Привет студент

СОДЕРЖАНИЕ
 
 
ВВЕДЕНИЕ                                                                                                                  3
1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ПРОДАЖ  ПРОДУКЦИИ, РАБОТ И
УСЛУГ                                                                                                                  5
2. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ  ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ                         18
3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПРОДАЖИ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ И УСЛУГ     28
3.  1 Задачи учета продажи продукции, работ и услуг                                            28
3.  2 Первичный учет продажи                                                                                  31
3.  3 Синтетический и аналитический учет продажи                                              39
3.  4 Учет расходов по продажам                                                                              47
3.  5 Порядок закрытия счетов продаж и выведение финансового результата    50
ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                                           53
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ                                                      55
ПРИЛОЖЕНИЯ                                                                                                          57
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
ВВЕДЕНИЕ
 
 
Бухгалтерский учёт является средством наблюдения и контроля за хозяйственной деятельностью. Переход к рынку ставит новые задачи перед бухгалтерским учётом. Они обусловлены крупными переменами в формах собственности, методах управления, построения хозяйственных связей.
Основным (первичным) организационным звеном торговли является предприятие. Торговое предприятие имеет уставный капитал, самостоятельный баланс, может вступать в договорные отношения с физическими и юридическими лицами.
В систему Министерства торговли Российской Федерации входят предприятия оптовой и розничной торговли, общественного питания, а также подсобные производственные и сельскохозяйственные предприятия.
Одним из основных показателей хозяйственной деятельности предприятий торговли и общественного питания является товарооборот. Его делят на оптовый и розничный.
Классификация товарооборота влияет на методологию бухгалтерского учёта и предопределяет состав показателей бухгалтерской и статистической отчётности.
Специфика деятельности различных предприятий торговли и их структурных единиц и подразделений, а также систем торговли  обусловливает особенности бухгалтерского учёта. Кроме того, на особенности учёта могут влиять и вид собственности, и форма реализации.
Бухгалтерский учёт – важнейшая составная часть информационной системы управления, воспроизводящей хозяйственные процессы. При этом в основе современного управления лежит системный подход, предполагающий получение той информации, которая даёт возможность принимать управленческие решения.
Реализация выпущенной   готовой  продукции – конечная цель деятельности организации, заключительный этап кругооборота ее средств, по завершении которого определяются результаты хозяйствования, эффективность производства.
         Цель работы – более глубокое изучение операций по выпуску и оприходованию готовой продукции, ее отгрузке и реализации покупателям, а также методике отражения  в учете этих операций.
Объектом исследования является организация ОАО «Наследие Кубани» города Краснодара.
Данная работа призвана решить следующие задачи:
1.                                   рассмотреть теоретические вопросы учета реализации продукции, работ;
2.                                   дать краткую экономическую характеристику организации;
3.                                   рассмотреть учет реализации в организации;
4.                                   сформулировать выводы и предложения по улучшению ведения бухгалтерского учета на предприятии.
В процессе исследования использовались следующие методы: опрос, наблюдение, сравнение. А также были использованы следующие материалы: данные первичного синтетического и аналитического учета, платежи предприятия по налогу на добавленную стоимость, декларация по налогу на прибыль, годовая бухгалтерская отчетность  ОАО «Наследие Кубани» за 2007,  2008 и 2009гг.
 
 
 
 
 
 
1.     ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ПРОДАЖ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ И УСЛУГ
 
Для определения финансового результата необходимо уста­новить:
o   за какой интервал времени рассчитывается финансовый ре­зультат;
o   в какой момент признается доход;    
o   какова величина признанного дохода;
o   когда следует отразить расход;        
o   какова сумма признанного расхода.
Как правило, бухгалтеры руководствуются несколькими принципами. Так, временной интервал расчета финансового ре­зультата устанавливается принципом учетного периода. Для вы­бора момента признания доходов используют принцип осмотри­тельности.
При определении суммы доходов прибегают к принципу ре­ализации. Период идентификации расходов вытекает из бухгал­терского принципа соответствия (увязки) доходов и расходов.
Методологической базой применения принципа соответствия служит метод начисления доходов и расходов. Сумма признан­ного расхода определяется на базе принципа учета по себестои­мости.
Согласно принципу непрерывнос­ти деятельности допускается, что продолжительность работы хо­зяйственного предприятия не ограничена во времени. Однако ру­ководителям и другим заинтересованным сторонам периодичес­ки нужно знать, как идут дела в организации. Эта необходимость приводит к применению принципа учетного периода: бухгалтер­ский учет измеряет деятельность за конкретный промежуток вре­мени, называемый учетным периодом. В качестве учетного пери­ода признается финансовый год.
В России учетный, или финансовый, год соответствует кален­дарному, т. е. с 1 января по 31 декабря. На Западе многие фирмы используют естественный хозяйственный год вместо календар­ного.
Российские предприятия для текущего анализа деятельности и руководства, а также для обеспечения контроля со стороны на­логовых служб составляют ежеквартальные финансовые отчеты. Аналогичные отчеты требует, например, американская комиссия по ценным бумагам и биржевым операциям. Такие отчеты назы­ваются промежуточными, дабы отличать их от годовых отчетов. Промежуточные отчеты разрабатываются нарастающим итогом с начала года:
- за месяц;
- за несколько месяцев;
- за первый квартал (на 1 апреля);
- за полгода (на 1 июля);
- за 9 месяцев (на 1 октября).
Принцип осмотрительности, или осторожности, в оценке (два десятилетия назад принцип носил название принцип бухгалтер­ского консерватизма). Становление бухгалтерского учета как на­уки связано с потребностью обоснования бухгалтерских парадок­сов. Бухгалтерская практика также характеризуется изобилием парадоксов. Один из них — двоякое мышление бухгалтера при выполнении различных профессиональных функций. В ходе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности бухгалтер применяет свои знания, опыт и талант для достижения максимальной прибыли. Для этого реализуются все необходимые мероприятия, способствующие получению наивысших доходов и минимуму расходов. При составлении финансовой отчетно­сти бухгалтер прибегает к тем же знаниям, опыту и таланту для минимизации отражаемой в отчетности прибыли, так как последняя служит базой для выплаты основного налога — налога на прибыль.
Принцип осторожности в оценке — концепция, обосновыва­ющая при ведении учетных операций и формировании финансо­вой отчетности момент признания доходов, а в определенных случаях и их сумму.
По мнению англичанина Ф. Вуда [11: с.23], принцип означает, что бухгалтер, как правило, выберет такую величину, кото­рая скорее занижает прибыль, чем приводит к ее увеличению. Американские бухгалтеры считают [13: с. 289], что для призна­ния увеличения доходов необходимы более веские доказательст­ва, чем для признания расходов. Иными словами, доход призна­ется только тогда, когда на то имеется обоснованная уверенность, а расход — как только возникает обоснованная возможность.
Многие бухгалтеры считают, что при составлении финансо­вой отчетности пессимизм лучше оптимизма. Если следовать бухгалтерской логике, основанной на осмотрительности, не сто­ит признавать доход, при возможности этого не делать. Признан­ный доход, как минимум, предполагает уплату налога на при­быль. В случае отсутствия подтверждения дохода поступлением денежных средств (превращение задолженности покупателей в сомнительные долги) продавец вынужден пересчитать сумму до­хода и востребовать из бюджета ошибочно оплаченную сумму на­логов. Кроме того, как правило, наказание со стороны собствен­ников или высшей администрации за допущенную ошибку, зани­зившую прибыль, не столь суровы, как в случае недостижения в реальности показателей, отраженных в финансовой отчетности.
Примером применения в бухгалтерском учете принципа ос­мотрительности можно назвать метод оценки активов по наи­меньшей стоимости: они учитываются по себестоимости в том случае, когда рыночная цена выше себестоимости, и по рыноч­ной цене, когда она складывается ниже себестоимости. По ут­верждению Ж. Ришара [12: с.51], эта система противоречит динамическому бухгалтерскому учету, который имеет целью точ­ное определение финансового результата: включение потенци­альных потерь и исключение потенциальной прибыли непосле­довательно и мешает рациональному измерению результата.
Существуют две очень разные концепции осторожности:
ü осторожность в статической концепции, предполагающая принятие во внимание потенциальных потерь в отношении еще не реализованных активов, которые должны быть сразу списаны в убытки;
ü осторожность в динамической концепции, направленная на исчисление реализации по моменту оплаты, что превращает принцип осторожности в принцип реализации.
В российской практике бухгалтер использует принцип осто­рожности в оценке для идентификации момента признания вне­реализационных доходов. Например, он часто не признает дохо­дами выигранные в суде штрафы, пени, неустойки, пока деньги  не поступят на банковский счет. Использование этого метода для определения момента признания реализационных доходов при­вело бы к нежелательным последствиям, а его применение для этих целей в условиях российской экономики надолго бы еще продлило действие кассового метода в учете доходов.
Многие известные исследователи, например американцы Э. С. Хендриксен и М. Ф. Ван Бреда, француз Ж. Ришар, новозе­ландцы М. Р. Мэтьюс и М. X. Б. Перера и другие единогласно ут­верждают: консерватизму не должно быть места в учете.
Принцип реализации — наиболее противоречивая концепция бухгалтерского учета. МСФО и отечественные стандарты учета — ПБУ не заостряют на ней внимания. Отдельные исследователи, в частности Ж. Ришар [12: с.171], совмещают принципы реализа­ции и осмотрительности, сведя их к определению момента реали­зации, когда новая стоимость (выручка) замещает себестоимость:
или получение денег, т. е. оплату (высшая степень осторожности);
        или отгрузку ценностей (относительная осторожность);
        или сдачу продукции на склад (низкая осторожность).
Практика признания момента реализации по отгрузке (где     под отгрузкой понимается реализация дохода в любой оговоренной точке, а отражение дохода до или после продажи считается  исключением из правил реализации) получила распространение   за рубежом и нашла отражение в российской бухгалтерской методологии.
Р. Энтони и Дж. Рис [13: с.86], М. Р. Мэтьюс и М. X. Б. Перера [14: с.293] и др. считают, что суть концепции состоит в определении суммы дохода от продаж. Реализацией именуется приток денег или требований на них в результате продажи товаров или оказания услуг. Доходы учитываются в сумме, получение которой предполагается вполне определенным событием. Допускается, что сумма признанного дохода, если руководствоваться принципом бухгалтерского консерватизма, окажется меньше продажной цены реализованных товаров и услуг (уменьшение суммы доходов отчет­ного периода на величину сомнительных долгов; реализация в кредит с отсрочкой срока платежа и со скидкой за досрочную оп­лату).
Принцип реализации и принцип бухгалтерского консерва­тизма при признании доходов тесно связаны между собой. Так, руководствуясь принципом реализации, бухгалтер отразит в уче­те доход от продаж в момент перехода права собственности. Но если покупатель окажется неплатежеспособен, то, исходя из принципа осмотрительности (осторожности в оценке), на сумму непогашенной в срок дебиторской задолженности будет создан резерв по сомнительным долгам, который, с одной стороны, уменьшит прибыль отчетного периода, с другой стороны, деби­торская задолженность в бухгалтерском балансе будет показана в нетто-оценке (за минусом сомнительных долгов).
Рассмотрим применение принципов при реализации в кредит с отсрочкой срока платежа и предоставлением покупателю скид­ки за досрочную оплату. В нашей стране счета поставщиков, при­нятые к оплате, удовлетворяются в сумме признанного акцепта. В западном учете обязательство по счетам к оплате может пога­шаться суммой несколько меньшей, чем продажная стоимость приобретаемых товаров и услуг.
Когда товары продаются в кредит, обе стороны должны иметь четкое представление о сумме и сроках платежа. На счете-факту­ре (документ, отражающий почтовые и банковские реквизиты продавца и покупателя, отпущенные товары, причитающиеся суммы и сроки оплаты) проставляется, допустим, Н/30 (нетто-30) или Н/10 КМ. Первая запись означает, что указанная в счете-фактуре сумма должна быть оплачена покупателем на 30-й день после даты выставления счета, вторая — что оплата производится на 10-й день после конца месяца.
Многие фирмы предоставляют скидки с продаж за досрочную оплату счета. Такие условия указываются как 2,5/10, Н/30. Это означает, что должник может получить скидку в 2,5%, если счет-фактура будет оплачена в течение 10 дней после даты его выстав­ления. В противном случае покупатель может ждать 30 дней и вы­плачивать всю сумму без скидки. Такая практика повышает лик­видность у продавца, так как снижает дебиторскую задолженность, улучшается платежеспособность фирмы за счет ускорения оборачиваемости.
Приведем условный пример, когда западная фирма, отпуска­ющая товары в кредит с отсрочкой платежа, 29 декабря 2007 г. пе­редала покупателю товары со сроком оплаты через 30 дней, т. е. 27 января 2008 г. Договор предполагает скидку в цене за досрочную оплату в течение 20 дней—1%, 15 дней —3%, 10 дней — 6%, 5дней - 10%. Стоимость партии - $10000.
Составляя финансовый отчет на 1 января 2008 г. (финансовый год фирмы с 1 января по 31 декабря), бухгалтер-консерватор в оценке делает допущение, что оплата будет произведена на следу­ющий день после даты составления отчета, т. е. 2 января 2008 г. В этом случае сумма признанного дохода будет минимальной и равна $9000.
 
