Автономная некоммерческая организация

высшего профессионального образования

Академический Международный институт

Специальность «Экономика и бухгалтерский учет»

 

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

на тему:

«Особенности бухгалтерского учета и аудита в субъектах малого предпринимательства»

Выполнила студентка 6 курса  заочной  формы обучения

 

Нилова И.В.                                                                           __________

                    (ФИО)                                                                                                                       (подпись)

Научный руководитель:                                         

   

Секидин Н.Д.                                                                       __________                   

          (ученая степень, звание, ФИО)                                                                                 (подпись )     

                                                                                                                                                 

Рецензент:                                                        

   

________________________                                                 __________               

                 (ученая степень, звание, ФИО)                                                                                 (подпись )     

                              

Допустить к защите

Директор по обучению П. В. Теплов                             ___________

(ученая степень, звание, ФИО)                                                                                       (подпись )

             

 

 

Москва 2015

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ. 3

ГЛАВА 1. ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА В СУБЪЕКТАХ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА.. 5

1.1 Понятие субъектов малого предпринимательства и предусмотренные для них в сфере учета льготы.. 5

1.2 Упрощенный порядок ведения бухгалтерского учета для СМП.. 10

1.3 Методические основы аудита в СМП.. 19

ГЛАВА 2. ИССЛЕДОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ООО «ВЕСТА»  33

2.1 Характеристика предприятия. 33

2.2 Организация бухгалтерского учета на малом предприятии ООО «Веста». 35

2.3 Регистры бухгалтерского учета, применяемые предприятием и отражение операций на счетах. 40

2.4 Особенности упрощенной бухгалтерской отчетности ООО «Веста». 61

3. АУДИТ В ООО «ВЕСТА» И НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ.. 63

3.1 Проведение аудиторской проверки в ООО «Веста». 63

3.2 Направления совершенствования учетной деятельности малых предприятий России  71

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 78

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ.. 82

Приложение 1. 86

Приложение 2. 87

 

ВВЕДЕНИЕ

Предприятия малого бизнеса отличаются малой численностью занятого персонала. Их служба бухгалтерии порой представлена одним главным бухгалтером, исполняющим, помимо собственно бухгалтерских обязанностей, функции плановой службы, отдела кадров, юридического отдела, внутреннего аудита и др. В этой связи актуальным является исследование особенностей постановки и ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях. Проведение аудиторской проверки также имеет свои характерные для малых предприятий черты. Взаимосвязь и взаимопроникновение бухгалтерского и налогового видов учёта обуславливает необходимость знания их особенностей главным бухгалтером малого предприятия. Кроме того, осуществляя предпринимательскую деятельность, субъекты малого бизнеса могут применять либо общий режим налогообложения, либо специальные налоговые режимы, что также может оказывать влияние на постановку учета. Кроме того, малое предприятие имеет возможность использовать различные налоговые режимы одновременно. От того, как именно решён этот вопрос, зависит организация налогового учёта, а также порядок формирования и представления малым предприятием соответствующих форм отчётности. Следует учесть, что в соответствии с законодательством к субъектам малого предпринимательства относятся и индивидуальные предприниматели.

Малое предпринимательство за последние годы стало занимать важный сектор экономики, который способен оказывать влияние на улучшение социально-экономической ситуации в Российской Федерации. В таких условиях также значительно возрастает роль и значение правильной организации бухгалтерского учета и аудита малых экономических субъектов.

Цель работы – исследовать особенности бухгалтерского учета и аудита в субъектах малого предпринимательства (СМП).

Объект – малое предприятие ООО «Веста».

Предмет – процесс ведения бухгалтерского учета и проведения аудиторской проверки в отношении СМП.

В соответствии с поставленной целью в работе можно сформулированы следующие задачи:

1. Дать определение субъектов малого предпринимательства.
2. Рассмотреть особенности упрощенного ведения бухгалтерского учета в СМП.
3. Привести методологию проведения аудита в СМП.
4. Дать характеристику ООО «Веста»
5. Изучить процесс постановки и ведения бухгалтерского учета в ООО «Веста».
6. Исследовать регистры бухгалтерского учета, применяемые предприятием и состав его упрощенной отчетности.
7. Описать цели и задачи проведенной во время практики аудиторской проверки, представить составленный план, расчет уровня существенности и рекомендации ООО «Веста» по итогам составления аудиторского отчета.
8. Привести направления совершенствования учетной деятельности малых предприятий России.

Информационной базой для написания выпускной квалификационной работы выступали нормативно-правовые источники, книги и статьи, отчетность и внутренняя документация предприятия, он-лайн ресурсы.

 

ГЛАВА 1. ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА В СУБЪЕКТАХ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

1.1 Понятие субъектов малого предпринимательства и предусмотренные для них в сфере учета льготы

Критерии отнесения организации к субъектам малого предпринимательства (СМП) установлены в ст. 4 Федерального закона N 209-ФЗ. К СМП относятся внесенные в ЕГРЮЛ коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий) и потребительские кооперативы, внесенные в ЕГРИП индивидуальные предприниматели, соответствующие условиям о структуре капитала, средней численности работников и сумме выручки или балансовой стоимости активов.

1. Ограничение по структуре капитала.

Суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) СМП не должна превышать 25%. Доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, также не должна превышать 25%.

2. Ограничение по средней численности работников за предшествующий календарный год.

Этот показатель не должен превышать 100 человек. Согласно ч. 6 ст. 4 Федерального закона N 209-ФЗ учитываются все сотрудники компании, включая работающих по гражданско-правовым договорам, по совместительству с учетом реально отработанного времени, сотрудников представительств, филиалов и других обособленных подразделений организации.

3. Ограничение по сумме выручки.

В силу ч. 7 и 8 ст. 4 Федерального закона N 209-ФЗ выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС (определяемая по правилам НК РФ) за предшествующий календарный год не должна превышать 400 млн руб.

Среди СМП выделяются микропредприятия: средняя численность их работников за предшествующий календарный год - не более 14 человек, а сумма выручки - не более 60 млн руб.

Итак, к СМП может быть отнесена любая организация, если она отвечает всем критериям, указанным в таблице 1 (основание - п. 1, пп. "б" п. 2, п. 3 ч. 1, ч. 2, 3 ст. 4 Закона N 209-ФЗ, п. 1 Постановления Правительства РФ от 09.02.2013 N 101).

Таблица 1. - Критерии отнесения к СМП

N	Критерий	Предельное значение
		Микропредприятие	Малое предприятие
1	Суммарная доля участия в уставном капитале организации РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных, общественных, религиозных организаций, фондов	25%
2	Суммарная доля участия в уставном капитале организации других организаций, не являющихся субъектами малого и среднего <*> предпринимательства	25%
3	Средняя численность работников за предшествующий календарный год	14 человек	100 человек
4	Выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за предшествующий календарный год	60 млн руб.	400 млн руб.

 

<*> Для субъектов среднего предпринимательства критерии 1 и 2 установлены такие же, как для малых и микропредприятий, при этом средняя численность работников не должна превышать 250 человек, а выручка от реализации - 1 млрд руб.

Вновь созданные организации признаются СМП, если все критерии не превышают предельных значений за период, прошедший со дня государственной регистрации организации[1].

Для использования льгот, установленных законодательством для СМП, не нужно:

1) получать специальный документ, подтверждающий статус СМП. Соответствие критериям малого или микропредприятия можно подтвердить, в частности, выпиской из ЕГРЮЛ, бухгалтерской и статистической отчетностью;

2) вносить сведения об организации в реестры СМП - получателей поддержки, которые ведут федеральные и региональные органы власти и местного самоуправления. В эти реестры включаются сведения только о тех предприятиях, которые получают от этих органов финансовую, имущественную, информационную, консультационную поддержку, а также поддержку в области подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников[2].

Организация утратит статус СМП, если будет превышено предельное значение:

- критерия 1 или 2 - с даты, когда изменение долей в уставном капитале будет зарегистрировано в ЕГРЮЛ;

- критерия 3 или 4 в течение двух календарных лет подряд - по истечении этих двух лет, т.е. на третий год[3].

Приведем кратко в таблице 2 состав льгот субъектов СМП в сфере бухгалтерского учета и отчётности.

Организации - субъекты малого предпринимательства могут воспользоваться льготами, указанными в таблице, если они не являются организацией, поименованной в ч. 5 ст. 6 Закона N 402-ФЗ (например, АО, ЖК или ЖСК)[4].

Таблица 2. – Льготы в сфере учета для субъектов СМП

Кто может пользоваться льготой	Что разрешено
Все малые и микропредприятия	Не применять ПБУ 18/02, ПБУ 12/2010 (п. п. 14, 19.2 Информации Минфина N ПЗ-3/2012)
	Использовать сокращенный рабочий план счетов (п. 3 Информации Минфина N ПЗ-3/2012)
	Руководитель может сам вести бухучет, издав об этом приказ (ч. 3 ст. 7 Закона N 402-ФЗ)
	Составлять отчетность в сокращенном объеме - баланс и отчет о финансовых результатах, причем по упрощенной форме (п. 1 ч. 4 ст. 6 Закона N 402-ФЗ). Пояснения к отчетности составляются, если в них нужно привести информацию, без которой невозможно оценить финансовое положение или результаты деятельности организации (п. п. 17 - 18.1 Информации Минфина N ПЗ-3/2012, Информация Минфина, Письмо Минфина от 27.12.2013 N 07-01-06/57795)
Малые и микропредприятия, кроме эмитентов публично размещаемых облигаций (иных ценных бумаг)	Не применять ПБУ 2/2008, ПБУ 8/2010, ПБУ 11/2008, ПБУ 16/02 (п. п. 6, 11, 19.1, 19.3 Информации Минфина N ПЗ-3/2012)
	Использовать кассовый метод учета доходов и расходов (п. 5 Информации Минфина N ПЗ-3/2012)
	Не создавать резерв на оплату отпусков (п. 11 Информации Минфина N ПЗ-3/2012)
	Проценты по любым займам учитывать как прочие расходы (п. 13 Информации Минфина N ПЗ-3/2012)
	Не переоценивать по рыночной стоимости любые финансовые вложения (п. 10 Информации Минфина N ПЗ-3/2012)
	Любые ошибки в бухучете исправлять как несущественные (п. 22 Информации Минфина N ПЗ-3/2012)
	Последствия изменения учетной политики всегда отражать в отчетности перспективно (п. 21 Информации Минфина N ПЗ-3/2012)
Микропредприятия	Вести бухучет без применения двойной записи (п. 2.1 Информации Минфина N ПЗ-3/2012)

 

Все способы упрощения бухучета и отчетности, применяемые организацией, закрепляются в учетной политике[5].

Прочие льготы:

1. Налогообложение. НК РФ не установлены специальные налоговые льготы для организаций, имеющих статус субъекта малого предпринимательства (СМП). Однако такие льготы могут устанавливаться законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления по региональным и местным налогам[6]. Например, по налогу на имущество, уплачиваемому исходя из кадастровой стоимости недвижимости (п. 1 ст. 4.1 Закона города Москвы от 05.11.2003 N 64 в ред. изм. 2014 года), или земельному налогу.
2. Статистическая отчетность. Деятельность организаций - субъектов малого предпринимательства подлежит сплошному статистическому наблюдению раз в 5 лет[7]. В период между сплошными наблюдениями проводятся статистические обследования только тех организаций, которые попали в выборку. Статотчетность представляется попавшими в выборку:

- малыми предприятиями - ежемесячно или ежеквартально (п. п. 6, 7 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.02.2008 N 79);

- микропредприятиями - раз в год (п. 8 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.02.2008 N 79).

Территориальный орган Росстата обязан обеспечить субъект малого предпринимательства, который попал в выборку, бланками форм федерального статистического наблюдения на безвозмездной основе.

Чтобы узнать, должна ли конкретная организация представлять статотчетность в конкретном году и какие именно формы статотчетности ей надо представлять, она может обратиться в территориальное отделение Росстата. Сроки сдачи отчетов указаны в календаре представления статотчетности.

3. Порядок ведения кассовых операций. Организации - субъекты малого предпринимательства должны соблюдать порядок ведения кассовых операций[8]. Но при этом они могут не устанавливать лимит остатка наличных в кассе, т.е. хранить все деньги в кассе, не сдавая их в банк[9].

1.2 Упрощенный порядок ведения бухгалтерского учета для СМП

В конце девяностых годов прошлого столетия финансистами были выпущены Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (утв. Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н).

В вышедшей в начале 2013 г. Информации Минфина России N ПЗ-3/2012 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства" сконцентрированы основные моменты организации бухгалтерского учета СМП на основе указанных Типовых рекомендаций.

В середине же 2013 года решением президентского совета НП "Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России" были утверждены Рекомендации для субъектов малого предпринимательства по применению упрощенных способов ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (Протокол от 25.04.2013 N 4/13). В данных Рекомендациях приведены различные варианты организации и ведения бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства, включая микропредприятия. Рекомендации СМП в отличие от Типовых рекомендаций нормативным документом не являются.

Рекомендации СМП во многом коррелируются с Типовыми рекомендациями. Целью создания рекомендаций СМП, по мнению их авторов, являлось методологическое обеспечение применения упрощенных способов ведения бухгалтерского учета и составления упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности, предусмотренных соответствующими нормативными правовыми актами, регулирующими бухгалтерский учет в РФ.

Минфин России в Письме от 19.03.2014 N 03-11-11/11952 сообщил, что материалы об упрощенной системе бухгалтерского учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства можно найти на его сайте (www.minfin.ru) в разделе "Бухгалтерский учет и аудит/Бухгалтерский учет и отчетность субъектов малого предпринимательства".

Итак, в предыдущем подпункте было указано, что малым предприятиям предоставлено право вести бухгалтерский учет в упрощенном порядке, отказавшись от применения ряда ПБУ, а также выбрав и закрепив в учетной политике упрощенные варианты учета отдельных видов хозяйственных операций. Кроме того, для них разработан сокращенный план счетов и состав бухгалтерской отчетности, предусмотрены возможности ведения бухучета без применения двойной записи и оформление меньшего количества регистров. Полный перечень преференций поименован в ст. 7 Федерального закона N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации".

Рассмотрим подробнее от применения каких ПБУ можно отказаться. СМП, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, разрешено не применять:

- ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда";

- ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (если в учетной политике прописан отказ от применения данного ПБУ, то организация не создает никаких резервов (оценочных обязательств), а все фактически понесенные расходы учитывает в составе расходов по мере возникновения);

- ПБУ 12/2010 "Информация по сегментам";

- ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности".

Те СМП, которые публикуют свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ, учредительным документам либо по собственной инициативе, обязаны применять ПБУ 11/2008 "Информация о связанных сторонах". Остальные СМП могут не руководствоваться указанным ПБУ.

Норма п. 2 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" разрешает всем малым компаниям не руководствоваться этим документом. Если организация закрепила в учетной политике отказ от применения ПБУ 18/02, то она не ведет учет разниц, возникающих между бухгалтерским и налоговым учетом. Налог на прибыль считается по данным налогового учета. В бухгалтерской отчетности отражается сумма налога, исчисленная в соответствии с гл. 25 НК РФ и указанная в декларации по налогу на прибыль.

Следует отметить, что если малое предприятие не планирует применять ПБУ 2/2008, 8/2010, 11/2008, 12/2010, 16/02 или 18/02, то соответствующие положения необходимо включить в учетную политику.

В отдельных ПБУ, которые обязательны к применению для всех предприятий, включая малые, для последних предусмотрены упрощенные способы учета отдельных операций. При формировании учетной политики организация может закрепить в ней выбор тех или иных упрощенных способов учета (Приложение 1 к работе).

Малое предприятие может упростить ведение бухгалтерского учета не только за счет отказа от применения ряда ПБУ, но и за счет сокращения количества синтетических счетов. Для этого в учетной политике необходимо предусмотреть, что организация использует упрощенную систему ведения бухучета. Ее суть состоит в том, что на одном из счетов отражаются операции, которые в привычном Плане счетов, утвержденном Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, учитываются на нескольких счетах (таблица 3). Соответствие счетов друг другу подробно описано в п. 3 Информации Минфина России N ПЗ-3/2012. Чиновники особенно отмечают, что сокращение количества синтетических счетов в рабочем плане счетов бухгалтерского учета - это право, а не обязанность СМП.

Таблица 3. - Счета обычного и упрощенного планов счетов

Счета обычного Плана счетов	Счета упрощенного плана счетов
01 "Основные средства"
02 "Амортизация основных средств"
03 "Доходные вложения в материальные ценности"
04 "Нематериальные активы"
05 "Амортизация нематериальных активов"
08 "Вложения во внеоборотные активы"
09 "Отложенные налоговые активы"
07 "Оборудование к установке"	10 "Материалы"
10 "Материалы"
14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей"
15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"
16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"
19 "НДС по приобретенным ценностям"
21 "Полуфабрикаты собственного производства"
20 "Основное производство"	20 "Основное производство"
23 "Вспомогательные производства"
25 "Общепроизводственные расходы"
26 "Общехозяйственные расходы"
28 "Брак в производстве"
29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
44 "Расходы на продажу"
40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"
42 "Торговая наценка"
41 "Товары"	41 "Товары"
43 "Готовая продукция"
45 "Товары отгруженные"
46 "Выполненные этапы по незавершенным работам"
50 "Касса"
51 "Расчетные счета"	51 "Расчетные счета"
52 "Валютные счета"
55 "Специальные счета в банках"
57 "Переводы в пути"
58 "Финансовые вложения"
59 "Резервы под обесценение финансовых вложений"
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
63 "Резервы по сомнительным долгам"
66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"
68 "Расчеты по налогам и сборам"
69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
71 "Расчеты с подотчетными лицами"
73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"
75 "Расчеты с учредителями"
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
79 "Внутрихозяйственные расчеты"
77 "Отложенные налоговые обязательства"
81 "Собственные акции (доли)"
80 "Уставный капитал"	80 "Уставный капитал"
82 "Резервный капитал"
83 "Добавочный капитал"
84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
86 "Целевое финансирование"
90 "Продажи"	99 "Прибыли и убытки"
91 "Прочие доходы и расходы"
99 "Прибыли и убытки"
94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
96 "Резервы предстоящих расходов"
97 "Расходы будущих периодов"
98 "Доходы будущих периодов"

 

По общему правилу руководитель экономического субъекта обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо компании либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета. Что касается руководителя СМП, норма ч. 3 ст. 7 Федерального закона о бухгалтерском учете разрешает ему возложить ведение бухгалтерского учета на себя.

Кроме того, субъект малого предпринимательства, за исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг, может принять решение об использовании кассового метода учета доходов и расходов[10]. Если применяется кассовый метод, бухгалтер в силу п. 19 ПБУ 1/2008 обязан указать в бухгалтерской отчетности, что допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности (когда факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств) не соблюдается.

СМП могут использовать следующие упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (Рекомендации ИПБ):

1. Полную форму (бухучет ведется посредством двойной записи с использованием регистров бухгалтерского учета активов СМП). Такими регистрами являются:

- ведомость учета основных средств и амортизации - форма 1МП;

- ведомость учета материально-производственных запасов - форма 2МП;

- ведомость учета затрат на производство - форма 3МП;

- ведомость учета денежных средств - форма 4МП;

- ведомость учета расчетов и прочих операций - форма 5МП;

- ведомость учета продаж - форма 6МП;

- ведомость учета расчетов с поставщиками - форма 7МП;

- ведомость учета расчетов с персоналом по оплате труда - форма 8МП;

- сводная ведомость (шахматная) - форма 9МП.

Каждая ведомость применяется для учета операций по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Сумма по любой операции записывается одновременно в двух ведомостях: в одной - по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в графе "Корреспондирующий счет"), в другой - по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета. В обеих ведомостях в графах, характеризующих факт хозяйственной жизни, на основании соответствующего первичного учетного документа делается запись о содержании операции.

Остатки по счетам на последний календарный день отчетного периода в отдельных ведомостях должны сверяться с данными первичных учетных документов, на основании которых они были произведены (кассовые отчеты, выписки банков и др.).

Обобщение систематизированной информации, накопленной в отчетном периоде в ведомостях, производится в сводной ведомости (шахматной) по форме 9МП, на основании которой составляется оборотная ведомость и выводятся остатки на последний календарный день отчетного периода (другими словами, оборотная ведомость - фундамент для составления бухгалтерского баланса СМП).

В Рекомендациях ИПБ специалисты дали подробные разъяснения относительно правила заполнения каждой из вышеперечисленных ведомостей, а также оговорили порядок внесения исправлений.

2. Сокращенную форму (бухгалтерский учет ведется с помощью двойной записи без использования регистров бухучета активов СМП). При этой форме все факты хозяйственной жизни регистрируются посредством двойной записи в книге (журнале) учета фактов хозяйственной жизни, бланк которой может быть утвержден по примеру формы К-1МП. Наряду с книгой формы К-1МП для учета расчетов по оплате труда с работниками рекомендуется применять ведомость учета оплаты труда, форма которой может быть утверждена по примеру формы 8МП.

Книга К-1МП является комбинированным регистром бухгалтерского учета, который позволяет вести учет в разрезе активов, обязательств, капитала, доходов и расходов и на основе этой информации составлять упрощенные бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Книга К-1МП открывается записями остатков по счетам бухучета на начало отчетного периода. Записи в книгу заносятся в хронологической последовательности в течение каждого месяца отчетного года позиционным способом на основе первичных учетных документов - счетов-фактур, платежных поручений, накладных, товарно-транспортных накладных, квитанций, актов приемки работ, справок, выписок банка и т.д. Все обработанные документы комплектуются в папки в последовательности их отражения в указанном регистре. Суммы по каждой операции отражаются посредством двойной записи одновременно по графам "Дебет" и "Кредит" соответствующих счетов рабочего плана счетов СМП.

3. Простую систему ведения бухгалтерского учета (бухучет ведется без применения двойной записи). Такой способ вправе закрепить в своей учетной политике только микропредприятия[11]. В этом случае факты хозяйственной жизни регистрируются в хронологической последовательности непосредственно по группам статей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Для такого учета может использоваться книга (журнал) учета фактов хозяйственной жизни по форме К-2МП.

Следует обратить внимание, что упрощенные способы ведения бухучета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, не вправе применять организации, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательством РФ[12].

Упрощенный состав бухгалтерской отчетности.

Согласно п. 6 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" СМП формируют бухгалтерскую отчетность по следующей упрощенной системе:

а) в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах включаются показатели только по группам статей, то есть без детализации показателей по статьям;

б) в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

В Рекомендациях ИПБ отмечено: если бухгалтерская (финансовая) отчетность СМП содержит укрупненные показатели (без их детализации), код строки указывается по показателю, имеющему наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя.

Что касается налогообложения, специальных преференций для СМП налоговое законодательство не содержит. Однако большинство СМП вправе применять УСНО, ЕНВД или ПСН (при соблюдении условий применения спецрежимов, перечисленных соответственно в гл. 26.2, 26.3, 26.5 НК РФ).

В силу ч. 2 ст. 13 Федерального закона от 26.12.2008 N 294-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля" общий срок проведения каждой из проверок, предусмотренных ст. 11 (документарная) и ст. 12 (выездная) этого Закона, не может превышать 50 часов в год в отношении малого предприятия и 15 часов в год для микропредприятия. Проверка остальных компаний может длиться до 20 рабочих дней.

В исключительных случаях, связанных с необходимостью проведения сложных и (или) длительных исследований, испытаний, специальных экспертиз и расследований на основании мотивированных предложений должностных лиц органа государственного контроля (надзора), органа муниципального контроля, проводящих выездную плановую проверку, срок ее проведения может быть продлен руководителем такого органа, но не более чем на 15 часов в отношении малых предприятий и микропредприятий и не более чем на 20 рабочих дней для остальных компаний.

Подведем итог. Законодатель предоставил компаниям, являющимся СМП, преференции, которые действительно позволяют упростить ведение бухгалтерского учета, кассовых операций, предоставление отчетности и другие учетные моменты. Необходимым условием применения упрощений является их закрепление в учетной политике организации (п. 4 ПБУ 1/2008).

1.3 Методические основы аудита в СМП

Главная цель проведения аудиторской проверки – это формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности организации, которое оформляется в аудиторском заключении. Аудиторское заключение необходимо внешним пользователям бухгалтерской отчетности предприятия: инвесторам, кредиторам, партнерам для принятия верного решения. Кроме того, руководство организации тоже несет ответственность перед учредителями и государством за некоторые аспекты своей деятельности, в том числе за ведение налогового и бухгалтерского учета.

Аудит является одни из инструментов контроля за деятельностью различных служб и подразделений предприятия. Аудиторское заключение позволяет выявить недостатки в их работе и провести мероприятия по устранению.

Аудиторское заключение – это подтверждение достоверности отчетности предприятия[13]. Оно способно поднять имидж компании в глазах партнеров, упростить взаимоотношения с налоговыми органами, таможней, банками, государственными учреждениями. Рекомендации, изложенные аудитором в заключении, помогут вести финансовую деятельность наиболее эффективно и безопасно, оптимизировать бухгалтерский учет и налогообложение.

Аудиторские проверки бывают обязательными и инициативными.

Обязательная форма заключается в ежегодной обязательной аудиторской проверке и осуществляется в случаях, если деятельность организаций соответствует одному из критериев: либо организация является открытым акционерным обществом (ОАО), кредитной организацией, страховой организацией, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, внебюджетным фондом, либо в уставном капитале организации имеется доля, принадлежащая иностранным инвесторам, либо объем годовой выручки превышает в 500 тыс. раз минимальный размер оплаты труда, установленный законодательством (не актуально для СМП).

При проведении аудиторской проверки в организациях, в уставном капитале которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25%, заключение договора на проведение аудита должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса, порядок которого утверждается Правительством Российской Федерации. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях организаций и лиц, которым они оказывали сопутствующие аудиту услуги.

Обычно, обязательный аудит проводится до сдачи годового отчета. Если проводить аудит в несколько этапов, то компания может добиться ряда преимуществ, а именно:

^ Расценки, предусмотренные на конец календарного года, обычно выше, потому что именно в это время большая часть фирм проводит аудиторские проверки.

^ Предприятию не нужно будет менять данные в бухгалтерском и налоговом учете именно перед сдачей годовой отчетности.

^ Ограниченное время обязательно приведет к ошибкам в исправлении.

Целесообразно проводить аудит с распределением на несколько периодов. Например – полугодовой и последующий третий квартал. При таком раскладе у бухгалтерии будет достаточное количество времени исправить различные недочеты. В конце года останется лишь проверить исправления по замечаниям, сделанным раньше. Последний квартал будет не так загружен. Таким образом, нагрузка на финансовый отдел становится минимальной, стоимость аудита снижена путем поэтапной проверки.

Инициативный аудит представляет собой проверку ведения бухгалтерского учета и отчетности фирмы по договору с аудиторской компанией. При этом объемы проверки могут варьироваться от всей системы учета и отчетности до его отдельной части.

Выделяется семь основных принципов аудита, каждый из которых направлен на достижение максимально эффективной деятельности[14]:

1.Конфиденциальность.

Аудиторы и аудиторские организации обязаны соблюдать сохранность документов, которые они получают в ходе проведения проверки. Ни эти документы, ни их копии, ни их части не должны попадать в руки третьих лиц, а также нельзя разглашать сведения, которые в них содержатся, даже в устном виде без разрешения собственника предоставленной документации. Исключением являются случаи, предусмотренные законодательством РФ. Оправданием для разглашения информации не является отсутствие материального или другого ущерба. Кроме того, принцип конфиденциальности соблюдается даже после прекращения отношений с клиентом и не имеет временных ограничений, о чем аудиторы должны быть уведомлены.

2.Честность.

Аудитор при выполнении должностных обязанностей должен следовать своему профессиональному долгу и общим моральным нормам.

3.Независимость.

Аудитор или проверяющая фирма не должны иметь родственную, финансовую или иную заинтересованность в результатах проводимой проверки. Аудитор также не должен зависеть от третьей стороны, способной оказать на него давление в отношении итогов проверки. Независимость аудитора обеспечивается по двум моментам: формальные признаки и фактические обстоятельства.

4.Объективность.

Аудитор должен быть беспристрастен и неподвластен какому-либо влиянию в процессе проведения проверки и выполнения своих профессиональных обязанностей.

5.Профессиональная компетентность.

Это включает в себя необходимое владение обязательным информационным объемом и навыками, благодаря которым аудитор сможет качественно оказать профессиональные услуги. В связи с этим аудиторская фирма должна иметь подготовленных специалистов и самостоятельно контролировать качество их работы.

6.Добросовестность.

Аудитор должен оказывать профессиональные услуги внимательно, оперативно и тщательно. Он обязан относиться к своей работе с должной ответственностью и усердием, однако это не должно рассматриваться как гарантия безошибочности проверки.

7.Профессиональное поведение.

Это принцип основан на соблюдении приоритета общественных интересов и обязанности аудитора в отношении поддерживания репутации своей профессии на должном уровне. Он не должен совершать поступки, которые не совместимы с его услугами, понижают доверие к специалисту и наносят ущерб общественному имиджу профессии.

Кроме того, важный принцип проведения аудиторской проверки в СМП – это определение соотношения между затратами и результатом. Необходимо заранее согласовать с малым предприятием объем работ, сроки выполнения проверки, а также способ предоставления сведения о деятельности фирмы. В некоторых случаях аудиторы выезжают непосредственно на предприятие, иногда фирма самостоятельно представляет данные.

Аудиторская проверка в СМП начинается, как правило, с обзора отчетности малого предприятия, осуществления подготовки к проведению аудита. При этом рассчитывается стоимость затрат, а также оценка риска аудитора при проверке.

5Далее проводятся непосредственно аудиторские процедуры, с помощью которых определяется соответствие системе внутреннего контроля фирмы требуемым нормам. После чего составляется аудиторское заключение, а затем оно передается руководителю фирмы. При этом указываются нарушения, выявленные в ходе проверки, и рассчитывается уровень достоверности представленной отчетности.

Целью любого аудита должна стать степень нужности проверки. Для инициативного аудита это может быть объективное состояние финансовой деятельности, экономической стратегии и внутренняя проверка контроля той или иной структурной формы. Улучшение работы компании должно стать главным приоритетом в инициативной аудиторской проверке.

Инициативный аудит может также иметь место при смене собственника, главного бухгалтера, при реорганизации, называется инициативным аудитом. Главное в такой аудиторской проверке – оценка эффективности предприятия и состояние бухгалтерского учета. При такой форме аудита руководитель может проверить любые отделы, где производились расчеты себестоимости, правильность налогообложения. В конечном результате, фирма сможет пройти все налоговые проверки. 

В последнее время услуги аудиторских фирм получают широкое использование. Именно сейчас, многие предприятия, даже те, для которых ежегодные проверки не обязательны или которые относятся к СМП, обращаются по поводу проверок все чаще и чаще. Ответственный подбор аудиторов и цели, поставленные компанией - залог грамотной коммерческой стратегии.

Аудит может проводиться внутри предприятия, когда в его структуру входит специалист или подразделение, осуществляющее проверки финансовых служб и составляющее заключения. Это так называемый внутренний аудит. Внешний аудит проводится с привлечением специалистов аудиторской фирмы и служит для получения независимой оценки. Внутренний аудит служит целям оперативного контроля. Кроме того, внутренний аудит проводят с целью получения правдивой информации о финансовом и материальном состоянии организации. При этом оцениваются методы и процедуры хозяйственной системы, их производительность и эффективность.

 Перед тем как проводить внутренний аудит, малому предприятию придется определиться с целью и задачами, которые оно хотело бы видеть по итогам работы аудиторов. Создание собственного аудита затратно, и к тому же его негативно могут принять работники предприятия, а все это отрицательно отразится на работе СМП. Если во внутреннем аудите есть целесообразность, то необходимо донести до всех служб и отделов предприятия, что аудит призван контролировать не работников, а процесс работы, выявляя недостатки и отклонения в работе, тем самым помогая достичь лучших результатов.

2На совете директоров или на собрании учредителей принимается решение о создании внутреннего аудита, такое решение фиксируется в соответствующих документах.

3Правила и полномочия внутреннего аудита оформляются письменным документом, который подписывают совет директоров или учредители фирмы.

4Перед проведением проверки аудиторы пишут план, в котором прописывается метод проведении процедур и объем работы. План подписывается руководителем организации. При необходимости руководитель дает письменные разъяснения о работе предприятия.

5Если при аудите процесса производства или подобной операции нужен специалист со специфическими знаниями, то на такую проверку нанимают профессионала со стороны и подписывают с ним соответствующее соглашение.

6После проведения собственного аудита отдел делает отчет, в котором ответственный аудитор выражает мнение обо всех существенных отношениях и дает подробные рекомендации. Выражая мнение, аудитор руководствуется нормами, согласно профессиональному этическому кодексу аудиторов.

7Отдел аудиторов должен проводить внутренний аудит по поставленным задачам, пока не исправятся все ошибки и отклонения.

Методика проведения аудита.

Обобщенно, методика проведения аудита основана на трех взаимосвязанных этапах, которые позволяют провести проверку на высоком уровне: планирование, сбор и анализ информации, обеспечивающей достоверность отчетности и составление аудиторского заключения

1. Планирование.

Планирование является важным этапом проведения аудита. Именно на этой стадии специалист должен определить стратегию контроля, создать аудиторскую программу и оценить объем контроля. Аудитор должен разработать и оформить документально общий план, определить существенность ошибок, после чего может приступить к непосредственной проверке. Во время составления плана важно проанализировать такие вопросы, как понимание бизнеса аудитором, понимание системы внутреннего контроля, определение рисков, время, виды и полнота процедур, сопровождение, надзор и руководство, а также другие вопросы. Общий план должен быть очень детальным, чтобы по нему можно было составить программу аудита - детальный перечень содержания процедур, проводимых аудитором. 

Начальный этап планирования может включать в себя аналитические процедуры, помогающие специалисту понять значимые для него вопросы, что позволит хорошо спланировать работу. Это может быть проверка экономических показателей за предшествующие года, выявление значимых отклонений и так далее. Важный этап в подготовке общего плана — изучение системы бухучета и оценка системы контроля внутреннего характера. Это возможно благодаря анализу соответствующей документации, беседам с руководством и другим мероприятиям.

2. Сбор и анализ информации.

Во время проведения проверки аудитор должен изучить и дать оценку некоторым аспектам системы бухучета. К ним относится учетная политика и ее соответствие нормативным требованиям, организация документооборота и организационная структура. Также необходимо оценить место и роль компьютерных информационных систем в процессе подготовки отчетности, критические области учета, в которых велик риск ошибок, и средства контроля, которые предусмотрены в некоторых областях учетной системы. Важно провести тестирование внутреннего контроля, который включает в себя контрольную среду, оценку уровня риска, мониторинг средств контроля и так далее. Аудитору предстоит выявить риски сильных искажений и дать им оценку, причем не только на уровне финансовой отчетности, но и на уровне предпосылок по каждому классу операций. Оцененный уровень риска поможет учитывать характер, объем и сроки дальнейших процедур проверки.

3. Составление аудиторского заключения.

 Аудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой отчетности и содержащий мнение аудитора о соответствии ведения учета в организации законодательству РФ.

Результаты проведенной аудитором проверки обобщаются именно в аудиторском заключении. Аудитор несет ответственность за выражение мнения и формулировку достоверности бухгалтерской отчетности. Несмотря на то, что есть несколько видов аудита (инициативный, обязательный и по специальным заданиям), целесообразно пользоваться единой формой аудиторского заключения. Оно должно быть составлено на русском языке, а показатели стоимости должны выражаться в рублях. 

Есть несколько основных элементов аудиторского заключения: наименование, адресат, информация об аудиторе, информация об аудируемом лице, введение, описание объема аудита, мнение аудитора, дата составления аудиторского заключения и подпись аудитора. Этот документ переходит в руки руководства аудируемого лица. На аудиторе лежит ответственность за формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Субъектам малого предпринимательства соответствуют некоторые особенности, которые практически прямым образом влияют на порядок проведения аудиторской проверки. Такие особенности обусловлены следующими факторами:

* полномочия ответственных за учет сотрудников ограничены или отсутствует их разделение;

* влияние руководителя или владельца основано на принципе единоначалия, что влияет не все стороны деятельности малого предприятия, в том числе на учетные моменты и аудит.

Во время аудита малых экономических субъектов особое внимание необходимо уделить следующим потенциальным факторам риска[15]:

- учетные записи могут вестись нерегулярно, без последовательного соблюдения формальных требований и не отражать реального положения дел, что повышает риск искажений бухгалтерской отчетности;

- руководители экономического субъекта могут ошибочно предполагать, что в ходе аудита, предусматривающего выдачу аудиторского заключения, аудиторская организация дополнительно окажет услуги по восстановлению учета, исправлению допущенных ошибок, подготовке бухгалтерской отчетности;

- по объективным причинам вследствие меньшего, чем в иных экономических субъектах, количества учетных работников невозможно обеспечить надлежащее разделение их ответственности и полномочий;

- в условиях малых экономических субъектов возможна ситуация, когда сотрудники, ведущие бухгалтерский учет, одновременно имеют доступ к таким активам экономического субъекта, которые легко могут быть сокрыты, изъяты или реализованы, что может способствовать возникновению злоупотреблений;

- если малый экономический субъект осуществляет большое количество операций за наличные деньги, возможна ситуация, когда выручка не фиксируется или занижается (с целью нарушения требований налогового законодательства), а расходы завышаются (с целью провести как производственные затраты средства, направленные на личное потребление руководящих работников);

- при ограниченном числе сотрудников, ведущих бухгалтерский учет, затруднены или невозможны регулярные взаимные сверки учетных данных, что повышает риск возникновения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности. В малых экономических субъектах дополнительный риск средств контроля возникает в области использования систем компьютерной обработки данных. Если в таком экономическом субъекте применяется единичный компьютер с упрощенной программой учета, то для единичного бухгалтера или ограниченного числа учетных работников появляется возможность вводить несогласованные данные в систему учета, произвольным образом менять программную оболочку и базы данных, а значит, и вносить в систему операции задним числом, проводить операции, не получившие одобрения или утверждения в установленном порядке.

Преобладающее влияние владельца и (или) единоначального руководителя на все стороны деятельности малого экономического субъекта может иметь как положительное, так и отрицательное воздействие на систему внутреннего контроля и достоверность бухгалтерской отчетности такого субъекта. С одной стороны, персональный контроль руководителя может способствовать повышению надежности учета экономического субъекта в ситуации, когда альтернативные средства внутреннего контроля по объективным причинам затруднены или невозможны. С другой стороны, преобладающее влияние руководителя может способствовать нарушению общеустановленных контрольных процедур, повышать риск нарушения законодательства, способствовать появлению преднамеренных существенных искажений бухгалтерской отчетности.

Наконец, следует иметь в виду, что, так как документирование изучения и оценки системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля должно соответствовать масштабу проверяемого экономического субъекта, для малых экономических субъектов такое документирование может проводиться в упрощенном виде по сравнению с документированием иных экономических субъектов.

Рассмотрим как проходит аудиторская проверка СМП.

Если проверка носит обязательный характер, то она осуществляется в определенном порядке и включает в себя несколько этапов. Перед началом проверки необходимо выбрать аудиторскую компанию. При этом существует ограничение - аудитор должен подтвердить независимость аудиторской компании. Он не может осуществлять проверку, если числится в совете директоров или является акционером предприятия.

2Инициирование аудита - очень важный момент. Руководство компании должно издать распоряжение о проведении аудиторской проверки. Обязательно заключается договор с компанией-аудитором. Только после этого начинается работа. Перед началом аудита малого экономического субъекта особенно важно согласовать в договоре или письме-обязательстве условия проведения аудита, права и обязанности аудиторской организации и экономического субъекта.

Непосредственно процесс проверки можно разделить на определенные стадии. Сначала планирование, которое состоит из двух этапов: стратегическое общее планирование и планирование аудиторских процедур[16]. В ходе аудиторских процедур специалист должен найти подтверждение существующим цифрам, доказать, что существенных искажений не существует. Подготавливая стратегическое планирование, аудитор анализирует показатели компании-клиента и сравнивает их с существующими на рынке в отрасли. Например, если средняя прибыль в отрасли составляет 10%, а компания указывает 70% прибыли, аудитор должен внимательно рассмотреть этот момент. Сложность аудиторских процедур и их перечень зависит от бизнеса клиента и от того, первый или второй раз аудитор осуществляет проверку данной компании. Только после выполнения общего стратегического планирования аудитор приступает к планированию по существу.

Далее осуществляется оценка системы внутреннего контроля и существенность операций. Этому этапу уделяется очень большое внимание. Оценка системы выполняется для подготовки корректных аудиторских процедур. Если на предприятии сильная система контроля, менеджмент своевременно реагирует на изменения законодательства, осуществляет жесткий финансовый контроль и контроль производственного процесса - в этом случае аудиторские процедуры могут быть менее объемными. Иногда система внутреннего контроля на предприятии отсутствует или она очень слабая. Тогда аудиторские процедуры по существу приходится делать более объемными.

После этого проводятся аналитические процедуры и процедуры по существу. Завершает процесс формирование заключительного обзора. После этого выдается аудиторское заключение.

Если аудиторское заключение составляется в отношении отчетности юридического лица, то оно должно включать результаты проверки всех филиалов, подразделений. Заключение о достоверности сводной бухгалтерской отчетности должно составляться аудитором по специальному соглашению с данными субъектами.

3При составлении аудиторского заключения следует принимать во внимание все существенные обстоятельства, т.е. те, которые могут повлиять на достоверность отчетности предприятия. Использование данного принципа означает, что в заключении прописаны все существенные моменты, которые были обнаружены при проведении аудиторской проверки, а значит, иные существенные обстоятельства обнаружены не были.

4Если в процессе аудиторской проверки предприятие внесло необходимые поправки в отчетность, т.е. до предоставления ее заинтересованным пользователям, в заключении аудитора должны содержаться ссылки на них.

5Аудиторское заключение, в соответствии с российским законодательством, должно быть составлено на русском языке, подписано уполномоченными представителями аудиторской организации, заверено печатью.

6Заключение аудитора должно иметь 3 части: вводную, аналитическую и итоговую. Вводная часть – это общая информация об аудиторской фирме: юридический адрес, данные о лицензии на право ведения аудиторской деятельности, сведения о специалистах, проводивших проверку.

7Аналитическая часть – это непосредственно отчет о результатах проверки бухгалтерского учета и отчетности предприятия, а также соблюдении им законодательства в данной сфере.

8Итоговая часть должна содержать мнение аудитора по поводу достоверности отчетности, а также обстоятельства, приведшие к такому мнению.

Аудиторское заключение может быть двух видов - безоговорочное положительное и модифицированное. Первое выдается, когда отсутствуют существенные замечания. Модифицированное может выдаваться с оговоркой, быть отрицательным. Возможен и отказ от мнения. Все зависит от результатов, полученных в ходе аудиторской проверки.

При проведении проверки аудиторской организации необходимо учитывать следующие особенности, характерные для СМП:

- упрощенный порядок регистрации, лицензирования и сертификации деятельности субъектов малого предпринимательства;

- упрощенный порядок представления государственной статистической и бухгалтерской отчетности;

- допустимость использования (при соблюдении необходимых условий) субъектами малого предпринимательства самостоятельно разработанных форм для документирования хозяйственных операций и представления форм бухгалтерской отчетности на бланках, изготовленных самостоятельно;

- меры государственной поддержки субъектов малого предпринимательства, влияющие на их финансово-хозяйственную деятельность;

- влияние особенностей регионального и местного законодательства на функционирование малых экономических субъектов.

В итоге можно заключить, что аудит на малых предприятиях проводится с применением всех правил проведения аудиторских проверок, но с учетом специфики малых предприятий, в частности ограничения и отсутствия разделения полномочий сотрудников, отвечающих за ведение учета и подготовку отчетности, преобладающего влияния владельца и (или) единоначального руководителя на все стороны деятельности такого экономического субъекта.

 

 

ГЛАВА 2. ИССЛЕДОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ООО «ВЕСТА»

2.1 Характеристика предприятия

Фотостудия ООО «Веста» расположена в городе Кашира Московской области. Она находится в центре города на пересечении центральных улиц. Общая площадь фотостудии 130 кв.м., имеется гримерка, туалет, кухня. Высота потолков 5 м. Стены фотостудии окрашены в белый матовый цвет. Имеются два съемочных павильона: 75 кв.м (примерно 7х7,5 м) и 41 кв.м.

Один из съемочных павильонов фотостудии имеет два больших окна, позволяющих проводить съемку с естественным освещением.
В фотостудии в 2014 году смонтирована мощная система кондиционирования, поддерживающая комфортную температуру зимой и летом. В зависимости от сезона в студии устанавливаются тематические декорации. В ООО «Веста» используется современное световое и фото оборудование (студийный импульсный свет, радиотрансмиттер, софтбоксы, октабоксы, фоновые рефлекторы, портретные тарелки и прочее специальное оборудование).

Услуги, оказываемые ООО «Веста»:

• Фотосъемка людей в студии - модельное портфолио, актерское портфолио, портрет, семейное и детское фото и т.д.

В стоимость включается выборочная обработка и ретушь удачных фотографий, запись фотосессии на CD-R. Оплата работы фотографа во время студийной фотосесссии почасовая, работа стилиста оплачивается дополнительно.  

Возможна печать фотографий за дополнительную плату по согласованию с заказчиком. Цены зависят от размеров и количества отпечатков.

• Предметная фотосъемка в студии - съемка предметов для размещения в каталоге, на сайте, рекламных материалах и т.д.

Оплата предметной фотосъемки рассчитывается по количеству предметов. Есть минимальный объем заказа - 5000 руб.
В стоимость включена обработка и ретушь фотографий в соответствии с техническим заданием заказчика, запись снимков на CD-R.

• Фотосъемка на выезде - репортажи, съемка свадеб и других торжественных и праздничных событий и т.д.

В стоимость включена выборочная обработка и ретушь удачных фотографий, запись фотосессии на CD-R. Оплата работы фотографа во время выездной фотосессии почасовая.

При необходимости использования дополнительного оборудования (источников постоянного и импульсного света, отражателей, генераторов спецэффектов и т.д.)  привлекается ассистент фотографа - оплата работы ассистента фотографа фиксированная.  Работа стилиста во время выездной фотосессии оплачивается дополнительно. Также возможна печать фотографий за дополнительную плату по согласованию с заказчиком.

• Почасовая аренда фотостудии.

В 2014 году средняя численность персонала составляла 15 человек (предприятие являлось малым в том числе и по критериям ограничения выручки). Однако с 2015 года оно может относиться к микропредприятиям (в первом квартале уволена часть работников и средняя численность стала всего 10 человек.)

Во главе предприятия стоит генеральный директор. Он же является одним из трех учредителей. Директору подчиняется бухгалтер-экономист, которой выполняет также функции кассира. Остальной персонал – это фотографы и дизайнеры, стилист, светоинженер, мастер по монтажу, уборщица. Большинство персонала работает полный рабочий день и получает заработную плату в виде оклада (+бонусы), кроме фотографов и дизайнеров – они работают сдельно (двое - на условиях не полной рабочей ставки).

Бухгалтерский учет ведется бухгалтером-экономистом.

Не смотря на то, что предметом исследования является исследование особенностей учета в СМП, отметим все же, что ООО «Веста» находится на упрощенной системе налогообложения. Объект налогообложения – доходы минус расходы. Ставка налога 15%.

2.2 Организация бухгалтерского учета на малом предприятии ООО «Веста»

ООО «Веста», являясь СМП,  ведет бухгалтерский учет в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, федеральными   стандартами, Типовыми рекомендациями в области бухгалтерского учета субъектов малого предпринимательства (утв. приказом Министерства финансов РФ № 64н), Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утв. приказом Министерства финансов РФ № 94н), иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, а также Рекомендациями для СМП (протокол от 25.04.2013 № 4/13).

Бухгалтерский учет рассматриваемого предприятия ведется в рамках принятой им учетной политики. Ее грамотная разработка обеспечивает эффективный финансовый документооборот компании, облегчает учет, помогает снизить налоговую нагрузку законными методами.

Учетная политика ООО «Веста» – это документ, регламентирующий порядок ведения бухгалтерского учета в организации (поскольку организация находится на УСН, то нет необходимости в разработке отдельного раздела - налоговой учетной политики), свод правил отражения на счетах имущества, доходов, расходов, прочих операций, составления и сдачи отчетности. Ее формирование регулируется ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

ООО «Веста» имеет право разрабатывать учетную политику самостоятельно с учетом особенностей осуществляемых видов деятельности, отрасли экономики, применяемых налоговых режимов и других факторов. Тем не менее, данное предприятие придерживается единых способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки, итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика ООО «Веста» регулирует несколько групп вопросов:

- организационные: обязанности бухгалтера, назначение ответственных за ведение учета на отдельных участках, определение аналитических регистров, которые будут применяться в учете;

- технические: правила документооборота, обработки информации и т.д.;

- методические: правила и методы ведения учета, списания расходов и т.д.

При формировании учетной политики ООО «Веста» одновременно утвержден упрощенный рабочий план счетов, формы первичных документов по видам операций, формы отчетности, порядок проведения инвентаризации, методы оценки активов и пассивов баланса.

Учетная политика предприятия составляется бухгалтером-экономистом и утверждается приказом руководителя. Она оформлена единым документом, информация в котором изложена в специальных разделах, главах, статьях.

