МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ ОАО "РЖД"

0

Дипломная работа

МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ ОАО "РЖД"

 

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ. 2

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ  БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ.. 4

1.1 Значение и задачи бухгалтерского учета МПЗ. 4

1.2 Классификация и оценка МПЗ. 5

1.3 Синтетический и аналитический учет МПЗ. 12

1.4 Экономический анализ эффективности использования материально-производственных запасов в OAO «РЖД». 26

2 ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ В OAO «РЖД». 38

2.1 Характеристика OAO «Рoccийские Жeлeзные Дopoги» и его учетной политики  38

2.2 Организация бухгалтерского и налогового  учета МПЗ. 41

2.3 Организация управленческого учета материально-производственных запасов  50

2.4 Аудит  материально-производственных запасов. 52

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 57

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ.. 59

ПРИЛОЖЕНИЯ.. 62

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Запасы представляют собой важнейший компонент бухгалтерской отчетности компаний, занимающихся выпуском и продажей продукции, или перепродажей товаров. Их оценка как элемента оборотных активов фирмы принимается в расчет при определении платежеспособности компании. Запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. Эту важную роль играют все составные части совокупного материального запаса, в том числе товарно-материальные ценности, находящиеся у предприятия отраслей обращения.

Для осуществления бесперебойного процесса производства организации необходимо иметь в достаточном количестве различные производственные запасы. Они, как и другие оборотные средства, при потреблении полностью переносят свою стоимость на создаваемую продукцию, поэтому у хозяйствующих субъектов возникает необходимость в приобретении сырья и материалов для обеспечения производственных процессов.

В связи с этим материально-производственные запасы являются одной из значимых статей бухгалтерского и налогового учета, ошибки, допускаемые в учете материально-производственных запасов, могут привести к неправильному формированию налоговой базы и искажению финансового результата.

Одной из основных закономерностей современного развития российской учетной системы является ее адаптация к западным системам, основанным на международных стандартах финансовой отчетности (МСФО), которые определяют общие подходы к формированию показателей отчетности и предлагают варианты учета отдельных средств и операций в организациях.

Все вышесказанное определило актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы.

В качестве теоретической и методологической основы проведения исследования являются нормативные документы по вопросам организации бухгалтерского учета по теме выпускной квалификационной работы. При этом были использованы источники учебной литературы и материалы периодической печати, а также использованы фактические материалы по учету и отчетности.

В качестве объекта исследования в выпускной квалификационной работе рассматривается ОАО «Российские железные дороги».

Целью выпускной квалификационной работы является изучение данного предприятия, анализ использования материально – производственных запасов на предприятии, организации бухгалтерского и налогового учета материалов, порядка проведения аудиторской проверки.

Следовательно задачами выпускной квалификационной работы являются:

1) Рассмотрение материально-производственных запасов, как объекта учета и контроля;

2) Изучение действующей практики учета материалов на исследуемом предприятии;

3) Анализ эффективности использования материально-производственных запасов на предприятии.

Информационной базой исследования является бухгалтерская отчётность ОАО «Российские железные дороги», рабочий план счетов, первичные документы.

Объект исследования: OAO «РЖД».

Предмет исследования: организация бухгалтерского и налогового учета материально-производственных запасов в организации.

Структура выпускной квалификационной работы состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы, приложений. Работа содержит 11 таблиц, 15 рисунков.

 

 

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ  БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

 

1.1 Значение и задачи бухгалтерского учета МПЗ

Согласно п.2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», утв. приказом Минфина России 09.06.2001 №44н(С изменениями и дополнениями от:27 ноября 2006 г., 26 марта 2007 г., 25 октября 2010 г.) (далее по тексту - ПБУ 5/01), и п.2 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 №119н (c изменениями и дополнениями от 03.04.2015)(далее по тексту - Методические указания), под материально-производственными запасами (далее по тексту - МПЗ) организации понимается принадлежащее ей имущество, используемое в качестве сырья, материалов и тому подобному при производстве продукции, предназначенной для продажи, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

Производственные запасы используются, как правило, в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Данные бухгалтерского учета материалов должны содержать информацию для поиска резервов снижения себестоимости за счет рационального использования товарно-материальных ценностей.

К материально-производственным запасам относятся следующие активы:

 1)     Готовая продукция - конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством, предназначенные для продажи.

2)      Товары – запасы, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

3)      Производственные запасы – запасы, которые потребляются в одном производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на продукцию, работы, услуги.

4)      Инвентарь и хозяйственные принадлежности, которые используются в качестве средств труда не более 12 месяцев.

Единица бухгалтерского учета МПЗ выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера, порядка приобретения и использования единицей МПЗ может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Основная часть МПЗ используется в качестве предметов труда в производственном цикле и полностью переносит свою стоимость на стоимость продукции.

Основными задачами бухгалтерского учета материалов являются:

  1. контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки
  2. правильное и своевременное документирование всех операций по движению материальных ценностей;
  3. выявление и отражение затрат, связанных с приобретением, заготовлением материалов;
  4. расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков в местах хранения;
  5. контроль за соблюдением установленных норм расхода материалов в производстве;
  6. выявление излишних, неиспользуемых материалов и принятие мер по вовлечению их в оборот;
  7. своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов
  8. формирование фактической себестоимости материалов.

 

1.2 Классификация и оценка МПЗ

Для осуществления бесперебойного процесса производства организации необходимо иметь в достаточном количестве различные производственные запасы. Они, как и другие оборотные средства, при потреблении полностью переносят свою стоимость на создаваемую продукцию, поэтому у хозяйствующих субъектов возникает необходимость в приобретении сырья и материалов для обеспечения производственных процессов.

Материально-производственные запасы (МПЗ) - понятие, неотъемлемо присущее экономике в целом и требующее адекватного отражения в бухгалтерском учете, применения в целях налогообложения [20].

Согласно  международным стандартам финансовой отчетности International Accounting Standards IAS2 «Запасы» [19]:

Запасы - это активы:

-        предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;

-        находящиеся в процессе производства для такой продажи; или

-        находящиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе производства или предоставления услуг.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» [10] в качестве МПЗ принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации,

Готовая продукция является частью МПЗ, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью МПЗ, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц, и предназначены для продажи.

Общим является то, что понятие «запасы» трактуется с точки зрения активов [21].

Одной из основных закономерностей современного развития российской учетной системы является ее адаптация к западным системам, основанным на международных стандартах финансовой отчетности (МСФО), которые определяют общие подходы к формированию показателей отчетности и предлагают варианты учета отдельных средств и операций в организациях.

В международных стандартах основные вопросы бухгалтерского учета нашли отражение в МСФО «Запасы» (МСФО 2). Порядок же учета производственных запасов в РФ определен Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов»  ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44-н [10], и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119-н [11].  Кроме того, вопросы учета и оценки в бухгалтерской отчетности сырья, материалов, готовой продукции, товаров и незавершенного производства рассматриваются в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и иных нормативных актах по бухгалтерскому учету.

Т.В. Федосова [38] производственные запасы предлагает  группировать по следующим признакам

1) функциональной роли и назначению в процессе производства;

2) техническим свойствам (сорт, размер, марка, профиль и другие признаки).

По функциональной роли и назначению в процессе производства производственные запасы условно подразделяются на основные и вспомогательные (Рис.1).

 

Рисунок 1 – Классификация производственных запасов по функциональной роли и назначению в производственном процессе [38]

 

Основные – это предметы труда, составляющие основы изготавливаемой продукции. К ним относится: сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.

Вспомогательные – это предметы труда, которые придают основным материалам определенные свойства и качества (лаки, краски) или используются для содержания средств  труда (смазочные, обтирочные материалы) и других хозяйственных целей (уборка помещения). В качестве вспомогательных материалов отдельно выделяются топливо, тара и тарные материалы, запасные части.

Топливо различают в зависимости от его использования на технологические цели (технологическое), как горючее (двигательное) и для отопления (хозяйственное).

К таре и тарным материалам относят предметы, используемые для упаковки и транспортировки других предметов и готовой продукции.

Запасными частями являются предметы, используемые для ремонта и замены отдельных частей машин и оборудования.

Астахов В.П. предлагает классифицировать материально-производственные запасы по экономическому содержанию, физико-химическому содержанию и техническому содержанию (рис. 2) [13]

Все материалы автор [13] классифицирует в учете по назначению и роли в процессе производства и по техническим свойствам.

  1. Сырье и материалы. К сырью относят продукты добывающей промышленности и сельского хозяйства, поступающие в переработку (руда, хлопок, молоко). Материалами считают продукты, прошедшие предварительно промышленную обработку (металл, пластики, ткани).

Материалы делятся на основные, образующие физическую основу изготовляемой продукции (металл – для машин; доски – для мебели; кожа – для обуви), и вспомогательные, которые придают продукции особые качества (краски), потребляются средствами труда (смазочные, охлаждающие, обтирочные), используются для содержания помещений в чистоте, на канцелярские цели (бумага, копировка, карандаши).

  1. Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали, приобретаемые в порядке производственной кооперации  для выпускаемой продукции, но требующие обработки или сборки.
  2. Топливо – это материалы, предназначенные для выработки энергии, отопления зданий, эксплуатации транспортных средств, на технические нужды предприятия (уголь, дрова, нефтепродукты, газ).
  3. Тара и тарные материалы, предназначенные для изготовления тары и ее ремонта.
  4. Прочие материалы – отходы производства (обрубки, обрезки, стружка, лоскут), отходы от утилизации неисправимого брака, материальные ценности, полученные от списания основных средств (металлолом, утиль – сырье).
  5. Строительные материалы, используемые для строительных и монтажных работ.

Рисунок 2 – Виды материально-производственных запасов [13]

 

Согласно стандарту МСФО 2 «Запасы» [28] запасы классифицируются следующим образом:

  • товары,
  • земля и другое имущество;
  • готовая продукция; -
  • незавершенная продукция, включающая в себя сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном цикле

Стандарт не применяется к незавершенным работам, возникающим в процессе выполнения строительных контрактов, к финансовым инструментам, а также домашнему скоту, продукции сельского и лесного хозяйства, минеральных руд [28].

На рисунке 3 отражена систематизация запасов в российской и международной практике бухгалтерского учета.