                       $ 10000 * 100% - 10% ,
                                           100%
где 10% — процент скидки за досрочную оплату, в течение 5 дней со дня от­пуска товаров.
Если оплата фактически будет осуществлена в течение 15 дней (а не 5 дней, как признано в финансовом отчете), размер платежа составит $9700.
 
                       $ 10000 * 100% - 3% ,
                                           100%
где 3% - фактический процент скидки за досрочную оплату, в течение 15 дней со дня перехода права собственности на товары.
Разница между признанным в отчете за 2008 г. доходом ($9000) и фактически полученным в 2008 г. ($9700) составит $700 ($9700—$9000), которые надлежит довключить в доходы следую­щего (2009 г.) отчетного года.
Согласно принципу осторожности в оценке (бухгалтерского консерватиз­ма) при составлении бухгалтерской отчетности бухгалтеру для признания расходов достаточно обоснованной возможности, следовательно он готов включить в расходы периода все затраты, которые по­несла фирма, если это методически разрешено и имеется соот­ветствующий оправдательный первичный документ, подтвержда­ющий факт хозяйственной деятельности. Рассмотрим условный пример, в котором фирма приобретает полуфабрикаты в виде авторучек (по 8 руб. за единицу) и стержни к ним (по 2 руб. за единицу) и осуществляет их комплектацию (заработная плата за один комплект — 2 руб.) и упаковку (заработная плата — 1 руб.). Себестоимость одного комплекта составляет13(8 + 2 + 2 +1)руб.                           
В отчетном периоде фирма приобрела 100 авторучек на сумму 800 руб. и 100 стержней на сумму 200 руб. Затраты приобретения производственного запаса составили 1000 руб.                                                                  
Из 100 авторучек и 100 стержней производственного запаса 1 только по 90 единиц каждого вида отпущены в производство для комплектации и упаковки, а по 10 единиц остались на складе.    
Материальные затраты производства равны 900 руб., а остаток производственных запасов на складе — 100 руб.  
В ходе производства скомплектованы все 90 изделий (заработная плата — 180 руб.), но только 70 из них упакованы (заработная плата — 70 руб.), признаны техническим контролем годными и учтены на складе готовой продукции. Себестоимость готовой продукции на складе составила 910 руб. (себестоимость одного изделия 13 руб.), а остаток незавершенного производства равен 240 руб. (производственный задел в 20 единиц х себестоимость незавершенного изделия в 12 руб.).
Из 70 готовых изделий отпущено покупателям и реализовано по цене 15 руб. за изделие 50 единиц. Доход определен в 750 руб. Попытаемся рассчитать расход исходя из принципа осторожнос­ти в оценке. Согласно Положению о составе затрат по производ­ству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себес­тоимость, в расходы бухгалтер может обоснованно отнести затра­ты на приобретение материальных ресурсов (1000 руб.) и затраты на оплату труда (250 руб.), т. е. 1250 руб., что свидетельствует об убытке деятельности в 500 руб.
Рассмотрим иной вариант расчета расходов отчетного периода, ориентированный на принцип соответствия (увязки доходов
и расходов).                                                               
Данный принцип — концепция, суть которой состоит в том, что расходы должны быть отнесены к отчетному периоду возник­новения издержек (а не выплаты денег), связанных с получением доходов, которые, в свою очередь, должны быть отнесены к от­четному периоду продажи товаров и оказания услуг (а не получе­ния денег). Суть принципа соответствия состоит в том, что расходы относятся к тому отчетному периоду, в котором получены до­ходы, ставшие возможными благодаря этим расходам.
В нашем примере доходы в 750 руб. обеспечили расходы, рав­ные себестоимости на производство 50 реализованных изделий в сумме 650 руб. (13 руб. х 50 изделий). Финансовый результат дея­тельности — прибыль в сумме 100 руб.
Применение принципа соответствия (увязки доходов и расхо­дов) позволяет идентифицировать расходы периода как себесто­имость зарабатывания доходов, а также предполагает четкое раз­граничение затрат по этапам жизненного цикла производимого продукта. Для рассматриваемого примера на конец отчетного пе­риода (руб.):






Остаток производственных запасов   
100
Незавершенное производство            
240
Остаток готовой продукции на складе
260
Доходы
750
Расходы
650
Финансовый результат (прибыль)
100

