств в учете;
правильно ли оформлены и отражены в учете операции по поступлению и выбытию основных средств;
правильно ли начислена и отражена в учете амортизация основных средств;
правильно ли отражены данные о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности;
соответствие форм бланков утвержденным формам;
соответствие записей синтетического и сводного аналитического учета записям в главной книге и балансе;
правильность бухгалтерских проводок по учету основных средств.
2) Аудит оценки объектов основных средств. Аудитору необходимо проверить:
наличие факта создания комиссии по приемке основных средств и оформлению ее результатов;
первичные документы купли-продажи основных средств с указанием стоимости объекта;
протокол договорной цены (при внесении основных средств учредителями);
первоначальную стоимость, указанную в актах приемки-передачи основных средств;
правильность проведения переоценки основных средств;
правильность отражения первоначальной стоимости после достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации объектов;
правильность определения инвентарной стоимости законченных строительством объектов.
3) Аудит поступления и выбытия основных средств. Аудитору необходимо проверить:
перечень основных средств (с первоначальной стоимостью, износом и ценой соглашения) и технической документации при передаче основных средств в качестве взноса в уставный капитал;
договор купли-продажи (при приобретении объектов основных средств в комплекте в инвентарной карточке должна быть расшифровка предметов, входящих в комплект);
первоначальную стоимость объектов основных средств, приобретенных за иностранную валюту (эта стоимость должна учитываться по курсу ЦБ РФ в рублях на момент приобретения);
установлена ли рыночная стоимость при продаже основных средств;
увеличена ли налогооблагаемая прибыль в случае реализации основных средств;
начислен ли НДС по безвозмездно переданным основным средствам (плательщиком НДС является передающая сторона);
оприходованы ли на счете 10 «материалы» узлы и агрегаты (пригодные для ремонта других основных средств), полученные после демонтажа и разборки. Детали и узлы, изготовленные с применением драгоценных металлов, подлежат учеты и сдаче в государственный фонд.
4) Аудит безвозмездно полученных основных средств. Аудитору необходимо проверить:
документы на безвозмездно полученные основные средства;
правильность составления бухгалтерских проводок по безвозмездно полученным основным средствам;
правильность ведения аналитического учета по счету 98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Безвозмездные поступления»;
соответствие записей синтетического и аналитического учета записям в главной книге и балансе.
5) Начисление амортизации основных средств. Аудитору необходимо проверить:
правильность норм амортизационных отчислений;
правильность ведения аналитического учета;
правильность составления бухгалтерских проводок по амортизации основных средств;
наличие и правильность ведения инвентарной картотеки;
документальное оформление операций движения основных средств.
Обобщая методики аудита основных средств, рассмотренные в данной работе, можно вывести общие аудиторские процедуры:
1) Получение учетных регистров по основным средствам и согласование их с Главной книгой.
2) Проверка на основе выборки правильности учета движения основных средств.
3) Оценка правильности формирования инвентарной стоимости основных средств.
4) Выборка основных средств и проверка правильности начисления амортизации.
5) Проверка правильности изменения стоимости основных средств и отражения ее в учете
6) Ознакомление с результатами инвентаризации основных средств, проверка своевременности ее проведения.
7) Проверка бухгалтерских проводок по учету основных средств и начислению амортизации.
1.2 Краткая характеристика предприятия. Процедуры достижения понимания деятельности объекта исследования.
ОАО Завод бурового оборудования основан в январе 1957 года на базе Центральных ремонтных мастерских города Оренбурга.
Полное официальное наименование предприятия — открытое акционерное общество «Завод бурового оборудования», сокращенное наименование ОАО «Завод бурового оборудования». Местонахождение общества — Российская Федерация, Оренбургская область, 460858, г. Оренбург, пр-кт Победы, 118..
Общество является юридическим лицом и имеет место в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанность, быть истцом и ответчиком в суде.
Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указанию на место его нахождения. Общество в праве иметь штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации.
Общество осуществляет следующие основные виды деятельности:
— производство геологоразведочного оборудования, инструмента, оборудования для агропромышленного комплекса:
— капитальный ремонт бурового оборудования, выпуск ТНТ;
— монтажные, пуско-наладочные работы;
-сервисное обслуживание оборудования; торгово-закупочная деятельность;
-оказание консалтинговых, маркетинговых, инжиниринговых, лизинговых, агентских, информационно — рекламных услуг организациям и предприятиям страны, а также иностранным фирмам и гражданам;
— оптовая и розничная торговля, открытие сети комиссионных и коммерческих магазинов;
производство, переработка и реализация сельхозпродуктов и продуктов питания;
— закупка и реализация продуктов питания, напитков и табачных изделий;
— покупка, перевозка, хранение и продажа автомобилей, автотранспортной техники, прицепов и узлов для них;
— организация грузовых и пассажирских перевозок, автосервис, организация и эксплуатация транспортного хозяйства, услуги по хранению грузов;
— производство товаров народного потребления и производственно-технического назначения;
— внешнеэкономическая деятельность;
— дилерские услуги;
— брокерские услуги;
— снабженческо — сбытовая деятельность;
— строительно — монтажные, ремонтно — строительные работы;
— строительство, реконструкция, капительный ремонт жилых зданий и промышленных объектов;
— деятельность по производству и реализации строительных материалов, деталей и конструкций;
— ремонт станочного оборудования;
— производство пиломатериалов, изделий из дерева.
Общество осуществляет любые виды деятельности, не запрещенные законом, в установленном законом порядке.
Органами управления общества являются:
— общее собрание акционеров;
— совет директоров;
— генеральный директор;
— в случае назначения ликвидационной комиссии к ней переходят все функции по управлению делами общества.
Основными видами деятельности ОАО «Завод бурового оборудования» в 2011 году являлись:
— производство бурового инструмента, запасных частей к буровому инструменту;
— оказание услуг аренды, услуг по передаче электроэнергии, стоков, производство тепловой энергии, добыча воды.
Основные показатели деятельности ОАО «Завод бурового оборудования» за 2011 год представлены в таблице 1.
Основные показатели деятельности
Таблица 1
Наименование показателей |
Ед. изм. |
факт |
Темп роста 2011г. к 2010г., % |
|
2010 год |
2011 год |
|||
Выпуск продукции, работ, услуг собственного производства в отпускных ценах (без НДС) |
тыс. руб. |
181 278 |
249 819 |
137,8 |
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (без НДС) |
тыс. руб. |
205 332 |
271 633 |
132,3 |
Полная себестоимость реализованной продукции, работ, услуг (с управленческими и коммерческими расходами) |
тыс. руб. |
188 075 |
244 759 |
130,1 |
Валовая прибыль (маржинальный доход) |
тыс. руб. |
73 136 |
102 538 |
140,2 |
Затраты на 1 рубль реализованной продукции, работ, услуг |
коп. |
91,6 |
90,1 |
98,4 |
Прибыль от продаж |
тыс. руб. |
17 257 |
26 874 |
155,7 |
Рентабельность продаж по прибыли от продаж |
% |
8,4 |
9,9 |
117,8 |
Чистая прибыль |
тыс. руб. |
6 951 |
14035 |
201,9 |
Валюта баланса (на конец года) |
тыс. руб. |
138 334 |
187 589 |
135,6 |
Выручка от продажи продукции, работ и услуг составляет 271,6 млн. руб. без НДС, что на 32,3% больше, чем в 2010 году, в том числе выручка от продажи бурового инструмента по сравнению с 2010 годом увеличилась на 24,2% и составила 202,4 млн. руб. без НДС. Такое значительное увеличение объема реализации объясняется укреплением позиций на новых для предприятия рынках, в частности на рынке Узбекистана. При этом реализация на экспорт в 2011 году составила 94,6 млн. руб. или 34,8% от всей выручки предприятия.
