Привет студент

Состав и содержание бухгалтерской отчетности

В состав годовой бухгалтерской отчетности организаций включаются:

• бухгалтерский баланс (форма № 1);

• отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

• отчет об изменениях капитала (форма № 3);

• отчет о движении денежных средств (форма № 4);

• приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

• пояснительная записка;

• итоговая часть аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она подлежит обязательному аудиту.

Субъекты малого предпринимательства вправе не представлять в составе годового отчета формы № 3, № 4, № 5.

Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

 Учёт затрат на производство

Под затратами на производство понимают израсходованные ресурсы на изготовление продукции (выполнение работ, оказание услуг) и ее продажу.

Целью учета затрат на производство является обеспечение информацией для управления производственной деятельностью организации, в том числе для определения себестоимости продукции и выявления финансовых результатов по обычным видам деятельности.

Стоимостная оценка использованных в процессе производства ресурсов (природных, материальных, живого труда и др.) представляет собой себестоимость продукции (работ, услуг). Таким образом, себестоимость продукции (работ, услуг) — это выраженные в денежной форме затраты (расходы) на ее производство и продажу. Структура себестоимости приведена на рис. 1.

Калькуляцией называется исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции или работ (услуг) и товарной продукции в целом, а также промежуточных продуктов (полуфабрикатов) подразделений. Различают нормативные, плановые (сметные) и фактические калькуляции. Калькулирование себестоимости продукции осуществляют разными методами.

Учет расходов организации

Понятие и классификация расходов организации

Расходы организации в широком смысле — это затраты ресурсов, которые организация осуществляет в процессе своей хозяйственной деятельности как для текущих, так и для долгосрочных целей.

Согласно ПБУ10/99 «Расходы организации» расходами организации может быть признано уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» не относится к расходам выбытие активов в следующих ситуациях:

• в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов, т.е. капитальных вложений;

• в качестве вкладов в уставный (складочный) капитал других организаций и в случае приобретения ценных бумаг не с целью перепродажи, т.е. финансовых вложений;

• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным до говорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

• в порядке предварительной оплаты МПЗ и иных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг;

• в виде авансов, задатка в счет оплаты МПЗ и других ценностей, работ, услуг;

• в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Инвентаризация кредитов и займов

При инвентаризации кредитов и займов проверяется обоснованность сумм, числящихся на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна:

• установить соответствие операций по счетам условиям кредитных договоров и договоров займа, а также дополнительных соглашений к ним;

• провести сверку записей движения заемных денежных средств по счетам с банковскими выписками;

• проверить правильность отражения задолженности по валютным кредитам, а также расчета курсовых разниц;

• проверить правильность расчета и списания затрат по обслуживанию кредитов и займов;

• проверить соответствие использования-целевых кредитов условиям договоров.

Учет облигаций и финансовых векселей

Договор займа может быть заключен путем выпуска и продажи облигаций. Расходы, связанные с выпуском и распространением облигаций, учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита соответствующих расчетных, денежных или материальных счетов.

По размещенным облигациям организация-эмитент отражает номинальную стоимость выпущенных и проданных облигаций как кредиторскую задолженность на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Эмиссионный доход, полученный при реализации облигаций, отражается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», а затем равномерно в течение срока обращения облигаций относится на кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Эмиссионный доход возникает в случае продажи облигаций при размещении по цене выше номинальной стоимости.

Если облигации размещались по цене ниже номинальной стоимости, то разница равномерно доначисляется в дебет счета 91.

Учет кредитов и займов

Порядок отражения в бухгалтерском учете получения и погашения заемных средств, а также затрат по их обслуживанию зависит от целевого назначения кредита (займа) и срока выплаты как процентов, так и основной суммы по договору. Суммы полученных кредитов и займов отражаются по кредиту, а погашенных по дебету счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.

Затраты, связанные с получением и использованием (обслуживанием) кредитов и займов, включают:

1) проценты, причитающиеся к уплате организацией-заемщиком по полученным кредитам (займам);

2) процент, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

3) курсовые разницы, относящиеся на причитающиеся к уплате проценты по кредитам (займам), полученным и выраженным в иностранной валюте, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления);

4) дополнительные затраты, произведенные в связи с получением кредитов (займов), выпуском и размещением заемных обязательств (оказание юридических и консультационных услуг; оплата определенных налогов и сборов и др.).

Учет расчетов по кредитам и займам

Понятие кредитов и займов, их классификация и оценка

Организации может быть предоставлено имущество в долг по договорам займа и кредита. В соответствии со ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньга или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется вернуть такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Заимодавцами могут быть как юридические, так и физические лица.

Различают займы, предусматривающие получение с заемщика процентов, и беспроцентные займы. Размеры и порядок выплаты процентов, а также срок и порядок возврата предмета займа устанавливаются в договоре займа. При отсутствии в договоре условия об уплате процентов предполагается, что денежный заем является процентным, а заем другими вещами — беспроцентный.

Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

В соответствии с действующим законодательством организации должны уплачивать за работников:

1) ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет (ФБ) и в государственные социальные внебюджетные фонды (Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования);

2) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в Пенсионный фонд РФ;

3) страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, зачисляемые в ФСС.

Часть ЕСН, поступающая в федеральный бюджет, направляется на финансирование базовой части трудовой пенсии, а для финансирования страховой и накопительной частей трудовой пенсии организации уплачивают страховые взносы в ПФР.

Учет выплат и удержаний из оплаты труда

Из начисленной оплаты труда персонала организации производятся различного рода удержания. В зависимости от основания различают три вида удержаний: обязательные, по инициативе работодателя и по письменному заявлению работника. Все виды удержаний из оплаты труда отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

К обязательным удержаниям относятся: налог на доходы физических лиц (НДФЛ), удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе работодателя могут быть произведены следующие удержания: за причиненный материальный ущерб; своевременно не возвращенных сумм, полученных под отчет; за допущенный брак; излишне начисленной заработной платы; за неотработанные дни предоставленного и оплаченного полностью отпуска при увольнении работника до окончания рабочего года.

На основании письменных заявлений работников могут быть произведены, в частности, удержания: алиментов; кредитов, займов, выданных работнику; сумм по личному страхованию; в погашение обязательств по подписке на акции; стоимости, продукции или услуг, отпущенных работнику; профсоюзных взносов.

Учет начисления заработной платы и прочих выплат

Организация осуществляет расчеты с персоналом по следующим видам выплат:

• включаемым в фонд заработной платы (оплата труда за отработанное и не отработанное время; выплаты на питание, жилье, топливо, предусмотренные законодательством для работников отдельных отраслей; единовременные поощрительные выплаты и др.);

• социального характера;

• от участия в капитале;

• социальным пособиям за счет средств социального страхования.

Начисление данных выплат отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Заработная плата выплачивается работнику в денежной и натуральной формах как за отработанное время и выполненную работу (основная заработная плата), так и за не отработанное время, но подлежащее оплате в соответствии с законодательством (дополнительная заработная плата).