Методологической базой применения принципа соответст­вия служит метод начислений в учете доходов и расходов.
Принцип соот­ветствия увязывает в одном отчетном периоде полученные дохо­ды и обеспечивающие их расходы. Практическая реализация это­го принципа основывается на специальном методе начислений в учете доходов и расходов, который позволяет признавать по факту их совершения (а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены). Они отражаются в учет­ных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся. Финансовая отчетность, составленная по методу начислений, информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой и получением денеж­ных средств, но также и о долговых обязательствах (пассивах) оп­латы в будущем, и о ресурсах, представляющих денежные средст­ва, которые будут получены в последующие периоды. Таким об­разом, они обеспечивают информацию о прошлых операциях и прочих событиях, которая чрезвычайно важна для пользователей при принятии экономических решений.
Рассмотрим две основные учетные процедуры, используемые при методе начислений:                                                                                                            
констатация — признание доходов в момент их получения и расходов по мере их возникновения;
отсрочка и трансформация.
Констатация доходов. С 2000 по 2005 г. включительно российские предприятия сами выбирали момент реализации - или по
кассовому методу, или по переходу права собственности к поку­пателю. До этого времени в течение трех десятилетий моментом
реализации признавался только кассовый метод. Правовой аспект реализации — переход права собственности на товары и услуги — в советском учете практически не признавался.                                                                                                           
С 2005г. в российском бухгалтерском учете главенствующим стал метод признания дохода по документам на отпуск или отгрузку товаров, по которым право собственности перешло к покупате­лю или заказчику. Правовой метод признания дохода увеличивает объем реализации, одновременно приводит к росту финансовых требований.                                                                                                                                 
В западном учете начисленные доходы отражаются в минимальной из возможных величине, так как фирмы отпускают товары и услуги в кредит с отсрочкой платежа и предоставлением покупателю скидки при досрочной оплате. В российском учете они учитываются в ценах реализации. В доходы отчетного периода должны зачисляться также суммы начислений (а не поступления на банковский счет): процентов по облигациям, штрафов с не
выполняющих договорные обязательства юридических лиц,  вступивших с хозяйствующим субъектом в корреспондентские   связи. На практике в России, как справедливо отмечено, «иногда по незнанию или своекорыстия ради» отражают финансовые результаты без их начисления.


Отражение в учете начисленных расходов. Метод соответст­вия доходов и расходов предполагает списание в расходы отчет­ного периода только тех конкретных затрат, которые фактически обеспечили получение реализационных доходов. В случаях, ког­да это осуществимо, пользуются правилом: затраты, обещающие будущие выгоды (себестоимость незавершенного производства и нереализованной готовой продукции), капитализируются в активы, а затраты, обеспечившие выгоды (себестоимость реализованной продукции), показываются как расходы. Однако на практике не всегда реально разделить, например, затраты на оп­лату труда, пошедшие на реализованную продукцию и потреб­ленные на пополнение производственных заделов и запасов го­товой продукции.
Одна из особенностей советского бухгалтерского учета состо­яла в том, что при игнорировании процедур начисления доходов в методологии учета должное внимание уделялось процедурам начисления расходов.
Смысл начислений расходов усматривается в отнесении затрат на расходы того периода, когда они действительно имели место (создавали доходы), а не тогда, когда осуществлялась плата за них.
К наиболее распространенным начисленным расходам отно­сятся:
- заработная плата (в западном учете из нее отдельно выделяет­ся жалованье);
- начисления, пропорциональные заработной плате .
Начисленные затраты увеличивают себестоимость текущих вложений в основные и вспомогательные производства. Кроме того, метод начислений распространяется на расходы на содер­жание и эксплуатацию оборудования и расходы на организацию производства и управление (в российской терминологии обще­производственные и общехозяйственные расходы). Одно­временно с начислением расходов формируются начисленные обязательства перед персоналом по оплате труда и перед социаль­ными внебюджетными фондами.
К начисленным расходам также относится плата за пользова­ние банковским кредитом. В раздел начисленных расходов (убытки) включаются штрафы, пени, неустойки по хозяйствен­ным договорам и другие расходы, которые в соответствии с дей­ствующим положением производятся за счет финансовых резуль­татов до налогообложения.
Процедура отсрочки и трансформации. Отсрочка имеет место в случае возникновения затрат или доходов, которые могут быть отнесены к двум или более отчетным периодам. Основные элемен­ты процедуры — начисление и трансформация.
Приобретая долгосрочный (материальный или нематериаль­ный) актив, предприятие несет затраты, не подлежащие отнесе­нию к периоду их возникновения, так как актив будет приносить выгоды в течение нескольких периодов (чаще всего нескольких лет). Можно сказать, что предприятие имело затраты на покупку долгосрочных «расходов будущих периодов», предназначенных для капитализации в актив, а бухгалтерский процесс списания затрат в расходы отчетного периода подлежит отсрочке. В расхо­ды отчетного периода будет отнесена только часть стоимости долгосрочного актива, признанная затратами, которая приходит­ся на этот период. Процесс распределения стоимости долгосрочно­го актива по периодам полезного функционирования называется амортизацией.
К отсроченным текущим активам относятся затраты в «рас­ходы будущих периодов». Приобретая такой актив (например, затраты по освоению производства), предприятие несет затраты, которые обеспечат ему выгоды в течение двух или не­скольких смежных периодов. Следовательно, сегодняшние (или предыдущих периодов) затраты превратятся в расходы тех отчет­ных периодов, когда они будут обеспечивать предприятию выго­ды. В момент приобретения актива понесенные затраты не включаются в расходы отчетного периода (отсрочка признания расхода).
Трансформация предполагает определение части (суммы) от­сроченного актива, признанной (потребленными затратами), от­носимой в расходы отчетного периода, и уменьшение на ее вели­чину стоимости отсроченного актива (непотребленные затраты).
Процедура отсрочки и трансформации распространяется так­же на доходы будущих периодов. Под доходами будущих перио­дов понимаются авансированные (незаработанные) поступления денежных средств, которые в будущем по мере зарабатывания до­ходов в течение двух или нескольких смежных периодов будут трансформироваться в доходы отчетных периодов.
Кассовый метод в учете доходов и расходов. Малые предприя­тия вправе выбирать, какой метод в учете им применять: кассо­вый или начислений [6: с.158].
Расходы по кассовому методу отражаются только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной опла­ты труда и других оплаченных расходов. До 1999 г. (начиная с 1996 г.) учет расходов кассовым методом существовал только в на­логовом учете, а с 1999 г. малые предприятия могут применять его и в бухгалтерском учете (при условии, что и доходы отражаются тоже «по оплате»).
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
2 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ
 
Организация ОАО «Наследие Кубани» находится по адресу: г. Краснодар, ул. Красноармейская 16.
Организация занимается осуществлением рационального государственного управления в сфере охраны памятников истории и культуры, и государственного контроля за содержанием, реставрацией, обеспечением сохранности, порядком восстановления и использования объектов историко-культурного наследия на территории Краснодарского края: памятников истории, археологии, градостроительства, архитектуры, искусства, а также других недвижимых объектов, представляющих историческую, художественную или иную культурную ценность (включая движимые объекты, составляющую неотъемлемую часть недвижимых).
Руководство ОАО «Наследие Кубани» осуществляет председатель, который назначается на должность и освобождается от нее главой администрации края в установленном законом порядке. В настоящий момент председателем ОАО «Наследие Кубани» является Ткачева Наталья Николаевна.
В бухгалтерии ОАО «Наследие Кубани» работают четыре человека. Распределение должностей следующее: главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, бухгалтер и кассир.
Экономическая характеристика была бы не полной без анализа финансового состояния организации. Финансовое состояние – это совокупность показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов, которые подлежат экономическому анализу. Такой анализ показывает, по каким конкретно направлениям надо вести работу для улучшения финансового состояния. Результаты анализа дают ответ на вопрос, каковы важнейшие способы улучшения финансового состояния конкретного предприятия в конкретный период его деятельности.
Анализ финансового состояния предприятия является заключительным этапом процесса бухгалтерского учета, на основании которого, с одной стороны, делается оценка полученных результатов, а с другой стороны формируется стратегия, вырабатываются меры ее реализации.
Проведем анализ финансового состояния, используя данные годовой бухгалтерской отчетности ОАО «Наследие Кубани» за 2007, 2008 и 2009 годы, которые представлены в Приложении 1- 6.
Ресурсы ОАО «Наследие Кубани» представлены в таблице 1. Из показателей табл. 1 видно, что среднесписочная численность в 2009году стала больше: на 6% по сравнению с 2008 годом и на 1% уменьшилась по сравнению с 2007г. Это объясняется увеличением числа работников, занятых на археологических  раскопках и  ремонтно-реставрационных работах.
 
Таблица 1 – Ресурсы организации по охране памятников.
 
 

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов в 2009г. по сравнению с 2008 г. значительно увеличилась (103,3%), а вот по сравнению с 2007 г. увеличение среднегодовой стоимости основных фондов составило 153,7%. Такое увеличение можно объяснить спецификой деятельности ОАО «Наследие Кубани». Рассмотрим результаты деятельности организации, которые представлены в аналитической таблице 2.
 
Таблица 2 – Результаты деятельности ОАО «Наследие Кубани».
 

 
Из показателей таблицы 2 видно, что выручка ОАО « Наследие Кубани» увеличилась в 2009 г. по сравнению с 2008 г. Такое увеличение выручки и себестоимости услуг произошло из-за существенного увеличения объемов работ ворганизации. Это привело к повышению прибыли от реализации услуг. Также в 2009 году уменьшились внереализационные расходы организации, что в совокупности с увеличением операционных расходов и увеличением внереализационных доходов привело к увеличению прибыли  ОАО « Наследие Кубани»  в этом году.
Произведем расчет некоторых экономических показателей и коэффициентов, которые позволяют более полно провести анализ финансового состояния предприятия.
Рассчитаем среднемесячную выручку ОАО «Наследие Кубани». Результаты расчета оформим в аналитической таблице 3. Для проведения расчета используем формулу:
                                                  Валовая выручка          
 Среднемесячная  =    ----------------------------------------                             (1).
       выручка                    Количество месяцев в периоде
 
 
Таблица 3 – Расчет среднемесячной выручки организации, тыс. руб.
 
 


Из данных таблицы 3 прослеживается снижение показателя среднемесячной выручки, которое характеризует уменьшение доходов организации в 2009г.
Произведем расчет общей степени платежеспособности. Для расчета используем формулу:
 
                                           Долгосрочные  +  Краткосрочные
   Степень                           обязательства       обязательства                                          платежеспособности    =          -----------------------------------------                     (2).
    общая                                 Среднемесячную выручку                          
 
Результаты расчета представим в таблице 4.
 
Таблица 4 – Расчет степени платежеспособности ОАО «Наследие Кубани», тыс. руб.
 
 

 
Из данных таблицы 4 видно, что значения данного показателя в ОАО «Наследие Кубани» по годам не одинаковые. В 2007 г. сроки возможного погашения обязательств составляли 3 месяца. Это связано с  небольшим количеством краткосрочных обязательств в том году. Однако, уже в 2008 г. этот показатель увеличился из-за большого количества краткосрочных обязательств и снижения  среднемесячной выручки  и превысил год (14 месяцев). В 2009г. он составил уже 19 месяцев.
Рассчитаем коэффициент задолженности другим организациям по формуле:
Коэффициент                       стр.621 + стр.622 + стр.623 + стр.627 + стр.628       
задолженности         =    -------------------------------------------------------------   (3).  другим организациям                           Среднемесячная выручка                    
 
где стр.621 – строка 621 «Поставщики и подрядчики» формы № 1 баланса предприятия;
стр.622 –  строка 622 «Векселя к уплате» формы № 1 баланса предприятия;
стр.623 – строка 623 «Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами» формы № 1 баланса предприятия;
стр.627 – строка 627 «Авансы полученные» формы № 1 баланса предприятия;
стр.628 – строка 628 «Прочие кредиторы» формы № 1 баланса предприятия.
Расчет произведем в аналитической таблице 5.
Таблица 5 – Расчет коэффициента задолженности другим организациям, тыс. руб.
 
 

 
Из показателей табл. 5 следует, что в 2008 году значение данного коэффициента было высоким, что не благоприятно отражалось на деятельности предприятия, но уже в последующем году он значительно уменьшился. Что характеризует объем небольшой задолженности ОАО « Наследие Кубани» перед сторонними лицами, и это благоприятно отражается на ликвидности предприятия.
Рассчитаем коэффициент покрытия текущих обязательств оборотными активами. Для этого используем формулу:
 
Коэффициент покрытия                      Оборотные активы                                                 
текущих обязательств       =    ------------------------------------------------     (4).
оборотными активами                  Краткосрочные обязательства                                
 
Результаты расчета представим в таблице 6.
Таблица 6 – Расчет коэффициента покрытия текущих обязательств оборотными активами, тыс. руб.



 
Коэффициент покрытия текущих обязательств оборотными активами показывает, насколько текущие обязательства покрываются оборотными активами предприятия, а также, характеризует платежные возможности предприятия при условии погашения всей дебиторской задолженности и реализации имеющихся запасов. В организации четко видно снижение этого показателя по сравнению с 2007 годом, что говорит о снижении уровня ликвидности активов.
Рассчитаем коэффициент обеспеченности собственными средствами. Расчет произведем по формуле (5), его результаты представим в аналитической таблице 7.
 
 Коэффициент                    Капитал     +      Внеоборотные
обеспеченности                  и резервы                 активы
 собственными     =        --------------------------------------------                    (5).                                                                                                                                                                                                                                        
 средствами                                Оборотные активы
 
Таблица 7 – Расчет коэффициента обеспеченности собственными средствами, тыс. руб.
 

 
Соотношение собственных и заемных оборотных средств показывает уровень обеспеченности хозяйственной деятельности предприятия собственными оборотными средствами, необходимыми для ее финансовой устойчивости. Исходя, из данных таблицы 7 можно сделать вывод, что значительное  увеличение  капитала и резервов предприятия повлекло за собой увеличение значения коэффициента обеспеченности собственными средствами.
Произведем расчет коэффициента автономии. Коэффициент автономии или финансовой устойчивости показывает долю активов предприятия, которые покрываются за счет собственного капитала, а оставшаяся часть, соответственно, покрывается за счет заемных средств.
 
 
Расчет произведем по формуле:
 
                                                     Капитал и резервы   
Коэффициент           =         ---------------------------------------                 (6).
  автономии                        Внеоборотные  +  Оборотные                                                                                               
                                                  активы                 активы
 
 
Таблица 8 – Расчет коэффициента автономии, тыс. руб.

 
Данные таблицы 8 говорят о снижении доли активов предприятия, которые покрываются за счет собственного капитала за период с 2007 по 2009 год на 10% ((0,3-0,2)*100%).
Рассчитаем фондоотдачу. Фондоотдача – отношение среднемесячной выручки к стоимости внеоборотного капитала.
С помощью этого показателя рассматривают эффективность использования внеоборотных активов организации, определяя, насколько соответствует общий объем имеющихся основных средств (машин и оборудования, зданий, сооружений, транспортных средств, ресурсов и т.п.) масштабу бизнеса предприятия.
Расчет произведем с помощью формулы: 
                                          Среднемесячная выручка
Фондоотдача          =    -------------------------------------------                        (7).
                                           Внеоборотные активы                                                          
 
Результаты расчета представим в таблице 9.
 
Таблица 9 – Расчет фондоотдачи, тыс. руб.
 

 
В ОАО « Наследие Кубани» наблюдается уменьшение показателя за период с 2007 по 2009 г. из-за снижения среднемесячной выручки.
На основании данной характеристики можно сделать следующие выводы:
1)    из-за снижения объема работ, выполняемых ОАО « Наследие Кубани», среднемесячная выручка за 2009 год значительно уменьшилась по сравнению с 2007 и  2008 годом и  составила 1996,29 тыс. руб.;
2)    резкое увеличение краткосрочных обязательств, привело в 2009 году к увеличению степени платежеспособности общей ОАО « Наследие Кубани». Она составила год и семь месяцев (19месяцев);
3)    в 2007 году значение коэффициент задолженности другим организациям был равен 2, но уже в последующем году он значительно уменьшился. Что характеризует объем небольшой задолженности ОАО « Наследие Кубани» перед сторонними лицами, и это благоприятно отражается на ликвидности предприятия;
4)    в период с 2007 по 2009г.г. платежные возможности предприятия при условии погашения всей дебиторской задолженности и реализации имеющихся запасов  были довольно высокими, но в 2009 г. произошло резкое снижение данного показателя, что привело к снижению уровня ликвидности;
5)    коэффициент автономии в 2009 г. показывает, что только 10% активов организации покрываются за счет собственного капитала, а 90% - за счет заемных средств и целевого финансирования;
6)    значения фондоотдачи на предприятии довольно низкие (в 2009 г. 60 рублей). На снижение данного показателя оказало влияние снижение среднемесячной выручки ОАО « Наследие Кубани»;
Очевидно, что финансовое положение организации значительно ухудшилось из-за спада объемов работ и это может привести к негативным последствиям. Руководству организации необходимо обратить внимание на это обстоятельство и по возможности принять все возможные меры для повышения платежеспособности ОАО» Наследие Кубани», снижения уровня кредиторской задолженности, повышение рентабельности оборотного капитала, увеличению прибыли и в конечном итоге  повышения ликвидности предприятия.
3. УЧЕТ ПРОДАЖИ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ И УСЛУГ.
 
3.1 Задачи учета продажи продукции, работ, услуг.
 
 
Бухгалтерский учет является одной из важнейших функций управления. В странах с развитой рыночной экономикой его считают языком бизнеса, предпринимательства.
Своевременный, полный и объективный бухгалтерский учет дает возможность коллективу предприятия вести хозяйство экономно, расчетливо, не допуская потерь, непроизводительных затрат, постоянно изыскивать резервы роста объема товарооборота, увеличивать прибыль и рентабельность. Бухгалтерский учет в торговле ведется таким образом, чтобы в максимальной степени удовлетворять потребности управления в информации. Являясь одной из функций управления хозяйственной деятельностью, он обеспечивает правильное, полное и своевременное документирование хозяйственных операций; контроль за сохранностью материальных, трудовых и денежных ресурсов; состояние платежной и финансовой дисциплины; определение финансовых результатов и их использование; формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для использования налоговыми и банковскими органами, поставщиками и покупателями, кредиторами; выявление внутренних резервов, их мобилизация и эффективное использование.
Организация бухгалтерского учета в торговых предприятиях включает ряд элементов:
ü систему документирования операций при помощи соответствующих форм первичного учета;
ü  документооборот в соответствии с графиком выполнения учетных работ;
ü организационную структуру учетного процесса и распределение служебных обязанностей в бухгалтерии;
ü организацию хранения бухгалтерской документации и регистров.
Система документирования совершаемых хозяйственных операций является важнейшей составной частью организации бухгалтерского учета. Для отражения информации о совершаемых хозяйственных операциях в регистрах бухгалтерского учета применяются различные первичные документы. Они должны содержать достоверные данные и своевременно оформляться. Первичные документы для придания им юридической силы должны иметь следующие обязательные реквизиты:
·  наименование документа (формы);
·   код формы;
·  дата составления;
·  содержание хозяйственной операции;
·   измерители хозяйственной операции (в количественном и стоимостном выражении);
·   наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки.
 Записи в первичных документах должны производиться чернилами, химическим карандашом, шариковыми ручками, при помощи средств механизации.
Для обеспечения рациональной организации учета, своевременного и полного отражения в учете всех его объектов необходимо правильно организовать документооборот. Он представляет собой движение документов в учетном процессе, начатое моментом их  составления и законченное сдачей на хранение в архив. Этапы, которые проходят все документы показаны на рисунке 1.
 
 
 
 

             
 
 
 
 
 
 
 
Рис 1. - Схема документооборота.
 
Важным условием организации документооборота выступает разработка плана документооборота.  В нем устанавливаются сроки сдачи документов в бухгалтерию всеми структурными подразделениями предприятия, когда и куда документ представляется, кто его принимает и обрабатывает и куда он записывается.
График выполнения учетных работ предусматривает перечень учетных работ, которые надо выполнить в бухгалтерии на основании поступивших и обработанных документов, в которых указываются наименование и номер соответствующих учетных регистров (журналов-ордеров, разработочных таблиц и т.д.), первичные документы на основании которых они составляются, сроки исполнения и кто составляет. Он увязывается с планом документооборота.
Распределение обязанностей между счетными работниками должно строиться на основе продуманной системы. К важнейшим принципам управления счетным аппаратом относятся:  точное распределение обязанностей между сотрудниками, четкое планирование работы и правильные взаимоотношения между ними. Распределение обязанностей строится таким образом, чтобы была обеспечена взаимозаменяемость работников.
Организационная структура учетного процесса предусматривает ведение учета, составление отчетности и контроль за соблюдением финансовой и сметной дисциплины в структурных подразделениях организации.
Важным  элементом организации бухгалтерского учета является обеспечение надлежащего хранения бухгалтерских документов и учетных регистров. За соблюдение сроков хранения первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов, оформление и передачу их в архив отвечает главный бухгалтер предприятия.
 
 
 
3.2 Первичный учет продаж.
 
 
Реализация товаров – это отпуск товаров со склада предприятий торговым предприятиям, предприятиям общественного питания для непосредственной продажи населению, промышленным предприятиям для переработки,  оптовым предприятиям для перепродажи.
Отпуск товаров со складов предприятий производится непосредственно представителю покупателя путем отправления по железной дороге или водным путем, в порядке централизованной доставки автомобильным транспортом. Любая отгрузка товаров с предприятий делается на основании договора. Договора применяются с целью облегчения достижения обязательств.
Типовой договор содержит следующие последовательно расположенные разделы: характеристика сторон; предмет договора; цена и сумма договора; условия и сроки поставки товаров; условия платежей; упаковка и маркировка товара; условия претензий; штрафные санкции и порядок возмещения убытков; страхование; обстоятельства непреодолимой силы; арбитраж; другие условия контракта; юридические адреса сторон.
Отгрузка товаров со склада предприятий осуществляется, как правило, автомобильным транспортом непосредственно до потребителя или до станции железной дороги (водной пристани) при помощи централизованного завоза (вывоза) грузов.
Так как отгрузка товаров со складов производится автомобильным транспортом, то основным документом будет при этом товарно-транспортная накладная. Бланки товарно-транспортных накладных являются бланками строгой отчетности. Их выдают заведующим складами в пронумерованном виде, чтобы предупредить возможность отпуска не оприходованных товаров.
Субъектам хозяйствования независимо от форм собственности, занимающихся торговой деятельностью, запрещается хранение и реализация товаров в пунктах продажи без наличия соответствующих документов, являющихся бланками строгой отчетности и подтверждающих приобретение (поступление) товаров. Нарушение вышеуказанного порядка рассматривается как сокрытие дохода.
Для сопровождения и хранения товарно-материальных ценностей используются документы единого образца, утвержденного уполномоченными государственными органами. Так в части второй пункта 6 статьи 9 указано "Товары (продукция), хранящиеся в пунктах продажи без документов (или по документам, не являющимися бланками строгой отчетности), подтверждающих их приобретение (поступление), подлежат аресту с последующей конфискацией в доход Российской Федерации в установленном законодательством порядке”. Поэтому необходимо иметь документы строгой отчетности на поступившие товары во всех пунктах продажи, независимо от того, являются ли эти пункты самостоятельными юридическими лицами или находятся на балансе других юридических лиц. Таким образом, реализация товаров должна производиться по документам установленной формы.
Материально - ответственные лица при централизованной доставке товаров (шоферы, экспедиторы) получают книгу со сданными документами, в которой они регистрируют сданные предприятию документы с подписью покупателя. На основании записей в этой книге производится контроль за своевременной доставкой товаров покупателям.
Вместе с тем порядок выписки товарно-транспортных накладных и других документов, на основании которых товары отпускаются со складов, и сам порядок отпуска товаров, зависят от места отпуска товаров и видов расчетов с покупателями (предварительная или последующая оплата). Так, при отпуске непосредственно со склада представителю покупателя торговый отдел выписывает распоряжение, в котором указываются наименование и количество товара, подлежащего отпуску. Распоряжение чаще всего служит основанием для выписки товарно-транспортной накладной, в которой работники, отпускающие продукцию, проставляют: количество, цену, артикул, номенклатурный номер товара. При отпуске продовольственных товаров в деревянной таре для определения их массы выписывают расходную спецификацию, или отвес-спецификацию. При расчетах с предоплатой покупатель предъявляет главному бухгалтеру или бухгалтеру, ведущему расчеты с данным предприятием, копию платежного поручения, на основании которого бухгалтер на товарно-транспортной накладной проставляет свою подпись, указывает номер и дату платежного поручения. Это дает возможность осуществлять дополнительный контроль за расчетами с покупателями. Счетную проверку документов производят, как правило, на вычислительных машинах. Проверенные товарно-транспортные накладные передают на подпись руководителю предприятия, а при последующей оплате и главному бухгалтеру. Затем товарно-транспортные накладные направляют заведующему складом, который отпускает товар и тару. Перед этим представитель покупателя представляет доверенность и паспорт, и приемку товара подтверждает свей подписью в товарно-транспортной накладной. При получении одним и тем же лицом товарно-материальных ценностей с нескольких складов разрешается пользоваться одной доверенностью. Однако этот порядок должен быть утвержден руководителем предприятия исходя из конкретных условий работы.
Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах. После оформления и отпуска товаров и тары со склада один экземпляр товарно-транспортной накладной вместе с товарным отчетом (реестром) передается в бухгалтерию, второй остается в торговом отделе, третий вручается представителю покупателя, а четвертый прилагается к платежному поручению (при последующей оплате). Следует отметить, что в платежных требованиях-поручениях (при последующей оплате) указываются только номера товарно-транспортных накладных и их сумма.
При отправке товаров железнодорожным или водным транспортом на складе товары отбирают согласно специальному распоряжению на отборку (его называют заказ, наряд, или заказ-наряд). В нем указываются: реквизиты покупателя, наименование товара и цена, количество товара. Отобранный товар передают для упаковки и отправки. Так как обработка и последующая приемка товара покупателем будет производиться без представителя поставщика, то особо важное значение имеет правильное оформление отгрузки товаров.
При упаковке товаров и тары на каждую товарную единицу составляют упаковочный ярлык. Один экземпляр ярлыка вкладывают в тарное место. В ярлыке указываются фамилии упаковщика и материально-ответственного лица, проверившего упаковку. После проверки соответствия отобранного товара данным упаковочного ярлыка тару закрывают, а товар маркируют, т. е. на специальной бирке или упаковке со штемпельным оттиском указывают:
o   станцию отправления и назначения;
o   наименование и адрес грузополучателя и грузоотправителя;
o   массу нетто и брутто тары;
o   номер упаковочного ярлыка.
 При отправке товара без тары в контейнерах составляют спецификацию, в которой указывают наименование товара и его количество, цену, стоимость. Спецификацию составляют в том случае, когда отправляют товар, упакованный в тару различных размеров и массы. В спецификации указывают: количество мест одинакового размера или массу; номера мест; массу нетто; массу брутто каждого сорта и в целом по данной партии товаров. Спецификация и упаковочные ярлыки в случае претензии покупателя к оптовому предприятию по количеству или ассортименту товаров позволяет установить лиц, ответственных за упаковку и отправку.
После отборки и упаковки товара материально-ответственное лицо записывает фактически отпущенный товар в товарно-транспортную накладную или платежное требование-поручение (если перечень отпускаемых товаров невелик). Однако практика выписки двух документов (распоряжений и товарно-транспортных накладных) приводит к дублированию ряда реквизитов: наименования, цены, количества товаров. В связи с этим ряд предприятий вместо двух документов выписывают один комбинированный документ.
 Для доставки товара на станцию железной дороги или пристань экспедиционному отделу выписываются поручения. В свою очередь отправка товаров железнодорожным (водным) транспортом оформляется еще железнодорожной (водной) накладной, которая сопровождает груз на всем пути следования. В пункте назначения накладную вручают грузополучателю для оформления приемки груза. Кроме того, на товар принятый к отправке, станция железной дороги (пристань) выдает квитанцию о приеме груза, которую вместе с товарно-транспортной накладной, спецификациями, упаковочными ярлыками и платежным требованием-поручением направляют покупателю. При этом в товарно-транспортной накладной или платежном требовании-поручении проставляются: номера железнодорожной (водной) квитанции, дата отгрузки, число мест, масса грузов, наименование станции отправителя и назначения.
 Для получения оперативных сведений об отгрузке товаров, контроля за своевременностью и точностью расчетов с покупателями платежные требования-поручения регистрируются в специальном журнале.
Отгрузку товаров транзитом предприятия осуществляют на основании договоров заключенных с поставщиками, и распоряжений (нарядов, заказов), выписываемых оптовыми предприятиями поставщикам. В нарядах указываются количество и наименование товаров, а также наименование покупателя и его адрес.
Документом на перевозку импортных товаров является единая международная транспортная накладная.
Платежные требования-поручения (с приложениями) поступают на оптовые предприятия через банк или по почте. Поступившие платежные требования-поручения бухгалтерия регистрирует в журнале регистрации документов и контроля и за поступившими грузами. В этом журнале имеются следующие графы: наименование поставщика, дата и номер платежного требования-поручения, дата поступления документов, дата акцепта (согласия на оплату), дата оплаты, дата фактического поступления товара, номер и дата товарного отчета. В нем в хронологическом порядке записываются все поступившие платежные требования-поручения поставщиков. Такой порядок ведения журнала регистрации документов позволяет осуществлять оперативный контроль за своевременным поступлением грузов, акцептом и оплатой платежных требований-поручений, полнотой оприходования поступивших товаров.
После регистрации документы направляют в торговый отдел для проверки соответствия поставки условиям заключенного договора (срок отгрузки товара, их ассортимент и др.). Затем экономист по ценам проверяет правильность цен, оптовых надбавок, сумм транспортных расходов. После этого в бухгалтерии при помощи вычислительных машин проверяют таксировку, правильность подсчетов.
Основным видом деятельности организации является реализация услуг в области охраны историко-культурного наследия Краснодарского края. Оказание услуг производится на основании заключенных договоров и калькуляции на согласование земельных отводов. Заказчик представляет в организацию заявку на согласование отвода земельного участка. Археолог выезжает на место нахождения участка и обследует его на наличие памятников археологии. При выявлении объекта археологии (памятника) составляется договор на его раскопки и исследования. По завершению работ составляется акт  и бухгалтерия выписывает счет-фактуру в двух экземплярах, которые передаются заказчику для подписания и оплаты. Подписанный заказчиком  второй экземпляр акта возвращается исполнителю.
  Одновременно с актом выполненных работ заказчику направляется научный отчет об исследованном памятнике. Передача научного отчета оформляется накладной, которая выписывается в двух экземплярах в бухгалтерии организации. Один экземпляр отдается заказчику, а второй – с подписью заказчика передается исполнителю.
Оплата работ заказчиком производится безналичным расчетом  по платежному поручению на расчетный счет организации.
Порядок документального оформления выполненных работ в ОАО « Наследие Кубани» рассмотрен на рисунке 2.
 
 
 
 
 
 
Рис. 2. Документальное оформление выполнения работ (оказания услуг) в ОАО « Наследие Кубани».


 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3.3. Синтетический и аналитический учет продажи.
 
Реализация – основной объемный показатель деятельности предприятия. Процессом реализации является совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции.
Для правильной организации синтетического учета реализации товаров на предприятиях торговли, важным является знание назначения и структуры счета, на котором отражается реализация товаров; продажных цен; момента реализации.
Готовой признается продукция, которая прошла все стадии технологической обработки, укомплектована,  соответствует установленным стандартам и сдана на склад готовой продукции.
         Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции предназначен счет 43 «Готовая продукция». Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность. Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой продукции) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 «Готовая продукция» не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 «Продажи». Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счет 43 «Готовая продукция» может не приходоваться, а учитывается на счете 10 «Материалы» и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.
         Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные».
         Согласно п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98г. № 34н, готовая продукция может отражаться в бухгалтерском балансе:
§  по фактической себестоимости;
§  по нормативной (плановой) производственной себестоимости;
§  по прямым статьям затрат.
         В случае учета по нормативной (плановой) себестоимости при списании готовой продукции со счета 43 «Готовая продукция» относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости, принятой в аналитическом учете, определятся по проценту, исчисленному исходя из отношений отклонений на остаток на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.
         Сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящаяся к  отгруженной и реализованной продукции, отражается по кредиту счета 43 «Готовая продукция» и дебету соответствующих счетов (счет 45 «Товары отгруженные» или счет 90 «Продажи») дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.
В общем случае выручка от продажи товаров (работ, услуг) рассчитывается исходя из тех цен, которые установлены в договоре с покупателем (заказчиком).
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению, введенному в действие с 1 января 2001 года, для обобщения информации о процессе реализации, а также для определения финансового результата применяется счет 90 «Продажи». Этот счет служит для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.
         При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи».
К счету 90 "Продажи " могут быть открыты субсчета:
90-1 "Выручка";
90-2 "Себестоимость продаж";
90-3 "Налог на добавленную стоимость";
90-4 "Акцизы";
90-9 "Прибыль /убыток от продаж'".
Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.
1.   Сумма выручки, полученной от обычных видов деятельности фирмы, отражается на субсчете 90-1:
Дебет 62            Кредит 90-1
- отражена выручка от продажи товаров.
2. Одновременно с отражением выручки необходимо списать себестоимость проданных товаров. Основанием для этого служит товарная накладная (форма № ТОРГ – 12), которая выписывается в двух экземплярах.
Оформленную накладную кладовщик, отпустивший товары передает в бухгалтерию. На ее основании бухгалтер отражает выбытие товаров проводкой:
Дебет 90-2           Кредит 41 (43)
- списана себестоимость проданных товаров.
Такая проводка делается только в том случае, когда учет готовой продукции (работ, услуг) ведется по фактической себестоимости.
3.  После отражения в учете выручки и списания себестоимости проданных товаров, необходимо начислить налоги:
Суммы налога на добавленную стоимость, налога с продаж, акцизов, подлежащие получению от покупателя или заказчика, учитываются, с одной стороны, на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", но, с другой стороны, не подлежат отражению на счете 90 "Продажи". Поскольку данные суммы являются налогами, удерживаемыми с покупателей и заказчиков и подлежащими перечислению в бюджет, то представляется целесообразным отразить их в зависимости от момента возникновения обязательств перед бюджетом по данным налогам согласно учетной политики либо сразу на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", либо на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" путем следующей записи на счетах бухгалтерского учета:
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"     Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"
Либо  Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
При наступлении обязательств перед бюджетом по налогам должны быть сделана запись:
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"
Дебет 90-4        Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
- начислен акциз к уплате в бюджет (если предприятием платятся акцизы);
Дебет 90-5     Кредит 68 субсчет «Расчеты по экспортным пошлинам»
- начислена экспортная пошлина (если они оплачиваются предприятием).
Сумма по предъявленным покупателям платежным документам за отгруженную (отпущенную) продукцию или зачисленные на счета денежные средства в банках (кассе предприятия) за указанную продукцию, а также убытки от реализации фиксируются на кредите счета 90, а по его дебету показываются фактическая производственная себестоимость отгруженной (реализованной) продукции, коммерческие расходы, относящиеся к отгруженной продукции, стоимость тары, оплачиваемой сверх стоимости продукции, НДС, акцизы, прибыль от реализации.
В конце месяца полученное кредитовое сальдо по кредиту счета 90 "Продажи” закрывается на основании Главной книги или предварительного расчета бухгалтера на субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж”, который в свою очередь закрывается на счет 99 "Прибыли и убытки”.
Рассмотрим более подробно отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете оптовых предприятий торговли:
 
Таблица 10 - Схема учетных записей по реализации продукции.









































№ п/п
Содержание хозяйственной операции
Корреспондирующие счета
Дебет
Кредит
1.
Оприходована готовая продукция
43
20, 23, 29
2.
Оприходованы полуфабрикаты собственного производства, предназначенные для реализации в составе готовой продукции
43
21
3.
Произведена дооценка готовой продукции
43
91
4.
Произведена уценка готовой продукции
91
43
5.
Переведена в состав материалов готовая продукция, предназначенная для собственных нужд
10
43
 
6.
Возвращена готовая продукция в целях доработки и т.п.
20, 23, 28
43
7.
Оприходована готовая продукция по нормативной или плановой себестоимости (используется счет 40)
43
40
8.
Списаны фактические затраты на производство продукции
40
20, 23, 29
9.
Списано отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной или плановой (дополнительной проводкой или способом «красное сторно»)
90
40
Продажа по оплате
10.
Отгружена продукция покупателю
62
90
11.
Отраженна сумма НДС по отгруженной продукции
90
76
12.
Осуществлены расходы на продажу
44
10, 70, 69, 23 и др.
13.
Списана себестоимость отгруженной продукции
90
43
14.
Списаны расходы на продажу
90
44
15.
Поступили платежи за проданную продукцию
51
62
16.
Начислены суммы НДС по проданной продукции
76
68
Продажа по отгрузке
17.
Отгружена продукция покупателям
62
90
18.
Осуществлены расходы на продажу
44
10, 70, 69, 23 и др.
19.
Начислена сумма НДС по проданной продукции
90
68
20.
Списана се6бестоимость отгруженной продукции
90
43
21.
Списаны расходы на продажу
90
44
22.
Списан финансовый результат от продажи продукции:
а) прибыль
б) убыток
90
99
99
90
23.
Выявлена недостача готовой продукции
94
43
24.
Передана готовая продукция в порядке финансовых вложений
58
43
Продажа по моменту выполнения этапов работ
по работам долгосрочного характера
25.
Поступили авансовые платежи под выполнением работ
52, 51
62
26.
Отраженна сумма НДС по полученным авансам
62
68
27.
Отраженна стоимость оплаченных этапов работ
46
90
28.
Списывается  себестоимость законченных и принятых этапов работ
90
20
29.
Списываются расходы на продажу  на выполненные этапы работ
90
44
30.
Списывается  сумма НДС по полученным ранее авансам
68
62
31.
Начисляется НДС по выполненным этапам работ
90
68
32.
Списывается себестоимость всех законченных этапов работ
62
46
33.
Засчитываются в погашение задолженности за выполненные этапы работ полученные авансовые платежи
62
62
34.
Отраженно поступление сумм, полученных от заказчика в окончательный расчет
51, 52
62
35.
Перечислена сумма с расчетного счета в погашение задолженности перед бюджетом по НДС
68
51
36.
Списывается финансовый результат от выполнения работ долгосрочного характера по отдельным этапам:
а) прибыль
б) убыток
90
99
99
90

 
Регистрами по учету операций процесса реализации продукции являются:
ü ведомость № 15 "Общехозяйственные расходы, расходы будущих периодов и коммерческие расходы” (в части коммерческих расходов);
ü ведомость № 16 "Учет реализации продукции (отгрузка) (работ, услуг)”;
ü ведомость № 16-а "Учет реализации продукции (работ, услуг)”;
ü журнал-ордер № 11 –  по кредиту счетов 40 "Готовая продукция”, 41 "Товары”, 42 "Торговая наценка”, 44 "Расходы на продажу”, 45 "Товары отгруженные”, 90 "Продажи”, 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками”.
Аналитический учет по каждому факту реализации и отгрузки ведется по каждому факту совершения хозяйственной операции.
ОАО « Наследие Кубани», согласно принятой учетной политики производит учет реализации выполненных работ (оказанных услуг) по методу отгрузки.
Учет выполненных работ согласно акту отражается по дебету счета 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счет 90 «Продажи».
При предварительной оплате аванса заказчиком на выполнение работ отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на субсчета 2 «Авансы полученные». После выполнения работ погашается сумма аванса:
Д 62.2 «Авансы полученные»     
 К 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
  и разница на сумму дебиторской задолженности выставляется заказчику к доплате. Доплата за выполненные работы оформляется счетом.
Если аванс от заказчика  не поступал, то сумма дебиторской задолженности по выполненным работам (оказанным услугам) подлежит оплате в полном размере.
При поступлении денежных средств от заказчика организация уплачивает НДС в бюджет:
Д 68.2 «Расчеты с бюджетом по НДС»
К 51 «Расчетные счета».
 
 
3.4. Учет расходов по продажам.
 
 
К расходам на продажу относят расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг), оплачиваемые поставщиком. Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют пол­ную себестоимость проданной продукции.
В состав расходов на продажу включают:
§ расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продук­ции (стоимость услуг своих вспомогательных цехов, занятых изготов­лением тары и упаковки, стоимость тары, приобретенной на стороне, оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями);
§ расходы на транспортировку продукции (расходы на доставку про­дукции на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и т.п., оплата услуг специализированных транспортно-экспедиционных контор);
§ комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям, в соответствии с договорами;
§ затраты на рекламу, включающие расходы на объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты, на участие в выс­тавках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответ­ствии с контрактами, соглашениями и иными документами покупате­лям или посредническим организациям бесплатно, и другие анало­гичные затраты;
§  прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, под­сортировке и т.п.).
Расходы на рекламу списываются на счет 44 «Расходы на продажу» в сумме фактических расходов. Однако для целей налогообложения они принимаются в пределах установленных нормативов. В приказе Минфина РФ от 15.03.2000 г. № 26н (в ред. приказа Минфина РФ
от 01.03.2001 г. № 18н) установлены следующие предельные размеры
расходов на рекламу в год.
Таблица 11 - Расходы на рекламу, принимаемые при налогообложении прибыли.




Объем выручки от продажи продукции (работ, услуг) (включая НДС)
Предельные размеры расходов на рекламы, принимаемых при налогообложении прибыли
До 30 млн руб. включительно
7,5% от объема
Свыше 30 млн руб.
2,25 млн руб. + 3,75% с объема, превышающего 30 млн руб.
Свыше 300 млн руб.
12,375 млн руб. + 1,5% с объема, превышающего 300 млн руб.

 
Примечание. Организации, осуществляющие свою деятельность в сфере пре­доставления туристских услуг, увеличивают исчисленную предельную сумму расходов на рекламу в 2 раза.
Организации, осуществляющие торговую деятельность, при рас­чете предельных размеров расходов на рекламу используют показа­тель валовой прибыли.
Для учета коммерческих расходов используют активный счет 44 «Расходы на продажу». По дебету этого счета учитывают расходы на продажу с кредита соответствующих материальных, расчетных и де­нежных счетов:
            счета 10 «Материалы» — на стоимость израсходованной тары»;
счета 23 «Вспомогательные производства» — на стоимость услуг по отправке продукции со склада на станцию (пристань, аэропорт) отправления или на склад покупателя автотранспортом предприятия;
счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сто­имость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторон­ними организациями;
счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на оплату труда работников, сопровождающих продукцию, и других счетов.
Аналитический учет по счету 44 ведут в ведомости учета общехо­зяйственных расходов, расходов будущих периодов и расходов на про­дажу по указанным ранее статьям расходов.
По истечении каждого месяца расходы на продажу списывают на себестоимость проданной продукции. На отдельные виды продукции они относятся прямым путем, а при невозможности распределяются пропорционально их производственной себестоимости, объему про­данной продукции по оптовым ценам организации или другим спосо­бом.
Списание расходов на продажу оформляют следующей бухгалтер­ской записью:
Дебет счета 90 «Продажи»;
Кредит счета 44 «Расходы на продажу».
Если в отчетном месяце продается только часть выпущенной про­дукции, то сумму расходов по продаже распределяют между продан­ной и непроданной продукцией пропорционально их производствен­ной себестоимости или другим способом.
 
 
 
 
3.5. Порядок закрытия счетов продаж и выведения финансового результата.
 
Финансовый результат (прибыль или убыток) текущего отчетного периода в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета отражается на отдельном синтетическом счете 99 "Прибыли и убытки".
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. При этом чистой прибылью называют сумму прибыли текущего отчетного периода за минусом налога на прибыль, причитающегося уплате в бюджет.
По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
Таким образом, на счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:
1.    Прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи".
Сумма прибыли отражается записью -
Дебет 90 "Продажи" субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж"  
Кредит 99 "Прибыли и убытки";
На сумму убытка от продаж составляется проводка -
Дебет 99 "Прибыли и убытки"
Кредит 90 "Продажи" субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж".
2. Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы" -
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов"                     
 Кредит 99 "Прибыли и убытки";
Отрицательная разница между прочими доходами и прочими расходами фиксируется проводкой -
Дебет 99 "Прибыли и убытки"
Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
По дебету и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" фиксируются потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т. п.) - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п..
Суммы начисленных платежей налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций отражаются записью:
Дебет 99 "Прибыли и убытки"   
      Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам".
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Варианты соотношения элементов финансового результата представленные выше схемы бухгалтерских записей по отражению финансового результата носят общий характер. Так, предприятие в текущем отчетном периоде может получить прибыль от продаж, но при этом иметь отрицательное сальдо прочих доходов и расходов, и наоборот. При этом в каждом конкретном случае финансовый результат от продаж может быть больше или меньше сальдо прочих доходов и расходов.
Таким образом, мы можем выделить три фактора, влияющих на величину и характер финансового результата предприятия за текущий год:
• финансовый результат от продаж;
• сальдо прочих доходов и расходов;
• соотношение сумм финансового результата от продаж и сальдо прочих доходов и расходов.
Согласно принятой учетной политики ОАО «Наследие Кубани» определяет выручку от реализации продукции по мере ее отгрузки. Поэтому, сумма полученной прибыли от реализации может быть подсчитана только после подписания акта выполненных работ заказчиком. Результат от реализации представляет собой разницу между выручкой, равной договорной стоимости работ (услуг) и суммой затрат на выполнение работ, относящихся к расходам по реализации, плюс платежи налога на добавленную стоимость  в бюджет.
 Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации применяется активно-пассивный синтетический счет 99 "Прибыли и убытки”. По кредиту этого счета отражаются прибыли предприятия, а по дебету -  убытки.
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
 
Подводя итог изложенного в курсовой работе, можно сказать, что в торговых предприятиях учет реализации товаров и выявление финансовых результатов занимает центральное место в бухгалтерском учете финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Для рационального функционирования предприятия постоянно необходимы сведения о товарообороте предприятия.
Предприятия торговли должны правильно документально оформлять реализацию товаров, а также осуществлять синтетический и аналитический учет реализации товаров в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.
Оптовые  торговые предприятия должны формировать цены на поставляемые товары в соответствии с действующими положениями по ценообразованию в РБ. Суммы предельных торговых надбавок не должны превышать установленных в законодательном порядке нормативов.
Учёт в организации ОАО «Наследие Кубани» ведётся в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. При ведении бухгалтерского учёта обеспечивается:
                 соблюдение в течение отчётного года принятой учётной политики (отражение реализации продукции по методу отгрузки) отражения отдельных хозяйственных операций, оценки имущества, определённой исходя из правил, приведённых в Законе о бухгалтерском учёте и отчётности, и условий хозяйствования;
                 правильность отнесения доходов и расходов к отчётным периодам;
                 тождество данных аналитического учёта оборотам и остаткам по синтетическим счетам на первое число каждого месяца;
                 определяет форму и методы бухгалтерского учёта, основываясь на действующих или вновь разработанных Министерством финансов или министерствами и ведомствами формах и методах, при соблюдении общих методических принципов, установленных Законом о бухгалтерском учёте и отчётности;
                 предоставляет отчётность в органы налогового управления, управления статистики.
При проведении финансового анализа ОАО «Наследия Кубани» очевидно, что финансовое положение предприятия улучшилось из-за увеличения объемов работ и это может благоприятно повлиять на финансовое положение организации. Руководству предприятия необходимо обратить внимание на это обстоятельство и по возможности принять все возможные меры для повышения платежеспособности Комитета, снижения уровня кредиторской задолженности, повышение рентабельности оборотного капитала, увеличению прибыли и в конечном итоге  повышения ликвидности предприятия.
Кроме этого для улучшения деятельности предприятия руководству ОАО «Наследие Кубани» можно порекомендовать:
1.    для увеличения достоверности бухгалтерской отчетности предприятия можно предложить проводить не реже чем один раз в год аудиторскую проверку;
2.    для повышения эффективности работы бухгалтерии предприятия его работникам необходимо постоянно повышать свою квалификацию;
Подводя итог вышесказанному необходимо сказать, что учет реализации продукции, работ и услуг является  неотъемлемой частью бухгалтерского учета в любой организации.
 
 
 
 
 
 
 
список используемых источников
 
 
1.Бабаев, Ю.А. Теория бухгалтерского учета / Ю.А. Бабаев : М.: ЮНИТИ, 2004.-391с.
2.Баканов, М.И. Бухгалтерский учет в торговле: учебное пособие / М. И. Баканов.-2-е изд., перераб. и доп.-М.: Финансы и статистика, 2007.-624с.
3.Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. пособие /  ВЗФИ-М.: ИНФРА-М, 2002-330с.
4.Вещунов Н.Л. Бухгалтерский учет: учебник / Н.Л. Вещунова-3-е изд., перераб. и  доп.-М.: Финансы и статистика, 2006,-288с.
5.Вуд Ф. Бухгалтерский учет для предпринимателей-М., 1999;
6. Гладышева, Ю. П. Счета-фактуры. Сложные моменты / Ю. П. Гладышева: М.: Статус-Кво, 2005.-242 с.
7. Гусева, Т. М. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: учеб, пособие / Т. М. Гусева, Т. Р. Шеина.- 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2007.- 400с.
8. Дмитриева О. В. Бухгалтерский учет и аудит / О. В. Дмитриева.: М,: Финансы и статистика, 2006.-272с.
9. Ефремова, А. А. Учет собственных средств организации / А. А. Ефремова: М.: Налоговый вестник, 2003.-144с.
10. Камышанов, П. И, Практическое  пособие по бухгалтерскому учету / П. И. Камышанов.- изд. 6-е М.: Джангар, 2003.- 560 с.
11. Карпова Т. У. Управленческий учет: Учебник для вузов- М.: ЮНИТИ, 2000-330с.
12. Касьянова, Г. Ю. Учет расчетов и обязательств / Г. Ю. Касьянова: М.: Информцентр 21 века, 2003. -344с.
13. Кизилов, А. Н. Теория бухгалтерского учета: учеб, пособие / А. Н. Кизилов.-М.: Эксмо 2006.-336с.
14. Кирьянова, 3.В. Теория бухгалтерского учета: учебник / 3. В. Кирьянова. 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2004.-256с.
15. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие-4-е изд. перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2002-640с;
16. Метьюс М. Р., Перера М. Х. Б. Теория бухгалтерского учета. – М.: 2001г.
17. Налоговый  кодекс РФ, принят Федеральным законом от 02. 01. 2000 № 13-ФЗ
18. О бухгалтерском  учете. Федеральный закон от 21. 11. 96 № 129-ФЗ. – М.: 1996
19. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31. 10. 2000 г. № 94н
20. Пожидаева Т. А. Анализ Финансовой отчетности учеб., пособие / Т. А. Пожидаева.- М.: КНОРУС, 2008.- 320с.
21. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утв. Минфином РФ от 29. 07. 98 № 34-н
22. Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика. – М., 2000
23. Семенов М. И. , Трубилин И. Т., Лойко В. И., Барановская Т. П. Учебник –М.: Финансы и статистика, 2006
24. Сигидов, Ю. И. Те6ория бухгалтерского учета: учеб., пособие / Ю. И. Сигидов, А. И. Трубилин. – Краснодар: КубГАУ, 2002. – 353с.
25. Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субьектов малого предпринимательства. Утверждены приказом Минфина РФ от 21. 12. 98 г. № 64н
26. Управленческий учет: Учебное пособие/Под ред. А. Д. Шеремета- М.: ИДФБК-ПРЕСС, 2000-512с.
27. Федеральный закон от 21. 11. 96 № 129-ФЗ « О бухгалтерском учете»
28. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры. – М.:2003
29. www buh.ru
   
Скачать: Buh.-fin.-uchet.doc