 

Рисунок 3 – Структуризация запасов в российской и международной практике бухгалтерского учета [36]

 

Имеет место различие в подходах к классификации материально-производственных запасов, принятой в международной и российской учетной практике, которое заключается в том, что сырье и материалы в классификации МСФО не выделяются отдельной категорией, однако, незавершенное производство входит в состав материально-производственных запасов, а в российской практике бухгалтерского учета сырье и материалы выделены в отдельные категории, но незавершенное производство не относится к МПЗ. Классификации материально-производственных запасов должны способствовать формированию достоверной информации о них в учетной системе коммерческой организаций и повышать оперативность и достоверность данных бухгалтерского учета.

Таким образом, можно говорить о существующей обобщенной классификации материально-производственных запасов по различным признакам (Рис. 5). Материалы - это часть имущества организации, представленная в виде сырья, материалов, запасных частей, топлива, тары.

 Рисунок 5 – Обобщенная классификация материально-производственных запасов

 

Правильная организация учета материалов, особенно вопросы списания их стоимости на себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг строится на классификации материалов. Самой распространенной является классификация материалов - по калькуляционным статьям затрат.

Группировки затрат по калькуляционным статьям связаны с организационно-техническими особенностями производства, определяют организацию аналитического учета затрат в организации и предназначены для калькуляции себестоимости по отдельным изделиям, группам изделий и всей товарной продукции.

Статью калькуляции «Сырье и материалы» образуют стоимость сырья и материалов, которые входят в состав изделия, образуя его основу, а также стоимость вспомогательных материалов, которые используются в процессе изготовления данного изделия для обеспечения технологического процесса.

Из затрат на материалы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

На калькуляционную статью «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций» относится стоимость приобретаемых заготовок и деталей в черновом или обработанном виде, которые требуют дальнейших затрат труда на обработку, сборку или комплектацию готового изделия, а также оплата услуг, оказанных другими предприятиями по частичной обработке и отделке полуфабрикатов и изделий.

Стоимость основных материалов, покупных изделий, полуфабрикатов и услуг производственного характера сторонних организаций включается в себестоимость отдельных изделий (группы изделий) и заказов прямым путем, стоимость вспомогательных материалов, используемых для технологических целей, — аналогично порядку, изложенному при распределении расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.

На статью калькуляции «Топливо и энергия для технологических целей» относится стоимость топлива и электроэнергии, непосредственно связанных с производственным процессом. Расход топлива и энергии на отопление и освещение помещений и различные хозяйственные нужды относится на цеховые или общезаводские расходы.

Стоимость материалов, покупных изделий, полуфабрикатов и топлива слагается из всех расходов на заготовку и доставку их на склад предприятия. Расходы на содержание отдела снабжения предприятия и заводских складов не включаются в стоимость заготовляемых материальных ценностей, а относятся на общезаводские расходы. Транспортно-заготовительные расходы планируются и учитываются по группам однородных материалов и топлива и включаются в стоимость этих материальных ценностей в калькуляциях изделий.

 

1.3 Синтетический и аналитический учет МПЗ

Методические указания по учету МПЗ определяют порядок организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов, раскрывают особенности синтетического и аналитического учета, охватывают широкий круг вопросов, связанных с учетным процессом различных видов запасов.

Синтетический учет движения материальных ценностей должен осуществляться бухгалтерией в суммовом выражении на соответствующих синтетических счетах, субсчетах, а внутри их по складам или кладовым (по материально ответственным лицам) и группам материалов [6].

При составлении финансовой отчетности запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой цене продаж. [14]

Под чистой ценой продажи, понимается расчетная продажная цена в ходе обычной деятельности за вычетом расчетных затрат на завершение производства и расчетных затрат, которые необходимо понести для продажи [42].

Наиболее встречающиеся способы организации учета материально-производственных запасов показаны на рисунке 6

Рисунок 6 – Способы организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов

 

Учет производственных запасов осуществляется на основании следующих первичных документов: приходного ордера, доверенности, акта о приемке материалов, лимитно-заборной карты, требований, накладной на внутреннее перемещение, накладной на отпуск материалов, карточки складского учета материалов, ведомости учета остатков материалов на складе.

Унифицированные первичные учетные документы утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 № 71а(с изм. и доп. от 21.01.2003 г.) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».

Доверенность (формы № М-2 и № М-2а) применяются для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению.

Форму № М-2а применяют организации, у которых получение материальных ценностей по доверенности носит массовый характер. Выдачу этих доверенностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей.

Приходный ордер (форма № М-4) применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад. Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество ценностей.

Акт о приемке материалов (форма № М-7) применяется для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение, а также расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика; составляется также при приемке материалов, поступивших без документов; является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю.

Лимитно-заборная карта (форма № М-8) применяется при наличии лимитов отпуска материалов для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды и является оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада.

Для сокращения количества первичных документов там, где это целесообразно, рекомендуется оформлять отпуск материалов непосредственно в карточках учета материалов (форма № М-17). В этом случае расходные документы на отпуск материалов не оформляются, а сама операция производится на основании лимитных карт, выписываемых в одном экземпляре, и не имеющих значения бухгалтерских документов. Лимит отпуска можно указать и в самой карточке. Представитель структурного подразделения при получении материалов расписывается непосредственно в карточках учета материалов, а в лимитно-заборной карте расписывается кладовщик.

По лимитно-заборной карте ведется также учет материалов, не использованных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется.

Сверхлимитный отпуск материалов и замена одних видов материалов другими допускается только по разрешению руководителя организации, главного инженера или лиц, на это уполномоченных.

Изменение лимита производится теми же лицами, которым предоставлено право его установления.

Требование — накладная (форма № М-11) применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами.

Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям, на основании договоров и других документов.

Карточка учета материалов (форма № М-17) применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру; заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведется материально ответственным лицом (кладовщиком, заведующим складом). Записи в карточке ведут на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции.

Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35), применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ.

Карточка учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма № МБ-2) применяется для учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов, выданных под расписку работнику для длительного пользования.

Акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма № МБ-4) применяется для оформления поломки и утери малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Акты выбытия впоследствии прикладываются к актам на списание (форма № МБ-8).

Ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений (форма № МБ-7) применяется для учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений работникам в индивидуальное пользование. (Применяется при автоматизированной обработке учетных данных.)

Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма № МБ-8) применяется для оформления списания изношенных и непригодных для дальнейшего использования малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Жизненный цикл производственных запасов на предприятии состоит из трех этапов: поступление — выдача в производство — возврат из него.

В этой связи в учете производственных запасов выделяются следующие группы учетных операций:

  • учет поступления
  • учет отпуска в производство и возврата из него

В соответствии с ПБУ 5/01 материально — производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально — производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
  • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально — производственных запасов;
  • таможенные пошлины и иные платежи;
  • невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
  • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
  • затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации определяется, исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия их к учету.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и предусмотренных настоящим Положением.

Материально-производственные запасы, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации.

В соответствии с ПБУ 5/01 при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией (товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) одним из следующих методов:

  • по себестоимости каждой единицы;
  • по средней себестоимости;
  • по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

В январе 2015 года количество методов оценки в налоговом учете сравнялось с количеством методов оценки, применяемых в бухучете. Это произошло из-за отмены метода ЛИФО. Соответствующие поправки внесены в пункт 8 статьи 254 НК РФ и в подпункт 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ.

Применение одного из методов по виду (группе) запасов производится в течение отчетного года.

Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Материально-производственные запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

Стоимость израсходованных материалов оценивается по формуле:

 

Р = Он + П — Ок ,                                     (1.1)

где

Р — стоимость израсходованных материалов;

Он и Ок — стоимость начального и конечного остатков материалов;

П — стоимость поступивших материалов.

 

Оценка материально-производственных запасов может производиться по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО).

При методе ФИФО (от английского «FIFO — first in — first out») применяется правило, заключенное в его английском названии: первая партия в приход — первая партия в расход

Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле — в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

 Для учета наличия и движения производственных запасов используются следующие счета бухгалтерского учета: 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары», 42 «Торговая наценка».

Счет 10 «Материалы» активный имеет следующую структуру (рис. 7):

Рисунок 7 – Структура счета 10 «Материалы»

 

На счете 10 «Материалы» учитываются только материалы, принадлежащие предприятию на праве собственности, полного хозяйственного ведения, оперативного управления. Материалы, находящиеся на ответственном хранении, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», сырье и материалы заказчиков, принятые на переработку, но не оплачиваемые (давальческое сырье), учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Учет материалов ведется по субсчетам: 10-1 «Сырье и материалы», 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции, детали», 10-3 «Топливо», 10-4 «Тара и тарные материалы», 10-5 «Запасные части», 10-6 «Прочие материалы», 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону», 10-8 «Строительные материалы», 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и другим по видам материалов.

Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

В зависимости от принятой предприятием организации учета поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» имеет структуру (рис. 8):

 

Рисунок 8 – Структура счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте.

В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» относится покупная стоимость материальных ценностей, по которым на предприятие поступили расчетные документы поставщиков. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. в зависимости то того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие.

В кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» относится стоимость фактически поступивших на предприятие и оприходованных материальных ценностей.

Сумма разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» имеет следующую структуру (рис.9):

 

Рисунок 9 – Структура счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»

 

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах. Этот счет используется предприятиями, которые учитывают материалы на счете 10 «Материалы» по учетным ценам.

Сумма разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается в дебет или кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списываются (сторнируются — при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов пропорционально стоимости по учетным ценам израсходованных в производстве материалов.

Аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» ведется по группам материальных ценностей с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

Для учета налога на добавленную стоимость, приходящегося на производственные запасы применяется субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» (рис. 10):

 

Рисунок 10 – Структура счета 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

 

Налог на добавленную стоимость по поступившим материальным ценностям учитывается в соответствии со второй частью Налогового Кодекса.

Согласно ст. 171. Налогового Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения или для осуществления перепродажи, приобретенных товаров.

Согласно ст. 172 налоговые вычеты предоставляются при соблюдении следующих условий:

  • товары (работы, услуги) приняты к учету;
  • товары (работы, услуги) оплачены;
  • выписан счет-фактура.

Если материалы используются при производстве продукции (работ. услуг), то сумма НДС по этим материалам относится на затраты предприятия:

Счет 14 « Резервы под снижение стоимости материальных ценностей « предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и др. ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости. Образование резерва отражается в учете по кредиту счета 14 и дебету счета 91. В начале периода, следующего за периодом, в котором произведено образование резерва, зарезервированная сумма восстанавливается обратной проводкой : дебет 14 и кредит 91.

Аналитический учет по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» ведется по каждому резерву.

Товарно-материальные ценности, приобретенные для продажи учитываются на активном счете 41 «Товары» (рис.11):

 

Рисунок 11 – Структура счета 11 «Товары»

 

Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном снабженческими, сбытовыми и торговыми предприятиями, а также предприятиями общественного питания.

На промышленных и других производственных предприятиях счет 41 «Товары» применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации на промышленных предприятиях, не включается в себестоимость выпускаемой продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно.

Снабженческие, сбытовые, торговые предприятия на счете 41 «Товары» учитывают также покупную тару и тару собственного производства, кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счете 01 «Основные средства».

Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

В снабженческих, сбытовых и торговых предприятиях товары учитываются на счете 41 «Товары» по покупным или продажным ценам. При учете в предприятиях розничной торговли товаров по продажным ценам разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается обособленно на счете 42 «Торговая наценка». Расходы по заготовке и доставке товаров учитываются на счете 44 «Расходы на продажу «.

К счету 41 «Товары» могут быть открыты субсчета:

41-1 «Товары на складах»,

41-2 «Товары в розничной торговле»,

41-3 «Тара под товаром и порожняя»,

41-4 «Покупные изделия» и т.д.

Товары, переданные для переработки другим предприятиям, не списываются со счета 41 «Товары», а учитываются обособленно.

Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

Материалы, сырье, топливо, полуфабрикаты списываются в следующих случаях :

  • при передаче их в основное, вспомогательное производство;
  • при использовании их в непроизводственной сфере;
  • в результате продажи излишних материальных ценностей;
  • при безвозмездной передаче юридическим и физическим лицам: при передаче в счет вкладов в уставные фонды других предприятий;
  • в результате возникших стихийных бедствий;
  • при недостаче, порче, хищениях;
  • при обнаружении брака в производстве и т.д.

 

 

 

Таблица 1

Основные проводки по списанию сырья и материалов

 

 

 

Таблица 2

Основные проводки по учету производственных запасов

 

Аналитический учет ведется на карточках учета материалов (форма № М-17) и призван обеспечивать контроль за наличием, движением и сохранностью материальных ресурсов по каждому наименованию, складу и материально ответственному лицу. Методика ведения учета производственных запасов предусматривает группировку показателей по складам и материально ответственным лицам, по группам, подгруппам и номенклатурным номерам материальных ценностей, по источникам поступления и направлениями расхода и использования материальных ресурсов. Основой служит исходная информация приходных и расходных документов, подвергнутых тщательной проверке, как с точки зрения правильного оформления, так и с точки зрения правильного отражения операций.

Вся первичная документация, поступающая в бухгалтерию, подвергается сплошной проверке как по существу операций и правильности их оформления, так и по точности арифметических подсчетов. Затем документы таксируются — указанное количество материалов в первичных документах умножается на учетные цены. Следующим этапом обработки документов является их группировка, цель которой — получение итоговых данных для записей в регистры бухгалтерского учета.

Первые экземпляры документов группируются по видам операций, источникам поступления или направлениям расхода материалов. Для этого составляются группированные ведомости прихода и расхода. Приходные документы используются для бухгалтерского учета приобретения и заготовления материальных ценностей, а расходные — для учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Чтобы получить необходимые данные для аналитического и синтетического учета, ведут накопительные ведомости синтетического учета, которые составляются на основании первичных документов по учетным ценам отдельно по приходу и расходу в разрезе синтетических счетов и групп материалов.

Исходными данными для учета материалов являются:

  • оборотная ведомость по движению материалов;
  • ведомость поступления материалов за учетный период;
  • ведомость расхода материалов.

Учет материально-производственных запасов – процесс сложный и трудоемкий. Задействованы многие участки учета, составляется огромное количество документов, которые должны своевременно и в должной форме отразить поступление, выбытие и хранение МПЗ на предприятии. Оптимально сформированная учетная политика предприятия позволит решить основную часть поставленных задач

 

1.4 Экономический анализ эффективности использования материально-производственных запасов в OAO «РЖД»

Анализ состава, структуры и динамики МПЗ ориентирован на решение следующих практических задач [32]:

1) Определение основных тенденций в изменении величины и состава МПЗ;

2) Определение основных причин этих изменений;

3) Выявление резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности, связанных с МПЗ.

Рассмотрим детально каждый из этапов методики анализа материально-производственных запасов.

На первом этапе – проводится анализ динамики и структуры материальных ресурсов организации. На втором этапе определяется уровень обеспеченности предприятия сырьем и материалами. Для этого сравнивается фактическое количество закупленных материалов с плановой потребностью. Так же на этом этапе проверяется выполнение договоров поставки. На основе установленных показателей оценивается эффективность использования материальных ресурсов. Третий этап анализа выявляет резервы для снижения себестоимости продукции путем уменьшения материальных затрат. Четвертый этап предполагает анализ эффективности использования материально-производственных запасов. Пятым этапом является анализ чистого оборотного капитала в соответствии с МСФО.

Методика анализа материально-производственных запасов в коммерческих организациях представлена на рисунке 12. [35]

Анализ материально-производственных запасов является эффективным средством контроля за использованием материальных ресурсов, оценка запасов способствует выбору оптимального варианта удовлетворения потребности организации в сырье и материалах.

Рисунок 12 – Этапы методики анализа материально-производственных запасов

 

Анализ материально-производственных запасов проводился по данным бухгалтерской отчетности (форма №1) (см. приложения)

Первый этап включает анализ наличия и состава материально-производственных запасов. Из данного этапа вытекает, что анализ проводится с целью получения нужного объема информации, дающей оценку состояния запасов, незавершенного производства, товаров, сырья и материалов, готовой продукции, их соответствия потребностям рынка или производства, выявления дополнительных резервов.

Анализ наличия и состава материально-производственных запасов в OAO «РЖД», тыс. руб. представлен в таблице 3 .

 

 

Таблица 3

Анализ наличия и состава материально-производственных запасов в OAO «РЖД», тыс. руб.

Показатели МПЗ

Значение показателей

Отклонение

Темп роста

Отклонение

Темп роста

2012

2013

2014

2013/2012

2013

2014/2013

2014

Запасы,

77150

83111

68997

5961

7,73%

-14114

-16,98%

в том числе:

сырье, материалы и другие аналогичные ценности

75879

81481

42572

5602

7,38%

-38909

-47,75%

затраты в незавершенном производстве

736

773

1015

37

5,03%

242

31,31%

готовая продукция и товары для перепродажи

191

237

368

46

24,08%

131

55,27%

расходы будущих периодов

344

620

606

276

80,23%

-14

-2,26%

 

За анализируемый период у исследуемой организации произошло уменьшение материально-производственных запасов. При этом увеличились затраты в незавершенном производстве и расходы будущих периодов

На втором этапе проанализируем динамику движения материально-производственных запасов и их структуру в составе оборотных активов. Структура оборотных активов включает следующие элементы: запасы и НДС по приобретенным ценностям, дебиторскую задолженность, краткосрочные финансовые вложения и денежные средства.

Общепринятым мнением является тот факт, что доля запасов и НДС в структуре оборотных активов должна быть равной 50-65%, доля дебиторской задолженности – 25-40%, доля краткосрочных финансовых вложений и денежных средств – 10%. Рассмотрим анализ структуры и динамики МПЗ в общей структуре оборотных активов (Таблица 4).

Таблица 4

Анализ структуры и динамики МПЗ в общей структуре оборотных активов OAO «РЖД», тыс. руб.

Показатель строк баланса

факт

Удельный вес

факт

Удельный вес

факт

Удельный вес

Абсолютное отклонение

2012

2013

2014

2014 /2012

%

Запасы

в том числе

77150

28,14%

83111

32,65%

68997

17,75%

-8153

-7,12%

сырье, материалы

75879

27,67%

81481

32,01%

67008

17,24%

-8871

-7,75%

затраты в незавершенном производстве

736

0,27%

773

0,30%

1015

0,26%

279

0,24%

готовая продукция и товары для перепродажи

191

0,07%

237

0,09%

368

0,09%

177

0,15%

расходы будущих периодов

344

0,13%

620

0,24%

606

0,16%

262

0,23%

НДС

8064

2,94%

7128

2,80%

3279

0,84%

-4785

-4,18%

Дебиторская задолженность

56450

20,59%

57326

22,52%

122718

31,58%

66268

57,91%

Краткосрочные финансовые вложения

5002

1,82%

12350

4,85%

1985

0,51%

-3017

-2,64%

Денежные средства

113541

41,41%

80231

31,52%

86097

22,15%

-27444

-23,98%

Прочие оборотные активы

13980

5,10%

14427

5,67%

105543

27,16%

91563

80,02%

Итого ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

274187

100,00%

254573

100,00%

388619

100,00%

114432

100,00%

 

 

Таким образом, следует отметить, что запасы в общей структуре оборотных активов составляют в 2012 году 28,14%, в 2013 году 32,65%, и в 2014 году 17,75%. За весь анализируемый период в общей структуре оборотных активов показатель материально-производственных запасов снизился на 7,12%. Причем снижение в общей структуре оборотных активов произошло практически исключительно по статье: «сырье, материалы и другие аналогичные ценности» на – 7,75%. Таким образом, организация быстро использует труднореализуемые активы.

Проанализируем изменение структуры материальных производственных запасов за период с 2012 по 2014 год (Таблица 5).

 

Таблица 5

Анализ изменения структуры МПЗ

Показатель строк баланса

Факт 2014 г.

Уд.вес

Факт 2013 г.

Уд.вес

Факт 2012 г.

Уд.вес

Запасы, всего

в том числе:

68997

100,00%

83111

100,00%

77150

100,00%

сырье, материалы и другие аналогичные ценности

67008

97,12%

81481

98,04%

75879

98,35%

затраты в незавершенном производстве

1015

1,47%

773

0,93%

736

0,95%

готовая продукция и товары для перепродажи

368

0,53%

237

0,29%

191

0,25%

расходы будущих периодов

606

0,88%

620

0,75%

344

0,45%

 

По данным таблицы видно, что сырье, материалы и другие аналогичные ценности составляют в общей структуре материально-производственных запасов более 90%. Стоит отметить, что произошло существенное уменьшение общего объема реальных активов в 2014 году, как правило, это свидетельствует о снижении стабильности производственного потенциала.

Анализ позволит выделить именно те группы материально-производственных запасов, на которых следует сконцентрировать внимание управленческому персоналу. Значимость материалов в организации на практике часто определяется их стоимостью приобретения (заготовления). Чем выше стоимость МПЗ, тем более они важны для организации.

На третьем этапе проводится анализ наличия и достаточности (обеспеченности) источников формирования запасов. Соотношение стоимости запасов и величин собственных и заемных источников их формирования является фактором устойчивости финансового состояния предприятия.

Потребность в материальных ресурсах определяется в разрезе их видов списания на основное производство, вспомогательное и обслуживающие производства и хозяйства, а также и на запасы.

Определение потребности в материальных ресурсах содержит анализ их использования в производстве и определяется путем сравнения фактического полезного использования материальных ресурсов к плановому или к фактическому использованию в отчетном или предыдущем периодах.

 Анализ расхода материальных ресурсов в OAO «РЖД» представлен в таблице 6.

 

Таблица 6

Анализ расхода материальных ресурсов в OAO «РЖД», тыс. руб.

Вид ресурсов

2014

2013

2012

Изменение 2014 г. к 2012 г.

тыс.руб

темп роста, %

1. Сырье и материалы

67008

81481

75879

-8871

-11,69%

2. Затраты в незавершенном производстве

1015

773

736

279

37,91%

3. Готовая продукция

368

237

191

177

92,67%

4. Расходы будущих периодов

606

620

344

262

76,16%

Итого:

68997

83111

77150

-8153

-10,57%

 

Темп роста потребления материальных ресурсов в размере -11,69% в текущем периоде говорит о снижении объема производства продукции.

Следует отметить тенденцию к увеличению готовой продукции на 92,67%, что говорит об увеличении производства готовой продукции и ее сбыта. Это всвою очередь, приведет к увеличению выручки организации. Расходы будущих периодов: прирост составил 76,16%. При планировании возможных расходов материальных ресурсов должны приниматься во внимание представленные расчеты.

Также следует отметить, что уровень обеспеченности материально-производственных запасов источниками формирования выступает в качестве причины той или иной степени текущей ликвидности (неликвидности) организации.

В зависимости от отраслевой специфики и предложения на рынках сырья организация может предъявить более или менее жесткие требования к ликвидности МПЗ, однако те, для которых коэффициент неликвидности больше 100%, напрямую снижает эффективность хозяйственной деятельности.

Состав статей актива и пассива баланса, их уровень и динамика за период с 2012 по 2014 г.г включительно приведены в таблице 7.

Как видно из данных таблицы, в анализируемом периоде времени имущество предприятия увеличилось на 259 572 т. руб. или на 5,66% и составило в 2014 г. 4 846 744 т. руб. Это произошло из-за увеличения оборотных активов на 134 874 т.руб., или 2,94%

Увеличение оборотных активов в данном периоде времени связано с:

-        увеличением дебиторской задолженности (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) на 18 294 т. руб. или на 0,4%;

-        увеличения остатка денежных средств предприятия на 5 776 т. руб. или на 0,13%.

В целом следует отметить, что структура совокупных активов предприятия в анализируемом периоде времени характеризуется значительным превышением в их составе доли основных средств, которая составила в 2012 г. – 79,22%, в 2013 г. – 78,45%, а в 2014 г. – 77,21%.

Пассивная часть баланса предприятия в анализируемом периоде времени характеризуется преобладающим удельным весом собственного капитала, причем его доля в общем объеме увеличилась к концу 2014 г. на 52 769 т. руб. или на 1,15%.

Структура заемных средств в течение отчетного периода не претерпела значительных изменений. Так, доля кредиторской задолженности поставщикам и др. увеличилась к концу 2014 г. на 8 530 т. руб. или на 0,019%.

В целом можно сказать, что несмотря на некоторое уменьшение активов, структура баланса ОАО «РЖД» является удовлетворительной.

Финансовая устойчивость анализируемой организации OAO «РЖД» повысится, если предприятие в следующем отчетном периоде уменьшит долгосрочные обязательства, в основном это кредиты организации.

 

 

 

Таблица 7

Анализ состава, уровня и динамики статей актива и пассива баланса ОАО «Российские железные дороги»

Показатели

2012

2013

2014

Отклонение 2014 г к 2013 г

в тыс. руб.

Доля, в %

в тыс. руб.

Доля, в %

в тыс. руб.

Доля, в %

в тыс. руб.

Доля, в %

Актив

Внеоборотные активы, в том числе

4065919

93,68%

4332599

94,45%

4457297

91,96%

124698

2,72%

Основные средства

3438128

79,22%

3598783

78,45%

3741938

77,21%

143155

3,12%

Оборотные активы, в том числе

274187

6,32%

254573

5,55%

389447

8,04%

134874

2,94%

Запасы, в том числе

75879

1,75%

81481

1,78%

75879

1,57%

-5602

-0,12%

Сырье, материалы и другие ценности

38,3

0,00%

86,7

0,00%

208,2

0,00%

121,5

0,0026%

Готовая продукция и товары для перепродажи

191

0,00%

237

0,01%

368

0,01%

131

0,0029%

Незавершенное производство (издержки обращения)

736

0,02%

773

0,02%

1015

0,02%

242

0,0053%

Расходы будущих периодов

344

0,01%

620

0,01%

606

0,01%

-14

-0,0003%

Прочие запасы и затраты

0

0,00%

0

0,00%

0

0,00%

0

0,00%

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)

11325

0,26%

19571

0,43%

11325

0,23%

-8246

-0,18%

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), в том числе

45125

1,04%

37755

0,82%

56049

1,16%

18294

0,40%

Покупатели и заказчики (кроме перевозок)

9763

0,22%

11220

0,24%

21047

0,43%

9827

0,21%

Денежные средства

113541

2,62%

80321

1,75%

86097

1,78%

5776

0,13%

Баланс

4340106

100,00%

4587172

100,00%

4846744

100,00%

259572

5,66%

Продолжение таблицы 7

Пассив

Капитал и резервы, в том числе

3481818

80,22%

3540312

77,18%

3516208

72,55%

-24104

-0,53%

Уставный капитал

1826877

42,09%

1919454

41,84%

1972223

40,69%

52769

1,15%

Добавочный капитал

86981

2,00%

52155

1,14%

10057

0,21%

-42098

-0,92%

Долгосрочные обязательства

437078

10,07%

666352

14,53%

805710

16,62%

139358

3,04%

Краткосрочные обязательства, в том числе

421210

9,71%

380508

8,30%

524826

10,83%

144318

3,15%

Займы и кредиты

60167

1,39%

36957

0,81%

60167

1,24%

23210

0,51%

Кредиторская задолженность

312329

7,20%

297114

6,48%

305644

6,31%

8530

0,19%

Оценочные обязательства

38647

0,89%

36691

0,80%

39539

0,82%

2848

0,06%

Баланс

4340106

100,00%

4587172

100,00%

4846744

100,00%

259572

5,66%

 

 

 

На четвертом этапе методики анализа материально-производственных запасов проведем анализ эффективности использования материально-производственных запасов. Для оценки эффективности использования материальных ресурсов нами применялись обобщающие и частные показатели.

В процессе оценки результатов анализа необходимо сравнивать динамику составляющих запасов с динамикой выручки. Отрицательно можно характеризовать ситуацию в случаях значительно отклонения темпов прироста запасов относительно темпов прироста выручки. Если запасы увеличиваются более высокими темпами чем выручка, то это может быть признаком их избыточного накопления, роста материалоемкости продукции, роста цен на сырье, и в целом, неэффективной работы службы снабжения. Рост затрат в незавершенном производстве свидетельствует о проблемах в сфере производства. Рост готовой продукции является признаком снижение конкурентоспособности продукции, что может привести к снижению выручки от реализации продукции, работ, услуг. Рассмотрим анализ уровня материалоемкости в OAO «РЖД» в таблице 8.

Таблица 8

Анализ уровня материалоемкости в OAO «РЖД», тыс. руб.

Показатель

2013

2014

Темп роста, %

1. Объем производства продукции, тыс.руб.

418771

537671

128,39

2. Расход материальных ресурсов, тыс.руб.

в том числе:

492482

534457

108,52

Сырье и материалы

118743

129819

109,33

Затраты в незавершенном производстве

76778

90928

118,43

Готовая продукция

292755

309357

105,67

Расходы будущих периодов

4206

4353

103,50

3. Общая материалоемкость:

в том числе частная:

1,176

0,994

84,52

Сырье и материалы

0,284

0,241

85,15

Затраты в незавершенном производстве

0,183

0,169

92,24

Готовая продукция

0,699

0,575

82,30

Расходы будущих периодов

0,010

0,008

80,61

 

По данным таблицы 8 можно отметить, что в анализируемом периоде общая материалоемкость снизилась на 15,48%. Рост объемов производства продукции на 28,39 % и рост расхода материальных ресурсов на 8,52 % положительно отразилось на снижении материалоемкости производства.

Наибольшее снижение отмечено по статье расходы будущих периодов – на 19,39 %, а также по статье готовая продукция – на 17,70 %. Основой ресурсосбережения в коммерческой организации является снижение материалоемкости производства готовой продукции, безусловно, это способствует снижению материальных затрат, и, как следствие, себестоимости выпускаемой готовой продукции.

Пятый этап включает анализа чистого оборотного капитала по требованиям МСФО. На основе данных финансовой (бухгалтерской) отчетности организации, подготовленной по международным стандартам (МСФО) рассмотрим анализ чистого оборотного капитала. Цель анализа чистого оборотного капитала по отчетности, составленной в соответствии с МСФО, заключается в получении излишка или недостачи чистого оборотного капитала и расчета коэффициента покрытия запасов чистым оборотным капиталом для формирования качественной информации в целом о деятельности хозяйствующих субъектов.

 

 

Таблица 9

Анализ чистого оборотного капитала OAO «РЖД» в соответствии с МСФО

Показатель

Значение показателя

Изменение за анализируемый период

2012

2013

2014

(ст.4-ст.2)

%

((ст.4-ст.2)/ст.2)

1. Чистый оборотный капитал (Working capital, Net working capital), тыс. руб.

-147023

-125935

-135139

11884

-8,08%

2.Запасы (Inventories), тыс. руб.

76414

82338

67982

-8432

-11,03%

3. Излишек (недостаток) чистого оборотного капитала (Working capital sufficiency) (стр.1-стр.2), тыс. руб.

-223437

-208273

-203121

20316

-9,09%

4. Коэффициент покрытия запасов чистым оборотным капиталом (Inventory to Working capital ratio) (стр.2 / стр.1) Нормальное значение: не более 1.