В абсолютном выражении выручка от реализации бурового инструмента выросла в 2011 году на 39,5 млн. руб., что характеризует диверсификацию предприятия при сохранении высоких темпов роста по всем видам деятельности.
Выручка от реализации услуг аренды помещений и коммунальных услуг в 2011 году составила 38,8 млн. руб., что на 8,8 млн. руб. больше, чем в 2010 году. Такой высокий рост объясняется значительным объемом выполненных ремонтных работ на сдаваемых в аренду площадях за счет средств арендаторов. Так как площадь сдаваемых в аренду помещений ограничена, рост выручки может быть обеспечен только за счет роста тарифов на коммунальные услуги и роста арендной платы. Но здесь существуют ограничения, связанные с тем, что:
— рост тарифов на коммунальные услуги жестко контролируется государством;
— в Оренбурге предложение площадей в аренду превышает спрос, что приводит к ценовой конкуренции и борьбе за арендаторов.
Выпуск продукции, работ и услуг собственного производства в 2011 году составил 249,8 млн. руб., рост по сравнению с 2010 годом 37,8%. Выпуск бурового инструмента и прочей продукции цеха и инструментального участка увеличился по сравнению с 2010 годом на 39,2% и составил 211,0 млн. руб. Такое увеличение производства стало следствием роста заказов со стороны потребителей.
Объем услуг аренды, продукции и услуг теплотехнического участка и ВКХ, участка электрохозяйства по сравнению с 2010 годом вырос на 30,9% и составил 38,9 млн. руб.
Полная себестоимость реализованной продукции, работ, услуг составила 244,8 млн. руб. При этом, затраты на один рубль реализованной продукции, работ и услуг по сравнению с 2010 годом снились на 1,6%, составив 90,1 коп. Снижение фактической величины затрат на один рубль реализованных товаров, продукции, работ и услуг за 2011 год объясняется значительным ростом выпуска и реализации продукции.
Маржинальный доход в целом по компании за 2011 год составил 102,5 млн. руб. при плановой величине 95,2 млн. руб., таким образом, процент выполнения плана составил 107,7%. Маржинальный доход по сравнению с 2010 годом увеличился на 40,2%. По буровому инструменту маржинальный доход составил 92,1 млн. руб.
Прибыль от продаж составила 26,9 млн. руб., рост по отношению к 2010 году на 55,7%.
С учетом прочих доходов и расходов, налога на прибыль, чистая прибыль по итогам 2011 года составила 14,04 млн. руб. при плане 12,91 млн. руб. Рост чистой прибыли по сравнению с 2010 годом в абсолютном выражении составил 7,08 млн. руб.
Капитализация компании по валюте баланса составила на конец 2011 года 187,6 млн. руб., увеличившись по сравнению с 2010 годом на 49,2 млн. руб. В структуре активов на конец 2011 года внеоборотные активы составляют 36,7%, оборотные — 63,3%.
1.3 Обзор нормативных актов, регулирующих порядок оформления операция с основными средствами, источники информации для проверки
При проверке основных средств аудитор должен руководствоваться
следующими законодательными и нормативными актами:
— Гражданский кодекс РФ;
— Налоговый кодекс РФ;
— Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №
— Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации». Утверждено Приказом Министерства Финансов РФ от 06.10.2008 № 106н;
— Положение по бухгалтерскому учету 6/2001 «Учет основных средств». Утверждено Приказом Министерства Финансов РФ от 30.03.2001 № 26н;
— Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждено Приказом Министерства Финансов от 13.10.2003 № 91н;
— Постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»;
— Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» от 21.01.2003 № 7;
— Общероссийский классификатор основных фондов. Утвержден постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994г. № 359.
Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе методов начисления амортизационных отчислений, ввода основных средств в эксплуатацию и др.
Операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации. Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки, служат:
— ОС-1 «Акт о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)»;
— ОС-1а «Акт о приемке-передаче здания (сооружения)»;
— ОС-1б «Акт о приемке-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)»;
— ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств»;
— ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств»;
— ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)»;
— ОС-4а «Акт о списании автотранспортных средств»;
— ОС-4б «Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)»;
— ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств»;
— ОС-6а «Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств»;
— ОС-14 «Акт о приеме (поступлении) оборудования»;
— ОС-15 «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж»;
— ОС-16 «Акт о выявленных дефектах оборудования».
Отчетность аудируемого лица:
— бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о финансовых результатах, приложение к ним;
— Положение об учетной политике организации.
— Регистры синтетического и аналитического учета по учету основных средств:
— оборотно-сальдовая ведомость;
— регистры по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20, 25, 26, 91, 96, 97, 001;
— регистры налогового учета.
— инвентаризационная опись основных средств — форма № ИНВ-1;
— акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств — форма № ИНВ-10;
— сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств — форма ИНВ-18.
— Договоры о материальной ответственности.
— Договоры купли-продажи.
— Договоры поставки.
— Договоры дарения.
— Договоры на передачу в аренду (лизинг) объектов основных средств.
— Приказ по учетной политике и иные распорядительные документы.
— Другие учетные регистры, вытекающие из особенностей постановки учета в проверяемой организации.
2. Планирование аудиторской проверки
2.1 Проведение экспертизы учетной политики, договорных отношений, предварительная оценка финансовой (бухгалтерской) отчетности
Экспертиза учетной политики заключается в установлении соответствия организации бухгалтерского учета и учетной политики требованиям законодательства и особенностям деятельности аудируемого лица. Изучение учетной политики позволяет аудитору сделать выводы о состоянии внутреннего контроля проверяемого экономического субъекта, что необходимо для определения уровня существенности и аудиторского риска. С помощью учетной политики делается предварительная оценка системы бухгалтерского учета.
Экспертиза учетной политики в ОАО «Завод бурового оборудования» показала, что ее положения соответствуют требованиям нормативных актов. Все допущения и требования, закрепленные в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», соблюдаются.
Рабочий план счетов формируется в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета коммерческой и финансовой деятельности. Согласно учетной политике, создание первичных документов, порядок и сроки их передачи для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным графиком документооборота. На предприятии утверждено Положение о бухгалтерской службе организации.
График проведения инвентаризации утвержден, инвентаризации проводятся в соответствии с данным графиком.
Под основными элементами учетной политики понимают методические, технические и организационные ее элементы. Для проведения экспертизы основных элементов учетной политики целесообразно разработать типовой вариант и использовать его при проведении аудита (Приложение В).
Экспертиза договорных отношений заключается в установлении соблюдения требований законодательства при осуществлении регулирования взаимоотношений с контрагентами.
Экспертиза договорных отношений в ОАО «Завод бурового оборудованияОренбургский комбикормовый завод» показала, что требования законодательства соблюдаются.
С поставщиками и подрядчиками своевременно заключаются договора на поставку оборудования, выполнения работ. В отношении отдельного договора назначаются ответственные лица, кто следит за соблюдением законодательства при оформлении и исполнении, а также лица, уполномоченные подписывать договор. Их исполнение происходит своевременно, штрафные санкции за невыполнение условий договора отсутствует.
На предприятии по каждой должности утверждены должностные инструкции, при приеме на работу каждый сотрудник обязан ознакомиться с положениями данных инструкций.
Предварительная экспертиза финансовой (бухгалтерской) отчетности проводится с целью установления правильности оформления и своевременности ее представления в соответствующие органы (Приложение Г).
ОАО «Завод бурового оборудования» составляет годовую и промежуточную бухгалтерскую отчетность. Годовая бухгалтерская отчетность оставляется в срок не позднее 90 дней до окончания отчетного года, промежуточная ежемесячная отчетность — в срок до 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, нарастающим итогом с начала отчетного года в порядке, предусмотренном законодательством.
Бухгалтерская отчетность предоставляется в электронном виде. Сроки сдачи соблюдаются. В общем бухгалтерская (финансовая) отчетность составлена правильно.
2.2 Оценка системы внутреннего контроля, существенности и аудиторского риска в части основных средств
Оценка системы внутреннего контроля аудируемого лица является важным этапом проведения аудита основных средств. В зависимости от полученной оценки, аудитор определяет состав процедур, необходимых для получения достаточной уверенности о достоверности бухгалтерской отчетности и ведения бухгалтерского учета на предприятии в соответствии с установленными нормативно-правовыми актами. Если оценка системы внутреннего контроля будет низкой, тогда возрастает количество необходимых процедур и повышается вероятность сплошной проверки.[12]
При оценке системы внутреннего контроля в части основных средств, аудитору необходимо проверить:
— организацию бухгалтерского учета в части объектов основных средств;
— организованы ли на предприятии средства бухгалтерского контроля;
— насколько обеспечена сохранность основных средств;
— организацию и проведение инвентаризации в части объектов основных средств.
Проверка организации бухгалтерского учета в части объектов основных средств будет заключаться в убеждении правильности и полноты отражения и всех операций, происходящих с объектами основных средств.
Что касается средств бухгалтерского контроля, то здесь проверяется наличие отделов, или специалистов (юристов и бухгалтеров), которые осуществляют контроль, проверку правильности работы бухгалтерии.
Немаловажным фактом при проведении аудиторской проверки в части основных средств является — оценка обеспеченности их сохранности и проведения инвентаризации.
Под инвентаризацией понимается прием бухгалтерского учета, при котором проверяется фактическое наличие имущества организации на определенную дату.
Согласно методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, основными целями инвентаризации являются:
— выявление фактического наличия имущества;
— сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;
— проверка полноты отражения в учете обязательств.
В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации прописаны случаи проведения обязательной инвентаризаций.
Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение) регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении.
В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т. д.). Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.[17]
Аудитору необходимо составить перечень вопросов, на основании полученных ответов на которые, он сможет дать оценку системе внутреннего контроля организации. Данный перечень вопросов может быть представлен в виде документа аудитора. (Приложение Д)
По итогам первичной оценки СВК аудиторами, на основе шкалы оценки, сделан вывод, что из 36 вопросов характеризующих СВК проверяемого экономического субъекта получено 35 положительных и 1 отрицательный ответов. Таким образом, результаты тестирования показали, что надежность СВК эффективна.
Оценка аудиторского риска производится в соответствии с ФПСАД № 8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом«.[12]
Под термином «аудиторский риск» понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.
Термин «неотъемлемый риск» означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.
Термин «риск средств контроля» означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Термин «риск необнаружения» означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.
Аудиторский риск (АР) необходимо установить в размере 8 %. Это обусловлено отсутствием опыта работы в данной сфере
Оценка внутрихозяйственного риска и риска средств контроля приведена в таблицах 2 и 3.
Таблица 2 — Оценка внутрихозяйственного риска
№ |
Фактор |
Оценка фактора обеспечивающего |
||
Низкий риск |
Средний риск |
Высокий риск |
||
1 |
Внешние факторы |
+ |
||
1.1 |
Характеристика и состояние отрасли. |
+ |
||
1.2 |
Стабильность хоз-го права. |
+ |
||
2 |
Факторы характерезующие организацию. |
+ |
||
2.1 |
Вид деятельности |
+ |
||
2.2 |
Масштаб бизнеса |
+ |
||
2.3 |
Финансовое положение |
+ |
||
3 |
Внутренние факторы |
+ |
||
3.1 |
Стиль и основные принципы управления |
+ |
||
3.2 |
Кадровая политика |
+ |
||
3.3 |
Организация системы б.у. |
+ |
||
Итого оценок: |
4 |
6 |
1 |
|
Итого оценка внутреннего риска: |
65% |
Таблица 3 — Оценка риска средств контроля
Составляющие системы внутреннего контроля |
Оценка фактора, обеспечивающего |
||||
низкий риск |
средний риск |
высокий риск |
|||
1. Система бухгалтерского учета |
+ |
||||
2.Характеристика и состояние отрасли, к которой относится аудируемое лицо. |
+ |
||||
3.Контрольная среда |
+ |
||||
4.Средства контроля |
+ |
||||
Итого оценок |
1 |
3 |
- |
||
Итоговая оценка риска средств контроля |
50% |
||||
Тогда определяем изменяемый аудитором за счет объема процедур риск необнаружения:
РН=Ар/(Вр*Кр) = 0,08/(0,65*0,5)х100%=25%.
Полученная величина РН означает, что при проведении проверки у данного предприятия возможно допустить вероятность необнаружения ошибок в пределах 25 %. Следовательно существует необходимость получить большое количество свидетельств, необходимых для исследования.
Понятие риска в аудите тесно связано с понятием существенности, которое является одним из ключевых понятий в теории и практике аудита.
Существенность информации — это свойство, которое делает информацию способной влиять на экономические решения пользователя данных бухгалтерской отчетности. Существенность в аудите регулируется ПСАД № 4 .
Существенность искажений информации характеризует предельно допустимые отклонения в значениях показателей бухгалтерской отчетности, которые не лишают возможности пользователей этой отчетности делать на ее основе правильные выводы и принимать обоснованные экономические решения. Оценка уровня существенности информации и ее искажений зависит от назначения информации, величины показателей, обстоятельств возникновения.
Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению. При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее, как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание
Уровень существенности — предельное значение ошибки в бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированные пользователи с большой степенью вероятности не смогут сделать на ее основе правильные выводы:
— совокупность выявленных нарушений меньше уровня существенности — ошибки не являются существенными и не влияют на достоверность отчетности;
— совокупность выявленных нарушений больше уровня существенности — ошибки являются существенными и влияют на достоверность отчетности.[8]
Таблица 4 — Уровень существенности на 2011 год.
|
В соответствии с положениями приложения ПСАД «Существенность и аудиторский риск» показатели, применяемые при расчете уровня существенности, не должны отличаться от их среднего значения более чем на 20%.
, так как максимальное и минимальное значения отличаются от среднего более 20%, то необходимо определить новое значение уровня существенности:
Плановый единый уровень существенности был рассчитан в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23.09.02 № 696 и внутрифирменным стандартом, он составил 4189 тыс. руб. Данное значение можно округлить в пределах 20%, Произведем округление в большую сторону . Следовательно, для ОАО «Завод бурового оборудования» уровень существенности составит 4200 тыс. р.
Для расчета за основу приняты финансовые показатели по итогам 2011 года, перечисленные во втором столбце таблицы. Таким образом, в случае выявления нарушений в ходе аудиторской проверки операций, связанных с основными средствами, значение которых выше значения уровня существенности, следует сделать вывод о том, что данные ошибки являются существенными, и напротив, если их значение ниже — ошибки не существенные.
Рассчитанный уровень существенности может быть распределен между статьями бухгалтерского баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге валюты баланса.
Таблица 5 — Определение уровня существенности для статей актива бухгалтерского баланса
Статьи актива |
Сумма, тыс.руб. |
Доля статьи в валюте баланса, % |
Уровень существенности, тыс.руб. |
Нематериальные активы |
15 |
0,008 |
0,336 |
Основные средства |
37289 |
19,878 |
834,876 |
Незавершенное строительство |
3313 |
1,766 |
74,172 |
Авансы на приобретение объектов ос |
24187 |
12,894 |
541,548 |
Долгосрочные финансовые вложения |
1819 |
0,969 |
40,698 |
Отложенные налоговые активы |
2223 |
1,185 |
49,77 |
Запасы |
62874 |
33,517 |
1407,714 |
НДС |
2450 |
1,306 |
54,852 |
Дебиторская задолженность |
38800 |
20,683 |
868,686 |
Финансовые вложения |
3410 |
1,818 |
76,356 |
Денежные средства |
10670 |
5,688 |
238,896 |
Прочие оборотные активы |
539 |
0,288 |
12,096 |
Валюта баланса |
187589 |
100 |
4200 |
Таблица 6 — Определение уровня существенности для статей пассива бухгалтерского баланса
Статьи актива |
Сумма, тыс.руб. |
Доля статьи в валюте баланса, % |
Уровень существенности, тыс.руб. |
Уставный капитал |
1759 |
0,938 |
39,396 |
Переоценка внеоборотных активов |
23161 |
12,347 |
518,574 |
Резервный капитал |
88 |
0,047 |
1,974 |
Нераспределенная прибыль |
66675 |
35,543 |
1492,806 |
Долгосрочные обязательства |
36908 |
19,675 |
826,35 |
Заемные средства |
15778 |
8,411 |
353,262 |
Кредиторская задолженность |
42825 |
22,829 |
958,818 |
Оценочные обязательства |
395 |
0,211 |
8,862 |
Валюта баланса |
187589 |
100 |
4200 |
2.3 План и программа проверки, процедуры сбора аудиторских доказательств
Основные направления аудита учета основных средств должны обеспечить:
-контроль за наличием и сохранностью основных средств;
-правильность отнесения предметов к основным средствам;
-правильность оценки основных средств в учете;
-правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;
-правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;
-правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.
В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить четыре направления проверки:
1. аудит наличия и сохранности основных средств;
2. аудит движения основных средств;
3. аудит правильности начисления амортизации;
4. проверка правильности налогообложения по основным средствам.
Аудиторская проверка учета основных средств проводится на основании общего плана и программы аудита основных средств.
Общий план проверки основных средств должен учитывать названные направления аудита данных участков.
Содержание общего плана и программы аудита приведены в табл.
Таблица 7- План аудиторской проверки основных средств
Проверяемая организация |
ОАО «Завод бурового оборудования» |
|||||
Период проверки |
|
|||||
Число человеко-часов |
||||||
Руководитель аудиторской группы |
Быкова И.Р |
|||||
Состав аудиторской группы |
||||||
Планируемый аудиторский риск |
8% |
|||||
|
4200 т.р |
|||||
№ п/п |
Планируемые виды работ |
Период проведения |
Исполнитель |
Примечания |
||
1 |
Проверка наличия и сохранности основных средств |
|
Каратаева С.Т |
Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта |
||
2 |
Проверка движения основных средств |
|
Быкова И.Р |
|||
3 |
Проверка правильности начисления амортизации |
|
Карагодин Л.В |
|||
4 |
Проверка правильности налогообложения по основным средствам |
|
Карагодин Л.В |
Программа аудиторской проверки основных средств представлена в приложении Е.
При проверке основных средств в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства» были применены такие процедуры получения аудиторских доказательств, как:
— наблюдение;
— запрос;
— подтверждение;
— пересчет;
— инспектирование;
— аналитические процедуры.[9]
Аудит проводится на выборочной основе и включает в себя:
— изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих
значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;
— оценку принципов и методов бухгалтерского учета, а также правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;
— определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;
— оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.
3 Результаты аудиторской проверки операций с основными средствами
3.1 Характеристика возможных и выявленных нарушений, их влияние на достоверность отчетности, причины и способы устранения
Основные виды нарушений, которые чаще всего выявляются в результате аудита основных средств:
— несвоевременное оприходование объектов основных средств;
— неправильное исчисление первоначальной стоимости поступивших объектов основных средств;
— некорректная корреспонденция счетов при отражении операций выбытия (списания, реализации по цене ниже остаточной стоимости);
— материальная ответственность организуется лишь в отношении собственных основных средств, учитываемых на счете 01 «Основные средства»;
— оприходование основных средств не по цене их приобретения;
— при покупке основных средств у физических лиц не удерживается налог на доходы физических лиц;
— при передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия сумма превышения их договорной стоимости над балансовой включается в состав доходов будущих периодов;
— при безвозмездной передаче основных средств выявленный убыток не всегда списывается на уменьшение добавочного капитала;
— начисление амортизации основных средств производится один раз в квартал;
— предприятие продолжает начислять амортизацию по объектам с истекшим сроком нормативной эксплуатации;
— неправомерное ускоренное начисление амортизации основных средств;
— списание 50% балансовой стоимости в первый месяц или в первый квартал после ввода в эксплуатацию основных средств, а не равномерно в течение года.
Нами в ходе аудита основных средств было выявлено, что отсутствуют инвентарные карточки учета объектов нескольких основных средств формы ОС-6.
3.2Оценка соблюдения допущения непрерывности деятельности ОАО «Завод бурового оборудования» — объекта исследования, возможности совершения недобросовестных действий
Неотъемлемой частью аудиторской проверки является проведение тестирования предприятия на предмет соблюдения допущения непрерывности деятельности в соответствии с ФПСАД № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица».
Допущение непрерывности деятельности является основным принципом подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. В соответствии с принципом допущения непрерывности деятельности обычно предполагается, что аудируемое лицо будет продолжать осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в течение 12 месяцев года, следующего за отчетным, и не имеет намерения или потребности в ликвидации, прекращении финансово-хозяйственной деятельности или обращении за защитой от кредиторов. Активы и обязательства учитываются на том основании, что аудируемое лицо сможет выполнить свои обязательства и реализовать свои активы в ходе своей деятельности.
Сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности может возникнуть на основании финансовых, производственных и прочих признаков:
Финансовые признаки:
— отрицательная величина чистых активов или невыполнение установленных требований в отношении чистых активов;
— привлеченные заемные средства, срок возврата которых приближается, при реальном отсутствии перспективы возврата или продления срока займа либо необоснованное использование краткосрочных займов для финансирования долгосрочных активов;
— изменение схемы оплаты товара (выполненных работ, оказанных услуг) поставщикам на условиях коммерческого кредита или рассрочки платежа по сравнению с расчетами по мере поставки товара (выполнения работ, оказания услуг);
— существенное отклонение значений основных коэффициентов, характеризующих финансовое положение аудируемого лица, от нормальных (обычных) значений;
— неспособность погашать кредиторскую задолженность в надлежащие сроки;
— неспособность обеспечить финансирование развития деятельности или осуществление других важных инвестиций;
— значительные убытки от основной деятельности;
— трудности с соблюдением условий договора о займе;
— задолженность по выплате или прекращение выплаты дивидендов;
— экономически нерациональные долговые обязательства;
— признаки банкротства, установленные законодательством Российской Федерации.
Производственные признаки:
— увольнение основного управленческого персонала без должной его замены;
— потеря рынка сбыта, лицензии или основного поставщика;
— проблемы с трудовыми ресурсами или дефицит значимых средств производства;
— существенная зависимость от успешного выполнения конкретного проекта;
— существенный объем продажи сырья и материалов, сравнимый с объемом выручки от реализации продукции (работ, услуг) или превышающий его.
Прочие признаки:
— несоблюдение требований в отношении формирования уставного капитала аудируемого лица, установленных законодательством Российской Федерации;
— судебные иски против аудируемого лица, которые находятся в процессе рассмотрения и могут в случае успеха истца завершиться решением суда, не выполнимым для данного лица;
— внесение изменений в законодательство или изменение политической ситуации.
Анализируя ситуацию на ОАО «Завод бурового оборудования» можно сделать вывод о наличии на предприятии признаков не соблюдения допущения непрерывности деятельности. К ним можно отнести прекращение выплаты дивидендов, потеря рынка сбыта, дефицит трудовых ресурсов.
В связи с этим проведем экспресс-анализ допущения непрерывности деятельности.
Экспресс-анализ финансового состояния — оперативная, наглядная и несложная по трудоемкости оценка финансового благополучия и динамики развития организации, в процессе которой аудитор рассчитывает аналитические показатели.[20]
В данной методике определены граничные значения коэффициентов, характеризующих степень финансового состояния, позволяющие аудитору подтвердить или опровергнуть допущение непрерывности деятельности аудируемого лица в финансовом аспекте.
В результате проведения экспресс-анализа аудитор должен сформировать вывод по бинарной системе:
— сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности отсутствуют.
— сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности существуют.
Применим эту методику для ОАО «Завод бурового оборудования».
Принадлежность аудируемого лица к возможной зоне непрерывности деятельности и ,соответственно, к наличию или отсутствию сомнений в применимости допущения непрерывности деятельности определяется на основе матрицы состояний, которая показана в таблице 9.
Таблица 8- экспресс-анализ допущения непрерывности деятельности ОАО «Завод бурового оборудования»
Отрасль |
Показатель |
Выводы аудитора |
|
Сомнения отсутствуют |
Наличие сомнений |
||
Для всех отраслей |
Величина чистых активов |
Больше размера УК |
- |
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами |
0,19 |
- |
|
Промышленность |
Соотношение заемных и собственных средств |
- |
1,05 |
Вероятность банкротства (Иркутская модель) |
1,55 |
- |
|
Общий коэффициент покрытия |
2,02 |
- |
В процессе анализа применимости допущения непрерывности деятельности ОАО «Завод бурового оборудования» можно сделать вывод. Что существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности предприятия отсутствуют.
Несмотря на то, что коэффициент соотношения заемных и собственных средств равен 1,1, т. е. для предприятия заемный капитал является главным источником финансирования, что свидетельствует о высоком риске и отражает потенциальную опасность возникновения в организации дефицита денежных средств.
Значение этого показателя не намного выше среднеотраслевого. Кроме того, остальные показатели дают уверенность в том, что ОАО «Завод бурового оборудования» будет продолжать осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в течение следующих 12 месяцев.
3.3 Действия аудитора по оформлению результатов проверки
При оформление результатов проверки аудитору необходимо убедиться в следующем:
— все отраженные в отчетности основные средства действительно существуют;
— права организации на основные средства не обременены;
— основные средства отвечают критериям, оговоренным в положениях по бухгалтерскому учету, оценены и отражены в отчетности в соответствии с учетной политикой;
— приобретенные основные средства отражены в учете и отчетности в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.
Отчет об аудиторской проверке сохранности и учета основных средств.
Нами была проведена аудиторская проверка сохранности и учета основных средств, в результате которой было выявлено:
1. Система внутреннего контроля сохранности и учета основных средств достаточно эффективна.
2. Учет основных средств ОАО «Завод бурового оборудования» ведется в соответствии с требованиями Федерального закона Об аудиторской деятельности от 30 декабря 2008 года №
3. Отсутствуют инвентарные карточки учета объектов нескольких основных средств формы ОС-6.
4. Рекомендуется для учета наличия объекта основных средств , а так же для учета движения основных средств внутри организации применять инвентарные карточки ОС-6.
Заключение об аудиторской проверке представлено в приложении Д
Заключение
Основные средства являются необходимым условием функционирования любого предприятия. Целью аудита основных средств является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения , нормативным актам, действующим на территории РФ, а так же оценка эффективности использования основных средств.
Использованная методика проведения аудита позволила провести аудит операций с основными средствами сплошным способом. Оформление документов и порядок учета операций соответствуют требованиям, предъявляемым к ним. В ходе аудита не выявлено существенных ошибок или нарушений, способных повлиять на изменение финансовых результатов деятельности предприятия. Хорошая организация бухгалтерского учета хозяйственных операций, в том числе и операций с основными средствами способствует полному и своевременному отражению всех совершаемых операций на счетах бухгалтерского учета с использованием не только унифицированных форм первичной учетной документации, но и самостоятельно разработанных форм.
В связи с тем, что проверке подвергалась лишь документация в части операций с основными средствами оснований для формулирования аудиторского заключения в целом по предприятию не достаточно.
Проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности в части основных средств и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета основных средств законодательству Российской Федерации.
Бухгалтерский учет основных средств Открытого Акционерного Общества «Завод бурового оборудования» отражает достоверное в отношении основных средств финансовое положение на 31 декабря 2011 года и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2011 года включительно.
Список использованных источников
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 1) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) // Собрание законодательства РФ. — 05.12.1994. — № 32, ст. 3301.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 2) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) //Собрание законодательства РФ. — 29.01.1996. — № 5. — ст. 410.
