Привет студент

Дипломная работа

Оценка финансового состояния предприятия по данным бухгалтерского баланса

Введение

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом состоянии организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Показатели бухгалтерской отчетности позволяют оценить хозяйственный и финансовый потенциал, результативность и эффективность компании в целом и по каждому виду ее деятельности, а также проводить различные аналитические исследования. Данные отчетности необходимы как внешним пользователям, так и сотрудникам организации, ее руководству для осуществления оперативного управления, а также для принятия решений стратегического характера.

Главная цель анализа - своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности.

Центральной формой бухгалтерской отчетности является баланс. Даже беглое его чтение может дать опытному аналитику достаточно полную картину о текущем финансовом состоянии организации, устойчивости его положения, возможных перспективах. В связи с этим существенно расширяется круг пользователей бухгалтерской отчетности, умение читать баланс становится необходимым не только профессиональным бухгалтерам, но и руководителям организаций, акционерам, налоговым инспекторам, финансовым и банковским работникам.

При анализе бухгалтерского баланса будут высказаны мнения многих специалистов, в результате чего будет сформировано собственное мнение о понятии бухгалтерского баланса.

В балансе приводятся подробные сведения о стоимости активов организации и о величине ее долгов. По нему можно судить о соотношении внеоборотных и оборотных активов, а, следовательно, и о маневренности капитала, о том, за счет каких источников были сформированы внеоборотные активы, а за счет каких - оборотные, и как это влияет на финансовую устойчивость. Источники формирования активов представлены в пассиве баланса, они подразделяются на собственные и заемные. По соотношению собственных и заемных источников средств можно судить о степени финансовой независимости организации и уровне финансовых рисков в осуществлении политики финансирования деятельности.

Цель исследования данной дипломной работы - изучение теоретических основ строения баланса, оценка финансового состояния предприятия по данным бухгалтерского баланса.

В соответствии с поставленной целью в дипломной работе были поставлены и решены следующие задачи:

- изучить роль, назначение, структуру и строение бухгалтерского баланса;

- рассмотреть порядок составления бухгалтерского баланса на примере исследуемой организации;

- провести анализ бухгалтерского баланса исследуемой организации;

- провести анализ финансового состояния исследуемого предприятия по данным бухгалтерского баланса;

- предложить рекомендации по составлению бухгалтерского баланса на исследуемом предприятиии.

Для решения поставленных задач в работе были использованы следующие методы: монографического исследования, сравнительного анализа, коэффициентный метод, табличный метод и другие.

Объектом исследования данной работы является ЗАО «Шевченко» Ташлинского района Оренбургской области. В процессе исследования использовались законодательные, нормативные акты, инструкции, бухгалтерская финансовая отчетность ЗАО «Шевченко» Ташлинского района за 2005-2007гг., труды ведущих экономистов и специалистов в области бухгалтерского учета и аудита.

 

1 Теоретические аспекты составления бухгалтерского баланса

1.1 Нормативное регулирование составления бухгалтерской отчетности в России

Переход на рыночные условия хозяйствования предопределил значительные изменения в системе нормативного регулирования бухгалтерской отчетности в России. Это прежде всего связано с тем, что бухгалтерская отчетность, как свидетельствует мировая практика, является одним из важнейших инструментов рыночных отношений, обеспечивая каждого субъекта (пользователя) рынка необходимой ему финансовой информацией [20].

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер.

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:

1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления правительства РФ, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;

2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств;

4-й уровень рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия [5].

Основным актом первого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ. Этот закон вступил в действие 21 ноября 1996 г. Появление его связано с положением Конституции Российской Федерации, в соответствии с которым вопросы бухгалтерского учета находятся в ведении Российской Федерации (ст. 71, п. «р») и не входят в сферу совместного ведения Российской Федерации и ее субъектов (ст. 72 Конституции). Иными словами, субъекты Федерации не вправе утверждать свои правила ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Благодаря централизации достигается единообразие методологии и методики бухгалтерского учета: на всей территории России как едином экономическом пространстве обеспечивается получение одинаково воспринимаемой заинтересованными пользователями отчетной информации по всем организациям независимо от их организационно-правовой формы собственности, места регистрации и видов осуществляемой деятельности [52].

Второй уровень составляют положения (стандарты) бухгалтерского учета. К числу таких документов прежде всего относится Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.07.99 г. № 43н, которое устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций — юридических лиц, кроме кредитных и бюджетных организаций. Для кредитных организаций (банков) состав бухгалтерской отчетности устанавливается Центральным банком Российской Федерации, а для бюджетных организаций — Минфином России,

Содержание ПБУ 4/99, утверждено приказом Минфина РФ от 6 июля 1999г. № 43н, базируется на нормах, зафиксированных как в Законе «О бухгалтерском учете», так и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Следует подчеркнуть, что ПБУ 4/99 не является нормативным документом при формировании отчетности организации для внутренних целей, отчетности для статистического наблюдения, отчетных форм для представления данных кредитным организациям и отчетной информации для иных специальных целей, если в правилах подготовки такой отчетности не предусматривается использование ПБУ 4/99 [33].

При разработке организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность, нейтральность и пр.), изложенные в ПБУ 4/99. В бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении [49].

Особенно важным является ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», поскольку в нем изложены основные принципы учета (непрерывности деятельности организации, осмотрительности, последовательности применения учетной политики и др.).

Учетная политика – это выбор организацией вариантов учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность, а также формы, техники ведения и организации бухгалтерского учета исходя из установленных допущений, требований и особенностей своей деятельности (организационных, технологических, численности и квалификации учетных кадров, уровня технического оснащения учетных работников и др.). Основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации установлены ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденным приказом Минфина России от 09.12.98г. № 60н. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером организации и утверждается руководителем организации.

ПБУ 5/01 «Учет материально – производственных запасов», утверждено приказом Минфина РФ от 09.06. 2001г. № 44н, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально – производственных запасах: отражается оценка МПЗ при поступлении и выбытии, порядок учета МПЗ, раскрытие информации о МПЗ [34].

Немало важным является ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. № 26н. В ПБУ 6/01 раскрывается порядок оценки основных средств, способы амортизации основных средств, учет поступления и выбытия основных средств[35].

Третий уровень включает документы, на основе которых, по существу, установлен порядок формирования и составления бухгалтерской отчетности. К ним относятся методические рекомендации, инструкции, приказы Минфина России: «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие первой части Гражданского кодекса Российской Федерации», раскрывающий особенности формирования бухгалтерской отчетности в случае реорганизации и ликвидации организации от 28.07.95 г. № 81; «О порядке публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами» от 28.11.96 г. № 101; «О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности» от 30.12.96 г. № 112; «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 07.03.2003 г. №67н; «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций» от 28.06.2000 г. № 60н [45].

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов.

Под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами - кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы [25].

Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации проведение инвентаризаций обязательно: - при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;

- при смене материально ответственных лиц (на день приемки - передачи дел);

- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

- в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации [36].

Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение) регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации.

В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.).

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств распространяются на организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений) [28].

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев [7].

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этих основных средств;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем [48].

К основным средствам относятся: здания, сооружения и передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости [16].

Стоимость объектов основных средств, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление), погашается посредством начисления амортизации,

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) [35].

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Согласно методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов, к бухгалтерскому учету в качестве материально - производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;

- используемые для управленческих нужд организации [26].

Основными задачами учета материально - производственных запасов являются:

а) формирование фактической себестоимости запасов;

б) правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

в) контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

г) контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

д) своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

е) проведение анализа эффективности использования запасов.

Все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) запасов должны оформляться первичными учетными документами.

Запасы, как приобретенные (полученные) от других организаций, так и изготовленные силами организации, учитываются по фактической себестоимости [31].

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень запасов, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Четвертый уровень нормативного регулирования бухгалтерской отчетности включает указания, инструкции и другие документы в рамках учетной политики самих хозяйствующих субъектов по составу, формам, адресам и срокам представления сегментной отчетности как для внешних пользователей, так и для внутренних целей [3].

Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:

- документ по учетной политике предприятия;

- утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

- графики документооборота;

- утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;

- утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Формы первичных учетных документов утверждаются руководителем организации в том случае, если они разработаны в самой организации. Как правило, это документы, не содержащиеся в Альбоме новых унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденном постановлением Госкомстата России 30.10.97г. № 71а [1].

График документооборота определяет круг лиц, ответственных за оформление документов, указывает порядок, место, время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив.

Рабочий План счетов бухгалтерского учета, утверждаемый руководителем, содержит перечень применяемых организацией синтетических счетов и субсчетов.

Формы внутренней отчетности, утверждаемые руководителем, разрабатываются организацией самостоятельно исходя из особенностей функционирования и требований управления производством и реализацией продукции.

Организации, которые ограничиваются разработкой приказа по учетной политике – остальные рабочие документы или отсутствуют (графики документооборота, формы внутренней отчетности), или не утверждены руководителем (формы первичных учетных документов, План счетов), - грубо нарушают порядок ведения бухгалтерского учета, установленный нормативными документами [20].

 

1.2 Экономическая сущность бухгалтерского баланса как источника информации анализа финансового состояния организации

По бухгалтерскому балансу предприятия, можно сделать выводы о финансовом состоянии предприятия, о финансовой устойчивости предприятия, а также о его платежеспособности. Поэтому бухгалтерский баланс является основной информационной базой для анализа имущества предприятия и источников его формирования. Но в тоже время в нашей стране баланс еще не полностью приближен к международным стандартам бухгалтерской отчетности, которые являются актуальными для всех пользователей, и в первую очередь для банков, оценивающих на ее основе финансовое положение заемщиков. Оценка общего финансового состояния предприятия, производимая на основе финансовой отчетности, которая подготовлена в соответствии с российскими стандартами, не является достаточно информативной, что может привести к недооценке финансового риска [44].

В связи с вышеизложенным можно утверждать, что проведение анализа на предприятиях имеет очень важное значение. Поэтому любому бухгалтеру необходимо владеть знаниями об анализе хозяйственной деятельности и уметь проанализировать бухгалтерский баланс любого предприятия для определения финансовой устойчивости и платежеспособности, чтобы решить, целесообразно ли и на каких условиях предоставлять ему кредиты и займы, производить финансовые вложения в его капитал [40].

Бухгалтерский баланс, в сущности, является системной моделью, обобщенно отражающей кругооборот средств предприятия и финансовые отношения, в которые вступает предприятие в ходе этого кругооборота.

Современное содержание актива и пассива ориентировано на предоставление информации ее пользователям. Отсюда высокая степень аналитичности статей, раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности, собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности.

По балансу определяют, сумеет ли организация в ближайшее время выполнить свои обязательства перед третьими лицами - акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами, и др., или ей угрожают финансовые затруднения.

Далее по балансу определяют конечный финансовый результат работы организации в виде наращения собственного капитала (чистых активов) за отчетный период, по которому судят о способности администрации сохранить и приумножить вверенные ей материальные и денежные ресурсы, и который отражается в виде чистой прибыли в пассиве или убытка в активе баланса [14].

На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование любой организации, осуществляется контроль за движением денежных потоков в соответствии с полученной прибылью.

Бухгалтерский баланс является базой для финансового анализа, а пользователи бухгалтерской информации, прежде всего, ставят себе задачу провести анализ финансового состояния предприятия, чтобы на его основе сделать вывод о направлениях своей деятельности [4].

Поскольку финансовое состояние предприятия характеризуется совокупностью показателей, отражающих процесс формирования и использования его финансовых средств, то в рыночной экономике оно отражает конечные результаты деятельности предприятия. Финансовый анализ является непременным элементом как финансового менеджмента на предприятии, так и экономических взаимоотношений его с партнерами, с финансово-кредитной системой, с налоговыми органами и пр. Таким образом, велика роль объективной оценки финансового состояния предприятия для принятия управленческих решений. Именно поэтому в настоящее время появилось достаточно большое количество переводной и отечественной литературы, посвященной разработкам различных аспектов проблемы оптимизации методологии финансового анализа. Однако неоднозначное решение многих методических вопросов в экономической литературе делают актуальными дальнейшие исследования методологии финансового анализа и, в частности, анализа финансового состояния [19].

Термин «баланс» происходит от латинских слов bis - дважды и lanx — чаша весов, буквально означает двучашие и употребляется как символ равновесия, равенства. Этот термин принят в экономи­ческой науке, как правило, для обозначения системы интервальных показателей, характеризующих источники образования каких-либо ресурсов и направление их использования за определенный период (интервал). Например, баланс производства и распределения валового внутреннего продукта, материальные балансы (угля, металла, хлеба и др.), баланс денежных доходов и расходов государства (государственный бюджет), населения, организации и т. п.(Ковалев В. В.)

Бухгалтерский баланс построен в соответствии с классификацией хозяйственных средств, т. е. он состоит из двух равновеликих частей: в одной отражаются средства по их составу (основные средства, производственные запасы, готовая продукция, касса и т.д.), а в другой – по источникам формирования (уставный капитал, ссуды банка, задолженность поставщикам и т. д.) [17].

Построение баланса начинается с создания его остова (балансовой таблицы), с определения главнейших его черт. Строение баланса может быть представлено в виде принципиальной схемы (Приложение А).

Как видно из принципиальной схемы бухгалтерского баланса, важнейшим его элементом является актив, который представляет собой совокупность имущественных средств хозяйствующего субъекта.

В международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) активы трактуются более широко — ресурсы, контролируемые предприятием в результате событий прошлых периодов, от которых предприятие ожидает экономических выгод в будущем. Таким образом, заключенная в активе экономическая выгода представляет собой потенциал, который войдет, прямо или косвенно, в поток денежных средств или денежных эквивалентов предприятия. Потенциал может быть продуктивным, т. е. быть частью оперативной деятельности предприятия. Он также может принимать форму конвертируемости в денежные средства или их эквиваленты [24].

Важнейшими признаками включения хозяйственных ресурсов в актив является их способность: приносить экономическую выгоду (доходы, прибыль, деньги) в будущем: находиться в распоряжении хозяйствующего субъекта, который мог бы их беспрепятственно задействовать по собственному усмотрению или продать; являться результатом ранее осуществленных хозяйствующим субъектом сделок, т.е. быть пригодными к использованию в данный момент, а не находиться на стадии изготовления или доставки в рамках соответствующего договора.

Актив принесет в будущем экономические выгоды организации, если он может быть:

- использован обособлено или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;

- обменен на другой актив;

- использован для погашения обязательства;

- распределен между собственниками организации [12].

В актив бухгалтерского баланса включаются статьи, в которых показываются определённые группы элементов хозяйственного оборота объединенные в зависимости от стадий кругооборота средств.

Если актив баланса раскрывает предметный состав имущественной массы организации, то пассив баланса имеет иное назначение. Он показывает, во первых, какая величина средств (капитала) вложена в хозяйственную деятельность организации и, во-вторых, кто и в какой форме участвовал в создании ее имущественной массы.

Под пассивом понимают:

1) в узком смысле совокупность денежных обязательств, одни из которые связаны с различными ценными бумагами, выданными хозяйствующим субъектом (эти обязательства погашаются при предъявлении ценной бумаги — выданные векселя, акцептованные чеки, выпущенные облигации и т.д.), а другие возникают в силу кредиторской задолженности поставщикам за полученные товары и услуги, задолженности перед работниками, бюджетом и т. п.;

2) в широком смысле всю совокупность юридических отношений, лежащих в основе финансирования хозяйствующего субъекта. Таким образом, в пассиве баланса отражаются разнообразные источники средств организации, включая заемный и собственный капитал. Если представить, что хозяйствующий субъект обособлен от его собственника (владельца), то пассив выражает обязательства как перед третьими лицами, так и самому собственнику (владельцу) [15].

Балансовый метод как способ представления данных в виде двусторонних таблиц с равными итогами широко используется в планировании, учете и экономическом анализе.

В систему плановых балансов входят материальные, денежные и трудовые. При помощи этих балансов планируются образование и распределение отдельных видов материалов, продукции, денежных средств и трудовых ресурсов. Балансы используются дли проведения факторного анализа при изучении жестко детерминированных зависимостей. Так, при сравнительном изучении планового и отчетного товарных балансов выявляется влияние на изменение реализации товаров таких факторов, как запасы на начало и конец анализируемого периода, объем поступле­ния товаров, величина недокументируемого расхода. В подобных балансах может и не быть равенства итогов. Например, могут  быть балансы активные (превышение вывоза товаров над ввозом) и пассивные (с перевесом ввоза над вывозом) [42].

По мнению Ковалева В.В. «баланс» имеет двоякое значение.

1. Равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса и т. д.

2.Наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату. Равные итоги формы по активу и пассиву располагаются по большей части на одном уровне, занимая строго горизонтальное положение, подобно коромыслу весов, находящихся в состоянии равновесия. В отличие от балансов, используемых при планировании и анализе, бухгалтерский баланс представляет собой систему моментных показателей, характеризующих состояние средств  предприятия на определенную дату (момент) [18].

По мнению Сорокиной Е.М. под бухгалтерским балансом понимается способ экономической группировки, состава и размещения ресурсов предприятия, включаемых в актив баланса и источников их формирования в виде заемного и собственного капитала, отражаемых в пассиве баланса на отчетную дату [48].

По моему мнению, бухгалтерский баланс – это способ обобщенной группировки и текущего учета имущества предприятия по функциональной роли, и источникам его образования в денежной оценке на определенную дату. Эта таблица состоит из двух частей.

В соответствии с действующим законодательством основное предназначение бухгалтерского баланса состоит в характеристике имущественного и финансового положения юридического лица как самостоятельного участника гражданско-правового оборота. Интерпретация имущественного положения компании основана на данных, свидетельствующих о пригодности принадлежащих ей ценностей для:

 - извлечения экономических выгод;

 - совершения обменных операций;

 - погашения обязательств;

 - распределения между собственниками.

Раскрытие статей балансового отчета тесно увязывают с возможностями получения сведений о собственном имуществе, амортизируемом имуществе, ликвидности активов и их участии в воспроизводстве физического капитала, а также об инвестиционном имуществе и финансовых активах компании [41].

Данные по соответствующим статьям (строкам) баланса формируются исходя из оборотов и остатков по аналитическим счетам Главной книги (другого аналогичного регистра бухгалтерского учета) на конец отчетного 2006 года. При этом следует учитывать, что отчетность организации включает также показатели деятельности структурных подразделений (в том числе филиалов и представительств).

Все статьи бухгалтерской отчетности на конец отчетного года должны быть подтверждены результатами инвентаризации.

В графе «на начало отчетного периода» показываются данные на начало отчетного года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы «на конец отчетного периода» баланса за прошлый год.

Вместе с этим, в некоторых случаях действующим законодательством допускаются отличия вступительного баланса от окончательною баланса за прошлый год. Все такие отличия должны быть разъяснены в пояснительной записке к годовому отчету (например, на сумму переоценки объектов основных средств; на суммы, обусловленные применением новых положений учетной политики организации; на сумму разниц, возникающих в связи с применением новых форм отчетности, и др.) [47].

Показатели вступительного баланса отчетного года также могут отличаться от показателей заключительного баланса прошлого года при проведении в организациях реорганизации по состоянию на начало года. В этом случае показатели бухгалтерской отчетности формируются с учетом положений Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденных приказом Минфина России от 20.05.2003 № 44н [27].

В графе «на конец отчетного периода» приводятся остатки по соответствующим счетам учета по состоянию на 31 декабря отчетного года, с учетом заключительных записей за декабрь месяц отчетного года но реформации баланса, исправлению ошибок в неутвержденной еще бухгалтерской отчетности и отражению в ней событий после отчетной даты (регулируется ПБУ 7/98) и условных фактов хозяйственной деятельности (регулируется ПБУ 8/01) организации, а также результатов проведенной перед составлением отчетности обязательной инвентаризации [45].

В бухгалтерском учете существует множество видов бухгалтерских балансов, которые отличаются в зависимости от цели их составления.

Предлагается классифицировать бухгалтерские балансы по следующим признакам:

• время составления;
• источник составления;
• объем информации;
• характер деятельности;
• форма собственности;
• объект отражения [23].

1. По времени составления балансы подразделяются на вступительные, текущие, санируемые, ликвидационные, разделительные и объединительные, по способам очистки.

Вступительный (организационный) баланс. Составляется только один раз, с него начинается ведение бухгалтерского учета на предприятии. Он определяет сумму ценностей, с которыми opганизация начинает свою деятельность, и составляется или после регистрации устава предприятии, или после внесения в уставный капитал активов.

Текущие балансы составляются периодически в течение всего времени существования организации. Они подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие). Начальный баланс формируется на начало отчетного года, а заключительный — на конец отчетного года Промежуточные балансы составляются за период между началом и концом года. Промежуточные балансы отличаются от заключительных тем, что, во-первых, к последним прилагается большее число отчетных форм, раскрывающих статьи баланса. Во – вторых, промежуточные балансы составляются, как правило, только на основании данных текущего учета, тогда как перед cоставлением заключительного баланса проводится полная инвентаризация, вследствие чего заключительные балансы более реальны.

Санируемые балансы составляются в тех случаях, когда предприятия приближаются к банкротству. В этих условиях перед предприятием стоит выбор: ликвидироваться путем объявления о банкротстве или договориться с кредиторами об отсрочке платежей. Но кредиторам необходимо узнать, как велик понесенный убыток и есть ли надежда на его покрытие в будущем. Санируемый баланс составляется с помощью аудитора еще до окончания отчетного периода с целью оценки реального состояния дел на предприятии [2].

Ликвидационные балансы формируются при ликвидации организации. Они отличаются от других главным образом оценкой своих статей, производимой не по учетной (исторической или восстановительной) стоимости, а по цене возможной реализации каждого актива в отдельности на момент ликвидации. Статьи «Доходы будущих периодов» и «Расходы будущих периодов» в ликвидационном балансе могут отсутствовать. Но могут появиться такие статьи, как стоимость фирмы (гуд вилл, стоимость патента, торговых знаков). С началом ликвидационного периода все собственные средства перечисляются на специально открываемый счет «Ликвидация», на котором в дальнейшем показывается разница в отношении имущественных статей и расходы по ликвидации предприятия.

Разделительные балансы составляются в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких структурных единиц или передачи одной или нескольких структурных единиц другому предприятию, в этом случае баланс называют передаточным.

Объединительный баланс формируют при объединении нескольких предприятий в одно.

По способу очистки могут быть балансы-брутто и балансы-нетто. Баланс-брутто — это баланс, включающий в себя регулирующие статьи.

Баланс-нетто — это баланс, из которого регулирующие статьи исключены. Исключение из баланса регулирующих статей называют его очисткой. Например, если торговая надбавка, износ основных средств и т. д. показываются в активе со знаком минус, то это означает баланс-нетто, если в пассиве, то речь идет о балансе-брутто.

2.По источникам составления балансы подразделяют на инвентарные, книжные и генеральные.

Инвентарные балансы составляют только на основании инвентаря (описи) средств; они представляют собой сокращенный и упрощенный его вариант. Такие балансы требуются или при возникновении новой организации на существовавшей ранее имущественной основе, или при изменении организационно - правовой формы предприятия.

Книжный баланс составляют только на основании книжных записей (данных текущего учета) без инвентаризации.

Генеральный баланс составляют на основании учетных записей и данных инвентаризации [23].

3.По объему информации балансы подразделяются на единичные и сводные.

Единичный баланс отражает деятельность только одной организации.

Сводный баланс получают путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов. Разновидностью сводных балансов являются консолидированные балансы.

Консолидированный баланс представляет собой объединение балансов предприятий, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом отношении.

4.По характеру деятельности балансы могут быть основной и неосновной деятельности. Основной называется деятельность, соответствующая профилю предприятия и его уставу. Все прочие виды деятельности — неосновные.

5. По формам собственности различают балансы государственных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных и других организаций. Они различаются в основном по источникам образования собственных средств.

Основным (а в ряде случаев и единственным) источником информации для проведения финансового анализа служит бухгалтерская (финансовая) отчетность. Статьей 1 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129 – ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций [52].

Одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование и предоставление полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям. [44].

Субъектами  анализа выступают, как непосредственно, так и непосредственно, заинтересованные в деятельности предприятия пользователи информации. К первой группе пользователей относятся собственники средств предприятия, заимодавцы (банки и пр.), поставщики, клиенты (покупатели), налоговые органы, персонал предприятия и руководство. Каждый субъект анализа изучает информацию исходя из своих интересов. Так, собственникам необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственного капитала и оценить эффективность использования ресурсов администрацией предприятия; кредиторам и поставщикам - целесообразность продления кредита, условия кредитования, гарантии возврата кредита; потенциальным собственника и кредиторам - выгодность помещения в предприятие своих капиталов и т.д. Следует отметить, что только руководство (администрация) предприятия может углубить анализ отчетности, используя данные производственного учете в рамках управленческого анализа, проводимого для целей управления.

Вторая группа пользователей бухгалтерской отчетности - это субъекты анализа, которые хотя непосредственно и не заинтересованы в деятельности предприятия , но должны защищать интересы первой группы пользователей отчетности. Это аудиторские фирмы, консультанты, биржи, юристы, пресса, ассоциации, профсоюзы [12].

В определенных случаях для реализации целей финансового анализа бывает недостаточно использовать лишь бухгалтескую отчётность. Отдельные группы пользователей, например руководство и аудиторы, имеют возможность привлекать дополнительные источники (данные производственного и финансового учета). Тем не менее чаще всего годовая и квартальная отчетность являются единственным источником внешнего финансового анализа [43].

Основным источником информации для анализа финансового состояния служит бухгалтерский баланс предприятия. Не зря, поэтому среди форм бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс значится на первом месте. Для понимания содержащейся в нем информации важно иметь представление не только о структуре бухгалтерского баланса, но и знать основные логические и специфические взаимосвязи между отдельными показателями.

 

1.3 Цели и задачи анализа бухгалтерского баланса

Общей целью анализа баланса является выявление и раскрытие информации о финансовом состоянии хозяйствующего субъекта и перспективах его развития, необходимой для принятия решений заинтересованными пользователями отчетности [12].

К основным задачам анализа баланса следует отнести:

• оценку имущественного положения анализируемого предприятия;
• анализ ликвидности отдельных групп активов;
• изучение состава и структуры источников формирования активов;
• характеристику обеспеченности обязательств активами;
• анализ взаимосвязи отдельных групп активов и пассивов;
• анализ способности генерировать денежные средства;
• оценку возможности сохранения и наращивания капитала [14].

Следует различать анализ баланса в широком и узком смыслах. Анализ баланса в узком смысле может быть определен как анализ формально-технический. Цель такого анализа - изучить соотношения статей баланса и их изменение в отрыве от общей экономической ситуации, складывающейся внутри анализируемого предприятия и вне его.

При проведении такого анализа все внимание сосредоточено на показателях самого баланса, иная информация, характеризующая принципы учета и формирования отчетности данной организации, состояние внешней среды (уровень инфляции, стоимость финансовых ресурсов и др.) не рассматривается.

Цель анализа в широком смысле - изучить баланс с точки зрения экономического содержания протекающих хозяйственных процессов, отражением которых он и является. Для понимания этих процессов в ходе анализа привлекается дополнительная информация, раскрывающая состав, структуру, риски, связанные с используемыми в процессе финансово-хозяйственной деятельности активами и пассивами. В результате на основе промежуточных оценок имущественного и финансового состоянии организации формируется общее заключение о ее финансовой устойчивости и эффективности бизнеса[44].

При проведении анализа баланса преследуются две основные цели.

Во-первых, проведение анализа имеет своей целью получение информации о способности предприятия зарабатывать прибыль. Данный аспект является принципиально важным при решении вопросов о выплате дивидендов, возможности расширения и развития бизнеса.

Во-вторых, анализ баланса имеет целью получение информации об имущественном и финансовом состоянии предприятия, т.е. о его обеспеченности источниками для получения прибыли [19].

Проведение анализа по обоим направлениям должно показать, насколько устойчиво функционирует предприятие.

Необходимыми условиями успешного анализа баланса являются:

-   понимание хозяйственно-экономических условий анализируемого предприятия и целей его развития;

• использование информации о принципах учета и формирования отчетности (учетная политика);
• владение методикой анализа баланса.

Источники информации для анализа. Для проведения анализа баланса необходимо использовать как саму информацию бухгалтерского баланса и приложения к нему, так и дополнительную информацию о состоянии экономики и отрасли, к которой относится анализируемое предприятие.

В составе необходимой для анализа информации должны присутствовать сведения об особенностях операционного цикла, присущих данной отрасли, об отраслевых рисках, чувствительности отрасли к спадам в экономике [41].

Помимо этого важной для получения объективных выводов является информация, характеризующая цели развития анализируемой организации, стратегию и тактику, а также стиль ее руководства.

Известно, что предприятия одной и той же отрасли могут отличаться структурой своих активов и пассивов в зависимости от того, придерживается ли команда управления консервативной или агрессивной политики [42].

При проведении анализа баланса следует придерживаться определенных целевых установок.

При анализе активов необходимо:

• выявить способы оценки отдельных статей;
• установить факты изменения учетной политики;
• выделить основные аналитические группы: оборотные и внеоборотные;
• оценить значимость отдельных статей актива;
• сопоставить динамику изменения отдельных статей активов, а также их совокупности с изменением величины выручки (объема продаж);

-   сравнить динамику изменения оборотных активов и краткосрочных
обязательств.

При анализе обязательств необходимо:

• выявить наличие условных обязательств, а также обязательств, вытекающих из правил деловой этики;
• выделить аналитические группы: краткосрочные и долгосрочные; прочные и просроченные; обеспеченные и необеспеченные;
• оценить значимость краткосрочных и долгосрочных источников заемного финансирования для формирования активов.

При анализе капитала необходимо:

• оценить структуру капитала, выделив ту его часть, которая сформирована за счет взносов (вкладов) собственников, и ту часть, которая создана за счет эффективности деятельности (прибыли) организации;
• проанализировать причины изменения капитала;

-   оценить наличие резервного капитала как запаса финансовой прочности организации.

При анализе свойств баланса, определяемых структурой активов и пассивов, а также их соотношением, необходимо:

• оценить ликвидность баланса путем группировки активов по срокам их оборачиваемости (реализуемости), пассивов - по срочности их погашения и сопоставления соответствующих групп активов и пассивов;
• охарактеризовать соотношение собственного капитала и обязательств;
• оценить долю долгосрочных источников финансирования собственного капитала и долгосрочных обязательств - в общей величине источников финансирования;
• сопоставить условия образования и погашения дебиторской и кредиторской задолженности[14].

Методика проведения анализа баланса предусматривает следующие основные этапы:

• предварительная оценка, включая оценку надежности информации, чтение информации и общую экономическую интерпретацию показателей бухгалтерского баланса. На данном этапе необходимо оценить риск, связанный с использованием имеющейся информации, сделать общие выводы относительно основных показателей, характеризующих величину оборотных и внеоборотных активов, собственного и заемного капитала, выявить основные тенденции изменения показателей, наметить направления детализации (углубления) анализа;
• экспресс-анализ текущего финансового состояния, включая расчет финансовых коэффициентов и интерпретацию полученных результатов с позиций оценки текущей и долгосрочной платежеспособности, способности к сохранению и наращиванию капитала. Главная цель аналитической работы на данном этапе - обратить внимание руководства организации, кредитного инспектора или другого лица, принимающего решения, на принципиальные моменты, характеризующие финансовое состояние организации, и формулировать основные проблемы и ключевые вопросы, которые необходимо выяснить в процессе дальнейшего, более глубокого анализа.

Внешним пользователям, которые не имеют возможности привлекать внутренние данные организации, по результатам такого анализа необходимо оценить степень риска, связанного с принятием решения о целесообразности деловых отношений с данным партнером [12].

Предварительная оценка финансового состояния организации осуществляется на основании данных бухгалтерского баланса. Кроме того, профессиональный анализ бухгалтерской отчетности должен сопровождаться использованием внешней информации, характеризующей уровень инфляции, процентные ставки по кредитным ресурсам и некоторые другие обязательные данные, игнорирование которых, даже на стадии предварительного анализа, может повлечь за собой ошибочные выводы относительно динамики ключевых финансовых показателей - таких, как чистые активы организации, рентабельность капитала и др.[40];

- углубленный анализ с привлечением необходимой внутренней и внешней информации. Такой анализ может быть проведен тем кругом лиц, которые могут сформулировать причины возникших проблем на основе детального исследования внутренней информации. Так, например, одной из причин снижения рентабельности вложения капитала в активы может стать уменьшение эффективности одного из сегментов бизнеса. Перед углубленным анализом в этой связи стоит следующая задача - выяснить, за счет каких статей расходов, видов продукции, центров ответственности произошли выявленные негативные изменения и какими в данном случае должны быть действия руководства;

- прогнозный анализ основных финансовых показателей с учетом принимаемых решений и оценка на этой основе финансовой устойчивости. Задача анализа на данном этапе - выяснить, как прошлые события и сложившиеся тенденции, а также вновь принимаемые решения могут повлиять на способность организации сохранять финансовую устойчивость.

Оценка надежности информации. Данный этап особенно важен при проведении анализа финансового состояния внешними пользователями бухгалтерской информации - в частности, банком, решающим вопрос о целесообразности кредитования, поставщиками, подрядчиками, инвесторами. В этом случае обоснованность принимаемых решений будет в немалой степени определяться достоверностью информации бухгалтерской отчетности, включая всю пояснительную информацию [10].

Достоверность информации, используемой в процессе анализа бух­галтерской отчетности, напрямую зависит от полноты раскрытия всех существенных данных, характеризующих финансовое состояние организации.

Надежность информации определяется качеством учетной работы в организации и системой внутреннего контроля.

В качестве обязательных условий, обеспечивающих реальность баланса, могут быть выделены следующие: согласованность баланса с бухгалтерскими книгами и документами; соответствие результатам инвентаризации, т. е. инвентарность баланса; корректность оценок статей активов и пассивов, обеспечивающих соответствие информации баланса реальному имущественному и финансовому состоянию организации,

Чтение информации. На данной стадии анализа формируется первоначальное представление о деятельности организации, выявляются изменения в составе ее имущества и источниках финансирования, устанавливаются взаимосвязи показателей баланса[29].

Так как при анализе баланса одним из основных является прием сравнения показателей за различные периоды, прежде чем приступить к расчетам, необходимо убедиться в однородности принципов оценки статей и правил составления отчетности. Все изменения в учетной политике или принципах учета за несколько смежных периодов, а также последствия влияния таких изменений на показатели, характеризующие активы, собственный капитал организации и финансовые результаты, согласно требованиям Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) должны быть раскрыты в пояснительной записке.

На этапе чтения информации определяют соотношения отдельных статей актива и пассива баланса, их удельный вес в общем итоге (валюте) баланса, рассчитывают суммы отклонений в структуре основных статей баланса по сравнению с предшествующим периодом [18].

На данном этапе устанавливают также взаимосвязи показателей основных отчетных форм - например, соответствие финансового результата отчетного периода в отчете о прибылях и убытках и бухгалтерском балансе, изменение денежных средств согласно балансу и отчету о движении денежных средств и т, д.

В процессе анализа общая сумма изменения валюты баланса расчленяется на составляющие, что позволяет сделать предварительные выводы о характере сдвигов в составе активов, источниках их формирования и их взаимной обусловленности. Изменения в составе долгосрочных (внеоборотных) и оборотных средств рассматриваются в связи с изменениями в обязательствах предприятия [45].

При чтении баланса следует:

- выяснить, за какой период составляется баланс, с тем,  чтобы обеспечить сопоставимость анализируемых показателей;

- в составе годового отчета изучить раздел пояснительной записки, обращая внимание на раскрытие принципов учетной политики и отмечая все факты ее изменения;

- обратить внимание на то, что является ли баланс сводным (консолидированным), т. е. характеризует группу компаний, или относится к отдельному предприятию;

- определить отраслевую принадлежность анализируемого предприятия, оценить влияние отраслевой специфики на строение баланса;

- оценить изменение валюты баланса и основных групп статей, как в активе, так и в пассиве;

- последовательно прочитать каждую статью актива и пассива баланса, обращая внимание на наиболее существенные статьи, отмечая тенденции их изменения. Следует иметь в виду, что статьи актива, в первую очередь оборотные активы, рассматриваются с точки зрения их ликвидности, статьи обязательств - с точки зрения срочности их погашения;

- оценить соответствие изменений статей капитала с отчетом о прибылях и убытках и отчетом о движении капитала. Сделать вывод о способности к сохранению и наращиванию капитала[13].

 

2 Организационно-экономическая характеристика        ЗАО «Шевченко»

2.1 Организационная характеристика ЗАО «Шевченко»

Закрытое акционерное общество «Шевченко», именуемое в дальнейшем Общество, учреждено по решению учредительного собрания учредителей от 4 апреля 1998 года, протокол № 1 в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 27 декабря 1993 года № 323 «О неотложных мерах по осуществлению земельной реформы в РСФСР», постановлений Правительства Российской Федерации от 29 декабря 1991 года № 86 «О порядке реорганизации колхозов и совхозов», от 4 сентября 1992 года № 708 «О порядке приватизации и реорганизации предприятий и организаций агропромышленного комплекса», нормами и требованиями Гражданского кодекса Российской федерации, Федерального закона «Об акционерных обществах» и иных законодательных и нормативно-правовых актов Российской Федерации.

Учредителями Общества являются члены реорганизованного в него колхоза имени «Шевченко» Ташлинского района Оренбургской области, внесшие в Уставной капитал Общества свои имущественные паи, определенные в денежной оценки при реорганизации данного хо­зяйства.

Общество является правопреемником реорганизованного колхоза имени «Шевченко» по производственно - экономической, финансовой и социальной деятельности в части и размерах, пропорциональных численности учредителей, которые ранее были членами реорганизован­ного хозяйства.

Место нахождения Общества: Россия, Оренбургская область, Ташлинский район, село Благодарное.

Почтовый адрес Общества: 461180, Оренбургская область, Ташлинский район, село Благодарное.

Общество является коммерческой организацией, Уставной капитал которой разделен на акции, размещенные среди вкладчиков имущественных паев, полученные ими при реорганиза­ции хозяйства.

Уставной капитал предприятия составляет 12500000 рублей, разделенных на 12500 штук обыкновенных именных акций, номинальной стоимостью каждой обыкновенной именной акции 1000 рублей. Состав акционеров: физические лица-397 акционеров. Доли в уставном капитале оплачены полностью.

Дочерних и зависимых обществ организация не имеет. Предприятие не относится к субъектам малого предпринимательства.

Целями деятельности Общества являются:

-объединение имущественных, земельных долей учредителей для совместной производствен­ной и иной хозяйственной деятельности;

-удовлетворение общественных и личных потребностей акционеров;

-извлечение прибыли.

Основными видами деятельности Общества являются:

-производство, переработка, хранение и реализация сельскохозяйственной продукции в соответствии с местными природными и экономическими условиями и конъюнктурой рынка на основе эффективного использования земельных, материальных, трудовых и других ресурсов;

-племенное животноводство, элитное семеноводство;

-производство и сбыт товаров народного потребления и производственно-технического назначения;

-закупка у населения, фермеров и других хозяйств сельскохозяйственной продукции, сырья и материалов;

-торговля, закупочная, сбытовая деятельность, создание оптово-розничных подразделений, в том числе с правом реализации за валюту в соответствии с действующим законодательством;

-осуществление биржевой деятельности;

-производство строительно-монтажных, наладочных, отделочных и других видов строительных работ, развитие стройиндустрии, добыча и заготовка местного сырья для производства строительных материалов;

-транспортировка грузов, в том числе по международным перевозкам, оказание услуг складского хозяйства;

-проведение работ и оказание услуг в области бытового обслуживания населения;

-организация общественного питания, создание с этой целью столовых, кафе и других предприятий;

-внешнеэкономическая деятельность, проведение переговоров, заключение контрактов, экспортно-импортных договоров в соответствии с действующим законодательством.

Высшим органом управления Общества является Общее Собрание акционеров, состоящее из акционеров или их представителей, действующих на основании надлежаще составленной и удостоверенной доверенности. Ежегодно Общество проводит годовое общее собрание акционеров. Проводимые помимо годового, общие собрания акционеров являются вне очередными.

Годовое Общее собрание акционеров проводится в период с 1 марта по 30 июня в год, следующий за отчетным финансовым годом, и обязано рассматривать вопросы, установленные законом для годового собрания и настоящим Уставом.

Общество осуществляет оперативный и бухгалтерский учет результатов хозяйственной и иной деятельности, ведет статистическую отчетность, отчитывается о результатах деятельности в порядке и сроки, установленные законодательными и иными правовыми актами Российской Федерации.

ЗАО «Шевченко» Ташлинского района расположен в юго-западной части Оренбургской области. Землепользование представляет собой единый массив общей площадью 11760 га, Административный и хозяйственный центр предприятия – село Благодарное. До районного центра села Ташла 45 км, областного центра города Оренбург – 240км, до железнодорожной станции города Сорочинск 51 км.

Природно-климатические условия  ЗАО «Шевченко»: среднегодовое количество осадков составляет 363 мм (в период вегетации растений - 185 мм); среднегодовая температура воздуха колеблется в зависимости от времени года в пределах 4° С; сумма активных температур выше +10° составляет 2700° в год; господствуют восточные и юго-восточные ветры; число дней с суховеями в весенне-летне-осенний период-35-40; зима холодная, ветреная; высота снежного покрова достигает 30 см и более; лето жаркое, часто засушливое.

Преобладают южные черноземы; солонцы степные, овражно-балочные и аллювиальные почвы. По механическому составу преобладают глинистые и тяжелосуглинистые почвы.

Эффективность сельскохозяйственного производства зависит от правильного построения организационно-производственной структуры хозяйства. Ознакомится с организационной структурой хозяйства можно проанализировав рисунок 2.1.

Главным руководящим органом в ЗАО «Шевченко» является директор. Он с помощью главных отраслевых специалистов обеспечивает выполнение всей совокупности функций управления, необходимой для правильного функционирования предприятия, путем рациональной организации производственного процесса, включая управление производством и развитием технико-технологической базы, а также эффективное использование кадрового потенциала при одновременном повышении квалификации и творческой активности каждого работника.

Бухгалтерская служба предприятия – это специализированное подразделение или отдел, который ведет бухгалтерский учет и составляет бухгалтерские отчеты на предприятии. Бухгалтерия является необходимым и самостоятельным структурным подразделением предприятия и возглавляется

 

главным бухгалтером. В ЗАО «Шевченко» главному бухгалтеру подчиняются: заместитель главного бухгалтера, бухгалтер – кассир, бухгалтер по учету материально производственных запасов, бухгалтер расчетного стола и бухгалтер производственного стола.

В состав предприятия входит 2 бригады (Благодарное и Майское), строительный цех, автопарк, ремонтные мастерские, мельница, цех по производству сыра, столовая. В состав бригады №1 входят: тракторно-полеводческая бригада №1; молочно-товарная ферма; ферма по откорму крупного рогатого скота; свиноферма. В состав бригады №2 входят: тракторно-полеводческая бригада №2; молочно – товарная ферма; ферма по откорму крупного рогатого скота.

 

2.2 Экономическая характеристика ЗАО «Шевченко»

Результаты работы сельскохозяйственных предприятий существенно зависит от условий производства. Поэтому экономический характеристику начинают с изучения природно-экономических условий хозяйства, его размеров, производственного направления, уровня интенсификации производства и его эффективности. Только с учетом конкретных условий можно объективно оценить результаты деятельности предприятия и наметить пути его дальнейшего развития.

К условиям производства, а точнее к экономическим условиям, от которых зависят результаты хозяйственной деятельности, относятся обеспеченность предприятия земельными, основными и оборотными средствами. При этом нужно иметь в виду, что наличие в хозяйстве, например, большого количества основных средств производства само по себе не обеспечивает высоких результатов производства.

Основное средство производства сельского хозяйства – земля. Вся земля, закрепленная за ЗАО «Шевченко» составляет его земельный фонд.

Характеристика землепользования ЗАО «Шевченко» представлена в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Состав и структура земельных угодий ЗАО «Шевченко»

Виды земельных угодий	2005г.		2006г.		2007г.
	Площадь,     га	в % к итогу	Площадь,     га	в % к итогу	Площадь,     га	в % к итогу
Общая земельная площадь, га	11760	100	11760	100	11760	100
В том числе: сельхозугодия	11687	99,38	11687	99,38	11687	99,38
Из них:                  пашня	7054	59,98	7054	59,98	7054	59,98
Сенокосы	216	1,84	216	1,84	216	1,84
Пастбища	4416	37,55	4416	37,55	4424	37,62
Многолетние насаждения	1	0,01	1	0,01	-	-
Прочие земли	73	0,62	73	0,62	73	0,62

По данным таблицы 2.1 можно отметить, что размеры общей земельной площади за исследуемый период не изменились и составили 11760 га. Изменения произошли лишь в размере пастбищ, за период 2005-2007гг. площадь увеличилась на 8 га., а многолетние насаждения в 2007г. вообще отсутствуют. Остальные показатели остались без изменения.

В сельском хозяйстве получение продукции связано с качественным состоянием земли, она является важной производительной силой, без которой не мыслим процесс производства.

Несомненно, что продуманное и научно обоснованное определение структуры посевов, эффективное использование каждого гектара земли, выбор наиболее урожайных для данной зоны сортов зерновых культур – всё это важные практические пути увеличения производства зерна.

Рассмотрим состав и структуру посевных площадей ЗАО «Шевченко» в таблице 2.2.

Анализируя таблицу таблицы 2.2. можно сделать вывод, что в структуре посевных площадей хозяйства в 2007г. основное место занимают кормовые культуры. Яровые зерновые представленные в основном пшеницей и ячменём. На долю яровой пшеницы в 2007г. приходится 26%, что составляет в среднем за три года 2743га площади всех посевов зерновых. Посевы ярового ячменя увеличились, и составили в 2007г. 557га. Не значительное место среди яровых в 2007г. занимают: овес 100га, гречиха 270га, просо 246га, кукуруза на зерно 200га и нут 67га. Посевы озимых представлены озимой рожью площадь ее посевов в 2007г. по сравнению с 2005г. повысилась и составляет 700га. В 2006г. хозяйство прекратило выращивать озимую пшеницу, а в 2005г. площадь посевов составляла 81га. Доля технических культур незначительна - 3% или 164га, т.к. выращивание подсолнечника в ЗАО «Шевченко» нерентабельно.

Таблица 2.2 - Состав и структура посевных площадей ЗАО «Шевченко»

Культуры	2005г.		2006г.		2007г.
	Площадь,     га	в % к итогу	Площадь,     га	в % к итогу	Площадь,     га	в % к итогу
Зерновые и зернобобовые всего	4342	72,27	4463	73,72	3673	61,92
в том числе:
озимая рожь	120	1,99	200	3,30	700	11,80
озимая пшеница	81	1,35	-	-	-	-
яровая пшеница	3772	62,78	2925	48,32	1533	25,84
овес	189	3,15	233	3,85	100	1,69
ячмень яровой	-	-	400	6,61	557	9,39
гречиха	180	2,99	463	7,65	270	4,55
просо	-	-	242	3,99	246	4,15
кукуруза на зерно	-	-	-	-	200	3,37
нут	-	-	-	-	67	1,13
Технические культуры	200	3,33	204	3,37	164	2,76
в т.ч. подсолнечник на зерно	200	3,33	204	3,37	164	2,76
Кормовые культуры	1466	24,40	1387	22,91	2095	35,32
в т.ч. кукуруза на силос	-	-	-	-	-	-
Всего посевов	6008	100	6054	100	5932	100
в т.ч. в % к площади сельскохозяйственных угодий	х		х		х

Рассмотрим состав и структуру выручки от реализации продукции в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Состав и структура выручки от реализации продукции в ЗАО «Шевченко»

Отрасли и виды продукции	2005 г.		2006 г.		2007 г.
	сумма, тыс. руб.	в % к итогу	сумма, тыс. руб.	в % к итогу	сумма, тыс. руб.	в % к итогу
Растениеводство, всего в том числе:	5579	27,00	12586	37,30	26305	48,19
зерновые	5011	24,25	11581	34,33	23481	43,02
подсолнечник	427	2,07	82	0,24	798	1,46
прочая продукция растениеводства	72	0,35	122	0,36	1629	2,98
продукция растениеводства собственного производства, реализованная в переработанном виде	69	0,33	801	2,37	397	0,73
Животноводство, всего в том числе:	12172	58,91	15051	44,61	19443	35,62
-скотоводство, всего из них:	11827	57,24	14283	43,98	18241	33,42
молоко	5778	27,97	6349	18,82	7339	13,45
мясо КРС	6049	29,28	7934	23,52	10902	19,97
-свиноводство всего	213	1,03	726	2,15	788	1,44
мясо свиней	213	1,03	726	2,15	788	1,44
-коневодство, всего	129	0,63	25	0,04	414	0,76
мясо	129	0,63	25	0,04	414	0,76
прочая продукция животноводства	3	0,01	17	0,05	-	-
Продукция прочих отраслей	2910	14,08	6102	18,09	8833	16,18
Всего по предприятию	20661	100	33739	100	54581	100

В структуре выручки от реализации продукции растениеводства главное место в 2007г. занимают зерновые – 43%, остальные виды продукции растениеводства занимают незначительный удельный вес 5%. На долю выручки продукции животноводства в 2007 г. приходится 36%, в том числе на скотоводство приходится 33% из них 13% на молоко и 20% на мясо КРС. Незначительную часть в животноводстве занимает свиноводство и коневодство, так как рентабельность этой продукции незначительная. Продукция прочих отраслей  в 2007г. составляет 16%, из них 10% занимает магазин и 4% ЖКХ. Основной доход в 2007г. предприятие получило от реализации продукции растениеводства. Можно сделать вывод, что хозяйство ориентируется на рынок. Если в 2005г. цены на продукцию животноводства были выше цен на продукцию растениеводства то в 2005г. лидирующей отраслью было животноводство. В 2007г. лидирующей отраслью стало растениеводство, так как цены на продукцию растениеводства стали увеличиваться.

Затраты на производство продукции, работ, услуг группируются по элементам и статьям, формируются по месту возникновения, объектам учета, планированию и калькулирования себестоимости. Под элементами затрат понимаются затраты, однородные по своему экономическому содержанию, а под статьями – затраты, включающие один или несколько элементов.

Рассмотрим состав и структуру затрат в ЗАО «Шевченко» (Таблица 2.4).

Таблица 2.4 - Состав и структура затрат на производство продукции в

ЗАО «Шевченко»

Элементы затрат	Сумма, тыс. руб.			Структура затрат, %			Изменения  в структуре 2007г.  к 2005г., (+,-)
	2005 г.	2006г.	2007г.	2005 г.	2006г.	2007г.
1	2	3	4	5	6	7	8
1.Материальные затраты, в том числе:	21937	28812	31186	83,20	73,74	74,39	-8,81
- семена и посадочный материал	1466	3070	3715	5,56	7,86	8,86	3,3
- корма	6842	10358	11166	25,95	26,51	26,63	0,68
- прочая продукция сельского хозяйства (навоз, подстилка)	84	107	78	0,32	0,27	0,19	-0,13
- минеральные удобрения	-	65	-	-	0,17	-	-
- электроэнергия	1027	1617	1928	3,90	4,14	4,60	0,70
- нефтепродукты	6083	7522	6921	23,07	19,25	16,51	-6,56
- запасные части	3593	3443	4243	13,63	8,81	10,12	-3,51
- прочие материальные затраты	2842	2630	2635	10,78	6,73	6,29	-4,49

Продолжение таблицы 2.4

1	2	3	4	5	6	7	8
2. Затраты на оплату труда	1526	5417	5640	5,79	13,86	13,45	7,66
3.Отчисления на социальные нужды	390	590	617	1,48	1,51	1,47	-0,01
4. Амортизация	1477	1988	1853	5,60	5,09	4,42	-1,18
5. Прочие затраты	1036	2265	2627	3,93	5,80	6,27	2,34
Всего затрат	26366	39072	41923	100	100	100	х

Наибольший удельный вес в структуре затрат за три года занимают материальные затраты. В 2007г. они составляют 74%, что на 9% меньше, чем в 2005г. Увеличились затраты на заготовку кормов в 2007г. по сравнению с 2005г. на 4324 тыс. руб. это произошло из-за увеличения стоимости запасных частей и ГСМ. Затраты на семена и посадочный материал увеличились в 3 раза, так как увеличились покупные цены на семена. Затраты на корма увеличились в 2 раза, и составили 11166тыс. руб. в 2007г., вследствие увеличения поголовья животных. Произошло увеличение затрат на электроэнергию с 1027 тыс. руб. до 1928 тыс. руб. из-за увеличения стоимости 1кВт.ч. По остальным показателям наблюдается уменьшение затрат. На оплату труда в 2007г. приходится 13% затрат, вследствии увеличения минимального размера оплаты труда этот показатель за анализируемый период увеличился на 4114 тыс. руб. Отчисления на амортизацию в 2007г. составляют 1853 тыс. руб., что по сравнению с 2005г. меньше на 376 тыс. руб., это произошло из-за списания старой техники. К прочим затратам относят расчеты по финансовому лизингу, их величина по сравнению с 2005 годом увеличилась почти в 3 раза, это связано с тем, лизинговые платежи в 2005году были отсрочены и их оплата перенесена на следующий год (из-за неблагоприятных погодных условий).

Основой сельскохозяйственного производства и важным условием развития хозяйства является наличие средств производства. Поэтому большое значение в процессе производства играет состояние основных фондов, их состав и структура (см. таблицу 2.5). Основные фонды участвуют непосредственно в производственном процессе многократно и не меняют своей натурально-вещественной формы. Их структура зависит от специализации и кооперации предприятия, его удаленности от мест реализации продукции, природно-климатических условий, характера и объема выпускаемой продукции, уровня механизации производственных процессов.

Таблица 2.5 – Динамика состав и структуры основных производственных фондов в ЗАО «Шевченко»

Виды основных средств	Сумма на конец года, тыс. руб.			Структура, %
	2005 г.	2006 г.	2007 г.	2005 г.	2006 г.	2007 г.
Здания	16202	15980	15250	35,91	30,46	27,55
Сооружения	1896	1896	1896	4,20	3,61	3,43
Машины и оборудование	16523	23232	25010	36,62	44,28	45,19
Транспортные средства	3283	2970	3120	7,28	5,66	5,64
Производственный и хозяйственный инвентарь	47	41	41	0,10	0,08	0,07
Рабочий скот	906	1006	1043	2,01	1,92	1,88
Продуктивный скот	4640	5716	7360	10,28	10,89	13,30
Многолетние насаждения	33	33	33	0,07	0,06	0,06
Другие виды основных средств	1585	1585	1585	3,5	3,02	2,86
Земельные участки и объекты природопользования	8	8	8	0,02	0,02	0,01
Итого	45123	52467	55346	100	100	100

Наибольший удельный вес в структуре основных фондов 2007г. занимают: машины и оборудование – 45%, здания – 28%, продуктивный скот – 13%,  транспортные средства – 6%. Остальная доля основных фондов включает в себя: сооружения – 3%, производственный и хозяйственный инвентарь – 0,1%, рабочий скот – 2%, многолетние насаждения – 0,1% (их стоимость не изменилась за три года), другие виды основных средств занимают 3%. В 2007г. по сравнению с 2005г. стоимость зданий уменьшилась на 8% за счет продажи части жилых домов населению, а стоимость машин и оборудования увеличилась на 8% (ЗАО«Шевченко» брал инвестиционный кредит на приобретение сельскохозяйственной техники, было приобретено: 4 трактора, 9 сеялок, 2 кормораздатчика, 1сенокосилка). На 3% за этот период увеличился продуктивный скот, это произошло из-за увеличения себестоимости живого веса.

Размещение средств предприятия имеет очень большое значение в финансовой деятельности и повышении ее эффективности. От того, какие инвестиции вложены в основные и оборотные средства, сколько из них находится в сфере производства и обращения, в денежной и материальной форме, насколько оптимально их соотношение, во многом зависят результаты производственной и финансовой деятельности. Рассмотрим состав и структуру имущества ЗАО «Шевченко».

Таблица 2.6 – Состав и структура имущества ЗАО «Шевченко»

Показатели	Наличие на конец года, тыс. руб.			Структура, %			2007г. в % к 2005г.
	2005г.	2006г.	2007г.	2005г.	2006г.	2007г.
Всего имущества	50765	58090	59352	100	100	100	х
Внеоборотные активы, всего	22131	27942	27341	43,59	48,10	46,07	2,48
- в т. ч. основные средства	21793	27604	27003	42,93	47,52	49,50	6,57
Оборотные средства, всего	28634	30148	32011	56,41	51,90	53,93	-2,48
в т. ч. - денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	1861	304	137	3,67	0,52	0,23	-3,44
- дебиторская задолженность	5104	6729	3478	10,05	11,59	5,86	-4,19
- запасы	21481	22884	28146	42,31	39,39	47,42	5,11

Из таблицы 2.6 видно, что структура активов ЗАО «Шевченко» в 2007 году по сравнению с 2005 годом изменилась: увеличилась доля внеоборотных активов на 2%, а оборотные активы уменьшились соответственно. Основные средства увеличились на 7% и составили в 2007г. 27003 тыс. руб. Уменьшение стоимости оборотных средств произошло за счет уменьшения стоимости денежных средств в 14 раз и дебиторской задолженности на 1626 тыс. руб. Запасы составили в 2007г. 28146 тыс. руб., это на 6665 тыс. руб. больше чем в 2005г, увеличение произошло за счет увеличения остатков непродоваемого зерна.

Финансовое состояние субъектов хозяйствования, его устойчивость во многом зависят от оптимальности структуры источников капитала (соотношения собственных и заемных средств).

Необходимость в собственном капитале обусловлена требованиями самофинансирования предприятий. Он является основой их самостоятельности и независимости. Однако нужно учитывать, что собственный капитал ограничен в размерах. Кроме того, финансирования деятельности предприятия только за счет собственных средств не всегда выгодно для него, особенно в тех случаях, когда производство имеет сезонный характер. В тоже время если средства предприятия созданы в основном за счет краткосрочных обязательств, то его финансовое положение будет неустойчивым, так как с капиталами краткосрочного использования необходима постоянная оперативная работа.

Таблица 2.7 – Состав и структура источников средств ЗАО «Шевченко»

Показатели	Наличие на конец года, тыс. руб.			Структура, %			2007г. в % к 2005г.
	2005г.	2006г.	2007г.	2005г.	2006г.	2007г.
Всего имущества	50765	58090	59352	100	100	100	х
Источники собственных средств, всего	35216	33257	35449	69,37	57,25	59,73	-9,64
- в т. ч. нераспределенная прибыль	16207	14248	16440	31,93	24,53	27,70	-4,23
Заемные средства, в т. ч. - кредиты и др. заемные средства - кредиторская задолженность	12829 9735 3094	21992 19124 2868	21415 17520 3895	25,27 19,18 6,09	37,86 32,92 4,94	36,08 29,52 6,56	+10,81 +10,34 +0,47

Из таблицы 2.7 видно, что на данном предприятии основной удельный вес в источниках формирования активов занимает собственный капитал, в 2007 году его доля по сравнению с 2005 годом уменьшилась на 10%, это произошло вследствии уменьшения за этот период нераспределенной прибыли на 4%. Сумма заемных средств увеличилась, за счет удорожания стоимости ТМЦ, ГСМ, запасных частей для проведения весеннее – полевых и уборочных работ потребность в кредитах соответственно увеличилась, и составила в 2007г. 21415 тыс. руб.

С целью оценки показателей животноводства ЗАО «Шевченко» проанализируем данные таблицы 2.8.

Таблица 2.8 –  Динамика поголовья животных, ЗАО «Шевченко» гол.

Вид животных	2005 г.	2006 г.	2007 г.	2007 г. в % к 2005 г.
КРС - всего	1700	1700	1776	104
в том числе:
- коровы	661	661	661	100
- нетели	78	57	30	38
- телки старше 2-х лет	224	284	158	71
Свиньи - всего	462	50	29	6
в том числе:
- основные свиноматки и хряки	23	13	9	39
- из них основные свиноматки	17	12	8	47
- свиноматки проверяемые	-	5	-	-
Лошади – всего	112	118	118	105
в том числе:
- жеребцы производители	24	25	82	342
- конематки 3-х лет и старше	57	58	-	-

Поголовье КРС и лошадей за период с 2005 по 2007 г. увеличилось на 76 и 6 голов соответственно. Если поголовье КРС увеличилось на 4%, то поголовье свиней резко сократилось в 16 раз и составляет в 2007г. 29 голов, это произошло из-за малой рентабельности продукции свиноводства и предприятие стало использовать эту продукцию только для собственных нужд.

Эффективность производства характеризуется системой показателей, главными из которых для производства продукции растениеводства является урожайность зерновых культур, а для производства продукции животноводства – продуктивность (Таблица 2.9).

Таблица 2.9 – Урожайность сельскохозяйственных культур и продуктивность животных ЗАО «Шевченко»

Показатели	2005 г.	2006 г.	2007 г.	2007 г. в % к 2005 г.
Урожайность, ц/га:
- Зерновые и зернобобовые	8,6	12,1	14,0	163
в том числе:
-озимые зерновые	15,7	26,3	22,3	142
-яровые зерновые	8,2	11,3	11,9	145
- Подсолнечник	5,6	1,4	2,9	52
- Кукуруза на зерно	-	-	20	-
- Многолетние травы	14,7	11	14,5	99
- Сенокосы естественные и пастбища	76	27,5	31	41
- Силосные культуры	-	31,4	-	-
Среднегодовой надой молока на 1 корову, кг	2375	2504	2324	98
Получено приплода КРС – всего, гол.  – в т. ч. на 1 корову	631   1,2	707   1,3	665   1	105   83
Получено приплода свиней – всего, гол.  – в т. ч. на 1 свиноматку	91   5	48   5,3	20   2	22   40
Среднесуточный прирост КРС, г	339	339	368	109
Среднесуточный прирост свиней, г	225	932	896	398

По данным таблицы можно сделать вывод, что 2007г. для производства продукции растениеводства был неблагоприятным. За анализируемый период уменьшилась урожайность подсолнечника на 48%, сенокосов естественных и пастбищ на 59%. В 2007г. перестали выращивать силосные культуры, так как это не рентабельно. В качестве эксперимента в 2007г. стали выращивать кукурузу на зерно. Увеличилась урожайность зерновых культур на 63%, но это произошло из-за увеличения посевных площадей. Продуктивность сельскохозяйственных животных в ЗАО «Шевченко» падает. Среднегодовой удой молока в 2006 году увеличился на 129 кг. по сравнению с 2005 годом, но в 2007г. уменьшился на 180 кг по сравнению с 2006г. (в 2007г. был обнаружен туберкулез и ввели карантин вследствии этого выбыло 116 голов высокопродуктивных коров). Хотя приплод КРС в 2006г. увеличивается на 76голов по сравнению с 2005г., в 2007г. он уменьшается на 42 головы, из-за сверхплановой яловости коров и сокращения маточного поголовья. Замечен спад по приплоду поросят в 2007г. по сравнению с 2005 г. Это можно объяснить тем, что в хозяйстве плохая организация труда на свиноводческой ферме. Среднесуточный прирост живой массы КРС увеличился на 29 грамм в 2007 г. в сравнении с 2005 и 2006гг., а среднесуточный прирост свиней увеличился в 4 раза, это свидетельствует о том, что в хозяйстве достаточно кормов из-за увеличения производства продукции растениеводства, из-за хороших условий содержания животных, сбалансированного питания

Денежный поток организации представляет собой совокупность распределенных во времени поступлений и выплат денежных средств, осуществляемых в процессе ведения хозяйственной деятельности.

Эффективное управление денежными потоками обеспечивает финансовое равновесие организации в процессе ее стратегического развития., позволяет снизить потребность организации в заемном капитале, обеспечивает снижение риска неплатежеспособности организации, позволяет получать дополнительную прибыль, которая формируется в виде дополнительных ресурсов инвестиционной деятельности.

Рассмотрим таблицу 2.10 – Состав и структура денежных потоков по источникам поступления и направлениям выплат в ЗАО «Шевченко».

Таблица 2.10 – Состав и структура денежных потоков по источникам  поступления и направлениям выплат в ЗАО «Шевченко»

Вид работ/услуг	2005г.		2006г.		2007г.		2007г. в % к 2005г.
	сумма,тыс. руб.	% к итогу	сумма,тыс. руб.	% к итогу	сумма,тыс. руб.	% к итогу
1	2	3	4	5	6	7	8
Поступление денежных средств, всего в т. ч. 1.по текущей деятельности:	33629     23961	100     71	44956     24926	100     56	99064     66217	100     67	295     276
- средства полученные от покупателей и заказчиков	20011	60	20584	46	61710	62	308
- полученные бюджетные субсидии	1348	4	2483	6	3929	4	291
- прочие поступления	2602	8	1859	4	578	1	22
2.от инвестиционной деятельности	168	0,5	30	0,1	99	0,1	59

Продолжение таблицы 2.10

1	2	3	4	5	6	7	8
-выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов	-	-	30	0,1	99	0,1	-
-выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений	168	0,5	-	-	-	-	-
3.по финансовой деятельности	9500	28	20000	44	32748	33	345
-поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями	9500	28	20000	44	32748	33	345
Направленно денежных средств, всего в т. ч. 1.по текущей деятельности:	31908     29897	100     94	46513     27860	100     60	99231     60601	100     61	311     203
- на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов	21363	67	18956	41	51249	52	240
- на оплату труда	4139	13	4399	9	4509	5	109
- на выплату дивидендов, процентов	552	2	2513	5	3165	3	573
- на расчеты по налогам и сборам	1368	4	1534	3	1369	1	100
- на командировочные расходы	50	0,1	32	0,1	20	0,02	40
- на обучение кадров	10	0,03	-	-	-	-	-
- на прочие расходы	2415	8	426	1	289	0,3	12
2. от инвестиционной деятельности	1673	5	6745	15	150	0,2	9
- приобретение объектов основных средств, доходные вложения в материальные ценности и нематериальных активов	1673	5	6745	15	150	0,2	9
3.по финансовой деятельности	338	1	11908	26	38480	39	11385
- погашение займов и кредитов	1	0,003	10559	23	36365	37	3636500
- погашение обязательств по финансовой аренде	337	1	1349	3	2115	2	628
Чистый денежный поток
1.по текущей деятельности	-5936	х	-2934	х	5616	х	х
2. от инвестиционной деятельности	-1505	х	-6715	х	-51	х	х
3.по финансовой деятельности	9162	х	8092	х	-5732	х	х

Анализируя таблицу можно сказать, что сумма поступивших денежных средств в 2007г. составила 99064 тыс. руб. Из них 67% приходится на текущую деятельность, 0,1% - на инвестиционную и 33% - на финансовую. Отток денежных средств ЗАО «Шевченко» в анализируемом периоде составил 99231 тыс. руб. Из них 61% - это средства, приходящиеся на текущую деятельность, 0,2% - на инвестиционную и 39% - на финансовую. Из всей поступившей за отчетный период суммы денежных средств наибольший удельный вес приходится на средства полученные от покупателей и заказчиков – 62% в 2007г., по сравнению с 2005г. этот показатель увеличился на 41699 тыс. руб.; 33% приходится на поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями, этот показатель в 2007г. по сравнению с 2005г. увеличился в 3 раза и составил 32748 тыс. руб. В структуре оттока денежных средств в 2007г. наибольший удельный вес приходится на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов – 52%, в 2007г. по равнению с 2005г. показатель увеличился в 2 раза, хотя в структуре его доля уменьшилась; 37% приходится на погашение кредитов и займов, это в 36365 раз больше чем в 2005г. Отрицательным моментом в 2007г. в движении денежных средств ЗАО «Шевченко» является превышение оттока денежных средств над их притоком на 167 тыс. руб. (99064-99231).

А теперь рассмотрим основные экономические показатели деятельности, характеризующие эффективность производственно-хозяйственной деятельности ЗАО «Шевченко» - при помощи таблицы 2.11.

Таблица 2.11 – Основные показатели деятельности ЗАО «Шевченко»

Показатели	2005 г.	2006 г.	2007 г.	2007 г. в % к 2005 г.
1.Площадь сельскохозяйственных угодий, га	11687	11687	11687	100
2.Выручка от реализации продукции, тыс.руб.	20661	33739	54581	264
3.Себестоимость реализованной продукции, тыс.руб.	18027	32154	52696	292
4.Прибыль от реализации, тыс. руб.	2634	1585	1885	72
5.Среднегодовая численность работников, всего, чел. - в т.ч. занятых в сельскохозяйственном производстве	256 207	260 213	212 171	83 83
6. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, всего, тыс. руб.	44421	48795	53907	121
7.Энергетические мощности, л.с.	19510	19742	19742	101
8. Энергоресурсы, тыс. кВт-ч.	1116	1179	1086	97
9.Уровень рентабельности активов, %	17	1	4	Х

Анализируя таблицу 2.11. можно сделать выводы о том, что за последние три года выручка от реализации продукции увеличилась в 2007г. по сравнению с 2005г. в 3 раза, это произошло за счет увеличения объемов продаж. То же самое можно сказать и про себестоимость реализованной продукции, она увеличилась в 3 раза и составила в 2007г. 52696 тыс. руб. (объемы продаж увеличиваются следовательно увеличивается себестоимость). Среднегодовая численность работников уменьшилась и составила в 2007г. 212 человек. На основе этих данных можно сделать вывод, что еще в 2005 г. хозяйство являлось прибыльным и уровень рентабельности составлял 17%, но уже к концу 2006 г. его рентабельность снизилась до 1%, в 2007г. происходит небольшое увеличение до 4%.

Таким образом, проанализировав основные показатели производственной деятельности ЗАО «Шевченко» - достаточно крупного хозяйства, занимающегося производством и переработкой сельскохозяйственной продукции, можно сделать вывод, что хозяйство имеет достаточный потенциал для повышения эффективности своего производства.

 

 

 

3 Порядок заполнения статей бухгалтерского баланса в

ЗАО «Шевченко»

3.1 Порядок составления актива баланса

Из структуры главной формы отчетности ясно, что в активе баланса отражается стоимость имущества и долговых прав. Которые являются собственностью предприятия (организации).

Исходя из принципа построения баланса в последовательности возрастания ликвидности активов и подвижности обязательств, актив формы №1 открывается разделом «Внеоборотные активы», куда входит имущество и права разные по своей сущности. Объединение их в одном разделе произошло в силу их принадлежности к наименее ликвидным средствам или иммобилизованному имуществу (Понятие иммобилизация охватывает не только неликвиды и сомнительную задолженность, но и средства, прямо не участвующие в обороте).

Раздел обобщает информацию об активах ЗАО «Шевченко», которые относятся к основным средствам, нематериальным активам и другим внеоборотным активам, и отражает результаты операций, связанных с их приобретением (строительством) и выбытием.

По статье «Нематериальные активы» (строка 110 типовой формы) следует отразить остаточную стоимость (первоначальная за минусом суммы начисленной амортизации) принадлежащих организациям нематериальных активов.

В состав материальных активов организаций могут быть учтены расходы на научно – исследовательские, опытно – конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации. Указанные активы учитываются на балансовом счете 04 «Нематериальные активы» обособленно.

В зависимости от выбранной учетной политики при формировании показателя по строке 110 остаточная стоимость нематериальных активов может формироваться двумя способами - путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

В ЗАО «Шевченко» данная статья отсутствует.

По статье «Основные средства» (строка 120 типовой формы) в ЗАО «Шевченко» отражается остаточная стоимость (первоначальная или восстановительная за минусом суммы начисленной амортизации) принадлежащих организациям объектов основных средств. Формирование показателя по указанной статье осуществляется посредством вычитания из дебетового остатка по балансовому счету 01 «Основные средства» кредитового остатка по балансовому счету 02 «Амортизация основных средств» (за исключением сумм амортизации, начисленных по объектам доходных вложений, числящихся по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности»).

К основным средствам в ЗАО «Шевченко» относят здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, прочие соответствующие объекты.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в случае:

-приобретения, сооружения и изготовления за плату;

-сооружения и изготовления самой организацией;

-поступления от юридических и физических лиц безвозмездно;

-в других случаях.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (как новых, так и бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление. Малоценные объекты основных средств стоимостью не более 20000 руб., списываются в расходы по мере их отпуска в эксплуатацию.

Срок полезного использования по основным средствам в ЗАО «Шевченко» определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1. Амортизация ведется линейным способом.

В ЗАО «Шевченко» ежегодная переоценка основных средств не проводится.

Показатель строки 120 на начало 2007г. равен 27604 тыс. руб., на конец – 27003 тыс. руб. Происходит уменьшение стоимости основных средств.

По статье «Незавершенное строительство» (строка 130 типовой формы) в ЗАО «Шевченко» приводится числящаяся по учету организации сумма незавершенного строительства, отраженная по балансовым счетам 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств».

По этой статье отражаются стоимость оборудования, расходы по доставке, установке оборудования, другие затраты. В дальнейшем стоимость, учтенная по строке 130, обычно списывается на счет основных средств и увеличивает сумму подраздела «Основные средства». Учет вложенных в подобные проекты средств, которые ранее числились в составе оборотных активов (материалы, денежные средства, и т.д.) и списание их, после ввода объекта, на счета основных средств, нематериальных активов, долгосрочных финансовых вложений, ведется в книге учета вложений во внеоборотные активы. Этот источник информации очень нагляден и не требуют формирования какого-либо обобщенного регистра даже при наличии большого числа не введенных в эксплуатацию объектов.

Заполнение данного подраздела производится на основании данных книги учета вложений во внеоборотные активы. В нашем случае стоимость незавершенного строительства на начало и конец 2007г. не изменилась.

По статье «Доходные вложения в материальные ценности» (строка 135 типовой формы) отражается остаточная стоимость объектов имущества, предоставляемых организациями за плату во временное владение и пользование (включая по договору финансовой аренды, по договору проката), с целью получения дохода, учтенных в установленном порядке по балансовому счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Стоимость такого имущества приводится за минусом суммы начисленной амортизации, учитываемой в отдельном порядке по счету 02.

В ЗАО «Шевченко» данная статья отсутствует.

По статьям «Долгосрочные финансовые вложения» (строка 140 типовой формы) и «Краткосрочные финансовые вложения» (строка 250 типовой формы) отражаются вложения организаций в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, предоставленные другим организациям займы (в том числе обеспеченные финансовыми векселями), депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторскую задолженность, приобретенную по договорам переуступки права требования, а также иные вложения, признаваемые в соответствии с действующим за­конодательством финансовыми.

По строке 140 отражают произведенные на срок более одного года и отраженные на счете 58 «Финансовые вложения» все виды долгосрочных финансовых инвестиций и займов (сроком свыше 12 месяцев).

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение с отнесением непогашенной суммы по соответствующей статье в группе статей «Кредиторская задолженность» в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к ЗАО «Шевченко» инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет оплаты подлежащих приобретению финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по соответствующей статье в группе статей «Дебиторская задолженность».

Статья заполняется на основании данных книги учета ценных бумаг.

Суммы вложений организации в депозиты, займы, векселя, показываются в бухгалтерской отчетности с учетом причитающихся к получению процентов.

ЗАО «Шевченко» проводит долгосрочные финансовые вложения, но за 2007г. они не изменились и составили 121 тыс. руб.

По статье «Краткосрочные финансовые вложения» отражаются краткосрочные финансовые инвестиции по счету 58 (в увязке со счетом 59). Сумма по статье 250 – займы предоставленные организациям на срок до 12 месяцев.

В ЗАО «Шевченко» данная статья отсутствует.

По статье «Отложенные налоговые активы» (строка 145 типовой формы) бухгалтерского баланса отражается величина отложенных налоговых активов. Для формирования показателя по данной статье используется величина дебетового сальдо по балансовому счету 09 «Отложенные налоговые активы».

Отложенный налоговый актив — это положительная разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом, определяемым с бухгалтерской прибыли. В свою очередь вычитаемые временные разницы образуют отложенный налоговый актив, на величину которого будет уменьшена сумма налога на прибыль в последующих отчетных периодах.

В ЗАО «Шевченко» данная статья отсутствует.

По статье «Прочие внеоборотные активы» (строка 150 типовой формы) бухгалтерского баланса отражаются внеоборотные активы, не нашедшие своего отражения в предыдущих статьях раздела I «Внеоборотные активы» баланса.

В ЗАО «Шевченко» данная статья отсутствует.

После заполнения всех статей раздела на начало и конец года с использованием соответствующих источников информации (данных аналитического учета, регистров синтетического учета) следует найти общую сумму внеоборотных активов предприятия. Для ее отражения существует статья «Итого по разделу I» Показатель этой стать, располагающейся в бухгалтерском балансе по строке 190, представляет собой сумму показателей всех подразделов и  отдельных статей раздела «Внеоборотные активы» на начало (графа 3) и конец (графа 4) года соответственно, таким образом, показатель строки 190 вычисляется расчетным путем, как сумма данных по строкам 110; 120; 130; 132; 140; 145; 150; в учетных регистрах не содержится и определяется арифметически. В таком случае: 27942 и 27341 на начало и конец года соответственно.

Следующим разделом актива бухгалтерского баланса является раздел «Оборотные активы». Здесь представлено имущество, находящееся в обороте, т.е. в процессе хозяйственной деятельности меняющее свою натурально-вещественную форму и регулярно превращающееся в денежные средства. Процесс оборота средств идет в двух направлениях, собой стороны имущество, обладающее невысокой степенью ликвидности приобретает ее в процессе обращения,  с другой стороны, денежные средства предприятия, обладающие абсолютной ликвидностью, обретают форму запасов. Считается, что именно процесс кругооборота имущества позволяет предприятию получать прирост имущества в виде прибыли. Следовательно, величины и состояние оборотных средств предприятия дают важнейшие данные для исследования финансово-хозяйственного состояния предприятия и его потенциала.

В разделе II бухгалтерского баланса входят следующие подразделы: «Запасы», «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», «Дебиторская задолженность платежей, по которой ожидаются более, чем через 12 месяцев после отчетной даты»; «Дебиторская задолженность платежей, по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты», «Краткосрочные финансовые вложения»; «Денежные средства»; «Прочие оборотные активы».

По статье «Запасы» (строка 210 типовой формы) показываются остатки всех материально-производственных запасов, предназначенные для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), для управленческих нужд организации, для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары), другие материальные ценности (животные на выращивании и откорме), а также затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения), и расхлды будущих периодов.

По статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» (строка 211 типовой формы) отражаются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, административных функций организации.

Исходя из данных бухгалтерского учета, показатель по рассматриваемой статье бухгалтерского баланса определяется исходя из остатков по состоянию на отчетную дату по балансовому счету 10 «Материалы».

К предметам, учитываемым по счету 10, следует относить сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности, тара и прочие ценности.

ЗАО «Шевченко» ведет учет материалов по средней себестоимости, показатель строки представляет собой остаток по счету 10 «Материалы», 7895 и 9013 тыс. руб. на начало и конец года соответственно.

По статье «Животные на выращивании и откорме» (строка 212 типовой формы) отражается стоимость принадлежащих организации молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; взрослого скота, выбракованного из основного стада для продажи (без постановки на откорм); скота, принятого от населения для продажи. Величина, отражаемая по данной статье баланса, формируется исходя из остатка по балансовому счету 11 «Животные на выращивании и откорме» по состоянию на отчетную дату.

По строке 212 не отражается стоимость животных основного стада и иных животных, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета учитываются по счету 01 «Основные средства».

На начало отчетного года показатель равен 9625тыс. руб. на конец – 13757тыс. руб.

По статье «Затраты в незавершенном производстве» (строка 213 типовой формы) бухгалтерского баланса показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского учета затрат на производство. Формирование показателя осуществляется исходя из остатков по следующим балансовым счетам – 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

К незавершенному производству в соответствии с пунктом 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности относятся: продукция (работы), не прошедшая всех стадий технологической обработки (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также неукомплектованные изделия, не прошедшие испытания и техническую приемку.

В бухгалтерском балансе ЗАО «Шевченко» незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету — по фактической производственной себестоимости.

Не отражаются по рассматриваемой статье бухгалтерского баланса остатки по балансовым счетам 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», так как такого рода затраты в обязательном порядке подлежат списанию с указанных счетов по окончании отчетного периода. При отсутствии выпуска продукции (оказания услуг, выполнения работ) в отчетном периоде, учтенные по счетам 25 и 26 расходы подлежат списанию на балансовый счет 97 «Расходы будущих периодов».

В ЗАО «Шевченко» затраты в незавершенном производстве уменьшились, и составили 2948 и 2936 тыс. руб. на начало и конец отчетного периода.

По статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» (строка 214 типовой формы) бухгалтерского баланса отражается себестоимость продукции, прошедшей все стадии (фазы, переделы), предусмотренные технологическим процессом (то есть готовой продукции), изделий укомплектованных, прошедших испытания и техническую приемку, а также стоимость готовых изделий, приобретаемых организацией для комплектации своей готовой продукции и не включаемых в ее стоимость в соответствии с условиями договора с заказчиками.

При формировании показателя по данной статье бухгалтерского баланса отражаются остатки по балансовым счетам 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция».

На начало 2007г. этот показатель равен 2416 тыс. руб., в течении года он увеличился и составил 2440 тыс. руб.

По статье «Товары отгруженные» (строка 215 типовой формы) бухгалтерского баланса отражается себестоимость отгруженной организацией продукции или товаров, право собственности на которые переходит к покупателю не в момент их отгрузки, а в особом порядке. Применительно к Плану счетов, по указанной статье отражается остаток по балансовому счету 45 «Товары отгруженные».

В ЗАО «Шевченко» данная статья отсутствует.

По статье «Расходы будущих периодов» (строка 216 типовой формы) отражается сумма расходов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющих отношения к формированию затрат на производство продукции (работ, услуг) отчетного периода. Основанием для отражения показателя по данной статье типовой формы бухгалтерского баланса служат остатки по состоянию на отчетную дату по балансовому счету 97.

В ЗАО «Шевченко» данная статья отсутствует.

По статье «Прочие запасы и затраты» (строка 217 типовой формы) отражается стоимость материально-производственных запасов и признанных организацией расходов, не нашедших отражения в предыдущих строках группы статей «запасы», в частности, расходы на упаковку и транспортировку неотгруженной (непроданной) продукции (товаров), если согласно положений учетной политики такие расходы не признаются организацией в себестоимости товаров (услуг) полностью в качестве расходов по обычным видам деятельности.

В ЗАО «Шевченко» данная статья отсутствует.

По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (строка 220 типовой формы) отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственны запасам, объектам основных средств, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложением и т.п., работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники ее покрытия. Основанием для заполнения строки является дебетовый остаток по балансовому счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» по состоянию на отчетную дату.

В ЗАО «Шевченко» данная статья отсутствует.

По статье «Дебиторская задолженность» (строки 230 и 240 типовой формы) отражаются суммы учтенной по состоянию на отчетную дату дебиторской задолженности. При этом вся сумма дебиторской задолженности организации указывается в бухгалтерском балансе с ее подразделением на:

-краткосрочную - если ожидаемый срок погашения составляет не более, чем 12 месяцев после отчетного периода (соответствующие суммы отражаются по статье «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» (строка 240 типовой формы бухгалтерского баланса));

-долгосрочную - если ожидаемый срок погашения составляет более чем 12 месяцев после отчетного периода (соответствующие суммы отражаются по статье «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» (строка 230 типовой формы бухгалтерского баланса)).

В общей сумме дебиторской задолженности отражаются дебетовые сальдо по следующим балансовым счетам — 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В ЗАО «Шевченко» статья 230 отсутствует.

Показатель строки 240 на начало 2007г. равен 6729 тыс. руб., на конец – 3478 тыс. руб. Происходит уменьшение краткосрочной дебиторской задолженности.

По статье «Денежные средства» (строка 260 типовой формы) приводятся остатки денежных средств организации, находящихся по состоянию на отчетную дату в кассе (остаток по балансовому счету 50 «Касса») и на расчетных счетах (остатки соответственно по балансовым счетам 51 «Расчетные счета»).

Отражается по строке 260 баланса также и стоимость денежных документов (почтовых марок и др.).

Строка заполняется на основе остатков по счетам 50, 51 представленных в главной книге.

В ЗАО «Шевченко» показатель статьи 260 равен на начало года 304тыс. руб. на конец – 137 тыс. руб.

По статье «Прочие оборотные активы» (строка 270 типовой формы) бухгалтерского баланса отражаются суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.

В ЗАО «Шевченко» по этой строке отражаются недостачи и потери от порчи ценностей. На начало 2007г. прочие оборотные активы составили 231 тыс. руб. на конец 250 тыс. руб.

После заполнения всех статей раздела необходимо подсчитать общую сумму средств, вложенных организацией в оборотные средства. В строке «итого по разделу II» необходимо сложить все суммы подразделов и отдельных статей, которые выступают как подразделы. Таким образом показатель строки 290 находится арифметическим путем и представляет собой сумму средств по строкам 210, 220, 230, 240, 250, 260, 270. Общая сумма раздела на начало года – 30148 тыс. руб., на конец – 32011 тыс. руб.

После заполнения статей всех разделов актива бухгалтерского баланса, следует подвести его общий итог, который и будет являться общей стоимостью имущества организации, при условии отсутствия убытков. Для отражения итога формы №1 или валюты баланса предназначена строка «Баланс», показатель которой является общим итогом главной формы отчетности и исчисляется как сумма показателей раздела формы №1. В нашем случае 58090 и 59352 тыс. руб., на начало и конец года соответственно.

 

3.2 Порядок составления пассива баланса

В пассивной части бухгалтерского баланса, имущественная масса собрана исходя из условий ее приобретения, которые при современной форме экономических отношений между предприятием и связанными с ним деловыми отношениями, юридическими и физическими, правильнее рассматривать как обязательства.

Пассив, как и актив, строится по правилу уменьшения стабильности данных своих статей. В соответствии с этим, в первом разделе пассива (по порядковому номеру – третий) представлены обязательства, обладающие стабильностью в течение долгого времени оставаться неизменными.

В разделе III «Капитал и резервы» представлена сумма средств, которые по своей экономической природе и исходя из принятых в государстве юридических норм, являются собственностью хозяйствующего субъекта, т.е. предприятия, организации. Причем, сюда входят как средства, имевшие в распоряжении предприятия с начала его работы, так и созданное в процессе хозяйственной деятельности имущество разного вещественного пополнения.

По статье «Уставный капитал» (строка 410 типовой формы) показывается определяемая в соответствии с учредительными документами величина уставного (складочного) капитала организации. Размер уставного капитала подлежит отражению в бухгалтерском учете по балансовому счету 80 «Уставный капитал». Существует множество разновидностей уставного капитала: складочный капитал, уставной фонд и т.д. Однако, любое вложение средств в создание предприятия или организации при их создании, необходимо для осуществления финансово-хозяйственной деятельности и приводит к возникновению прав на часть прибыли, а иногда и права влиять на процесс принятия решений о дальнейшей деятельности субъекта хозяйствования.

Статья заполняется на основе данных по счетам 80, с привлечением сводных данных по счету 80 и реестра акционеров.

Имевшие место в течение отчетного года изменения величины уставного капитала (уставного фонда) могут быть отражены в бухгалтерском балансе только после внесения изменений в учредительные документы.

Уставный капитал ЗАО «Шевченко» равен 12500 тыс. руб.

По статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (строка 411 типовой формы) приводится стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров как по их требованию, так и в соответствии с решением уполномоченных органов организации.

При выкупе акционерным или иным обществом (товариществом) у акционеров (участников) принадлежащих им акций (долей), в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат оформляется запись по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, в связи с чем формирование показателя по рассматриваемой статье типовой формы бухгалтерского баланса производится исходя из дебетового остатка по состоянию на отчетную дату по счету 81.

При подсчете показателей по разделу III типовой формы баланса (строка 490 типовой формы) показатель по статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров» вычитается, а потому показывается в круглых скобках.

В ЗАО «Шевченко» данная статья отсутствует.

По статье «Добавочный капитал» (строка 420 типовой формы) отражаются остатки средств добавочного капитала организации, учтенных по состоянию на отчетную дату по балансовому счету 83 «Добавочный капитал».

Необходимо отметить, что сумма средств по статье «Добавочный капитал» могут быть весьма и весьма условны, т.к. зависит от оценки имущества, которая может отличаться от рыночной стоимости. Корректировка стоимости производится лишь при реализации имущества.

Статья баланса заполняется на основании данных аналитического учета по счетам 80 и 83 с привлечением сводных данных по счету 83 «Добавочный капитал».

Добавочный капитал в ЗАО «Шевченко» равен 6504 тыс. руб.

По статье «Резервный капитал» (строка 430 типовой формы) приводится величина резервного капитала организации, учтенного по состоянию на отчетную дату по балансовому счету 82 «Резервный капитал».

Резервный капитал используется на погашение, выкуп акций предприятия, его облигаций, выплату дивидендов по привилегированным акциям, поэтому ту часть прибыли, за счет которой создается резерв, удобно направлять в активы, обладающие высокой ликвидностью. Эти средства в дальнейшем будут обслуживать потребление резерва предприятия, что сделает назначение резерва адекватным его вещественному пополнению.

В бухгалтерском балансе показатели статьи резервного капитала показываются с расшифровкой по резервам, образованным в соответствии с действующим законодательством (статья «резервы, образованные в соответствии с законодательством» - строка 431), и по резервам, образованным в соответствии с учредительными документами (статья «резервы, образованные в соответствии с учредительными Документами» - строка 432).

Статья 430 заполняется на основе данных аналитического учета по счетам резервов и соответствующих сводных данных по счету 82.

Резервный капитал ЗАО «Шевченко» составляет 5 тыс. руб.

По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (строка 470 типовой формы) приводится величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации, определяемая сальдированием показателей нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет и чистой прибыли (непокрытого убытка) отчетного 2007года. Непокрытый убыток при выведении итогов в балансе уменьшает итог раздела «Капитал и резервы» пассива баланса. Данная статья заполняется на основе книги учета реализованной продукции.

Нераспределенная прибыль на начало 2007г. равна 14248 тыс. руб. на конец 16440 тыс. руб.

После заполнения всех статей раздела III «Капитал и резервы» следует подсчитать общий итог такого рода средств. Показатель строки «Итого по разделу III» находится арифметически, путем постатейного суммирования на начало и конец года, соответственно. В нашем случае: на начало года 33257 тыс. руб. и 35449 тыс. руб.– на конец года

Следующим разделом бухгалтерского баланса является раздел IV «Долгосрочные обязательства». Эта часть пассива предназначена для отражения долгосрочной (на отчетную дату, более 1 года) задолженности.

По статьям «Займы и кредиты» (строки 510 и 610 типовой формы) показываются непогашенные суммы полученных организацией кредитов и займов.

Если полученные организацией займы и кредиты подлежат погашению в соответствии с условиями заключенных договоров более чем через 12 месяцев после; отчетной даты, они относятся к долгосрочным, и потому показываются по строке 510 типовой формы бухгалтерского баланса. В этом случае для формирования показателя используются данные аналитического учета кредитов и займов в части счета 67 и сводных данных по счету 67 «Расчеты по долгосрочным займам и кредитам» из книги учета кредитов и займов. В ЗАО «Шевченко» долгосрочные кредиты и займы уменьшились и составили на конец года 3626 тыс. руб.

В случае, если числящиеся в бухгалтерском учете суммы кредитов и займов подлежат погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты, то не погашенные на конец отчетного периода их суммы отражаются в составе краткосрочных обязательств по строке 610 типовой формы баланса. В этом случае для формирования показателя используются данные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» аналитического учета кредитов и займов и сводных данных по кредитам и займам из книги учета кредитов и займов.

Краткосрочные кредиты и займы увеличились с 13735 до 13894 тыс. руб. в 2007г.

Во всех случаях суммы задолженности по кредитам и займам отражаются с учетом причитающихся к уплате по состоянию на отчетную дату процентов, с соблюдением правил, предусмотренных ПБУ 15/01.

В соответствии с ПБУ 15/01 затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены (далее – расходы), за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

Включение в текущие расходы (начисление) затрат по займам и кредитам осуществляется:

-в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией договорам займа и кредитным договорам, независимо от того, в какой форме производятся указанные платежи;

-равномерно (если иное не определено ПБУ 15/01), независимо от того, когда фактически производятся платежи согласно заключенным организацией договорам займа и кредитным договорам.

По статье «Отложенные налоговые обязательства» (строка 515 типовой формы) приводится величина отложенных налоговых обязательств организации, по балансовому счету 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Отложенное налоговое обязательство — это отрицательная разница между реальным налогом на прибыль, причитающимся к уплате в бюджет и условным налогом, рассчитанным с бухгалтерской прибыли. Налогооблагаемая временная разница образует отложенное налоговое обязательство, которое показывает, насколько нужно будет увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах.

В ЗАО «Шевченко» данная статья отсутствует.

По статье «Прочие долгосрочные обязательства» (строка 520 типовой формы) отражается величина прочих долгосрочных средств организации, не указанных в других статьях (строках) раздела IV бухгалтерского баланса. По статье 520 в ЗАО «Шевченко» отражается реструктуризация в бюджетные и внебюджетные фонды. Данная статья заполняется на основе книги учета реструктурированной задолженности.

Прочие долгосрочные обязательства в ЗАО «Шевченко» составляют в 2007г. 2488 тыс. руб.

После заполнения всех статей раздела IV «Долгосрочные обязательства» следует подвести его общий итог, отражаемый в балансе по строке «Итого по разделу IV». В нашем случае, на начало года 7877 тыс. руб. и 6114 тыс. руб. – на конец.

Последним разделом бухгалтерского баланса является раздел V «Краткосрочные обязательства». Здесь показываются суммы задолженности по краткосрочным кредитам, займов со сроком погашения до одного года, кредиторская задолженность и прочие краткосрочные пассивы.

По статье «Кредиторская задолженность» (строка 620 типовой формы) приводится величина кредиторской задолженности организации, учтенной по состоянию на отчетную дату по кредиту счетов учета расчетов.

Общая сумма кредиторской задолженности, отражаемая по строке 620, складывается из сумм кредиторской задолженности перед различными организациями и гражданами. Из всей суммы кредиторской задолженности организации отдельно выделяются суммы задолженности перед поставщиками и подрядчиками (строка 621 типовой формы), персоналом организации (строка 622 типовой формы), государственными внебюджетными фондами (строка 623 типовой формы), по налогам и сборам (строка 624 типовой формы), прочие суммы задолженности (строка 625 типовой формы).

В составе кредиторской задолженности организации отражаются также полученные от поставщиков и заказчиков суммы авансов в счет выполнения работ по заключенным договорам, оказанию услуг и отгрузке товаров (продукции).

Статья заполняется в части счета 60 на основе книги расчетов с поставщиками и подрядчиками и соответствующих ведомостей аналитического учета. Например, в ЗАО «Шевченко» по счету 60 привлекаются данные книги расчетов с покупателями и заказчиками.

Кредиторская задолженность в 2007г. составила на начало года 2868 тыс. руб. и 3895 тыс. руб. – на конец.

По статье «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» (строка 630 типовой формы) отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям в пользу ее участников (учредителей), представляющая собой кредитовый остаток по отдельным лицевым счетам к субсчету «Расчеты по выплате доходов» балансового счета 75.

В ЗАО «Шевченко» данная статья отсутствует.

По статье «Доходы будущих периодов» (строка 640 типовой формы) показываются суммы, учтенные в соответствии с правилами бухгалтерского учета, как доходы будущих периодов на балансовом счете 98 «Доходы будущих периодов». В ЗАО «Шевченко» доходы будущих периодов на начало 2007г. составили 353 тыс. руб., а на конец – отсутствуют.

По статье «Резервы предстоящих расходов» (строка 650 типовой формы) отражаются подтвержденные инвентаризацией остатки средств, зарезервированные организацией в соответствии с действующим порядком на балансовом счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

В ЗАО «Шевченко» данная статья отсутствует.

По статье «Прочие краткосрочные обязательства» (строка 660 типовой формы) показываются суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отражения по другим группам статей раздела V «Краткосрочные обязательства» типовой формы баланса.

В ЗАО «Шевченко» данная статья отсутствует.

В соответствии с логикой построения главной формы отчетности после заполнения всех статей раздела «Краткосрочные обязательства», следует отразить его общий итог. Показатель статьи «Итого по разделу V» представляет собой сумму показателей его подразделов, как отдельных статей, так и их групп. В нашем случае 16956 и 17789 тыс. руб. на начало и конец года соответственно.

Пассив бухгалтерского баланса завершает статья «Баланс», показатель которой представляет собой сумму источников средств организации или ее обязательств, данные по этой строке вычисляются путем сложения общих итогов всех разделов пассивной части баланса. Ясно, что правильное составление баланса подразумевает равенство двух своих частей на начало и конец года, поскольку отражает одно и то же имущество по разным группировочным признакам. Учетно-технически, равенство актива и пассива обеспечивается правилом двойной записи (суммы средств хозяйственных операций отражаются по дебету одного счета и кредиту другого), разделением счетов на активные и пассивные и правилами определения сальдо счетов.

Общий итог бухгалтерского баланса является твердым качественным показателем, отражающим состояние имущества предприятия на определенный момент времени и в валюте Российской Федерации.

В разделе «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах» справочно приводятся данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах организации.

 

3.3 Подготовка к составлению бухгалтерского баланса

Процесс формирования данных баланса ЗАО «Шевченко» включает в себя большое количество учетных работ самого разнообразного характера. Подготовительные работы включают в себя инвентаризацию и корректировку остатков по счетам бухгалтерского учета, проведение уточнения стоимости имущества и обязательств, образование фондов и резервов, предусмотренных учетной политикой или действующими нормативными актами, уточнение доходов и расходов между сметными отчетными периодами, выявление конечного финансового результата работы организации и реформация баланса, составление оборотной ведомости, которая должна включать в себя все корректирующие записи (исправленные записи по операциям отчетного года исправляют путем сторнирования, по операциям прежних лет, кроме сторнировочной записи, производится корректировка суммы прибыли). Все вышеперечисленные процедуры должны проводиться только при формировании годового бухгалтерского баланса. Периодические балансы составляются на основе книжных данных текущего учета.

Для того чтобы бухгалтерская отчетность ЗАО соответствовала предъявленным к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

Важным этапом подготовительной работы составления отчетности в ЗАО «Шевченко» является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно - распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что современные организации являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства. При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции организация вынуждена отражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов.

Закрытие счетов в ЗАО «Шевченко» начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат. В соответствии с данным подходом закрытие счетов осуществляют в такой последовательности.

В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства». Во вторую очередь распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрываются следующие счета: 97 «Расходы будущих периодов» 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное производство». После этого осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В порядке последующей очередности производятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации и закрываются счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», распределяется прибыль и закрывается счет 99 «Прибыли и убытки».

При составлении форм бухгалтерской отчетности используются в основном данные Главной книги.

Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Бухгалтерская отчетность, подписываете руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты заполнения.

Немало важным этапом подготовительной работы составления отчетности в ЗАО «Шевченко» является проведение инвентаризации имущества и обязательств.

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов.

Под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами - кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы.

Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.

Порядок и сроки проведения инвентаризации организация устанавливает самостоятельно и закрепляет в учетной политике. Проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях:

-при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

-при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

-перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

-при смене материально ответственных лиц;

-при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

-в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

-при реорганизации или ликвидации организации.

Инвентаризация бывает плановой и внезапной (по сигналам), сплошной и выборочной.

Инвентаризация имущества и обязательств проводится в обязательном порядке и в полном объеме перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (но не ранее 1 октября отчетного года), кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. В ЗАО «Шевченко» перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризация проводится 30 января года следующего за отчетным.

Установлены также иные сроки проведения инвентаризации:

- для основных средств – один раз в три года;

- для денежных средств – один раз в год;

Для документального оформления проведения инвентаризации и отражения ее результатов в учете применяются типовые унифицированные формы первичной учетной документации. Приказом руководителя организации о проведении инвентаризации утверждается состав инвентаризационной комиссии, перечень инвентаризируемого имущества, даты начала и окончания инвентаризации.

В бухгалтерии фактические данные, полученные в процессе инвентаризации, сверяются с показателями бухгалтерского учета, и в случае выявления расхождений суммы отклонений заносятся в сличительные ведомости.

В результате инвентаризации могут быть выявлены излишки (т.е. превышение фактических данных над учетными) или недостачи (т.е. превышение учетных показателей над фактическими) имущества.

Выявленные при инвентаризации излишки имущества приходуются, и их сумма зачисляется на финансовые результаты организации.

Имущество, оказавшееся в излишке по результатам инвентаризации, принимается к учету и отражается в составе прочих доходов, а его стоимость облагается налогом на прибыль. В бухгалтерском учете оприходование излишков активов по рыночным ценам отражается следующей записью:

Д-т 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсч.1 «Прочие доходы».

Выявленная недостача материальных и иных ценностей отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции с кредитом счетов учета этих ценностей. По недостающему или полностью испорченному имуществу по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражается его фактическая себестоимость. Недостача товаров отражается по учетным ценам (покупным или продажным - в зависимости от принятого в учетной политике метода учета):

Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

К-т 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса».

Сумма недостачи основных средств, выявленная в процессе инвентаризации, учитывается по их остаточной стоимости (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации). В бухгалтерском учете составляется следующая корреспонденция счетов:

Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

К-т 01 «Основные средства».

По частично испорченным материальным ценностям по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» приводится сумма определившихся потерь.

Суммы выявленных при инвентаризации недостач активов, учтенные по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», списываются на затраты на производство или расходы на продажу в пределах норм естественной убыли. Д-т 20, 23, 25, 26, К-т 94

Суммы недостач, выявленные при инвентаризации имущества, списываются на виновное лицо в следующих случаях:

• если виновное лицо несет полную материальную ответственность за сохранность товарно-материальных ценностей и активов;
• если работник признан виновным по решению суда.

Сумма недостач ценностей, учтенная по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», списывается на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Суммы недостач, выявленные при инвентаризации имущества, относятся на финансовые результаты в двух случаях:

• при отсутствии конкретных виновных лиц;
• при недостаче товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков.

 

 

 

 

4 Анализ платежеспособности ЗАО «Шевченко»

4.1 Анализ актива и пассива бухгалтерского баланса

Из всех форм бухгалтерской отчетности важнейшей является баланс. Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. По балансу характеризуется состояние материальных запасов, расчетов, наличие денежных средств, инвестиций.

Данные баланса необходимы собственникам для контроля над вложенным капиталом, руководству организации при анализе и планировании, банкам и другим кредиторам - для оценки финансовой устойчивости.

Для анализа активов предприятия рассмотрим горизонтальный и вертикальный анализ баланса.

Горизонтальный анализ баланса заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели дополняются относительными темпами роста (снижения).

Как видно из таблицы 4.1 в 2006г. по сравнению с 2005г. валюта баланса увеличилась на 7325 тыс. руб., а в 2007г. по сравнению с 2006г. активы организации увеличились на 1262 тыс. руб. В среднем за 2005 – 2007гг. валюта баланса возрастает ежегодно на 8,13%, наибольший рост в активе баланса наблюдается по статье запасы, прочие оборотные активы, основные средства.

В пассиве баланса темп роста заемных средств составляет в среднем за 2005 – 2007гг. 123,98%, в т.ч. долгосрочные обязательства увеличиваются ежегодно на 49,82%, а краткосрочные на 17,77%. Темп роста собственного капитала за этот же период составляет 100,33%. Таким образом изменения в пассиве баланса являются негативными.

Вертикальный анализ – представление финансового отчета в виде относительных показателей. Такое представление позволяет увидеть

 

 

 

Таблица 4.1 – Горизонтальный анализ баланса ЗАО «Шевченко»

Наименование статей	Абсолютные величины, тыс. руб.			Абсолютные изменения (+,-), тыс. руб.		Темпы роста, %
	2005 г.	2006 г.	2007 г.	2006 г. к 2005 г.	2007 г. к 2006 г.	2006 г. к 2005 г.	2007 г. к 2006 г.	В среднем за 2005-2007гг.
Актив 1. Внеоборотные активы 1.1 Основные средства                   1.2 Незавершенное строительство                                   1.3 Долгосрочные финансовые вложения                                            Итого по разделу 1                          2. Оборотные активы 2.1 Запасы                             2.2 Денежные средства     2.5 Расчеты с дебиторами - всего В том числе: -дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. после отчетной даты 2.6. Прочие оборотные активы Итого по разделу 2 Баланс	21793 217   121 22131   21481 1861 5104       5104 188 28634 50765	27604 217   121 27942   22884 304 6729       6729 231 30148 58090	27003 217   121 27341   28146 137 3478       3478 250 32011 59352	5811 -   - 5811   1403 -1557 1625       1625 43 1514 7325	-601 -   - -601   5262 -167 -3251       -3251 19 1863 1262	126,66 100   100 126,26   106,53 16,34 131,84       131,84 122,87 105,29 114,43	97,82 100   100 97,85   122,99 45,07 51,69       51,69 108,23 106,18 102,17	111,31 100   100 111,15   114,46 27,14 82,55       82,55 115,32 105,73 108,13
Пассив 1 . Капитал и резервы 2. Заемные средства 2.1. Долгосрочные обязательства 2.2.Краткосрочные обязательства                                   в том числе: -кредиты и займы -кредиторская задолженность -доходы будущих периодов Итого по разделу 2 Баланс	35216   2724 12825   9499 3094 232 15549 50765	33257   7877 16956   13735 2868 353 24833 58090	35449   6114 17789   13894 3895 - 23903 59352	-1959   5153 4131   4236 -226 121 9284 7325	2192   -1763 833   159 1027 -353 -930 1262	94,44   289,17 132,21   144,59 92,70 152,16 159,71 114,43	106,59   77,62 104,91   101,16 135,81 - 96,25 102,17	100,33   149,82 117,77   120,94 112,20 - 123,98 108,13

 

Таблица 4.2 – Вертикальный анализ баланса ЗАО «Шевченко»

Наименование статей	2005 г.		2006 г.		2007 г.		Изменения в структуре 2007г. к 2005 г. (+,-), %
	сумма, тыс. руб.	в % к итогу	сумма, тыс. руб.	в % к итогу	сумма, тыс. руб.	в % к итогу
Актив 1. Внеоборотные активы 1.1 Основные средства                              1.2 Незавершенное строительство        1.3 Долгосрочные финансовые вложения                                                       Итого по разделу 1                                    2. Оборотные активы 2.1 Запасы                             2.2 Денежные средства     2.5 Расчеты с дебиторами - всего В том числе: -дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. после отчетной даты 2.6. Прочие оборотные активы Итого по разделу 2 Баланс	21793 217   121 22131   21481 1861 5104       5104 188 28634 50765	42,93 0,43   0,24 43,59   42,31 3,67 10,05       10,05 0,37 56,41 100	27604 217   121 27942   22884 304 6729       6729 231 30148 58090	47,52 0,37   0,21 48,10   39,39 0,52 11,58       11,58 0,40 51,90 100	27003 217   121 27341   28146 137 3478       3478 250 32011 59352	45,50 0,37   0,20 46,07   47,42 0,23 5,86       5,86 0,42 53,93 100	2,57 -0,06   -0,04 2,48   5,11 -3,44 -4,19       -4,19 0,05 -2,48 х
Пассив 1 . Капитал и резервы 2. Заемные средства 2.1. Долгосрочные обязательства 2.2.Краткосрочные обязательства        в том числе: -кредиты и займы -кредиторская задолженность -доходы будущих периодов Итого по разделу 2 Баланс	35216   2724 12825   9499 3094 232 15549 50765	69,37   5,37 25,26   18,71 6,09 0,46 30,63 100	33257   7877 16956   13735 2868 353 24833 58090	57,25   13,56 29,19   23,64 4,94 0,61 42,75 100	35449   6114 17789   13894 3895 - 23903 59352	59,73   10,30 29,97   23,41 6,56 - 40,27 100	-9,64   4,93 4,71   4,7 0,47 -0,46 -9,64 х

 

вес каждой статьи баланса, в его общем итоге. Все статьи баланса при вертикальном анализе приводятся в % к итогу баланса.

Изучая вертикальный анализ (таблица 4.2) можно сказать, что в 2005г. в активе баланса наибольший удельный вес имеют оборотные активы – 56,41%, в 2007г. их доля снизилась на 2,48%. В составе внеоборотных активов наибольшая часть приходится на основные средства. Доля внеоборотных активов в 2007г. по сравнению с 2005г. увеличилась на 2,48%, в т.ч. удельный вес основных средств увеличился на 2,57%.

В составе пассивов наибольший удельный вес занимает капитал и резервы, но в 2007г. по сравнению с 2005г. доля капитала и резерва снизилась на 9,64%. Соответственно увеличилась доля заемных средств: удельный вес долгосрочных обязательств увеличился на 4,93%, а краткосрочных на 4,71%. Таким образом, изменения в структуре пассива баланса являются негативными.

 

4.2 Анализ ликвидности бухгалтерского баланса

Анализ финансового состояния представляет собой заключительную стадию рассмотрения всей деятельности хозяйства. Финансовое состояние хозяйства – комплексное понятие, отражающие результат взаимодействия всех элементов финансовых и кредитных отношений, возникающих у него в процессе его хозяйственной деятельности. То есть под финансовым состоянием хозяйства понимается способность его обеспечить все процессы хозяйственной деятельности имеющимися ресурсами. Финансовое состояние во многом зависит от правильной организации финансовой работы в хозяйстве, от состояния финансового планирования. На финансовое состояние оказывает влияние внешние факторы, не зависимые от хозяйства: платежеспособность потребителей продукции, налоговая и кредитная политика, инфляция, государственное регулирование цен и др.

Основным показателем характеризующим финансовое состояние предприятия является – платежеспособность. Под платежеспособностью понимается способность предприятия своевременно и в полной мере погашать все свои денежные обязательства, что зависит от собственных средств предприятия и эффективного использования оборотных средств.

Платежеспособность напрямую зависит от ликвидности баланса. Под ликвидностью баланса понимается степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.

Анализ ликвидности бухгалтерского баланса ЗАО «Шевченко» заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства, активы ЗАО «Шевченко», а также его пассивы, по степени срочности их оплаты, подразделяются на группы.

Для анализа ликвидности баланса рассмотрим таблицу 4.3.

Таблица 4.3 – Анализ ликвидности баланса ЗАО «Шевченко», тыс. руб.

Актив	2005г.	2006г.	2007г.	Пассив	2005г.	2006г.	2007г.	Платежный излишек (+) или недостаток (-)
								2005г.	2006г.	2007г.
1.Наиболее ликвидные активы (А1)	1861	304	137	1.Срочные обязательства (П1)	3094	2868	3895	-1233	-2564	-3758
2.Быстро реализуемые активы (А2)	5104	6729	3478	2.Краткосрочные обязательства (П2)	9499	13735	13894	-4395	-7006	-10416
3.Медленно реализуемые активы (А3)	21669	23115	28396	3.Долгосрочные обязательства (П3)	2724	8230	6114	18945	14885	22282
4.Трудно реализуемые активы (А4)	22131	27942	27341	4.Постоянные пассивы (П4)	35216	33257	35449	-13085	-5315	-8108
Баланс	50765	58090	59352	Баланс	50765	58090	59352	х	х	х

По данным таблицы 4.3. мы видим, что баланс предприятия неустойчив, так как не выполняются условия А1≥ П1 и А2≥П2. Отсюда следует, что баланс предприятия неликвиден. Также это можно заметить, анализируя платежный излишек или недостаток в динамике: наиболее ликвидные активы меньше срочных обязательств. Для покрытия недостатка используются средства медленно и трудно реализуемых активов, долгосрочных обязательств и постоянных пассивов. Но даже этих средств не хватает для покрытия недостатка, например, на конец 2007 года не хватает 8108 тыс. руб.

 

4.3 Анализ платежеспособности бухгалтерского баланса

Платежеспособность организации является важной экономической характеристикой, определяющей доверие к ней со стороны деловых партнеров. Логической основой формирования показателей платежеспособности является сравнение платежных средств организации с денежной оценкой ее обязательств. Для расчета показателей платежеспособности на основе данных бухгалтерского баланса хозяйственные средства организации группируются по степени их ликвидности, а обязательства - по срокам их погашения.

Для анализа платежеспособности предприятия рассчитываются финансовые коэффициенты платежеспособности.

Платежеспособность ЗАО «Шевченко» можно проанализировать используя таблицу 4.4.

Таблица 4.4 - Анализ показателей платежеспособности ЗАО «Шевченко»

Наименование показателя	2005г.	2006г.	2007г.	Изменения 2007г. к 2005г. (+,-)
Общий показатель ликвидности	1,3	0,9	0,82	-0,48
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,15	0,02	0,01	-0,14
Коэффициент «критической оценки»	0,55	0,42	0,20	-0,35
Коэффициент текущей ликвидности	2,27	1,85	1,80	-0,47
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,46	0,18	0,25	-0,21

За период 2005-2007гг. общий показатель ликвидности уменьшился на 0,48, так как общий показатель ликвидности в 2007г. меньше 1, следовательно ЗАО «Шевченко» неплатежеспособно. Коэффициент абсолютной ликвидности уменьшился на 0,14. Значение показателя в 2007г. не соответствует нормативному, таким образом, предприятие было не в состоянии в ближайшее время погасить краткосрочную задолженность за счет денежных средств. Коэффициент «критической оценки» уменьшился на 0,35. Значение показателя ниже его нормального значения (0,7-0,8), в связи с этим предприятие, в случае его критического положения, когда нет возможности продать запасы, не может погасить краткосрочные обязательства. Значение коэффициента текущей ликвидности (2,27; 1,85; 1,8) соответствует нормальному уровню (от 2 до 3) только в 2005г.. Следовательно, у предприятия текущих активов не достаточно для погашения текущих обязательств по кредитам и расчетам. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами в 2007г. равен 0,25, он соответствует нормативу и характеризует наличие у организации собственных оборотных средств, необходимых для текущей деятельности.

 

4.4 Анализ финансовой устойчивости бухгалтерского баланса

Финансовая устойчивость — характеристика стабильности финансового положения предприятия, обеспечиваемая высокой долей собственного капитала в общей сумме используемых им финансовых средств.

Соотношение собственного и заемного капитала предприятия говорит об его финансовой устойчивости. Увеличение собственного капитала способствует усилению финансовой устойчивости, заемного – неустойчивости и повышению степени его финансовых рисков.

Оценка уровня финансовой устойчивости предприятия осуществляется с использованием обширной системы показателей. Показатели финансовой устойчивости разделяются на две группы: первая – характеризует привлеченные средства и выражает зависимость между заемными средствами и активами; вторая – устанавливает зависимость между привлеченными и собственными средствами. Обе группы тесно связаны между собой.

Показатели, характеризующие финансовую устойчивость ЗАО «Шевченко» можно рассматривать с помощью таблицы 4.5.

Таблица 4.5 - Анализ показателей финансовой устойчивости

ЗАО «Шевченко»

Наименование показателя	2005г.	2006г.	2007г.	Изменения 2007г. к 2005г. (+,-)
Внеоборотные активы, тыс. руб.	22131	27942	27341	5210
Оборотные активы, тыс. руб.	28634	30148	32011	3377
Стоимость имущества, тыс. руб.	50765	58090	59352	8587
Величина реального собственного капитала, тыс. руб.	35448	33610	35449	1
Долгосрочные обязательства, тыс. руб.	2724	7877	6114	3390
Краткосрочные обязательства (за минусом доходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов), тыс. руб.	12593	16603	17789	5196
Всего источников, тыс. руб.	50765	58090	59352	8587
Коэффициент соотношения  заемных и собственных средств	0,43	0,73	0,67	0,24
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,46	0,19	0,25	-0,21
Коэффициент финансовой независимости	0,69	0,58	0,60	-0,09
Коэффициент финансовой устойчивости	0,75	0,71	0,70	-0,05

Согласно данным таблицы 4.5. коэффициент соотношения заемных и собственных средств имеет значение, соответствующее нормальному (менее 1). За три года его значение выросло от 0,43 до 0,67, то есть на 0,24, что свидетельствует о росте зависимости предприятия от привлеченного капитала. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами за период 2003-2005гг. уменьшился на 0,21, это свидетельствует что все большая часть заемных средств участвует в формировании оборотных активов. Коэффициент финансовой независимости в течение 2005-2007гг. соответствовал ограничению (>0,4-0,6), что свидетельствует о высокой доле собственных средств в общей сумме источников финансирования. Коэффициент финансовой устойчивости в течение трех лет имел значения, превышающие оптимальные (>0,6). Это говорит об очень большой доле собственного капитала и долгосрочных обязательств в общей сумме активов. Несмотря на то, что предприятие имеет по некоторым показателям хорошие значения, предприятие финансово устойчивым назвать нельзя.

4.5 Анализ деловой активности

В рыночной экономике самым главным мерилом эффективности работы организации является результативность. Одним из направлений анализа результативности является оценка деловой активности анализируемого объекта. Деловая активность проявляется в динамичности развития организации, достижении ею поставленных целей, что отражают абсолютные стоимостные и относительные показатели.

Деловая активность в финансовом аспекте проявляется прежде всего в скорости оборота средств. Анализ деловой активности заключается в исследовании уровней и динамики разнообразных финансовых коэффициентов — показателей оборачиваемости. Они очень важны для организации.

Во-первых, от скорости оборота средств зависит размер годового оборота.

Во-вторых, с размерами оборота, а следовательно, и с оборачиваемостью связана относительная величина условно-постоянных расходов: чем быстрее оборот, тем меньше на каждый оборот приходится этих расходов.

В – третьих, ускорение оборота на той или иной стадии кругооборота средств влечет за собой ускорение оборота и на других стадиях.

Финансовое положение предприятия, ее платежеспособность зависят от того, насколько быстро средства, вложенные в активы, превращаются в реальные деньги.

В ЗАО «Шевченко» деловая активность характеризуется значениями коэффициентов, приведенных в таблице 4.6.

Таблица 4.6 - Анализ показателей деловой активности ЗАО «Шевченко»

Наименование показателя	2005г.	2006г.	2007г.	Изменения 2007г. к 2005г. (+,-)
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	20661	33739	54581	33920
Средняя сумма запасов и затрат, тыс.руб.	19558	22183	25515	5957
Средняя стоимость имущества, тыс.руб.	46955	54428	58721	11766
Средняя сумма собственного капитала, тыс.руб.	36352	34529	34530	-1822
Средняя сумма оборотных средств, тыс.руб.	25199	29391	31080	5881
Оборачиваемость основного капитала (имущества) в оборотах	0,44	0,62	0,93	0,49
Оборачиваемость оборотных средств: в оборотах	0,82	1,15	1,76	0,94
в днях	445	317	207	-238
Оборачиваемость запасов: в оборотах	1,06	1,52	2,14	1,08
в днях	344	240	171	-173
Оборачиваемость собственных средств в оборотах	0,57	0,98	1,58	1,01

Анализируя таблицу можно сказать, что за период 2005-2007гг. увеличился размер выручки от продажи товаров, работ, услуг на 33920 тыс. руб.; средняя сумма запасов увеличилась на 5957 тыс. руб.; также увеличились средняя стоимость имущества и средняя сумма оборотных средств на 11766 и 5881 тыс. руб. соответственно. Средняя сумма собственного капитала уменьшилась с 36352 тыс. руб. до 34530 тыс. руб. и составила 1822 тыс. руб. Оборачиваемость основного капитала в оборотах повысилась на 0,49, следовательно эффективность использования имущества увеличивается. Оборачиваемость оборотных средств в оборотах увеличивается на 0,94, а в днях снижается на 238. Это положительно характеризует деловую активность ЗАО «Шевченко». Оборачиваемость запасов в оборотах за анализируемый период увеличивается и в 2007г. составил 1,08, чем больше этот показатель, тем меньше затоваривание и тем быстрее можно погашать долги. Оборачиваемость собственных средств в оборотах, отражает активность использования денежных средств, повысилась с 0,57 до 1,58, т. е. на 1,01. Это означает, что на каждый рубль инвестированных собственных средств приходится 0,01 тыс. руб. выручки от продаж. Таким образом, деловую активность предприятия можно охарактеризовать как положительную.

 

 

 

Выводы и предложения

По результатам дипломной работы можно сделать следующие выводы: 1. Бухгалтерская отчетность организации служит основным источником полезной информации о его деятельности. Изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути совершенствования его деятельности.

Наиболее информативной формой бухгалтерской отчетности предприятия является бухгалтерский баланс (форма № 1) . Баланс отражает состояние имущества, собственного капитала и обязательств организации на определенную дату а также предоставляет информацию о финансовой устойчивости, платежеспособности организации, ликвидности ее баланса и др.

Бухгалтерский баланс ЗАО «Шевченко» точно отражает имущественное и финансовое положение организации, показывая данные о хозяйственных средствах и их источниках.

2. Объектом изучения в дипломной работе выступало ЗАО «Шевченко», основными видами деятельности которого являются производство продукции растениеводства и животноводства, и все источники поступления денежных средств поступают от этих отраслей. Кроме того в хозяйстве имеются и другие подсобно – вспомогательные производства, в частности: ремонтные мастерские, автопарк, мельница, склад – магазин с. Благодарное и склад – магазин с. Майское производят продажу для населения кондитерских и продовольственных товаров. За последние три года выручка от реализации продукции увеличилась в 2007г. по сравнению с 2005г. в 3 раза, это произошло за счет увеличения объемов продаж. То же самое можно сказать и про себестоимость реализованной продукции, она увеличилась в 3 раза и составила в 2007г. 52696 тыс. руб. (объемы продаж увеличиваются следовательно увеличивается себестоимость). Среднегодовая численность работников уменьшилась и составила в 2007г. 212 человек. На основе этих данных можно сделать вывод, что еще в 2005 г. хозяйство являлось прибыльным и уровень рентабельности составлял 17%, но уже к концу 2006 г. его рентабельность снизилась до 1%, в 2007г. происходит небольшое увеличение до 4%.
3. В качестве негативного момента, можно отметить: превышение оттока денежных средств над их притоком на 167 тыс. рублей; уменьшения собственного капитала на 10% и увеличения заемных средств на 11%.
4. На основе анализа бухгалтерского баланса ЗАО «Шевченко» можно сделать следующие выводы:

1) Баланс предприятия за анализируемый период является не ликвидным, так как наиболее ликвидные активы за данный период меньше срочных обязательств, т.е. А1≥П1 и быстро реализуемые активы меньше краткосрочных обязательств, т.е. А2≥П2. В динамике наблюдается ухудшение ликвидности баланса, так как увеличивается платежный недостаток.

2) Анализируя платежеспособность ЗАО «Шевченко», можно сказать, что предприятие за анализируемый период является неплатежеспособным, так как общий показатель ликвидности меньше 1. Коэффициент абсолютной ликвидности уменьшился на 0,14. Значение показателя в 2007г. не соответствует нормативному, таким образом, предприятие было не в состоянии в ближайшее время погасить краткосрочную задолженность за счет денежных средств. Коэффициент «критической оценки» уменьшился на 0,35. Значение показателя ниже его нормального значения (0,7-0,8), в связи с этим предприятие, в случае его критического положения, когда нет возможности продать запасы, не может погасить краткосрочные обязательства. Значение коэффициента текущей ликвидности (2,27; 1,85; 1,8) соответствует нормальному уровню (от 2 до 3) только в 2005г.. Следовательно, у предприятия текущих активов не достаточно для погашения текущих обязательств по кредитам и расчетам. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами в 2007г. равен 0,25, он соответствует нормативу и характеризует наличие у организации собственных оборотных средств, необходимых для текущей деятельности.

3) За анализируемый период коэффициент соотношения заемных и собственных средств имеет значение, соответствующее нормальному (менее 1). За три года его значение выросло от 0,43 до 0,67, то есть на 0,24, что свидетельствует о росте зависимости предприятия от привлеченного капитала. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами за период 2003-2005гг. уменьшился на 0,21, это свидетельствует что все большая часть заемных средств участвует в формировании оборотных активов. Коэффициент финансовой независимости в течение 2005-2007гг. соответствовал ограничению (>0,4-0,6), что свидетельствует о высокой доле собственных средств в общей сумме источников финансирования. Коэффициент финансовой устойчивости в течение трех лет имел значения, превышающие оптимальные (>0,6). Это говорит об очень большой доле собственного капитала и долгосрочных обязательств в общей сумме активов. Несмотря на то, что предприятие имеет по некоторым показателям хорошие значения, предприятие финансово устойчивым назвать нельзя.

4. Деловую активность ЗАО «Шевченко» можно охарактеризовать как положительную т.к. оборачиваемость основного капитала в оборотах повысилась на 0,49, оборачиваемость оборотных средств оборотах увеличилась на 0,94, оборачиваемость запасов в оборотах увеличилась на 1,08, и оборачиваемость собственных средств в оборотах повысилась на 1,01.

В целом бухгалтерский учет в ЗАО «Шевченко» ведётся согласно учётной политике, принятой на предприятии, положению о бухгалтерском учёте и отчётности, планом счетов, инструктивным материалам. В ЗАО «Шевченко» применяется журнально-ордерная форма учёта. Однако в целях повышения финансовой устойчивости и платежеспособности я предлагаю руководству ЗАО «Шевченко»:

1. Снизить уровень дебиторской задолженности, для этого оптимизировать работу с дебиторами, повысить эффективность в бытовой деятельности. Применять индивидуальный подход к заказчику, гибкое ценообразование и условия поставки и оплаты;
2. Стремится к сокращению выдачи наличных денег в подотчет физическим лицам;
3. Сокращать издержки производства т.к. они влияют существенно на себестоимость произведенной продукции;
4. Незавершенное строительство ввести в эксплуатацию, для того чтобы получать доход от вложенных средств;
5. Для сокращения недостач и потерь, нужно выявлять виновных и возмещать убытки за счет данных лиц.
6. При заполнении форм бухгалтерской финансовой необходимо ставить прочерк если показатель строки отсутствует;
7. Соблюдать требования по заполнению обязательных реквизитов бухгалтерского баланса, т. е. коды классификации;
8. Номенклатуры статей утвержденного бухгалтерского баланса за предыдущий год должна быть приведена в соответствии с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них, установленных для бухгалтерского баланса на конец года;
9. Проводить горизонтальный и вертикальный анализ показателей бухгалтерского баланса с целью выявления нарушений во взаимосвязи показателей отдельных статей.

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

1. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России 30.10.97г. № 71а.
2. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. Изд. 8 – е, перераб. и доп. – Москва: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ, 2004. – 608с.
3. Бабаева Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов /Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.:Вузовский учебник, 2007. – 525 с.

4 Басовский Л.Е, Басовская Е.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учеб. пособие. – М.: ИНФРА – М, 2004. – 366с.

5. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: учебное пособие /В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова, Н.Н. Хахонова. Изд. 2 – е, доп. И перераб. – Ростов н/Д: Феникс,2005. – 576 с.
6. Борисов Р. Бухгалтерский баланс – 2007. Обратите внимание на важные мелочи. //Главбух, 2008, №1. – с. 24 – 34.
7. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. – 4 – е. изд., переб. и доп. – М.: ТК Велби, Изд – во Проспект, 2006, - 520 с.
8. Грибанова З.М., Грибанов А.А., Широбоков В.Г. Бухгалтерский финансовый учет. Уч. Пособие /М.: КНОРУС, 2007 – 672 с.
9. Гейц И.В. Формирование показателей бухгалтерского баланса (форма №1) //Бухгалтерский учет и налоги.-2007.-№2.-с.35-48.
10. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: учебник – 4 – е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство «Дело и сервис», 2006. – 368 с.
11. Джалаева Т.К. Оценка платежеспособности предприятия как составная часть антикризисного управления // Экономический анализ: теория и практика, 2005, №5. – с.59.
12. Ефимова О.В. Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальностям «Фин. И кред», «Б. У, анализ и аудит» / под ред. О. В. Ефимовой, М.В.Мельник. – 2-е изд., испр. И доп. – М.: Изд – во ОМЕГА – Л, 2005. – 408с.: табл.
13. Жуков В.Н. Бухгалтерский баланс: на что нужно обратить внимание при его составлении. //Бухгалтерский учет, 2007, №1. – с. 26 – 37.
14. Зимин Н.Е., Солопова В.Н. Анализ и диагностика финансово – хозяйственной деятельности предприятия. – М.: КолосС, 2004. – 384 с.: ил.
15. Ивашкевич В.Б., Куликова Л. И. Бухгалтерское дело: учеб. пособие /В.Б. Ивашкевич, Л.И. Куликова. – М.: Экономистъ, 2005. – 523 с.
16. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. для студентов /П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. – 3 – е изд., перераб. и доп. – М.: Омега – Л, 2006. – 589 с.
17. Ковалев В.В. Как читать баланс / В.В. Ковалев, В.В. Патров, В.А. Быков – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 672с.: ил.
18. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры.: книга /В.В. Ковалев. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 560с.: ил.
19. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб. – М.: ТК Велби, Изд – во Проспект, 2006. – 424с.
20. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. – 5 –е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА – М, 2007. – 717с.
21. Курбангалеева О.А. Сложный момент составления бухгалтерской отчетности //Бухгалтерский вестник, 2005, №3. – с. 22 – 26.
22. Лаптев С. Анализ деловой активности компаний //Финансовый менеджер, 2008, №3 – с.26-33.
23. Любушин Н.П., Жаринов В.В., Бородина Н.В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие для вузов / Под ред. Проф. Н.П. Любушина. – 2 – е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2004. – 312с.
24. Маслова И. А. Стоимость активов при переходе национальной системы учета на международные стандарты финансовой отчетности. //Управленческий учет, 2006, №3. – с. 97 – 107.
25. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95г. № 49.
26. Методические указания по бухгалтерскому учету материально – производственных запасов. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.01г. № 119н.
27. Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при реорганизации предприятий. Утверждены приказом Минфина РФ от 20.05.03г. № 44н.
28. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.10.03г. № 91н.
29. Морозова В.Л. Относительный характер экономической интерпретации изменений, выявленных по результатам чтения баланса. //Экономический анализ: теория и практика, 2007, №13. – с. 64 – 67.
30. «О формах бухгалтерской отчетности организаций» Приказ Минфина РФ от 28.06.2000г. № 60н.
31. Пизенгольц М. З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т. 2. Ч. 2. Бухгалтерский управленческий учет. Ч. 3. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник. – 4 – е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 408с.
32. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98г. № 60н.
33. Положение по бухгалтерскому учету: «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99г. № 43н.
34. Положение по бухгалтерскому учету: «Учет материально – производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. № 44н
35. Положение по бухгалтерскому учету: «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. № 26н
36. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34н.
37. Положение по бухгалтерскому учету: «Доходы организации» ПБУ 9/99, Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № 32н.
38. Положение по бухгалтерскому учету: «Расходы организации» ПБУ 10/99, Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н.
39. План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н.
40. Радченко Ю.В. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие для вузов /Ю.В. Радченко. – Изд. 2 – е, дополн. – Ростов н/Д: Феникс, 2007. – 192 с.
41. Романова С.А. Бухгалтерский баланс и его аналитические функции //Финансы и бизнес, 2005, №4 – с. 99-107.
42. Савитская Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник. /Г.В. савицкая. – 4 – е изд., перераб., и доп. – М.:ИНФРА – М, 2007. – 512 с.
43. Седова Е.И., Погорелова К.А. Подготовка к балансовой комиссии. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности с использованием финансовых коэффициентов. //Консультант бухгалтера, 2007, № 4. – с.10 – 19.
44. Седова Е.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность – информационная база финансового анализа. //Консультант бухгалтера, 2006, № 10. – с.23-37.
45. Серебрякова В.Л. Составляем бухгалтерскую отчетность: форма 1 «Бухгалтерский баланс». //Бухучет в сельском хозяйстве, 2007, № 12.–с. 5 – 9.
46. Селезнева Г.А. Краткий обзор основных изменений форм отчетности в связи с принятием приказа Минфина России № 72н. //Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях,2008, №2. – с.4-6.
47. Смирнов Е.Р. Формирование показателей бухгалтерского баланса (форма №1) //Бухгалтерский учет и налоги, 2007, №2. – с.25-46.
48. Сорокина Е.М. Бухгалтерская (финансовая) отчётность организации: Учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 152с.: ил.
49. Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. – М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство «ИПБР – БИНФА», 2005. – 363 с.
50. Сотникова Л.В. Как избежать возможных ошибок при составлении отчетности // Бухгалтерский учет, 2006, №13. – с.5-11.
51. Ушвицкий Я.И. Совершенствование методики анализа платежеспособности и ликвидности организации //Экономический анализ: теория и практика, 2006, №17. – с.21.
52. Федеральный Закон от 21 ноября 1996г. №129 – ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп. от 23 июля 1998г., 28 марта, 31 декабря 2002г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003г., 3 ноября 2006г.)
53. Хоружий Л.И., Павлычев А.И. Основные принципы проведения и порядок закрытия счетов бухгалтерского учета в сельском хозяйстве. //Экономика сельского хозяйства и перерабатывающих предприятий, 2005, №7. – с.34 – 36.
54. Черненко А.Ф. Методические основы анализа платежеспособности организации с учетом оборачиваемости активов //Финансы и кредит, 2006, №11 – с.61 – 71.
55. Шишкоедова Н.Н. Готовим годовой отчет: как правильно заполнить формы бухгалтерской отчетности //Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии, 2007, №2.

Скачать: diplom.docx