Учет выплат и удержаний из оплаты труда

0

Учет выплат и удержаний из оплаты труда

Из начисленной оплаты труда персонала организации производятся различного рода удержания. В зависимости от основания различают три вида удержаний: обязательные, по инициативе работодателя и по письменному заявлению работника. Все виды удержаний из оплаты труда отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

К обязательным удержаниям относятся: налог на доходы физических лиц (НДФЛ), удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе работодателя могут быть произведены следующие удержания: за причиненный материальный ущерб; своевременно не возвращенных сумм, полученных под отчет; за допущенный брак; излишне начисленной заработной платы; за неотработанные дни предоставленного и оплаченного полностью отпуска при увольнении работника до окончания рабочего года.

На основании письменных заявлений работников могут быть произведены, в частности, удержания: алиментов; кредитов, займов, выданных работнику; сумм по личному страхованию; в погашение обязательств по подписке на акции; стоимости, продукции или услуг, отпущенных работнику; профсоюзных взносов.

В первую очередь производится обязательное удержание НДФЛ, затем прочие обязательные удержания и удержания по инициативе работодателя.

В соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ объектом налогообложения по НДФЛ (налоговых резидентов РФ) является доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации и за ее пределами. Налоговым периодом является календарный год.

Сумма начисленного НДФЛ определяется по формуле

НДФЛ = НБсхС,

где С — ставка налога; НБс — налогооблагаемая база, которая рассчитывается в зависимости от ставки налога.

Ставка налога устанавливается в следующих размерах:

30% — в отношении доходов лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ;

15% — в отношении дивидендов для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ;

9% — в отношении дивидендов для лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

35% — в отношении стоимости выигрышей и призов, получаемых в проводимых мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, процентным доходам по вкладам в банк, суммы экономии на процентах при получении заемных средств;

13% — в отношении остальных видов доходов.

Налоговая база, облагаемая по ставке 13% (НБ13), определяется но формуле

НБ13 = Д - СНВ - СВ - ИВ - ПВ,

где Д—доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации и за ее пределами; СНВ—стандартные на

лотовые вычеты; СВ — социальные вычеты; ИВ —имущественные вычеты; ПВ — профессиональные вычеты.

При определении налоговой базы учитываются все виды доходов в денежной и натуральной формах, а также материальные выгоды.

Основными видами доходов, получаемых в денежной форме, являются вознаграждения за выполнение трудовых и иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, дивиденды и проценты, выплачиваемые организацией, доходы от реализации имущества и другие доходы.

К доходам, получаемым в натуральной форме, относятся оплата труда в натуральной форме, оплата организацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе питания, коммунальных услуг, отдыха, обучения, а также безвозмездное получение товаров (работ, услуг).

К доходам в виде материальной выгоды относятся следующие:

• экономия на процентах за пользование заемными средствами;

• разница, полученная при приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц (например, между обычной ценой реапизации товара и ценой товара, реализованного налогоплательщику);

• выгода от приобретения ценных бумаг.

Отдельные виды доходов в соответствии со ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению. К ним, например, относятся такие доходы:

• государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, за исключением пособий по временной не трудоспособности, в том числе по уходу за больным ребенком;

• компенсационные выплаты в пределах норм, утвержденных законодательством;

• сумма материальной помощи, оказываемой в связи с чрезвычайными обстоятельствами, смертью работника или членов его семьи;

• суммы, уплачиваемые работодателем за путевки для детей в оздоровительные, санаторно-курортные учреждения, стоимость путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения за счет средств ФСС и организации, а также стоимость медицинского обслуживания работников и членов их семей;

• доходы, не превышающие 4000 руб. за налоговый период (год) в виде подарков, полученных от организации, суммы материальной помощи, возмещения стоимости приобретенных медикаментов и др.

Стандартные налоговые вычеты устанавливаются в следующих размерах:

•3000 руб. — за каждый месяц налогового периода (в частности, для лиц, получивших лучевую болезнь при катастрофе на Чернобыльской АЭС);

500 руб. — за каждый месяц налогового периода (в частности, для Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации);

400 руб. — за каждый месяц налогового периода остальным категориям налогоплательщиков, до месяца, в котором их доход с начала года превысит 20 000 руб. В таком же порядке предоставляются вычеты на содержание детей и учащихся (студентов и др.) в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода, до месяца, в котором их доход с начала года превысит 40 000 руб.

К социальным вычетам относятся следующие расходы налогоплательщика:

1) благотворительные расходы (в сумме не более 25% от полученного дохода);

2) образовательные расходы на обучение детей (в сумме не более 50 000 руб. за каждого ребенка);

3) расходы за обучение самого налогоплательщика;

4) медицинские расходы — за услуги по лечению напогоплательщика и членов его семьи, а также стоимость приобретенных медикаментов;

5) пенсионные взносы, уплаченные налогоплательщиком в не государственные пенсионные фонды.

Социальные налоговые вычеты 3) — 5) в совокупности ограничены суммой 100 000 руб. за налоговый период.

Имущественные вычеты устанавливаются к доходам от продажи жилого дома, квартиры и проч., а также в связи с новым строительством или приобретением жилого дома или квартиры (в сумме не более 1 000 000 руб.), от продажи прочего имущества (в сумме не более 125 000 руб.).

Профессиональные налоговые вычеты определяются для отдельных категорий налогоплательщиков по отношению к доходам, которые они получают от своей профессиональной деятельности в размере фактически произведенных ими расходов или расходов в пределах установленных норм. К таким налогоплательщикам относятся, например, те, кто получает авторские вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждения за открытия, изобретения и промышленные образцы.

Стандартные вычеты предоставляются только по отношению к доходам, облагаемым по ставке 13%. В течение года проводится уменьшение налоговой базы на стандартные и имущественные вычеты, а социальные вычеты предоставляются по окончании налогового периода.

В течение года НДФЛ рассчитывают ежемесячно нарастающим итогом. Сумму налога за месяц (определяют по формуле

НДФЛ (t) = НДФЛ (1t)0- [НДФЛ (1, t - 1)],

где НДФЛ (t) — сумма налога, подлежащая уплате за месяц 1; НДФЛ (1 ,t) [НДФЛ (1 ,t— 1)] — сумма налога, начисленная за период с начала года по месяц t(t — 1).

Пример 8.4. Работнику с окладом 12 000 руб. в месяц, имеющему двоих детей, в январе была начислена премия в размере 4000 руб., в феврале — материальная помощь в сумме 6000 руб. В январе НДФЛ был начислен в сумме 1872 руб. [(12 000 руб. + 4000 руб. - 400 руб. — 600 руб. х 2 мес.) х 0,13]. За период январь — февраль доход составил 30 000 руб. (12 000 руб. х 2 + 4000 руб. + 2000 руб.).

Таким образом, личные стандартные вычеты работнику в размере 400 руб. предоставляться в феврале не будут.

За период январь — февраль подлежит удержанию налог на доходы физических лиц в сумме 3536 руб. [(30 000 руб. - 400 руб. - 600 руб. х 2 мес. х 2 мес.) х 0,13], а за февраль —1664 руб. (3536 руб. —1872 руб.).

Основным видом удержаний по исполнительным листам являются алименты, порядок выплат которых установлен Семейным кодексом РФ и постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841.

Удержания по инициативе работодателя и работника отражаются в корреспонденции со счетами 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Выдача заработной платы, премий, пособий и других выплат осуществляется в соответствии с действующим законодательством, но не реже, чем каждые полмесяца, в сроки, установленные коллективным договором. Выданные суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В соответствии с коллективным или трудовым договором заработная плата может выплачиваться в не денежной форме (готовой продукцией, товарами и др.) по письменному заявлению работника. Доля заработной платы в не денежной форме не может превышать 20% общей суммы заработной платы.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы депонируются и перечисляются со счета 70 на счет 76, субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам». Не полученные в течение трех лет депонированные суммы относятся на финансовые результаты.

Типовые проводки по учету выплат и удержаний из оплаты труда приведены в табл. 1.

 

Таблица 1 Корреспонденция счетов по учету выплат и удержаний из оплаты труда

Содержание операции

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

1. Удержан НДФЛ с заработной платы, других выплат и доходов

70

68

2. Удержано по исполнительным листам (алименты и проч.)

70

76

3. Удержано с виновников за допущенный брак

70

28

4. Удержаны профсоюзные взносы

70

76

5. Удержаны из заработной платы подотчетного лица ранее выданные и не возвращенные в срок суммы аванса

70

71

6. Удержаны из заработной платы ошибочно начисленные суммы

70

20, 23, 25 и т.п.

7. Выплачена из кассы заработная плата

70

50

8. Перечислена заработная плата на счет в банке

70

51

9. Депонированы заработная плата и другие выплаты

70

764

10. Выплачена заработная плата готовой продукцией, товарами, основными средствами и прочими активами

70

90,91

11. Удержаны из заработной платы работника проценты и платежи по погашению выданного займа; сумма материального ущерба, причиненного работником в результате недостач и хищений, потерь от брака и др.

70

73

12. Отнесена на финансовые результаты невостребованная депонентская задолженность

76-4

91

Пример 1. Из выплат, начисленных работнику, произведены следующие удержания:

НДФЛ и возмещение материального ущерба за допущенный брак — 500 руб. В дни выдачи заработной платы из кассы работник находился в командировке в другом городе. По возвращении из командировки работнику были произведены выплаты из кассы.

Будут сделаны следующие бухгалтерские проводки.

 

Корреспондирующие счета

Сумма, руб.

 

Дебет

Кредит

 

1. Удержан НДФЛ

70

68

2457

2 Удержана сумма за материальный ущерб (брак)

70

28

500

3. Депонированы неполученные выплаты

70

76

17 443

4. Выданы депонированные суммы

76

50

17 433

 

Используемая литература: Бочкарева И. И., Левина Г. Г.
Бухгалтерский финансовый учет: учебник/ И. И. Бочкарева, Г. Г. Левина;
под ред. проф. Я. В. Соколова. — М. : Магистр, 2010. - 413 с.

 

Скачать реферат: У вас нет доступа к скачиванию файлов с нашего сервера. КАК ТУТ СКАЧИВАТЬ

Пароль на архив: privetstudent.com

Категория: Рефераты / Финансы и учет

Уважаемый посетитель, Вы зашли на сайт как незарегистрированный пользователь.
Мы рекомендуем Вам зарегистрироваться либо войти на сайт под своим именем.