3. Об аудиторской деятельности. Федеральный закон от 30 декабря 2008 года №
4. О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.11.96 №
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/01: Утверждено приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н
6. ФПСАД № 2 «Документирование аудита»
7. ФПСАД № 3 «Планирование аудита»
8. ФПСАД № 4 «Существенность в аудите»
9. ФПСАД № 5 «Аудиторские доказательства»
10. ФПСАД № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»
11. ФПСАД № 7 «Внутренний контроль качества аудита»
12. ФПСАД № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»
13. ФПСАД № 15 «Понимание деятельности аудируемого лица».
14. Газарян А.В. Практика организации процесса учета: Издательство: Бухгалтерский учет, 2007
15. Грачев А.Ю. аудиторские ведомости: Практический журнал для бухгалтера, кадров, юриста, руководителя ж-№ 12, рубрика-Аудит −2011
16. Ковалева О.В. Бухгалтерский учет и аудит бухгалтерской отчетности: изд. «Феникс»-2007
17. Красова О.С., Сергеева Т.Ю. Основные средства организации: учебное пособие — М.: Московская финансово-промышленная академия.-2011
18. Иванникова И.В. Аудит: Методические указания по выполнению курсовой работы, 2007 г.
19. Подольский В.И. Аудит: Учебник для студ. сред. проф. учеб, заведений,
2008
20. Сизов Д.В. Стандартизация аудиторской проверки непрерывности деятельности организаций: диссертация-2010
21. Фролова Т.А. Экономика предприятия: конспект лекций — изд. ТТИ ФЮУ- 2012
22. Шеремет А.Д., Суйц В.П Аудит: учебное пособие —
Приложение В
Основные элементы учетной политики ОАО «Завод бурового оборудования»
Рабочий документ
№№ п/п |
Положение учетной политики |
Нормативный акт |
Альтернативные варианты |
Положение учетной политики ОАО «Завод бурового оборудования» |
1 |
Организационная форма бухгалтерской службы |
1. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, п. 7 2. ФЗ «О бухгалтерском учете» п. 2 ст. 6, 3. ст. 313 НК РФ |
1. Организуется бухгалтерия 2. Учет ведет главный бухгалтер (бухгалтер) 3. Учет ведет сторонняя организация 4. Учет ведет руководитель организации |
Организуется бухгалтерия |
2 |
Уровень централизации учета |
1. п.3 ст.5 ФЗ «О бухгалтерском учете», 2. ст. 313 НК РФ |
1. Учет централизован 2. Имеются бухгалтерии в филиалах |
Учет централизован |
3 |
Внутрипроизводствен-ный контроль |
1. п.3 ст.6 ФЗ «О бухгалтерском учете», 2. ст. 313 НК РФ |
1. Организована контрольно-ревизионная комиссия 2. Имеется подразделение внутреннего контроля |
Организована контрольно-ревизионная комиссия |
4 |
План счетов бухгалтерского учета |
1. Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №
2. План счетов и инструкция по его применению (Приказ МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н) |
В соответствии с действующим планом счетов организация составляет рабочий план счетов, субсчетов и шифров аналитического учета |
В соответствии с действующим планом счетов организация составляет рабочий план счетов, субсчетов и шифров аналитического учета |
5 |
Амортизация основных средств |
1. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» 2. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств 3. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» 4. НК РФ, ст.
|
1. Линейный способ 2. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции 3. Способ уменьшаемого остатка 4. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования |
Линейный способ |
6 |
Амортизация нематериальных активов |
1. ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов» 2. НК РФ, ст. ст.
|
1. Линейный способ исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного действия 2. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) |
Линейный способ |
7 |
Порядок отражения в учете приобретения и заготовления материалов |
1. ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» |
1) по фактической стоимости приобретения 2) по учетным ценам с применением счетов 15 и 16 |
По учетным ценам с применением счетов 15 и 16 |
8 |
Списание материалов в расход |
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п. 58 |
1. По себестоимости единицы запасов 2. По средней себестоимости 3. По себестоимости первых по времени приобретений (метод ФИФО) 4. По себестоимости последних по времени приобретений (метод ЛИФО) |
По средней себестоимости |
9 |
Оценка производственных запасов |
1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п. 58 2. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» |
По фактической себестоимости |
По фактической себестоимости |
10 |
Сводный учет затрат на производство |
Отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) |
1. По изделиям 2. По группам изделий 3. По заказам 4. Попроцессный |
По заказам |
11 |
Оценка готовой продукции |
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п. 59 |
1. По фактической себестоимости 2. По нормативной себестоимости 3. По плановой производственной себестоимости 4. По прямым статьям затрат |
По фактической себестоимости |
12 |
Расходы будущих периодов |
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п. 65 Отраслевые методические материалы по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости |
В порядке, устанавливаемом организацией в течение периода, к которому они относятся: а) равномерно, б) пропорционально объему производства и т.д. |
Равномерно |
13 |
Резервы предстоящих расходов и платежей |
1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п. 72 2. Отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) 3. Инструкция по применению плана счетов |
Создаются по видам резервов и аккумулируются на счете 96 и других счетах |
Создаются по видам резервов и аккумулируются на счете 96 и других счетах |
14 |
Группировка и списание затрат на производство |
1. Отраслевые методические материалы по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) 2. Инструкция по плану счетов, пояснения к счету 26 |
Устанавливается предприятием: а) по статьям калькуляции б) по видам продукции в) накладные (косвенные) расходы распределяются пропорционально прямой заработной плате основных рабочих и т.д. |
По видам продукции |
15 |
Признание прибыли от реализации продукции работ |
НК РФ, ст.
|
1. По методу начислений 2. По кассовому методу |
По методу начислений |
16 |
Резервы по сомнительным долгам |
1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п. 70 2. НК РФ, ст. 266 |
Создаются по расчетам с другими организациями |
Создаются по расчетам с другими организациями |
17 |
Оценка задолженности по полученным займам |
1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п. 73 2. ПБУ 5/01 «Учет кредитов и займов» |
Остатки показываются с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов |
Остатки показываются с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов |
18 |
Учет курсовых разниц по валютным счетам |
1. Инструкция о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия, п. 3.8 2. Письмо Министерства финансов РФ от 11 декабря 2006 г. N 07-05-05/6 «О порядке отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц по отдельным операциям в иностранной валюте» |
1. Ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» |
Ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» |
19 |
Инвентаризация имущества и обязательств |
1. ФЗ «О бухгалтерском учете» ст.12 2. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ п.
3. ПБУ 1/08 4. Методические указания по проведению инвентаризации. |
Состав видов имущества и обязательств, подлежащих инвентаризации, приводится в приказе |
Состав видов имущества и обязательств, подлежащих инвентаризации, приводится в приказе |
20 |
Дата представления бухгалтерской отчетности |
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, п. 86 |
В течение 90 дней по окончании года |
|
21 |
Порядок рассмотрения и утверждения годовой бухгалтерской отчетности |
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, п. 80 |
Утверждается советом директоров |
Утверждается советом директоров |
Приложение Г
Взаимоувязка показателей форм годовой отчетности организации ОАО «Завод бурового оборудования» за 2011 год
№ п/п |
Показатели |
Отклонение |
||
сопоставляемые |
Данные пояснений к бухгалтерскому балансу карточек счетов, с которыми производится сопоставление |
|||
данные отчетности (бухгалтерский баланс) |
сумма т.р. |
сумма, т.р. |
||
1 |
1 |
2 |
3 |
4 |
Нематериальные активы |
15 |
|
||
1. |
Основные средства |
37289 |
108978-71689=37289 |
- |
Незавершенные капитальные вложения |
3313 |
3313 |
||
Авансы |
Авансы и приобретение объектов ОС |
24187 |
24187 |
|
2. |
Финансовые вложения |
1819 |
1819 |
- |
3. |
Отложенные налоговые активы |
2223 |
2223 |
- |
4. |
Прочие внеоборотные активы |
- |
- |
- |
5. |
Итого по разделу I |
68846 |
(26-11)+(108978-71689)+3313+24187+1819+2223 |
- |
6. |
Запасы |
62874 |
62874 |
- |
7. |
Дебиторская задолженность |
38800 |
38800 |
- |
8. |
Денежные средства и денежные эквиваленты |
10670 |
Нет сопоставляемого показателя |
- |
9. |
Финансовые вложения |
3410 |
3410 |
- |
10. |
НДС |
2450 |
Нет сопоставляемого показателя |
- |
11. Про |
Прочие оборотные активы |
539 |
Нет сопоставляемого показателя |
|
12. |
Итого по разделу II |
118743 |
62874+38800+10670+3410+2450+539 |
- |
13. |
Валюта баланса |
187589 |
68846+118743 |
- |
14. |
Уставный капитал |
1759 |
1759 |
- |
15. |
Собственные акции, выкупленные у акционеров |
- |
- |
- |
16. |
Переоценка внеоборотных активов |
23161 |
23161 |
|
17. |
Добавочный капитал |
- |
- |
- |
18. |
Резервный капитал |
88 |
88 |
- |
19. |
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
66675 |
66675 |
- |
20. |
Итого по разделу III |
91683 |
91683 |
- |
21. |
Заемные средства |
30117 |
30117 |
- |
22. |
Отложенные налоговые обязательства |
6791 |
6791 |
- |
23. |
Итого по разделу IV |
36908 |
30117+6791 |
- |
24. |
Заемные средства |
15778 |
15778 |
- |
25. |
Кредиторская задолженность |
42825 |
42825 |
- |
26. |
Оценочные обязательства |
395 |
395 |
|
27. |
Итого по разделу V |
58998 |
15778+42825+395 |
- |
28. |
Валюта баланса |
187589 |
91683+36908+58998 |
- |
Приложение Д
Перечень вопросов аудитора для оценки системы внутреннего контроля основных средств
Рабочий документ
Проверяемая организация |
|||||||
Аудитор |
|||||||
Проверяемый период |
|||||||
Дата начала проверки |
|||||||
Дата окончания проверки |
|||||||
Предоставленные документы |
|||||||
Масштаб проверки |
|||||||
Вопрос |
Да |
Нет |
Примечание |
||||
1. Организация бухгалтерского учета в части объектов основных средств |
|||||||
1.1 Отсутствуют ли расхождения между фактическим наличием основных средств и учетными данными? |
+ |
||||||
1.2. Закреплены ли положения об учете основных средств в учетной политике? |
+ |
||||||
1.3. Соответствует ли рабочий план счетов потребностям организации? |
+ |
||||||
1.4. Все ли операции по движению основных средств санкционированы? |
+ |
||||||
1.5. Обеспечен ли аналитический учет основных средств? |
+ |
||||||
1.6. Ведутся ли инвентарные карточки основных средств? |
- |
||||||
1.7. Все ли первичные документы присутствуют? |
+ |
||||||
1.8. Обоснованы ли способы начисления амортизации по вновь поступившим объектам ОС? |
+ |
||||||
1.9. По всем ли объектам основных средств применяются унифицированные формы? |
+ |
||||||
1.10. Соблюдается ли график документооборота по движению основных средств? |
+ |
||||||
1.11. Обоснованно ли списание недостачи основных средств на расходы организации? |
+ |
||||||
1.12. Применяется ли сплошная нумерация документов по приобретению и списанию объектов основных средств? |
+ |
||||||
1.13. Правильно ли определен срок полезного использования основных средств? |
+ |
||||||
1.14. Документы составляются в день совершения операции? |
+ |
||||||
1.15. Осуществляется ли учет арендованных основных средств? |
+ |
||||||
1.16. Полностью ли автоматизирован учет основных средств? |
+ |
||||||
2. Средства бухгалтерского контроля |
|||||||
2.1. Производится ли нумерация первичных документов? |
+ |
||||||
2.2. Разработаны ли должностные инструкции, разграничивающие обязанности и ответственность работников при осуществлении операций с основными средствами |
+ |
||||||
2.3. Разделены ли обязанности по санкционированию, юридическому оформлению, учету и контролю операций с основными средствами? |
+ |
||||||
2.4. Отсутствуют ли неучтенные объекты основных средств |
+ |
||||||
2.5. Производится ли проверка отчётов на арифметическую точность? |
+ |
||||||
2.6. Производится ли проверка полноты оприходования основных средств? |
+ |
||||||
3. Обеспечение сохранности основных средств |
|||||||
3.1. Определен ли круг материально-ответственных лиц, обеспечивающих сохранность ОС? |
+ |
||||||
3.2. Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования и ввода в эксплуатацию ОС? |
+ |
||||||
3.3. Выявляются ли лица, виновные в повреждении объектов ОС? |
+ |
||||||
3.4. Проверяется ли объем и качество ремонтов ОС? |
+ |
||||||
3.5. Проверяется ли использование объектов ОС по различным направлениям деятельности? |
+ |
||||||
3.6. Всем ли объектам основных средств присвоены инвентарные номера? |
+ |
||||||
3.7. Имеются ли инвентарные карточки по основным средствам, принятым в аренду? |
+ |
||||||
4. Организация и проведение инвентаризации в части объектов основных средств |
|||||||
4.1. Имеется ли приказ о назначении комиссии по инвентаризации основных средств? |
+ |
||||||
4.2. Полностью ли отражены результаты инвентаризации основных средств? |
+ |
||||||
4.3. Проводятся ли инвентаризации основных средств при смене материально-ответственного лица? |
+ |
||||||
4.4. Проводятся ли инвентаризации объектов ОС? |
+ |
||||||
4.5. Соблюдаются ли сроки проведения инвентаризации основных средств? |
+ |
||||||
4.6. Определены ли в учетной политике сроки проведения инвентаризации основных средств? |
+ |
||||||
4.7. Имеется ли приказ о назначении постоянно действующей инвентаризационной комиссии? |
+ |
||||||
Итого |
35 |
1 |
|||||
Приложение Е
Программа аудиторской проверки основных средств
Проверяемая организация |
ОАО «Завод бурового оборудования» |
||
Период проверки |
|
||
Число человеко-часов |
|||
Руководитель аудиторской группы |
Быкова И.Р |
||
Состав аудиторской группы |
|||
Планируемый аудиторский риск |
8% |
||
|
4200 т.р |
№ п/п |
Перечень аудиторских мероприятий (процедур) |
Период проведения |
Исполнитель |
Рабочие документы аудитора |
1 |
Аудит наличия и сохранности основных средств |
|
||
1.1 |
Проверка создания комиссии по приемке основных средств |
|
Приказы, распоряжения |
|
1.2 |
Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств |
|
Договоры, соглашения |
|
1.3 |
Проверка оформления протоколов договорной цены |
|
Протоколы, соглашения, приказы |
|
1.4 |
Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств |
|
Акты приемки-передачи, инвентарные карточки, журналы регистрации |
|
1.5 |
Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов |
|
Проектно-сметная документация, приказы, акты инвентаризации |
|
1.6 |
Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии предприятия и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств |
|
Первичные документы, учетные регистры, учетная политика |
|
1.7 |
Проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт основных средств |
|
Учетная политика, приказы, сметы, отчеты |
|
1.8 |
Проверка результатов произведенной переоценки основных средств |
|
Приказы, акты, инвентаризационные документы, учетные регистры |
|
1.9 |
Проверка результатов последней инвентаризации основных средств |
|
Инвентаризационные документы, первичные документы, учетные регистры |
|
1.10 |
Ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально-ответственным лицам бухгалтерией предприятия |
|
Картотека, инвентаризационные документы, приказы, договоры о материальной ответственности |
|
1.11 |
Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами |
|
Приказы, распоряжения |
|
1.12 |
Проверка отражения в отчетности наличия основных средств |
|
Формы отчетности |
|
3. |
Аудит проведения инвентаризации |
|
Акты, инвентаризационные описи, ведомости, Приказы договора на материальную ответственность |
|
3.1 |
Проверка последней инвентаризации и её результаты |
|
Акты, инвентаризационные описи, ведомости, Приказы договора на материальную ответственность |
|
3..2. |
Ознакомиться с материалами переоценки основных средств и их отражение в учёте |
|
Акты, инвентаризационные описи, ведомости, Приказы договора на материальную ответственность |
|
3.3. |
Проверить наличие приказов о создании на предприятии постоянно действующей комиссии по списанию по списанию основных средств; кто отвечает и заключены ли с ними договора о материальной ответственности. |
|
Акты, инвентаризационные описи, ведомости, Приказы договора на материальную ответственность |
|
2 |
Аудит движения основных средств |
|
||
2.1 |
Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал |
|
Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета |
|
2.2 |
Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал основных средств |
|
Методики оценки, протоколы собраний учредителей |
|
2.3 |
Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал основных средств |
|
Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс |
|
2.4 |
Проверка фактического выбытия основных средств в результате расчетов с учредителями |
|
Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс |
|
2.5 |
Проверка отражения в отчетности движения основных средств |
|
Формы отчетности |
|
3 |
Аудит правильности начисления амортизации |
|
Расчеты |
|
3.1 |
Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам в целях ведения бухгалтерского учета и налогообложения |
|
Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс |
|
3.2 |
Проверка объектов основных средств, по которым не начисляется амортизация |
|
Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы |
|
3.3 |
Проверка объектов основных средств, по которым начисляется ускоренная амортизация |
|
Расчеты, справки, регистры бухгалтерского учета, сметы |
|
3.4 |
Проверка документов по начисленной амортизации основных средств, которые вносятся в качестве вклада в уставный капитал |
|
Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров |
|
3.5 |
Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации основных средств |
|
Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств |
|
3.6 |
Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации основных средств |
|
Формы отчетности |
|
4 |
Проверка правильности налогообложения по основным средствам |
|
||
4.1 |
Проверка правильности расчетов по НДС |
|
НКРФ, гл. 21, баланс, справки, расчет |
|
4.2 |
Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль |
|
НК РФ, гл. 25, отчет о прибылях и убытках, справки, расчеты |
|
4.3 |
Проверка правильности расчетов по налогу на доходы физических лиц |
|
НК РФ, гл. 23, справки, расчеты, сведения |
|
4.4 |
Проверка правильности расчетов по налогу на имущество юридических лиц |
|
ФЗ «О налоге на имущество предприятий», Инструкция ГНС № 33, справки, расчеты, сведения |
|
4.5 |
Проверка правильности расчетов по иным обязательным платежам |
|
НК РФ, гл. 24, справки, расчеты, сведения |
|
4.6 |
Проверка отражения в отчетности всех операций по учету основных средств |
|
Формы отчетности |
Приложение Ж
Аудиторское заключение
Рабочий документ
Адресат: ОАО «Завод бурового оборудования»
Аудитор:
Полное наименование аудиторской фирмы |
ООО «Аудит» |
ИНН/КПП |
5610068654/561001001 |
ОГРН |
1035607656342 |
Юридический адрес |
460024, г. Оренбург, ул.Туркестанская, дом 5, офис 517 |
Аудируемое лицо:
Полное наименование |
Открытое акционерное общество «Завод бурового оборудования» |
Сокращенное фирменное наименование |
ОАО «Завод бурового оборудования» |
ИНН/КПП |
5612002652/561201001 |
Реквизиты регистрационных документов |
Устав ОАО «Завод бурового оборудования» утвержден общим собранием акционеров 26.04.2002 (протокол № 9) Новая редакция устава ОАО «Завод бурового оборудования» утверждена годовым общим собранием акционеров 27.06.2010 Свидетельство о государственной регистрации юридического лица 56 г. 25 мая 1994г № 345-ц ОГРН1025601806944 |
Юридический адрес |
г. Оренбург, проспект Победы, 118, |
Фактический адрес |
г. Оренбург, проспект Победы, 118, |
Банковские реквизиты |
Филиал Открытого акционерного общества «Сбербанк России» — Оренбургское отделение № 8623 Р/с 40702810246020102457 К/с 30101810600000000601 БИК 045354601 |
Виды деятельности |
производство бурового инструмента, запасных частей к буровому инструменту; оказание услуг аренды, услуг по передаче электроэнергии, стоков, производство тепловой энергии, добыча воды. |
В соответствии с договором № 76-АД от 15 января 2012г., заключенным между ОАО «Завод бурового оборудования» и ООО «Аудит» нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности ОАО «Завод бурового оборудования» за период с 1 января 2011г. по 31 декабря 2011г. включительно.
Указанная бухгалтерская отчетность ОАО «Завод бурового оборудования» состоит из:
-Бухгалтерского баланса;
-Отчета о прибылях и убытках;
-Приложения к ним;
-Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Данная бухгалтерская отчетность подготовлена исполнительным органом ОАО «Завод бурового оборудования» исходя из:
— Федерального закона Российской Федерации от 21.11.96 г. N
— Приказа Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34-н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ
— Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. № 43-н
— Приказа Минфина РФ от 02.07.2010г. № 66-н «О формах бухгалтерской отчетности организации»
В аудиторской проверке принимали участие:
Каратаева С.Т -аудитор
Карагодин Л.В. — аудитор
Быкова И.Р — аудитор
Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность
Руководство аудируемого лица несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок
Ответственность аудитора
Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.
Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок.
В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской отчетности с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля. Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.
Мы полагаем, что полученные в ходе аудита аудиторские доказательства дают достаточные основания для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.
Мнение
По нашему мнению, бухгалтерская отчетность в отношении основных средств отражает достоверно финансовое положение организации Открытого акционерного общества «Завод бурового оборудования» по состоянию на 31 декабря 2011 г., результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2011 год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.
Директор аудиторской фирмы ОАО «Аудит» Фошин К.В.
Скачать: