Анализ системы налогообложения ООО «Витал +»

0

Дипломная работа

 

Анализ системы налогообложения ООО «Витал +»

 

 

 

РЕФЕРАТ

Дипломная работа 79 с., 3 главы, 8 табл., 8 рис., 44 источника, 2 приложения.

НАЛОГ, ОТЧЕТНОСТЬ, КАПИТАЛ, МАЛЫЙ БИЗНЕС, ФИНАНСОВЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ, ИМУЩЕСТВО, РЕЗУЛЬТАТ, НАЛОГОВАЯ НАГРУЗКА,  ЭФФЕКТИВНОСТЬ, РЕЗЕРВЫ

Цель дипломного исследования – рассмотреть особенности применения УСНО: действующей системы и перспектив совершенствования.

Объект исследования – общество с ограниченной ответственностью ООО  «Витал+». Предмет исследования – система налогообложения ООО «Витал+» и пути совершенствования налогообложения на предприятии, в том числе  рассмотрение вопроса перехода на УСНО.

Расчеты показывают, что рекомендуемые мероприятия приведут к росту прибыли на 4851%, а следовательно общество сможет покрыть убытки размер, которых на конец 2009г. составили 2156 тыс.руб. и еще получит чистую располагаемую прибыль в размере 29621 тыс.руб. 

Рассмотрев на примере одного квартала 2010 года выгодность применения системы упрощенного налогообложения для ООО «Витал+» выяснили, что при объекте налогообложения в виде дохода ООО «Витал+» заплатило бы единый налог на 54992 рублей меньше или на 39% меньше.

Таким образом, есть все основания предложить ООО «Витал+» переход на упрощенную систему налогообложения по системе «Доходы».

 

 

 

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ

4

1

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА

8

 

1.1 Принципы налогообложения субъектов малого предпринимательства

8

 

1.2 Особенности системы налогообложения малого бизнеса в России

14

 

1.3 Проблемы применения системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства и пути совершенствования

24

2

ИССЛЕДОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПОКАЗАТЕЛЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «ВИТАЛ+»

36

 

2.1 Организационно-экономическая характеристика  ООО «Витал+»

36

 

2.2 Анализ основных экономических показателей и финансовых  результатов  ООО «Витал+»

42

 

2.3  Анализ системы налогообложения  ООО «Витал+»

49

3

РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ООО «ВИТАЛ+»

56

 

3.1 Оптимизация налогообложения как способ повышения конкурентоспособности предприятия

56

 

3.2 Предложения ООО «Витал+» по применению упрощенной системы налогообложения

58

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

67

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

75

 

ПРИЛОЖЕНИЯ

79

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 С точки зрения предпринимательского климата, значительная легализация бизнеса, как результат налоговых преобразований, является серьезным успехом налоговой реформы. Но изменения в Налоговом кодексе Российской Федерации не полностью учитывают интересы малого бизнеса.

Основным направлением работы в рамках налоговой реформы является подготовка предложений по совершенствованию положений, содержащихся во вновь принятых главах второй части НК РФ, регулирующих налогообложение малого бизнеса, устранение недоработок отдельных положений вновь принятого законодательства, негативно влияющих на предпринимательскую активность.

В частности, по главе 26.2 «Упрощенная система налогообложения» ограничение применения упрощенной системы налогообложения – не свыше 45 млн. рублей годового дохода от реализации, приведет к тому, что ею не смогут воспользоваться субъекты малого предпринимательства, занятые в производственной сфере (очевидный факт, что приоритетным направлением развития малого предпринимательства является развитие его в сфере производства и, особенно, в сфере научно-технического прогресса). Пожалуй, в 2009 г. самым актуальным для «упрощенцев» является вопрос о предельном доходе для целей применения УСНО. 22 июля 2009 г. был опубликован Федеральный закон N 204-ФЗ. Основная часть изменений вступает в силу с 1 января 2010 г. Статья 346.12 Налогового кодекса РФ дополнена п. 2.1, согласно которому организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев доходы не превысили 45 млн. руб.

В соответствии с Федеральным законом №204-ФЗ применять предельную величину дохода в размере 45 млн. рублей налогоплательщики вправе будут в 2009году при подаче заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2010г. Ограничение в размере 60 млн. руб. на право применения данной системы налогообложения вступает в силу с 01.01.2010г.

Учитывая положение пункта 2 статьи 346.12 и пункта 4 статьи 346.13 Налогового Кодекса, величина предельного размера доходов, ограничивающая применение УСНО в 2009г. составляет 57,9млн. руб.

Итак, с 22 июля 2009 г. введено ограничение 45 млн. руб. для перехода на УСНО с 2010 г. и приостановлено действие п. 2 ст. 346.12 НК РФ, устанавливающего ограничение в 15 млн. руб. для перехода на УСНО, а также перестал быть актуальным коэффициент-дефлятор.

На сегодняшний день в налоговом законодательстве (глава 25 второй части НК РФ «Налог на прибыль организаций») отсутствует норма об уменьшении налогооблагаемой прибыли предприятия на величину инвестиционных затрат, направленных на развитие собственного производства. Отсутствие положения об исключении из налогооблагаемой прибыли инвестиционных затрат ограничивает возможности предприятий материальной сферы в расширении и обновлении собственного производства. Особенно это болезненно для малых предприятий производственной сферы, у которых свободная прибыль весьма ограничена.

Существенно ограничены права субъектов Российской Федерации при установлении и введении данного налога на своей территории, в том числе, предусматривать налоговые льготы, не определенные федеральным законодательством.

Кроме того, решение Правительства РФ увеличить ставку ЕСН неминуемо приведет к серьезным изменениям на рынке труда в стране и скажется на сфере малого бизнеса. Ради того, чтобы повысить пенсии, правительство приняло решение повысить налоги. Сейчас в России существует так называемый единый социальный налог (ЕСН), который при годовом заработке человека до 280 тыс. рублей в год составляет 26% от фонда оплаты труда (сверх этого порога действует регрессивная шкала; при заработке больше 600 тыс. в год с суммы превышения берут 2%).

С 2010 года ЕСН отменяется. Вместо него вводится раздельная уплата страховых взносов. Регрессия тоже отменяется, но после достижения порога годовой зарплаты в 415 тыс. рублей взносы платить не надо. В 2011 году изменятся ставки страховых взносов. Вместо 20% мы будем платить в Пенсионный фонд 26% от зарплаты; повысятся на 2% и взносы на медицинское страхование. Порог в 415 тыс. останется, но будет индексироваться в соответствии с ростом средней заработной платы по стране. В этот момент перестанут действовать все действующие в настоящее время льготы по ЕСН. Настанет новая, суровая жизнь, особенно для малого бизнеса.

Сейчас те предприятия, которые работают по упрощённой системе налогообложения — а это значительная часть малых предприятий — платят ЕСН по льготной ставке 14%. С 2011 они будут платить такие же страховые взносы, как и все остальные: 34%.

По мнению комитета по бюджету Совета Федерации, после отмены льгот для многих малых и средних предприятий налоговая нагрузка вырастет в 2,5 раза. Это может привести к снижению их конкурентоспособности, что в конечном счёте приведет к сокращению поступлений в местные и региональные бюджеты и соответственно к снижению ВВП.

Решение указанных вопросов и внесение соответствующих поправок в НК РФ существенно оздоровит налоговый климат в сфере малого предпринимательства и позитивно скажется на предпринимательстве в целом.

В этом видится актуальность написания данной дипломной работы.

Цель дипломного исследования – рассмотреть особенности применения УСНО: действующей системы и перспектив совершенствования.

Задачами дипломной работы являются следующие:

  • рассмотреть теоретические основы упрощенной системы налогообложения;
  • проанализировать состояние налогообложения в ООО «Витал+»;
  • внести предложения и рекомендации рассматриваемому предприятию по совершенствованию налогообложения и переходу на УСНО.

Объект исследования – общество с ограниченной ответственностью ООО  «Витал+».

Предмет исследования – система налогообложения ООО «Витал+» и пути совершенствования налогообложения на предприятии, в том числе  рассмотрение вопроса перехода на УСНО.

Вопросы УСНО рассматривались в работах таких авторов как Кондраков Н.П., Устинова Е.Е., Абрамов В.А., Полонский Ю.Д., Филина Ф.Н., Фирстова С.Ю., Сергеева Т.Ю. и прочие.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и литературы, приложения.

В первой главе раскрыты теоретические основы системы налогообложения в России: ее сущность, принципы и методы проведения, а также роль налогового учета в разработке стратегий управления предприятием. Во второй главе рассмотрены основные экономические показатели общества. Третья глава носит практический характер. В ней проблем в деятельности предприятия и разрабатываются рекомендации по совершенствованию управлением предприятием.

При написании работы использованы учебная и методическая литература, монографии, сборники научных статей.

В дипломном исследовании использованы методы – системно-аналитический, экономического анализа, структурно-функциональный и др.

                                                                                                                      

 

 

 

 

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА

1.1 Принципы налогообложения субъектов малого предпринимательства

Общие принципы налогообложения, сформулированные А.Смитом в монографии «Исследование о природе и причинах богатства народов», в полной мере должны являться основой при формировании принципов налогообложения субъектов малого предпринимательства. Однако в  рамках налогообложения данной специфической категории налогоплательщиков интерпретация классических принципов А.Смита может несколько отличаться от общеустановленной.

Основными началами, которыми следует руководствоваться при формировании налоговой системы, а точнее для установления налогов, А. Смит считал четыре правила, получившие название классических принципов налогообложения.

А. Смит исходил из понимания налогов, как принудительного  отчуждения доходов и собственности в пользу государства. При чем в
качестве немаловажного фактора А.Смит выделял тот факт, что любое принуждение объективно наталкивается на противодействие. Эту же проблему выделял В. Петти в работе «Трактат о налогах и сборах», где он обозначил причины, которые делают налоги «тяжелыми» для налогоплательщиков. Нежелание населения оплачивать государственные расходы «проистекают от убеждения, что проволочкой и сопротивлением можно избавиться от оплаты их (налогов) и от подозрения, что налогообложение слишком велико, или что собранные суммы расхищаются или неправильно расходуются, или же что они неравномерно взимаются и распределяются. Все это вызывает излишние расходы при взимании их и заставляет государя принимать суровые меры по отношению к своему народу» [17,с. 140].

Поэтому и классические принципы налогообложения А.Смита в первую очередь направлены на смягчение извечного противоречия между объективным нежеланием каждого конкретного индивидуума и экономического субъекта платить налоги и столь же объективной необходимостью формирования государственного бюджета.

Первый принцип А.Смита основан на необходимости справедливого распределения налогов в обществе, соразмерности налогов с имуществом или доходом каждого. Подданные государства должны содействовать поддержанию правительства в соответствии со своим имуществом, то есть пропорционально тому доходу, которым каждый из них пользуется под защитой государства. Другими словами, справедливость обложения по А. Смиту обозначает всеобщность и пропорциональность в обложении доходов.
Принцип справедливости в теории налогообложения является наиболее важным и существенным признаком рациональности системы налогообложения.

Данный принцип является общепризнанным, тем не менее, на практике применение данного правила существенно ограничено. И в первую очередь это связано с относительностью понятия «справедливость». Не возможно прийти к единому мнению о том, что является справедливым. И здесь ярким примером является политика в отношении налогообложения субъектов малого предпринимательства. Так, снижение налогового бремени в отношении какой-либо категории налогоплательщиков, пусть даже это и субъекты малого предпринимательства, является уже не справедливым по отношению к другим налогоплательщикам.

Внутри самой системы налогообложения субъектов малого предпринимательства неоднозначность толкования принципа справедливости выражена еще более ярко. И основным примером здесь является налогообложение с использованием косвенных методов определения дохода налогоплательщика. Речь идет о едином налоге на вмененный доход.

Как показал анализ практики применения в Российской Федерации данного налога, твердая установленная законодательством в отношении определенного вида деятельности сумма доходности одновременно является сильно завышенной, в основном такая ситуация возникает в малоразвитых местностях, где доходы населения в принципе являются крайне низкими, и в то же время мизерной в отношении к областным центрам, или же просто крупным городам.

Второй принцип А.Смита предписывает строгую определенность взноса. Налог,- который обязано уплачивать каждое лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Время, вид, способ платежа, сумма - все это должно быть ясно как налогоплательщику, так и контролирующему лицу. В отношении налогообложения субъектов малого предпринимательства, по мнению самих предпринимателей, можно сказать, что данный принцип действует, но с достаточно большими исключениями.

То есть налоги, уплачиваемые малыми предприятиями, точно установлены, но законодательство о налогах и сборах настолько часто изменяется, что действие принципа определенности сводится на нет.
Так, по результатам опроса 5000 предприятий и индивидуальных предпринимателей, проведенного Информационно-консультационным
центром «Бизнес-тезаурус» осенью 2009 года, 82% респондентов выбрали в качестве наиболее острой проблемы частые изменения и корректировки в налоговом законодательстве.

 Фактически в отношении налогообложения субъектов малого предпринимательства принцип определенности действует лишь в какой-то конкретный период времени, в случае рассмотрения достаточно продолжительного периода можно утверждать, что значение данного принципа заметно уменьшается.

Третье правило требует удобности для плательщика. Каждый налог должен взиматься в то время и таким способом, чтобы плательщику было легче всего внести его. Здесь, конечно, необходимо уточнить, что второе и третье правило А.Смита не оспаривают приоритет государственных интересов при взимании налогов, а лишь смягчают неизбежное недовольство налогоплательщиков государственным кнутом  принуждения, направленного на ограничение их индивидуального потребления.

Четвертое правило ставит целью минимизацию издержек взимания налогов. Затраты по сбору налогов должны быть многократно меньше, чем сумма налогов. В отношении субъектов малого предпринимательства данный принцип играет в достаточной степени существенную роль.

Так как малые предприятия и индивидуальные предприниматели в большей степени относятся к той категории налогоплательщиков, контроль за деятельностью которых в значительной степени затруднен. И, в принципе, можно утверждать, что государство при формировании системы налогообложения субъектов малого предпринимательства должно исходить и исходит именно из целей минимизации издержек взимания налогов.

Классические принципы налогообложения используются при построении налоговых систем через законодательство о налогах и сборах. По мере применения классических принципов налогообложения на практике они трансформируются в ряд более конкретных принципов, по которым непосредственно строится налоговая система той или иной страны. Их реализация зависит от конкретной налоговой политики правительства. И естественно в отношении специфических категорий налогоплательщиков реализация принципов налогообложения имеет какие-либо отличительные, присущие исключительно данной категории налогоплательщиков, особенности.

Представляется целесообразным разделить практические принципы налогообложения, применяемые для такой специфической категории налогоплательщиков, как субъекты малого предпринимательства, в зависимости от направленности действия решаемых задач на две группы:
1. Принципы, обеспечивающие права и интересы субъектов малого-предпринимательства.
2. Принципы, обеспечивающие интересы различных уровней государственной власти Российской Федерации.

Предлагаемая классификация основана на том, что принципы налогообложения направлены на сглаживание естественного противоречия: нежелание и при этом необходимости уплаты налогов. То есть, с одной стороны, принципы налогообложения направлены на смягчение давления, оказываемого государством на малые предприятия и индивидуальных предпринимателей посредством налогообложения.

С другой стороны, принципы построения системы налогообложения субъектов малого предпринимательства, преследуют цели, помимо увеличения налоговых поступлений от данной категории  налогоплательщиков, регулирования экономического развития, как отдельных регионов, так и Российской Федерации в целом.

К первой группе принципов, направленных на создание адекватной налоговой атмосферы для развития малого бизнеса, можно отнести следующие: принцип публичности, принцип законности, принцип нейтральности, принцип защищенности налогоплательщика, принцип соразмерности налогового бремени.

Принцип публичности. Исходя из этого принципа, налоги должны устанавливаться открыто и гласно. Налоговая политика должна быть понятна и одобряема обществом, и, в первую очередь, самими же субъектами малого предпринимательства. Для соблюдения данного принципа необходимо плотное сотрудничество государства и столь широкой массы экономических субъектов, как малое предпринимательство.

Понимание и одобрение налоговой политики самими малыми предприятиями и индивидуальными предпринимателями могло бы если не разрешить, то хотя бы заметно уменьшить степень влияния на развитие экономики в целом такого негативного фактора, как «теневой оборот».
Участие субъектов малого предпринимательства в теневом секторе экономики достаточно значительно. Так, по данным неформализованных интервью с представителями инфраструктуры бизнеса в разных городах, доля выручки, не отражаемая в отчетности, оценивалась в размере от 30 % до 60 %.

По мнению ответивших респондентов, величина текущих (на момент проведения опроса) совокупных налоговых выплат от малых предприятий могла бы в среднем увеличиться в 3,58 раза, если бы в  налоговой и бухгалтерской отчетности субъекты малого предпринимательства фиксировали и оформляли все по «правилам» (в соответствии с установленными нормами). Хотя, конечно, нельзя утверждать, что основной и единственной причиной существования теневого сектора является неодобрение субъектами малого предпринимательства налоговой политики государства.

 Однако, в случае более активной деятельности таких некоммерческих организаций, как, к примеру, Федеральный фонд поддержки малого предпринимательства, направленной на объяснение и согласование налоговой политики с самими субъектами малого предпринимательства, влияние данного фактора могло бы быть сокращено.

Принцип законности. Данный принцип установлен статьей 57 Конституции РФ и прямо предусмотрен статьей 3 части первой Налогового Кодекса РФ. В отношении малых предприятий действие данного принципа должно быть направлено на подчинение формы налогового законотворчества определенному регламенту.

 И в первую очередь здесь акцент должен быть сделан на региональные и местные уровни законодательной власти. Так как, исходя из анализа практики налогообложения субъектов малого предпринимательства6, можно утверждать, что именно на этих уровнях происходят наиболее частые и наиболее значительные нарушения основ законодательства о налогах и сборах.

Принцип нейтральности. В основном действие принципа нейтральности направлено на минимизацию влияния налоговых факторов на принятие решений субъектами малого предпринимательства. То есть фактически, малые предприятия при осуществлении своей деятельности должны учитывать налоговые факторы, но не ставить их во главу угла.

1.2 Особенности системы налогообложения малого бизнеса в России

Государством неоднократно применялись меры для развития малого бизнеса. Это отражается в ходе принятия в 1995г. Федерального закона «О государственной поддержке предпринимательства РФ» и в 1996 г. Федерального закона «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малых предприятий».

Однако данные законы не проявили себя в полной мере и не обеспечили решения задач наиболее полного учета объектов обложения индивидуальных предпринимателей и малых предприятий. Очередным шагом для дальнейшего развития данного сектора рынка, а также логичным продолжением упрощенной системы налогообложения, был закон «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» принятый Государственной думой в 1998 г.

С 1 января 2002 г. вступили в силу раздел 8 «Специальный налоговый режим» и соответствующие им главы Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая):

  1. Глава 26.1 «Единый сельскохозяйственный налог» - с 1.01.2002 г.
  2. Глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения» - с 1.01.2003 г.
  3. Глава 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» - с 1.01.2003 г.
  4. Глава 26.4 «Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции» - с 1.01.2004 г.

В основе всех этих указанных режимов налогообложения лежит замена уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за отчетный период.

Новым специальным налоговым режимом является введенная с 1 января 2002 г. гл.26.1 НК РФ система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог). Вышеуказанная система вводится в действие законом субъекта Российской Федерации об этом налоге и предполагает для налогоплательщиков - организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей замену совокупности налогов и сборов (за исключением установленных законом) уплатой единого сельскохозяйственного налога.

Применение вмененного налога в России вряд ли определяется только фискальными целями. При этом методика налога не отличается гибкостью и не может учитывать всю совокупность факторов, влияющих на результаты финансовой деятельности хозяйствующих лиц. Универсальным показателем является прибыль (доход) организации. Именно налог на прибыль отвечает всем требованиям либеральной рыночной экономики. Однако, коль скоро отдельные представители бизнеса «уходят» от налога на прибыль, а налоговые органы не в силах его собрать в полной мере, вводиться вмененный налог, основная задача которого - перевести всех потенциальных плательщиков в легальный сектор экономики. Поэтому вмененный налог должен носить временный характер.

Установленный законодательством Российской Федерации специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения предоставляет субъектам малого предпринимательства возможность снижения налогового бремени, упрощения учета и отчетности, сокращения документооборота.

Упрощенная система налогообложения обладает рядом преимуществ по сравнению с общим режимом. Так, например, ряд налогов, такие как налог на прибыль организации (налог на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей), налог на имущество организаций (налог на имущество физических лиц для индивидуальных предпринимателей), ЕСН, НДС заменяются единым налогом, с сохранением обязанности выплат страховых взносов в пенсионный фонд и оплаты больничных листов в предусмотренном порядке. Данное обстоятельство значительно упрощает ведения налогового учета и сдачи налоговой отчетности, так как обязанность вести налоговый учет и сдачу налоговой отчетности по каждому, указанному выше, налогу в отдельности заменяется необходимостью проведения указанных мероприятия только в отношении одного налога.

Также немаловажным фактом является упрощение бухгалтерского учета для налогоплательщиков, применяющих упрощенной системой налогообложения. Данное упрощение заключается в том, что отпадает необходимость ведения громоздкого бухгалтерского учета с использованием различных ведомостей, регистров, журналов, с заменой его бухгалтерским учетом с использованием Книги учета доходов и расходов, в которой порядок ведения бухгалтерских записей максимально упрощен. Данное обстоятельство позволяет сэкономить деньги на оплату услуг бухгалтера, приобретения канцелярских товаров и специализированного программного обеспечения, т.к. бухгалтерский учет по предложенной схеме может производить сам индивидуальный предприниматель, руководитель малого предприятия или другое уполномоченное лицо, не имеющее специального образования или опыта работы, без использования дорогостоящей вычислительной техники.

Есть необходимость обратить внимание на такую особенность упрощенной системы налогообложения, которая заключается в необходимости возврата на основной режим в случае превышения установленных лимитов в отношении суммы полученного дохода в течении года, а также величины остаточной стоимости объектов основных средств. Налоговое законодательство устанавливает требование возврата на основной режим в случае нарушения указанных лимитов, начиная с того квартала, в котором произошло данное нарушение.

В такой ситуации у налогоплательщика возникает сложность восстановления бухгалтерского и налогового учета за относительно большой промежуток времени (от нескольких дней до более двух месяцев). Но такую опасность возможно исключить, если налогоплательщик будет постоянно следить за размером получаемого дохода и остаточной стоимости объектов основных средств, и в случае приближения данных величин своевременно организовать налоговый и бухгалтерский учет по правилам, установленным для налогоплательщиков, применяющих основной режим налогообложения.

Несмотря на это, УСНО значительно облегчают труд налогоплательщиков в области налогового и бухгалтерского учета, что делает упрощенную систему налогообложения привлекательной для субъектов малого бизнеса.

Одна из положительных сторон упрощенной системы налогообложения проявляется в возможности переноса полученных убытков на последующие налоговые периоды.

Действующая с 2003 года упрощенная система предоставляет налогоплательщику самостоятельный выбор объекта налогообложения, что делает возможным при прогнозе налогового бремени учесть специфику деятельности организации или индивидуального предпринимателя.

Такие налоговые прогнозы очень важны при планировании работы субъекта предпринимательства.

Специальный налоговый режим – «Упрощенная система налогообложения» охватывает контингент налогоплательщиков, который никак нельзя назвать незначительным. В настоящее время предлагаемой системой смогут пользоваться плательщики с численностью персонала до 100 человек и доходом от реализации предыдущего года за последние 9 месяцев до 60 млн. руб. Таким образом, из числа плательщиков налога на прибыль потенциально уходят плательщики с численностью персонала от 15 до 100 человек.

Стимулом перехода на упрощенную систему, предусматривающую добровольное принятие решения, является резкое снижение ставки налога до 6% с выручки и 15% с чистого дохода, то есть практически в два раза. Если учесть, что налогоплательщики, использующие упрощенную систему налогообложения, имеют право пользоваться многими преимуществами, которые получили плательщики налога на прибыль в результате введения НК РФ, то целесообразность перехода очевидна. В частности, для них существенно расширены границы налоговых вычетов, в том числе за счет расходов на приобретение основных средств, предусмотрен перенос убытков на будущее, а доходы и расходы в любом случае определяются кассовым методом.

С 01 января 2003 года вступила в силу Глава 26.2 НК РФ. Она устанавливает новые правила применения упрощенной системы налогообложения (УСНО).

В новой редакции гл.26.2 НК РФ в большей степени по сравнению с ранее действовавшим законом от 29.12.95 г. № 222-ФЗ решаются налоговые проблемы малого бизнеса.

За основу при подготовке гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» был взят Федеральный закон № 222 - ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства». Сохранилась добровольность перехода.

Гл.26.2 НК РФ была бы еще более востребована и численность организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших на УСНО, была бы значительно выше, если бы в первоначальной редакции гл.26.2 НК РФ была бы учтена экономическая целесообразность перехода на эту систему налогоплательщиков, занимающихся розничной торговлей.

Преимущество этого налога заключается в том, что он заменяет одним единым налогом уплату основных налогов: налога на прибыль, для индивидуальных предпринимателей - налога на доходы физических лиц, НДС, ЕСН и налога на имущество организаций (или индивидуальных предпринимателей).

Налоги, не уплачиваемые при применении упрощенной системы налогообложения представлены в таблице 1.

Таблица 1 – Налоги, не уплачиваемые при применении упрощенной системы налогообложения

Налогоплательщик

Вид налога, от уплаты которого освобождается налогоплательщик

Организация

(юридическое лицо)

налог на прибыль организаций

налог на имущество организаций

единый социальный налог

не признается налогоплательщиком по налогу на добавленную стоимость, за исключением подлежащему уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Индивидуальный предприниматель

налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности)

налог на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления

Индивидуальный предприниматель

предпринимательской деятельности)

единый социальный налог с доходов, полученных от предпринимательской деятельности

единый социальный налог с выплат и иных вознаграждений, начисляемых предпринимателем в пользу физических лиц

не признается налогоплательщиком по налогу на добавленную стоимость, за исключением подлежащему уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации

 

Упрощенная система для субъектов малого предпринимательства, введенная с 1 января 2003 г. находится в стадии  постоянного совершенствования, поэтому в нормативные правовые акты по ее применению часто вносятся изменения и дополнения.

Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.

Для этого нужно подать в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщик хочет перейти на упрощенную систему, в налоговый орган по месту нахождения, заявление. При этом организации в заявлении указывают размер доходов за 9 месяцев, который не должен превышать 11 млн. рублей (без учета НДС).

Применяющий упрощенную систему налогообложения налогоплательщик имеет право перейти на общий режим налогообложения, для этого ему достаточно уведомить об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает сменить систему налогообложения, но перейти обратно на упрощенную систему можно только через 1 год.

Объектом налогообложения при УСНО признаются:

1) доходы;        

2) доходы, уменьшенные на сумму расходов.

Какой объект выбрать, решает сам налогоплательщик. Объект налогообложения нельзя поменять на протяжении всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

Налоговый учет призван обеспечить формирование необходимых для целей исчисления единого налога показателей, он схематично показан в таблице 2.

 

 

 

Таблица 2 – Схема налогового учета по  первичным учетным документам

Книга учета доходов и расходов

Раздел 2

Расчет расходов по основным средствам

Раздел 1

Доходы и расходы

Раздел 3

Расчет налоговой базы

Данные учета уплаченных страховых взносов в ПФР, оплаченных за свой счет «больничных листов»

(объект-доходы)

Налоговая декларация за текущий период

Сумма переносимого убытка в декларацию за следующий налоговый период

 

Сумма переносимого убытка из декларации за предыдущий налоговый период

В министерстве по налогам и сборам  России постоянно проводится  работа по подготовке предложений по реформированию налогового законодательства, регулирующего налогообложение сферы малого бизнеса.

С точки зрения предпринимательского климата, значительная легализация бизнеса, как результат налоговых преобразований, является серьезным успехом налоговой реформы.

Вместе с тем, изменения в Налоговом кодексе Российской Федерации (далее – НК РФ) не полностью учитывают интересы малого бизнеса.

Необходимо продолжить работу в части снижения ставки единого социального налога, так как этот налог по-прежнему очень высок для малого бизнеса, а также необходимо предельно упростить систему учета и оплаты этого налога. Подобные проблемы у малого бизнеса возникают при учете налога на добавленную стоимость.

Основным направлением работы в рамках налоговой реформы является подготовка предложений по совершенствованию положений, содержащихся во вновь принятых главах второй части НК РФ, регулирующих налогообложение малого бизнеса, устранение недоработок отдельных положений вновь принятого законодательства, негативно влияющих на предпринимательскую активность.

В частности, по главе 26.2 «Упрощенная система налогообложения» ограничение применения упрощенной системы налогообложения – не свыше 60 млн. рублей годового дохода от реализации, приведет к тому, что ею не смогут воспользоваться субъекты малого предпринимательства, занятые в производственной сфере (очевидный факт, что приоритетным направлением развития малого предпринимательства является развитие его в сфере производства и, особенно, в сфере научно-технического прогресса). Наиболее реальное значение величины валового дохода от реализации – это 80-100 млн. рублей в год.

Не урегулированы вопросы зачета входного НДС налогоплательщикам, перешедшим на эти специальные режимы налогообложения, что ограничивает предпринимательскую активность этой категории налогоплательщиков и делает их неконкурентоспособными по сравнению с хозяйствующими субъектами (плательщиками НДС). Более того, это вынуждает малые предприятия налаживать кооперативные связи только с предприятиями такого же типа, что, в свою очередь, не способствует развитию кооперационных связей между малыми предприятиями и более крупными хозяйствующими субъектами.

На сегодняшний день в налоговом законодательстве (глава 25 второй части НК РФ «Налог на прибыль организаций») отсутствует норма об уменьшении налогооблагаемой прибыли предприятия на величину инвестиционных затрат, направленных на развитие собственного производства. Отсутствие положения об исключении из налогооблагаемой прибыли инвестиционных затрат ограничивает возможности предприятий материальной сферы в расширении и обновлении собственного производства. Особенно это болезненно для малых предприятий производственной сферы, у которых свободная прибыль весьма ограничена.

Необходимо список расходов статьи 346.16 главы 26.2 дополнить нормой, уменьшающей налогооблагаемую базу: «расходы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банка, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам», которая была в Законе Российской Федерации от 27.12.91 № 2116-I «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

Главой 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» предложены завышенные значения величин базовых доходов по сравнению со значениями, применявшимися до 1 января 2003 года (как показали расчеты, проведенные в регионах при подготовке к принятию главы 263 НК РФ). В результате налоговое бремя по единому налогу на вмененный доход для определенных видов деятельности (далее ЕНВД) с 1 января 2003 года возрастает в несколько раз.

Кроме того, ЕНВД с 1 января 2003 года не заменяет собой всю совокупность налогов за исключением нескольких федеральных платежей и сборов, а только 5 налогов. Следовательно, невозможно на федеральном уровне должным образом обеспечить защиту налогоплательщиков, переведенных на эту систему налогообложения, от произвола региональных и местных властей.

Существенно ограничены права субъектов Российской Федерации при установлении и введении данного налога на своей территории, в том числе, предусматривать налоговые льготы, не определенные федеральным законодательством.

Решение указанных вопросов и внесение соответствующих поправок в НК РФ существенно оздоровит налоговый климат в сфере малого предпринимательства и позитивно скажется на предпринимательстве в целом.

 1.3 Проблемы применения системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства и пути совершенствования

Формирование условий, стимулирующих предпринимательскую активность широких слоев населения и способствующих развитию действующих малых предприятий, остается одной из главных задач государственной политики в отношении малого бизнеса.

 Исходя из важности для экономики России развития малого бизнеса можно сказать, что время подтвердило своевременность введения в Российской Федерации упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства. Закон об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности – закон не новый. На территории субъектов Российской Федерации он действует уже пятый год. Но и сегодня у налогоплательщиков не перестают возникать вопросы, связанные с данной системой налогообложения.

Мнений по поводу актуальности упрощенной системы складывается множество: большинство замечаний по поводу данной системы за все время ее действия были учтены законодателем. Предполагалось, что упрощенная система обеспечит два основных преимущества: минимизацию бухгалтерской документации, так как вместо совокупности бухгалтерских документов, применяемых для определения финансового состояния предприятия и исчисления налогов, ведется только Книга учета доходов и расходов по специальной форме, утвержденной Приказом Минфина России от 22 февраля 1996 года.

Кроме этого, по упрощенной системе налогообложения происходит сокращение числа налоговых платежей, так как уплата ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов заменяется уплатой единого налога по результатам хозяйственной деятельности за отчетный период. Действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности распространяется на субъекты предпринимательской деятельности с численностью работающих до 15 человек независимо от вида деятельности.

Принято условие, что субъекты малого предпринимательства смогут переходить на упрощенную форму учета лишь тогда, если в течение года, предшествующего кварталу, в котором произошла подача заявления на право применение именно этой системы налогообложения, учета и отчетности, совокупный размер валовой выручки налогоплательщика не превысил суммы стотысячекратного минимального размера оплаты труда, установленного законодательством Российской Федерации на первый день квартала, в котором произошла подача заявления.

В соответствии с упрощенной системой единым налогом облагается либо валовая выручка по ставке 10%, либо совокупный доход по ставке 30%, полученные за отчетный период. Совокупный доход определяется как разница между валовой выручкой и затратами, перечень которых однозначно определен законодательством. Не вычитаются из налогооблагаемого дохода заработная плата, командировочные расходы, которые при обычной системе налогообложения относятся на издержки производства и обращения.

Кроме вышеуказанных ограничений, предъявляемых федеральным законодателем к субъектам малого предпринимательства, желающим перейти на упрощенную систему налогообложения, должны соблюдаться следующие условия: во-первых, организация не должна иметь просроченной задолженности по уплате налогов и иных обязательных платежей за предыдущий отчетный период; во-вторых, организация должна своевременно сдать необходимые расчеты по налогам и бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Отчитывается организация не бухгалтерским балансом с приложениями, а по установленной форме до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом или годом.

Вместе с расчетом подлежащего уплате единого налога с зачетом оплаченной стоимости патента в налоговую инспекцию представляется сам патент, выписка из книги учета доходов и расходов по состоянию на последний рабочий день отчетного периода с указанием полученного за этот период совокупного или валового дохода, кассовая книга, а также платежные поручения об уплате единого налога за отчетный период с отметкой банка об исполнении платежа.

Применение упрощенной системы налогообложения в определенной степени устраняет такой барьер для входа в предпринимательскую деятельность, как сложная дорогостоящая система налогообложения, учета и отчетности. Ведь сумма единого налога на доход, причитающаяся к уплате за отчетный период, либо уплата части стоимости патента для индивидуальных предпринимателей не является авансовым платежом, а вносится по истечении отчетного периода.

Упрощенная система важна как инструмент государственной политики в отношении малого предпринимательства с точки зрения обеспечения наиболее полного сбора налогов с субъектов малого бизнеса.

Федеральным законом установлена возможность органов государственной власти субъектов Российской Федерации определять вместо объектов и ставок налогообложения расчетный порядок определения единого налога на основе показателей по типичным организациям - представителям. Такое же право дано в отношении льготного порядка уплаты единого налога для отдельных категорий плательщиков. Аналогично устанавливается объект обложения единым налогом, пропорции распределения налоговых платежей между бюджетом субъекта Российской Федерации и местным бюджетом.

Субъектам РФ предоставлено право устанавливать в зависимости от вида деятельности размер годовой стоимости патента для субъектов упрощенной системы налогообложения, а также сроки ее уплаты, устанавливать размер штрафа за утерю патента.

Таким образом, наделение представительных органов субъектов Российской Федерации значительными полномочиями в части реализации на своих территориях упрощенной системы налогообложения создает благоприятные условия для учета региональных особенностей, использования упрощенной системы как действенного механизма стимулирования приоритетных для того или иного региона видов деятельности, вовлечения в предпринимательскую деятельность определенных групп населения, повышения собираемости налогов и сокращения объемов теневой экономики.

В соответствии законодательством субъектам малого предпринимательства предоставляется право добровольного перехода на данную систему учета. Позитивным моментом при переходе индивидуального предпринимателя на уплату единого налога является то, что предприниматель сможет обстоятельно планировать свои затраты, так как уплачиваемая годовая стоимость патента является для него фиксированным платежом, заменяющим уплату единого налога на доход за отчетный период.

Но существует также ряд проблем, связанных с упрощенной системой налогообложения.

Так, нерешенной остается проблема уплаты НДС предприятиями, имеющими в качестве поставщиков субъекты малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему. Несмотря на то, что у субъекта малого предпринимательства - поставщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, отпускная цена продукции будет ниже вследствие того, что он не является плательщиком НДС, покупатель - посредник его продукции, произведя расчет налога, будет вынужден продавать товар конечному потребителю по более высокой цене, чем покупатель – посредник продукции субъекта малого предпринимательства – поставщика, работающего по общеустановленной системе налогообложения.

 Это происходит из-за того, что покупатель – посредник, покупая продукцию у предприятия, работающего без НДС, не получает налога на добавленную стоимость, что несколько повышает себестоимость и конечную цену реализуемого товара. Разница в ценах может привести к ситуации, когда посредникам становится невыгодно работать с субъектами малого предпринимательства.

Аналогичная проблема существует, например, у общественных организаций инвалидов и индивидуальных предпринимателей, с которыми по этой же причине посредникам невыгодно работать.

Необходимо отметить, что ситуацию можно нормализовать, когда субъект малого предпринимательства - юридическое лицо, работающее по упрощенной системе налогообложения, индивидуальный предприниматель или организация, освобожденные от начисления НДС на свою продукцию, осуществляют сотрудничество с такими же юридическими лицами.
Решение проблем может заключаться в использовании следующих методов.

Во-первых, субъект малого предпринимательства, работающий по упрощенной системе налогообложения и не являющийся плательщиком НДС, реализуя продукцию, работы, услуги посреднику, может указать величину НДС, которую он «уплатил» в процессе своего производства.

Во-вторых, возможно введение налога на добавленную стоимость в упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности с сохранением действующего порядка его уплаты, но с зачетом уплаченных сумм в счет единого налога. При этом необходимо принимать в расчет долевое распределение уплачиваемых налога на добавленную стоимость и единого налога между бюджетами различных уровней. При расчете единого налога из налогооблагаемой базы следует вычитать уплаченный НДС в целях устранения двойного налогообложения, а затем сопоставлять его величину с начисленным единым налогом на доход.

В соответствии с Законом об упрощенной системе, региональные законодатели вправе определять объект налогообложения единым налогом организаций - налогоплательщиков. Выбор совокупного дохода как объекта налогообложения целесообразен с экономической точки зрения, так как учитывает структуру затрат организации и относительную долю добавленной стоимости. Но недостатком показателя совокупного дохода как налогооблагаемой базы можно признать нечеткость формулировки совокупного дохода в тексте Закона и возможность ее произвольного толкования в условиях отсутствия на федеральном уровне нормативного акта, регламентирующего отнесение тех или иных расходов организации на уменьшение совокупного дохода. Так, при определении вычетов из совокупного дохода учитывается стоимость оказанных предприятию услуг.

Однако конкретизация видов услуг, стоимость которых вычитается из налогооблагаемого дохода, отсутствует. Остается неясным, относятся ли к ним услуги по рекламе, обучению персонала и так далее, которые при обычной системе налогообложения относят на себестоимость продукции. В этой ситуации возможны такие решения: во-первых, установление различных налогооблагаемых баз в зависимости от видов осуществляемой деятельности, что реализовано, например, в Самарской области, Москве, Московской области; во-вторых, возможно установить комбинированную базу единого налога с введением минимального размера налога в виде определенного процента от валовой выручки, что реализовано в Нижегородской области.
Большинство субъектов Российской Федерации выбирают в качестве единственной налогооблагаемой базы валовую выручку.

Существенно, что даже при установлении максимальных ставок единого налога, определенных федеральным законодательством, с переходом на упрощенную систему при введении валовой выручки как налогооблагаемой базы при сохранении масштабов производства деятельности налоговые поступления уменьшаются на 20 - 40% по сравнению с организациями с высокой долей добавленной стоимости. Если же региональный законодатель для торговли и снабжения устанавливает валовую выручку как разность между закупочной ценой и ценой реализации товаров (например, в Санкт - Петербурге), то субъекты предпринимательской деятельности ставятся в исключительно привилегированное положение по сравнению с применяющими общепринятую систему налогообложения, так как налоговые платежи сокращаются примерно в 2 раза.

В то же время правила определения самой валовой выручки для торговых организаций в большинстве регионов неоднозначны, вследствие чего у торгующих организаций возникают определенные сложности с уплатой единого налога. Таким образом, целесообразно пересмотреть порядок определения налогооблагаемой базы для торгующих предприятий – плательщиков единого налога на доход.

Закон об упрощенной системе определяет официальный документ, удостоверяющий право применения субъектами малого предпринимательства упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, патент, выдаваемый сроком на один календарный год. При этом в случае неосуществления налогоплательщиком - предпринимателем деятельности в определенные периоды времени в течение «оплаченного» года стоимость патента не пересчитывается и возврату не подлежит. Возможно, следует установить систему пересчета «незадействованной» суммы патента либо определить возможность выдачи патента сроком от квартала и выше в течение финансового года.

Законодательство не устанавливает каких-либо льгот, предоставив реализовывать социальную функцию налога региональным законодателям. Индивидуальные предприниматели в случае перехода на упрощенную систему налогообложения лишаются ряда льгот, предоставляемые подоходным налогом. При этом Закон дает право субъектам РФ устанавливать льготы по уплате единого налога на доход только для отдельных категорий организаций - налогоплательщиков. Для физических лиц такой льготы Федеральным законом не установлено. Таким образом, для лиц, пострадавших в результате аварии на ядерных объектах гражданского и военного назначения, воинов - интернационалистов и других категорий граждан льготы Федеральным законом не предусмотрены. Что касается обществ инвалидов, то целесообразнее было бы установить льготу по уплате единого налога на доход на уровне, определенном в Федеральном законе, так как именно эта социальная группа является наиболее незащищенной.

Эксперты, анализировавшие действие упрощенной системы налогообложения на экономическое положение налогоплательщиков, выявили закономерность, позволившую сравнить последствия налогообложения двух систем при изменении уровня рентабельности предприятий. Результаты свидетельствуют, что при уровне рентабельности менее 40% упрощенная система налогообложения становится невыгодной; при рентабельности близкой к нулю она становится убыточной. Более того, даже при отсутствии у организации прибыли, налог все равно будет взиматься с той части дохода, которой соответствуют расходы на заработную плату, командировочные расходы, не относимые, как уже упоминалось выше, при упрощенной системе налогообложения к затратам и не вычитаемые из валовой выручки.

 В то же время при уровне рентабельности выше 40% экономический эффект от перехода на упрощенную систему налогообложения возрастает с ростом уровня рентабельности. Упрощенная система невыгодна также для организаций, у которых доля материальных затрат в структуре себестоимости относительно невелика. Поэтому прежде чем предприятию решать вопрос о переходе на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, необходимо провести экономический анализ, учитывающий его конкретные условия налогообложения, экономические показатели его деятельности и условия соответствующего рынка.

Как известно, регионам предоставлено право установления в зависимости от вида деятельности размера годовой стоимости патента для субъектов упрощенной системы налогообложения, а также сроков ее уплаты. Радикально вопрос решен в Москве - для организаций авансовый платеж в виде стоимости патента отсутствует. Это, несомненно, облегчает стартовые условия для бизнеса, но не побуждает активно вести предпринимательскую деятельность. Как следствие - большое количество предприятий, перешедших на упрощенную систему, но не ведущих в течение длительного времени активной деятельности. Вместе с тем, стоимость патента не должна для большинства предприятий превышать среднего размера платежей большинства типичных предприятий с учетом районных особенностей. Устанавливать высокую стоимость патента может быть целесообразно, если поставлена цель ограничения активности малого бизнеса в определенных секторах экономики или участия в упрощенной системе налогообложения достаточно крупных по обороту или финансовым резервам предприятий.

В сочетании с пониженной ставкой единого налога увеличение годовой стоимости патента может служить целям перераспределения налоговых платежей по бюджетам разных уровней, так как даже если ставка единого налога на доход, подлежащего уплате в бюджет субъекта РФ, равна нулю, уплачиваемая годовая стоимость патента для организаций зачисляется в федеральный бюджет, а также в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты в соотношении один к двум.

В Законе о едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности учтены многие недоработки, которые были замечены при использовании упрощенной системы налогообложения. В принципе единый налог на вмененный доход является развитием упрощенной системы. Большинство представителей органов государственной власти субъектов Российской Федерации в настоящее время придерживаются мнения о полном уходе налогоплательщиков в будущем от упрощенной системы налогообложения и переходе на уплату единого налога на вмененный доход.

Кроме того, решение Правительства РФ увеличить ставку ЕСН неминуемо приведет к серьезным изменениям на рынке труда в стране и скажется на сфере малого бизнеса. Ради того, чтобы повысить пенсии, правительство приняло решение повысить налоги. Сейчас в России существует так называемый единый социальный налог (ЕСН), который при годовом заработке человека до 280 тыс. рублей в год составляет 26% от фонда оплаты труда (сверх этого порога действует регрессивная шкала; при заработке больше 600 тыс. в год с суммы превышения берут 2%). Из «базовых» 26% больше всего — 20% — идёт в Пенсионный фонд, остальное — в Фонд социального страхования и фонды медицинского страхования. Обычно пишут, что ЕСН платят работодатели, но это лукавство. Когда вас берут на работу, наниматель предлагает вам некую сумму с учётом того, какие налоги ему придется заплатить за право использовать ваш труд. Таким образом, в конечном счёте каждый работающий чувствует налоги на фонд заработной платы непосредственно на своём кошельке.

С 2010 года ЕСН отменяется. Вместо него вводится раздельная уплата страховых взносов. Регрессия тоже отменяется, но после достижения порога годовой зарплаты в 415 тыс. рублей взносы платить не надо . Теоретически взносы отличаются от налогов тем, что налог — безвозмездный платеж (когда государство просто отбирает деньги и ничего конкретного взамен не обещает), а страховой взнос — платеж возмездный (сегодня у тебя отбирают деньги, но обещают вернуть при наступлении страхового случая, например, нетрудоспособности или инвалидности). Практической разницы для гражданина между налогом и страховым взносом применительно к пенсиям и другим пособиям нет; во всяком случае, невооруженным взглядом не видно.

В 2011 году изменятся ставки страховых взносов. Вместо 20% мы будем платить в Пенсионный фонд 26% от зарплаты; повысятся на 2% и взносы на медицинское страхование. Порог в 415 тыс. останется, но будет индексироваться в соответствии с ростом средней заработной платы по стране. В этот момент перестанут действовать все действующие в настоящее время льготы по ЕСН. Настанет новая, суровая жизнь, особенно для малого бизнеса.

Сейчас те предприятия, которые работают по упрощённой системе налогообложения — а это значительная часть малых предприятий — платят ЕСН по льготной ставке 14%. С 2011 они будут платить такие же страховые взносы, как и все остальные: 34%. Для других льготных категорий: инвалидов, технико-внедренческих предприятий, фермеров, общин коренных малочисленных народов Севера — переход на новую ставку растянется на несколько лет, но в 2015 году и они начнут платить по полной. Кто выживет, разумеется.

В большинстве стран современного мира системы пенсионного и медицинского страхования основаны на одном и том же перераспределительном принципе. Он означает, что ныне работающие люди оплачивают содержание и лечение нынешних пенсионеров, а перераспределение осуществляется с помощью специального целевого налога. Поэтому и без точных расчётов (а для России такие расчёты если и проводились, то никаких опубликованных данных мне найти не удалось) ясно, что и в большинстве развитых и постсоциалистических стран этим системам угрожает банкротство.

По мнению комитета по бюджету Совета Федерации, после отмены льгот для многих малых и средних предприятий налоговая нагрузка вырастет в 2,5 раза. В заключении комитета читаем: «Особенно тяжело придется предприятиям инновационной сферы. Это может привести к снижению их конкурентоспособности, что в конечном счёте приведет к сокращению поступлений в местные и региональные бюджеты и соответственно к снижению ВВП». Правительство, сокрушается комитет, не представило данных о том, сколько предприятий крупного, среднего и мелкого бизнеса окажутся нерентабельными после корректировки пенсионной системы. Наоборот, оно оптимистически предполагает, что после окончательной отмены льгот поступления от бывших льготников немедленно вырастут в 4 раза.

Не нужно забывать, что повышенные страховые взносы предстоит вынести на себе не только бизнесу и работающим в нём, но и бюджетникам с госслужащими. Бюджетам всех уровней тоже предстоит откуда-то изыскать деньги на выплату страховых взносов. Комитет Совета Федерации по местному самоуправлению печально отмечает: «Представляется, что это [страховые новации] негативно отразится на региональных и местных бюджетах, учитывая нынешние условия сокращения доходов, в первую очередь по доходу на прибыль и доходы физических лиц».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2  ИССЛЕДОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПОКАЗАТЕЛЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «ВИТАЛ+»

2.1 Организационно-экономическая характеристика  ООО «Витал+»

Общество с ограниченной ответственностью «ВИТАЛ +», именуемое в дальнейшем «Общество», учреждено решением единственного участника Общества № 1 от 20 мая 2003 года в соответствии с Гражданским Кодексом РФ, Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью, настоящим Уставом. Место нахождения Общества: 353910 Российская Федерация, Краснодарский край, город Новороссийск, Набережная имени адмирала Серебрякова, дом 61.

Срок деятельности Общества не ограничен. Деятельность Общества прекращается по решению Участника Общества, либо по основаниям, предусмотренным действующим Российским законодательством. Целью деятельности Общества является получение прибыли.

Основными видами деятельности Общества являются:

  • строительство и эксплуатация гостиниц, мотелей, баз и лагерей отдыха;
  • ведение гостиничного хозяйства, включая комплекс сопутствующих услуг;
  • организация и эксплуатация предприятий общественного питания, производство и реализация продовольственных товаров;
  • оптовая и розничная торговля продукцией и товарами собственного производства и закупленными у других производителей и посредников, в том числе на комиссионной основе;
  • торгово-посредническая деятельность, включая экспортно-импортные операции и бартерные сделки, в том числе по реализации лекарственных средств;
  • коммерческое посредничество, включая операции на биржах и брокерскую деятельность;
  • создание сети магазинов, оптово-сбытовых баз и складов для реализации собственной и сопутствующей продукции;
  • закупка, аренда, лизинг, сервисное обслуживание, предпродажная подготовка, продажа промышленного, медицинского, сельскохозяйственного оборудования, средств связи, транспорта, бытовой, радиоэлектронной и компьютерной техники;
  • бытовое обслуживание населения и др.

Анализ деятельности предприятия проведен на примере гостиничного комплекса ООО «Витал +» в городе Новороссийске. В ряду других новороссийских гостиниц «Витал +» отличается тем, что здание гостиницы расположено в центре города, в непосредственной близости от моря. Рядом находятся рестораны, кинотеатр, аквапарк.

В гостинице хорошая инфраструктура, что дает возможность принимать гостей с различным уровнем достатка. В ресторане, расположенном в этом же здании, предоставляется отличная русская кухня. К услугам отдыхающих – прекрасно оборудованные сауна и бассейн в морском стиле. Также в гостинице предоставляется возможность воспользоваться услугами автостоянки. Номера гостиницы имеют категорию «полулюкс», «люкс» и «апартаменты». Все номера отличаются индивидуальной планировкой и интерьером.

Общество с ограниченной ответственностью «Витал +» учреждено в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации на основании решения учредителя о создании Общества от 20 мая 2003 г.

Общество создано без ограничения срока его деятельности. Деятельность Общества прекращается по решению Участника Общества, либо по основаниям, предусмотренным действующим российским законодательством.

ООО «Витал +» руководствуется в своей деятельности Уставом и законодательством Российской Федерации. ООО «Витал +» обладает правами юридического лица с момента его государственной регистрации в установленном порядке, имеет расчетный и иные счета в учреждениях банков, печать и штамп со своим наименованием и указанием места нахождения  «Витал+», бланки установленного образца, товарный знак и знаки обслуживания.

«Витал +» имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде и арбитраже.

Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами, в соответствии с целью и предметом деятельности.

Целью создания ООО «Витал +» является строительство и эксплуатация гостиниц, ведение гостиничного хозяйства, включая комплекс сопутствующих услуг и осуществление коммерческой деятельности для извлечения прибыли.

Организационная структура ООО «Витал+» представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 - Организационная структура ООО «Витал+»

Данная организационная структура показывают, что на высшем уровне они занимает около 10%, на среднем — 50% и на низшем — около 70% общего времени менеджеров (рис. 2).

Рисунок 2 -  Классификация затрат времени менеджеров по видам деятельности и уровням управления

Такое распределение общего времени связано с тем, что менеджеры всех трех уровней имеют два вида заданий: задания по менеджменту и задания по специальности (рис. 3). Это значит, что руководитель любого уровня управления определенный процент времени тратит на принятие управленческих решений и определенный — на принятие решений по специальности. Как видно из рисунка 3, с повышением уровня управления удельный вес заданий по специальности падает, а по менеджменту, соответственно, возрастает.

Рисунок 3 - Распределение рабочего времени по менеджменту и специальности

В зависимости от размера и вида организации, ее отраслевых и территориальных особенностей, других факторов характеристика состава и функций менеджеров на каждом из трех уровней управления может существенно меняться.

Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества – директором. Обязанности директора может исполнять как сам учредитель, так и работник по найму. Директор по найму назначается на должность решением Учредителя и на контрактной основе. Директор организует выполнение решений участника. Директор по найму подотчетен учредителю.

Права и обязанности директора по осуществлению руководства текущей деятельностью определяются правовыми актами Российской Федерации, Уставом и трудовым договором.

Директор общества самостоятельно решает все вопросы деятельности ООО «Витал+», кроме отнесенных к исключительной компетенции участника.

В компетенцию директора входит: осуществление оперативного    руководства работой общества в соответствии с основными направлениями деятельности ООО «Витал+»;

1) без доверенности действует от имени общества, представляет его интересы в отношениях с гражданами и физическими лицами;

2) в пределах предоставленных ему контрактом прав, распоряжается имуществом Общества, открывает и закрывает в банках расчетные, валютные и другие счета общества;

3) заключает договоры, в том числе трудовые, выдает доверенности, издает приказы.

Во главе организационно-производственной структуры предприятия стоит директор предприятия. В его непосредственном подчинении находятся, главный бухгалтер, юрист, секретарь, администраторы.

В настоящее время штат сотрудников ООО «Витал +» укомплектован всеми необходимыми сотрудниками. Директор, главный бухгалтер, юрист имеют высшее образование. Администраторы прошли специальную подготовку и имеют все необходимые навыки работы.

В постоянном штате сотрудников насчитывается 21 человек. Текучесть кадров очень мала и находится в пределах нормы. Сотрудники предприятия тесно контактируют друг с другом; преобладает неформальный тип взаимоотношений, что приводит к благоприятному климату внутри организации. Предприятие занимается также и повышением уровня профессионализма своих сотрудников, в связи, с чем время от времени отправляет их на курсы повышения квалификации.

Структура управления ООО «Витал +» является линейной. На это указывает тот факт, что директору подчиняются главный бухгалтер, юрисконсульт, секретарь, а им в свою очередь – бухгалтер, администраторы, что полностью соответствует описанию линейной структуры управления.

Предприятие ООО «Витал +» можно отнести к малым предприятиям, поскольку на основании Федерального закона РФ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» № 88-ФЗ, средняя численность работников за отчетный период не превышает 100 человек, и доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого бизнеса, не превышает 25 %.

В настоящее время рынок гостиничных услуг развивается достаточно высокими темпами, и данный вид услуг всегда будет пользоваться популярностью, так как гостиница является составной частью индустрии гостеприимства, которая в свою очередь относится к более крупной индустрии – туризму. Кроме того, Новороссийск – единственный порт на юге России. Город постоянно находится в центре политического и экономического внимания, а, значит, с развитием города будет расти спрос на гостиничные услуги.

Потенциальными клиентами общества является как юридические лица, так и физические. Целевым сегментом для общества являются юридические и физические лица всей страны.

 

2.2  Анализ основных экономических показателей и финансовых  результатов  ООО «Витал+»

Экономический анализ дает возможность дать основную финансовую характеристику предприятия без их глубинной проработки для выявления основных тенденций развития и определение направлений дальнейшего углубленного анализа.

В процессе функционирования предприятия величина активов и их структура претерпевают постоянные изменения. Для общей оценки финансово-экономического состояния предприятия статьи баланса группируются по признаку ликвидности и по срочности  обязательств. 

Анализ изменений в составе имущества предприятия и источниках его формирования начинают с определения соотношения отдельных статей актива и пассива баланса,  их удельного веса в общем, итоге (валюте) баланса, а также  суммы отклонений в структуре основных статей баланса по сравнению с предшествующим периодом. Анализ финансовых результатов представлен в таблице 3.

Таблица 3 – Анализ финансовых результатов ООО «Витал+» за 2007 – 2009  гг.

 

Наименование

показателя

 

2007

2008

2009

Отклонения, тыс. руб.

Темп роста, %

Уд.вес в выручке от реализации,  %

2007-2008

2008-2009

2008-2008

2008-2009

2007

2008

2009

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

Выручка от реализации работ

5221

5187

1184

-34

-4003

99,35

22,83

100

100

100

Себестоимость

6170

6998

1839

828

-5159

113,42

26,28

118,18

134,91

155,32

Прибыль от реализации

-949

-1811

-655

-862

1156

190,83

36,17

-18,18

-34,91

-55,32

 

Продолжение таблицы 3

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

продукции

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Внереализацион-ные доходы

0

1

0

1

-1

0

0,00

0,00

0,02

0,00

Внереализацион-ные расходы

97

63

20

-34

-43

64,95

31,75

1,86

1,21

1,69

Прибыль до налогообложения

-1046

-1873

-675

-827

1198

179,06

36,04

-20,03

-36,11

-57,01

Чистая прибыль

-1046

-1873

-675

-827

1198

179,06

36,04

-20,03

-36,11

-57,01

Показатели выручка, прибыль, себестоимость, рентабельность  являются наиболее важными  для предприятия в  условиях рыночной экономики.  Они  дают  информацию  как для внутреннего анализа (осуществляемого  работниками  предприятия), так  и для  внешнего анализа (со  стороны  внешних  наблюдателей: потенциальных инвесторов, кредитных учреждений, страховых компаний, налоговой  инспекции).Данные показатели находят свое отражение в форме № 2  «Отчет  о  прибылях  и убытках». На основании «Отчета о прибылях и убытках» и других форм бухгалтерской отчетности компетентные пользователи делают соответствующие выводы по результатам деятельности экономических субъектов  и  принимают  обоснованные на этих выводах решения.

При формировании финансовых результатов предприятия и чистой прибыли важную роль играют налоги и сборы, уплачиваемые в ходе финансово- хозяйственной деятельности.

Из таблицы 3 видно, что выручка от реализации работ  с 2008 г. по 2008 г. сократилась на 4 003 тыс. рублей, а в предыдущем периоде – на 34 тыс. руб., т.е. темпы роста выручки значительно снизились со 99% в год до 22%. Увеличение себестоимости продукции наблюдается в 2008 году на 828 тыс. руб. или на 13%, но в 2009г. ситуация меняется и себестоимость значительно  снижается до 1839 тыс. руб.  

За последние три года наблюдается убыток от реализации работ за весь анализируемый период увеличивается, только в 2008г. прирост происходил происходил большими темпами, чем в 2007г. – 190% , а в 2009г. – немного меньшими 36% соответственно.

 За период с 2007 по 2009 год убыток  до налогообложения снизился значительно - с 1046 тысячи рублей до 675 тысяч рублей, т.е. на 35 %, что является положительным явлением, но не достаточным показателем для такой специфической сферы деятельности как гостиничный и ресторанный бизнес.

В 2008г. наблюдается удельный вес внереализационных доходов в общей структуре выручки от реализации, которые изменились с 0% до 0,02%. Также за этот период наблюдается рост удельного веса себестоимости в структуре выручки с 118% до 134%, а за 2009г. удельный вес себестоимости вырос до 155% относительно выручки что является отрицательной тенденцией, так  как выручки недостаточно не только для покрытия себестоимости, но еще и образуется убыток, который с каждым годом растет.

Рисунок 4 – Динамика финансовых результатов общества

Снижение основных показателей деятельности говорит об плохой деятельности фирмы и ее финансовой устойчивости.

Источником чистой прибыли предприятия должна быть прибыль от продаж, которая также является источником для уплаты налогов, но в нашем случае на протяжении трех лет наблюдается убыток и от основной деятельности общества и от внереализационной.

Предприятие считают рентабельным, если результаты от продажи продукции, работ и услуг покрывают его издержки и, кроме того, дают прибыль, достаточную для расширения воспроизводства.

Показатели рентабельности являются относительными и рассчитываются как отношение прибыли к стоимости используемых предприятием ресурсов. Основными источниками информации для диагностики служат: форма № 1, форма № 2 и форма № 3.

Общую рентабельность рассчитывают по формуле (формула 1):

Rоб = БП \ В * 100,                                                                               (1)

где БП – балансовая прибыль, тысяч рублей;

      В – выручка, тыс. руб.

 Rоб, 2007 =  -949/5221 *100 = -18,18 %;

 Rоб, 2008 =  -1811/5187* 100 = -34,91 %;

 Rоб, 2009 = -655/1184*100  = -55,32 %.           

Общая рентабельность за последние три года была отрицательной увеличилась  почти в 3 раза и в 2009г. составила -55,32%, т.е. в 1 рубле выручки содержится 55 коп балансового убытка.

Рентабельность продаж рассчитывается по формуле (формула 2):

R прод =    ПР \ В * 100,                                                                      (2)

где  ПР – прибыль от реализации продукции

Rпрод, 2007 =  -949/5221 *100 = -18,18 %;

 Rпрод, 2008 =  -1811/5187* 100 = -34,91 %;

 Rпрод, 2009 = -655/1184*100  = -55,32 %.

Значение общей рентабельности и рентабельности продаж совпадает, так как у предприятия не наблюдается доходов и расходов, не связанных с основной деятельностью общества.

Эффективность основной деятельности достаточно низкая. И  в качестве рекомендации необходимо развивать наиболее выгодные направления деловой активности. Необходимо анализировать ассортимент услуг и ориентироваться на более востребованные менее затратные.

Рентабельность собственного капитала рассчитывается по следующей формуле (формула 3):      

 RСК = стр.140ф.2 \ (стр.490к+стр. 490н) \ 2*100,                             (3)           

RСК, 2007 = -1046/ (-562-1607)/2*100 =96,45 %;

RСК, 2008 = -1873/ (-1607-3481)/2*100 = 73,62 %;

RСК, 2009 = -675/ (-3481-2156)/2*100 = 23,95 %.

Можно сказать, что выявилась волнообразная тенденция в  показателе рентабельности, если в 2007 году он составлял 96 % , в 2008 году он увеличился до 73%, а в  2009 году показатель опять снизился на 50 % и составил 23,95%. Проблема в том, что в данном случае показатель  характеризует процент убытка приходящегося на единицу собственного капитала. И несмотря на то, что убыточность снизилась, что характеризует увеличение эффективности использования собственного капитала, но при этом деятельность фирмы нерезультативна.

Экономическая рентабельность считается по формуле (формула 4):

RЭК = стр.140ф.2 \ (стр.300к +стр.300н) \2 * 100,                          (4)

RЭК, 2007 = -1046 / (232+54) /2*100 = -731,45 %;

RЭК, 2008 =-1873/ (54+61) / 2*100 = -3257,39%;

R ЭК, 20098 = -675 / (61+71) /2*100 = -1022,73 %.

Экономическая рентабельность в 2007г. составляла 731% или 731 копейки убытка в одном рубле активов, в 2008г. этот показатель ухудшился еще больше, но в 2009 г. упал и составил 1022,7%.  Данный показатель говорит о полном использовании предприятием свих ресурсов и фондов. Значит, организация не имеет возможности более эффективно использовать свои активы, которые по объему за три года резко уменьшились.

 

Фондорентабельность рассчитывается по формуле (формула 5):

R Ф = стр.140ф.2 \ (стр.190к +стр.190н) \ 2*100,                              (5)

В нашем случае рассчитать показатель невозможно, так как у предприятия отсутствуют внеоборотные активы.

Одним из важнейших показателей деятельности предприятия является показатель ликвидности. Под ликвидностью организации понимают ее способность покрывать свои обязательства активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств.

Ликвидность означает безусловную платежеспособность организации и предполагает постоянное равенство между ее активами и обязательствами одновременно по двум параметрам – по общей сумме, по срокам превращения в деньги (активы) и срокам погашения (обязательства).

Коэффициент абсолютной ликвидности представляет собой отношение наиболее ликвидных активов к сумме наиболее срочных обязательств и краткосрочных пассивов (сумма кредиторской задолженности и краткосрочных кредитов).

 Его значение должно быть в пределах 0,2 – 0,5 он показывает, какая часть текущей задолженности может быть погашена в ближайшее к моменту составления баланса время, что является одним из условий платежеспособности.

 

Формула для расчета коэффициента абсолютной ликвидности (формула 6):

Кабсол.ликв. = (Д + ЦБ) \ ( К + З) = (стр. 250+260) \ (стр. 610+620+630+660),        (6)

где  Д – денежные средства;

ЦБ – стоимость ценных бумаг.

Кабсол.ликв., 2007 = 27/1511 = 0,0179;

Кабсол.ликв., 2008 =  6/3542 = 0,0017;

Кабсол.ликв., 2009 = 16/2227 = 0,0072.

Коэффициент абсолютной ликвидности в 2009г. намного ниже нормативного показателя, что говорит о невозможности предприятия  при необходимости погасить свои обязательства за счет денежных средств и краткосрочных инструментов.

Для погашения кредитов необходимо предприятию в основном иметь средства за счет равномерного поступления денежных средств от партнеров.

Коэффициент критической ликвидности (промежуточный) отражает прогнозируемую платежеспособность организации при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами. Его значение должно быть приблизительно 0,8. Коэффициент рассчитывается по формуле (формула 7):

Кк.л. = (разд.II. – стр. 210 – стр.220 -стр.230) \ (стр. 610+620+630+660),        (7)

   Ккрит .ликв., 2007 = 54/1511 =0,0357 ;

Ккрит .ликв., 2008 = 61/3542 = 0,0172;

Ккрит .ликв., 2009 =71/2227 = 0,0319.

Значение коэффициента не дотягивает до его порогового значения и к 2009 году снижается по сравнению с 2007 годом на 0,0038 пункта, а значит предприятие недостаточно платежеспособно, и ему крайне важно  проводить постоянную работу по возврату дебиторской задолженности.

Коэффициент текущей ликвидности (покрытия) показывает в какой степени текущие активы покрывают краткосрочные обязательства. Он характеризует платежные возможности, оцениваемые при условии не только своевременных расчетов с дебиторами и благоприятной реализации продукции, но и продажи в случае нужды прочих элементов материальных оборонных средств. Нормальное значение коэффициента больше или равно 2 – 2,5.

Коэффициент текущей ликвидности рассчитывается по формуле 8:

Ктек.ликв. = (разд. II – стр. 220 – стр. 230) \ (стр. 610 + 620 + 630+660),  (8)

Ктек. .ликв., 2007 = 54/1511 =0,0357 ;

Ктек. .ликв., 2008 = 61/3542 = 0,0172;

Ктек. .ликв., 2009 =71/2227 = 0,0319.

Значение коэффициента в 2007 году 0,0357 означает, что на каждый рубль краткосрочных обязательств приходится всего 4 копейки ликвидных средств. Таким образом, коэффициент 2008 года 0,02 говорит о ничтожной малости  ликвидных средств в краткосрочных обязательствах,  и  коэффициент 2009 года 0,0319 – показатель, означающий, что на 1 рубль краткосрочных обязательств приходится  0,03  рубля ликвидных средств.

 Рассматривая коэффициенты ликвидности предприятия, можно сказать, что оно имеет недостаточно устойчивое финансовое положение. Оно будет платежеспособно при условии погашения немалой дебиторской задолженности в краткие сроки и наращивании имущества.

2.3  Анализ системы налогообложения  ООО «Витал+»

Ведение бухгалтерского учета на предприятии в 2008-2009 гг. году осуществлялось на основании приказа №1 – УП/2008 «Об учетной политике предприятия на 2008-2009гг.» от 29.12.2008 г. и Налогового учета на основании Налогового Кодекса РФ и изменений и дополнений в часть вторую Налогового Кодекса РФ. Изменений и дополнений в учетную политику в течение года не вносилось.

Просроченной задолженности нет, вся задолженность текущая, по налогам и сборам задолженности нет. Данные по начислению налогов и платежей на предприятии в 2007-2009 годах приведены в  таблице 4.

Таблица 4 – Начисление  налогов и платежей в ООО «Витал+»» в 2007 – 2009 гг., тыс. руб.

Показатели

2007 год

2008 год

2009 год

Налог на прибыль

0

0

0

НДС  начислено  

739,78

733,66

213,12

Налог на доходы с физических лиц

366,47

285,74

115,31

Единый социальный налог

732,94

571,48

230,62

Итого

1839,19

1590,88

559,05

Как показали расчеты общество является плательщиком  косвенного налога НДС и налогов с ФОТ.  Так как прибыль до уплаты налога на прибыль за все года была с минусом, то и налог на прибыль равен нулю.

Произведем анализ структуры и динамики налоговых платежей ООО «Витал+» за 2007-2008 годы в таблице 5 и таблице 6.Таблица 5 – Динамика налоговых платежей ООО «Витал+»

Показатели

Абсолютное изменение, тыс. руб.

Темп роста, %

Темп прироста, %

2007-2008

2008-2009

2007-2008

2008-2009

2007-2008

2008-2009

Налог на прибыль

0

0

0

0

0

0

НДС  начислено  

-6,12

-520,54

99,17

29,05

-0,83

-70,95

Налог на доходы с физических лиц

-80,73

-170,43

77,97

40,35

-22,03

-59,65

Единый социальный налог

-161,46

-340,86

77,97

40,35

-22,03

-59,65

Итого

-248,31

-1031,83

86,50

35,14

-13,50

-64,86

Налог на имущество и налог на транспорт в ООО «Витал+» отсутствует, так как у фирмы отсутствует собственное как движимое так и недвижимое имущество.

Рисунок 5 – Динамика налоговых платежей ООО «Витал+»Рассматривая динамику изменения налоговых платежей можно выявить, что уплаченные налоги в 2008 и 2009 годах уменьшились в объеме. Произошло значительное уменьшение единого социального налога, темп роста которого к 2008 году составил 77,97%, т.о. уменьшение произошло на 161 тыс. руб. Уменьшение связано скорее всего с сокращением персонала организации и следовательно фонда оплаты труда и отчислений во внебюджетные фонды.В 2009г. по сравнению с 2008г. происходит дальнейшее сокращение налоговых выплат, что связано с сокращением деятельности общества. В целом налоговые платежи за отчетный период уменбшились на 64%. При этом в большей степени скратились платежи по НДС, которые снизились на на 70% или на 520 тыс.руб. соответственно.

В состав налогов, уплачиваемых предприятиями, входят федеральные
налоги, налоги субъектов Российской Федерации и местные налоги. Федеральные налоги являются обязательными на всей территории России, налоги субъектов Федерации вводятся соответствующими органами власти, а также являются обязательными на данной территории.

Из числа местных налогов общеобязательным для предприятий является только земельный налог, остальные вводятся местными органами власти на данной территории в соответствии с перечнем местных налогов, установленных законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 года.

 Значительная часть налогов оказывает влияние на формирование
финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятий и размер
чистой прибыли, используемой непосредственно на предприятии на цели
накопления и потребления.

Некоторые налоги включаются в состав затрат по
производству продукции, то есть относятся на себестоимость. Это, например,
земельный налог, плата за воду, транспортный налог и другие налоги и сборы, поступающие в бюджет, и налоги, направляемые в дорожные фонды (налог на реализацию ГСМ, налог на пользователей автомобильных дорог, налог на приобретение транспортных средств, налог с владельцев транспортных средств).

Часть налогов относится на финансовые результаты хозяйственной
деятельности предприятия, то есть начисляется по дебету счета 80 «Прибыли и убытки».

 К ним относятся налоги субъектов РФ (налог на имущество (основные средства, нематериальные активы, материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, незавершенное производство,  некапитальные работы, расходы будущих периодов, готовая продукция и товары (по себестоимости), а также на финансовые результаты относят некоторые местные налоги:

1) целевые сборы с предприятий независимо от их организационно-правовых форм на содержание милиции;

2) на благоустройство и другие цели;

3) сбор за парковку автотранспорта;

4) сбор за уборку территорий населенных пунктов;

5) сбор за проведение кино- и телесъемок;

6) налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-
культурной сферы.

Эти налоги уплачиваются предприятием, если они введены на данной территории местными органами власти.

Налог на прибыль является основной формой изъятия прибыли в бюджет. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль устанавливается
законодательными актами РФ.

Налог на прибыль исчисляется и взимается в соответствии с Законом РФ «О налоге на прибыль с предприятий и организаций», принятым в декабре 1991 года (с последующими изменениями и дополнениями), инструкциями Государственной налоговой службы РФ.

Рассмотрим структуру налоговых платежей ООО «Витал+» в таблице 6.Таблица 6 – Структура налоговых платежей ООО «Витал+»

Показатели

Структура, %

Изменение структуры,%

2007г.

2008г.

2009г.

2007-2008

2008-2009

Налог на прибыль

0

0

0

0

0

НДС  начислено  

40,22

46,12

38,12

5,89

-7,99

Налог на доходы с физических лиц

19,93

17,96

20,63

-1,96

2,66

Единый социальный налог

39,85

35,92

41,25

-3,93

5,33

Итого

100

100

100

0

0

Налог на прибыль является для организации одним из наиболее важным, так как напрямую уменьшает конечный доход предпринимателя. Но структуре налоговых платежей он составляет в 0% в результате отсутствия налогооблагаемой прибыли. Наибольший удельный вес в объеме уплачиваемых налогов ООО «Витал+» занимает НДС, который в 2008г. составил 40,22% от итога, а в 2009г. – 38%.  Т.е. налицо снижение удельного веса НДС в 2009г. на 8%, а по сравнению с 2007г. налог уменьшился структуре только на 2%. Рисунок 6 – Структура налоговых платежей ООО «Витал+»На втором месте по объему платежа стоит единый социальный налог, удельный вес которого к 2009г. превысил удельный вес НДС. Поэтому к 2009г. именно ЕСН является налогом с наибольшим удельным весом. В 2008г. по сравнению с 2007г. единый социальный налог снизился по структуре на 3,9%, а в 2009г. произошел его рост на 5% На третьем месте по удельному весу занимает НДФЛ, который в 2008г. снизился на 1,96% и составил 17,96% от итога, а в 2009г. вырос на 2,66% и составил на конец года 20,63%.

В соответствии с инструкцией Министерства финансов России предприятия могут рассчитать общую налоговую нагрузку (НН) по следующей формуле:

НН = НП / (В + ВД)                                                                           (9)

где НП – общая сумма уплаченных налогов,

      В – выручка от реализации,

     ВД – внереализационные доходы.

 

НН2007 = 1839,19 / 5221 = 0,3523 или 35,23%

НН2008 = 1590,88 / 5187 = 0,3067 или 30,67%.

НН2009 = 559,05 / 1184 = 0,4722 или 47,22%.

 

В результате расчетов видно снижение налоговой нагрузки в 2008г. по сравнению с 2007г. на 4,56%. Что позволяет организации получить больший объем располагаемой прибыли. А в 2009г. по сравнению с 2008 г. произошел рост налоговой нагрузки на 16,55%. это связано с тем, что темпы снижения выручки больше чем темпы снижения себестоимости и деятельность общества может быть признана убыточной.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ООО «ВИТАЛ+»

3.1 Оптимизация налогообложения как способ повышения конкурентоспособности предприятия

Конкурентоспособность предприятия можно рассматривать, как способность осуществлять эффективное хозяйствование в условиях рынка. Для этого необходимо рационально использовать организационно-управленческие, научно-технические, экономические, производственные, маркетинговые и иные средства ведения эффективной хозяйственной деятельности.

Экономия на издержках является для российских предприятий одним из наиболее используемых способов снижения себестоимости продукции и повышения конкурентоспособности. Применение системного подхода к вопросу снижения издержек позволит оптимизировать доходы, остающиеся в распоряжении предприятия, а следовательно, повысить его конкурентоспособность за счет использования средств на развитие производства.

Анализ финансового состояния предприятий в России позволил выявить, что многие из них уплачивают от 40 до 60% всех полученных денежных средств в бюджет и внебюджетные фонды. Несмотря на тенденцию к повышению благосостояния российских предприятий, высокий уровень налогов отрицательно сказывается на их развитии, в т.ч. и конкурентоспособности. Одним из способов снижения налоговою бремени, не противоречащих законодательству,, является оптимизация налогообложения.

Оптимизация налогообложения (налоговое планирование) представляет собой совокупность методов, включающих использование существующих льгот по конкретным налогам, анализ существующего законодательства, его изменений с целью поиска новых лазеек для снижения налоговых сумм, а также точное следование букве закона во избежание уплаты дополнительных сумм в виде штрафов.

Существуют два вида налогового планирования: внешнее (первичное) - при зарождении организации и внутреннее (текущее). Внутреннее налоговое планирование играет немаловажную роль в текущей деятельности предприятия. Сюда входит не только максимальное использование льгот по каждому виду налогов, но и разработка новых методов оптимизации налогообложения, выявление пути разумного использования средств, размещения полученной прибыли, определение оптимальных форм и методов рационализации.

Одним из наиболее применяемых сейчас методов налогового планирования является выбор эффективных элементов учетной политики предприятия: установление границы между основными средствами и. средствами труда в обороте; выбор порядка начисления износа по основным средствам; выбор варианта учета и погашения стоимости МБП; выработка методологии отнесения косвенных расходов на себестоимость.

Другим способом снижения налогового бремени является непосредственное изменение сумм, вносимых в бюджет, по конкретным видам налогов. Данный способ реализуется в несколько этапов.

На 1-м этапе осуществления оптимизации налогообложения анализ объемов налоговых отчислений и налогового бремени позволяет предприятию определить масштабы необходимых действий в области оптимизации налогообложения.

2-й этап - определение степени управляемости налогов. Соотнесение удельного веса в налоговом бремени со степенью управляемости по каждому налогу позволяет выделить те их виды, которые требуют первоочередных мер по оптимизации.

3-й этап - анализ возможностей ухода от уплаты налога (отсутствие налогооблагаемой базы, изменение организационной структуры предприятия).

4-й этап - анализ различных вариантов налогового планирования: изменение налогооблагаемой базы; использование льгот, использование различных видов расчетов. Этап заканчивается выбором оптимального варианта, чей совокупный эффект от реализации будет выше.

5-й этап - реализация оптимизации налогообложения, которая должна завершаться контролем исполнения решения и достижением оптимума.

Эффект от реализации мероприятий налогового планирования выражается в суммах сэкономленных средств, не внесенных в бюджет, которые в дальнейшем могут быть использованы предприятием по своему усмотрению.

Преимуществом при выборе данного способа повышения конкурентоспособности является то, что использование одного варианта оптимизации влечет за собой изменение сразу нескольких параметров, характеризующих деятельность предприятия. Вследствие этого существует необходимость разрабатывать методические подходы к оптимизации налогообложения, которые позволят, не смотря на влияние внешних факторов, оставаться неизменными и оказывать благотворное влияние на деятельность фирмы.

3.2 Предложения ООО «Витал+» по применению упрощенной системы налогообложения

Прежде чем, переходить к рассмотрению рекомендаций по поводу налогообложения, необходимо начинать с разработки мер по поводу оздоровления финансового состояния общества. Как показывают расчеты, то мало того, что у предприятия накапливается ежегодно непокрытый убыток, но и произошло резкое сокращение выручки с 5187 тыс.руб. до 1184 тыс.руб., т.е. почти в 4 раза, но при этом себестоимость тоже резко сократилась и даже большими темпами чем выручка. Это свидетельствует о том, что для ООО «Витал+» последний год был небогат на заказы, а ведь главная деятельность общества – это предоставление услуг общепита в рамках ресторана «Подворье». Следовательно, необходимо уделить пристальное внимание сбытовой политике.

Формирование спроса и стимулирование сбыта может включать следующие мероприятия:

  • рекламный ролик на местном телевидении. Сумма затрат – 32500 рублей: 10 показов по 3250 рублей за показ.
  • проведение презентации в ресторане с приглашением руководителей предприятий и представителей СМИ: 40000 рублей – расходы на организацию приема;
  • реклама в печатных СМИ – 9700 рублей;
  • реклама на радио – 5300 рублей;
  • распространение рекламных буклетов – 4000 рублей.

         В качестве не рекламных методов продвижения предприятия на рынке предполагается использовать следующее:

  • введение дисконтной накопительной системы для постоянных клиентов. Основная цель – закрепление круга постоянных клиентов;
  • заключение договоров с предприятиями на организацию комплексных обедов. Основная цель – загрузка мощностей ресторана, обеспечение объемов выручки на уровне выше точки безубыточности;
  • заключение договоров с предприятиями, оказывающими услуги по проведению торжеств, организации культурных мероприятий на обслуживание. В данном случае основной целью является формирование благоприятного имиджа, ознакомление максимально широкого населения с услугами ресторана.

В качестве эффективных мероприятий можно предложить увеличивать ассортимент блюд, с целью более полного удовлетворения спроса.  Предлагаю для формирования нового меню, проведения тренингов с персоналом и внедрения изменений в работу производства пригласить шеф-повар из Москвы. Таким образом, ассортимент предлагаемых блюд может быть значительно расширен. В меню могут быть добавлены американские салаты и вторые, мексиканские блюда и итальянские пасты.

Также в ООО «Витал+» считаю целесообразным  ввести клубные карты со скидкой на кухню для постоянных гостей и VIP-клиентов. Кроме того, можно  разработать систему бонусных карт. Ее суть заключается в том, что на карте гостя накапливаются бонусы, которые в дальнейшем могут быть использованы им при оплате. Например, человек пообедал на 100 руб., у него на бонусной карте сохраняется 10% от суммы обеда – 10 руб. Таким образом пообедав 10 раз на 100 руб., 11 раз он может пообедать бесплатно.

Рассмотрим, как предложенные мероприятия повлияют на финансовое состояние организации.

Согласно ГОСТам пропускная способность среднего предприятия общепита в год составляет днем 630 чел., а вечером 200 чел. Будем придерживаться этих расчетов.

  • Использование рекламы приведет к дополнительным расходам в месяц 32500+9700+5300=47500 руб., следовательно за год – 570 тыс.руб. Дополнительная информация позволит увеличить количество посетителей

           в день:

           как минимум на 1% - это 6 (630*1%) человек, а как максимум на 8-10% (50-63 чел.),

           за вечер:

           как минимум на это 2 человека, а как максимум на 16-20 чел..

Т.е. в среднем за день минимум на 7 человек, максимум – 33-42 чел.

           Это увеличит пропускную способность предприятия. А значит и увеличит выручку компании.

Т.к. средняя стоимость дневного заказа составляет примерно 200руб, а вечернего – 1200 руб. с человека, посчитаем примерную выручку.

Дневной заказ: минимальная выручка 6*200 = 1200руб., максимальная – 63 *200=12600руб.

Вечерний заказ: минимальная выручка 2*1200 = 2400руб., максимальная – 20 *1200=24 000руб.

 Т.о. в среднем в день выручка составит как минимум 3600 руб. (1200+2400), как максимум – 36600 руб. (12600+24000).

В год прирост выручки составит:

минимально 3600*360= 1 296 тыс.руб.;

максимально 36600*360 = 13 176 тыс.руб.

  • Введение бонусных карт приведет к тому, что клиент, пользующийся постоянно услугами данной организации будет получать скидку со стоимости заказа. Бонус в размере 10% означает, что каждая десятая порция является для организации расходом, не имеющим покрытия. И если эта акция будет внедрена, то это приводит к тому, что из 630 обедов днем 63 обеда для фирмы будут убыточными, а в вечерних – 20 обедов. Но учитывая, что эту скидку надо накопить, то если клиент будет посещать кафе ежедневно, то он может воспользоваться бонусной картой только на каждый 11-й день, т.е. 2 или 3 раза в неделю. Т.о. фирма будет нести убытки не каждый день, а примерно 3 раза в месяц в размере:

днем 63*250*3= 47 250 руб.,

вечером 20*1200*3 = 72 000 руб.

В среднем в месяц (47250+72000) = 119 250 руб., а в год – 1 431 тыс.руб.

Кроме того, организация этой системы требует дополнительных расходов в размере: 600 карточек* 150 руб.= 90 тыс.руб.

Но при этом введение бонусных карт позволит увеличить объем заказов на 15% и выручки в год:

днем 630*0,15*250*360=8 505 тыс.руб.

вечером  200*0,15*1200*360=12 960 тыс.руб.

Итого за год прирост выручки составит 21 465 тыс.руб.

Подведем итог эффективности мероприятий  в таблице 7 и рис. 7

 

Таблица 7 -  Анализ плановой безубыточности ООО «Витал+»

Показатели

2009г.

2010г. план

Динамика,%

Выручка , тыс. руб.

1184

21465 + 13 176 + 1184 = 35825

3026

Переменные расходы, тыс.руб.

1177

1177+1177*0,1++1431 = 2726

231,6

Постоянные расходы, тыс.руб.

662

662+570+90 = 1322

199,7

Полн. себестоимость, тыс.руб.

1839

4048

220,1

Прибыль, тыс. руб.

-655

31777

4851

Расчеты показывают, что рекомендуемые мероприятия приведут к росту прибыли на 4851%, а следовательно общество сможет покрыть убытки размер, которых на конец 2009г. составили 2156 тыс.руб. и еще получит чистую располагаемую прибыль в размере 29621. 

         Рисунок 7 – Эффективность рекомендаций для ООО «Витал+»

         Даже если предложить, что план финансового оздоровления исполнится только на 30% это приведет к получению выручки и себестоимости соответственно в объеме

35825*0,3= 10 748 тыс.руб. и 2726*0,3+1322= 2140 тыс.руб.

и прибыли в размере 10748-2140=8608 тыс.руб., что в любом случае покроет убытки общества.

Теперь рассмотрим на примере одного квартала 2010 года выгодность применения системы упрощенного налогообложения для ООО «Витал+».

В первом квартале 2010 года ООО «Витал+» в качестве объекта налогообложения при упрощенной системе налогообложения были выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, что привело к следующим показателям деятельности организации за квартал:

величина дохода – 2 152 000 рублей,

общая величина расходов – 535 000 рублей,

налогооблагаемая база – 1 617 000 рублей,

ставка налога – 15 процентов,

сумма налога к уплате – 242 550 рублей.

В случае если бы ООО «Витал+» при переходе на упрощенную систему налогообложения для определения налогооблагаемой базы применило объект налогообложения в виде доходов, показатели ее деятельности могли бы выглядеть следующим образом:

величина доходов – 2 152 000 рублей

(фактически полученные доходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, то есть с 1 января 2010 года 31 марта 2010 года);

общая величина расходов – 535 000 рублей (фактически произведенные расходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода 1 января 2010 года до окончания первого квартала 31 марта 2010 года);

налогооблагаемая база – 2 152 000  рублей

(денежное выражение доходов);

ставка налога - 6 процентов, (одинаковая для всех организаций – независимо от организационно-правовых форм и видов деятельности);

вычеты из налога – 44 350 рублей (в соответствии с п.3 ст.346.21 Налогового кодекса РФ сумма налога, исчисленная за отчетный период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (20%), уплачиваемых за этот период времени, но не более чем на 50 процентов);

сумма налога к уплате – 84 770 рублей

(2 152 000 рублей * 6% = 129 120 рублей

129 120 рублей * 50% = 64 560 рублей

44350 рублей > 64 560 рублей

129 120 рублей – 44 350 рублей = 84 770 рублей).

Сравнение суммы налога, подлежащей уплате ООО «Витал+» по итогам 1 квартала 2010 года с применением объекта налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, и суммы налога, которую ООО  «Витал+» уплатило бы за этот же период, если бы в качестве объекта налогообложения выбрало доходы, свидетельствует о том, что ООО выбрало неэкономичный вариант налогообложения.

При объекте налогообложения в виде дохода ООО «Витал+» заплатило бы единый налог на 54992рублей меньше:

84 770 рублей – 559 050/4 рублей = 84 770 – 132 762,5 = 54 992,5 рублей

84770 рублей: 132 762,5 рублей = 0,6065 раза

Поведенные расчеты приведены в таблице 8.

Таблица 8 – Соотношение сумм налогов при изменении объекта налогообложения  в ООО «Витал+» в 1 квартале 2010 года

Исходные данные

Объект налогообложения при упрощенной системе

доход

доход, уменьшенный на величину расходов

Показатели, применяемые в расчетах

Анализируемый период

1 квартал 2010 г.

1 квартал 2010 г.

1

2

3

Доход (выручка)

2 152 000 р.

2 152 000 р.

Расходы

не принимаются

принимаются в части:

 

Продолжение таблицы 8

1

2

3

Зарплата

 

221 750 р.

Взносы на обязательное пенсионное страхование

 

44 350 р.

Итого: расходы

 

459 750 р.

Налогооблагаемая база

2 152 000 р.

1 692 250 р.

Ставка налогообложения

6%

15%

Сумма налога по ставке

129 120 р.

253 837,5 р.

Вычеты из налога

44 350 р.

 

Сумма налога к уплате

84 770 р.

253 837,5 р.

С объектом налогообложения в виде дохода ООО «Витал+» заплатило бы в 0,61 раза меньше единого налога или на 39%, в соответствии с пунктом 2 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

А вот применение системы доходы, уменьшенные на величину расходов для  ООО «Витал+» неприемлемо вцелом, так как ее применение приводит к уплате налоговых платежей больше чем по общей системе налогообложения:

на 253837,5 - 132762,5 =  121 075 руб. в квартал

или

в 253837,5 / 132762,5 = 1,912 раза или на 91%.

Таким образом, есть все основания предложить ООО «Витал+» переход на упрощенную систему налогообложения по системе «Доходы».

 

Рисунок 8 – Налоговые платежи ООО «Витал +» в 1 квартале 2010 года при разных системах налогообложения

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Формирование условий, стимулирующих предпринимательскую активность широких слоев населения и способствующих развитию действующих малых предприятий, остается одной из главных задач государственной политики в отношении малого бизнеса.

 Исходя из важности для экономики России развития малого бизнеса можно сказать, что время подтвердило своевременность введения в Российской Федерации упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства. Закон об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности – закон не новый. На территории субъектов Российской Федерации он действует уже пятый год. Но и сегодня у налогоплательщиков не перестают возникать вопросы, связанные с данной системой налогообложения.

Мнений по поводу актуальности упрощенной системы складывается множество: большинство замечаний по поводу данной системы за все время ее действия были учтены законодателем. Предполагалось, что упрощенная система обеспечит два основных преимущества: минимизацию бухгалтерской документации, так как вместо совокупности бухгалтерских документов, применяемых для определения финансового состояния предприятия и исчисления налогов, ведется только Книга учета доходов и расходов по специальной форме, утвержденной Приказом Минфина России от 22 февраля 1996 года.

Кроме этого, по упрощенной системе налогообложения происходит сокращение числа налоговых платежей, так как уплата ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов заменяется уплатой единого налога по результатам хозяйственной деятельности за отчетный период. Действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности распространяется на субъекты предпринимательской деятельности с численностью работающих до 100 человек независимо от вида деятельности.

Анализ деятельности предприятия проведен на примере гостиничного комплекса ООО «Витал +» в городе Новороссийске. В ряду других новороссийских гостиниц «Витал +» отличается тем, что здание гостиницы расположено в центре города, в непосредственной близости от моря. Рядом находятся рестораны, кинотеатр, аквапарк.

Из расчетов видно, что выручка от реализации работ  ООО «Витал+» с 2008 г. по 2009 г. сократилась на 4 003 тыс. рублей, а в предыдущем периоде – на 34 тыс. руб., т.е. темпы роста выручки значительно снизились со 99% в год до 22%.  Увеличение себестоимости продукции наблюдается в 2008 году на 828 тыс. руб. или на 13%, но в 2009г. ситуация меняется и себестоимость значительно  снижается до 1839 тыс. руб.  

За последние три года наблюдается убыток от реализации работ за весь анализируемый период увеличивается, только в 2008г. прирост происходил происходил большими темпами, чем в 2007г. – 190% , а в 2009г. – немного меньшими 36% соответственно.

 За период с 2007 по 2009 год убыток  до налогообложения снизился значительно - с 1046 тысячи рублей до 675 тысяч рублей, т.е. на 35 %, что является положительным явлением, но не достаточным показателем для такой специфической сферы деятельности как гостиничный и ресторанный бизнес.

В 2008г. наблюдается удельный вес внереализационных доходов в общей структуре выручки от реализации, которые изменились с 0% до 0,02%. Также за этот период наблюдается рост удельного веса себестоимости в структуре выручки с 118% до 134%, а за 2009г. удельный вес себестоимости вырос до 155% относительно выручки что является отрицательной тенденцией, так  как выручки недостаточно не только для покрытия себестоимости, но еще и образуется убыток, который с каждым годом растет.

 

Общая рентабельность за последние три года была отрицательной увеличилась  почти в 3 раза и в 2009г. составила -55,32%, т.е. в 1 рубле выручки содержится 55 коп балансового убытка. Значение общей рентабельности и рентабельности продаж совпадает, так как у предприятия не наблюдается доходов и расходов, не связанных с основной деятельностью общества.

Эффективность основной деятельности достаточно низкая. И  в качестве рекомендации необходимо развивать наиболее выгодные направления деловой активности. Необходимо анализировать ассортимент услуг и ориентироваться на более востребованные менее затратные.

Можно сказать, что выявилась волнообразная тенденция в  показателе рентабельности, если в 2007 году он составлял 96 % , в 2008 году он увеличился до 73%, а в  2009 году показатель опять снизился на 50 % и составил 23,95%. Проблема в том, что в данном случае показатель  характеризует процент убытка приходящегося на единицу собственного капитала. И несмотря на то, что убыточность снизилась, что характеризует увеличение эффективности использования собственного капитала, но при этом деятельность фирмы нерезультативна.

Одним из важнейших показателей деятельности предприятия является показатель ликвидности. Под ликвидностью организации понимают ее способность покрывать свои обязательства активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств.

Коэффициент абсолютной ликвидности в 2009г. намного ниже нормативного показателя, что говорит о невозможности предприятия  при необходимости погасить свои обязательства за счет денежных средств и краткосрочных инструментов. Для погашения кредитов необходимо предприятию в основном иметь средства за счет равномерного поступления денежных средств от партнеров.

Значение коэффициента критической ликвидности не дотягивает до его порогового значения и к 2009 году снижается по сравнению с 2007 годом на 0,0038 пункта, а значит предприятие недостаточно платежеспособно, и ему крайне важно  проводить постоянную работу по возврату дебиторской задолженности.

Значение коэффициента текущей ликвидности в 2007 году 0,0357 означает, что на каждый рубль краткосрочных обязательств приходится всего 4 копейки ликвидных средств. Таким образом, коэффициент 2008 года 0,02 говорит о ничтожной малости  ликвидных средств в краткосрочных обязательствах,  и  коэффициент 2009 года 0,0319 – показатель, означающий, что на 1 рубль краткосрочных обязательств приходится  0,03  рубля ликвидных средств.

 Рассматривая коэффициенты ликвидности предприятия, можно сказать, что оно имеет недостаточно устойчивое финансовое положение. Оно будет платежеспособно при условии погашения немалой дебиторской задолженности в краткие сроки и наращивании имущества.

Как показали расчеты общество является плательщиком  косвенного налога НДС и налогов с ФОТ.  Так как прибыль до уплаты налога на прибыль за все года была с минусом, то и налог на прибыль равен нулю.

Налог на имущество и налог на транспорт в ООО «Витал+» отсутствует, так как у фирмы отсутствует собственное как движимое так и недвижимое имущество.

Рассматривая динамику изменения налоговых платежей можно выявить, что уплаченные налоги в 2008 и 2009 годах уменьшились в объеме. Произошло значительное уменьшение единого социального налога, темп роста которого к 2008 году составил 77,97%, т.о. уменьшение произошло на 161 тыс. руб. Уменьшение связано скорее всего с сокращением персонала организации и следовательно фонда оплаты труда и отчислений во внебюджетные фонды.В 2009г. по сравнению с 2008г. происходит дальнейшее сокращение налоговых выплат, что связано с сокращением деятельности общества. В целом налоговые платежи за отчетный период уменьшились на 64%. При этом в большей степени сократились платежи по НДС, которые снизились на на 70% или на 520 тыс.руб. соответственно.Наибольший удельный вес в объеме уплачиваемых налогов ООО «Витал+» занимает НДС, который в 2008г. составил 40,22% от итога, а в 2009г. – 38%.  Т.е. налицо снижение удельного веса НДС в 2009г. на 8%, а по сравнению с 2007г. налог уменьшился структуре только на 2%. На втором месте по объему платежа стоит единый социальный налог, удельный вес которого к 2009г. превысил удельный вес НДС. Поэтому к 2009г. именно ЕСН является налогом с наибольшим удельным весом. В 2008г. по сравнению с 2007г. единый социальный налог снизился по структуре на 3,9%, а в 2009г. произошел его рост на 5% На третьем месте по удельному весу занимает НДФЛ, который в 2008г. снизился на 1,96% и составил 17,96% от итога, а в 2009г. вырос на 2,66% и составил на конец года 20,63%.

В результате расчетов видно снижение налоговой нагрузки в 2008г. по сравнению с 2007г. на 4,56%. Что позволяет организации получить больший объем располагаемой прибыли. А в 2009г. по сравнению с 2008 г. произошел рост налоговой нагрузки на 16,55%. это связано с тем, что темпы снижения выручки больше чем темпы снижения себестоимости и деятельность общества может быть признана убыточной.

Прежде чем, переходить к рассмотрению рекомендаций по поводу налогообложения, необходимо начинать с разработки мер по поводу оздоровления финансового состояния общества. Как показывают расчеты, то мало того, что у предприятия накапливается ежегодно непокрытый убыток, но и произошло резкое сокращение выручки с 5187 тыс.руб. до 1184 тыс.руб., т.е. почти в 4 раза, но при этом себестоимость тоже резко сократилась и даже большими темпами чем выручка. Это свидетельствует о том, что для ООО «Витал+» последний год был небогат на заказы, а ведь главная деятельность общества – это предоставление услуг общепита в рамках ресторана «Подворье». Следовательно, необходимо уделить пристальное внимание сбытовой политике.

Формирование спроса и стимулирование сбыта может включать следующие мероприятия:

  • рекламный ролик на местном телевидении. Сумма затрат – 32500 рублей: 10 показов по 3250 рублей за показ.
  • проведение презентации в ресторане с приглашением руководителей предприятий и представителей СМИ: 40000 рублей – расходы на организацию приема;
  • реклама в печатных СМИ – 9700 рублей;
  • реклама на радио – 5300 рублей;
  • распространение рекламных буклетов – 4000 рублей.

         В качестве не рекламных методов продвижения предприятия на рынке предполагается использовать следующее:

  • введение дисконтной накопительной системы для постоянных клиентов. Основная цель – закрепление круга постоянных клиентов;
  • заключение договоров с предприятиями на организацию комплексных обедов. Основная цель – загрузка мощностей ресторана, обеспечение объемов выручки на уровне выше точки безубыточности;
  • заключение договоров с предприятиями, оказывающими услуги по проведению торжеств, организации культурных мероприятий на обслуживание. В данном случае основной целью является формирование благоприятного имиджа, ознакомление максимально широкого населения с услугами ресторана.

В качестве эффективных мероприятий можно предложить увеличивать ассортимент блюд, с целью более полного удовлетворения спроса.  Предлагаю для формирования нового меню, проведения тренингов с персоналом и внедрения изменений в работу производства пригласить шеф-повар из Москвы. Таким образом, ассортимент предлагаемых блюд может быть значительно расширен. В меню могут быть добавлены американские салаты и вторые, мексиканские блюда и итальянские пасты.

Также в ООО «Витал+» считаю целесообразным  ввести клубные карты со скидкой на кухню для постоянных гостей и VIP-клиентов. Кроме того, можно  разработать систему бонусных карт. Ее суть заключается в том, что на карте гостя накапливаются бонусы, которые в дальнейшем могут быть использованы им при оплате. Например, человек пообедал на 100 руб., у него на бонусной карте сохраняется 10% от суммы обеда – 10 руб. Таким образом пообедав 10 раз на 100 руб., 11 раз он может пообедать бесплатно.

Рассмотрим, как предложенные мероприятия повлияют на финансовое состояние организации.

Согласно ГОСТам пропускная способность среднего предприятия общепита в год составляет днем 630 чел., а вечером 200 чел. Будем придерживаться этих расчетов.

Расчеты показывают, что рекомендуемые мероприятия приведут к росту прибыли на 4851%, а следовательно общество сможет покрыть убытки размер, которых на конец 2009г. составили 2156 тыс.руб. и еще получит чистую располагаемую прибыль в размере 29621.  Даже если предложить, что план финансового оздоровления исполнится только на 30% это приведет к получению выручки и себестоимости соответственно в объеме  2140 тыс.руб.

и прибыли в размере 8608 тыс.руб., что в любом случае покроет убытки общества.

Рассмотрев на примере одного квартала 2010 года выгодность применения системы упрощенного налогообложения для ООО «Витал+» выяснили, что при объекте налогообложения в виде дохода ООО «Витал+» заплатило бы единый налог на 54992 рублей меньше или на 39% меньше. А вот применение системы доходы, уменьшенные на величину расходов для  ООО «Витал+» неприемлемо в целом, так как ее применение приводит к уплате налоговых платежей больше чем по общей системе налогообложения  на 91%.

Таким образом, есть все основания предложить ООО «Витал+» переход на упрощенную систему налогообложения по системе «Доходы».

В соответствии с субъектами малого предпринимательства предоставляется право добровольного перехода на данную систему учета. Позитивным моментом при предлагаемом в отчете и в будущей дипломной работе, переходе ООО «Витал+» на уплату единого налога является то, что предприниматель сможет обстоятельно планировать свои затраты.

Упрощенная система важна как инструмент государственной политики в отношении малого предпринимательства с точки зрения обеспечения наиболее полного сбора налогов с субъектов малого бизнеса.

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

  1. ГОСТ Р 51647-94 «Общественное питание. Термины и определения».
  2. ГОСТ Р 51764-95 «Услуги Общественного питания. Общие требования»
  3. ГОСТ 5290-60 - Настоящий стандарт устанавливает виды изделий всех отраслей промышленности при выполнении конструкторской документации. Стандарт соответствует СТ СЭВ 364-76
  4. Официальные материалы предприятия ООО «Витал+»
  5. СанПин 2.3.6. 959-00 «Санитарно эпидемиологические требования к организации предприятий общественного питания, изготовлению и оборотоспособности в них продуктов сырья и пищевых продуктов».
  6. СанПин 42-123-4117-86 «Санитарные правила. Условия, сроки хранения особоскоропортящихся продуктов», организация сроков действия, в которых сняты постановлением Госсанэпиднадзора РСФСР от 6.02.92 №11.
  7. СанПин 2.3.2. 560-96 «Гигиенические требования к качеству и безопасности продуктов сырья и пищевых продуктов».
  8. Сборник нормативных и технических документов, регламентирующих производство кулинарной продукции, 2-ая часть, Москва: «Хебпродинформ»-2003г.-256с.
  9. Азоев Г.Н., Язин В.Е. Маркетинговые исследования для среднего бизнеса: состояние рынка и перспективы развития/ / Маркетинг и маркетинговые исследования в России.- № 2.- 2004.-С. 12-18.
  10. Амблер Т. Маркетинг и финансовый результат: новые метрики богатства корпорации. - М.: Финансы и статистика, 2003.- 248 с.
  11. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. Как управлять капиталом? - М.: Финансы и статистика, 2005.- 306с.
  12. Браверман А.А. Маркетинг в российской экономике переходного периода. - М.: ОАО «Изд. «Экономика», ТОО «КоМаркт Лтд», 2001.-256с.
  13. Бронникова Т.С., Чернявская А. Г. Учебное пособие  «Маркетинг», 2003г.-  318 с.
  14. Ефимова О. П. Экономика гостиниц и ресторанов: Учеб. пособие / О. П. Ефимова, Н. А. Ефимова; под ред. Н. И. Кабушкина. – М.: Новое знание, 2004. – 392с. – (Экономическое образование).
  15. Кабушкин Н. И. Менеджмент гостиниц и ресторанов: Учебник / Н. И. Кабушкин, Г. А. Бондаренко – 3-е изд., перераб. и доп. – Мн.: Новое знание, 2002. – 386с. – (Экономическое образование)
  16. Калашников А. Ю. Кафе, бары и рестораны: Организация, практика и техника обслуживания. – М.:ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. – 384с.
  17. Квалификационные требования, характеристики должностей, нормативы труда работников гостиничного хозяйства и общественного питания: Практич. пособие / Сост. С. С. Скобкин. – М.: Экономистъ, 2004, - 192с.
  18. Козлова А. В. Стандартизация, метрология, сертификация в общественном питании: Учебник для студ. учреждений сред. проф. Образования. – М.: Издательский центр «Академия»; Мастерство, 2002. – 160с.
  19. Ковалев В.В. Финансовый анализ: управление капиталом, выбор инвестиций, анализ отчетности. - М.: Финансы и статистика, 2006.-375с.
  20. Котлер Ф. Основы маркетинга, М.: Ростинтер, 1996.-512 с.
  21. Кучер Л. С., Шкуратова Л. М., Ефимов С. Л., Голубева Т. Н. Ресторанный бизнес в России: технология успеха. – М.: Рконсульт, 2002. – 468с., ил.
  22. Куярова Л.Я., Пономарев И.П. Исследование востребованности маркетинговых услуг со стороны среднего бизнеса/ / Маркетинг в России и за рубежом.- № 1.- 2004.-С.32-38.
  23. Луховская О. К., Здор В. Н. Концепция развития туристской фирмы (экономико – маркетинговый аспект): Практикум по разделу дисциплины «Маркетинг социально – культурной сферы и туризма» / ГОУ ВПО РГТЭУ. – Иваново, 2005. - 128с.
  24. Мокий М.С., Скамай Л.Г., Трубочкина М.И. Экономика предприятия: Учеб. пособие / Под ред. проф. М.Г. Лапусты. – М.: ИНФРА-М, 2003. –264 с.
  25. Непомнящий Е. Г.Экономика и управление предприятием: Конспект лекций Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2002.- 156 с.
  26. Никуленкова Т.Т., Лаврененко Ю.И., Ястина Г.Н., «Проектирование предприятий общественного питания». Москва, «Экономика»,2003г.-318 с.
  27. Панова Л. А. Организация производства на предприятии общественного питания (в экзаменационных вопросах и ответах): Уч. пособие – 2-е изд. – М.: Издательско – торговая корпорация «Дашков и Ко», 2005. – 320с.
  28. Пикалев А. В., Маевская А. П. Как увеличить доход ресторана, бара, кафе. – М.: Советский спорт, 2001. – 168с.
  29. Производственный менеджмент. Учебник для вузов / Под ред. проф. Ильенковой С. Д.. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. –461 с.
  30. Экономика предприятия: Учеб. пособие / Под ред. В.И.Попкова, Ю.В. Новикова. – СПб.: СПбГИЭУ, 2002. –143 с.
  31. Радченко Л. А. Организация производства на предприятии общественного питания: Учебник. Изд. 4-е, доп. и перераб. – Ростов н/Д: Издательство «Феникс», 2005. – 352с. (Серия «СПО»)
  32. Разумов И.М. и др. Организация, планирование и управление предприятием машиностроения. М.: Машиностроение, 2002.-289 с.
  33. Раицкий К.А. Экономика организации (предприятия). Учебник. Издательство: Дашков и К°, 2003 г.-1012 с.
  34. Ребрин Ю.И. Основы экономики и управления производством. – М.: Владос, 2002.- 329 с.
  35. Сафронов Н. А « Экономика организации». Издательство: Экономистъ, 2003 г.-256 с.
  36. Сергеев И.В. Экономика предприятия: Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2003. –304с.
  37. Стоянова Е. С. Финансовый менеджмент: теория и практика. -М.: Перспектива, 2006.-317с.
  38. Титов В.И. «Экономика предприятия «. Учебное пособие. Издательство «Дашков и К»,2004г.- 464 с.
  39. Фаицкий К.А. Экономика предприятия: Учебник для вузов- М.: ИВЦ «Маркетинг», 2004 - 318 с.
  40. Феоктистова В. И. Экономика предприятий: Учеб. пособие – М.: Издательство РГТЭУ, 2004.-182с.
  41. Финансы: Учебное пособие / Под редакцией А.М. Ковалевой - М.: Финансы и статистика, 2007.-241с.
  42. Христофорова И. Оценка маркетинговой деятельности на предприятиях сферы услуг. Журнал «Практический Маркетинг».- №95 (1.2005).-С.10-18.
  43. Шеремет А.Д. Анализ экономики промышленных предприятий. - М.: Высшая школа,2001 –515с.
  44. Эгертон – Томас Кристофер ресторанный бизнес. Как открыть и успешно управлять рестораном: Пер. с англ. – М.: РосКонсульт, 1999. – 272с.

 

 

 

Приложение А

(Обязательное)

Таблица А1. – Активы бухгалтерского баланса ООО «Витал +», тыс.руб.

АКТИВ

Код                            стр.

2007 г

2008 г

2009 г

I.     ВНЕОБОРОТНЫЕ  АКТИВЫ

 

 

 

 

ИТОГО по разделу I

190

0

0

0

II.    ОБОРОТНЫЕ  АКТИВЫ

 

210

 

0

 

0

 

0

Запасы

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. после отчет.даты)

240

27

55

55

Денежные средства,

260

27

6

16

                                     ИТОГО по разделу II

290

54

61

71

БАЛАНС

300

54

61

71

ПАССИВ

 

 

 

 

III.     КАПИТАЛ  И  РЕЗЕРВЫ

 

 

 

 

Уставный капитал

410

10

10

10

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

470

-1617

-3491

-2166

            ИТОГО по разделу III

490

-1607

-3481

-2156

IV.     ДОЛГОСРОЧНЫЕ  ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

 

 

 

 

            ИТОГО по разделу IV

590

0

0

0

V.     КРАТКОСРОЧНЫЕ  ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

 

 

 

 

Кредиторская задолженность

620

1511

3542

2227

   в том числе: поставщики и подрядчики

621

524

2073

73

задолженность перед персоналом организации

622

0

0

24

задолженность перед гос.внебюджетными фондами

623

0

0

8

задолженность по налогам и сборам

624

65

73

19

прочие кредиторы

625

922

1395

2103

             ИТОГО по разделу V

690

1511

3542

2227

БАЛАНС

700

54

61

71

 

 

 

Приложение Б

(Обязательное)

         Таблица Б.1 – Отчет о прибылях и убытках ООО «Витал +», тыс.руб.

Показатель

2007

2008

2009

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

 

 

 

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)

5221

5187

1184

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

6170

6998

1839

Валовая прибыль

-949

-1811

-655

Коммерческие расходы

0

0

0

Управленческие расходы

0

0

0

Прибыль (убыток) от продаж

-949

-1811

-655

Прочие доходы и расходы

 

 

 

Прочие доходы

0

1

0

Прочие расходы

97

63

20

Прибыль (убыток) до налогообложения

-1046

-1873

-675

Текущий налог на прибыль

0

0

0

   Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

-1046

-1873

-675

 

Скачать: У вас нет доступа к скачиванию файлов с нашего сервера. КАК ТУТ СКАЧИВАТЬ

Категория: Дипломные работы / Дипломы по налогам

Уважаемый посетитель, Вы зашли на сайт как незарегистрированный пользователь.
Мы рекомендуем Вам зарегистрироваться либо войти на сайт под своим именем.