Учет нематериальных активов

Понятие, классификация и оценка нематериальных активов

В соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденным приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н, объекты принимаются к учету в качестве нематериальных активов при одновременном выполнении следующих условий:

а) объект способен приносить экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производственных целях или для управленческих нужд либо для достижения целей создания некоммерческой организации;

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые объект способен приносить в будущем, а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (контроль над объектом). Данное право обеспечивается наличием у организации надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и права данной организации на результаты интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (патентов; свидетельств; других охранных документов; договоров об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; документов, подтверждающих переход исключительного права без договора и т.п.);

в) возможность выделения или отделения (идентификации) от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла,

Инвентаризация основных средств

Порядок и сроки проведения инвентаризации устанавливает руководитель организации. Случаи обязательной инвентаризации установлены Федеральным законом «О бухгалтерском учете», при этом инвентаризация основных средств перед составлением годовой отчетности может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов — один раз в пять лет.

В процессе инвентаризации проверяется наличие и состояние первичной (инвентарные карточки, описи и др.) и технической (технических паспортов и др.) документации, а также документов, подтверждающих право собственности на недвижимость. В случае расхождений и неточностей в документы вносятся исправления и уточнения.

Инвентаризационная комиссия проводит осмотр объектов и заносит в опись их наименования, назначение, инвентарные номера, основные технические и эксплуатационные характеристики. В необходимых случаях уточняются оценки с учетом проведенных работ капитального характера или частичной ликвидации.

Аренда основных средств

Общие положения

Арендные отношения регулируются главой 34 «Аренда» ГК РФ.

Аренда — основанное на договоре возмездное (за плату) временное владение и пользование или временное пользование имуществом, которое не теряет своих натуральных свойств в процессе его использования (непотребляемые вещи). В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и проч.

Отношения арендодателя и арендатора устанавливаются договором аренды, в котором указываются состав и стоимость передаваемого в аренду имущества, размер арендной платы и форма ее уплаты, срок аренды, обязанности арендатора и арендодателя по содержанию имущества, условия возврата или выкупа, а также возможности улучшения арендованного имущества.

Переоценка основных средств

Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. В последующем они переоцениваются регулярно, чтобы их стоимость существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Земельные участки и объекты природопользования переоценке не подлежат.

Текущая (восстановительная) стоимость определяется на основе данных на аналогичную продукцию, полученных от заводов-изготовителей; сведений об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведений об уровне цен, опубликованных в средствах массовой информации и специальной литературе; оценки бюро технической инвентаризации и экспертных заключений.

Переоценка основных средств и суммы начисленной амортизации проводится путем пересчета первоначальной стоимости объекта или восстановительной стоимости (если данный объект переоценивался ранее). При этом амортизация пересчитывается пропорционально изменению стоимости объекта основных средств.

Восстановление основных средств

Восстановление объектов основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Затраты на модернизацию и реконструкцию, улучшающие первоначально принятые нормативные показатели функционирования основных средств, отражаются в учете как капитальные вложения. Они увеличивают первоначальную стоимость основных средств, при этом пересматривается срок полезного использования.

Ремонт — процесс восстановления утраченных функций объекта основных средств. В зависимости от сложности и объема работ различают текущий и капитальный ремонт. Рекомендуется проводить ремонт в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемого организацией. Для обоснования необходимости ремонта и планирования расходов на ремонт составляют дефектные ведомости, план работ, рассчитывают сметы на проведение ремонтов и годовую смету затрат на ремонт.

Амортизация основных средств

Амортизация — процесс погашения стоимости объектов основных средств путем переноса части первоначальной стоимости основных средств на затраты на производство или расходы на продажу. Амортизация не начисляется:

• по используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг и для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

• по объектам основных средств некоммерческих организаций. По ним начисляется износ линейным способом (на забалансовом счете 010 «Износ основных средств»), В целях формирования налоговой базы по налогу на имущество износ целесообразно начислять равномерно в течение года (ежемесячно или поквартально);

• по объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не меняются (земельные участки и объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным ценностям, и др.).

Учет поступления основных средств

Основные средства могут поступать в организацию разными способами:

• как вклад в уставный капитал;

• в результате капитальных вложений (долгосрочных инвестиций);

• в результате безвозмездной передачи или дарения;

• по договору аренды;

• как вклад в совместную деятельность (по договору простого товарищества);

• по договору доверительного управления имуществом. Преобладающим способом поступления основных средств является их

приобретение, изготовление, капитальное строительство в результате капитальных вложений (долгосрочных инвестиций).

Капитальные вложения в основные средства связаны:

• с приобретением земельных участков и объектов природопользования. Инвентарная стоимость данных объекта складывается из расходов по их приобретению и затрат по улучшению их качественного состояния, комиссионных вознаграждений и других платежей. При формировании первоначальной стоимости земельных участков и объектов природопользования необходимо учитывать, что данные объекты не амортизируются и поэтому согласно ПБУ15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» затраты по заемным средствам, используемым для их приобретения, не включаются в первоначальную стоимость объектов, а относятся на текущие расходы;

Учет основных средств

Понятие, классификация и оценка основных средств

Основные средства представляют собой совокупность материальновещественных объектов и ценностей, действующих в неизменной натуральной форме в течение длительного периода и используемых в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для сдачи в аренду либо для управления организацией. В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н, к основным средствам относят активы при единовременном выполнении следующих условий:

а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное пользование и владение или во временное пользование;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические вы годы (доход) в будущем.

Операции на валютных счетах

Для учета движения денежных средств организации в иностранной валюте открывают валютные счета. Организация имеет право открыть валютные счета на территории Российской Федерации в любой кредитной организации, уполномоченной Банком России на проведение операций с иностранной валютой в уполномоченном банке. Валютный счет открывается на основании заявления организации с предоставлением необходимых документов.

Организации могут открывать без ограничений банковские счета за рубежом с обязательным уведомлением об этом российских налоговых органов.

Учет иностранной валюты осуществляется на счете 52 «Валютные счета» на соответствующих субсчетах одновременно в валюте РФ (рублях) и валюте иностранного государства. Аналитический учет ведут по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

Учет операций по расчетным счетам

Организации могут иметь расчетные и специальные (бюджетные, депозитные, аккредитивные, карточные, по капитальным вложениям и др.) счета в кредитных организациях, открываемые на основании договора банковского счета. Договор определяет права и обязанности кредитной организации и клиента в соответствии с ГК РФ (глава 45 «Банковский счет»). Открываемые счета подлежат регистрации налоговыми органами. Действующее законодательство не ограничивает количество банковских счетов, которые могут быть открыты в любой кредитной организации в соответствии с порядком, установленным Банком России.

Расчетный счет предназначен главным образом для расчетов по основной деятельности организации. На расчетном счете сосредоточиваются свободные денежные средства, поступления за реализованную продукцию и т.д.; с него производятся почти все платежи организации.

Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета осуществляются, как правило, на основании распоряжения организации-владельца или с ее согласия (акцепта). В особых случаях кредитная организация проводит бесспорное (безакцептное) списание денежных средств с расчетного счета: