Привет студент

 

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

 

Курсовая работа

 

Тема:  «Составление формы №1 «Бухгалтерский баланс» на примере СПК «Привольный» Илекского района»

 

Содержание

Введение ………………………………………………………………………… 3

1. Общие положения о бухгалтерской отчетности в РФ …………………….. 5
   • Понятие и состав бухгалтерской отчетности ………………………………5
   • Бухгалтерский баланс: виды, требования …………………………………12

2. Характеристика СПК «Привольный» ……………………………………….21

2.1 Организационно – экономическая характеристика СПК «Привольный» .21

2.2 Общий финансовый анализ СПК «Привольный» по данным бухгалтерского баланса …………………………………………………………28

3. Составление формы № 1 «Бухгалтерский баланс» СПК «Привольный» ...35

Выводы и предложения …………………………………………………………41

Список литературы …………………………………………………………….. 43

Приложения ……………………………………………………………………. .45

 

Введение

 

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имуществе, обязательствах, а также результатах хозяйственной деятельности организации, составляемых на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская отчетность призвана обеспечить полезной информацией широкий круг пользователей для принятия ими обоснованных экономических решений. Аналитическая интерпретация бухгалтерской отчетности важна уже на этапе формирования учетной политики организации.

Отчетность становится основным источником информации для анализа, так как уже на стадии обоснования учетной политики в ней учитываются те финансовые соотношения, по которым будет оцениваться финансовая устойчивость предприятия. Ее главной задачей является достоверное представление имущественного и финансового положения организации, а также финансовых результатов ее деятельности.

 Бухгалтерская отчетность организации служит основным источником информации о его деятельности. Тщательное изучение бухгалтерских  отчетов раскрывает причины  достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути совершенствования его деятельности.

Наиболее информативной формой бухгалтерской отчетности предприятия является бухгалтерский баланс (форма № 1) . Баланс отражает состояние имущества, собственного капитала и обязательств организации на определенную дату.

Бухгалтерский баланс может предоставить информацию о таких показателях, как:

1)оценка доходности (рентабельности) капитала;

2)оценка степени деловой активности предприятия;

3)оценка финансовой устойчивости;

4)оценка ликвидности  баланса и платежеспособности предприятия.

Баланс позволяет оценить эффективность размещения капитала предприятия его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, размер и структуру заемных источников, а также эффективность их привлечения.

Также в состав бухгалтерской отчетности входят приложения к форме №1 «Бухгалтерский баланс»:

-форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», который содержит сведения о текущих финансовых результатах деятельности предприятия за отчетный период;

-форма № 3 «Отчет об изменениях капитала», показывающий собственного капитала предприятия, представленную в динамике;

-форма № 4 « Отчет о движении денежных средств», который отражает остатки денежных средств на начало и конец отчетного периода и потоки денежных средств (поступление и расходование) в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.

Формы № 3 и № 4 дополняют баланс и отчет о прибылях и убытках, позволяют раскрыть факторы, определившие изменение финансовой устойчивости и ликвидности предприятия б помогают построить прогнозы на предстоящий период.

 Все формы бухгалтерской отчетности связаны между собой и представляют систему финансовых показателей, характеризующих условия и результаты работы организации за отчетный период.

Каждый из названных элементов бухгалтерской отчетности имеют самостоятельную смысловую нагрузку и все они призваны обеспечить представление внешнему пользователю надежной и достоверной информации.

 В соответствии с законодательными актами РФ по бухгалтерскому учету и отчетности предприятия и организации обязаны представлять бухгалтерскую отчетность.

 Целью курсовой работы является изучение содержания и порядка заполнения формы №1 «Бухгалтерский баланс», как наиболее информативной формы бухгалтерской отчетности, а также значимости данной формы отчетности  на примере СПК «Привольный».

Исходя из поставленной цели в работе рассмотрены следующие вопросы:

• общие положения о бухгалтерской отчетности в РФ и бухгалтерском балансе, как ее основной формы;

2) организационно-экономическая характеристика, а также общий финансовый анализ СПК «Привольный» по данным бухгалтерского баланса;

3) порядок составления формы № 1 в СПК «Привольный», внесены рекомендации.

 В качестве основных источников данных, использованных в работе, использовались: Федеральный закон Российской Федерации (далее РФ) «О бухгалтерском учете» 129-ФЗ от 21.11.1996г. с изменениями от 23.07.1998г.,28.03.,31.12.2002г.,10.01., 28.05.,30.06.2003г., Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Министерства финансов РФ 34-н от 29.07.1998 г. с изменениями от 30.12.1999г.,24.03.2000г.), Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (утверждено приказом Министерства финансов РФ    43-н от б.07.1999г.), данные годовой бухгалтерской отчетности СПК «Привольный» (2003-2005гг.).

 

1.Общие положения о бухгалтерской отчетности в РФ

 

1.1 Понятие и состав бухгалтерской отчетности

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды[4].

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.

По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.

Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по  отдельным показателям хозяйственной деятельности организации как, в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета   и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени – сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за 1 день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую – промежуточной бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность – это отчеты за год.

По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.

В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность. Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

• ф. № 1 «Бухгалтерский баланс»;
• ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Кроме указанных форм в составе промежуточной бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.

Годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:

• бухгалтерского баланса;
• отчета о прибылях и убытках;
• приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
• аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
• пояснительной записки [20,29].

Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности организаций, а также указания о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Минфина РФ.

         В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов организации и др. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности [16].

Все большая ориентация отечественной бухгалтерской отчетности на внешних пользователей, а также на предоставление достаточно детальной информации акционерам существенно приблизила к отчетности западных стран.

Годовая бухгалтерская отчетность включает:

• бухгалтерский баланс – ф. №1;
• отчет о прибылях и убытках – ф. № 2;
• отчет об изменениях капитала – ф. № 3;
• отчет о движении денежных средств – ф. № 4;
• приложение к бухгалтерскому балансу – ф. № 5;

отчет о целевом использовании полученных средств – ф. № 6;

• пояснительную записку;
• специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомствами Российской Федерации длит организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов Российской Федерации и республик;
• итоговую часть аудиторского заключения [1].

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (ф. 3, 4 и 5) и пояснительную записку [1].

Если указанные субъекты малого предпринимательства обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они также могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности ф. № 3, 4 и 5, если отсутствуют соответствующие данные.

Некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет о движении денежных средств (ф. № 4), а также при отсутствии соответствующих данных – Отчет об изменениях капитала (ф. №3) и Приложения к бухгалтерскому балансу (ф. №5) [13].

Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточную бухгалтерскую отчетность не составляют. Указанные организации в составе годовой бухгалтерскому отчетности не представляют отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств (формы № 3 и 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. №5) и пояснительную записку.

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности.

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Законом «О бухгалтерском учете»  и ПБУ 4/99 .

 Эти требования следующие: достоверность и полнота, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления. Эти требования являются дополнительными к допущениям и требованиям, раскрытым в ПБУ 1/98 .

Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

          Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется не- достаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации и ее финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения [25].

Для достижения достоверного и полного отражения финансовых результатов и финансового положения организации при составлении отчетности в исключительных случаях (например, при национализации имущества) допускается отступление от правил, установленных - ПБУ14.

Требование нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов о  них групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе вы- деленными на отдельные балансы.

 Требование исследовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.

   В соответствии с требованиями сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному. В Положении оговорено, что если они не сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам.                              

Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (31 декабря для годового бухгалтерского отчета и другие последние дни месяцев для периодической бухгалтерской отчетности, например, для отчетности за январь-февраль в високосные годы – 29 февраля).

Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.).

Подходы к раскрытию существенной информации, ориентированны на ее важность для заинтересованных пользователей [9].

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях в бухгалтерской отчетности :должны приводиться обособленно в случае их существенности и если без них невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности заинтересованными пользователями могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и. отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несуществен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности [22].

 

 Порядок составления бухгалтерских отчетов.

 

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса [25,26].

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику, Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей,

Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что современные организации являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства. При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции организации вынуждены отражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов [11].

Обобщение накопленного опыта в этом деле позволило выработать следующие рекомендации: закрытие счетов начинают со счетов учета затрат на производство, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат. В соответствии с данным подходом закрытие счетов осуществляют в такой последовательности.

В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства». Во вторую очередь распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрываются следующие счета: 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное производство». После этого осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В порядке последующей очередности производятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации и закрываются счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», распределяется прибыль и закрывается счет 99 «Прибыли и убытки».

При составлении форм бухгалтерской отчетности используются данные Главной книги. Порядок составления отчетных форм подробно                                                                                                        изложен в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности (36).

Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для создаваемых организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно. Вновь созданным организациям после 1 октября разрешается считать первым отчетным годом период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно. Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года причины следует объяснить [20].

Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления [20].

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. В организации, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем этой организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

 

 

1.2 Бухгалтерский баланс: виды и требования

Виды бухгалтерских балансов.

Бухгалтерский баланс представляет собой определенный способ экономической группировки состава и размещения ресурсов предприятия и источников их формирования в виде заемного и собственного капитала, отражаемых в пассиве на отчетную дату.

Существует множество видов бухгалтерских балансов в зависимости от цели их составления. Для более четкого представления видов балансов необходимо изучить их классификацию.

Признаки классификации бухгалтерских балансов: время составления, источник составления, объем информации, характер деятельности, форма собственности, объект отражения, способ очистки.

По времени составления бухгалтерские балансы могут быть:

• вступительные;
• текущие;
• ликвидационные;
• разделительные;
• объединительные.

Вступительный баланс составляют на момент возникновения организации. Он определяет сумму ценностей, с которыми организация начинает свою деятельность.

Текущие балансы составляют периодически в течение всего времени существования организации. Они подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие). Начальный баланс формируется на начало, а заключительный – на конец отчетного года. Отсюда следует, что заключительный баланс отчетного года является начальным балансом следующего года, т.е. эти балансы, по сути, заключительные. Промежуточные балансы составляются за период между началом и концом года. Промежуточные балансы отличаются от заключительных, во-первых, тем, что к ним прилагается меньше отчетных форм, раскрывающих те или иные статьи баланса. Во-вторых, промежуточные балансы составляются, как правило, только на основе данных текущего бухгалтерского учета, тогда как перед составлением заключительного баланса должна быть проведена полная инвентаризация всех статей баланса (основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов) с отражением ее результатов, вследствие чего заключительные балансы более реальны.

Ликвидационный баланс формируют при ликвидации организации. Эти балансы составляют в течение всего периода ликвидации, они также носят название вступительных ликвидационных (на начало периода ликвидации), промежуточных ликвидационных (в течение вышеуказанного периода) и заключительных ликвидационных (на конец периода ликвидации)

Разделительные балансы составляют в момент разделения крупной организации на несколько более мелких структурных единиц или передачи одной либо нескольких «структурных единиц данной организации другой организации. В последнем случае баланс часто называют передаточным.

Объединительный баланс формируют при объединении (слиянии) нескольких организаций в одну или присоединении одной или нескольких структурных единиц к данной организации.

По источникам составления балансы подразделяются на инвентарные, книжные и генеральные.

Инвентарные балансы составляют только на основе инвентаря (описи) средств; они представляют собой сокращенный и упрощенный его вариант. Такие балансы требуются или при возникновении новой организации на существовавшей ранее имущественной основе, или при изменении хозяйством своей формы.

Книжный баланс составляют на основе только книжных записей (данных текущего бухгалтерского учета), без предварительной проверки их путем инвентаризации.

Генеральный баланс составляют на основе учетных записей и данных инвентаризации. Согласно последней уточняются остатки средств, тем самым повышается реальность баланса.

По объему информации балансы подразделяются на единичные и сводные.

Единичный баланс сражает деятельность только одной организации.

         Сводные балансы  получаются путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов, и подсчета общих итогов актива и пассива. В таком балансе отдельные графы характеризуют состояние средств тех или иных организаций, а графа «Всего» отражает общее состояние средств всех организаций в целом.

Разновидностью сводных балансов являются консолидированные балансы. Консолидированные балансы представляют собой объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом  и финансовом  отношениях.

По характеру деятельности балансы могут быть основной и не основной деятельности.

Основной называется деятельность, соответствующая профилю организации, ее уставу (для промышленных организаций основной является деятельность по производству и реализации промышленной продукции; для строительных организаций – выполнение строительно-монтажных работ; для торговых организаций – покупка и продажа товаров и т. п.). Все прочие виды деятельности организаций – не основные (подсобные сельскохозяйственные, жилищно-коммунальные и транспортные хозяйства и т. д.). Подразделения организации, занимающиеся не основной деятельностью, могут иметь отдельные балансы.

По объекту отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные.

Самостоятельный баланс имеют только организации, являющиеся юридическими лицами. Отдельный баланс составляют структурные подразделения организаций (филиалы, цехи, автотранспортные и жилищно-коммунальные хозяйства и т. д.).

По способу «очистки» могут быть балансы-брутто и балансы- нетто.

Баланс-брутто – это баланс, включающий в себя регулирующие статьи. Регулирующими называют статьи, суммы по которым при определении фактической себестоимости (или остаточной стоимости) средств вычитаются из суммы той или иной статьи. Например, для расчета остаточной стоимости основных средств из суммы статьи «Основные средства» вычитается сальдо регулирующей статьи «Амортизация основных средств».  Баланс-нетто – это баланс, из которого исключены регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется его «очисткой».

Требования, предъявляемые к балансу.

Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, показывая данные о хозяйственных средствах (актив) и их источниках (пассив).

В балансе статьи актива и пассива подразделяются в зависимости от срока их погашения на долгосрочные (свыше одного года) и краткосрочные (до одного года включительно).

Числовое значение каждой статьи актива и пассива показывается на две даты: на начало года (гр. 3) и на конец отчетного периода (гр. 4).

В графе 3 приводятся данные на начало года по вступительному балансу, т.е. данные графы 4 предыдущего годового баланса с учетом произведенной реорганизации, а также изменений, связанных с применением Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и ПБУ 1/98.

Для сопоставимости данных баланса на начало и конец года номенклатура статей баланса на начало года должна быть приведена в соответствие с номенклатурой баланса на конец года.

Остатки по счетам бухгалтерского учета, отражающим расчеты, в балансе показываются в развернутом виде: в активе – дебетовое сальдо, в пассиве – кредитовое сальдо.

К бухгалтерскому балансу предъявляются следующие требования: правдивость (верность), реальность, единство, преемственность, ясность.

Правдивость (верность) баланса. Правдивым является баланс, составленный на основе записей, сделанных по всем документам, отразившим факты хозяйственной жизни организации за отчетный период. Условие правдивости баланса – обоснование его показателей документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией.

Документальная обоснованность показателей  баланса. Как указывалось выше, баланс составляется по данным бухгалтерских счетов. Записи по счетам, в свою очередь, делают на основании документов. Следовательно, информационной базой баланса служат документы, в которых отражаются факты хозяйственной жизни, имеющие место в организации.

Правдивость баланса определяется полнотой и качеством документов. Если не все факты хозяйственной жизни отчетного периода своевременно оформлены документами, то баланс не отражает действительных итогов работы организации. Запоздалое или неполное оформление документами отпуска материалов на производство либо списания расходов неизбежно приводит к искажению данных о себестоимости продукции и суммы прибыли. Поэтому руководители организации должны предъявлять к оперативным работникам требования своевременного оформления документами всех фактов хозяйственной жизни и немедленно сдавать эти документы в бухгалтерию. Последняя должна все полученные документы своевременно проверить и обработать, т.е. отразить факты хозяйственной жизни на соответствующих счетах. Иногда с целью получения премии за своевременное представление отчетности бухгалтеры составляют баланс без проверки и обработки некоторых документов, оставляя эту работу до следующего месяца. Ясно, что в таком случае баланс нельзя считать правдивым.

Обоснованность баланса бухгалтерскими записями на счетах. Заключительный баланс (на конец года) представляет собой синтез начального баланса (на начало года) и записей по счетам бухгалтерского учета за год. Начальный баланс, утвержденный собственником средств, лежит в основании текущего бухгалтерского учета, поскольку на его основе определяется сальдо счетов на начало года. Вносить изменения в утвержденный начальный баланс организация не имеет права. При проверке заключительного баланса всегда выясняют, согласуются ли его данные на начало года с данными утвержденного баланса на эту же дату.

Все факты хозяйственной жизни организации отражаются на бухгалтерских счетах. По окончании отчетного периода по каждому счету подсчитываются обороты (итоги уменьшения и увеличения средств или источников) за данный период и сальдо на конец отчетного периода. На основании этих сальдо и составляется заключительный баланс. Баланс в бухгалтерском смысле – это свод сальдо счетов (активных счетов – в активе, а пассивных – в пассиве баланса). Конечное сальдо по счету выводится по формуле: конечное сальдо = начальное сальдо + увеличение – уменьшение. Следовательно, достоверность конечного сальдо, а значит и балансовых показателей, зависит от точности трех слагаемых вышеуказанной формулы.

Непременное условие правдивости баланса – сверка записей по счетам аналитического и синтетического учета перед его составлением. Для этого необходимо по всем аналитическим счетам подсчитать обороты и сальдо на конец отчетного периода, составить оборотные ведомости и сверить итоги последних с записями по соответствующему синтетическому счету. Выявленные при этом тождества служат гарантией правильности записей на синтетических и аналитических счетах.

Обоснованность баланса инвентаризацией. Как указывалось выше, баланс составляется на основании записей по счетам бухгалтерского учета. Однако такой баланс не гарантирует достоверность наличия ценностей, отраженных в активе, – это книжный баланс. Между данными учета и фактическими остатками средств часто возникают расхождения. Они могут быть вызваны разными причинами: естественной убылью при хранении и реализации ценностей, порчей и браком, плохим состоянием весового хозяйства (отсюда ошибки при перевешивании в момент приемки или отпуска ценностей), пересортицей, хищениями и др. Чтобы убедиться в том, что числящиеся на бухгалтерских счетах остатки товарно-материальных ценностей и других средств существуют в действительности, требуется проверка ценностей в натуре путем пересчета, перевешивания, обмера и т. п. Проверка имущества организации в натуре и сверка ее расчетов с дебиторами и кредиторами называются инвентаризацией.

После проведения инвентаризации в учетные остатки по счетам вносятся коррективы (излишки ценностей приходуют, недостачу и порчу списывают и т.д.), что повышает правдивость баланса.

Перед составлением заключительного баланса должна быть проведена инвентаризация всех средств организации (товарно- материальных ценностей, денежных средств, расчетов и др.), кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов – один раз в пять лет. В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков.

Установление для статей баланса определенного периода проведения инвентаризации (не ранее 1 октября отчетного года) имеет целью достижение большей правдивости баланса. Если у бухгалтера возникают сомнения в правильности какой-либо статьи баланса, следует провести частичную инвентаризацию соответствующих ценностей, не дожидаясь полной инвентаризации всех средств.

Статьи баланса инвентаризуются по-разному. По основным средствам, товарно-материальным ценностям, денежным средствам в кассе, денежным документам и т. п. проверяется наличие их в натуре. Инвентаризация расчетов (с банком, бюджетом, другими дебиторами и кредиторами) заключается в сверке записей, сделанных в бухгалтерии данной организации, с бухгалтерскими записями соответствующего дебитора и кредитора. Для этого по каждому бухгалтерскому счету, на котором учитываются расчеты, составляется опись, где указываются наименование дебитора и кредитора, характер и сроки возникновения задолженности, наименование, дата и номер документа и сумма задолженности. В случае расхождения сторон по вопросу определения суммы задолженности дело передается в суд. Обоснованность сумм по расчетным статьям баланса в большой степени зависит от согласованности работы бухгалтерии и юридической службы организации: от быстроты передачи дел ко взысканию, от постановки контроля за движением исковых дел, за реализацией решений суда, за получением присужденных сумм и т. д.

Противоположностью правдивости баланса является его вуалирование, т. е. недостоверное отображение состояния средств, искажение результатов работы организации путем приукрашивания отдельных сторон деятельности. Вуалирование не всегда умышленно, иногда это следствие незнания или неряшливости составителей баланса. Однако в большинстве случаев оно делается преднамеренно, «вуаль» набрасывается на те статьи баланса, правильность показателей по которым по тем или иным причинам стараются скрыть.

Реальность баланса. Под реальностью баланса понимают соответствие оценок его статей объективной действительности.

Правдивость и реальность баланса – неоднозначные понятия. Баланс может быть правдивым, но нереальным.

Теория объективных оценок основана на принципе рыночных цен, которые могли бы быть установлены при продаже имущества на момент составления баланса. Зги цены объективны, так как покупателей не интересует, кто и почему реализует свое имущество.

Теория субъективных оценок основана на том, что стоимость средств зависит от индивидуальных условий, в которых находится организация. Один и тот же предмет может иметь разную стоимость у разных организаций и даже в одной и той же организации в различные периоды ее работы.

Теория книжных оценок базируется на оценке, по которой средства числятся в учете (в книгах). Для товарно-материальных ценностей, основных средств это будут затраты на приобретение или строительство, для долгов – их номинальная оценка.

Ни одна из рассмотренных теорий не дает однозначного решения вопроса об оценке, поэтому приходится довольствоваться реальностью относительной, т.е. соответствием оценок баланса определенным нормативным документам, действующим в настоящее время.

Реальность баланса в большой степени зависит от ликвидности средств организации.

Под ликвидностью в данном случае понимается способность средств пройти кругооборот и в конечном итоге принять денежную форму.

Масштабом измерения степени ликвидности является время: в какой срок та или иная ценность на пути своего оборота превращается в деньги. Одни материалы могут быть использованы в производстве в течение нескольких дней, другие – в течение месяцев, а может быть, и лет. При оценке ликвидности тех или иных активов следует брать нормативный период оборота.

Согласно требованиям ПБУ 4/99 (п. 35) «бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за минусом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах».

Единство баланса заключается в построении его на единых принципах учета и оценки. Это означает применение во всех структурных подразделениях организации единой номенклатуры счетов бухгалтерского учета, одинаковое содержание счетов, их корреспонденции и т. п. Кроме того, статьи во всех балансах должны быть оценены одинаково и в активе, и в пассиве.

Преемственность баланса в организации, существующей несколько лет, выражается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из баланса предыдущего. Преемственность баланса заключается также в единообразии методов оценок и составления.

Ясность баланса–его доступность для понимания лиц, его составляющих и всех лиц его читающих.

Правила оценки  статей баланса.

Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых   из   Главной книги.

При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту каждого счета записывают в Главную книгу только из журналов-ордеров. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главной книге из нескольких журналов-ордеров в разрезе корреспондирующих счетов.

При мемориально-ордерной форме учета запись на счетах Главной книги  производят непосредственно по данным мемориальных ордеров.

В организациях, применяющих машинно-ориентированные формы учета, Главная книга создается с использованием вычислительной техники на основе машинограмм, магнитных лент, дисков, дискеток и иных машинных носителей.

На малых предприятиях, применяющих упрощенную форму учета, баланс составляют по данным Книги учета хозяйственных операций.

Следует отметить, что некоторые балансовые статьи заполняют. непосредственно по остаткам соответствующих счетов («Касса», «Расчетные счета» и др.).

Значительная часть балансовых статей отражает сгруппированные данные нескольких синтетических счетов. Например, по статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражается сальдо  по счетам 10 и 16; по статье «Затраты в незавершенном производстве» – сальдо счетов 20, 21, 23, 29, 44, 46 и др.

Конкретизация содержания баланса по годам осуществляется приказами Минфина РФ по квартальной и годовой отчетность.

Правила оценки статей баланса установлены положениями по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности и инструкциями (указаниями) по составлению бухгалтерской отчетности.

В соответствии с Положением основные средства и нематериальные активы отражают в балансе по остаточной стоимости; сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты: и комплектующие изделия, топливо, тару, запасные части и другие материальные ресурсы – по фактической себестоимости; готовую и отгруженную продукцию в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов и использования счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» – по полной или неполной фактической производственной себестоимости и по полной или неполной нормативной (плановой) себестоимости  продукции.

Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в балансе по стоимости их приобретения.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражают по фактическим производственным затратам.

Материальные ценности, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели и частично потеряли свое первоначальное качество, отражают в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, когда они ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты хозяйственной деятельности.

Остатки средств организации по валютным счетам, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторскую и кредиторскую задолженность в иностранных валютах отражают в отчетности в валюте, действующей на территории Российской Федерации, в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу ЦБ РФ, действующему на последнее число отчетного периода.

Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При разногласиях заинтересованная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответствующие споры.

Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списывают по решению руководителя предприятия за счет резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации и увеличение расходов у некоммерческой организации.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности не является аннулированием задолженности. Она отражается за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания с должника в случае изменения его имущественного положения.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списывают на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.

Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе не отрегулированных сумм по этим расчетам не допускается. Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда, арбитража об их взыскании, относят на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации и до их получения или уплаты отражают в отчетности получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.

В случае продажи и прочего выбытия имущества организации (основных средств, производственных запасов, ценных бумаг и др.) убыток или доход по этим операциям относят на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов (доходов) у некоммерческой организации.

Невозмещенные потери от стихийных бедствий списывают по решению руководителя организации на финансовые результаты отчетного года организации (в дебет счета 99 «Прибыли и убытки»).

 

2         Характеристика СПК «Привольный»

2.1 Организационно-экономическая характеристика

СПК «Привольный»

 

Сельскохозяйственный производственный кооператив «Привольный» является одним из перспективных колхозов Илекского района Оренбургской области. Он расположен в 120 км от города Оренбурга в селе Привольное. Колхоз был основан в 1923 году. На протяжении всего социалистического строя успешно работал и стабильно выполнял все планы по производству продукции растениеводства и животноводства. В последующем сумел избежать разорения в годы перестройки и в 1992 г. был преобразован в СПК «Привольный».

Хозяйство с коллективно-долевой формой собственности является самостоятельным хозяйствующим субъектом с правом юридического лица, имеет самостоятельный баланс, расчетный  счет в Оренбургском отделении Сбербанка РФ.

Предприятие возглавляет директор, который назначается, и увольняется приказом главы администрации района. На должность директора может быть назначено лицо с высшим образованием, имеющее опыт работы на руководящей должности.

Структура управления хозяйством – линейно-функциональная. Под структурой управления организацией понимается упорядоченная совокупность взаимосвязанных элементов, находящихся между собой в устойчивых отношениях, обеспечивающих их функционирование и развитие как единого целого. Элементами структуры являются отдельные работники, службы и другие звенья аппарата управления, а отношения между ними поддерживаются благодаря связям, которые принято подразделять на горизонтальные и вертикальные. Горизонтальные связи носят характер согласования и являются, как правило, одноуровневыми. Вертикальные связи – это связи подчинения, и необходимость в них возникает при иерархичности управления, т.е. при наличии нескольких уровней управления.

Руководящим звеном на предприятии является директор. Он имеет троих заместителей, в подчинении у которых находятся отделы, выполняющие определенные функции.

Деятельность отдела реализации направлена на организацию комплекса мероприятий по обеспечению эффективного сбыта и материально - технического обеспечения производства продукции, выпускаемой предприятием.

Планово-производственный экономический отдел, возглавляемый заместителем директора, занимается анализом и планированием деятельности хозяйства.

Отдел организации труда и заработной платы осуществляет контроль за расходованием фонда заработной платы, организует разработку штатных расписаний, рабочих смен, подготавливает предложения по улучшению материального стимулирования сотрудников и т.д. Начальник производства обеспечивает постоянное повышение уровня технической подготовки производства хозяйства. В функции отдела охраны труда и техники безопасности входит осуществление контроля и надзора за охраной труда, а также соблюдение в учреждении правил, норм и инструкций по вопросам охраны труда. Отдел бухгалтерии возглавляет главный бухгалтер.

В процессе своей деятельности работники предприятия руководствуются действующим законодательством РФ, нормативно- правовыми актами РФ, санитарными нормами и правилами, «Правилами производства и реализации продукции», правилами производства и безопасности труда, пожарной безопасности и экологическими нормативами, правилами внутреннего трудового распорядка, должностными инструкциями.

Оценку производственно-хозяйственной деятельности предприятия целесообразно начать с предварительного обзора экономических условий его работы и достигнутым результатам по общим показателям.

Первый показатель, который нам говорит о размерах предприятия, это его уставной капитал. Уставной капитал СПК «Привольный» составляет 8 тыс. руб. Безусловно, это очень маленькая сумма, но в тоже время добавочный капитал составляет 30641 тыс. руб., что объясняет небольшую величину первой цифры.

Второй показатель, который отражает размеры предприятия, это занимаемая площадь. Данные о земельных угодьях хозяйства в динамике за 3 года приведены в таблице 2.1. Можно заметить, что практически все земли колхоза занимает площадь сельхозугодий (около 97%), при этом почти 79% от этой доли занимает пашня, остальное практически в равной степени приходится на сенокосы и пастбища. По сравнению с 2003 г. в 2005г. заметно увеличилась площадь пашни. Это произошло за счёт уменьшения площадей сенокосов, пастбищ в особенности и прочих земель.

 

Таблица 1 – Динамика размера и структуры земельных угодий предприятия за 2003-2005 гг.

 

Виды сельскохозяйственных угодий	2003г.		2004г.		2005г.		Отклонения 2005 г. от 2003 г.(+,-)
	площадь,  га	в % к итогу	площадь,  га	в % к итогу	Площадь,г га	в % к итогу	площадь,  га	в % к итогу
Общая земельная  площадь	26336	100	26357	100	26702	100	366	-
В том числе: всего     сельхозугодий	25547	97,0	25629	97,2	25829	96,73	282	-0,27
из них: пашня	19612	76,8	21203	82,7	21038	78,79	1426	1,99
Сенокосы	2483	9,7	2106	8,2	2504	9,38	21	-0,32
Пастбища	3452	13,5	2320	9,1	2317	8,68	-1135	-4,82
Лесные массивы	89	0,34	89	0,34	89	0,33	-	-0,01
Древесно- кустарниковые растения	350	1,33	441	1,7	441	1,65	91	0,32
Пруды и водоемы	58	0,22	58	0,22	35	0,13	-23	-0,09
Дороги	134	0,51	134	0,51	134	0,50	-	-
Болота	10	0,04	10	0,04	10	0,04	-	-
Прочие земли	148	0,56	130	0,49	120	0,45	-28	-0,11

 

 В таблице 2 представлены основные показатели производственно-финансовой деятельности колхоза  в динамике за 2003-2005 годы. Согласно этой таблице, основной показатель размера производства – выручка от реализации продукции в 2005 году составил 21274 тыс. руб., что на 88,13% выше, чем в 2003 году, когда производство было убыточным.

 

Таблица 2 – Основные экономические показатели производственно-финансовой деятельности хозяйства.

 

Показатели	2003г.	2004г.	2005г.	Отношение  2005 г. в %  к 2003 г.
1	2	3	4	5
Выручка от реализации, тыс. руб.    в том числе:   продукция животноводства   продукция растениеводства   прочая продукция	24139           2202 20859 1078	23703           4253 19097 353	21274             3817 17140 317	88,13             173,3            82,17            29,41
Среднесписочная численность работников, чел.	365	343	345	94,52
Среднегодовое поголовье животных, гол.	2615	2575	2610	99,8
1	2	3	4	5
Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс.руб.	27025	28300	29200	108,0
Энергоресурсы, л.с.	20763	20063	20503	98,75
Себестоимость проданной продукции, тыс.руб.	18505	19797	20101	108,62
Прибыль (+), убыток (-) – всего, тыс.руб.	5634	3906	4120	73,13
Уровень рентабельности (+), убыточности (-), в %	0,3	0,2	0,4	-

 

Увеличение произошло за счет роста производства продукции растениеводства  на 82,17% и продукции животноводства на 173,3%. Главная причина получения убытков в 2003 г. – рост затрат на производство и критическое состояние экономики не только на предприятии, но и в отрасли в целом. Получение большей выручки в 2005г. обусловлено ростом закупочных цен на с/х продукцию, снижением себестоимости продукции и повышением эффективности производства продукции. 

Численность работников в 2005 г. снизилась на более, чем на 10%, по сравнению с 2003 г. Это связано с низким уровнем заработной платы, выплачиваемой на предприятии. Средняя заработная плата на 1 работника составляла в 2004 г. около 1800 руб. Такое материальное вознаграждение за труд не может обеспечить даже элементарных ежедневных потребностей работников предприятия.

Из таблицы 2 видно, что предприятие является прибыльным в 2005 г. по сравнению с 2003  г., где себестоимость превышала выручку. На конец 2005 г. можно сделать вывод о том, что производство является рентабельным. Основную долю в выручке занимает продукция растениеводства, что говорит о растениеводческой специализации хозяйства.

Климатические условия, в которых расположен колхоз, оказывают большое влияние на его производственную деятельность.  СПК «Привольный» расположен в районе с сухим континентальным климатом, с жарким летом (до +40°С), сопровождающимися суховеями и низкими температурами зимой (до –40°С). Продолжительность теплого периода 214 дней, холодный сезон длится с ноября по март – 151 день. Количество годовых атмосферных осадков колеблется от 270 до 390 мм. Максимальное количество осадков приходится на май и июнь, минимальное на февраль. Почва относится к разряду южных черноземов сухостепной зоны. Эти характеристики говорят о том, что довольно высока зависимость от природных условий урожайности с/х культур и ведения животноводства (так как на предприятии принята стойлово-пастбищная система животноводства, то есть круглогодичный выпуск скота невозможен по природным условиям и забота о зимнем кормлении и содержании животных полностью ложится на человека).

Одним из важнейших условий производства сельскохозяйственной продукции является наличие средств производства. Состав и структура основных средств, имеющихся в СПК «Привольный» приведены в таблице 3.

Из таблицы 3 видно, что за период с 2003 по 2005 год произошло увеличение стоимости основных средств приблизительно на 10%. Это объясняется увеличением стоимости машин и оборудования и увеличением количества (соответственно и стоимости) рабочего и продуктивного скота. Нужно отметить, что изменения в структуре практически все отрицательные. Это произошло потому, что увеличилась общая стоимость основных фондов, а величина некоторых основных средств осталась на прежнем уровне, поэтому их удельный вес в общей сумме стал меньше.   Кроме того,   анализируя   данные

 Таблица 3 – Состав и структура основных средств СПК «Привольный».

 

Перечень Основных  средств	2003 г.		2004 г.		2005г.		Изменение (+,-) 2005 г. к 2003 г.
	Тыс. руб.	% к итогу	Тыс. руб.	% к  итогу	Тыс. руб.	% к итогу	Тыс. руб.	% к итогу
Всего, в том числе:	27290	100	29310	100	32912	100	5622	-
Здания	14543	53,3	14738	50,3	14390	43,72	-153	- 9,58
Сооружения	53	0,19	53	0,18	53	0,16	-	-0,03
Машины и оборудование	7999	29,3	8469	28,9	10801	32,82	2802	3,52
Транспортные средства	1228	4,5	1243	4,24	1492	4,53	264	0,03
Рабочий и продуктивный скот	3010	11,03	4350	14,8	5911	17,96	2901	6,93
Многолетние насаждения	57	0,21	57	0,19	57	0,17	-	- 0,04
Др. виды основных средств	400	1,47	400	1,39	208	0,63	-192	- 0,84

 

Из таблицы 3 видно, что удельный вес стоимости зданий в стоимости основных средств понизился на 9%, транспортных средств увеличился на 0,03%. Удельный вес сооружений остался на прежнем уровне, а машин и оборудования снизился лишь на 3%. Однако в 2005 г. предприятие приобретало и здания, и машины и оборудование. Таким образом, хоть изменения в структуре и отрицательные, в хозяйстве повысились производственные мощности, а это говорит о том, что структура производственных фондов стала более эффективна.

Чтобы говорить о специализации СПК «Привольный», нужно рассмотреть состав и структуру товарной продукции, которые приведены в таблице 4.

Данное хозяйство в подавляющем большинстве производит продукцию растениеводства. Однако удельный вес продукции растениеводства в структуре товарной продукции в период с 2003 по2005год снизился на 10% исходя из данных таблицы 4.  Около 75%  во  всей продукции растениеводства занимают зерновые.

 

 

 

Таблица 4 – Состав и структура товарной продукции СПК «Привольный».

 

Отрасли  и виды продукции	2003г.		2004г.		2005г.			В среднем за 2003-2005г.г.
	Сумма, тыс. руб.	в % к итогу	Сумма, тыс. руб.	в % к итогу		Сумма, Тыс.   руб.	В % итогу	Сумма, тыс. руб.	в %   к итогу
Зерновые	14740	87,53	963  3	74,42		13544	91,65	12639	86,06
Подсолнечник	1930	11,46	1268	10,19		1119	7,57	1439	9,8
Прочая  продукция растениеводства	170	1,01	1541	12,38		114	0,77	608,3	4,14
ИТОГО по  растениеводству	16840	73,2	12442	62,85		14777	73,3	14686,3	69,98
Скотоводство	5070	82,53	4067	59,85		4241	79,02	4459,33	73,08
В том числе: - молоко	871	17,2	625	15,37		775	18,27	757	16,97
- мясо КРС	4199	82,8	3442	84,63		3466	81,73	3702,3	83,03
Свининоводство	405	6,6	630	9,27		577	10,75	537,3	8,8
В том числе:   - мясо свиней	405	100	630	100		577	100	537,3	100
Овцеводство	486	7,9	548	8,06		434	8,09	489,3	8,02
В том числе:   - мясо	486	100	548	100		434	100	489,3	100
Прочая продукция Животноводства	182	2,97	1550	22,82		115	2,14	615,66	10,1
ИТОГО по  животноводству	6143	26,7	6795	34,32		5367	26,6	6101,6	29,08
Продукция  прочих отраслей	12	0,1	560	2,83		19	0,1	197	0,94
ВСЕГО по с/хозяйственному производству	22995	100	19797	100		20163	100	20985	100

 

 В то же время по сравнению с 2003г. их доля снизилась на 15% в общем производстве продукции растениеводства, но выросла доля подсолнечника (на 2,5%) и прочей продукции растениеводства (более чем на 10%).

Животноводство занимает третью часть в общей сумме товарной продукции, но необходимо отметить, что оно является убыточным. Эти убытки покрываются за счёт средств, полученных от реализации продукции растениеводческой отрасли. Таким образом, отрасль животноводства в данном колхозе является нерентабельной и продукцию этой отрасли необходимо сокращать.

Наибольший объем товарной продукции растениеводства приходится на пшеницу, просо, ячмень, подсолнечник, продукцию собственного производства, реализованную в переработанном виде. Последняя составляет около 4% от общего объема товарной продукции.

В товарной продукции животноводства первое место занимает мясо КРС (около 70%),  продукция собственного производства, реализованная в переработанном виде. Изменение структуры товарной продукции приводит к уменьшению ассортимента, получению меньшей прибыли, так как мясо реализуется гораздо дешевле, чем переработанная продукция. Это также отрицательно сказывается на финансовом результате.

Остальная часть продукции и услуг, произведенных в хозяйстве, не превышает 4% от всей товарной продукции.

Из результатов оценки СПК «Привольный» можно сделать следующие выводы. Это достаточно крупное хозяйство, которое специализируется на производстве продукции растениеводства. Имеет потенциал к увеличению объема выпуска продукции. Но в результате экономической ситуации, сложившейся в отрасли и в стране в целом, происходит снижение темпов производства.

 

2.2 Общий финансовый анализ СПК « Привольный» по данным бухгалтерского баланса

 

Наиболее информативной формой для анализа и оценки финансового положения предприятия служит бухгалтерский баланс (форма №1),который отражает состояние имущества, собственного капитала и обязательств предприятия на определенную дату [28].

Для того, чтобы представить бухгалтерский отчет в виде относительных показателей  применяют метод вертикального анализа баланса.

Вертикальный анализ позволяет увидеть удельный вес каждой статьи баланса в его общем итоге. Обязательным элементом такого анализа являются динамические ряды этих величин, с помощью которых можно отслеживать структурные изменения в составе активов и их источников. Нужно отметить, что относительные показатели сглаживают влияние инфляционных процессов, существенно искажают абсолютные показатели  бухгалтерской отчетности и тем самым затрудняют их сопоставление [5].

Вертикальный анализ баланса СПК « Привольный » показывает, что за рассматриваемые три года доля оборотных активов в структуре  совокупных активов снизилась (3,7%) , а удельный вес внеоборотных активов наоборот  претерпел положительные  изменения, т.е. увеличился на 4% . Также незначительное уменьшение произошло по статье «Денежные средства», которая понизилась на 0,2%.Снижение по статье «Расчеты с дебиторами», а именно «Дебиторская задолженность , платежи  по которой  ожидаются в течение 12 мес. после отчетной даты» на 0,06% можно рассматривать как положительную тенденцию, т. к. не происходит неоправданного отвлечения активов из производственного оборота денежных средств, что в конечном итоге  может привести к увеличению кредиторской задолженности и ухудшению финансового состояния организации.

Анализируя структуру внеоборотных активов СПК «Привольный», следует отметить тенденции изменения удельного веса стоимости основных средств, который увеличился на 8,5% . Нужно отметить,  что в период 2003-2005г.г. стоимость основных средств возросла в среднем на 10 % ,но изменения  в структуре  в структуре все же носят относительно положительный характер.

 В пассивной части баланса необходимо обратить  внимание на изменение  удельного веса статьи «Капитал и резервы», а также статьи «Заемные средства». За 2003-2005г.г. доля статьи «Капитал  и резервы» уменьшилась на 1,2% , что во многом произошло за последний год.

В 2005г. наибольший удельный вес занимают основные средства и оборотные активы. В 2005г. по сравнению с 2003г. доля статьи основные незавершенное строительство значительно снизилась на 3,7%.В пассиве баланса значительно снизились статьи краткосрочные обязательства на 13,2%, в части кредиты и займы на 6,8%.

 

Безусловно такие тенденции в пассиве баланса следует  рассматривать, как отрицательно  влияющие на стабилизацию финансового положения СПК.

 Горизонтальный метод анализа бухгалтерского баланса заключается в построении аналитических таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели дополняются относительными темпами роста или снижения. Степень агрегирования показателей определяется  аналитиком. Как правило, рассматривают темпы роста за ряд смежных периодов, что позволяет анализировать изменение отдельных балансовых статей, а также прогнозировать их значение.    

Данные горизонтального анализа бухгалтерского баланса  СПК «Привольный» позволяют сделать вывод о том, что в среднем в 2004г. валюта баланса  возросла на 2791тыс.руб., а в 2005г. по сравнению с 2004г. и составила 4073тыс.руб. 

В активной части баланса незавершенное строительство данного предприятия снижается, что положительно влияет на валюту баланса, но, в тоже время, значительно снизились свободные денежные средства , что отрицательно сказывается на валюте баланса.

Необходимо отметить, что наличие долгосрочных финансовых вложений, темпы роста которых  за рассматриваемый период составил 103,78%, указывает на инвестиционную направленность вложений СПК «Привольный».

В среднем за 2003-2005.г. пассив валюты баланса увеличился за счет статьи «Капитал и резервы». Темпы роста данного показателя  составили 106,07 % , что имеет положительное значение для СПК «Привольный».

Но, говоря об увеличении валюты баланса за рассматриваемый период, необходимо учитывать влияние инфляционных процессов. Таким образом,  несмотря на положительные тенденции роста валюты баланса темпы этого роста ниже  темпа роста инфляции, который в 2005 г. составил 108,02%.

 

 

Таблица 5 – Горизонтальный анализ баланса СПК «Привольный»

 

Наименование статей	Абсолютные величины, тыс.руб.			Абсолютные изменения      (+,-),        тыс.руб.		Темпы роста, %
	2003г.	2004г.	2005г.	2004г. к 2003г.	2005г. к 2004г.	2004г. к 2003г.	2005г. к 2004г.	В среднем за 2003-2005г
АКТИВ 1.Внеоборотные активы Основные средства	18808	19561	26156	753	6595	104,0	133,72	117,93
Незавершенное строительство	4554	4594	2793	40	-1801	100,88	60,80	78,32
Долгосрочные финансовые вложения	286	306	308	20	2	107,0	100,65	103,78
Итого по разделуI	23648	24461	29257	813	4796	103,44	119,61	111,23
2.Оборотные активы	20939	23045	21875	2106	-1170	110,06	34,92	102,21
Запасы	-	-	-	-	-	-	-	-
НДС	757	-	-	-757	-	x	x	-
Денежные средства	162	163	78	1	-85	100,62	47,85	69,39
Расчеты с дебиторами - всего	2470	2465	2766	-5	301	99,80	112,21	105,82
В том числе: Деб.задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 мес. после отчетной даты	2470	2465	2766	-5	301	99,80	112,21	105,82
Деб.задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. после отчетной даты	-	693	864	633	231	x	136,49	-
Итого по разделу II	24328	26306	25583	1978	-723	108,13	97,25	102,55
Баланс	47976	50767	54840	2791	4073	105,82	108,02	106,91
ПАССИВ 1.Капитал и резервы	35981	41975	40485	5994	-1490	116,66	96,45	106,07
2.Заемные средства Краткосрочные обязательства	11995	6579	6455	-5416	-124	54,85	98,12	73,36
В том числе: Кредиты и займы	3266	-	-	-3266	-	x	x	-
Кредиторская задолженность	8601	6478	6445	-2123	-23	75,32	99,49	86,57
Доходы буд.  периодов	128	101	10	-27	-91	78,91	9,90	27,95
Итого по разделуII	11995	8792	14355	-3203	5563	73,30	163,27	109,40
Баланс	47976	50767	54840	2791	4073	105,82	108,02	106,91

 

Таблица 6 – Вертикальный анализ баланса СПК «Привольный»

 

 

Наименование статей	2003г.		2004г.		2005г.		Изменения в структуре 2005г. к 2003г. (+,-), %
	Сумма тыс.руб.	В % к итогу	Сумма тыс.руб.	В % к итогу	Сумма тыс.руб.	В % к итогу
АКТИВ 1.Внеоборотные активы Основные средства	18808	39,2	19561	38,5	26166	47,7	8,5
Незавершенное строительство	4554	9,5	4594	9,04	2793	5,1	-4,4
Долгосрочные финансовые вложения	286	0,6	306	0,6	308	0,56	-0,04
Итого по разделуI	23648	49,3	24461	48,2	29257	53,3	4
2.Оборотные активы	20939	43,6	23045	45,4	21875	39,9	-3,7
Запасы	-	-	-	-	-	-	-
НДС	757	1,6	-	-	-	-	-1,6
Денежные средства	162	0,34	163	0,32	78	0,14	-0,2
Расчеты с дебиторами - всего	2470	5,1	2465	4,9	2766	5,04	-0,06
Деб.задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. после отчетной даты	2470	5,1	2465	4,9	2766	5,04	-0,06
Прочие оборотные активы	-	-	633	1,2	864	1,5	1,5
Итого по разделу II	24328	50,7	26306	51,8	25583	46,7	-4
Баланс	47976	100	50767	100	54840	100	x
ПАССИВ 1.Капитал и резервы	35981	75,0	41973	82,7	40485	73,8	-1,2
2.Заемные средства Краткосрочные обязательства	11995	25,0	6579	13,0	6445	11,8	-13,2
В том числе: Кредиты и займы	3266	6,8	-	-	-	-	-6,8
Кредиторская задолженность	8601	17,9	6478	12,8	6445	11,8	-6,1
Доходы буд.  периодов	128	0,3	101	0,2	10	0,02	-0,28
Итого по разделуII	11995	25,0	8792	17,32	14355	26,2	1,2
Баланс	47976	100	50767	100	54840	100	x

 

 

 

 

Одной из важнейших характеристик  финансового положения СПК «Привольный» является анализ ликвидности баланса. Такой анализ дает оценку способности своевременно и полностью рассчитываться по своим обязательствам. Под ликвидностью баланса понимается степень покрытия обязательств предприятием  его активами, срок превращения которых в  денежные средства соответствует сроку погашения обязательств.

Анализ ликвидности бухгалтерского баланса СПК «Привольный» заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам погашения и расположенными в  порядке возрастания.

В зависимости от степени ликвидности активы  СПК «Привольный», а также его пассивы  по степени увеличения  срока погашения обязательств подразделяются на группы, представленные в таблице 7 .

 

Таблица 7 – Анализ ликвидности баланса СПК «Привольный», тыс. руб.

 

АКТИВ	2003г.	2004г.	2005г.	ПАССИВ	2003г.	2004г.	2005г.	Платежный излишек  (+) или недостаток ( - )
								2003г.			2004г.	2005г.
1.Наиболее ликвидные  активы (А1)	162	163	78	1.Срочные обязательства (П1)	8601	6478	6445	-8439			-6315	-6367
2. Быстро реализуемые активы (А2)	2470	2465	2766	2.Кратко- срочные обязательства (П2)	3266	-	-	-796			2465	2766
3.Медленно реализуемые активы (А3)	21696	23678	22739	3.Долго- срочные обязательства (П3)	-	2213	7900	21696			21465	14839
4. Трудно реализуемые активы (А4)	23648	24461	29257	4.Постоянные  пассивы (П4)	36109	42076	40495	-12461			-17615	-11238
Баланс	47976	50767	54840	Баланс	47976	50767	54840	x			x	x

 

Данные таблицы 7 позволяют сделать вывод о том, что бухгалтерский баланс СПК «Привольный»   значительно отличается от наиболее ликвидного, так как существуют отклонения от зафиксированного  оптимального варианта неравенств, составленных путем сопоставления итогов приведенных  в таблице групп.

В балансе рассматриваемой организации наблюдается недостаток наиболее ликвидных активов (А1)  и быстро реализуемых активов (А2). Этот недостаток покрывается исключительно за счет  группы  медленно реализуемых активов (А3) , величина которых продолжает расти, что может вызвать негативные явления. Таким образом,  СПК «Привольный» не имеет денежных средств и их поступление не  ожидается.

 Но следует отметить положительные тенденции. Так, за анализируемый период платежный недостаток  по срочным обязательствам (П1) сократился почти вдвое. В структуре активов по классу ликвидности  также наблюдаются изменения в лучшую сторону, но ненамного.

 

Таблица 8 – Сравнительный аналитический баланс

 

Наименование статей	Абсолютные величины,тыс.руб.				Относительные величины ,%			Изменения		Темп роста,% 2005г. к 2003г.
	2003г.	2004г.		2005г.	2003г.	2004г.	20005г.	В абс. Величинах, тыс.руб.	В структуре, %
АКТИВ 1.Внеоборотные активы в т.ч. ОС	18808		19561	26156	39,2	38,5	47,7	7348	8,5	139,07
2.Запасы	20939		23045	21875	43,6	45,4	39,9	936	-3,7	104,47
3.Денежные средства	162		163	78	0,34	0,32	0,14	-8,4	-0,2	48,15
4.Расчеты с дебиторами -всего	2470		2465	2766	5,1	4,9	5,04	296	-0,06	111,98
Баланс	47976		50767	54840	100,0	100,0	100,0	6864	x	-
ПАССИВ 1.Капитал и резервы	35981		41975	40485	75,0	82,7	73,8	4504	-1,2	114,31
2.Кредиторская задолженность	8601		6478	6445	17,9	12,8	11,8	-2156	-6,1	74,93
Баланс	47976		50767	54840	100,0	100,0	100,0	6864	x	114,31

 

 

Чтобы оценить финансовую устойчивость СПК «Привольный», необходимо рассмотреть  показателям, приведенные в таблице 9.

Таблица 9 - Показатели финансовой устойчивости СПК «Привольный».

 

Показатели	2003 г.	2004 г.	2005г.	Отклонения  (+;-)
1.Внеоборотные активы тыс,.руб.	23648	24461	29257	5609
2.Оборотные активы, тыс.руб.	24328	26306	25583	1255
3.Стоимость имущества, тыс.руб.	27025	28300	29200	2175
4.Капитал и резервы, тыс.руб.	35981	41975	40485	4504
5.выличина реального собственного капитала,тыс.руб.	36109	42076	40495	4386
6.Заемные средства,тыс.руб.	11867	8691	14345	2478
7.ВСЕГО источников, тыс.руб.	47976	50767	54840	6864
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	0,33	0,21	0,35	0,02
Коэффициент обеспеченнос ти собственными источниками финансирования	0,51	0,67	0,44	-0,07
Коэффициент финансовой независимости	0,75	0,83	0,74	-0,01
Коэффициент текущей ликвидности	2,05	4,06	3,97	1,92
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,01	0,03	0,01	0

 

      В целом нужно отметить общее улучшение финансового состояния хозяйства. В 2004 г. по сравнению с 2002г. произошло увеличение оборотных  и внеоборотных активов, выросла стоимость имущества предприятия, сократилась кредиторская задолженность. Для более ясного отражения финансового состояния хозяйства были рассчитаны определённые коэффициенты, которые приведены в таблице 8. Коэффициент соотношения заёмных и собственных средств показал, что заёмные средства составляют лишь пятую часть собственных средств предприятия. В то же время собственные источники финансирования уменьшились на 0,07, а коэффициент текущей ликвидности увеличился почти в 2 раза, что естественно позитивно сказалось на финансовой устойчивости хозяйства.

        

3. Составление формы №1 «Бухгалтерский баланс» СПК «Привольный»

 

Актив бухгалтерского баланса СПК «Привольный».

Раздел 1 «Внеоборотные активы».

Внеоборотные активы в общем виде представляют собой средства, которые используются организацией в своей деятельности более одного года.

Важнейшими их статьями являются, основные средства, незавершенные капитальные вложения и долгосрочные финансовые вложения.

По подразделу «Основные средства» (стр. 120) в балансе СПК «Привольный» отражаются внеоборотные активы, представляющие собой совокупность материально-вещественных ценностей, срок полезного использования которых более одного года. В составе основных средств учитываются также находящиеся в собственности организации земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). К основным средствам относятся также капитальные вложения на улучшение земель и в арендованные основные средства. При начислении амортизационных отчислений СПК руководствуется ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

По подразделу «Незавершенное строительство» (стр. 130) в рассматриваемой организации показываются стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способом, затраты по формированию основного стада, оборудования, требующего монтажа, затраты на приобретение объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты.

В статье «Долгосрочные финансовые вложения» (стр. 140) показываются долгосрочные (на срок более года) инвестиции СПК «Привольный» в ценные бумаги организаций, в государственные ценные бумаги, а также предоставленные другим органиэациям займов.

Долгосрочные финансовые вложения отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, внесенные в счет этих вложений, т. е. счетов 51, 52 или других счетов по учету материальных и иных ценностей. Средства долгосрочных финансовых вложений, переведенные организацией, но на которые в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие соответствующие права организации-покупателя, учитываются на счете 58 обособленно.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показывают в активе баланса в полной сумме фактических затрат их приобретения с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показывают в активе баланса по статье дебиторов.

Аналитический учет к счету 58 ведется:

 а) по видам финансовых вложений;

 б) по объектам, в которые произведены эти вложения.

Раздел 2 «Оборотные активы»

В этом разделе отражаются средства организации, используемые ею, как правило, в течение одного года. Структура данного раздела весьма неоднородна. Основные виды оборотных активов можно подразделить на следующие группы: товарно-материальные ценности, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения и денежные средства.

Приведем краткую характеристику основных статей оборотных активов СПК «Привольный».

В подразделе «Запасы» (стр. 210 – 217) показываются остатки соответствующих ценностей.

По статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» (стр.211) в организации отражаются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей, учитываемых на счете 10 «Материалы» в оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

По статье «Животные на выращивании и откорме» (стр. 212)  СПК показывает сальдо одноименного счета 11 (остаток по животным, птицам, семьям пчел и т. п.). Стоимость молодняка животных и животных на откорме, птицы, семей пчел и др. не погашается (т. е. амортизация по ним не начисляется).

По статье «Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)» (стр. 213) записываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на счетах 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». При этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой при формировании учетной политики в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, типовыми Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) и отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

СПК «Привольный» при  осуществлении расчетов с заказчиками за законченные этапы работ,  имеющие самостоятельное значение используют для их учета счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», отражают по статье «Затраты в незавершенном производстве» принятые в установленном порядке заказчиком этапы по договорной стоимости.

По статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» (стр. 214) организация показывает остаток на складе готовой продукции, т. е. законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, соответствующих техническим условиям и стандартам или условиям договоров с заказчиками.

При учете товаров по продажным ценам разница между стоимостью товаров по продажным ценам и стоимостью их приобретения (торговые надбавки и наценки) отражается в форме №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» по вписываемой строке 401.

По статье «Товары отгруженные», (стр. 215) указываются данные о фактической полной (или нормативной) себестоимости отгруженной продукции (товаров) в случае, если договором обусловлен отличный от общего порядка момент, перехода от поставщика к покупателю права собственности на отгруженные ценности.

По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (стр. 220)  в СПК « Привольный» отражается сальдо одноименного счета 19. По дебету этого счета в корреспонденции со счетами 60, 76 и др. записывается сумма НДС, относящегося к приобретаемым ценностям. По кредиту счета 19 в корреспонденции со счетом 68 показывается сумма НДС, подлежащая вычету при расчетах с бюджетом, т. е. сумма, на которую уменьшается задолженность организации перед бюджетом по платежам НДС, относящегося к реализованной продукции (товарам, работам, услугам). Сумма НДС, подлежащая вычету, определяется по мере оприходования и оплаты ценностей, а также получения счета-фактуры. Дебетовое сальдо счета 19 означает сумму НДС, относящегося к приобретенным ценностям, еще не предъявленного бюджету к вычету.

«Дебиторская задолженность» (стр. 230-241) организации отражается в балансе в двух подразделах в зависимости от сроков ее погашения: а) в течение 12 месяцев после отчетной даты – строки 240 – 246; б) более чем через 12 месяцев после отчетной даты – строки 230 – 235.

По статье «Покупатели и заказчики» (стр. 231 и 241) показывается непогашенная задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги.

Факт существования этой задолженности обусловлен действующей системой расчетов за продукцию, товары, работы и услуги. Поскольку продукция (работы, услуги) оплачивается в основном по безналичному расчету, то и возникает временной лаг между отгрузкой товаров покупателю и их оплатой.

Аналитическим учетом СПК предусмотрен раздельный учет:

• задолженности покупателей, сроки погашения которой не наступили;
• задолженности по расчетным документам, не оплаченным в срок покупателями и заказчиками;
• товаров на ответственном хранении у покупателей ввиду отказа от акцепта.

Все эти средства носят характер дебиторской задолженности, т. е. отвлечения средств организации из хозяйственного оборота, при этом только средства первого вида относятся к нормальной, или законной, дебиторской задолженности.

По статье «Денежные средства» (стр. 260) баланса СПК показывается остаток денежных средств в кассе. Организация обязана держать свободные денежные средства в банке на своих расчетных счетах. В кассе могут храниться лишь незначительные суммы наличных денег для неотложных расходов. Сумма по этой статье есть сальдо счета 50 «Касса».

• остаток денежных средств организации на расчетных счетах в банках, т. е. сальдо счета 51 «Расчетные счета».

С расчетного счета организация производит все свои платежи. Основные расходные операции по расчетному счету: оплата счетов поставщиков за полученные материалы, товары и услуги, уплата в бюджет налогов и т. д.

Пассив бухгалтерского баланса

Если актив баланса характеризует состав хозяйственных средств организации (основные средства, производственные запасы, готовая продукция, расчетный счет и т. д.), то в пассиве показано, из каких источников эти средства образованы. Источники делятся на собственные и привлеченные. Основными видами привлеченных источников являются кредиты банков и кредиторская задолженность. Пассив баланса – это сумма обязательств организации

Раздел 3 «Капитал и резервы»

Общим для статей данного раздела является отражение на них источников собственных средств СПК «Привольный» (уставный капитал, различные фонды и резервы, прибыль и т. п.).

По статье «Уставный капитал» (стр. 410) показывают сумму средств, выделенных собственниками организации для осуществления хозяйственной деятельности  организации.

Для бухгалтерского учета уставного капитала принимается сумма, определенная учредительными документами. Изменение этой суммы допускается лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала, осуществляемых в установленном порядке и после внесения соответствующих данных в реестр государственной регистрации.

Аналитический учет уставного капитала СПК ведется на счете 80.

По статье «Добавочный капитал» (стр. 420) отражается прирост стоимости внеоборотных активов, в частности основных средств, выявляемый по результатам их переоценки.

Добавочный капитал может использоваться на следующие цели:

• погашение снижения стоимости основных средств в результате их переоценки;
• увеличение уставного капитала;
• погашение убытка, выявленного по результатам работы организации за отчетный год (кроме разницы по переоценке основных средств);

Статья «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (стр.470). По этой статье СПК «Привольный» показывает сумму нераспределенной прибыли отчетного года, которую списывают оборотами за декабрь в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99.  Также здесь может отражаться сумма убытков прошлых лет, подлежащая списанию в установленном порядке. По окончании года его сумма определяется как дебетовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» после списания на этот счет дебетового сальдо счета 99 «Прибыли и убытки». В течение года по строке 470 фиксируется убыток за отчетный период (в сумме дебетового сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» без составления проводки).

Раздел 4 «Долгосрочные обязательства»

В подразделе «Займы и кредиты» (стр. 510) рассматриваемая организация показывают непогашенные суммы кредитов банков и займов, полученных от других организаций, подлежащих погашению в соответствии с договором более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

СПК «Привольный» получает долгосрочные заемные средства в основном на затраты по техническому совершенствованию и улучшению организации производства, на техническое перевооружение, механизацию и внедрение новой техники, затраты по формированию основного стада, на выкуп имущества и т. п.

По статье «Прочие долгосрочные обязательства» (стр. 520) отражается прочая кредиторская задолженность со сроками погашения более чем 12 месяцев после отчетной.

Основным информационным источником для заполнения данного раздела является сальдо счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Раздел 5 «Краткосрочные обязательства»

В подразделе «Займы и кредиты» (стр. 610) показываются непогашенные суммы кредитов банков и займов, полученных от других организаций, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

При заполнении статей баланса, характеризующих состояние заемных средств, СПК остатки по полученным займам показывает с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

   Прочие долги организации перед другими организациями и физическими лицами (кроме задолженности перед участниками по доходам от участия в организации) показываются в подразделе «Кредиторская задолженность» (стр. 620).

       По статье «Поставщики и подрядчики» (стр. 621) показывается задолженность СПК «Привольный» перед поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. По этой статье отражается также задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам.

Статья «Задолженность перед персоналом организации» (стр. 622) фиксируется кредитовое сальдо счета 70, т. е. долг организации работникам по начисленной, но еще не выплаченной заработной плате.

По строке 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» приводится сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение  и медицинское страхование работников СПК.

Строка «Задолженность по налогам и сборам» (стр.624) –сумма задолженности рассматриваемой организации перед бюджетами всех уровней по налогам и сборам, включая налог на доходы физических лиц.

По статье «Прочие кредиторы» (стр. 625) отражается задолженность СПК «Привольный» по расчетам, не нашедшим отражения по другим строкам подраздела «Кредиторская задолженность» (по внебюджетным платежам, по имущественному и личному страхованию, с депонентами, в том числе по депонированной заработной плате, по внутрихозяйственным расчетам и т. п.).

Статья «Доходы будущих периодов» (стр. 640) показывает следующие основные источники средств.

1. Доходы, полученные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, абонентская плата за пользование. Эти доходы при их получении отражаются на дебете счетов 50, 51 и других и на кредите субсчета 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов». При наступлении периодов, к которым относятся полученные ранее доходы, их списывают по дебету субсчета 98-1 на доходы организации (кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»).
2. Суммы недостач ценностей, выявленные за отчетные периоды (до отчетного года), признанные материально ответственными лицами или присужденные ко взысканию с них судебными органами. При выявлении этих сумм их записывают на дебет субсчета 73-2 и кредит субсчета 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы».
3. Разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие или испорченные товарно-материальные ценности и их стоимостью по учетным ценам.

Приложением к бухгалтерскому балансу СПК «Привольный» является «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах», содержащая данные о сальдо забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» (стр.910) на начало и конец отчетного периода.

 

 

Выводы и предложения

 

     В ходе проделанной работы  по изучению формы № 1 «Бухгалтерский баланс» СПК «Привольный» можно сделать следующие выводы:

• Сельскохозяйственный производственный кооператив «Привольный» является одним из перспективных колхозов Илекского района Оренбургской области. Данное хозяйство в подавляющем большинстве производит продукцию растениеводства. Около 82% во  всей продукции растениеводства занимают зерновые. Животноводство занимает третью часть в общей сумме товарной продукции организации. СПК «Привольный» это достаточно крупное хозяйство, которое специализируется на производстве продукции растениеводства. Имеет потенциал к увеличению объема выпуска продукции.
• Бухгалтерская отчетность организации служит основным источником полезной информации о его деятельности. Изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины  достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути совершенствования его деятельности.

Наиболее информативной формой бухгалтерской отчетности предприятия является бухгалтерский баланс (форма № 1) . Баланс отражает состояние имущества, собственного капитала и обязательств организации на определенную дату а также предоставляет информацию о финансовой устойчивости, платежеспособности организации, ликвидности ее баланса и др.

• Для проведения общего анализа положения СПК «Привольный» по данным формы бухгалтерской отчетности №1 необходимо применить методы вертикального и горизонтального анализа баланса, а также анализ ликвидности баланса, динамику относительных показателей, характеризующих финансовое состояние предприятия.

Проведенный  анализ  показал, что в среднем за рассматриваемые три года (2003-2005 г.г.) валюта баланса  возросла на 108,02 %. Но несмотря на положительные тенденции роста валюты баланса темпы этого роста ниже  темпа роста инфляции.

 Баланс СПК значительно отличается от наиболее ликвидного, так как существует недостаток наиболее ликвидных активов (А1) и быстро реализуемых активов (А2), который перекрывается только за счет медленно реализуемых активов (А3). Но в динамике ликвидность баланса увеличивается. Структура активов нерациональна: все оборотные активы представлены группой А3,т.е. хозяйство не имеет денежных средств и их поступления не ожидается.

 Однако, финансовое положение СПК «Привольный» в динамике относительно стабильное.

4) Бухгалтерский баланс СПК «Привольный» точно отражает имущественное и финансовое положение организации, показывая данные о хозяйственных средствах и их источниках.

В балансе соблюдается требования, предъявляемые к нему:

-реальности баланса, т.е. соответствие  оценок  его статей объективной действительности;

-преемственность, т.е. каждый последующий баланс хозяйства вытекает из баланса предыдущего;

-ясность баланса для лиц его читающих и составляющих и т. д.

          В бухгалтерском балансе за 2003г. было допущено исправление, неоформленные в надлежащем порядке, суммы по строке 620 «Кредиторская задолженность». Согласно ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» от 06.07.1999г. № 43 (н) (ПБУ 4/99) исправление ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждается подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления.

Следует отметить, что при составлении бухгалтерского баланса СПК «Привольный» не было выполнено одно из главных требований - верность баланса. В балансе за 2004г. также была совершена арифметическая ошибка: значение балансового показателя по статье «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» (стр.240)не совпадает со значением по статье «покупатели и заказчики» (стр.241). 

5) Анализируя технику заполнения формы №1 «Бухгалтерский баланс» СПК «Привольный», следует предложить применять методы более эффективной проверки данных при составлении отчета со стороны руководителей и квалифицированных специалистов с целью ликвидации недочетов и арифметических ошибок. Статьи же бухгалтерского баланса необходимо заполнять  корректировкой на индекс инфляции, т.к. искажается реальная картина изменения  величины актива и пассива баланса СПК «Привольный».

 

 

Список использованной литературы

 

1. Анищенко А.В. Как заполнить отчет о прибылях и убытках за 2005 год // Российский налоговый курьер. – 2006. – №3. -с.52-55
2.      Бакаев А. Отчетность организаций - важнейший механизм функционирования и развития экономики. // Финансовая газета. – 2005. – №35. -с.8-13
3.      Билялова Л. Отчет о прибылях и убытках // Расчет. – 2005. – №2.- с.14-21
4.      Бочаров В. Финансовый анализ. Краткий курс–СПб.:Питер, 2006.- 240с.
5.      Бухгалтерский учет и отчетность 2005. Сборник нормативных актов издательства: ТК Велби, Проспект, 2005 г.
6.      Вагапова А. Полугодовая отчетность: заполнение формы №2 // Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2006. – №26. -с.24-25.
7.      Газарян А.В., Ширкина Е.И. Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности. // Бухгалтерский учет. – 2006. – №13.
8.      Гутцайт Е.М. Аудиторская проверка с позиций теории принятия решений в условиях неопределенности. // Аудиторские ведомости. – 2006. - №№8,9.
9.      Золотова Л. Отчет о прибылях и убытках за 9 месяцев. // http://www.buhnews.ru/calculation/September06/1158563359.html
10. Костюк Г.И. Проверка бухгалтерской отчетности аудитором. // Бухгалтерский учет. – 2005. – №4.
11. Клинов Н.Н. Требования к годовой бухгалтерской отчетности // Гарант.
12. Куликова   Л.И. Прибыль, отложенные налоговые активы и обязательства. // Бухгалтерский учет. – 2006. - №2.
13. Маврицкая Е. Убытки как они есть через призму ПБУ 18/02 // Двойная запись. – 2005. – №1.
14. Матиташвили А.А. Составляем бухгалтерскую отчетность с учетом ПБУ 18/02 // Российский налоговый курьер. – 2006. – №13.
15. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (приказ Минфина РФ от 28.06.2000 № 60Н)
16. Мещирякова Е. Отчет о прибылях и убытках. // Главбух. – 2005. – №19.–   с. 18-32.
17. Немчанинов И.С. Отчет о прибылях и убытках (форма N 2). // Главбух.– 2005. – №13. – с. 12-33.
18. ?О бухгалтерском учете? (Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129 ФЗ, в посл. ред. от 30.06.2003 N 86-ФЗ).
19. Об утверждении Положения по ведению  бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Минфина РФ от 29.07.98г. № 34-Н в ред. от 24.03.2000 №31н, с изм. от 28.08.2000 № ГКПИ 00-645).
20. О   формах бухгалтерской отчетности организации (Приказ Минфина РФ от 22.07.2003г. № 67-Н, в ред. от 31.12.2004 N 135н).
21. Отчет о прибылях и убытках (форма N 2) // Главбух. – 2006. – №13. – с.44-48.
22. Панченко Т.М. Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности организаций за 2005 г. // Аудиторские ведомости. – 2006. – №4.
23. ПБУ 4/99 ?Бухгалтерская отчетность организации? (Приказ Минфина РФ от 6.07.99г. № 43-Н)
24. ПБУ 9/99 ?Доходы организации? (Приказ Минфина РФ от 6.05.99г. № 32-Н в ред. от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н)
25. ПБУ 10/99 ?Расходы организации? (Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н)
26. ПБУ 18/02 ?Учет расчетов по налогу на прибыль? (Приказ Минфина РФ от 19.11.2002г. № 114-Н)
27. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве.- М.: Финансы и статистика, 2004. - 640с.
28. Пресняков С. Оценка достоверности бухгалтерской отчетности. // Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь". – 2005. - №№37,38.
29. Ржаницына В.С. Отражение прочих расходов в бухгалтерской и налоговой отчетности // БУХ.1С. – 2006. – №1.
30. Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности. М.: Издательский дом ?Инфра-М?,2006.–320с.
31. Семенова М.В. Процедуры закрытия отчетного периода // Гарант.
32. Суслова Ю. Постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства. // Финансовая газета. – 2005. – №№25,26.
33. Сотникова Л.В. Заполнение форм отчетности. // Бухгалтерский учет. – 2006. – №№1,2

Скачать: K.r.po-BO.doc