Негосударственное образовательное учреждение
среднего профессионального образования
«Ангарский экономико-юридический колледж»
ОТЧЁТ ПО ПРАКТИКЕ
Вид практики: производственная (по профилю специальности)
Место прохождения практики: Сбербанк России №8586/0199
Сроки прохождения практики
С 07.12.2015 по 25.12.2015
Специальность 080110 «Банковское дело»
ПМ.05 «Операции банков на рынке ценных бумаг»
студентка группы БД-4 Н.М. Сизых _______
подпись
Руководитель от предприятия Руководитель от колледжа
|
__________ подпись |
Л.С. Алёхина __________ подпись |
Ангарск, 2015
Содержание
Введение…………………………………………………………...……......1
- Операции банка с векселями………………………………………........2
1.1. Понятие векселя, его виды. Операции и учет с векселями банков....2
1.2. Оформление и учет операций по предоставлению кредитов с использованием собственных векселей …………………………………..…...18
1.3. Оформление и учет операций банков по предоставлению кредитов под залог векселей ………………………………...……………….…………....22
1.4. Оформлением и учет комиссионных операций банка с векселями………………………………………………………………………...27
- Совершение операций с ценными бумагами банком………………..30
2.1. Начисление дивидендов по ценным бумагам …………………......30
2.2. Инвестиционные качества приобретаемых ценных бумаг……..…32
2.3. Учет операций с ценными бумагами и агентских услуг банка.…..34
Заключение………………………………………………………..……....44
Список использованных источников……………………………..…......45
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
ПРИЛОЖЕНИЕ 2
ПРИЛОЖЕНИЕ 3
ПРИЛОЖЕНИЕ 4
ПРИЛОЖЕНИЕ 5
Введение
Я, Сизых Наталья Михайловна была направлена на производственную практику в дополнительный офис Байкальского Банка Сбербанка России №8586/0199
Срок производственной практики составил 3 недели с 7 по 25 декабря 2015 года.
Руководителем практики была назначена Рычагова Олеся Владимировна, являющаяся заведующей этого подразделения, которая обеспечила руководство практикой.
В процессе производственной практики мне удалось сопоставить полученные мной в ходе учебного процесса теоретические знания с практической деятельностью. Также я ознакомилась с ценными бумагами и порядком их формирования.
Целью производственной практики явилось закрепление в практической деятельности знаний, умений и навыков, полученных в процессе обучения, а также сбор информации для написания отчета по производственной практики.
Основные задачи практики:
Ознакомиться с оформлением и учетом операций связанных:
- с выпуском и обращением собственных векселей банков;
- с предоставлением кредитов с использованием собственных векселей и под залог векселей;
- с ценными бумагами банка, открытие счетов и ведение учета совершаемых операций;
Подобрать материал для написания отчета по производственной практике.
Объектом исследования является деятельность Байкальского банка ПАО Сбербанка России на организованном рынке ценных бумаг.
Предметом исследования выступают кредитные операции Байкальского банка ПАО «Сбербанка России».
- Операции банка с векселями
1.1. Понятие векселя, его виды. Операции и учет с векселями банков
Вексель - ценная бумага, оформленная по строго установленной форме, удостоверяющая перетекание одного обязательства в другое обязательство и дающая право лицу, которому вексель передан на основании соответствующего договора (векселедержателю), на получение от должника определённой в векселе суммы. Должником по векселю может выступать: при простом векселе — векселедатель, при переводном векселе(тратте) — иное указанное в векселе лицо (трассат), являющееся должником по отношению к векселедателю.
Таблица 1
Классификация векселей по признакам и видам
|
Признак классификации |
Виды векселей |
Краткая характеристика |
|
1. Эмитент |
Казначейские |
Выпускаются от лица государства ЦБ РФ или Минфином |
|
Муниципальные |
Выпускаются местными органами управления |
|
|
Частные |
Выпускаются частными компаниями |
|
|
Банковские |
Выпускаются банками для привлечения за определенное вознаграждение временно свободных денежных средств компаний или частных лиц |
|
|
2. Экономическая сущность |
Коммерческие |
В основе лежит конкретная товарная сделка, цель - отсрочка платежа, предоставление коммерческого кредита |
|
Финансовые |
В основе - выданный заём, сущность - гарантия его возврата |
|
|
Фиктивные |
Не связаны с реальным перемещением товара или денег |
|
|
3. Плательщик по векселю |
Простые (соло) |
Плательщик и векселедатель — одно лицо. Участвуют две стороны: векселедатель (должник) и векселедержатель (кредитор) |
|
Переводные (тратта) |
Плательщик и векселедатель — разные лица. Участвуют три стороны: векселедержатель, векселедатель (должник первого векселедержателя), плательщик (должник векселедателя) |
|
|
4. Срок платежа |
Определенно срочные |
Конкретная дата оплаты |
|
Неопределенно срочные |
Дата оплаты зависит от векселедержателя |
|
|
5. Наличие залога |
Обеспеченные |
Вексель гарантирован залогом, который остается в распоряжении кредитора до полной оплаты долга |
|
Необеспеченные |
Вексель не гарантирован залогом |
|
|
6. Возможность передачи другому лицу |
Индоссируемые |
По индоссаменту могут передаваться другому лицу, свободно обращаются |
|
Неиндоссируемые |
Именные, передача другому лицу невозможна, делается оговорка «не приказу» |
|
|
7. Место платежа |
Домицилированные |
Место платежа не совпадает с местонахождением плательщика, первого держателя или с местом выдачи векселя. Указано в векселе дополнительно |
|
Недомицилированные |
Местом платежа является место нахождения трассата (переводной вексель), векселедателя (простой вексель), ремитента (первого получателя) или место выдачи векселя |
В соответствии с законодательными и нормативными актами кредитные организации могут выполнять следующие операции с векселями:
1) осуществлять выпуск собственных векселей;
2) предоставлять вексельные кредиты в форме:
— учета векселей,
— специального ссудного счета под векселя (онкольного счета),
— форфейтинга (кредитование внешнеторговых сделок);
3) проводить комиссионные операции:
— инкассирование векселей,
— домицилями векселей,
— авалирование векселей,
— акцепт векселей.
Сбербанк выдает следующие виды простых векселей:
Процентный вексель с номиналом в рублях и иностранной валюте, доход по которому выплачивается в виде процентов, начисляемых на вексельную сумму (номинал);
Дисконтный вексель с номиналом в рублях и иностранной валюте, доход по которому выплачивается в виде разницы между вексельной суммой (номиналом) и ценой реализации векселя первому Векселедержателю.
Процентные векселя выдаются со следующими сроками платежа:
«по предъявлении, но не ранее определенной даты и не позднее определенной даты» - на срок от 91 до 730 дней с начислением дохода в размере, установленном Банком;
«по предъявлении, но не ранее определенной даты» - на срок от 14 до 730 дней с начислением дохода в размере, установленном по вкладу «До востребования».
Дисконтные векселя выдаются со следующими сроками платежа:
«на определенный день» - на срок от 91 до 730 дней с начислением дохода в размере, установленном Банком;
«по предъявлении, но не ранее определенной даты» - на срок от 14 до 730 дней без начисления дохода на вексельную сумму.
Сбербанк выдает также простые конвертируемые векселя (процентные и дисконтные) — вексель номинирован в долларах США или евро и содержит оговорку платежа в валюте Российской Федерации, т. е. оплачивается Сбербанком в валюте Российской Федерации. Первый векселедержатель приобретает вексель за валюту Российской Федерации.
Банки выпускают векселя процентные, дисконтные, беспроцентные, в национальной и иностранной валюте.
Преимущества банковских векселей можно сформулировать следующим образом:
- наличие законодательной базы;
- отсутствие обязательной регистрации правил и условий выпуска векселей в Банке России;
- выпуск векселей сериями и в разовом порядке;
- использование векселей как средства платежа за товары и услуги физическими и юридическими лицами;
- передача векселя по индоссаменту без ограничений;
- использование векселя в качестве залога при получении кредита;
- повышенная ликвидность векселя, обеспеченная солидарной ответственностью индоссантов.
Собственные векселя банки выпускают, основываясь на нижеследующих нормативных актах:
- Женевская конвенция от 07 июня 1930 года № 358, устанавливающая «Единообразный закон о переводном и простом векселе»;
- Постановление ЦИК и СНК от 07 августа 1937 года № 104/1341 об утверждении «Положения о переводном и простом векселе»;
- Положение Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 16 июля 2012 года № 385-П.