-0,52

-0,65

-0,50

0,02

 

Чистый оборотный капитал OAO «РЖД» на 31 декабря 2014 г. составил отрицательную величину (-135 139 тыс. руб.). Это означает, что краткосрочные обязательства превышают оборотные активы. В такой ситуации не имеет смысла сравнивать величину собственного оборотного капитала с запасами организации. В результате коэффициент покрытия запасов чистым оборотным капиталом имеет отрицательное значение.

Основной резерв повышения эффективности хозяйственной деятельности ОАО «РЖД» заложен в сокращении объемов неликвидных запасов.

 

 

2 ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ В OAO «РЖД»

 

2.1 Характеристика OAO «Рoccийские Жeлeзные Дopoги» и его учетной политики 

ОАО «Росси́йские желе́зные доро́ги» (ОАО «РЖД») — российская государственная вертикально интегрированная компания, владелец инфраструктуры общего пользования, значительной части подвижного состава и важнейший оператор российской сети железных дорог. Образовано на базе Министерства путей сообщения РФ.

Полное наименование — Открытое акционерное общество «Российские железные дороги».

Открытое акционерное общество «Российские железные дороги» входит в мировую тройку лидеров железнодорожных компаний. Это определяют следующие факторы:

  • огромные объемы грузовых и пассажирских перевозок;
  • высокие финансовые рейтинги;
  • квалифицированные специалисты во всех областях железнодорожного транспорта;
  • большая научно-техническая база;
  • проектные и строительные мощности;
  • значительный опыт международного сотрудничества.

ОАО «РЖД» было учреждено постановлением Правительства РФ от 18 сентября 2003 года № 585. Создание компании стало итогом первого этапа реформирования железнодорожной отрасли в соответствии с постановлением Правительства РФ от 18 мая 2001 года № 384.

В коммерческой организации ОАО «Российские железные дороги» (РЖД) используются корпоративные учетные принципы, такие как:

1) Корпоративный учетный принцип «Учет внутрихозяйственных расчетов» (КУП 2/2013). Целью КУП 2/2013 является обеспечение единых принципов и методов сбора, обработки и группировки учетной информации по учету внутрихозяйственных расчетов. Материально-производственные запасы могут передаваться внутри коммерческой организации, от головной организации к структурному подразделению, и наоборот, а также между филиалами и т.д.

Следует отметить, что бухгалтерский учет внутрихозяйственных расчетов ведется в соответствии со следующими принципами:

- Принцип равенства оборотов и сальдо внутрихозяйственных расчетов, который означает постоянное равенство между собой оборотов и сальдо по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» по каждому их виду и аналитическому признаку в целом по Обществу.

- Принцип документирования внутрихозяйственных расчетов, Внутрихозяйственные расчеты отражаются в бухгалтерском учете на основании акцептованных извещений. При этом, не допускаются частичный акцепт извещения, а также отказ в акцепте извещения в случае, если подразделением-получателем подписаны первичные учетные документы, связанные с передачей активов и пассивов.

- Принцип зеркального отражения внутрихозяйственных расчетов. В бухгалтерском учете подразделения-отправителя и подразделения-получателя внутрихозяйственные расчеты отражаются противоположной корреспонденцией передаваемого (получаемого) синтетического счета со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

- Принцип соблюдения двойной записи при внутрихозяйственных расчетах. При передаче ценностей, учитываемых на забалансовых счетах счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» не используется, и извещения не оформляются.

- Принцип реформации внутрихозяйственных расчетов. Внутрихозяйственные расчеты подлежат закрытию (реформации) по отчетным периодам: расчеты между подразделениями ОАО «РЖД» закрываются по окончании отчетного года на отчетную дату – 31 декабря, а если подразделение ОАО «РЖД» прекращает свою деятельность (ликвидируется) до окончания отчетного года, то закрытие внутрихозяйственных расчетов по такому подразделению осуществляется в последнем месяце отчетного периода, за который предоставляется отчетность этого подразделения; расчеты по договорам доверительного управления имуществом закрываются при прекращении каждого из таких договоров.

- Принцип полноты информации при внутрихозяйственных расчетах. В извещениях по передаваемым активам и пассивам одновременно с данными бухгалтерского учета указывается их оценка для целей налогообложения.

- Принцип равенства сторон внутрихозяйственных расчетов. Спорные (несогласованные, неурегулированные) вопросы при осуществлении внутрихозяйственных расчетов решаются на уровне вышестоящего подразделения.

2) Корпоративный учетный принцип «Учет материально-производственных запасов» (КУП 6/2013). Целью КУП 6/2013 является обеспечение единых принципов и методов сбора, обработки и группировки учетной информации по учету материально-производственных запасов.

3) Корпоративный учетный принцип «Учет резервов, оценочных обязательств» (КУП 10/2013). Целью КУП 10/2013 является обеспечение единых принципов и методов сбора, обработки и группировки учетной информации по учету оценочных резервов и обязательств. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется в бухгалтерском учете подразделений ОАО «РЖД», в бухгалтерском учете которых учитываются соответствующие активы (материалы, незавершенное производство, готовая продукция и товары), по которым формируется этот резерв. Порядок, условия и сроки создания резерва под снижение стоимости материальных ценностей определяются учетной политикой и внутренними организационно-распорядительными документами.

Организация создает резерв под снижение стоимости материальных ценностей, определяемый как разница между учетной и текущей рыночной стоимостью материально-производственных запасов и незавершенного производства, если их учетная стоимость выше текущей рыночной стоимости по состоянию на отчетную дату.

Сформированный резерв под снижение стоимости материальных ценностей может быть использован следующим образом:

- восстановление резерва по мере списания материальных ценностей;

- восстановление резерва при повышении рыночной стоимости материально-производственных запасов и незавершенного производства, по которым образован резерв;

- увеличение резерва при снижении рыночной стоимости материально-производственных запасов и незавершенного производства, по которым образован резерв.

4) Корпоративный учетный принцип «Учет на забалансовых счетах» (КУП 16/2013). Целью КУП 16/2013 является обеспечение единых принципов и методов сбора, обработки и группировки учетной информации по учету на забалансовых счетах. Бухгалтерский учет на забалансовых счетах ведется в соответствии со следующими принципами:

- Принцип исключения дублирования отражения имущества и обязательств в учете, который заключается в том, что имущество и обязательства, отражаемые на забалансовых счетах, не подлежат одновременному отражению на синтетических счетах подразделений ОАО «РЖД», и наоборот.

- Принцип простой записи, предполагающий, что учет на забалансовых счетах ведется без применения метода двойной записи, по простой системе: полученные ценности либо возникшие дебиторские обязательства учитывают по дебету забалансовых счетов, а выбытие ценностей или погашение обязательств – по кредиту забалансовых счетов.

 

2.2 Организация бухгалтерского и налогового  учета МПЗ

 

Рассмотрим организацию бухгалтерского учета материально-производственных запасов на примере Московского локомотиворемонтного завода – дочернего предприятия ОАО «РЖД»

Учредителями ОАО «Московский ЛРЗ» стали: ОАО «РЖД» и Автономная некоммерческая организация «Центр организационного обеспечения структурной реформы железнодорожного транспорта» (далее АНО). Уставный капитал дочернего открытого акционерного общества сформирован путем внесения ОАО «РЖД» вклада в виде имущества, находящегося на балансе филиала Московского ЛРЗ, с долей участия в уставном капитале дочернего общества, равной 100% минус одна акция, а также вклада АНО в виде денежных средств в оплату одной акции.

В настоящее время по своей технической оснащенности завод является одним из крупнейших машиностроительных предприятий отрасли.

В структуру завода входят 3 основных и 3 вспомогательных цеха. К основным цехам относятся: сборочно-комплектовочный, электромеханический и колесно-тележечный.

К вспомогательным - энергосиловой, ремонтно-инструментальный и железнодорожный.

Материально-производственные запасы могут поступать в организацию:

- от поставщиков;

- из собственного производства;

- в результате списания основных средств.

В каждом их этих случаев для оприходования товарно-материальных ценностей предусмотрены свои первичные документы.

Согласно учётной политике ОАО «Московский ЛРЗ» – филиала ОАО «РЖД», учёт материально-производственных запасов на ОАО «Московский ЛРЗ» отражается с использованием счета учета 15 «Заготовления и приобретения материальных ценностей» и счета учета 16 «Отклонений в стоимости материальных ценностей».

В стоимость материально-производственных запасов включаются все затраты по приобретению, заготовке и доставке материально-производственных запасов до складов снабжающих подразделений, в том числе суммовые разницы, произведённые до момента принятия материально-производственных запасов к учёту.

ОАО «Московский ЛРЗ» принимает к бухгалтерскому учету следующие документы по учёту материально-производственных запасов:

- первичные документы, составленные по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации;

- первичные учетные документы, составленные по специализированным внутриведомственным формам, утвержденным МПС России по согласованию с Госкомстатом России;

- первичные учетные документы, разработанные ОАО «РЖД» и утвержденные президентом ОАО «РЖД» или уполномоченными им лицами.

Первичные учетные документы, поступающие в бухгалтерию завода, подлежат обязательной проверке по форме и содержанию.

Документальное оформление хозяйственных операций с материалами организуется, с учетом «Основных положений по учету материалов на предприятиях и стройках», утвержденных письмом Минфина СССР от 30 апреля 1974 года № 103, согласно пункту 21 которых первичные документы на получение и отпуск материалов должны быть заранее пронумерованы (нумератором).

Как правило, все товарно-материальные ценности поступают на склады ОАО «Московский ЛРЗ». Учет ценностей на складе ведет работник (например, кладовщик), которого назначает руководитель. С этим работником должен быть заключен договор о полной материальной ответственности.

Учет материалов на складе ведут в специальных карточках (форма   № М-17). Бухгалтер заполняет карточку в одном экземпляре на основании приходного ордера (форма № М-4) или акта о приемке материалов (форма № М-7).

Карточку оформляют на каждый номенклатурный номер или вид материалов (например, отдельные карточки выписывают на кирпич, цемент, доски и т. д.). Затем карточку передают кладовщику.

Кладовщик должен фиксировать в карточке каждую операцию по приходу или расходу материала и заверять ее своей подписью. Кладовщик сдает карточку в бухгалтерию после того, как она будет полностью заполнена (но не реже одного раза в месяц). К карточке прикладывают все документы по приходу и расходу материалов.

В каждом из случаев для оприходования товарно-материальных ценностей предусмотрены свои первичные документы.

Если завод получает товарно-материальные ценности по месту нахождения поставщика, то на имя сотрудника, который будет их получать, выписывают доверенность по форме № М-2.

Доверенности на право получение товарно-материальных ценностей (унифицированные формы № М-2, М-2а). Бухгалтер материальной группы завода выписывает доверенность в одном экземпляре и выдает ее работнику, который будет получать товарно-материальные ценности.

Доверенность от имени юридического лица, основанного на государственной или муниципальной собственности, на получение или выдачу денег и других имущественных ценностей в обязательном порядке должна быть подписана также главным бухгалтером ЛВРЗ

В том случае, если материальные ценности получаются непосредственно самим руководителем завода, доверенность не требуется, но его полномочия должны быть подтверждены документом, удостоверяющим личность, а роспись в получении ценностей должна быть подтверждена оттиском печати ОАО «Московский ЛРЗ».

Если при приёмке материалов количество и качество поступивших материалов совпадают с данными, указанными в товаросопроводительных документах поставщика, оформляют приходный ордер (форма № М-4), если не совпадает – то составляется акт о приемке материалов (форма № М-7).

Приходный ордер оформляют в одном экземпляре в день поступления материалов на склад.

Оформленный приходный ордер передают в бухгалтерию вместе с товаросопроводительными документами поставщика. Бухгалтер должен заполнить в ордере графу «Корреспондирующий счет». Ордер хранится в бухгалтерии в течение 5 лет.

Акт о приемке материалов составляют, если их количество или качество не совпадает с данными, указанными в сопроводительных документах поставщика.

По общему правилу акт оформляет специальная комиссия, назначенная приказом руководителя. В состав комиссии должно входить не менее 3 человек. Комиссия должна оформить акт в день поступления материалов на склад. Если это возможно, в составлении акта должен принимать участие представитель поставщика.

Акт составляют в 2 экземплярах:

- один экземпляр вместе с сопроводительными документами на материалы передают в бухгалтерию;

- второй - в подразделение организации, работники которого должны подготовить претензионное письмо поставщику.

Из собственного производства завода, материалы могут поступать на склад в таких случаях как:

- после переработки;

- в виде остатков неизрасходованных материалов, а также в виде отходов и брака.

Если материалы поступают на склад после переработки, неизрасходованные материалы, отходы, брак, кладовщик составляет требование-накладную (форма № М-11).

Оформленное требование-накладную передают в бухгалтерию.

Для оприходования материалов, оставшихся после списания зданий, составляют акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35). Специального бланка, предназначенного для оприходования материалов, полученных при разборке других основных средств (например, компьютера), законодательством не установлено и в этом случае сведения об оприходованных материалах отражаются непосредственно в акте на списание основных средств (форма № ОС-4).

Акт оформляет комиссия, назначенная приказом руководителя. В состав комиссии должно входить не менее 3 человек. Материалы, оставшиеся после списания основных средств, приходуют по рыночной стоимости.

В учётной политике ОАО «Московский ЛРЗ» – филиала ОАО «РЖД» материально-производственные запасы (кроме товаров, учитываемых по продажным (розничным) ценам), списываемые в производство, продаваемые на сторону, выбывающие по прочим основаниям, оцениваются по средней себестоимости, исходя из среднемесячной фактической себестоимости, в расчет которой включаются количество и стоимость материально-производственных запасов на начало месяца и все поступления за месяц.

Со склада товарно-материальные ценности могут быть переданы:

- в производство;

- на другой склад.

Отпуск со склада осуществляется на основании лимитно-заборных карт (форма № М-8), где указывают число, номер, код материала, участок, куда отпускается материал, норма на единицу, план, норма на план, сколько отпущено (по какой цене).

Материалы или товары могут быть проданы или переданы безвозмездно сторонним организациям или физическим лицам.

При продаже (безвозмездной передаче) материалов оформляют накладную на отпуск материалов на сторону (форма № М-15).

Накладную выписывают в 2 экземплярах:

- первый экземпляр передают на склад для отпуска материалов;

- второй экземпляр передают получателю материалов.

Кладовщик отпускает материалы со склада на основании накладной и доверенности, выписанной на имя получателя.

К материалам, которые содержат драгоценные металлы или камни, должен быть приложен специальный паспорт.

Согласно учётной политике ОАО «Московский ЛРЗ» – филиал ОАО «РЖД», первичные учетные документы, которыми оформляются перевозки грузов автомобильным транспортом, составляются с учетом «Общих правил перевозок грузов автомобильным транспортом», утвержденных Минавтотрансом РСФСР 30 июля 1971 года по согласованию с Госпланом РСФСР и Госарбитражем РСФСР. Данным нормативным актом регулируются отдельные правила оформления перевозочных документов и составления актов и иных претензионных материалов.

Оформление перевозок железнодорожным транспортом осуществляется в порядке, определенном Федеральным законом от 10 января 2003 года № 18-ФЗ «Устав железного транспорта Российской Федерации», а также Правилами заполнения перевозочных документов на перевозку грузов железнодорожным транспортом (утвержденного Приказом от 18 июня 2003 года № 39).

Порядок заполнения перевозочных документов на перевозку грузов в универсальном контейнере утверждены Правилами перевозок железнодорожным транспортом грузов в универсальных контейнерах (утвержденного Приказом МПС РФ от 18 июня 2003 года № 30).

В любом из случаев, порядок вывоза и выноса с территории завода материальных запасов, требует оформления пропусков на вывоз и вынос материально-производственных запасов.

Списание материалов со счетов учета запасов может осуществляться в следующих случаях:

а) пришедшие в негодность по истечении сроков хранения;

б) морально устаревшие;

в) при выявлении недостач, хищений или порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий.

Подготовка необходимой информации для принятия руководством завода решения о списании материалов осуществляется комиссией с участием материально ответственных лиц.

Комиссией осуществляются следующие функции:

а) непосредственный осмотр материалов;

б) установление причин непригодности к использованию материалов (нарушение условий сроков хранения, вследствие пожара, стихийных бедствий и т.д.);

в) выявление лиц, по вине которых материалы оказались непригодны к использованию или ограничены в использовании по прямому назначению;

г) составление акта на списание материалов (акт составляется по каждому подразделению организации по материально ответственным лицам);

д) представление акта на утверждение руководителю организации или уполномоченному им лицу;

В акте на списание материалов указывается:

- наименование списываемых материалов и их отличительные признаки:

- количество;

- фактическая себестоимость;

- установленный срок хранения;

- дата (месяц, год) поступления материалов;

- причина списания;

- информация о взыскании материального ущерба с виновных лиц.

Акт утверждается руководителем ЛВРЗ или лицом, им уполномоченным.

Списанные материалы, использование которых возможно в хозяйственных целях (материалы с пониженными качественными характеристиками), или подлежащие сдаче в виде отходов (лом, ветошь и т.п.) приходуются на склад завода на основании акта на списание и накладной на внутреннее перемещение материальных ценностей.

Накладная на внутреннее перемещение материальных ценностей, как правило, выписывается в 3-х экземплярах, из которых один экземпляр остается в подразделении, списывающем материалы, второй экземпляр передается подразделению, принимающему ценности, третий экземпляр передается в бухгалтерию непосредственно в материальную группу завода. Накладные на внутреннее перемещение материальных ценностей подписываются руководителями передающего и принимающего цеха завода.

Списание материалов, передаваемых по договору дарения или безвозмездно, осуществляется на основании первичных документов на отпуск материалов (товарно-транспортных накладных, заявлений на отпуск материалов на сторону, приказов на отпуск и др.).

Журнал регистрации хозяйственных операций по учёту материально-производственных запасов представлен в таблице 10.

 

 

Таблица 10

Журнал регистрации хозяйственных операций в ОАО «Московский ЛРЗ» – филиала ОАО «РЖД»

№

Хозяйственные операции

Сумма,

руб.

Корреспондирующие счета

дебет

кредит

1

Оприходованы материалы по покупной стоимости

130 022

15

60

2

Оприходованы материалы собственного производства, возвращённые из основного производства и вспомогательного производства

60 000

15

20,23

3

Списана разница между фактической себестоимостью товарно-материальных ценностей и их учётной ценой (когда себестоимость ниже учётной цены)

45 000

15

16

4

Оприходованы материалы по учётной цене

1497449,02                 

10

15

5

Оприходованы излишки материально-производственных запасов, выявленных при инвентаризации

27 000

10

91.1

6

Списана разница между фактической себестоимостью товарно-материальных ценностей и их учётной ценой (когда себестоимость превышает учётную цену)

3 000

16

15

7

Отражена внутренняя передача материалов со склада на склад

      304560,2

10

10

8

Приняты к бухгалтерскому учёту возвратные отходы основного производства

15 000

10

20

9

Отражён возврат материалов, ранее списанных на общепроизводственные и общехозяйственные нужды или на затраты обслуживающих производств и хозяйств

18 000

10

25,26,29

10

Отпущены материалы на нужды основного производства

381773,08

20

10

11

Отпущены материалы на нужды вспомогательного производства

684760,75           

23

10

12

Переданы материалы на общепроизводственные нужды

304560,2              

25

10

13

Переданы материалы на общехозяйственные нужды

208574,8

26

10

14

Отпущены материалы на обслуживание хозяйств, на выполнение работ

284340,39

29

10

 

Материальные расходы в налоговом учете признаются расходами, связанными с производством и реализацией. Согласно п. 1 ст. 254 Налогового кодекса (далее – НК РФ) к данному виду расходов относится стоимость любых использованных налогоплательщиком материальных ценностей, имеющих вещественную форму, за исключением основных средств. В составе материальных расходов отражаются затраты на материалы, используемые как для производственных, так и для общехозяйственных нужд.

Специфика отдельных операций по учету материально-производственных запасов в бухгалтерском и налоговом учетах представлена на рисунке 13:

Рисунок 13 – Условия возникновения постоянных и временных разниц при учете МПЗ

Также согласно п. 7 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся, к примеру, потери запасов в пределах норм естественной убыли, технологические потери при производстве и (или) транспортировке.

Если же потери запасов произошли в результате чрезвычайных ситуаций или были выявлены инвентаризацией и виновные лица установлены не были, то стоимость этих материальных ценностей, включается в состав внереализационных расходов (п. 2 ст. 265 НК РФ).

В налоговом учете стоимость материальных ценностей согласно ст. 254 НК РФ определяется исходя из цен покупки МПЗ, комиссионных вознаграждений посреднических организаций, ввозных таможенных пошлин и сборов, расходов на транспортировку, безвозвратную тару и иных затрат, непосредственно связанных с приобретением ценностей.

Суммы таможенных пошлин и сборов, уплаченных при ввозе импортируемых сырья и материалов, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако на основании п. 2 ст. 254 НК РФ таможенные платежи и сборы могут быть учтены в стоимости приобретения материальных ценностей, если это предусмотрено учетной политикой для целей налогообложения на соответствующий год.

Сырье и материалы списываются в расходы организации одним из четырех методов (п. 8 ст. 254 НК РФ):

  • по стоимости единицы запасов;
  • средней стоимости;
  • стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

Налогоплательщик закрепляет выбранный способ в учетной политике для целей налогообложения прибыли.

Метод оценки по стоимости единицы подходит для учета уникальных материальных ценностей, которые невозможно заменить другими запасами.

Для остальных видов сырья и материалов чаще используется метод оценки по средней себестоимости. Существует два варианта применения этого метода: средневзвешенная оценка и среднескользящая оценка.

При применении средневзвешенной оценки средняя стоимость единицы списанных в производство запасов определяется как частное от деления общей себестоимости данного вида запасов на их количество. В расчет принимаются себестоимость и количество остатка материальных ценностей на начало месяца, а также поступивших за месяц запасов. Полученная себестоимость единицы умножается на количество запасов данного вида, списанных за месяц.

При среднескользящей оценке себестоимость отпущенной в производство единицы запасов определяется так же, как и при средневзвешенной. Различие в том, что себестоимость списанной партии запасов рассчитывается в момент их отпуска в производство, то есть учитываются только стоимость и количество запасов, ранее поступивших в соответствующем месяце.

При использовании любого из этих вариантов оценки по средней себестоимости из расчета исключаются количество и стоимость материальных ценностей, возвращенных в течение месяца поставщикам.

Метод ФИФО предполагает оценку запасов по ценам первых по времени приобретения закупок. Стоимость запасов, поступающих в производство первыми, соответствует себестоимости первого по времени приобретения с учетом себестоимости материальных ценностей, числящихся на начало месяца. Такой способ оценки применяется, если организация ожидает значительного снижения цен на используемое сырье и материалы.

Метод оценки сырья и материалов должен применяться организацией последовательно от одного налогового периода к другому (ст. 313 НК РФ). Изменить используемый способ оценки запасов можно только с начала нового налогового периода.

Налогоплательщик может установить разные способы списания стоимости отдельных групп материально-производственных запасов. Это не противоречит нормам действующего законодательства.

 

2.3 Организация управленческого учета материально-производственных запасов

Управленческая отчетность является секретом фирмы и предна­значена для внутрихозяйственного пользования.

Управленческий учет является составной частью системы управ­ления предприятием. Он призван обеспечить Управленческий учет — интегрированная система учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, ко­торая систематизирует информацию для оперативных управления и формирование ин­формации для:

  • контроля экономичности текущей деятельности организации в целом и в разрезе ее отдельных подразделений, видов деятель­ности, секторов рынка;
  • планирования будущей стратегии и тактики осуществления ком­мерческой деятельности в целом и отдельных хозяйственных операций, оптимизации использования материальных, трудо­вых и финансовых ресурсов  организации;
  • измерения и оценки эффективности хозяйствования в целом и в разрезе подразделений организации, выявления степени рентабельности отдельных видов продукции, работ, услуг, сек­торов и сегментов рынка;
  • корректировки управляющих воздействий на ход производства и реализации продукции, товаров и услуг, уменьшения субъективности в процессе принятия решений на всех уровнях управления.

Исходя из этого, главными принципами управленческого уче­та являются ориентация на достижение поставленной цели пред­принимательства, необходимость обеспечения альтернативных вариантов решения поставленной задачи, участие в выборе опти­мального варианта и в расчетах нормативных параметров его ис­полнения, ориентация на выявление отклонений от заданных па­раметров исполнения, интерпретация выявленных отклонений и их анализ.

Основными задачами управленческого учета являются:

  • своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на производство и реализацию продукции;
  • исчисление показателей себестоимости продукции (плановых, нормативных, фактических);
  • контроль за экономным и рациональным использованием ма­териальных, трудовых и финансовых ресурсов;
  • получение оценочных данных по различным моделям хозяйст­вования;
  • определение финансовых результатов деятельности структур­ных подразделений.

На основе данных управленческого учета принимаются управ­ленческие решения о внедрении современной техники и технологии, применении новых форм организации труда, выявлении ре­зервов экономии материальных и трудовых ресурсов с целью сни­жения себестоимости и увеличения рентабельности.

В зависимости от выполняемых задач можно выделить три ос­новных направления управленческого учета:

1)  Учет затрат на производство и калькуляция себестоимости про­дукции (работ, услуг).

2)  Учет финансовых результатов по центрам ответственности.

3)  Дифференцированный учет.

В рамках данного направления про­изводится оценка конкретных моделей хозяйствования, прогно­зируются показатели будущих периодов для ответа на вопрос, какая из моделей хозяйствования будет лучшей.

Управленческий учет является логическим следствием разви­тия бухгалтерского учета, его эволюции.

Необходимость обособления данных управленческого учета в са­мостоятельную систему во многом связана с усилением требований к сохранению коммерческой тайны деятельности организации, об­стоятельств, при которых принимаются те или иные решения.

Основные отличия финансового и управленческого учета пред­ставлены в таблице 11.

Таблица 11

Сравнение финансового и управленческого учета

 

Финансовый учет

Управленческий учет

Основные потре­бители инфор­мации

Сторонние организации и лица

Различные уровни внутрифирменного управ­ления

Виды систем бухгалтерского учета

Система двойной за­писи

Не ограничен двойной записью, используется любая система

Свобода выбора

Обязательное следо­вание общепринятым принципам бухгалтер­ского учета

Нет норм и ограниче­ний

Используемые измерители

Денежная единица по курсу, действовавше­му в момент соверше­ния хозяйственной опе­рации

Любая подходящая де­нежная или натуральная единица измерения

Группировка за­трат

По элементам затрат

По статьям калькуляции

Основной объ­ект учета

Предприятие в целом

Структурные подразделе­ния предприятия

Периодичность составления от­четности

Периодически на регу­лярной основе

По мере надобности, не обязательно на регуляр­ной основе

Степень надеж­ности информа­ции

Требуется объектив­ность

Зависит от целей плани­рования. При необходи­мости используются точ­ные данные

Обязательность ведения

Строго обязателен

Не обязателен

 

2.4 Аудит  материально-производственных запасов

Цель аудита состоит в выражении мнения о достоверности и полноте отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации информации о материально-производственных запасах.

К основным задачам аудита относятся: проверка состояния учета, хранения и эффективности использования материальных ресурсов; проверка соответствия фактического наличия ресурсов данным учета и потребностям организации; выявление непригодных для использования ценностей с определением суммы причиненного ущерба и виновных лиц; проверка полноты и своевременности оприходования материальных ресурсов, законности и целесообразности расходования и их списания; проверка качества инвентаризаций. Основным нормативным документом по бухгалтерскому учету является Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/2001.

К источникам получения аудиторских доказательств относятся:

  • бухгалтерский баланс, главная книга, регистры бухгалтерского учета по счетам 10 «Материалы», 40 «Выпуск продукции», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и др. счета;
  • приказ об учетной политике организации;
  • инвентаризационные документы;
  • накладные и счета- фактуры;
  • договоры на поставку сырья, материалов, товаров: договоры о материальной ответственности и т.д.

Методика аудита материально-производственных запасов

  1. Проверка фактического наличия материально-производственных запасов на складах организации.

С помощью процедуры запроса аудиторы изучают:

  • приказы о порядке и сроках проведения инвентаризации;
  • приказы о назначении состава постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий;
  • инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сличительные ведомости;
  • протоколы заседания инвентаризационной комиссии;
  • решения руководства по утверждению результатов инвентаризации;
  • бухгалтерские регистры аналитического и синтетического учета, в которых отражены результаты проведенной инвентаризации.
  1. Проверка правильности оценки активов в учете и бухгалтерской отчетности.

Проверка полноты оприходования материально-производственных запасов на основании договоров с поставщиками и сопроводительных документов.

Проверка правильности оформления первичных документов по поступлению материалов и выделения в них сумм НДС.

Проверка отражения в учете неотфактурованных поставок:

  • проверка приемных актов;
  • проверка полноты оприходования материально-производственных запасов по рыночным ценам, поступивших без документов.

Проверка правильности формирования фактической себестоимости материалов на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Проверка первичных документов, служащих основанием для списания в производство материально-производственных запасов.

Пересчет отклонений расхода материалов от установленных лимитов, а также пересчет сумм списанных отклонений на затраты производства со счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Проверка правильности списания потерь материалов на основании актов инвентаризаций, актов о потерях и недостачах, утвержденных норм естественной убыли, регистров аналитического и синтетического учета.

Проверка полноты отражения в учете операций по отгрузке материально-производственных запасов на сторону путем сопоставления данных об их количестве в отгрузочных документах с данными документов, подтверждающих их фактический вывоз из организации.

Проверка правильности оценки материальных ценностей при отпуске в производство по способу, заявленному в учетной политике (ФИФО, по средней себестоимости, по себестоимости каждой единицы).

Методы аудита МПЗ - это совокупность приемов, с помощью которых оценивается состояние материально-производственных запасов предприятия. Многообразные приемы можно объединить в следующие группы (рис.14).

Рисунок 14– Методы и приемы аудиторской проверки МПЗ

 

Основные ошибки выявляемые при аудите МПЗ:

  • отсутствие договоров с сотрудниками организации о материальной ответственности;
  • отсутствие документов по инвентаризации:
  • несвоевременное оприходование материалов;
  • отражение подрядными организациями стоимости выполненных строительно-монтажных работ за вычетом стоимости материалов поставки заказчика. В этих случаях передаваемые заказчиком материалы подрядчиком ошибочно не приходуются, вследствие чего возникает возможность их бесконтрольного использования;
  • неправомерное включение в бухгалтерский баланс организации фактической себестоимости товаров, на которые она не имеет права собственности (например, по договорам комиссии);
  • завышение объема закупок в результате отражения фиктивных расходов по приобретению материально-производственных запасов;
  • нарушение принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

В ОАО «РЖД», существует стандарт аудита, сформированный на базе бухгалтерского подхода. Данный подход позволяет создать концепцию контроля, ориентированного на специфику ведения бухгалтерского учета

железнодорожного транспорта и дает основу для аналитических процедур в аудите.(рис. 15)

 

Рисунок 15– Методические подходы к разработке структуры внутрифирменного стандарта «Запасы» для ОАО «РЖД», сформированного на базе бухгалтерского подхода

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В выпускной квалификационной работе рассмотрен учет материально-производственных запасов в компании OAO «РЖД».

Учредителем и единственным акционером ОАО «РЖД» является Российская Федерация. От имени Российской Федерации полномочия акционера осуществляет Правительство Российской Федерации.

Главные цели деятельности общества - обеспечение потребностей государства, юридических и физических лиц в железнодорожных перевозках, работах и услугах, оказываемых железнодорожным транспортом, а также извлечение прибыли.

Виды деятельности:

  • грузовые перевозки;
  • пассажирские перевозки в дальнем сообщении;
  • пассажирские перевозки в пригородном сообщении;
  • предоставление услуг инфраструктуры;
  • предоставление услуг локомотивной тяги;
  • ремонт подвижного состава;
  • строительство объектов инфраструктуры;
  • научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;
  • содержание социальной сферы.

В работе проведен анализ действующей практики учета материалов. В результате исследования организации учета материально-производственных запасов в OAO «РЖД» было выявлено следующее:

  1. Открытое акционерное общество «Российские железные дороги» учреждено и действует в соответствии с законодательством, учредительными документами.
  2. Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет директор и главный бухгалтер OAO «РЖД». Бухгалтерия, являясь самостоятельным структурным подразделением, непосредственно подчиняется заместителю генерального директора по финансам.
  3. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета, разработанным на основании плана счетов, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н.
  4. Рабочий план счетов бухгалтерского учета утвержден приказом Генерального директора OAO «РЖД», что соответствует п. 3 ст. 6 Закона «О бухгалтерском учете».
  5. Исследование организации бухгалтерского учета позволил выявить основные особенности учета материально-производственных запасов в OAO «РЖД»:

- на складах материально-ответственными лицами ведется только количественных учет движения материалов на карточках складского учета по их видам;

- в бухгалтерии ведется денежный учет по синтетическим счетам, субсчетам и местам хранения;

- взаимная сверка данных складского учета проводится по окончании каждого месяца в денежной оценке количественных остатков на складах.

  1. Финансовые результаты OAO «РЖД» имеют положительную динамику, предприятие находится в устойчивом положении.
  2. За анализируемый период наблюдается рост материально-производственных запасов в OAO «РЖД», который оценивается положительно, так как он сопровождается повышением оборачиваемости материально-производственных запасов, которое приводит к увеличению объема реализации продукции.
  3. В ходе аудита было выявлено, что в учетной OAO «РЖД» установлен порядок ведения бухгалтерского и налогового учета основных средств, материальных активов, затрат на производство, создания резервов, в том числе и материально-производственных запасов.
  4. Выбор вариантов учетной политики осуществляется в OAO «РЖД» с ПБУ и Налоговым кодексом РФ.
  5. Бухгалтерский учет в OAO «РЖД» в анализируемый период велся в соответствии с Федеральным законом от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции последующих изменений и дополнений), Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, другими нормативными актами РФ, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета.
  6. В учетной политике OAO «РЖД» закреплен вариант списания МПЗ по средней себестоимости.

 

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

  1. Гражданский кодекс Российской Федерации: Части первая, вторая, третья и четвертая (ред. от 06.04.2015) – СПС «Консультант Плюс», 2015.
  2. «Налоговый кодекс Российской Федерации» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 08.03.2015) [Электронный ресурс] – Консультант Плюс, 2015.
  3. Трудовой кодекс РФ [Электронный ресурс] – СПС «Гарант», 2015.
  4. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (с изм. и доп.) [Электронный ресурс] – СПС «Гарант», 2015.
  5. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Принят Государственной Думой 23 февраля 1996 года (с изменениями) [Электронный ресурс] – СПС «Гарант», 2015.
  6. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (ред. от 18.12.2012 с изменениями, вступившими в силу с 08.03.2013) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») [Электронный ресурс] – Законодательная база Российской Федерации, 2015.
  7. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (в редакции от 24.12.2010 г.) [Электронный ресурс] – СПС «Консультант Плюс», 2015.
  8. Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (в редакции от 08.11.2010) [Электронный ресурс] – СПС «Консультант Плюс», 2015.
  9. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (в редакции от 08.11.2010) [Электронный ресурс] – СПС «Консультант Плюс», 2015.
  10. Приказ Минфина России от 09.07.2001 № 44н «Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (в редакции от 25.10.2015) [Электронный ресурс] - СПС «Консультант Плюс», 2015.
  11. Приказ Минфина России от 28.12.2001 № 119-н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (в редакции 24.12.2010) [Электронный ресурс] - СПС «Консультант Плюс», 2015.
  12. Анциферова, И. В. Бухгалтерский финансовый учет - Спб.: Нева, 2012. – 268 с.
  13. Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 305 с.
  14. Бахолдина, И. В. Бухгалтерский финансовый учет – М.: Дело, 2013. – 187 с.
  15. Белобородова В.А. Анализ хозяйственной деятельности [Текст]: Учебник / И.А. Белоброжецкий, В.А. Белобородова, М.Ф. Дьячков, И.В.; Под ред. В.А. Белобородовой. – 3-е изд., переработанное и дополненное – М.: Финансы и статистика, 2014. – 352 с
  16. Бердникова Л. Ф. Развитие методики анализа материально-производственных запасов [Текст] / Л. Ф. Бердникова, О. Ю. Трушкина // Инновационная экономика: материалы междунар. науч. конф. (г. Казань, октябрь 2014 г.).  — Казань: Бук, 2014. — С. 80-85.
  17. Бухгалтерский учет. Лытнева Н.А., Малявкина Л.И., Федорова Т.В. - М.: Форум: Инфра-М, 2014. — 496 с.
  18. Вахрин П.И. Финансы [Текст]: Учебник для вузов/, П.И. Вахрин, А.С. Нешитой – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2012. – с. 358
  19. Вахрушина М.А. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник. – 4-е изд., перераб. И доп. – М.: Рид Групп, 2011.
  20. Голанцева Ю.И. Бухгалтерский и налоговый учет материально-производственных запасов и амортизируемого имущества [Текст] // «Бухгалтер и закон». - 2013. - №
  21. Ендовицкий Д.А. Экономический анализ активов организации. – М.: Эксмо, 2009
  22. Заболотный И.П. Порядок списания материально-производственных запасов в производство [Текст]  // «Новое в бухгалтерском учете и отчетности». – 2012. - № 24.
  23. Иваненко А.Ф. Анализ хозяйственной деятельности на железнодорожном транспорте: учебное пособие. – М.: УМЦ ЖДТ (Маршрут), 2014 г.
  24. Касьянова Г. Материально-производственные запасы. Бухгалтерский и налоговый учет. - М. Абак. 2012 г.
  25. Касьянова Г.Ю. Учетная политика. Бухгалтерская и налоговая. -М., Абак, 2015
  26. Корпоративное управление в компании "Российские железные дороги": учеб. пособие : [для вузов ж.-д. трансп.] Василий Михайлович Сай Издатель УрГУПС, 2008
  27. Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности, утв. Минфином РФ 23 апреля 2004 г. [Электронный ресурс] – СПС «Гарант», 2014.
  28. МСФО. Международные стандарты финансовой отчетности IFRS-Basis. 1000 примеров применения – М.: Рид Групп, 2011.
  29. Митрич О. Документальное оформление движения МПЗ [Электронный ресурс] // «Практический бухгалтерский учет». – 2013. - № 6.
  30. Попова Л.В., Маслова И.А., Шубкин Е.А. Управленческий анализ материально-производственных запасов [Электронный ресурс] // «Экономический анализ: теория и практика». - - № 35.
  31. Пятов М.Л. Бухгалтерский учет и оформление договоров. Учебно-практическое пособие [Текст] - М.: Проспект, 2012.
  32. Ребрищев И.Н. Теоретические аспекты учета и оценки материально-производственных запасов [Электронный ресурс] //  «Все для бухгалтера». – 2012. - № 13.
  33. Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации за 2008 год. [Электронный ресурс] – СПб: «Питер», «БИНФА», 2012.
  34. Стратегическое управление на железнодорожном транспорте: учебное пособие. Под ред. Г.В. Бубновой. – М.: УМЦ ЖДТ (Маршрут), 2014 г.
  35. Удалов А.А. Развитие методики анализа и аудита материально-производственных запасов в коммерческих организациях (на правах рукописи) – Ростов н/Д: РИНХ, 2014.
  36. Удалов, А.А. Совершенствование методики анализа материально-производственных запасов в коммерческих организациях / А.А. Удалов // Аудит и финансовый анализ. – 2013.-№2. – С. 164.
  37. Управленческий анализ и диагностика предпринимательской деятельности [Электронный ресурс]: Казакова Н. А. - Москва: Финансы и статистика, 2013. - 496 с.
  38. Федосова Т.В. Бухгалтерский учет. Конспект лекций. [Электронный ресурс] –Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2011
  39. Филина Ф.Н. Беспалов М.В. Бухгалтерский и налоговый учет: пути сближения (под ред. О.Н. Берг). - «ГроссМедиа»: РОСБУХ, 2013 г..
  40. Финансовый анализ на предприятии: Учебное пособие «Дистанционный консалтинг» [Электронный ресурс] - http://www.dist-cons.ru/modules/fap/index.html
  41. Харьков, В. Н. Бухгалтерский финансовый учет/.- Спб.: Нева, 2013. – 268 с.;
  42. Штефан М.А. Влияние различий в учете запасов в соответствии с международными и российскими стандартами на показатели финансового состояния организаций [Электронный ресурс]// Международный бухгалтерский учет, 2011. - № 21. Доступ из справ.-правовой системы «Консультант Плюс»

 

 

ПРИЛОЖЕНИЯ

 

Скачать: diplom_poslednie-pravki.docx

Категория: Дипломные работы / Дипломные работы по экономике

А также:
Уважаемый посетитель, Вы зашли на сайт как незарегистрированный пользователь.
Мы рекомендуем Вам зарегистрироваться либо войти на сайт под своим именем.
 

Привет студент

Copyright © 2012-2023 PRIVETSTUDENT.COM
Образовательный сайт
Правообладателям
Наверх