Учетная политика позволяет предприятию самостоятельно определять методы бухгалтерского учета в случаях, не урегулированных законодательством, и утвердить образцы документов, для которых нет унифицированных форм.

Для ведения бухгалтерского учета рассматриваемое предприятие сократило количество синтетических счетов в принимаемом им рабочем плане счетов по сравнению с типовым Планом счетов следующим образом:

- информация о затратах, связанных с реализацией услуг - счет 20 "Основное производство" вместо счетов 26 "Общехозяйственные расходы" и 44 "Расходы на продажу";

-  учет денежных средств в банках на счете 51 "Расчетные счета" вместо счетов 51, 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути";

- учет капитала на счете 80 "Уставный капитал" вместо счетов 80, 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал", 81 "Собственные акции (доли)";

Уменьшение количества синтетических счетов в то же время повлекло за собой необходимость открытия к ним дополнительных субсчетов для аналитики.

Все хозяйственные операции ООО «Веста» оформляются первичными учетными документами. Для ведения бухгалтерского учета данный СМП использует формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а при их отсутствии – разработанные самостоятельно. Эти формы утверждаются руководителем и содержат все обязательные реквизиты, перечисленные в Законе 402-ФЗ. Руководителем ООО «Веста» определен список лиц, имеющих право подписи конкретных первичных учетных документов. В этих документах допускаются исправления если указана дата его внесения и есть роспись лица, имевшего право его вносить.

Данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета (книгах, журналах, ведомостях и т.д.).

Руководитель ООО «Веста» утверждает перечень и формы применяемых регистров бухгалтерского учета. На данном предприятии они составляются в электронном виде и распечатываются для хранения. В регистрах бухгалтерского учета не допускаются исправления, не санкционированные лицами, ответственными за их ведение. Каждое исправление должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, ответственных за ведение соответствующего регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета подлежат хранению экономическим субъектом в пяти лет после отчетного года.

ООО «Веста» для ведения бухгалтерского учета применяет простую форму (полную) с использованием регистров бухгалтерского учета. При такой форме бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи с использованием регистров бухгалтерского учета активов (комплект ведомостей).

ООО «Веста» использует следующие ведомости учета:

- основных средств и амортизации (форма N 1МП);

- материально-производственных запасов (форма N 2МП);

- учета затрат на производство (выполнение работ, оказание услуг) форма N 3МП);

- денежных средств (форма N 4МП);

- расчетов и прочих операций (форма N 5МП);

- продаж (форма N 6МП);

- расчетов с поставщиками (форма N 7МП);

- расчетов с персоналом по оплате труда (форма N 8МП).

Помимо указанных ведомостей применяется еще сводная ведомость (шахматная - форма N 9МП – приведена в приложении 2 к работе).

Каждая ведомость применяется для учета операций по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Сумма по любой операции записывается одновременно в двух ведомостях:

- в одной - по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в графе "Корреспондирующий счет");

- в другой - по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета.

В обеих ведомостях в графах, характеризующих факт хозяйственной жизни, на основании соответствующего первичного учетного документа осуществляется соответствующая запись о содержании данного факта.

Остатки по счетам на последний календарный день отчетного периода в отдельных ведомостях сверяются с соответствующими данными первичных учетных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.).

Обобщение систематизированной информации, накопленной в отчетном периоде в ведомостях, производится в сводной ведомости. На основании "шахматки" составляется оборотная ведомость и выводятся остатки на последний календарный день отчетного периода. Данная оборотная ведомость является основанием для составления бухгалтерского баланса исследуемого субъекта малого предпринимательства.

Во всех применяемых ведомостях указывается отчетный период, в котором они заполняются, а в необходимых случаях - наименование синтетических счетов. В конце отчетного периода после подсчета итогов ведомости подписываются лицом (лицами), производившим записи.

Исправления допущенных ошибок по операциям, относящимся к прошлым периодам, приводящие к изменению оборотов в текущем отчетном периоде, отражаются в ведомостях отчетного периода дополнительной записью. Исправление ошибки должно быть обосновано и санкционировано лицами, ответственными за ведение соответствующей ведомости.

Ошибки в ведомостях исправляются путем зачеркивания неправильного текста или суммы и надписывания над зачеркнутым правильного текста или суммы. Зачеркивание надлежит осуществляется тонкой чертой так, чтобы можно было прочитать неправильную запись.

Всякое исправление ошибки в соответствующей ведомости должно быть оговорено надписью "Исправлено" с указанием даты исправления и подтверждено подписями лиц, ответственных за ведение данной ведомости, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Поскольку предметом дипломной работы выступают именно особенности ведения бухгалтерского учета в субъектам малого предпринимательства, то далее рассмотрим применяемые ООО «Веста» регистры бухгалтерского учета (предусмотренные законодательством специально для СМП).

2.3 Регистры бухгалтерского учета, применяемые предприятием и отражение операций на счетах

1. Ведомость учета основных средств и амортизации является регистром бухгалтерского учета наличия и движения основных средств (счет 01), а также расчета сумм амортизационных отчислений (счет 02 "Амортизация основных средств").

Данные по основным средствам записываются в ведомости позиционным способом (по одной строке) по каждому объекту или группе однородных объектов отдельно.

Например, ООО «Веста» приобрело основное средство за 68 305,08 руб., в том числе НДС. При вводе его в эксплуатацию в этом месяце установлены линейный способ начисления амортизации и срок полезного использования 16 месяцев (первая амортизационная группа согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы). Ввод ОС в эксплуатацию в октябре в бухгалтерском учете сопровождается следующими записями:

Дебет 08-4 Кредит 60

- 68 305,08 - принят к оплате счет за приобретаемое ОС (включая НДС, поскольку ООО «Веста» находится на упрощенной системе налогообложения и не является плательщиком НДС);

Дебет 01 Кредит 08-4

- 68 305,08 - введен в эксплуатацию объект основных средств;

Данные о приобретенном ОС заносятся в ведомость учета основных средств и амортизации за октябрь 2014 г.:

- в подразделе "Счет 01 "Основные средства" в графе 4 указывается первоначальная стоимость ОС 68 305,08 руб. и повторяется:

в графе 8 как сформированная на счете 08 стоимость объекта и

в графе 14 как первоначальная стоимость на конец октября;

- в подразделе "Счет 02 "Амортизация основных средств" приводятся норма амортизации 6,25% (1 : 16 x 100%) (графа 15), месячная сумма амортизации 4269,07 руб. (68 305,08 руб. x 6,25%) (графа 16) и остаток первоначальной стоимости на конец месяца 68 305,08 руб.

Фрагмент заполнения рассматриваемой ведомости приведен в табл.4.

Таблица 4. – Образец заполнения ведомости учета основных средств и амортизации (форма N 1МП)

Счет 01 "Основные средства"							Счет 02 "Амортизация основных средств"
2	3	4	5	6	8	14	15	16	22
Моноблок (комплект) с радиоуправлением D-lite DRX 200	1	68 305,08	Ввод в эксплуатацию	Акт от 16.10.2014	68 305,08	68 305,08	6,25	4269,07	68 305,08

 

Для контроля сумм начисленной амортизации с начала эксплуатации основных средств по всем основным средствам в ведомости предусмотрены графы 15 - 22.

При наличии движения основных средств (приобретения, сооружения, изготовления, выбытия) подсчитываются суммы их оборотов (изменений) за отчетный период и выводится остаток основных средств на последний календарный день отчетного периода. Перемещение основных средств внутри СМП в ведомости не отражается.

И в бухгалтерском, и в налоговом учете основным средством признается имущество, которое используется в хозяйственной деятельности ООО «Веста» (не потребляется как материалы и не продается как товары). Срок полезного использования такого имущества должен быть больше 12 месяцев, а его первоначальная стоимость должна быть:

- в бухгалтерском учете - выше лимита, установленного бухгалтерской учетной политикой для признания активов объектами ОС (этот лимит в ООО «Веста»  - 40 000 руб.);

- в налоговом учете - более 40 000 руб.

Имущество, не отвечающее этим требованиям, в составе ОС не учитывается. Стоимость такого имущества учитывается в расходах:

- в бухгалтерском учете - при передаче в эксплуатацию;

- для целей налогообложения налогом при УСНО - в момент погашения задолженности перед поставщиком[17].

Кроме того, в налоговом учете нельзя включать в состав ОС и списывать в расходы имущество, которое не признается амортизируемым для целей налогообложения прибыли (например, земельные участки или объекты, переданные в безвозмездное пользование).

В первоначальную стоимость ОС включаются следующие затраты (п. 8 ПБУ 6/01):

Таблица 5. – Затраты, формирующие стоимость ОС в ООО «Веста»

Вид затрат	Какими документами могут подтверждаться затраты
Стоимость купленного или построенного объекта, уплачиваемая продавцу (подрядчику) (с НДС)	При покупке: - нового ОС - накладная; - ОС, бывшего в эксплуатации, - акт по форме ОС-1. При строительстве: - силами подрядчика - акт о выполнении работ, справка КС-3, акт КС-11; - своими силами - накладные на приобретение и отпуск материалов, бухгалтерская справка-расчет
Проценты по кредиту (займу), привлеченному для приобретения ОС, признаваемого инвестиционным активом	Договор займа (кредита), бухгалтерская справка-расчет
Стоимость доставки	Доставлял перевозчик - транспортная накладная. Доставляли собственными силами - путевой лист (например, по форме N 4-С), бухгалтерская справка-расчет
Затраты на доведение ОС до состояния, пригодного к использованию	Например, при монтаже оборудования: - подрядчиком - акт о выполнении работ; - своими силами - накладные на приобретение и отпуск материалов, бухгалтерская справка-расчет
Таможенные пошлины и сборы (п. 8 ПБУ 6/01)	Декларация на товары
Госпошлина (например, за регистрацию недвижимости, автомобиля в ГИБДД) (Письмо Минфина от 29.09.2009 N 03-05-05-04/61)	Платежное поручение
Иные затраты, прямо связанные с приобретением ОС (расходы на командировку к поставщику, вознаграждение посреднику и т.п.)	В случае с командировкой - авансовый отчет (АО-1), при покупке ОС через посредника - его отчет

 

К бухгалтерскому учету ОС надо принять на дату, когда объект готов к эксплуатации, то есть когда сформирована его первоначальная стоимость. Если право собственности на ОС подлежит государственной регистрации, факт подачи документов на регистрацию и самой регистрации на принятие объекта к бухгалтерскому учету не влияет. Принятие ОС к учету оформляется актом приема-передачи имущества (форма N ОС-1) и инвентарной карточкой (форма N ОС-6).

Амортизацию по всем объектам ОС ООО «Веста» начисляет линейным методом.

Сумма амортизации, начисляемая в бухучете ежемесячно, определяется по формуле:

Ежемесячная сумма амортизации = Первоначальная стоимость ОС /  Срок полезного использования в мес.

Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект принят к учету в качестве ОС по дебету счета 01.

Проводки по начислению амортизации такими (таблица 6).

Таблица 6. – Отражение начисления амортизации в учете ООО «Веста»

Проводка	Какие ОС амортизируются
Д 20 Субсчет Расходы на управление - К 02	ОС, используемые для нужд управления (например, автомобиль директора)
Д 20 Субсчет Расходы на оказание услуг - К 02	ОС, используемые для реализации услуг (например, здание студии)

 

Напомним, что счет 20 (а не 26 и 44) используется в связи с сокращенным рабочим планом счетов, утвержденным в учетной политике ООО «Веста».

Начисление амортизации ОС прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло одно из следующих событий:

- полностью списана первоначальная стоимость ОС;

- ОС выбыло (продано, подарено, уничтожено в аварии и т.п.);

- ОС переведено приказом руководителя ООО «Веста» на консервацию на срок более трех месяцев;

- начаты работы по модернизации или реконструкции ОС, которые продлятся дольше 12 месяцев.

С месяца, следующего за месяцем, в котором ОС расконсервировано или завершены работы по его модернизации либо реконструкции, начисление амортизации по ОС возобновляется.

Приведем еще пример. ООО «Веста» в октябре продало комплект для стабилизации съемки за 27 500 руб., первоначальная стоимость которого - 69 540 руб. При вводе объекта в эксплуатацию в апреле 2011 г. установлены линейный способ начисления амортизации и срок полезного использования 61 месяц (четвертая амортизационная группа - со сроком полезного использования свыше пяти лет до семи лет включительно).

Норма амортизации по данному ОС - 1,6393% (1 : 61 x 100%). Исходя из этого месячная сумма амортизации - 1140 руб. (69 540 руб. x 1,6393%).

На момент продажи комплект эксплуатировался 42 мес. ((8 + 12 + 12 + 10), где 8, 12, 12 и 10 - количество месяцев его эксплуатации в 2011, 2012, 2013 и 2014 гг.). За это время сумма начисленной амортизации составила 47 880 руб. (1140 руб/мес. x 42 мес.), остаточная стоимость - 21 660 руб. (69 540 - 47 880).

Начисление амортизации в октябре по ОС и его продажа в бухгалтерском учете сопровождаются следующими проводками:

Дебет 20 Кредит 02

- 1140 руб. - начислена амортизация по ОС;

Дебет 76 Кредит 91-1

- 27 500 руб. - отражена задолженность покупателя за ОС;

Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01

- 69 540 руб. - списана первоначальная стоимость объекта;

Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств",

- 47 880 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств",

- 21 660 руб. - учтена в прочих расходах остаточная стоимость ОС;

Дебет 51 Кредит 62

- 27 500 руб. - поступили денежные средства за комплект.

При определении сальдо прочих доходов и расходов по счету 91 за октябрь будет учтена прибыль от реализации ОС – 5 840 руб. (27 500 - 21 660).

Фрагмент заполнения рассматриваемой ведомости приведен в таблице 7.

Таблица 7. - Образец заполнения ведомости учета основных средств и амортизации при выбытии ОС

Счет 01 "Основные средства"				Счет 02 "Амортизация основных средств"
2	4	5	9	12	14	15	16	18	19	21	22
Комплект для стабилизации съемки F-23N	69 540,00	Продажа	69 540,00	69 540,00	69 540,00	1,639	1140,00	47 888,00	1140,00	1140,00	0,00

 

Данные ведомости о суммах начисленных амортизационных отчислений используются для отражения операций по их движению в ведомости по форме N 4МП "Ведомость учета денежных средств и капитала".

Для пообъектного учета основных средств ООО «Веста» использует инвентарные карточки (по форме № ОС-6).

В данной ведомости обособленно учитываются также основные средства, приобретенные (поступившие) СМП исключительно для предоставления за плату во временное пользование (временное пользование и владение) с целью получения дохода (доходные вложения).

Ведомость по форме N 1МП вполне уместно использовать для бухгалтерского учета нематериальных активов и их амортизации (счета 04 "Нематериальные активы" и 05 "Амортизация нематериальных активов"), но на 1 января 2015 года ООО «Веста» в собственности не имеет таких активов.

2. Ведомость учета материально-производственных запасов.

Рассматриваемая ведомость используется для бухгалтерского учета материалов ООО «Веста», отражаемых на счете 10. Исследуемая организация не занимается перепродажей товаров, т.к. ее основная деятельность – фотоуслуги. Все необходимые для оказания услуги МПЗ проходят в учете как материалы (в противном случае пришлось бы уплачивать ЕНВД, а данная организация применяет УСН).   

Стоимость ценностей определяется и отражается в ведомости исходя из затрат на их приобретение согласно документам поставщиков, транспортных организаций и т.д.

Бухгалтерские проводки по принятию МПЗ (материалов) к учету (таблица 8):

Таблица 8. – Отражение принятия материалов к учету на счетах бухгалтерского учета

Проводка	Операция
Д 10 - К 60 (76, 71)	Приобретены МПЗ (в т.ч. по договору мены)
Д 10  - К 75	Получены МПЗ в качестве вклада в уставный капитал
Д 10  - К 91	Отражены МПЗ, выявленные при инвентаризации (полученные при демонтаже и ремонте ОС или безвозмездно)

 

При отпуске материалов в эксплуатацию ООО «Веста» использует метод средней стоимости МПЗ, закрепив его в учетной политике. Для применения этого метода в аналитическом учете МПЗ разбиваются на группы. Например, световые комплектующие, декорации, фотобумага и т.д. Средняя стоимость единицы МПЗ при передаче в эксплуатацию (или продаже) рассчитывается для каждой группы материалов в рассматриваемой организации по такой формуле:

Средняя стоимость МПЗ = [Стоимость материалов на начало месяца(Сальдо счета 10 на начало месяца) + Стоимость поступивших  материалов (дебетовый оборот счета 10)] / (кол-во материалов на начало месяца + кол-во поступивших материалов)

Общая стоимость выбывших МПЗ определяется по формуле:

Стоимость выбывших МПЗ = Средняя стоимость единицы МПЗ*Кол-во выбывших МПЗ

Например, на начало месяца остаток качественной фотобумаги формата А4 составил 100 шт стоимостью 1200 руб. В течение месяца приобретено еще 500 листов по цене 10 руб/шт, общей стоимостью 5000 руб. (10 руб/шт x 500 шт). За месяц реализовано при оказании услуг 550 шт такой бумаги. Остаток бумаги на конец месяца - 50 шт (100 шт + 500 шт - 550 шт).

Средняя стоимость 1 листа реализованной при оказании услуг бумаги равна 10,33 руб/шт ((1200 руб. + 5000 руб.) / (100 шт + 500 шт)). Стоимость реализованной партии бумаги - 5681,5 руб. (10,33 руб/шт x 550 шт).

Стоимость остатка бумаги на конец месяца - 516,5 руб. (10,33 руб/шт x 50 шт).

Списание материалов отражается проводкой:

Д20 - К10 – списана стоимость использованных материалов.

В ведомости учета МПЗ корректнее указывать данные по каждой передаче материалов в эксплуатацию (особенно когда это происходи партиями). Стоимостные показатели при этом заполняются после определения средней себестоимости единицы МПЗ.

Данные об отпуске материалов записываются из рассматриваемой ведомости соответственно в ведомости учета затрат на производство (форма N 3МП) либо учета продаж (форма N 6МП), если их выбытие связано с реализацией.

3. Ведомость учета затрат на производство (оказание услуг).

Для аналитического и синтетического учета затрат по оказанию услуг и затрат по капитальным вложениям используется ведомость учета затрат на производство.

Отдельная такая ведомость может быть открыта для учета капитальных вложений. В этом случае в шапке используемого листа ведомости название графы 2 "Вид продукции, работ, услуг" меняется на "Основные средства", а в названиях, объединяющих графы 6 - 10 и 11 - 14, счет 20 меняется на счет 08, в графе 11 счет 41 - на счет 01.

Фрагмент заполнения такой ведомости при учете капитальных вложений за октябрь 2014 г. при приобретении моноблока (комплекта) с радиоуправлением D-lite DRX 200 (был ранее рассмотрен в примере - таблица 4) приведен в таблице 9.

Таблица 9. – Фрагмент заполнения ведомости при учете капитальных вложений

Основные средства	Дебет счета 08 - кредит счетов		Кредит счета 08 - дебет счетов
	60	Итого	01	Итого
2	6	10	11	14
Моноблок (комплект) с радиоуправлением D-lite DRX 200	68 305,08	68 305,08	68 305,08	68 305,08

 

В ведомости учета затрат на оказание услуг затраты по дебету счета 20 собираются с кредита разных счетов на основании данных, содержащихся в других ведомостях:

- учета основных средств и амортизации;

- материально-производственных запасов;

- денежных средств и капитала;

- расчетов и прочих операций и др., а также непосредственно из отдельных первичных учетных документов.

Управленческие расходы ООО «Веста» учитывает на отдельном субсчете “Расходы на управление” к счету 20 (согласно упрощенному рабочему плану счетов).  Они относятся в качестве условно постоянных напрямую в себестоимость продаж того отчетного периода, в котором возникли. Поскольку в ООО «Веста» происходит списание затрат непосредственно на реализованные в отчетном периоде услуги управленческие расходы относятся в дебет счета:

Дебет 90-2 Кредит 20, субсчет "Расходы на управление" - затраты на управление учтены в расходах по обычным видам деятельности.

Данная сумма отражается в графе 16 ведомости по форме N 6МП.

Все затраты, связанные с оказанием фотоуслуг ООО «Веста» собирает в течение месяца на дебет счета 20, в конце месяца себестоимость оказанных услуг относится на счет 90 "Продажи":

Корреспонденция счетов		Содержание операции	Первичный документ
Дебет	Кредит
90 (субсчет 2 "Себестоимость продаж")	20	Списана себестоимость услуг	Бухгалтерская справка- расчет

4. Ведомость учета денежных средств.

Для учета денежных средств, учитываемых на счетах 50, 51 и др., используется ведомость по форме N 4МП.

Для отражения операций, учитываемых на одном синтетическом счете бухгалтерского учета (в ООО «Веста» - 50 и 51), может использоваться отдельный лист ведомости.

При небольшом количестве фактов хозяйственной жизни за месяц возможно использование одного листа ведомости для отражения операций, учитываемых на нескольких синтетических счетах бухгалтерского учета. В этом случае на каждый счет в ведомости отводится необходимое количество строк. В графе 3 записываются номер и название счета бухгалтерского учета, факты хозяйственной жизни, наименование, дата и номер первичного учетного документа. Итоги остатков и изменений (оборотов) за отчетный период подсчитываются по каждому счету. Итоги по ведомости в целом в этом случае не подсчитываются.

Записи в ведомости операций по расчетному счету и другим счетам в банке производятся на основании выписок банка и приложенных к ним документов. Совершение и оформление операций по расчетному счету ООО «Веста» производятся в соответствии с Положением о правилах осуществления перевода денежных средств (утв. Банком России от 19.06.2012 N 383-П).

Фрагмент заполнения рассматриваемой ведомости при перечислении денежных средств транспортной организации приведен в таблице 10.

Таблица 10. – Фрагмент ведомости учета денежных средств

Дата записи	Факт хозяйственной жизни, наименование, дата, номер первичного учетного документа	Кредит счета 51 - дебет счетов		Остаток на конец
		60	Итого
2	3	9	12	13
01.10.2014	Предоплата транспортных расходов, п/п от 01.10.2014 N 257	50 000,00	50 000,00

 

Проводки в случае перечисления средств контрагентам с расчетного счета будут такие:

Д 60 (76,70 и т.д.) К 51.

Записи в ведомости о кассовых операциях осуществляются на основе кассовой книги. Ее оформление регламентируется упрощенным порядком ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства (утв. Указанием Банка России от 11.03.2014 N 3210-У).

Выдача средств из кассы отражается по кредиту счета 50. Пополнение кассы с расчетного счета (или других источников) – Д 50 К 51 (60,70,71,76).

5. Ведомость учета расчетов и прочих операций.

Ведомость учета расчетов и прочих операций используется для учета операций на счетах бухгалтерского учета, включающих субсчета, которые требуют дальнейшей детализации учетных данных. К таким счетам относятся: 58 "Финансовые вложения", 66 "Расчеты по займам", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". По каждому счету может использоваться отдельный лист ведомости.

При использовании же одного листа ведомости для ведения учета по нескольким синтетическим счетам бухгалтерского учета на каждый из них отводится необходимое количество строк. В графе 2 записываются номер и наименование счета, далее в этой же графе записываются виды расчетов (платежей), наименование организации, Ф.И.О. работников.

Записи в ведомости ведутся позиционным способом (по одной строке). Итоги остатков и изменений (оборотов) за отчетный период подсчитываются по каждому счету. Итоги по ведомости в целом в этом случае не подсчитываются.

Фрагмент ведомости по расчетам с подотчетными лицами за декабрь 2014 г. приведен в таблице 11.

Таблица 11. – Фрагмент ведомости учета расчетов (по расчетам с подотчетными лицами)

Дебиторы и кредиторы (наименование организации, Ф.И.О. работников)	Остаток на 01.12.2014	Изменения (обороты) за декабрь			Остаток на 31.12.2014
	Дебет	Содержание факта хозяйственной жизни	Дебет 71 Кредит 50	Кредит 71 Дебет 20	Дебет	Кредит
2	3	5	7	12	17	19
Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами", всего
...
Расчеты с подотчетными лицами, итого	1500		10 500	7800	4500	300
Смолов Ф.И.	1500	Приобретены канцелярские принадлежности АО № 35 от 02.12.14		1500
		Выдано в подотчет на командировочные расходы РКО N 407.	4500		4500
Ярцев Г.С.		Выдано в подотчет на командировочные расходы РКО N 419.	6000
		Оплачены расходы, связанные с командировкой АО от 25.12.14.		6300		300

 

Выдача средств подотчет отражается по дебету счета 71 в корреспонденции со счетом 50 (Касса). Предоставление авансового отчета служит основанием для списания сумм по кредиту счета 71 в корреспонденции со счетами учета МПЗ (10), учета затрат (20) и т.д.

В бухгалтерском балансе упрощенной бухгалтерской отчетности краткосрочная дебиторская задолженность (срок погашения - не более 12 месяцев после отчетной даты) включается  в группу статей "Финансовые и другие оборотные активы", а краткосрочная кредиторская - в группу статей "Кредиторская задолженность". Так, при составлении бухгалтерского баланса на 31 декабря выданные в подотчет Смолову на командировочные расходы 4500 руб. учитываются при формировании показателя, указываемого по статье "Финансовые и другие оборотные активы", а причитающаяся Ярцеву компенсация в сумме 300 руб. (6300 - 6000) за перерасход выданных ему в подотчет на командировку учитывается при формировании показателя, заносимого по статье "Кредиторская задолженность".

6. Ведомость учета продаж.

Для учета выручки от продаж и определения финансового результата от продаж СМП рекомендовано использовать ведомость по форме N 6МП.

В ведомости совмещен учет расчетов с покупателями и заказчиками (счет 62) и продаж продукции (работ, услуг) (счет 90).

Записи в ведомости производятся позиционным способом по каждому счету (покупателю, виду продукции) при реализации услуг ООО «Веста» покупателю (заказчику). Стоимость отражается по продажным ценам согласно счетам, предъявленным покупателям (заказчикам). Себестоимость услуг корреспондируется с кредита счетов учета производственных запасов или затрат на производство.

Финансовый результат при использовании данной ведомости определяется как разница между данными граф по продажным ценам и фактической себестоимости.

Непогашенная дебиторская задолженность числится в ведомости по отпускным ценам.

Фрагмент заполнения ведомости учета продаж при продаже в ранее приведенном примере (таблица 7) по продаже комплекта для стабилизации съемки F-23N - приведен в таблице 12; определения финансового результата этой продажи - в таблице 13.

Таблица 12. - Фрагмент заполнения ведомости учета продаж

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
		Дебет 62	Кредит 62 - дебет счетов
		Кредит 91-1	51	Итого
5	6	7	9	11
Продажа комплекта для стабилизации съемки F-23N	Счет от 10.10.14 N 49.	27 500,00
Поступили денежные средства за комплект для стабилизации съемки F-23N	П/п от 11.10.14 N347.		27 500,00	27 500,00

 

Таблица 13.   – Определение финансового результата от продажи

Счет 91 "Прочие доходы и расходы"
	Дебет счета 91-2 - кредит счетов			Кредит 91-1 - дебет счетов
	01	99	Итого	62	Итого
5	14	17	18	19	22
Продажа комплекта для стабилизации съемки F-23N	21 660,00	5840,00	27 500,00	27 500,00	27 500,00

 

В бухгалтерском учете реализация услуг ООО «Веста», относящихся к обычным видам деятельности отражается проводками:

Д 62 (50,73) К 90.1 – Отражена выручка от реализации услуг.

Д 90.2 К 20 (10 и т.д.) – Списана себестоимость услуг.

Записи по субсчетам 90.1 "Выручка" и 90.2 "Себестоимость продаж" производятся накопительно в течение отчетного года.

В конце каждого месяца сопоставляются дебетовый оборот счета 90.2 и кредитовый оборот по счету 90.1, тем самым определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от оказания услуг за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается на счете 90, субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж":

Таблица 14. – Отражение финансового результата от оказания фотоуслуг на счетах бухгалтерского учета

Корреспонденция счетов		Содержание операции	Первичный документ
Дебет	Кредит
90 (субсчет "Прибыль/убыток от продаж")	99	Отражена прибыль от оказания услуг	Бухгалтерская справка- расчет
99	90 (субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж")	Либо отражен убыток от оказания услуг	Бухгалтерская справка- расчет

 

В ходе осуществления предпринимательской деятельности ООО «Веста» несет помимо расходов, связанных непосредственно с основной деятельностью, и иные расходы, например, связанные с комиссией за услуги банка. В бухгалтерском учете данные расходы будут отражаться следующими записями:

Таблица 15. - Отражение прочих расходов на счетах бухгалтерского учета

Корреспонденция счетов		Содержание операции	Первичный документ
Дебет	Кредит
91 (субсчет "Прочие расходы")	76	Отражены расходы по оплате услуг банка	Бухгалтерская справка
76	51	Удержано вознаграждение банком	Мемориальный ордер, выписка по расчетному счету

 

По окончании года все субсчета, открытые к счету 90, закрываются внутренними записями (таблица 16).

Сумму налога, исчисленного при применении упрощенной системы налогообложения, отражают в бухгалтерском учете ООО «Веста» записями, приведенными в таблице 17.

Таблица 16. – Отражение закрытия счетов 90 и 91 заключительными записями в конце года

Корреспонденция счетов		Содержание операции	Первичный документ
Дебет	Кредит
90 (субсчет "Выручка")	90 (субсчет "Прибыль/убыток от продаж")	Закрытие счета 90	Бухгалтерская справка- расчет
90 (субсчет "Прибыль/убыток от продаж")	90 (субсчет "Себестоимость продаж")	Закрытие счета 90	Бухгалтерская справка- расчет
91 (субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов")	91 (субсчет "Прочие расходы")	Закрытие счета 91	Бухгалтерская справка- расчет
90 (субсчет "Прибыль/убыток от продаж")	99	Прибыль от обычных видов деятельности	Бухгалтерская справка- расчет
Прибыль или убыток ООО отражается следующим образом
99	90 (субсчет "Прибыль/убыток от продаж")	Убыток от обычных видов деятельности	Бухгалтерская справка- расчет
99	91 (субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов")	Убыток от прочих расходов	Бухгалтерская справка- расчет

 

Таблица 17.  – Отражение единого налога (УСН) и суммы чистой прибыли

Корреспонденция счетов		Содержание операции	Первичный документ
Дебет	Кредит
99	68 (субсчет "УСН")	Отражена сумма налога УСН	Бухгалтерская справка- расчет
68 (субсчет "УСН")	51	Уплачен налог по УСН	Выписка по расчетному счету
99	84	Списана сумма чистой прибыли ООО	Бухгалтерская справка- расчет
84	99	Списана сумма чистого убытка ООО	Бухгалтерская справка- расчет

 

Сальдо по счету 99 показывает сумму чистой прибыли или убытка за отчетный период:

дебет - убыток,

кредит - прибыль.

По окончании отчетного года сумма чистой прибыли (убытка) списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Затем ООО «Веста» вправе распределить полученную прибыль между участниками. Отразить эту операцию на счетах бухгалтерского учета нужно так, как представлено в таблице 18.

Таблица 18.  – Отражение в учете ООО «Веста» выплаты дивидендов и удержания с них НДФЛ

Корреспонденция счетов		Содержание операции	Первичный документ
Дебет	Кредит
84	75 (субсчет "Расчеты по выплате доходов")	Отражена задолженность ООО перед участниками	Решение общего собрания участников, бухгалтерская справка-расчет
75 (субсчет "Расчеты по выплате доходов")	68 (субсчет 1 "НДФЛ")	Удержан НДФЛ с суммы дивидендов (учредители - физические лица)	Бухгалтерская справка- расчет
75 (субсчет "Расчеты по выплате доходов")	50 (51)	Выплачены денежные средства участнику (за минусом удержанного налога) наличными (в безналичной форме)	Расходный кассовый ордер, выписка по расчетному счету
68 (субсчет "НДФЛ")	51	Перечислен НДФЛ, удержанный при выплате дивидендов	Выписка по расчетному счету

 

7. Ведомость учета расчетов с поставщиками.

Рассматриваемая ведомость применяется для учета расчетов с поставщиками, учитываемых на счете 60. Ведомость открывается путем перенесения остатков задолженности организации и авансов, выданных поставщикам, из ведомости за предыдущий отчетный период.

В ведомость по кредиту счета 60 позиционным способом записываются данные счетов поставщиков и подрядчиков за выполненные работы и услуги, а также за полученные материальные ценности.

По дебету отражаются операции по оплате счетов поставщиков и подрядчиков (кредит счета 51 и др.).

Остаток на конец отчетного периода выводится по каждому поставщику отдельно по дебиторской и кредиторской задолженности.

Фрагмент заполнения рассматриваемой ведомости в отношении поставщика МПЗ при поступлении партии материалов приведен в таблице 19.

Таблица 19. – Фрагмент ведомости учета расчетов с поставщиками в ООО «Веста»

Наименование, дата, номер первичного учетного документа	Наименование поставщика	Остаток на начало месяца	Изменения (обороты) за отчетный период		Счет 60, остаток
		Дебет	Кредит счета 60 - дебет счетов
			10	Итого	Дебет
2	3	4	7	12	18
	Поставщик МПЗ	81 712,00
Накладная от 01.10.2014 N 219			42 008,00	42 008,00	39 704,00

 

Расчеты в поставщиками отражаются по дебету счета 60 со счетами учета расчетов при перечислении им средств за материалы. Поступление МПЗ было рассмотрено выше.

8.Ведомость учета расчетов с персоналом по оплате труда.

Выдачу наличных денег для выплат заработной платы ООО «Веста» осуществляет по расчетно-платежным ведомостям (унифицированная форма N Т-49).

Ведомость по форме N 8МП рекомендуется к использованию для учета расчетов с работниками по оплате труда, учитываемых на счете 70.

В разделе ведомости "Начислено: Кредит счета 70 - дебет счетов" указываются начисленные суммы по оплате труда (включая премии) за выполненную работу, исчисленные исходя из принятых систем и форм оплаты труда, надбавки, доплаты и другие выплаты, предусмотренные действующим законодательством и локальными актами ООО «Веста», по категориям работников и т.д.

Одновременно производится вычет всех удержаний из начисленных сумм по оплате труда работников в разделе "Удержано: Дебет счета 70 - кредит счетов" в соответствии с действующим законодательством: НДФЛ, сумм выданных авансов, своевременно не возвращенных подотчетными лицами сумм, сумм по исполнительным листам в пользу различных организаций и других лиц.

Графа 17 "Расписка в получении" в такой ведомости не нужна.

Например, в феврале 2015 года были начислены выплаты и вознаграждения работникам в сумме 437 200 руб., из них 353 922 руб. начислено основным работникам, 83 278 руб. - работникам административно-хозяйственного управления. Основными работниками в этом месяце осуществлялся монтаж системы кондиционирования в здании фотостудии, которая в конце месяца была введена в эксплуатацию, и демонтаж выводимого из эксплуатации объекта основных средств, за что им было начислено соответственно 25 237 руб. и 14 833 руб. На начало февраля задолженность по выплате заработной платы составляла 213 057,00 руб., которая погашена 2 февраля путем перечисления денежных средств на карточные счета работников. 17 февраля на карточные счета работников перечислена заработная плата за первую половину февраля. Из начисленных сумм оплаты труда работникам за февраль организацией удержано в качестве НДФЛ 53 794 руб.

В бухгалтерском учете начисленные суммы оплаты работ по монтажу оборудования (системы кондиционирования) учитываются на счете 08, по демонтажу - на счете 91-2.

С учетом вышеприведенного в учете ООО «Веста» в феврале в части оплаты труда осуществлены следующие записи:

Дебет 70 Кредит 51

- 213 057 руб. - перечислена заработная плата за вторую половину января на счета работников;

Дебет 70 Кредит 51

- 170 000 руб. - перечислена заработная плата за первую половину февраля на счета работников;

Дебет 08 Кредит 70

- 25 237 руб. - начислена оплата труда работникам, осуществившим монтаж оборудования;

Дебет 20 Кредит 70

- 313 852 руб. (353 922 - 25 237 - 14 833) - начислена оплата труда основным работникам;

Дебет 26 Кредит 70

- 83 278 руб. - начислена оплата труда работникам управления;

Дебет 91-2 Кредит 70

- 14 833 руб. - начислена оплата труда работникам за демонтаж выводимого объекта;

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ",

- 53 794 руб. - удержан НДФЛ из сумм оплаты труда работников за февраль.

На 1 марта остаток задолженности по выплате заработной платы составит 213 406 руб. (213 057 - 213 057 - 170 000 - 53 794 + 437 200).

Начисление работникам выплат и вознаграждений за февраль представлено в таблице 20, осуществленные же выплаты и удержание НДФЛ - в таблице 21.

Информация, содержащаяся в ведомости учета расчетов с персоналом по оплате труда, используется для расчета сумм страховых взносов в Пенсионный фонд РФ (22%), Фонд социального страхования РФ (2,9%), Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (5,1%). Сами же начисления, как было сказано выше, отражаются в ведомости учета расчетов и прочих операций.

9. Сводная ведомость (шахматная) N 9МП.

Учет фактов хозяйственной жизни в СМП, применяющем форму учета, основанную на использовании ведомостей, завершается по истечении отчетного периода подсчетом итогов по оборотам в применяемых ведомостях и обязательным переносом их в сводную ведомость (шахматную)

Таблица 20. – Фрагмент ведомости учета расчетов с персоналом по оплате труда

Структурное подразделение, отдел, категории работников	Счет 70 остаток	Начислено: Кредит счета 70 - дебет счетов					Счет 70 остаток
	Дебет	08	20.Субсчет	20.Субсчет	91-2	Итого	Дебет	Кредит
Начисление з/п работникам:	170 000,00
за монтаж оборудования		25 237,00				25 237,00	144 763,00
основным			313 852,00			313 852,00		169 089,00
управления				83 278,00		83 278,00		252 367,00
демонтаж объекта					14 833,00	14 833,00		267 200,00
Итого		25 237,00	313 852,00	83 278,00	14 833,00	437 200,00

 

Таблица 21. – Отражение удержания НДФЛ в ведомости

Структурное подразделение, отдел, категории работников	Счет 70 остаток	Удержано: дебет счета 70 - кредит счетов			Счет 70 остаток
	Кредит	51	68	Итого	Дебет	Кредит
Выплачена з/п за вторую половину января	213 057,00	213 057,00		213 057,00
Выплачена з/п за первую половину февраля		170 000,00		170 000,00	170 000,00
...
Удержана сумма НДФЛ за февраль	267 200,00		53 794,00	53 794,00		213 406,00
Итого		383 057,00	53 794,00	436 851,00

 

по форме N 9МП.

Данная ведомость предназначена для обобщения данных текущего учета и взаимной проверки правильности произведенных записей по счетам бухгалтерского учета.

Ведомость открывается на отчетный период и служит для записи данных по дебету и кредиту каждого счета бухгалтерского учета в отдельности.

В ведомости по вертикали записываются счета в порядке возрастания их номеров, а по горизонтали - в порядке возрастающих номеров ведомостей.

Сводная ведомость заполняется путем переноса кредитовых оборотов из применяемых ведомостей (используются данные граф "Корреспондирующий счет") с разноской их в дебет соответствующих счетов.

По завершении разноски подсчитывается сумма дебетового оборота по каждому счету, который должен быть равен дебетовому обороту, отраженному по данному счету в соответствующей ведомости.

Выявленные суммы по дебету каждого счета суммируются, и их общий итог должен быть равен общей сумме оборотов по кредиту счетов.

В Приложении 2 приведен фрагмент заполнения шахматной ведомости по данным примера в части счетов 69 и 70.

Дебетовые и кредитовые обороты по каждому применяемому счету переносятся в оборотную ведомость, в которой подсчитываются остатки по каждому счету по состоянию на последний календарный день отчетного периода.

2.4 Особенности упрощенной бухгалтерской отчетности ООО «Веста»

Бухгалтерская отчетность – это совокупность документов, которые отражают все нюансы хозяйственной деятельности ООО «Веста» за определенный период. Это завершающий этап работ, он дает наиболее полную картину экономической ситуации данного предприятия. Отчетность составляется по данным бухгалтерского, оперативного и статистического учета.

Помимо того, что бухгалтерская отчетность выполняет требования действующего законодательства, она также позволяет руководителю предприятия увидеть полную картину состояния ООО «Веста», принять важные решения по планированию хозяйственной деятельности, сориентироваться в будущих планах, вычислить нерентабельность видов товаров или услуг и так далее.

Поскольку СМП позволено формировать бухгалтерскую отчетность по упрощенной форме, то годовая бухгалтерская отчетность рассматриваемого предприятия состоит из баланса и отчета о финансовых результатах, а также пояснений к ним (пояснительная записка). Иные приложения в виде отчета об изменениях капитала, о движении денежных средств и отчета о целевом использовании полученных средств не составляются.

При этом в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям).

Годовая бухгалтерская отчетность составляется за отчетный период с января по декабрь текущего года и предоставляется в налоговую службу и в органы статистики не позднее трех месяцев после окончания года.

ООО «Веста» составляет промежуточную отчетность, поскольку такая обязанность предусмотрена ПБУ 4 / 99. В состав промежуточной отчетности включается только отчет о финансовых результатах (это установлено учредителями организации и полностью соответствует законодательству). Но промежуточная отчетность ни в налоговую ни в органы статистики не предоставляется.

Отметим, что бухгалтерская отчетность ООО «Веста» кроме указанных выше лиц государственного контроля может пригодиться:

- банкам - для одобрения кредитов организации;

- учредителям - для принятия решений по стратегии развития компании;

- руководству - для ведения управленческого учета;

- инвесторам - для финансирования проектов компании.

3. АУДИТ В ООО «ВЕСТА» И НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

3.1 Проведение аудиторской проверки в ООО «Веста»

Исследование особенностей аудита в СМП также относится к предметной области данной дипломной работы. ООО «Веста» не попадает под обязательный аудит (ни по организационной-правовой форме, ни по показателям выручки или активов баланса). Поэтому для раскрытия тематики выпускного исследования в период прохождения практики мною был проведен экспресс-аудит учета и отчетности данного ООО.

Экспресс-аудит — это проверка бухгалтерского и налогового учета клиента не с целью выражения мнения о его достоверности, а с целью определения основных ошибок и проблем в бухгалтерском учете и налогообложении.

Услуги экспресс-аудита проводится в тех случаях, когда компания по каким-либо причинам не может провести аудиторскую проверку в полном объеме, но желает получить информацию о состоянии отчетности. Экспресс-аудит дает возможность протестировать ведение бухгалтерского учета и исчисление налогов на предмет наличия серьезных, системных ошибок, которые могут привести к значительным финансовым потерям.

В результате экспресс-аудита:

• Выявляются типовые ошибки и проблемы в бухгалтерском учете, оказывающие негативное влияние на бизнес клиента.
• Проверяются расчеты отдельных видов налоговых обязательств на основании данных, предоставленных клиентом.
• Предлагается решение основных проблем бухгалтерского и налогового учета.
• Проверяется отражение в бухгалтерском и налоговом учете крупных сделок, либо нетипичных операций.

В случае, если решение проблемы выходит за рамки экспресс-аудита (из-за ограничения во времени) предлагается план решения.

По итогам экспресс-аудита как правило выдается отчет аудитора, который является внутренним документом компании и содержит информацию о выявленных недостатках системы учета и вариантах их решения.

Итак, методика проведенного экспресс-аудита была основана на трех взаимосвязанных этапах, которые позволяют провести проверку на высоком уровне: планирование, сбор и анализ необходимой информации, составление аудиторского отчета.

1 этап. Не смотря на то, что экспресс – аудит лишь частично соответствует целям и задачам полной аудиторской проверки, планирование все равно является его важным этапом. Именно на этой стадии была определена стратегия контроля (она заключалась в частичной инвентаризации активов и проверке документации) и создан план аудита -  таблица 22.

Таблица 22. План проведения в ООО «Веста» экспресс-аудита

Название проверяемой организации	ООО «Веста»
Время аудиторской проверки	05.03.2015 – 10.03.2015
ФИО проверяющего	Квасова Е.М.
Количество человеко-часов	15
Виды процедур	аналитические, проверка по существу
Планируемый аудиторский риск	5%
Планируемые группы работ	o проверка учредительных документов o аудит имеющихся внеоборотных активов и основных средств o проверка МПЗ o оценка затрат на оказание услуг o проверка движения денежных средств o аудит правильности составления документов финансовой отчетности и состояния имеющегося бухгалтерского учета o проверка правильности уплаты единого налога и составления отчетности по УСН

 

Как правило, последующее составление программы аудита необходимо для практической реализации ранее намеченного плана экспресс-аудита. Сама программа нужна для более эффективного распределения деятельности внутри аудиторской группы, а также для контроля проведения проверки со стороны руководителей аудиторской фирмы. В связи с ограниченностью времени на проверку и не возможностью привлечь квалифицированных аудиторов полагаем, что в аудиторской программе не было необходимости.

В качестве базовых показателей, применяемых для расчета уровня существенности, использовались следующие показатели бухгалтерской отчетности: прибыль (убыток) от продаж, выручка, себестоимость продаж, валюта баланса, собственный капитал (итого 5 показателей).

Данные для расчета уровня существенности представлены в табл. 23.

Таблица 23. - Данные для расчета уровня существенности

Базовые показатели	Бухгалтерская отчетность	Значение базового показателя на 31.12.2014, тыс. руб.	Доля, %	Значение, приемлемое для нахождения уровня существенности, (тыс. руб.)
Прибыль (убыток) от продаж	Стр. 2200 Отчета о прибылях и убытках	10 048	5	502,4
Выручка	Стр. 2110 Отчета о прибылях и убытках	23 759	2	475,2
Себестоимость продаж	Стр. 2120 Отчета о прибылях и убытках	13 711	2	274,2
Валюта баланса	Стр. 1600, стр. 1700 Бухгалтерского баланса	10 204	2	204,1
Собственный капитал	Стр. 1300 Бухгалтерского баланса	3 101	10	310,1
Всего				1765,0
Среднее значение				353,2

 

Далее был рассчитан уровень существенности:

(502,4 + 475,2 + 274,2 + 204,1 + 310,1) / 5 = 353,2 тыс. руб.

Сильно отклоняющиеся в большую и (или) меньшую сторону от среднего значения показатели отбрасываются. Пусть допустимый уровень отклонений установлен на уровне 50 %.

Находим процент отклонения минимального и максимального значения по формуле:

Откл. (%) = (Уровень существенности – Базовое значение показателя) / Уровень существенности × 100 %.

Процентное отклонение:

минимального значения:

(204,1 – 353,2) / 353,2 × 100 % = 42,21%;

максимального значения:

(502,4 – 353,2) / 353,2 × 100 % = 42,24%.

Так как допустимый уровень отклонений у нас равен 50 %, а получившиеся отклонения меньше 50 %, то рассчитанный уровень и есть итоговый уровень существенности. Округляем его до 353 тыс. руб.

Во время составления плана мною были проанализированы такие вопросы, как понимание бизнеса, понимание системы внутреннего контроля, определение рисков, время, виды и полнота процедур, сопровождение, надзор и руководство, а также другие вопросы.

Важным элементом, влияющим на результат аудиторской проверки, является уровень риска, который определяется в соответствии с Правилом (стандартом) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»[18].

Аудиторский риск — это вероятность того, что бухгалтерская отчетность может содержать не выявленные существенные ошибки или искажения после подтверждения ее достоверности.

Если средняя величина уровня риска определена в размере 5 %, это означает, что в 5 из 100 аудиторских заключений могут содержаться неверные выводы, а уровень доверия к мнению аудитора составляет 95%.

На практике существуют две практические модели расчета аудиторского риска: прямая и косвенная.

Прямая модель исходит из прямых суждений аудитора. Например, если аудитор полагает, что неотъемлемый риск составляет 80 %, риск контроля — 50 % и риск необнаружения — 10 %, то прямой аудиторский риск составит: 0,8 × 0,5 × 0,1 = 0,04, то есть 4 %.

Косвенная модель исходит из того, что ключевая характеристика работы аудитора — риск необнаружения, и именно его следует оценивать.

Поскольку в дипломной работе проводится экспресс-аудит, и его цель - не выражение мнения о достоверности отчетности, а поиск ошибок и проблем в учете и налогообложении, то в таких случаях можно задать приемлемый аудиторский риск, например 5 %. Он означает что уровень доверия к составленному итоговому отчету - 95%.

Здесь же проводилась оценка системы внутреннего контроля ООО «Веста».

Система внутреннего контроля — совокупность организационной структуры, методик и процедур, действующих в организации и позволяющих вести учет хозяйственной деятельности более эффективно и рационально.

Система внутреннего учета предполагает надзор и проверку за учетом силами самой организации. В данном случае контролируются:

- соблюдение требований законодательства;

- точность и полнота документации бухгалтерского учета;

- своевременность подготовки и достоверность бухгалтерской отчетности;

- своевременность и точность исполнения приказов и распоряжений;

- обеспечение сохранности имущества организации.

Оценка эффективности системы внутреннего контроля — это обобщение показателей ее действенности и результативности.

К таким показателям можно отнести следующие факторы:

- круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них соответствующего образования, насколько они ответственно относятся к выполнению своих должностных обязанностей;

- наличие технических средств контроля;

- наличие технологии контроля;

- контролируемые параметры.

Используемый опросник для выявления работы системы внутреннего контроля представлен в табл. 24.

Таблица 24. - Опросник для выявления работы системы внутреннего контроля

№ п/п	Вопросы	Вариант ответа
		Да	Нет
1	Отражены ли в учетной политике применяемые в организации формы первичных документов?	+
2	Заключены ли договоры материальной ответственности с материально ответственными лицами?	+
3	Проводится ли инвентаризация перед сменой материально-ответственных лиц?	+
4	Проводятся ли внезапные инвентаризации кассы и складских помещений?		+
5	Проверяется ли работниками бухгалтерии соответствие применяемых ими к учету документов требованиям действующего законодательства?	+
6	Установлен ли круг подотчетных лиц?	+
7	Установлен ли период отчета подотчетных лиц по выданным им суммам?	+
8	Обязанности главного бухгалтера и кассира совмещаются?	+
9	Проходит ли инвентаризация материальных ценностей перед составлением годового бухгалтерского отчета?	+
10	Выплачивается ли сотрудникам заработная плата 2 раза в месяц (аванс и заработная плата)?	+
11	Выдаются подотчетные суммы сотрудникам, не отчитавшимся за предыдущие выданные суммы?	+
13	Ведется ли контроль за использованием рабочего времени?		+
13	Выдаются ли отпускные сотрудникам за 3 дня до начала отпуска?		+
14	Имеются ли в организации Правила внутреннего трудового распорядка, Правила техники безопасности?	+
15	Знакомятся ли вновь принятые работники с Правилами внутреннего трудового распорядка, Правилами техники безопасности?	+

   
По данным тестирования системы внутреннего контроля ее надежность можно оценить равную как:

15 вопросов — 100 %,

да — 12;

нет — 3.

12 × 100 / 15 = 80 %.

Делаем вывод: систему внутреннего контроля можно охарактеризовать как находящуюся на высоком уровне, так как надежность превышает 75%, следовательно, можно практически полностью рассчитывать на систему внутреннего контроля. Значит можно уменьшить объем выборки и применить менее трудоемкие методы получения аудиторских доказательств.

К фактам, подтверждающим высокий уровень надежности системы внутреннего контроля, относится также то, что подчинение персонала соответствует деятельности данной фотостудии, есть список материально-ответственных лиц и лиц, имеющих право подписи, ежегодно проводится инвентаризация, причем она носит не просто формальный характер, а имеет практическую направленность – выявление хищений и злоупотреблений.

Начальный этап планирования включал в себя аналитические процедуры, помогающие понять значимые для экспресс-аудита вопросы, что позволило хорошо спланировать работу. Это была проверка экономических показателей за предшествующие года и выявление значимых отклонений. Важным этапом в процессе планирования являлось изучение упрощенной системы бухучета и оценка системы внутреннего контроля. Это было возможно благодаря анализу соответствующей документации и беседам с руководством.

2 этап. Сбор и анализ информации.

Во время проведения проверки необходимо было изучить и дать оценку некоторым аспектам системы бухучета. К ним в первую очередь относится учетная политика ООО «Веста». Сделан вывод об ее соответствии нормативным требованиям. Также можно отметить высокую степень организации документооборота и организационной структуры (с учетом деятельность – оказание фотоуслуг).  При оценке места и роли компьютерных информационных систем в процессе подготовки отчетности, отмечено, что бухгалтер предприятия ведет упрощенный учет и составляет отчетность используя специальные программные средства (программа “Класс365”).

Также на этом этапе была проведена оценка системы бухгалтерского учета, действующая в ООО «Веста». Для этого использовалась форма следующего опросника (табл. 25). Итоги этого опросника также влияют на выбор процедур сбора аудиторских доказательств.

Таблица 25.  - Опросник для выявления работы системы внутреннего контроля ООО «Веста»

№ п/п	Вопросы	Варианты ответов
		Да	Нет
1	Утверждена ли на предприятии учетная политика?	+
2	Осуществляется ли учет в соответствии с Положениями об учетной политике?	+
3	Имеет ли главный бухгалтер высшее экономическое образование и аттестат профессионального бухгалтера?	+
4	Проходит ли главный бухгалтер курсы повышения квалификации 1 раз в год?		+
5	Участвуют ли работники бухгалтерии в специальных семинарах и тренингах, способствующих повышению их квалификации?	+
6	Имеются ли должностные инструкции для работников бухгалтерии?	+
7	Проводится ли аттестация работников бухгалтерии на предмет соответствия выполняемых ими обязанностей?		+
8	Проводится ли сверка данных бухгалтерского и оперативного учета 1 раз в 3 месяца?	+
9	Имеется ли на предприятии график документооборота и соблюдаются ли сроки предоставления первичных документов в бухгалтерию?	+
10	Выписывает ли организация специальные периодические издания («Главный бухгалтер», «Упрощенка», «Налоги и право» и т.п.)?		+
11	Используют ли в своей работе сотрудники бухгалтерии правовые базы «Гарант», «Консультант плюс»?	+
12	Используется ли официальная  лицензированная версия автоматизированной программы, в которой ведется бухгалтерский учет?	+
13	Данные официальной версии бухгалтерской программы обновляются не реже 1 раза в месяц?		+
14	Ведется ли отдельно автоматизированно учет участка «Расчеты по заработной плате»?		+
15	Бухгалтерский учет автоматизирован более чем на 80 %?	+
16	Существует ли на предприятии отдел внутреннего аудита?		+

 

По данным опросника оценена надежность системы бухгалтерского учета.

Пусть надежность системы бухгалтерского учета равна:

100 % — 16 вопросов,

да — 10,

нет — 6.

Формула расчета:

10 × 100 % / 16 = 62,5 %

По итогам опроса можно сделать следующий вывод: организация системы бухгалтерского учета операций в общем отвечает требованиям оперативности и достоверности и в процентном соотношении составляет 62,5 %.

Этап 3. Составление аудиторского отчета.

По итогам проверки выявлено, что стоимость материалов завышена на 2200 руб., то есть сумма искажения намного ниже уровня существенности, а следовательно - несущественна. Все остальные статьи баланса сформированы правильно. Бухгалтерский учет ведется согласно методам, закрепленным в учетной политике и полностью соответствует законодательству. Последствия обнаруженной ошибки не существенны для отчетности в целом и не окажут существенного влияния на балансовую прибыль и налоговые платежи.

Что касается налогообложения, то предприятие соблюдает все нормы налогового законодательства. Однако УСН позволяет организации самой определиться с выбором объекта налогообложения. Как было рассмотрено во второй главе дипломной работы ООО «Веста» использует доходы минус расходы. Но к выбору объекта налогообложения следует подходить серьезно, ведь в этот момент организация фактически осуществляете свое собственное налоговое планирование. И от правильности решения зависит сумма налога, которую придется уплатить в дальнейшем. Кроме того сложность учета доходов и расходов также зависит от выбранного объекта налогообложения.

Организация «Веста» занимается оказанием фотоуслуг. В процессе деятельности крупные расходы у нее образуются только на аренду помещений, оплату труда работников и закупку МПЗ для осуществления деятельности.

ООО «Веста» выбрало объект налогообложения "доходы минус расходы", поскольку большинство своих самых значительных расходов она может учесть при определении налоговой базы по налогу при УСН.

Представим данные по уплате единого налога в таблице 26.

Итак мы видим, что если бы уже в 2013 году применялся объект налогообложения "доходы", ООО «Веста» нужно было бы заплатить 1414,8 тыс. руб. вместо 1420,9 тыс. руб.

Таблица 26. - Анализ сумм единого налога при разных объектах налогообложения

Показатель	2012 год,	2013 год, тыс. руб.	2014 год, тыс. руб.
	тыс. руб.
Расходы	13850	14107	13711
Доходы	21562	23580	23759
Налог, уплаченный при объекте налогообложения доходы минус расходы	1156,8	1421,0	1507,2
Минимальный налог (уплачивается если больше расчетного)	215,6	235,8	237,6
Предполагаемый налог при другом объекте налогообложения (доходы)	1293,7	1414,8	1425,5
Разница между уплаченным и предполагаемым налогом	-136,9	6,2	81,7

 

 

И хотя разница на первый взгляд совсем незначительна, но в 2014 году она достигает 81, 7 тыс. рублей. То есть в данном случае более выгодным было бы использовать объект налогообложения "доходы", при котором сумма налога меньше. Поэтому предприятию стоит рассчитать предположительную прибыль и задуматься об изменении выбранного объекта налогообложения, но уже с 1 января 2016 года.

Таким образом, чтобы спланировать налоговую нагрузку при уплате "упрощенного" налога, нужно спрогнозировать виды и примерную сумму расходов организации на ближайшее время, а также учесть иные преимущества.

3.2 Направления совершенствования учетной деятельности малых предприятий России

Для большинства малых предприятий России представляется оправданной ориентация на предельную степень упрощения учетной деятельности и минимизацию затрат на ее осуществление. Следствием этого является максимальное сближение бухгалтерского и налогового учета, минимальное - функциональных видов учета, организуемых в рамках основного бизнес-процесса, и практически полное отсутствие функциональных видов учета в разрезе специальных отраслей менеджмента. Функции учета процессов согласования деятельности выполняет бухгалтерский учет (рис. 1).

┌──────────────────────────────────┐

│                  ┌───────────────┤

│                  │               ├──────────────────────────────────────┐

│Налоговый учет    │ Бухгалтерский │                                      │

│                  │      учет     │ Область функциональных видов учета,  │

│                  │               │ организованных в соответствии        │

└──────────────────┤               │ с основным бизнес-процессом малого   │

                   ├───────────────┘ предприятия                          │

                   └──────────────────────────────────────────────────────┘

Рис. 1. Структура редуцированной функционально ориентированной учетной системы малого предприятия

Такую предельно упрощенную учетную систему можно характеризовать как редуцированную. Термин "редуцированный" (от лат. reducere - приводить обратно, возвращать) применяют по отношению к системе для обозначения процессов, приводящих к уменьшению в размерах, упрощению в строении, утрате функций[19]. Именно в рамках редуцированной учетной системы может быть целесообразен подход, предложенный профессором В.Г. Гетьманом - в целях минимизации затрат на ведение учета "...разрешить малым и средним предприятиям вести бухгалтерский учет по нормам, действующим в налоговом учете"[20].

┌─────────┐                                                    ┌──────────┐

│         │  ┌──────────────────────────────────────────────┐  │          │

│Упрощение└┘\│    Совершенствование учетной деятельности    │/└┘Усложнение│

│         ┌┐/│            хозяйствующего субъекта           │\┌┐          │

│         │  └──────────────────────────────────────────────┘  │          │

└─────────┘                                                    └──────────┘

Рис. 2. Направления совершенствования учетной деятельности хозяйствующего субъекта

Для малых предприятий, заинтересованных в радикальном снижении затрат на ведение учетной деятельности и формирующих редуцированную учетную систему, весьма актуальной представляется разработка специального федерального стандарта по учету как методологической основы процессов упрощения учета. Необходимость такого нормативного документа в сфере учета обсуждается в профессиональных кругах достаточно давно. По мнению специалистов, стандарт по учету для субъектов малого предпринимательства должен представлять собой единый самодостаточный нормативный документ, в котором были бы сведены воедино принципы и правила бухгалтерского учета и отчетности. Подготовка и утверждение такого документа, кроме решения прочих задач, будут реальными шагами в сторону упрощения учетных процедур на малых предприятиях[21].

При разработке стандарта по бухгалтерскому учету для малых предприятий (далее - стандарт) профессиональному сообществу бухгалтеров и субъектам негосударственного регулирования бухгалтерского учета необходимо будет проанализировать и решить ряд ключевых вопросов, определяющих содержательную и формальную стороны документа. Считаем, что к основным таким вопросам относятся:

- сфера применения стандарта;

- объем охвата стандартом норм и правил учета, привлекаемых из положений по бухгалтерскому учету (ПБУ);

- степень упрощения вышеуказанных норм.

Определение сферы применения стандарта для субъектов малого предпринимательства предполагает решение вопроса: должен ли он быть единым для малых и средних предприятий, или для этих групп предприятий должны быть разработаны отдельные регламентирующие документы? В рамках международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) для предприятий среднего и малого бизнеса был разработан и принят единый стандарт, т.е. была сформирована двухступенчатая структура МСФО. Аналогичное закрепление сферы применения стандарта для субъектов малого предпринимательства не подходит для отечественной учетной практики. Она должна быть ограничена исключительно малыми предприятиями. Кроме того, предлагаем к рассмотрению еще более жесткий вариант локализации сферы применения такого стандарта - исключительно микропредприятиями. В пользу данного варианта можно привести следующие доводы:

- действующие отечественные ПБУ дают возможность организации как более сложной, так и менее сложной учетной деятельности. Это обеспечивается соответствующим выбором из совокупности вариативных норм. Выбор наиболее простых из них уже обеспечивает хозяйствующему субъекту определенное упрощение учета. К тому же редакция отдельных отечественных ПБУ дает возможность их неприменения малыми предприятиями. Это так же следует рассматривать определенной мерой упрощения учета на малых предприятиях. Таким образом, отечественные ПБУ могут обеспечивать организацию учета различной степени сложности, что позволяет адресовать их предприятиям различной размерности;

- микропредприятия, составляющие более 80% от числа действующих микро-, малых и средних предприятий, являются наиболее заинтересованной в упрощенном стандарте категорией предприятий.

Немаловажным представляется также то, что особенности функционирования и объемы деятельности микропредприятий в большинстве случаев позволяют пренебречь той долей условности, которая возникает при дополнительном упрощении их учетной деятельности.

Серьезной проработки требует вопрос об объеме включения в стандарт для микропредприятий норм и правил бухгалтерского учета из других ПБУ. Именно решение данного вопроса будет определять объем, формат и степень универсальности рассматриваемого стандарта. Вопрос не так прост, как это кажется на первый взгляд. Для его решения важно определить, что является формальной целью такого стандарта. Если ставится вопрос о замене всех ПБУ, которые могут использоваться для организации учетной деятельности микропредприятия, на один регламентирующий документ, то формируемый стандарт будет характеризоваться весьма большим объемом. Если ставится задача создания компактного стандарта, то он будет содержать большое количество отсылок к другим регламентирующим бухгалтерский учет документам. Данные подходы являются альтернативными, и в дополнение к ним могут быть выработаны определенные промежуточные варианты. В частности, предлагаем рассмотреть подход, обеспечивающий определенный баланс между объемом стандарта и его содержательным наполнением. Формирование стандарта предлагаем осуществлять на основе ПБУ, регламентирующих учет наиболее типичных для сферы малого предпринимательства объектов бухгалтерского учета - материально-производственных запасов, основных средств, доходов и расходов. При этом стандарт должен содержать нормы, позволяющие микропредприятию при появлении в его хозяйственной деятельности учетных объектов, отличных от регламентируемых (например, финансовых вложений, нематериальных активов и т.п.), отказаться от применения данного стандарта и перейти к использованию всей совокупности документов, регламентирующих бухгалтерский учет. Этот вариант создания стандарта для микропредприятий представляется нам наиболее оптимальным, так как сфера его применения охватит подавляющую часть субъектов малого предпринимательства, а объем данного документа будет на порядок ниже по сравнению с аналогичным документом, формируемым в рамках первого подхода.

Следующим важнейшим аспектом деятельности по разработке стандарта является степень упрощения вносимых в него норм по сравнению с теми, что представлены в действующих ПБУ. Обозначим позицию: в стандарт, который рассматриваем в качестве методологического обеспечения редуцированной учетной системы, нецелесообразно вносить нормы других ПБУ без дополнительного их упрощения, иначе речь будет идти просто о механическом переносе их в новый стандарт, который должен содержать более упрощенные правила ведения бухгалтерского учета по сравнению с общепринятыми. Это повысит заинтересованность малых предприятий в применении данного документа.

Более радикальное упрощение ведения бухгалтерского учета может быть достигнуто двумя группами мер:

- во-первых, это привлечение минимального (или даже единственного) количества способов ведения учета из вариативной их совокупности, предлагаемой ПБУ. Например, оценка материально-производственных запасов при отпуске их в производство может производиться по себестоимости каждой единицы или по средней себестоимости. По основным средствам в качестве способа амортизации может быть указан только линейный;

- во-вторых, более глубокой адаптацией отдельных положений регламентирующих документов к особенностям деятельности микропредприятий. Данный процесс должен быть направлен на максимальное снижение трудоемкости учетной деятельности малого экономического субъекта. С другой стороны, он не должен приводить к существенному искажению принципов и базовых правил бухгалтерского учета.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В последние годы бухгалтера малых и средних предприятий первоочередное значение в учетном процессе придают правомерности включения в расходы затрат, связанных с производством и реализацией продукции, а не правдивости и обоснованности документального отражения фактов хозяйственной жизни, формированию полной и достоверной информации, необходимой для управления бизнесом, основанной на первичности бухгалтерского учета. Делается это в угоду требованиям внешнего контроля со стороны налоговых инспекций.

Вместе с тем нельзя отрицать, что одним из требований, предъявляемых к бухучету, является требование его простоты. На встречах с руководством страны представители микропредприятий уверяют, что вполне обходятся без официального бухгалтерского учета[22]. А это дает повод для дальнейших шагов по упрощению порядка ведения бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства, в том числе микропредприятиями.

Следует отметить, что данная работа ведется в рамках экспертной группы. Например, с целью реализации ее рекомендаций Минфин России готовит приказ, предусматривающий право микропредприятий раскрывать в бухгалтерском балансе информацию только за отчетный год (без сравнительной информации). Кроме того, инициирована подготовка проекта федерального закона о внесении изменений в НК РФ, предусматривающих отмену обязательного представления микропредприятиями бухгалтерской отчетности в налоговые органы.

Пока же до утверждения соответствующих федеральных и отраслевых стандартов бухучета для составления упрощенной бухгалтерской отчетности представители СМП (не являющиеся эмитентами публично размещаемых ценных бумаг) могут использовать упрощенную форму ведения учета и составления отчетности. Это в полной мере относится и к объекту исследования – ООО «Веста», которое ведет учет и составляет отчетность именно по такой форме.

В дипломной работе дано понятие субъектов малого предпринимательства. Отмечено, что малым предприятиям предоставлено право вести бухгалтерский учет в упрощенном порядке, отказавшись от применения ряда ПБУ, а также выбрав и закрепив в учетной политике упрощенные варианты учета отдельных видов хозяйственных операций. Кроме того, для них разработан сокращенный план счетов и состав бухгалтерской отчетности, предусмотрены возможности ведения бухучета без применения двойной записи и оформление меньшего количества регистров. Аудит субъектов малого предпринимательства также имеет свои особенности, которые детально исследованы в первой главе работы.

Фотостудия ООО «Веста» расположена в городе Кашира Московской области. Она оказывает услуги по фотосъемке людей в студии, предметной фотосъемке, съемке на выезде и аренде фотостудии.

Во главе предприятия стоит генеральный директор. Он же является одним из трех учредителей. Директору подчиняется бухгалтер-экономист, который ведет бухгалтерский учет и выполняет дополнительные функции (кассира, экономиста). ООО «Веста» находится на упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения – доходы минус расходы (ставка налога 15%).

Для ведения бухгалтерского учета рассматриваемое предприятие сократило количество синтетических счетов в принимаемом им рабочем плане счетов по сравнению с типовым Планом (в работе приведены счета, которые были упрощены). Для ведения бухгалтерского учета организация применяет простую форму (полную) с использованием регистров бухгалтерского учета. При такой форме бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи с использованием регистров бухгалтерского учета активов (комплект ведомостей). Во второй главе описаны используемые ведомости, в табличном виде приведены фрагменты их заполнения и отражение хозяйственных операций на счетах.

Поскольку СМП позволено формировать бухгалтерскую отчетность по упрощенной форме, то годовая бухгалтерская отчетность рассматриваемого предприятия состоит из баланса и отчета о финансовых результатах, а также пояснительной записки.

Исследование особенностей аудита в СМП также относится к предметной области данной дипломной работы, поэтому в третьей главе приведены:

1. Цели и задачи проведенного во время прохождения преддипломной практики экспресс-аудита.
2. Этапы его проведения.
3. В табличном виде представлен план проведения аудиторской проверки.
4. Расчет уровня существенности (по итогам получено значение 353 тыс. руб.)
5. Оценка системы внутреннего контроля ООО «Веста». Систему внутреннего контроля можно охарактеризовать как находящуюся на высоком уровне, так как надежность равно 80%, следовательно, можно практически полностью рассчитывать на систему внутреннего контроля. В связи с этим был уменьшен объем выборки и применялись менее трудоемкие методы получения аудиторских доказательств.
6. Уделено внимание оценке некоторым аспектам системы бухучета и проведена ее оценка с помощью специального опросника. По данным опросника оценена надежность системы бухгалтерского учета и сделан вывод, что организация системы бухгалтерского учета операций в общем отвечает требованиям оперативности и достоверности и в процентном соотношении составляет 62,5 %.
7. По итогам проверки выявлено, что стоимость материалов завышена на 2200 руб., то есть сумма искажения намного ниже уровня существенности, а следовательно - несущественна. Все остальные статьи баланса сформированы правильно. Бухгалтерский учет ведется согласно методам, закрепленным в учетной политике и полностью соответствует законодательству. Последствия обнаруженной ошибки не существенны для отчетности в целом и не окажут существенного влияния на балансовую прибыль или налоговые платежи.
8. Что касается налогообложения, то в результате проверки выявлено соблюдение предприятием налогового законодательства. Однако произведен расчет, который показал, что если бы уже в 2013 году применялся объект налогообложения "доходы", то ООО «Веста» нужно было бы заплатить единый налог в сумме 1414,8 тыс. руб. вместо 1420,9 тыс. руб. И хотя разница на первый взгляд совсем незначительна, но в 2014 году она достигает 81, 7 тыс. рублей. То есть в данном случае более выгодным было бы использовать объект налогообложения "доходы", при котором сумма налога меньше. Чтобы спланировать налоговую нагрузку при уплате "упрощенного" налога, нужно спрогнозировать виды и примерную сумму расходов организации на ближайшее время, а также учесть иные преимущества. Поэтому предприятию рекомендовано рассчитать предположительную прибыль и задуматься об изменении выбранного объекта налогообложения, но уже с 1 января 2016 года.

Также в третьей главе рассмотрена необходимость разработки стандарта для микропредприятий. Предложены подходы, которые позволят решить вопросы рациональной организации учетной деятельности значительной части предприятий малого бизнеса, заинтересованных в минимизации затрат на осуществление управленческих функций. Внедрение этого стандарта в учетную практику микропредприятий позволит создать методологическую основу формирования и функционирования редуцированной учетной системы субъектов малого предпринимательства.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Нормативные источники

1. Налоговый кодекс РФ.
2. Гражданский кодекс РФ.
3. Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ (в ред. изм.) "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" // Собрание законодательства РФ, 30.07.2007, N 31, ст. 4006.
4. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (в ред. изм.) "Об аудиторской деятельности" // Собрание законодательства РФ, 05.01.2009, N 1, ст. 15.
5. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (в ред. изм.) "О бухгалтерском учете" // Собрание законодательства РФ, 12.12.2011, N 50, ст. 7344.
6. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (в ред. изм.) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99"// "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 26, 28.06.1999.
7. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (в ред. изм.) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" // "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 26, 28.06.1999.
8. ПБУ 1/2008, утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н (в ред. изм.) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, N 44, 03.11.2008.
9. Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н "О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства" // "Бухгалтерский учет", N 3, 1999.
10. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (в ред. изм.) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" // Собрание законодательства РФ, 30.09.2002, N 39, ст. 3797.
11. Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" // "Вестник Банка России", N 46, 28.05.2014.
12. Письмо ФНС России от 09.02.2015 N ГД-4-3/1836@ О предоставлении налоговых льгот субъектам малого и среднего предпринимательства.
13. Письмо ФНС от 09.07.2014 N ЕД-4-2/13338.
14. Рекомендации для субъектов малого предпринимательства (СМП), разработанные НП «ИПБ России», 17 сентября 2013 года одобрены к применению на заседании Экспертной группы Минфина РФ по вопросам ведения бухгалтерского учёта и отчётности СМП.

Библиографические источники

15. Еленевская Е.А. Учет, анализ, аудит. Учебное пособие. – Инфра-М,2015
16. Казакова Н.А. Аудит: теория и практика. Учебник для бакалавров. – Юрайт,2015.
17. Малое и среднее предпринимательство: правовое обеспечение / Л.В. Андреева, Т.А. Андронова, Н.Г. Апресова и др.; отв. ред. И.В. Ершова. М.: Юриспруденция, 2014.

Статьи периодической печати

18. Андреева С.В. Методологическое обеспечение совершенствования учетной деятельности малых предприятий: дифференциация подходов // Международный бухгалтерский учет. 2014. N 36.
19. Башлаков-Николаев И.В. Антимонопольный контроль в отношении субъектов малого и среднего бизнеса // Конкурентное право. 2014. N 4.
20. Гвоздева О.М. Развитие субъектов малого бизнеса как предпосылка создания новых рабочих мест // Предпринимательское право. Приложение "Право и Бизнес". 2014. N 2.
21. Гетьман В.Г. Резервы совершенствования бухгалтерского учета и отчетности коммерческих организаций в России // Международный бухгалтерский учет. 2012. N 41.
22. Гришкина С.Н., Сафонова И.В. Проблемы и перспективы развития бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса // Международный бухгалтерский учет. 2013. N 47.
23. Ионова Е.С. Современные подходы к оценке активов и обязательств при построении аналитического баланса малых предприятий // Бухгалтер и закон. 2014. N 3.
24. Казарина А.А. Рассказ о том, кто является субъектом малого предпринимательства и что это дает // Упрощенка. 2014. N 9.
25. Косякова Н.И. Опыт зарубежных стран в сфере регулирования государственной поддержки инноваций малых предприятий // Международное публичное и частное право. 2014. N 4.
26. Комментарий к Указанию Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" // Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации. 2014. N 9.
27. Кузьмина А. Двое в одном кресле: собственник на малом предприятии // Консультант. 2014. N 5.
28. Ларина А. Бухучет для субъектов малого предпринимательства: перспективы упрощения // Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии. 2014. N 5.
29. Малышко В. Упрощенная система бухгалтерского учета и отчетности // Практический бухгалтерский учет. 2014. N 9.
30. Мягков Е.К. Субъекты малого предпринимательства: насколько проще им живется? // Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение. 2014. N 12.
31. Никитин В.В. Субъекту малого предпринимательства о льготах, касающихся ведения бухгалтерского учета и составления отчетности // Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение. 2015. N 1.
32. Парасоцкая Н.Н. Методика организации аудита малых предприятий // Все для бухгалтера. 2013. N 1.
33. Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2014 год (под ред. Брызгалина А.В.) // "Налоги и финансовое право", 2014, N 3.
34. Филобокова Л.Ю., Григорьева О.В. Налоговая политика и налогообложение субъектов малого предпринимательства // Аудитор. 2014. N 12.
35. Чимбеев А.Н. Некоторые спорные вопросы методики определения категории субъектов малого и среднего предпринимательства // Юридический мир. 2014. N 9.

Интернет-ресурсы

36. Общий толковый словарь русского языка. http://tolkslovar.ru.
37. http://www.ipbr.org/accounting/small-business-accounting-recommendations.
38. http://www.ib.ru/law/3220.
39. http://www.audit-it.ru/articles/account/tax/a43/340959.html

 

 

 

Общее правило	Для СМП (кроме эмитентов публично размещаемых ценных бумаг)
ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации". Отражение последствий изменения учетной политики
Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно. Исключением из общего правила является ситуация, когда изменение учетной политики вызвано изменением законодательства и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету и в соответствующем нормативном акте установлены специальные правила отражения последствий изменения учетной политики (п. п. 14 и 15 ПБУ 1/2008)	Вправе отражать в бухгалтерской отчетности последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, перспективно, за исключением случаев, когда иной порядок установлен законодательством РФ и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету (п. 15.1 ПБУ 1/2008)
ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений". Последующая оценка финансовых вложений
Финансовые вложения делятся на рыночные и нерыночные. Нерыночные финансовые вложения отражаются в учете по первоначальной стоимости, которая в общем случае определяется как сумма фактических затрат организации на их приобретение. Рыночные финансовые вложения отражаются в отчетности по текущей рыночной стоимости, то есть организация обязана ежемесячно или ежеквартально производить их переоценку (п. п. 19 - 21 ПБУ 19/02)	Вправе осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений в порядке, установленном для финансовых вложений, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется (п. 19 ПБУ 19/02). Закрепив такой порядок в учетной политике, малое предприятие учитывает все свои финансовые вложения (как рыночные, так и нерыночные) по первоначальной стоимости
ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам". Учет процентов по привлеченным займам и кредитам
Проценты по займам и кредитам признаются в бухгалтерском учете в составе прочих расходов. Однако если заемные средства используются для приобретения (создания) инвестиционного актива, то проценты по ним включаются в стоимость инвестиционного актива (п. 7 ПБУ 15/2008)	Вправе признавать все расходы по займам прочими расходами (п. 7 ПБУ 15/2008)
ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации". Признание выручки и расходов
Выручка признается в бухгалтерском учете по начислению (по мере отгрузки товаров (реализации работ, услуг)) независимо от фактического получения денежных средств от покупателей и заказчиков (п. 12 ПБУ 9/99)	Вправе признавать выручку кассовым методом (то есть выручка признается не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты) (п. 12 ПБУ 9/99). Если организацией в учетной политике принят кассовый метод признания выручки, то и расходы признаются после погашения задолженности (п. 18 ПБУ 10/99)
ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности". Исправление ошибок прошлых периодов
Существенные ошибки прошлых лет исправляются записями в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Кроме того, требуется ретроспективный пересчет сравнительных показателей отчетности прошлых лет (п. 9 ПБУ 22/2010)	Вправе исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, в порядке, установленном п. 14 ПБУ 22/2010, без ретроспективного пересчета (п. 9 ПБУ 22/2010)

Приложение 1 - Нормы ПБУ, которые СМП вправе не применять

Приложение 2

Дебет счетов	Кредит счетов согласно ведомостям												Итого по дебету счетов
	1 МП		...	6 МП				...	8 МП
	01	...		69					...	70	...
				ПФР	ФФОМС	ФСС, с/с 1	ФСС, с/с 2
1	2	3	...	...
01
...
08				5552,14	1287,09	731,87	176,66			25 237,00
...
20.Субсчет				69 047,44	16 006,45	9101,71	2196,96			313 852,00
...
20. Субсчет				18 321,16	4247,18	2415,06	582,95			83 278,00
...
91				3263,26	756,48	430,16	103,83			14 833,00
...
99
Итого по кредиту счетов				96 184,00	22 297,20	12 678,80	12 678,80			437 200,00

  

 

 

 

[1] ч. 5 ст. 4 Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ (в ред. изм.) "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" // Собрание законодательства РФ, 30.07.2007, N 31, ст. 4006.

[2] Там же. Ч. 1 ст. 8, ч. 1 ст. 16.

[3] Там же. Ч. 4 ст. 4.

[4] п. 5 ст. 67.1 ГК РФ, п. 1 ч. 1 ст. 5 Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (в ред. изм.) "Об аудиторской деятельности" // Собрание законодательства РФ, 05.01.2009, N 1, ст. 15.

[5] П.4. ПБУ 1/2008, утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н (в ред. изм.) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, N 44, 03.11.2008.

[6] ст. ст. 14, 15 НК РФ.

[7] ч. 1, 2 ст. 5 Закона N 209-ФЗ.

[8] п. 1. Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" // "Вестник Банка России", N 46, 28.05.2014

[9] п. 2 Указаний N 3210-У, п. п. 1, 4 Письма ФНС от 09.07.2014 N ЕД-4-2/13338.

[10] п. 12 ПБУ 9/99, п. 18 ПБУ 10/99.

[11] п. 6.1 ПБУ 1/2008.

[12] ч. 5 ст. 6 Федерального закона о бухгалтерском учете.

[13] Еленевская Е.А. Учет, анализ, аудит. Учебное пособие. – Инфра-М,2015. С. 41.

[14] Казакова Н.А. Аудит: теория и практика. Учебник для бакалавров. – Юрайт,2015. С. 19.

[15] Парасоцкая Н.Н. Методика организации аудита малых предприятий // Все для бухгалтера. 2013. N 1.

[16] Смирнов П.Ю. Аудит. Конспект лекций. – М.: АСТ, 2012. С. 59.

[17] пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ

[18] Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (в ред. изм.) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" // Собрание законодательства РФ, 30.09.2002, N 39, ст. 3797.

[19] Общий толковый словарь русского языка. http://tolkslovar.ru

[20] Гетьман В.Г. Резервы совершенствования бухгалтерского учета и отчетности коммерческих организаций в России // Международный бухгалтерский учет. 2012. N 41. С. 22 – 34.

[21] Гришкина С.Н., Сафонова И.В. Проблемы и перспективы развития бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса // Международный бухгалтерский учет. 2013. N 47. С. 17 – 25.

[22] Андреева С.В. Методологическое обеспечение совершенствования учетной деятельности малых предприятий: дифференциация подходов // Международный бухгалтерский учет. 2014. N 36. С. 13 - 25.

 

Скачать: diplom_osob-bu-i-audita-v-subektah-mp.rar