Вексель может быть простым или переводным.
Простой вексель (соло) представляет собой долговое обязательство, по которому плательщиком выступает векселедатель (рис.1).
Рис.1. Схема оборота простого векселя
Переводной вексель (трата) представляет собой обязательство, по которому плательщиком выступает третье лицо – должник векселедателя (трассат), приобретателем прав получения платежа является кредитор векселедателя (ремитент) или индоссат (рис. 2).
Рис. 2. Схема оборота переводного векселя
Векселедатель – трассант; Векселедержатель – ремитент;
Плательщик по векселю (должник векселедателя) – трассат.
Следует учитывать, что обязанность оплатить вексель у трассата возникает только после того, как он дал свое согласие на оплату. Такое согласие называется акцептом векселя. Для такого акцепта на бланке переводного векселе предусмотрено специальное поле. Переводной вексель с заполненным трассатом полем «Акцепт» считается акцептованным.
Трассат может акцептовать вексель частично (частичный акцепт), т.е. дать согласие на оплату части суммы, указанной в переводном векселе.
В том случае, если какая либо из сторон не исполняет свои обязательства, вытекающие из обращения векселя, векселедержатель совершает Протест по векселю.
Протест по векселю - удостоверение нотариусом факта невыполнения обязательств по векселю.
Протест по векселю совершается:
- в случае отказа от оплаты векселедателем простого векселя;
- в случае отказа трассата от акцепта переводного векселя;
- в случае отказа трассата от оплаты акцептованного переводного векселя;
- в случае не проставления векселедателем или трассатом даты предъявления векселя к оплате по векселям сроком «во столько-то времени от предъявления».
- в случае неплатежа Протест по векселю должен быть совершен на следующий день.
- в случае отказа от акцепта векселя Протест должен быть совершен в сроки, установленные для акцепта.
Векселя передаются в протест при описи, в которой указываются:
- подробное наименование и адреса векселедателей, чьи векселя подлежат протесту;
- сроки наступления платежей по этим векселям;
- суммы платежей;
- подробное наименование всех надписателей и их адреса;
- причины протеста, т.е. неплатежа по векселю;
- название банка, от имени которого должен быть совершен протест.
Для учета опротестованных векселей предназначены счета 51208, 51308, 51408, 51508, 51608, 51708, 51908 «Не оплаченные в срок и опротестованные» и счета 51209, 51309, 51409,51509, 51609, 51709, 51809, 51909 «Не оплаченные в срок и не опротестованные». Счета активные.
По дебету счетов проводится номинальная стоимость (вексельная сумма) не оплаченных в срок векселей.
По кредиту счетов списывается номинальная стоимость учтенных, не оплаченных в срок векселей при поступлении от плательщиков денежных средств в их погашение.
В бухгалтерском учете протест векселей отражается следующими проводками:
- Приобретение векселя:
1) Оплачивается векселедержателю сумма за вычетом учетного процента за досрочный выкуп:
Дт 512-519 (учетные векселя)
Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»;
2) На сумму учетного процента:
Дт 512-519 (учетные векселя)
Кт 50408 «Процентные доходы по учетным векселям»
- Вексель не оплачен в срок и предъявлен к протесту:
Дт счета по учету векселей, не оплаченных в срок
Кт 512-519 (учетные векселя)
- Создан резерв на возможные потери по векселю в зависимости от категории риска:
Дт 70606 «Расходы»
Кт счета по учету резервов на возможные потери.
- При предъявлении векселя к протесту доначисляется резерв до необходимого размера:
Дт 70606 «Расходы»
Кт счета по учету резервов на возможные потери.
- Плательщиком оплачен опротестованный вексель:
Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»
Кт счета по учету векселей, не оплаченных в срок.
И одновременно сумма учетного процента относится на доходы банка:
Дт 50408 «Процентные доходы по учетным векселям»
Кт 70601 «Доходы»
- Начисленный ранее резерв списывается в состав доходов банка:
Дт счета по учету резервов на возможные потери
Кт 70601 «Доходы»
Если плательщик был признан банкротом согласно постановлению суда, то вексельная сумма списывается за счет созданного резерва на возможные потери по векселям. При этом в учете будет сделана запись:
Дт счёта по учету резервов на возможные потери;
Кт счёта по учету векселей, не оплаченных в срок.
Одновременно списывается сумма учетного процента:
Дт 50408 «Процентные доходы по учетным векселям»;
Кт счёта по учету векселей, не оплаченных в срок.
Списанные с баланса сумма учетного процента и вексельная сумма должны учитываться на внебалансовом счете в течении пяти лет:
Дт 91802 «Задолженность по кредитам и прочим размещенным средствам, представленным клиентам (кроме межбанковских), списанная за счет резервов на возможные потери»;
Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» - на сумму основного долга;
Дт 91704 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), представленным клиентам, списанным с баланса кредитной организации»;
Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» - на сумму дисконта.
По векселю может быть оформлено поручительство, т.е. третье лицо, не имеющее отношения ни к векселедателю, ни к векселедержателю, может дать гарантию оплаты данного векселя. Такое вексельное поручительство называется Авалем, а лицо поставившее аваль - Авалистом. Аваль проставляется на специально отведенном для этого поле на бланке векселя. Это может быть надпись «считать авалем» либо подобная ей запись или же просто подпись лица проставляющего аваль. Следует учитывать, что любая подпись на лицевой стороне векселя считается Авалем. Авалист несет солидарную ответственность с лицом, которому дан аваль. Если авалист оплачивает вексель, то он приобретает право обратного требования долга по данному векселю (регресс). Проставление банком Аваля, приравнивается к выдаче кредита и потому, как правило, требует предоставление в банк соответствующих документов и отчетности.
Вексель может быть передан векселедержателем другому лицу посредством Индоссамента.
Индоссамент – передаточная надпись на оборотной стороне векселя или на добавочном листе (аллонже), оповещающая о том, что векселедержатель (индоссант) передает свои права требования по данному векселю другому лицу (индоссат). Индоссамент может быть именным или бланковым (на предъявителя). Именной индоссамент содержит указание на конкретного индоссата, которому (или по приказу которого) должна быть произведена оплата по векселю. Бланковый индоссамент не содержит указаний на конкретных лиц, а содержит лишь подпись индоссанта, т.е. фактически является ценной бумагой «на предъявителя». Любое лицо, поставившее индоссамент на векселе, является соответчиком по его оплате, а оплатив вексель, имеет право обратного требования долга (регресса) к остальным индоссантам или векселедателю.
Вексель может быть выписан на следующие сроки:
- по предъявлении:
Оплачивается по предъявлении. Предъявляется к оплате в течение одного года со дня составления (если срок не изменен векселедателем или индоссантом). Возможно установление срока «по предъявлению, но не ранее определенной даты (срока)» (например, «по предъявлению, но не ранее 3 марта 2015 года»), в таком случае вексель должен быть предъявлен к оплате в течение одного года, начиная с этой даты.
Индоссантами срок по таким векселям может быть изменен включением таких оговорок в индоссамент:
"Платите приказу (кого) до (какой даты)".
Индоссант также может изменить срок предъявления к акцепту:
"Платите приказу (кого). К акцепту не позднее (какой даты)";
"Платите приказу (кого). К акцепту (дата)".
- во столько-то времени от предъявления:
Оплачивается через определенный срок после даты предъявления (например, «Через 15 дней после предъявления»). Датой предъявления считается дата акцепта векселя или дата протеста векселя, если в акцептовании векселя получен отказ.
- во столько-то времени от составления:
Оплачивается через определенный срок после составления векселя (например, «через месяц после составления»).
- на определенный день:
Оплата производится в конкретный день (например, «Оплатить 15 марта 2015 года»).
Срок обозначается конкретной датой, количеством дней, недель, месяцев, без обозначения времени.
При определении сроков следует учитывать нижеследующие положения, определенные Конвенцией, а также Гражданским Кодексом РФ.
- Срок платежа, назначенный путем указания точного количества дней (например, «через 30 дней»), считается наступившим в последний из этих дней, а не в день после него.
- При исчислении срока с определенной даты, день этой даты в счет периода не входит, т.е. течение срока начинается со дня следующего.
- Если период времени определяется месяцами, срок платежа наступает в то число последнего месяца, которое соответствует числу написания векселя, а если в этом последнем месяце такого числа не имеется, то в последнее число этого месяца.
- Векселедержатель может предъявить вексель к платежу либо в день определенный как день оплаты, либо в следующие за ним 2 рабочих дня.
- Срок исковой давности по векселям, в соответствии с Гражданским законодательством - 3 года. Это значит, что по истечении этого срока оплата по векселю может быть произведена только векселедателем и только в добровольном порядке. Индоссантам предъявить вексель к оплате будет нельзя уже по истечении его срока обращения.
Вексель должен содержать обязательные реквизиты. На указание каких либо обязательных реквизитов или их неверное указание делает вексель недействительным.
Обязательные реквизиты простого векселя (Приложение 1):
1) наименование "вексель", включенное в самый текст и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;
2) простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму;
3) указание срока платежа;
4) указание места, в котором должен быть совершен платеж
5) наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен;
6) указание даты и места составления векселя;
7) подпись того, кто выдает документ (векселедателя).
Обязательные реквизиты переводного векселя (приложение 2):
1) наименование "вексель", включенное в самый текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;
2) простое и ничем не обусловленное предложение уплатить определенную сумму;
3) наименование того, кто должен платить (плательщика);
4) указание срока платежа;
5) указание места, в котором должен быть совершен платеж;
6) наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен;
7) указание даты и места составления векселя;
8) подпись того, кто выдает вексель (векселедателя).
Для приобретения собственного векселя банка уполномоченный представитель клиента, как правило, должен предъявить банку документы, подтверждающие его полномочия по представлению интересов клиента. Это документ, удостоверяющий личность, а также оригиналы или нотариально заверенные копии устава, карточки с образцами подписей, документов, подтверждающих пребывание этого лица в должности (приказа о назначении, выписки из протокола общего собрания участников хозяйственного общества, выписки из протокола компетентного органа управления и т.д.).
В том случае, если вексель приобретает физическое лицо (индивидуальный предприниматель), действующее от своего имени, предъявляется документ, удостоверяющий личность и свидетельства о государственной регистрации, в качестве ИП.
В том случае, если от имени клиента действует доверенное лицо, необходимо представление в банк доверенности, подписанной уполномоченными лицами клиента, документы, подтверждающие подпись руководителя, подписавшего доверенность, а также документы о его назначении на должность. Доверенность может быть нотариальной или составленной по форме банка.
Для приобретения векселя банка клиент заключает с банком договор на приобретение собственного векселя банка, в котором оговариваются условия приобретения и обращения векселя. Дата заключения договора не может быть позже даты составления векселя. Передача векселя оформляется, как правило, двухсторонним актом приема-передачи.
Оплата векселя осуществляется банком только при его предъявлении. Обычно, при предъявлении векселя к оплате, клиент заполняет заявление по форме банка. При погашении, вексель также передается по акту приема-передачи.
Внутренние документы банка должны предусматривать и определять:
- взаимодействие подразделений банка, в том числе, его филиалов и доп.офисов, на случай, если вексель, выданный в одном филиале (допофисе) банка, предъявляется к оплате в другом;
- порядок проверки уполномоченным сотрудником банка предъявленного к оплате векселя на предмет его подлинности, исправлений, непрерывности цепочки индоссаментов и т.д.
- порядок действия уполномоченного сотрудника банка в случае предъявления к оплате поддельных векселей;
- формы документов и их документооборот по операциям банка с собственными векселями банка. Это:
- форма договора купли-продажи собственных векселей банка;
- форма актов приема-передачи;
- форма актов на уничтожение испорченных бланков векселей;
- форма доверенностей;
- форма акта списания не предъявленных к платежу в срок векселей с баланса;
- иные документы в соответствии с внутренними положениями конкретного банка.
- формы документов по учету бланков векселей (Книги учета, заявки на получение бланков векселей структурными подразделениями банка из головного офиса, отчеты об использованных бланках векселей и т.д.)
Бухгалтерский учет банка по операциям с собственными векселями осуществляется по счетам:
|
Номер и аналитика счета |
Характеристика счета |
|
20202 (А) |
Касса кредитных организаций |
|
30201 (А) |
Корреспондентские счета кредитных организаций в Банка России |
|
52301-52307 (П) В разрезе каждого выпущенного векселя |
Выпущенные векселя и банковские акцепты по срокам погашения |
|
52406 (П) По каждому векселю |
Векселя к исполнению |
|
52501 (П) По каждому векселю |
Обязательства банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам |
|
52503 (П) В разрезе каждого выпущенного векселя |
Дисконт по выпущенным ценным бумагам |
|
60301 (П) Расчеты по НДФЛ |
Расчеты по налогам и сборам |
|
70601 (П) |
Доходы |
|
70606 (А) |
Расходы |
|
90701 (А) По видам бланков ценных бумаг, с указанием их номеров и серия, по ответственным лицам и местам хранения |
Бланки собственных ценных бумаг для распространения |
|
90702 (А) Количество лицевых счетов по необходимости |
Бланки собственных ценных бумаг для уничтожения |
|
90703 (А) По видам и выпускам ценных бумаг |
Выкупленные до срока погашения ценные бумаги для перепродажи |
|
90704 (А) По каждому векселю, предъявленному к погашению |
Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения |
|
90705 (А) В разрезе подотчетных лиц |
Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет |
Схема проводок по отражению в бухгалтерском учете банка операций с собственными векселями:
|
1.Оприходование поступивших в хранилище банка бланков собственных векселей |
|
|
ДТ 90701 |
В день передачи бланков собственных векселей в условной оценке 1 бланк - 1 рубль. |
|
КТ 99999 |
|
|
2.Отражение дефектных бланков собственных векселей |
|
|
ДТ 90702 |
Отражение дефектных бланков собственных векселей в условной оценке 1 бланк – 1 рубль |
|
КТ 90701 |
|
|
ДТ 99999 |
Списание дефектных бланков собственных векселей комиссией по Акту в условной оценке 1 бланк – 1 рубль |
|
КТ 90702 |
|
|
3.Передача бланков в дополнительный офис или филиал банка |
|
|
ДТ 90705 |
Получение бланков собственных векселей подотчетным лицом для передачи в дополнительный офис или филиал банка, в день выдачи из хранилища, в условной оценке 1 бланк – 1 рубль |
|
КТ 90701 |
|
|
ДТ 90701 |
Оприходование в хранилище (кассу) филиала или дополнительного офиса полученных из Головного банка бланков собственных векселей в день поступления бланков, в условной оценке 1 бланк – 1 рубль |
|
КТ 99999 |
|
|
ДТ 99999 |
Списание бланков собственных векселей с подотчетного лица в Головном банке, в день поступления бланков в кассу (хранилище) филиала/дополнительного офиса, в условной оценке 1 бланк – 1 рубль |
|
КТ 90705 |
|
|
4.Выпуск банком собственного векселя |
|
|
ДТ 90705 |
Получение ответственным подотчетным лицом банка бланков векселей для оформления из хранилища (кассы), в условной оценке 1 бланк – 1 рубль |
|
КТ 90701 |
|
|
ДТ 52503 |
Отражение дисконта по выпущенному дисконтному векселю (разница между ценой продажи и номиналом векселя) в день выпуска векселя |
|
ДТ 20202 |
Перечисление (взнос) клиентом оплаты за собственные векселя банка в размере оговоренной договором стоимости приобретения |
|
КТ 52301- 52307 |
Отражается вексельная сумма (номинал) |
|
ДТ 99999 |
Отчет ответственного подотчетного сотрудника об использовании бланков собственных векселей, списание использованных бланков из хранилища (кассы) |
|
КТ 90705 |
|
|
ДТ 90702 |
Отражение испорченных ответственным сотрудником бланков собственных векселей в условной оценке 1 бланк – 1 рубль |
|
КТ 90705 |
|
|
ДТ 99999 |
Списание бланков испорченных векселей комиссией на основании акта |
|
КТ 90702 |
|
|
5.Отражение дисконтного расхода по выпущенным собственным дисконтным векселям |
|
|
ДТ 70606 |
Не позднее последнего календарного дня каждого месяца в течение срока обращения векселя равными долями (исходя из сроков обращения векселя), а также в день погашения векселя |
|
КТ 52503 |
|
|
6.Начисление процентов по выпущенным собственным процентным векселям |
|
|
ДТ 70606 |
Не позднее последнего календарного дня каждого месяца исходя из фактического количества календарных дней от даты размещения/даты последнего начисления до последнего календарного дня месяца/даты погашения векселя |
|
КТ 52501 |
|
|
7.Отражение операций по переносу обязательств по выпущенным векселям на счета к исполнению в последний рабочий день, предшествующий дате погашения/дате предъявления векселя: - в день, когда вексель был предъявлен и погашен; - в случае, если векселя были предъявлены к оплате, но не оплачены в этот день; |
|
|
ДТ 52301-52307 |
Остаток по счету (вексельная сумма) |
|
ДТ 52501 |
Остаток по счету (начисленные проценты, если вексель процентный) |
|
КТ 52406 |
Сумма всех обязательств по векселю (вексельная сумма (номинал) + проценты) |
|
ДТ 70606 |
Доначисление процентов за текущий период по процентному векселю. Проценты доначисляются по день переноса обязательств на счет к исполнению, в последний рабочий день,предшествующий дате погашения/дате |
|
КТ 52406 |
|
|
ДТ 70606 |
Списание на расходы суммы дисконта, относящего к текущему месяцу, по дисконтному векселю, в последний рабочий день, предшествующий дате погашения/дате предъявления векселя |
|
КТ 52503 |
|
|
8.Отражение операций по погашению собственных векселей в день погашения |
|
|
ДТ 70606 |
Начисление процентов по собственному процентному векселю за один день, в день погашения векселя |
|
КТ 52406 |
|
|
ДТ 90704 |
Предъявление векселя к оплате (если дата предъявления векселя и дата его оплаты не совпадают) |
|
КТ 99999 |
|
|
ДТ 52406 |
Оплата по векселю (весь остаток счета 52406) |
|
КТ 20202 |
|
|
ДТ 52406 |
Удержание суммы НДФЛ с дохода по векселю, в случае если вексель предъявлен физическим лицом |
|
КТ 60301 |
|
|
ДТ 99999 |
Отражение оплаты по векселю,если ранее операция отражалась на 90704 |
|
КТ 90704 |
|
|
9.Досрочное погашение собственных векселей |
|
|
ДТ 52503 |
Списание излишне начисленного дисконта по дисконтному векселю в дату досрочного принятия собственного векселя к оплате в части: - суммы, отнесенной на расходы в текущем году |
|
КТ 70606 |
|
|
КТ 70601 |
- суммы, отнесенной на расходы в предыдущих годах |
|
ДТ 52501 |
Списание излишне начисленных процентов по процентному векселю в дату досрочного принятия векселя к оплате в части: |
|
КТ 70606 |
- суммы, отнесенной на расходы в текущем году |
|
КТ 70601 |
- суммы, отнесенной на расходы в предыдущих годах |
|
ДТ 52301-52307 |
Перенос вексельной суммы и процентов (если вексель процентный) на счет к исполнению, в день принятия векселя к досрочной оплате |
|
ДТ 52501 |
|
|
КТ 52406 |
|
|
ДТ 90704 |
Принятие векселя к досрочной оплате, в случае, если дата предъявления и дата оплаты не совпадают |
|
КТ 99999 |
|
|
ДТ 52406 |
Оплата по векселю (весь остаток счета 52406) |
|
КТ 20202 |
|
|
ДТ 52406 |
Удержание суммы НДФЛ с дохода по векселю, в случае если вексель предъявлен физическим лицом |
|
КТ 60301 |
|
|
ДТ 99999 |
Отражение оплаты по векселю,если ранее операция отражалась на 90704 |
|
КТ 90704 |
|
|
10.Досрочный выкуп векселей банком, с целью их повторного размещения в течение срока их обращения |
|
|
ДТ 90703 |
Вексельная сумма, в день досрочного выкупа собственного векселя банком |
|
КТ 99999 |
|
|
При последующем размещении векселей выполняются проводки, указанные выше(п.4), за исключением проводок по выдаче и списании бланков собственных векселей. |
|
|
При повторном размещении векселей, вексельная сумма списывается со счетов внебалансового учета 90703. Таким же образом, с внебалансового учета списываются выкупленные досрочно для повторного размещения, но неразмещенные векселя по истечении срока их обращения: |
|
|
ДТ 99999 |
Повторное размещение собственного векселя/истечении срока обращения векселя, в день повторного размещения/дату истечения срока обращения векселя, вексельная сумма |
|
КТ 90703 |
|
1.2. Оформление и учет операций по предоставлению кредитов с использованием собственных векселей.
К кредитным операциям с использованием векселей относятся:
1) операции по учету векселей;
2) кредит векселем банка;
3) кредит под залог векселей.
Рис. 3. Предъявительский кредит
- Открытие клиенту счета для учета передаваемых банку векселей.
- Индоссация векселей (перевод векселя на другое лицо посредством передаточной надписи – индоссамента).
- Учет векселя банком (в размере свободного остатка кредита).
- Предъявление векселя к оплате (4а – простой вексель, 4б – переводной вексель).
Векселедательский кредит – это классическая форма банковского акцепта.
Векселедателем является клиент банка, а плательщиком по векселю выступает банк либо за счет средств, поступивших на счет клиента, либо за счет предоставления ему кредита.
Учет векселя:
Любые бланки собственных векселей банка подлежат учету на внебалансовом счете 907 01 «Бланки собственных ценных бумаг для распространения».
Выпущенные и реализованные банком векселя отражаются в учете на пассивных балансовых счетах второго порядка балансового счета 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты» в разбивке по срокам погашения по номиналу.
Вексель оформляет договор займа. При поступлении денежных средств банк отражает вексель в учете на дату выписки векселя. Лицевые счета ведутся по каждому векселю.
Если вексель векселедержателю не передан, то он учитывается банком на внебалансовом счете 908 03 «Ценные бумаги на хранении по договорам хранения» при заключенном договоре хранения или на счете 912 02 «Разные ценности и документы», если такой договор не заключен.
При продаже векселя по цене ниже номинала (с дисконтом) дисконт относится в дебет балансового счета 525 02 по отдельному лицевому счету учета дисконтов по собственным векселям, дебет счетов по учету денежных средств, расчетных счетов и в кредит счета 523.
В конце дня, предшествующего дате окончания срока обращения, вексель переносится на счет 524 06 «Векселя с истекшим сроком обращения». Начисленные по векселю проценты причисляются к сумме векселя. Аналитика ведется по каждому векселю.
По векселям «по предъявлении» срок обращения обозначен в 1 год. Таким образом, при наступлении даты, равной 1 год минус один день, вексель переносится на счет 524 06.
Векселя «по предъявлении, но не ранее» учитываются до даты наступления указанного срока как срочные, затем как предъявительские на счете до востребования.
Срок обращения такого векселя на основании ст. 34 Единообразного закона о переводном и простом векселе составляет 1 год с момента наступления указанного в векселе срока. Через год минус 1 день вексель переносится на счет 524 06.
При погашении векселя, проданного с дисконтом, делается проводка по списанию суммы дисконта:
Д-т сч. 702 04 «Расходы по операциям с ценными бумагами» по статье «Дисконтный расход по векселям»,
К-т сч. 525 02 "Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам».
Начисленные по векселю проценты учитываются аналогично процентам по сертификатам. Причисляемые к сумме векселя проценты зачисляются на счет 524 06 в корреспонденции со счетом 525 01.
В случае необходимости удержания подоходного налога с начисленных процентов (для физических лиц) согласно разъяснению, данному Банком России, делается проводка: Д-т сч. 524 06, К-т сч. 603 01.
При предъявлении векселя к погашению он подлежит учету на внебалансовом счете 90704.После погашения он списывается со счета 907 04.
Банк может выкупить собственный вексель до срока его погашения. Вексель может быть погашен или храниться для дальнейшей продажи.
При досрочной оплате векселя в день предъявления делается проводка:
Д-т сч. 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты» — на сумму номинала векселя,
Д-т сч. 525 01, К-т сч. по учету денежных средств.
Перенос сумм на счет 524 06 может не осуществляться.
Предъявленный вексель приходуется на счете 907 04.
Разница между номиналом векселя и фактической ценой его досрочного выкупа относится на балансовый счет 701 «Доходы» по символу 12603 при продаже векселя по номиналу и выкупе с дисконтом.
Если вексель был реализован с дисконтом и банк выкупает его ниже номинала, но выше цены продажи, то производится сторнировочная запись по счету 525 02 на сумму разницы между номиналом и ценой выкупа и одновременно разница (реальный дисконт) списывается на счет по учету расходов 702 04 «Расходы по операциям с ценными бумагами».
В случае хранения векселя для дальнейшей продажи вексель приходуется на активном внебалансовом счете 907 03 «Выкупленные до срока погашения собственные ценные бумаги» с осуществлением проводок, аналогичных проводкам по досрочному погашению векселя.
Погашенный вексель списывается со счета 907 04 и учитывается на счете 907 02.
Кредит векселем банка – это кредит, когда по условиям договора вместо ссуды (кредит в денежной форме) выдается вексель (векселя) банка на общую сумму кредита (см. рис. 4). Но при этом в документообороте и учете отражается предоставление клиенту кредита в денежной форме на покупку векселей банка.
Рис. 4. Схема кредитования с использованием векселя банка
- Оформление кредита на приобретение векселя или пакета векселей банка и выдача векселей.
- Индоссация векселей.
- Препоручительный индоссамент.
- Передача векселя банку для инкассации.
- Погашение кредита.
- Инкассирование векселя банком векселедержателя.
- Оплата векселя банком клиента с учетом свободного остатка кредита. (Срок оплаты устанавливается по «предъявлении с точной датой» или «во столько-то дней от предъявления», или «по предъявлении» (максимум 1 год со дня выписки векселя).)
Банк кредитует заемщика, не затрачивая собственные кредитные ресурсы. При минимальных затратах банк получает процентный доход, а клиент привлекает заемные средства по цене ниже рыночной ставки ссудного процента.
При данном способе кредитования должны быть соблюдены следующие условия: кредит должен быть обеспеченным; срок погашения задолженности по ссуде, выданной на покупку банковских векселей, должен предшествовать сроку их погашения;
1.3. Оформление и учет операций банков по предоставлению кредитов под залог векселей
Вексель, выступающий в качестве обеспечения по ссуде, называется депонированным векселем.
В случае непогашения ссудной задолженности банк может заявить протест векселя и иметь возможность безусловного исполнения вексельного обязательства.
Выдача ссуд под залог векселей может носить как разовый, так и постоянный характер с оформлением кредитного договора и договора залога. Векселя передаются в банк на основании акта приема-передачи с залоговым индоссаментом («Валюта в залог» или «Сумма в обеспечение»). Банк открывает клиенту под обеспечение векселями специальный ссудный счет, который является счетом до востребования. Таким образом, банку предоставляется право в любой момент потребовать полного или частичного погашения ссуды, а также предоставления дополнительного обеспечения.
Выдача кредита под залог векселей производится банком в пределах установленного каждому клиенту лимита кредитования.
Предоставление кредита под залог векселя состоит в том, что банк принимает от организации вексель, а взамен выдает ей собственные средства в кредит. При этом банк может одновременно выполнять обязанности по инкассированию векселей, а поступающие по ним платежи удерживает в счет погашения предоставленного кредита. Если плательщик по векселю не погашает его, то банк–кредитор взыскивает средства с организации–заемщика на основании заключенного кредитного договора. Размер кредита определяется в зависимости от вексельной суммы за вычетом дисконта банка, который состоит из банковского процента за пользование кредитными средствами и комиссии за услуги банка по вексельным расчетам (по инкассированию). Этот кредит оформляется как ссуда да востребования или, как его еще называют, онкольный. По нему выплачиваются проценты, аналогичные ставкам по кредитам, но для банка такой кредит более выгоден, так как в случае непогашения ссуды он может закрыть ее суммами, поступающими в оплату векселей.
Предоставление кредитов под залог векселей в учете сопровождается следующими бухгалтерскими проводками:
|
1. получение векселя в залог в качестве обеспечения предоставленного кредита: |
|
Д-т счета 9900 «Контрсчет» |
|
К-т счета 9501 «Застава, при которой предмет залога передается на хранение залогодержателю» |
|
2. возвращение заложенных кредитов и списания их стоимости с внебалансовых счетов при условии погашения кредита: |
|
Д-т счета 9501 «Застава, при которой предмет залога передается на хранение залогодержателю» |
|
К-т счета 9000 «Контрсчет»; |
|
3. получение средств от реализации (погашения или продажи) векселей вследствие предоставления залоговых векселей к взысканию за непогашение кредита в срок: |
|
Д-т счета 1200 «Корреспондентский счет в НБУ» |
|
К-т счета 3739 «Транзитный счет за другими расчетами» |
|
4. погашения задолженности по кредиту, начисленных процентов, пеней, штрафами: |
|
Д-т счета 3739 «Транзитный счет за другими расчетами» |
|
К-т счетов задолженности по кредиту, начисленных доходов и т.п. |
переход векселя в собственность банка по условиям договора о залоге:
|
на номинальную сумму векселей: |
|
Д-т счетов 3113 (3114), 3213 (3214), «Долговые ценные бумаги, выпущенные финансовыми небанковскими учреждениями (нефинансовыми предприятиями) в портфеле банка на продажу (на инвестиции)»; |
|
на сумму премии: |
|
Д-т счетов 3117 (3217) «Неамортизированная премия по долговым ценным бумагам в портфеле банка на продажу (на инвестиции)»; |
|
на сумму дисконта: |
|
К-т счетов 3116 (3216) «Неамортизований дисконт по долговым ценным бумагам в портфеле банка на продажу (на инвестиции)» |
В договоре на открытие онкольной ссуды между клиентом и банком оговариваются следующие условия:
- размер кредита;
- высший предел соотношения между обеспечением и задолженностью по счету;
- размер кредитной ставки; право банка погашать задолженность клиента в случае необходимости из средств, поступающих в оплату обеспечивающих ссуду векселей, а также из других сумм клиента, находящихся в банке;
- право клиента заменять обеспечивающие векселя.
Между операциями банка по учету векселей и выдаче ссуд под залог векселей имеется ряд значительных различий:
при учете векселя движение денежных средств и векселя идет параллельно, т.е. учет векселя сопровождается выдачей денег, а его погашение соответственно денежным поступлением.
движение векселей и денег не совпадает, так как в течение срока выдачи ссуды вексельное обеспечение может оставаться неизменным, а остаток задолженности постоянно изменяется — ссуда выдается и погашается по мере поступления средств на счет;
при выдаче ссуды под залог векселя принятые в обеспечение ссуды векселя собственностью банка не являются, а передаются в качестве обеспечения задолженности, и банк в данном случае не становится векселедержателем;
при осуществлении дисконтной операции клиент получает от банка полную сумму (валюту) векселей за вычетом лишь процентов по учету. Ссуда под залог векселей выдаётся, как правило, в размере 50-90% номинальной стоимости векселя.
К принимаемым в залог векселям банки предъявляют те же требования юридического и экономического порядка, что и к учитываемым.
С целью снижения риска банка при кредитовании под залог векселей сумма выдаваемой ссуды устанавливается на уровне 50-90% номинальной стоимости векселя. При этом принимаются во внимание следующие факторы:
- кредитоспособность заемщика;
- платежеспособность векселедателя;
- ликвидность векселя, т.е. возможность его быстрой реализации;
- затраты на оформление протеста векселя;
- возможные расходы по возмещению убытков банка при невыполнении заемщиком своих обязательств перед банком.
По данной форме кредитования оформляется кредитный договор и залоговое обязательство с указанием оценки предложенных заемщиком к залогу векселей.
В кредитном договоре отражается следующее:
- соотношение между стоимостью обеспечения и размером ссудной задолженности;
- право банка требовать предоставления в обеспечение кредита залога дополнительных векселей;
- право банка обращать в погашение долга суммы, поступающие в оплату обеспечивающих счет векселей;
- право банка закрыть счет в любое время с предъявлением задолженности ко взысканию;
- право клиента погашать ссудную задолженность за счет средств, поступающих на его расчетный счет;
- право клиента требовать разрешения замены одних векселей до их срока другими.
Осуществление операций банка по выдаче вексельных кредитов (как в форме учета, так и под залог векселей) дает возможность банку прибыльно использовать денежные средства, которые он аккумулировал. Это обеспечивает также своевременность возврата денежных средств, так как векселя — наиболее надежные с точки зрения обеспечения инструменты рынка ценных бумаг. Кроме того, векселя как срочные обязательства имеют то преимущество, что срок их погашения заранее известен, и банк может рассчитывать на эти средства, планируя свои будущие вложения.
1.4. Оформление и учет комиссионных операций банка с векселями
Комиссионными называются операции, связанные с получением платежа по векселю у векселедателя, по поручению векселедержателя. К комиссионным также относят операции банков по поручительству (авалю) и акцептованию векселей, так как за эти услуги банк взыскивает определенную комиссию, а вышеназванные операции называют посредническими в вексельном обращении. Комиссионные операции проводятся банком в форме: инкассирования векселей, домицилями векселей, акцепта и аннулирования векселей. Инкассирование векселей — это операция, связанная с выполнением банком поручения векселедержателя по получению платежа по векселю в установленный срок.
Операции по инкассированию векселей удобны для векселедержателя по следующим причинам:
банки, имея широкую сеть своих филиалов и корреспондентов, могут выполнять роль посредников между сторонами по векселю наиболее дешево, надежно и быстро;
передавая вексель на комиссию в банк, векселедержатель избавляется от необходимости следить за сроками векселей, предъявлять их к платежу или протесту, знать и выполнять все формальности, нужные для совершения этих актов;
при наличии расчетного счета в банке держатель векселя выигрывает в том, что полученные суммы банк немедленно зачисляет на его счет.
Операции по инкассированию векселей выгодны и для банка:
Во-первых, эти операции дают банку значительную прибыль.
Во-вторых, банк не вкладывает в них собственные средства и, следовательно, не несет никакого риска.
В-третьих, банк привлекает в свой оборот крупные суммы, получаемые им от векселедателей и плательщиков.
Авалирование (подтверждение) векселей банками. Аваль - вексельное поручительство, посредством которого обеспечивается платеж по векселю полностью или части вексельной суммы. Это поручительство означает гарантию полного или частичного платежа, если должник не выполнил свое обязательство, по сроку.
Авалистами, как правило, выступают банки и иные кредитные организации. Авалирование векселей банками повышает их надежность, они беспрепятственно принимаются всеми участниками хозяйственных сделок.
Аваль дается на лицевой стороне векселя и выражается словами «считать за аваль» или другой аналогичной фразой и подписывается авалистом. Аваль дается за любое ответственное по векселю лицо, поэтому авалист должен указать, за кого он дает поручительство. При отсутствии такого указания аваль считается выданным за векселедателя, т.е. за кредитора, а не должника.
За выдачу вексельного поручительства авалисты берут плату в виде над писательного процента.
Акцепт векселей банком — подтверждение плательщиком согласия на оплату по переводному векселю (тратте).
По переводному векселю обязательства для трассата (плательщика) возникают лишь с момента принятия (акцепта) им векселя. В противном случае он остается для векселя посторонним лицом. Исходя из этого получатели денег по векселю должны заблаговременно, до наступлений срока платежа, выяснить отношение плательщика к оплате векселя. Это достигается путем предъявления векселя трассату (плательщику) с предложением его акцептовать и, следовательно, принять на себя обязательство произвести платеж.
Однако предъявление векселя к акцепту не является обязательным условием в тех случаях, когда Векселедержатель уверен в платежеспособности трассата и трассанта (кредитора).
Акцепт должен быть простым и ничем не обусловленным, но он может быть частичным, т.е. должник соглашается оплатить только часть суммы. В остальной сумме вексель считается непринятым.
Непринятым считается вексель в следующих случаях:
- по указанному адресу невозможно отыскать плательщика;
- несостоятельность плательщика;
- в векселе указано «не акцептован», «не принят» и т.п.;
- надпись об акцепте зачеркнута.
Акцепт векселя исполняет роль определенной гарантии от предъявления неправомерных требований по выполнению условий тратты. Акцепт тратты может совершить и сам банк. Такой акцепт называется банковским и применяется в основном для досрочного учета векселей. Однако банки за свой акцепт берут высокую комиссию, поэтому он не нашел широкого применения. Банковский акцепт обязателен только при расчетах с рассрочкой платежа в форме документарного аккредитива.
- Совершение операций с ценными бумагами банком
2.1. Начисление дивидендов по ценным бумагам
Операции банков с ценными бумагами делятся на 2 вида:
Выпуск собственных ценных бумаг (акции, облигации, векселя, депозитные и сберегательные сертификаты);
Операции с ценными бумагами других эмитентов.
На основании лицензии на совершение банковских операций банки могут:
а) проводить следующие операции: выпуск, покупку, продажу, учет, хранение и иные операции с ценными бумагами, выполняющими функции платежного документа, с ценными бумагами, подтверждающими привлечение денежных средств во вклады и на банковские счета, с иными ценными бумагами;
б) осуществлять доверительное управление указанными ценными бумагами по договору с физическими и юридическими лицами.
Начисление дивидендов проводки (если дивиденды начисляются ежемесячно или ежеквартально) отражается в учете банка-эмитента следующим образом:
Дт 70501 «Использование прибыли отчетного года»
Кт 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам» – начислены дивиденды.
Дт 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам»
Кт 60301 «Расчеты с бюджетом по налогам» – удержан налог на доходы.
Если дивиденды начисляются по итогам года то в учете банка – эмитента отражаются следующие проводки:
Дт 70502 «Использование прибыли предшествующих лет»
Кт 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам» – начислены дивиденды.
Дт 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам»
Кт 60301 «Расчеты с бюджетом по налогам» – удержан налог на доходы.
Перечисление удержанного налога в бюджет отражается в учете следующей проводкой:
Дт 60301 «Расчеты с бюджетом по налогам»
Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитной организации в Банке России» – на сумму перечисляемого налога.
Выплата начисленных дивидендов акционерам отражается в учете следующим образом:
а) если акционер – юридическое лицо не является клиентом банка:
Дт 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам»
Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитной организации в Банке России» – на сумму перечисленных дивидендов.
б) если акционер – физическое лицо не является клиентом банка:
Дт 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам»
Кт 20202 «Касса кредитной организации» – на сумму выплаченных дивидендов.
в) если акционер – юридическое лицо – клиент банка:
Дт 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам»
Кт 405-408 «Расчетный счёт» – на сумму дивидендов, зачисленных на расчетный счет клиента акционера.
г) если акционер – физическое лицо – клиент банка:
Дт 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам»
Кт 42301 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц на срок «до востребования» – на сумму дивидендов, зачисленных во вклад «до востребования».
Если общим собранием акционеров принято решение о капитализации начисленных дивидендов, то вместо проводок, связанных с выплатой дивидендов выполняется следующая проводка:
Дт 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам»
Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» – на сумму капитализируемых дивидендов, перечисленных на счет расчетов с прочими кредиторами.
2.2. Инвестиционные качества приобретаемых ценных бумаг
Основные показатели, характеризующие инвестиционные качества акций. Акция имеет номинальную, балансовую, ликвидационную, рыночную (курсовую) цены.
Номинальная цена напечатана на бланке акции или установлена при ее выпуске. Она зависит от величины уставного капитала и количества выпущенных акций.
Балансовая цена - стоимость чистых активов акционерного общества, приходящаяся на одну акцию по балансу.
Ликвидационная цена - стоимость реализуемого имущества акционерного общества в фактических ценах, приходящаяся на одну акцию.
Рыночная (курсовая) цена - это цена, по которой акция продается или покупается на рынке. Отношение рыночной цены к номинальной, выраженное в процентах, называется курсом акции.
Определить рыночную цену акции значительно сложнее, чем цену облигации. Акции представляют собой ценные бумаги с плавающим (изменяющимся доходом) в отличие от облигаций, где доход либо фиксирован, либо изменяется с определенной закономерностью. Для расчета курсов акции используют различные модели.
Первый вариант. Модель нулевого роста, т.е. когда темп прироста дивидендов равен нулю. В этом случае текущая рыночная цена акции определяется по формуле
где Д0 - годовая величина дивиденда; r - ставка дохода, требуемая инвестором.
Второй вариант. Модель постоянного роста, т.е. когда темп прироста дивидендов постоянный. В этом случае
где Д1 - величина дивиденда наближайший прогнозируемый период; д - темп прироста дивидендов, доля единицы; Д0 - годовая величина дивиденда перед прогнозируемым периодом.
Третий вариант. Модель переменного роста, т.е. темп прироста дивидендов меняется. В этом случае
где Д1, Д2, Д3, ..., Дn - дивиденды по годам в период переменного их роста; Дn+1 - величина дивидендов на начало периода постоянного их роста.
Главная особенность этого варианта состоит в нахождении периода времени п, после которого ожидается, что дивиденды будут расти с постоянным темпом "д".
Оценка привилегированных акций может быть осуществлена но формуле
где Д - годовая фиксированная величина дивидендных выплат на одну акцию; r - требуемая инвестором норма дохода.
Привилегированные акции, как и бессрочные облигации, генерируют доход неопределенно долго, поэтому дивиденды, которые носят фиксированный характер, выплачиваются бесконечно.
При оценке инвестиционных качеств акций могут быть использованы и такие показатели их доходности, как ставка дивиденда; текущая доходность акции для инвестора; текущая рыночная доходность; конечная доходность; совокупная доходность.
Ставку дивиденда определяют по формуле
где Д0 - величина выплачиваемых годовых дивидендов; Ц0 - номинальная цена акции.
Текущую доходность акции для инвестора рассчитывают по следующей формуле:
где Цпр - цена приобретения акции.
Текущую рыночную доходность вычисляют из выражения
где Цр - текущая рыночная цена акции.
Конечная доходность может быть рассчитана по следующей формуле:
где Цпр, Цп - цена соответственно приобретения и продажи акции; Д - средняя величина выплачиваемых дивидендов за год; п - количество лет владения акцией.
Обобщающим показателем эффективности вложений инвестора в покупку акций является совокупная доходность
где Дi - полученные дивиденды по i-м годам владения акцией; п - количество лет владения акцией; ΔЦ - получение курсовой разницы от продажи акций;
Конечная и совокупная доходности могут быть рассчитаны в том случае, если инвестор продал или намеревается продать акции по известной ему цене.
- . Учет операций с ценными бумагами и агентских услуг банка
Учет облигаций, выпущенных банком.
Облигация - ценная бумага, подтверждающая обязательство банка возместить ее номинальную стоимость в предусмотренный в ней срок с уплатой соответствующих доходов (приложение 3)
- По облигациям эмиссия учитывается на счетах ДЕПО проводкой:
Дт 98000 «Ценные бумаги на хранении в депозитарии» (А)
Кт 98090 «Ценные бумаги вне обращения» (П).
- Отражены затраты, связанные с выпуском облигаций и других собственных ценных бумаг.
Оплачены затраты по выпуску ценных бумаг:
Дт 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» (А)
Кт 20202 «Касса кредитных организаций» (А),30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» (А).
Отнесены на расходы кредитной организации затраты, связанные с выпуском ценных бумаг:
Дт 70606 «Расходы» (А)
Кт 60312 «Расчеты с поставщиками ,подрядчиками и покупателями» (А).
- Учет операций, связанных с выпуском облигаций на внебалансовых счетах. Оприходование бланков облигаций, предназначенных для размещения в условной оценке 1 бланк - 1 руб.:
Дт 90701 « Бланки собственных ценных бумаг для распространения» (А)
Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» (П).
Передача бланков облигаций и других собственных ценных бумаг под отчет филиалам кредитных организаций в условной оценке 1бланк -1 руб.:
Дт 90705 «Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет» (А)
Кт 90701 «Бланки собственных ценных бумаг для распространения» (А).
Списание дефектных бланков облигаций и других собственных ценных бумаг:
Дт 90702 «Бланки собственных ценных бумаг для уничтожения» (А)
Кт 90701 «Бланки собственных ценных бумаг для распространения» (А).
- Операции, связанные с выпуском (продажей) облигаций:
- Выпуск (продажа) облигаций (учитывается по номинальной стоимости):
Дт 20202 «Касса кредитных организаций» (А), 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» (А), 405 «Счета организаций ,находящихся в федеральной собственности» - 408 «Прочие счета»
Кт 520 «Выпущенные облигации»:
- Разница между номинальной стоимостью и ценой размещения, если долговые ценные бумаги размещаются по цене ниже их номинальной стоимости (сумма дисконта):
Дт 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам» (А)
Кт 520 «Выпущенные облигации»;
- Списание бланков облигаций:
Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» (П)
Кт 90701 «Бланки собственных ценных бумаг для распространения» (А);
- По счетам ДЕПО будет составлена проводка:
Дт 98090 «Ценные бумаги вне обращения» (П)
Кт 98040 «Ценные бумаги владельцев» (П);
- После подведения итогов размещения составляется проводка:
Дт 98040 «Ценные бумаги владельцев» (П)
Кт 98000 «Ценные бумаги на хранении в депозитарии» (А).
- Операции по начислению процентов (дисконта) по облигациям. Период начисления процентов по облигациям, порядок расчета и метод учета начисленных процентов также соответствуют начислению процентов по депозитным и сберегательным сертификатам:
- Начисление процентов по состоянию на конец месяца:
Дт 70606 «Расходы» (А)
Кт 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам» (П);
- На сумму дисконта:
Дт 70606 «Расходы» (А)
Кт 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам»(А).
- Периодические выплаты процентов (погашение купонов), осуществляемые в течение срока обращения облигаций:
- Зачисляются суммы, подлежащие выплате за соответствующий процентный (купонный) период:
Дт 52501 , 70606
Кт 52407 «Обязательства по выплате процентов и купонов по окончании процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям» (П);
- Выплачиваются суммы:
Дт 52407 «Обязательства по выплате процентов и купонов по окончании процентного (купонного) периода по обращающимися облигациям» (П)
Кт 20202,30102,405-408;
- Суммы, которые по каким-либо причинам не выплачены до истечения срока обращения, отражаются в корреспонденции со счетом по учету обязательств по процентам и купонам по облигациям с истекшим сроком обращения:
Дт 52407 «Обязательства по выплате процентов и купонов по окончании процентного (купонного) периода по обращающимися облигациям» (П)
Кт 52402 «Обязательства по процентам и купонам по облигациям к исполнению» (П).
- Учтены обязательства кредитной организации, подлежащие исполнению по истечении срока обращения и (или) установленного срока погашения (в день, предшествующий погашению облигаций). Такие же операции осуществляются при принятии облигаций к досрочной оплате, но не оплаченных в день предъявления:
а) перенос номинальной стоимости облигаций на счет учета выпущенных облигаций исполнению:
Дт 520 «Выпущенные облигации»
Кт 52401 «Выпущенные облигации к исполнению» (П);
б) перенос процентов по облигациям на счет учета обязательств по процентам и купонам по облигациям к исполнению:
Дт 52501«Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам » (П),70606
«Расходы» (А)
Кт 52402 «Обязательства по процентам и купонам по облигациям к исполнению» (П).
- Оплата досрочно предъявленных (выкупленных) ценных бумаг. В этом случае перенос на счет на счет 524«Обязательства по выпущенным ценным бумагам к исполнению» может не осуществляться:
Дт 520 «Выпущенные облигации»
Кт 20202, 30102, 405-408
Кт 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам» (А) - на сумму дисконта в части, не выплачиваемой при досрочном выкупе ценной бумаги.
- Операции в день погашения облигаций в соответствующий срок:
а) прием облигаций, предъявленных к погашению:
Дт 90704 «Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения» (А)
Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» (П)
б) выплаты номинальной стоимости облигаций ,процентов по ним:
Дт 52401,52402
Кт 20202,30102, 405-408;
в) погашение облигаций:
Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» (П)
Кт 90704 «Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения» (А).
Оплачены затраты, связанные с выпуском облигаций:
Дт 603.12 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» (А)
Кт 202.02 «Касса кредитных организаций» (А), 301.02 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» (А).
Отнесены на расходы кредитной организации затраты, связанные с выпуском облигаций:
Дт 706.06 «Расходы» (А)
Кт 603.12 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» (А).
Оприходованы бланки сертификатов, предназначенных для размещения, в условной оценке 1 бланк – 1 руб.:
Дт 907.01 «Бланки собственных ценных бумаг для распространения» (А)
Кт 999.99 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» (П).
Передача бланков облигаций под отчет филиалам кредитных организаций условной оценке 1 бланк – 1 руб.:
Дт 907.05 «Бланки, сертификаты, ценные бумаги отосланные и выданные под отчет» (А)
Кт 907.01 «Бланки собственных ценных бумаг для распространения» (А).
Списание дефектных бланков облигаций:
Дт 907.02 «Бланки собственных ценных бумаг для уничтожения» (А)
Кт 907.01 «Бланки собственных ценных бумаг для распространения» (А).
Депозитные и сберегательные сертификаты.
Сберегательный сертификат — это ценная бумага, которая оформляется на предъявителя. Сберегательный сертификат, подобно вкладу, предназначен для хранения и приумножения денежных средств с доходностью существенно выше, чем по вкладам. (приложение 4)
Выпускаются сертификаты в национальной валюте: депозитные — для юридических лиц, сберегательные — для физических лиц. Условия выпуска должны быть зарегистрированы в Банке России в соответствии с письмом ЦБ РФ от 10 февраля 1992 г. № 14-3-20. До момента регистрации размещение сертификатов запрещено. Банк учитывает отпечатанные бланки сертификатов на активном внебалансовом счете по учету бланков строгой отчетности — счете 90701.
Сертификаты бывают только срочными. Срок обращения депозитного сертификата ограничивается одним годом, а сберегательного сертификата — тремя годами.
На сумму сертификата начисляются проценты. Номинальная сумма с учетом процентного дохода указывается в сертификате.
Сберегательный (депозитный) сертификат должен содержать ряд обязательных реквизитов:
- наименование «Сберегательный»/«Депозитный» сертификат;
- номер и серию;
- дату внесения вклада или депозита;
- размер вклада или депозита, оформленного сертификатом;
- безусловное обязательство кредитной организации вернуть сумму, внесенную в депозит или на вклад, и выплатить причитающиеся проценты; дату востребования суммы по сертификату;
- ставку процента за пользование депозитом или вкладом;
- сумму причитающихся процентов (прописью и цифрами);
- ставку процента при досрочном предъявлении сертииката к оплате;
- наименование, местонахождение и корреспондентский счет кредитной организации, открытый в Банке России.
Для именного сертификата:
- наименование и местонахождение вкладчика — юридического лица;
- Ф.И.О. и паспортные данные вкладчика — физического лица;
- подписи двух лиц, уполномоченных кредитной организацией на подписание такого рода обязательств, скрепленные печатью кредитной организации.
Отсутствие в тексте ценной бумаги хотя бы одного из обязательных реквизитов делает сберегательный (депозитный) сертификат недействительным. Реализованные сертификаты учитываются на пассивных балансовых счетах первого порядка № 521 (депозитные сертификаты) и № 522 (сберегательные сертификаты), а на счетах второго порядка — в зависимости от срока обращения сертификатов.
В период обращения сертификата банк наращивает по нему проценты. Внесистемно проценты начисляются ежедневно в разрезе каждого сертификата.
В учете начисленные проценты относят в дебет счета 52502 «Предстоящие выплаты по процентам, купонам, дисконтам по выпущенным ценным бумагам» и в кредит счета 52501 «Обязательства банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам».
Проценты по сертификатам с истекшим сроком не начисляются и не выплачиваются.
В рабочий день, предшествующий дате окончания срока сертификата, производится наращивание (или донаращивание, если проценты ранее наращивались) процентов проводкой: Д-т сч.52502, К-т сч. 52501.
Таким образом, сумма, отраженная на счетах, должна точно соответствовать сумме процентов, прописанных в сертификате.
Номинальная стоимость сертификата переносится со счетов по учету срочных сертификатов на счет 52403 или 52404 (в зависимости от вида сертификата), а проценты переносятся со счета 52501 путем его дебетования на счет 52405 «Проценты, удостоверенные сберегательными и депозитными сертификатами с истекшим сроком обращения».
При предъявлении сертификата к погашению он подлежит учету на активном внебалансовом счете 90704 ("Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения») на сумму номинальной стоимости сертификата.
Оплата сертификата и выплата процентов производятся путем перечисления средств на счет клиента. Для сберегательных сертификатов разрешена оплата сертификатов и процентов наличными. Суммы списываются со счетов 52403 (52404) и 52405.
Одновременно проценты по депозитным и сберегательным сертификатам относят в дебет счета 70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами», кредит счета 52502. Следует отметить, что раньше для целей налогообложения принимались начисленные проценты по сертификатам, которые относились на расходы на дату окончания срока сертификата.
Бланки сертификатов, предъявленных к погашению, списываются с внебаланса. Д-т сч.99999, К-т сч. 90704.
Выкупленные до срока погашения сертификаты учитываются на активном внебалансовом счете 9070З по номинальной цене.
При последующей продаже сертификата он списывается в Кр. Сч. 90703.
Если сертификат не был перепродан, то при наступлении срока погашения он гасится и списывается в Кр. Сч. 90703.
При досрочном погашении сертификата на дату досрочного погашения пересчитывается сумма начисленных процентов. Если банк должен больше процентов, чем было начислено, то производится доначисление, отражаемое проводкой: Д-т сч. 52502, К-т сч. 52501.
Если сумма меньше, то на разницу делается сторнировочная проводка:
Д-т сч. 525 01, К-т сч. 252 02.
Денежные расчеты по продаже депозитного сертификата и его погашению осуществляются только в безналичном порядке.
Погашенные бланки депозитных сертификатов хранятся в документах дня как основание платежа и отражаются в учете проводками:
Д-т сч. 907 02, К-т сч. 999 99.
Д-т сч. 999 99, К-т сч. 907 02.
Погашение облигаций, депозитных сертификатов производится путем вырезки в середине ромбового отверстия, проставления надписи или штампа «погашено».
Агентские услуги – это вид деятельности коммерческих банков по управлению имуществом, причем клиент не теряет полномочий собственника, а лишь уполномочивает банк на проведение операций от своего лица.
Агентские услуги для физических лиц включают:
- страхование имущества;
- инвестиционные и коммерческие операции по поручению собственника;
- оплата счетов;
- выплата налогов.
Заключение
Производственная практика длилась две недели в секторе обслуживания физических лиц. Именно на практике мне довелось сопоставить теоретические основы и знания с практической деятельностью. На практике в Сбербанке я наблюдала за работой консультантов, разбирала документы по названиям (Служебная записка, транспортная накладная, акт приема передачи), уничтожала заявления клиентов на открытие дебетовых карт, кредитные договора, у которых закончился срок исковой давности.
Так же в ходе производственной практики мне довелось узнать что простой вексель Банка применяется:
- для быстрых и удобных расчетов за товары, работы, услуги;
- для выгодного вложения денежных средств с целью получения дохода;
- для использования в качестве обеспечения при получении в Банке кредита или гарантии.
Выдача векселей:
Векселя Банка выдаются структурными подразделениями Банка, уполномоченными на совершение операций с векселями.
Выдача векселя производится на основании Договора выдачи.
По желанию клиента Договор может быть заключен в одном филиале Банка, а выдача векселей произведена в филиале, расположенном в другом городе.
В заключении можно сделать следующие выводы: в своей дальнейшей работе дополнительный офис должен обратить внимание на следующие направления:
- проведение целенаправленной работы по привлечению на обслуживание новых клиентов;
Преимущества пройденной мною практики я нахожу в том, что я ознакомилась с большим количеством информации, на которой базируется банковская деятельность и приобрела навыки работы с его внутренней документацией.
Список использованных источников
- Нормативные правовые акты
- Конституция Российской Федерации. Герб. Гимн. Флаг. – М: Эксмо, 2014.-61 с. – (Актуальное законодательство).
- Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 06.04.2015).
- Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 06.04.2015, с изм. от 07.04.2015).
- О банках и банковской деятельности: Федеральный закон от 02.12.1990 № 395-1 (в редакции от 20.04.2015) // Собрание законодательства РФ. – 1996. – № 6. – Ст. 492.
- О переводном и простом векселе: Федеральный закон от 11.03.1997 г. № 48-ФЗ.
- Положение «О переводном и простом векселе» N 104/1341 от 7 августа 1937 г.
- Электронные ресурсы
- Сбербанк России.- URL:http://www.sberbank.ru/ (дата обращения 12.01.2016).
- Конвенция о единообразном законе, о переводном и простом векселе.- URL:http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=4786;fld=134;dst=1000000001,0;rnd=0.022896159905940294 (дата обращения 11.01.2016).
- Учет операций с ценными бумагами.- URL: http://www.e-college.ru/xbooks/xbook134/book/index/index.html?go=part-010*page.htm (дата обращения 15.01.2016).
- Инвестиционные показатели оценки качества ценных бумаг.- URL: http://refwin.ru/212444837.html (дата обращения 15.01.2016).
Скачать: