|
Автономная Некоммерческая Организация Высшего Профессионального Образования
СМОЛЬНЫЙ ИНСТИТУТ РОССИЙСКОЙ АКАДЕМИИ ОБРАЗОВАНИЯ |
|
|
|
Экономический факультет |
Курсовая работа
По дисциплине: Налоги и налогообложение предприятия
На тему: Оценка налоговой нагрузки предприятия
на примере ОАО “МРСК-Центр”
Работу выполнил студент группы: 331а
Ооржак А. О.
Работу проверил преподаватель:
Дроздович М. В.
СОДЕРЖАНИЕ
|
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………................3 |
|
1.ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОЦЕНКИ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ НА ПРЕДПРИЯТИИ…………………………………………………………………....5 |
|
1.1 Определение понятия, факторы, влияющие на величину налоговой нагрузки……………………………………………………………………….….….5 |
|
1.2 Оценка налоговой нагрузки организаций в условиях современного налогового законодательства РФ…………………………………………………..9 |
|
2. МЕТОДИКИ РАСЧЕТА ПОКАЗАТЕЛЕЙ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ…….12 |
|
2.1 Методика департамента налоговой политики Минфина РФ……………….12 |
|
2.2 Методика М.Н. Крейниной…………………………………………………....13 |
|
2.3 Методика А. Кадушина и Н. Михайловой……………………………….......14 |
|
2.4 Методика Е.А. Кировой…………………………………………………….....16 |
|
2.5 Методика М.И. Литвина…………………………………………………...….17 |
|
2.6 Методика Т.К. Островенко………………………………………………....…19 |
|
3.ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ НА ПРИМЕРЕ КОНКРЕТНОГО СУБЪЕКТА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ….….21 |
|
3.1 Краткая история предприятия ОАО "МРСК-Центра"…………………..…..21 |
|
3.2 Определение налоговой нагрузки на примере ОАО "МРСК-Центра"….….23 |
|
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………….31 |
|
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………….……32 |
ВВЕДЕНИЕ
Одна из самых острых проблем экономики России - нехватка финансовых ресурсов. Наиболее приемлемым способом решения данной проблемы может быть налоговое регулирование - система особых мероприятий в области налогообложения, направленных на вмешательство государства в рыночную экономику в соответствии с принятой правительством концепцией экономического роста. Налоговое регулирование охватывает всю экономику в целом. В мировой практике налогообложение населения играет если не определяющую, то одну из главных ролей в регулировании экономики.
Оптимально построенная налоговая система, обеспечивая финансовыми ресурсами потребности государства, не должна снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, одновременно обязывая его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования. Поэтому показатель налогового бремени, или налоговой нагрузки, на налогоплательщика является достаточно серьёзным измерителем качества налоговой системы. Иными словами, эффективная налоговая система должна обеспечивать разумные потребности государства, изымая у налогоплательщика, как правило, не более трети его доходов.
В настоящее время, тема распределения налогового бремени в обществе особенно актуальна, так как играет особую роль в построении и совершенствовании налоговой системы любого государства – как с развитой экономикой, так и находящегося в переходном периоде.
Целью написания курсовой работы, является рассмотрение проблем снижения налогового бремени и наиболее эффективных методов его оптимизации.
Проблема снижения налогового бремени в российской налоговой системе в значительной степени связана с расширением налогооблагаемой базы, в том числе за счёт отмены льгот, вовлечением в сферу уплаты налогов теневого бизнеса, дальнейшим укреплением налоговой и финансовой дисциплины.
Создание благоприятных налоговых условий для функционирования легальной экономики, законопослушных налогоплательщиков целиком и полностью зависит от решения этих проблем. Поэтому необходимо, чтобы Налоговый кодекс РФ, после принятия его глав кардинально изменил ситуацию с реальным снижением налогового бремени для российских налогоплательщиков.
Предметом исследования является основа оценки налоговой нагрузки на предприятии.
Объектом исследования курсовой работы является электросетевая компания ОАО "МРСК-Центр".
Характеризуя степень научной разработанности проблематики, следует учесть, что данная тема уже анализировалась у различных авторов в различных изданиях: учебниках, монографиях, периодических изданиях.
Теоретико-методологическую базу исследования составили четыре группы источников: нормативные акты и законодательство, учебная литература (учебники и учебные пособия, справочная и энциклопедическая литература), научные статьи в периодических журналах по исследуемой проблематике, а также интернет-ресурсы.
Работа состоит из введения, глав основной части, заключения и списка литературы.
1.ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОЦЕНКИ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ НА ПРЕДПРИЯТИИ
- Определение понятия, факторы, влияющие на величину налоговой нагрузки.
Налоговая нагрузка - это налоговое бремя, наложенное на организацию (предпринимателя), т.е. сумма налогов и взносов в государственную казну, которую он должен заплатить. [28]
Деятельность любого предприятия, начиная с момента его создания, будучи связанная с получением тех или иных материальных благ, обусловлена стремлением к извлечению максимально возможной прибыли. При этом максимизация экономического результата может быть достигнута как путем увеличения доходов, так и путем сокращения расходов, к числу которых, несомненно, относятся и обязательные платежи в бюджет. Налоговое бремя, таким образом, одним из первых, в числе других экономико-правовых факторов, оказывает влияние на организацию и ведение дел участников гражданского оборота. Однако, несмотря на повышенный интерес к вопросам изменения размера и сроков уплаты налоговых платежей, само налоговое бремя хозяйствующих субъектов как правовая категория остается почти не изученным. [4; c73]
На сегодняшний день наукой более полно изучена не правовая, а экономическая сторона обременения налогоплательщиков государством. Так, в наиболее общих словах налоговое бремя как экономическая категория определяется как отношение общей суммы налогов и сборов, плательщиками которых выступают хозяйствующие субъекты, к объему валового национального продукта. [2; c 152]
Результаты сравнительного анализа предлагаемых разными исследователями дефиниций позволяют выделить несколько доминирующих в современной финансовой науке подходов к интерпретации понятия налогового бремени налогоплательщика, а именно:
- Налоговое бремя как отношение суммы обязательных платежей в бюджет к результатам финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. В частности, совокупное налоговое изъятие может оцениваться в соотношении с выручкой, активами, валютой баланса, себестоимостью товаров, работ, услуг, прибылью. Так, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России понимает налоговую нагрузку как долю совокупного дохода налогоплательщика, которая изымается в бюджет и рассчитывается как отношение суммы всех начисленных налоговых платежей к объему реализации товаров (работ, услуг). Именно этот подход нашел свое отражение в Постановлении Правительства РФ от 23 июня 2006 г. N 391. [26]
- Налоговое бремя как детерминант источника покрытия обязательных платежей в бюджет. Не оценивая экономическую целесообразность использования подобного подхода, отметим лишь, что в силу взаимосвязанных положений п. 1 ст. 8 и п. 1 ст. 45 НК РФ понятие налогового бремени применимо только к собственным денежным средствам налогоплательщика. Связь же налогового бремени с источником уплаты налога должна признаваться, но она носит вероятностный характер и не всегда объективно существует по прямому указанию закона, а сам источник налоговых выплат зачастую и вовсе не имеет юридического значения для исполнения обязанности уплатить налог. [2; c153]
- Налоговое бремя как направление расходования собственных средств налогоплательщика.
- Налоговое бремя как инструмент управления производственными и иными экономическими процессами. Данный подход проистекает непосредственно из регулятивной функции налога и разделяется преимущественно представителями финансового менеджмента.
Целью исчисления налогового бремени является получение количественных показателей воздействия налогов и сборов на источник их уплаты применительно к конкретному хозяйствующему субъекту. На основании этих показателей государство и сам субъект могли бы принимать объективные решения по тому или иному аспекту совершенствования своей налоговой политики в пределах законодательно установленных полномочий.
Величина налогового бремени зависит, прежде всего, от видов налогов и налоговых ставок, которые представляют собой долю налога в суммарном облагаемом доходе налогоплательщика. Количественно налоговая нагрузка может быть измерена отношением общей суммы налоговых изъятий за определенный период к сумме доходов субъекта налогообложения за тот же период.
Большинство экономистов сходятся в том, что в расчет должны включаться все налоги и сборы, уплачиваемые предприятием, в том числе налоги во внебюджетные фонды, за исключением НДФЛ, поскольку в отношении его хозяйствующий субъект выступает налоговым агентом государства и лишь учитывает, удерживает и перечисляет эти средства в бюджет. Хотя не во всех случаях абсолютно справедливо его исключение из расчетов, но эластичностью предложения на рынке труда в данном случае следует пренебречь. [4; c103]
Одним из способов государственного регулирования налогового бремени плательщиков-предприятий предлагается использовать так называемое правило «красной черты». Согласно этому правилу общая сумма налоговых и аналогичных им изъятий предприятий должна быть ограничена определенным процентом от их оборота. Применяться это правило должно в течение 3-5 лет, а за его рамки могут выходить только рентные платежи и некоторые фискальные акцизы. Данное мероприятие, введенное на нормативном уровне, будет способствовать приведению российских цен в соответствии с реальным уровнем спроса и предложения. [9; c33]
Оптимальный размер налогового бремени – центральная макроэкономическая проблема любого государства. В то же время иногда как в специальной, так и в публицистической литературе приходиться сталкиваться с мнением о том, что чем ниже уровень налогового бремени, тем стремительней и динамичней развивается экономика государства: чем меньше налоги – тем выше экономика. Необходимо отметить, что само по себе снижение ставок налогов может способствовать экономическому росту разными путями. Так, снижение предельных ставок может побудить людей работать более напряженно. Это определенно приведет к росту предложения рабочей силы и увеличению производительности труда. Кроме того, при низких налогах растут сбережения, и появляется стимул к инвестированию. Но это лишь теория, подтверждения которой более чем относительны.
Основными факторами, влияющими на величину налоговой нагрузки предприятия, являются:
- объем производства продукции (работ, услуг);
- специфика выпускаемой продукции по ее обложению НДС и акцизами;
- используемая система налогообложения;
- изменение величины налоговых баз;
- планирование налоговых платежей с целью их оптимизации;
- изменения в налоговом законодательстве и системе налогообложения. [22;c132]
Первые пять факторов связаны с производственной деятельностью организации, это внутренние факторы, а последний является внешним фактором.
Перечисленные факторы влияют на величину налоговых платежей в общем плане. Естественно имеются факторы, влияющие на величину отдельных налогов
1.2 Оценка налоговой нагрузки организаций в условиях современного налогового законодательства РФ.
Необходимо отметить, что согласно используемым методам в настоящее время в качестве количественной оценки налогового бремени предприятий наиболее часто применяется отношение суммы налоговых платежей к выручке от реализации либо к добавленной стоимости.
Реально действующий комплекс налогов, уплачиваемых организациями, имеет разнообразные налоговые базы, приведение которых к единой базе в общем случае невозможно. В соответствии с Налоговым кодексом, основные регулярные налоговые платежи предприятий включают:
- Налог на добавленную стоимость (НДС);
- Налог на прибыль организации (НПР);
- Страховые взносы;
- Акцизы (АК);
- Водный налог
- Налог на имущество организаций;
- Транспортный налог;
- Земельный налог.
Учитывая, что акцизы уплачивает относительно небольшая группа предприятий, основная часть налоговых платежей (более 90%) обычных предприятий приходится на налог на добавленную стоимость, единый социальный налог, налог на прибыль. [4; c110]
В соответствии с действующим налоговым законодательством НДС пропорционален добавленной стоимости (ДС) производимых предприятием товаров (услуг), (НПР) - себестоимости (СС) произведенной продукции, а акцизы в целом, но недостаточно явно коррелированны с объемом выпускаемой продукции.
С учетом соотношения рассматриваемых налогов в дальнейшем НДС, страховые взносы, НПР именуются основными налогами. Прочие перечисленные выше налоги в основном не имеют ярко выраженной связи с основными параметрами производства и, кроме того обычно относительно невелики по объемам поступления в бюджет.
Как известно, денежные средства (ПВР), поступающие за реализованную продукцию, включает в основном выручку от реализации (ВР) товаров (работ, услуг), а также косвенные налоги (КН), устанавливаемые в виде надбавок к цене (налог на добавленную стоимость - НДС и акцизы - АК), т.е. [4; c111]
ПВР = ВР + КН; (1.1)
КН = НДС + АК.
ВР-выручка за реализацию;
КН-косвенные налоги (налоги на товары и услуги);
АК-акцизы (налоги, прямо включаемые в цену, тариф или услугу).
Объем выручки от реализации в основном определяется:
- Материальными затратами (ЗМ) предприятия (в первую очередь - стоимостью израсходованных в процессе производства сырья и материалов, полуфабрикатов, покупных комплектующих изделий, топлива, всех видов энергии и т.д.);
- Добавленной стоимостью продукции, определяемой заработной платой (ЗП), отчислениями в государственные внебюджетные фонды (ОФ), амортизационными отчислениями (АО), налогами, относимыми на себестоимость продукции (НО) и прибылью (ПР). Представляемой обычно в виде двух слагаемых: чистой прибыли (ЧП) и налога на прибыль (НПР), т.е.:
ВР = ЗМ + ДС, (1.2)
ДС = ЗП + ОФ + АО + НО + ПР,
ПР = ЧПР + НПР.
Учитывая, что прибыль от реализации продукции обычно представляют как долю от себестоимости (СС), используя обозначение ставки налога на прибыль предприятий - Спр, получим:
ПР = Кр *СС, (1.3)
ЧПР = Кр * СС (1- Спр),
НПР = Кр * СС * Спр.
Кр - коэффициент рентабельности (обычно до 10-20%).
При анализе принято допущение примерного соответствия прибыли и налогооблагаемой прибыли предприятия, а также использовано предложение близости моментов отгрузки, платы продукции и уплаты налогов. Использование указанного допущения не искажает картину движения финансовых средств предприятия в случае его регулярной деятельности и ритмичного выпуска продукции (товаров, работ, услуг).
В случаях, когда деятельность предприятия не является регулярной и ритмичной, необходим учет законодательно установленных сроков уплаты налогов в пределах одного или нескольких налоговых периодов. Так как максимальная длительность налогового периода одного из основных налогов (налога на прибыль предприятия) составляет один год, оценку соответствия результатов производственной деятельности и объемов уплаченных налогов целесообразно проводить по годовому интервалу.
- МЕТОДИКИ РАСЧЕТА ПОКАЗАТЕЛЕЙ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ
2.1 Методика департамента налоговой политики Минфина РФ.
Департаментом налоговой политики Министерства финансов РФ (автор – Е.В. Балацкий) разработана методика, в соответствии с которой тяжесть налогового бремени оценивается отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации (в процентах). Этот показатель выявляет долю налогов в выручке от реализации.
НБ= Т/В. (2.1)
НБ – налоговое бремя;
Т – сумма всех уплаченных налогов предприятием за налоговый период, в том числе взносы в ПФ, ФСС, ФОМС; НДФЛ; налог на дивиденды;
В - выручка от реализации. [21; c16]
В таблице 2.1 приведены плюсы и минусы данной методики:
Таблица 2.1 - Плюсы и минусы методики Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ
|
+ |
- |
|
Этот показатель характеризуют долю уплаченных налогов в выручке (с НДС). |
Не позволяет оценить влияние каждого налога и методов его оптимизации на финансовое состояние предприятие в зависимости от источника уплаты налога. |
|
|
Выручка включает в себя прямые и косвенные затраты, в том числе амортизационные отчисления, которые формируют себестоимость продукции. Если предприятие будет оплачивать налоги за счет себестоимости продукции, оно рано или поздно обанкротится. |
2.2. Методика М.Н. Крейниной.
Позволяет сопоставить размер уплаченного налога (налогов) и источника уплаты:
НБ = (В-Ср – ПЧ)/(В-Ср)·100%. (2.2)
Ср – затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг) за вычетом косвенных налогов;
Пч – фактическая прибыль, остающаяся после уплаты налогов в распоряжении экономического субъекта. [18; c 317]
В таблице 2.2 приведены положительные и отрицательные стороны методики.
Таблица 2.2 - Положительные и отрицательные стороны методики
М.Н. Крейниной.
|
+ |
- |
|
Можно оценить долю уплаченного налога в источнике уплаты.
|
Не применяется для косвенных налогов. Надо параллельно рассматривать налоговое бремя косвенных налогов. |
|
Позволяет рассматривать эффективность применения методов налогового планирования по определенному налогу в динамике. |
Не учитывает НДФЛ. |
|
|
Не может использоваться при убыточной деятельности предприятия. |
2.3 Методика А. Кадушина и Н. Михайловой.
По этой методике предлагается оценивать налоговую нагрузку как долю отдаваемой в бюджет добавленной стоимости, созданной конкретным экономическим субъектом. Упрощенно расчет добавленной стоимости предприятия (ДС) может быть произведен в виде суммы следующих составляющих за отчетный период:
ДС = ФОТ + ВП + АО+ ПНП + ПР =В-МЗ. (2.3)
ФОТ — оплата труда (с учетом НДФЛ);
ВП — платежи, начисляемые на фонд оплаты труда, во внебюджетные формы;
АО – амортизационные отчисления;
ПНП — прямые и косвенные налоги предприятия, выплачиваемые из ДС;
ПР — балансовая прибыль;
В – выручка с НДС;
МЗ – материальные затраты.
Показатель налогового бремени предприятия (НБП) может быть рассчитан как по факту выплаты налогов, так и по факту их начисления (данные налоговых деклараций или данные бухгалтерского баланса о суммах задолженности перед бюджетом и фондами): [16; c157]
НБП = (ПНП+ВП)/ДС. (2.4)
Также методика позволяет оценить влияние отдельных налогов на финансовое состояние предприятия с помощью коэффициентов:
- удельный вес добавленной стоимости в валовой выручке (материалоемкость производства):
КВ = ДС/В. (2.5)
- доля заработной платы (с начислениями) в добавленной стоимости (трудоемкость производства) (К ФОТ):
К ФОТ = ФОТ +ВП/ДС. (2.6)
- удельный вес амортизации в добавленной стоимости (фондоемкость производства) (КАО):
КАО = АО/ДС. (2.7)
Наглядно плюсы и минусы методики можно представить в таблице:
Таблица 2.3 - Плюсы и минусы методики А. Кадушина и Н. Михайловой. [16; c158]
|
+ |
- |
|
Позволяет рассматривать долю налогов (налог на прибыль, НДФЛ, НДС) |
Не учитывает влияние таких налогов, как налог на имущество, транспортный налог, земельный налог. |
2.4 Методика Е.А. Кировой.
Предлагает методический подход оценки уровня налоговой нагрузки, в котором соизмеримым показателем выступает вновь созданная стоимость (ВСС). Сама методика предопределяет расчет абсолютной налоговой нагрузки (АНН) и относительной налоговой нагрузки (ОНН).
Абсолютная налоговая нагрузка – это налоги и страховые взносы, подлежащие перечислению в бюджет и внебюджетные фонды, а также недоимка по данным платежам.
Относительная налоговая нагрузка – это отношение ее абсолютной величины к вновь созданной стоимости (ВСС):
ВСС = В – МЗ – АО + ВД – ВР = (ФОТ + ВП) + НП + ПР. (2.8)
В – выручка от реализации (с учетом НДС);
МЗ – материальные затраты;
АО – амортизационные отчисления;
ВД – прочие доходы;
ВР – прочие расходы (без учета налоговых платежей);
ФОТ – фонд оплаты труда(без НДФЛ);
ВП – платежи во внебюджетные фонды;
НП – все уплачиваемые предприятием налоги и взносы;
ПР – прибыль организации до налогообложения.
Тогда относительная налоговая нагрзка(ОНН):
ОНН = АНН/ВСС *100%. (2.9)
Положительные и отрицательные стороны методики отображены в таблице:
Таблица 2.4 - Плюсы и минусы методики Е.А. Кировой. [18; c321]
|
+ |
- |
|
Позволяет рассматривать налоги по отношению к источнику их выплаты. |
Не учитывается влияние НДФЛ. |
|
Методика рассматривает амортизационные отчисления как элемент формирования себестоимости продукции, а не как источник выплаты налогов. |
Методика не рассматривает амортизационные отчисления как источник выплаты налогов, что не позволяет рассматривать отраслевые нагрузки предприятий. |
|
|
Не учитывает влияние таких показателей, как фондоемкость, трудоемкость, рентабельность, оборачиваемость оборотных активов и не позволяет прогнозировать изменение деловой активности экономического субъекта в зависимости от изменения количества налогов, налоговых ставок и льгот. |
2.5 Методика М.И. Литвина.
По этой методике налоговая нагрузка (НН) рассчитывается следующим образом:
НН = ∑ НП + ∑ ВП /∑ ИС *100% (2.10)
∑ НП –сумма начисленных налоговых платежей
∑ ВП – сумма платежей во внебюджетные фонды
∑ ИС – сумма источника средств для уплаты – добавленная стоимость.
Добавленная стоимость в этом случае рассчитывается следующим образом:
ДС = ФОТ +ВП + ПОФ + НП + ПР (2.11)
ФОТ — оплата труда (с учетом НДФЛ);
ВП — платежи , начисляемые на фонд оплаты труда, во внебюджетные формы;
ПОФ — потребление (амортизация) основных фондов, нематериальных активов и запасов;
НП — сумма всех уплаченных налогов;
ПР — прибыль до уплаты налогов. [28]
С помощью этих показателей можно определить оптимальную налоговую нагрузку в зависимости от отраслевой принадлежности экономического субъекта.
Наглядно положительные и отрицательные стороны методики изложены в таблице:
Таблица 2.5 - Положительные и отрицательные стороны методики
М.И. Литвина. [18; c322]
|
+ |
- |
|
Методика позволяет рассматривать долю налогов (налог на прибыль, НДФЛ, НДС ) из которого они уплачиваются – ДС, используется показатель прибыли из формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» ; |
Не учитывает влияние таких налогов, как налог на имущество, транспортный налог, земельный налог, однако не определен источник их уплаты. |
|
Методика позволяет сравнивать налоговую нагрузку на разные отраслевые предприятия (за счет ФОТ). |
|
2.6 Методика Т.К. Островенко.
Налоговое бремя согласно данной методике определяется по нескольким показателям (обобщающим и частным).
К обобщающим показателям относятся:
- налоговая нагрузка на выручку предприятия (ННвыр);
- налоговая нагрузка на валюту баланса (ННВБ);
- налоговая нагрузка на стоимость основных средств (ННОС);
- налоговая нагрузка на нематериальные активы (НННА);
- налоговая нагрузка на среднюю численность работников (ННЧср.).
Эти показатели рассчитываются по следующим формулам:
ННвыр = Нобяз/Вобщ, (2.12)
ННвб = Нобяз/ВБ,
ННос = Нобяз/ОС;
ННна = Нобяз/НА;
ННчср = Нобяз/Чср;
Нобяз = НДСпог + Ним + Нприб + Страховые платежи;
Вобщ - общая выручка;
ВБ - валюта баланса;
ОС - основные средства;
НА - нематериальные активы;
Чср - средняя численность.
К частным показателям относят следующие показатели:
- налоговая нагрузка на затраты предприятия по всем видам деятельности (ННЗ);
- налоговая нагрузка на материальные затраты (ННМЗ);
- налоговая нагрузка на чистую прибыль (ННЧП);
- налоговая нагрузка на дебиторскую задолженность (ННДЗ).
Которые рассчитываются по следующим формулам:
ННз = Нобяз/З; (2.13)
ННмз - Нобяз/МЗ;
ННчп = Нобяз/ЧП;
ННдз = Нобяз/ДЗ, где
З - затраты;
МЗ - материальные затраты;
ЧП - чистая прибыль;
где ДЗ - дебиторская задолженность.
Кроме того, при необходимости, по данной методике может быть рассчитана налоговая нагрузка в расчете на одного работника.
Этот показатель, сравниваемый с показателями средней заработной платы и прибыли на одного работника, позволяет оценить вклад отдельного работника в формирование прибыли экономического субъекта, налоговых платежей в бюджет и во внебюджетные фонды и собственного дохода.
Достоинством данной методики является то, что она позволяет с различной степенью детализации, в зависимости от поставленной управленческой задачи, рассчитать налоговую нагрузку, а так же то, что она может применятся экономическими субъектами любых отраслей народного хозяйства.
Использование при расчетах по этой методике показателей, отражаемых в отчетности экономического субъекта, значительно сокращает процесс расчетов. [28]
3.ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ НА ПРИМЕРЕ КОНКРЕТНОГО СУБЪЕКТА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
3.1 Краткая история предприятия ОАО "МРСК-Центра".
Открытое Акционерное Общество "Межрегиональная распределительная сетевая компания Центра" было зарегистрировано 17 декабря 2004 г.
Создание ОАО "МРСК Центра" является неотъемлемой частью утвержденного плана реформирования российской электроэнергетики, который предусматривает межрегиональную интеграцию вновь созданных предприятий после разделения энергокомпаний по видам бизнеса.
В соответствии с решением Совета директоров ОАО "РАО ЕЭС России" от 23.04.2004 года в ОАО "МРСК Центра" должны были войти 32 региональных сетевых компании (РСК) Центрального региона и Северного Кавказа.
Но, вследствие принятия ряда корректировок, количество региональных сетевых компаний, входящих в ОАО "МРСК Центра" было решено сократить до двадцати четырех.
Данная конфигурация МРСК была утверждена Распоряжением Правительства РФ № 77-р от 26.01.06.
С марта по май 2006 года ОАО РАО "ЕЭС России" был принят ряд решений по изменению действующей конфигурации МРСК. В частности, Распоряжением ОАО РАО "ЕЭС России"/ОАО "ФСК ЕЭС" №64р/30р от 07.03.2006 закреплена передача ответственности за функционирование ОАО "Московская городская электросетевая компания", ОАО "Московская областная электросетевая компания", непосредственно бизнес-единице "Сети"; Распоряжением ОАО РАО "ЕЭС России" №103р/102р закреплена передача ОАО "КЭУК" ответственности за функционирование ОАО "Дагэнерго", ОАО "Калмэнерго", ОАО "Нурэнерго", ОАО "Ставропольэнерго", ОАО "Ингушэнерго", ОАО "Карачаево-черкесскэнерго", ОАО "Севказэнерго", ОАО "Каббалкэнерго". ОАО "Кубаньэнерго" передано в прямое подчинение ОАО "ФСК ЕЭС".
Окончательное решение об изменении базовой конфигурации МРСК было принято Советом Директоров ОАО РАО "ЕЭС России" и закреплено протоколом №250 от 27.04.2007. Согласно данному протоколу, ОАО "МРСК Центра и Северного Кавказа" должно быть переименовано в ОАО "МРСК Центра", с внесением соответствующих изменений в Устав Общества.
В состав ОАО "МРСК Центра" вошли следующие распределительные сетевые компании: ОАО "Белгородэнерго", ОАО "Брянскэнерго", ОАО "Воронежэнерго", ОАО "Костромаэнерго", ОАО "Курскэнерго", ОАО "Липецкэнерго", ОАО "Орелэнерго", ОАО "Тамбовэнерго", ОАО "Смоленскэнерго", ОАО "Тверьэнерго", ОАО "Ярэнерго".
Окончательное формирование целевой структуры МРСК Центра было завершено присоединением к ней в форме филиалов 11 распределительных сетевых компаний и переходом на единую акцию. Присоединение завершилось 31 марта 2008 года. В этот день были внесены изменения в Единый государственный реестр юридических лиц о прекращении деятельности РСК в результате присоединения к МРСК.
К ОАО "МРСК Центра" в форме филиалов присоединены "Белгородэнерго", "Брянскэнерго", "Воронежэнерго", "Курскэнерго", "Костромаэнерго", "Липецкэнерго", "Тверьэнерго", "Смоленскэнерго", "Орелэнерго", "Тамбовэнерго", "Ярэнерго".
3.2 Определение налоговой нагрузки на примере
ОАО "МРСК-Центра".
Рассмотрим налоговую нагрузку субъекта хозяйственной деятельности на примере предприятия ОАО "МРСК-Центра".
По итогам финансово-хозяйственной деятельности за 2014г. ОАО "МРСК-Центра" имеет следующие показатели (табл. 3.2).
Таблица 3.2 - Показатели ОАО "МРСК-Центра" за 2014 год.
|
№ п/п |
Наименование показателей |
Значение показателей (руб.) |
Дополнительно |
|
1 |
Выручка по основной деятельности |
68 142 322,00 |
НДС 12 265 618,00 |
|
2 |
% к получению |
133 149,00 |
|
|
3 |
% к уплате |
1 148 405,00 |
|
|
4 |
Прочие доходы |
2 546 807,00 |
70 792 278,00 |
|
5 |
Прочие расходы |
4 517 186,00 |
13 526 375,00 |
|
6 |
Затраты в т.ч. |
55 497 816,00 |
|
|
7 |
Материальные затраты |
36 215 580,00 |
НДС 6 518 804,00 |
|
8 |
Затраты на оплату труда |
7 890 784,00 |
|
|
9 |
Страховые платежи |
2 630 308,00 |
|
|
10 |
Амортизация |
5 247 093,00 |
|
|
11 |
НДФЛ |
881 336,00 |
|
|
12 |
Прибыль до налогообложения |
7 452 522,00 |
|
|
13 |
Налог на прибыль |
1 727 980,00 |
|
|
14 |
Чистая прибыль |
5 218 492,00 |
|
|
15 |
Средняя валюта баланса |
78 101 247,00 |
|
|
16 |
Среднегодовая стоимость имущества |
64 348 432,00 |
|
|
17 |
Среднегодовая численность |
45 586,00 |
|
Расчет налоговой нагрузки по методологии Минфина России производится по формуле:
НБ = (Нобщ/Вобщ) * 100%; (3.1)
НБ – налоговая база;
Нобщ – общая сумма налогов;
Вобщ – общая сумма выручка от реализации.
Налоговая нагрузка = 2 630 308 + 1 727 980 + (12 265 618 - 6 518 804)
70 792 278
Налоговая нагрузка составляет = 0,14
Налоговая нагрузка составляет 14 копеек на 1 рубль выручки или 14 % составляют налоги в выручке предприятия.
Однако данная методика не дает возможности произвести реальную оценку налоговой нагрузки на предприятие, а определяет лишь удельный вес налогов в сумме полученных доходов. [29]
Методика М.Н. Крейниной предполагает сопоставление налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет свои критерии оценки тяжести налогового бремени. Расчет выполняется по формуле:
НБ = ((В – З – ЧП)/(В – З)) * 100%. (3.2)
НБ – налоговая база;
В – выручка от реализации;
З – затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг) за вычетом косвенных налогов.
Бп – Балансовая прибыль. Но С 2001 года уже не существует понятия балансовой прибыли (в связи с изменением механизма формирования, распределения и использования прибыли предприятия). Аналогом того, что раньше называлось балансовой прибылью, в настоящее время является прибыль до налогообложения.
Налоговая нагрузка = 68 142 322 - 55 497 816 - 5 218 492
68 142 322 - 55 497 816
Налоговая нагрузка составляет = 0, 5872
Данный расчет показывает, во сколько раз суммарная величина уплаченых налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта. Основным отличием такого подхода к оценке налогового бремени является то, что косвенные налоги не принимаются в расчет и не рассматриваются как налоги, влияющие на размер прибыли экономического субъекта. Очевидна недооценка влияния косвенных налогов, НДС и акцизов. Эти налоги оказывают влияние на величину прибыли предприятия, но степень их влияния не так очевидна. Поэтому необходима иная методика
Расчет налогового бремени по методу М.И. Литвина осуществляется следующим образом:
НН = (ST/TY) * 100%. (3.3)
Налоговая нагрузка = 1 727 980 + 881 336 + 2 630 308
5 218 492 7 890 784 7 890 784
Налоговая нагрузка составляет = 0,7760
Данная методика характеризует среднее значение налоговой нагрузки по всем видам налогов, пороговое значение которого составляет 78 %.
Расчет налоговой нагрузки по методике А. Кадушина и Н. Михайловой:
Кдс = ДС/ВВ; (3.4)
Кдс – коэффициент добавленной стоимости;
ВВ – валовая выручка.
ВВ= МЗ+ДС+Ам+Зпл+Соц. платежи+Т+НДСуплач.+ Приб. до налогооблож.
ВВ = 36 215 580 + 12 265 618 + 5 247 093 + 7 890 784 + 2 630 308 + (12 265 618 -6 518 804) + 7 452 522 = 77 448 719
Кдс = 12 265 618 + 5 247 093 = 0,2261
77 448 719
Кт = Зпл + ЕСН + Т (3.5)
НДС нач + Ам
Кт – коэф. трудоемкости
Кт= 7 890 784 + 2 630 308 = 0,6008
12 265 618 + 5 247 093
Ка = Ам (3.6)
ДС
Ка – коэффициент Амортизации
Ка= 5 247 093 : (12 265 618 + 5 247 093) = 0,2996
Активы необходимые для расчета
|
№ п/п |
Наименование показателей |
Значение показателей (тыс.руб.) |
|
1 |
Нематериальные активы |
42 425,00 |
|
2 |
Основные средства |
69 692 384,00 |
|
3 |
Незавершенное строительство |
7 290 325,00 |
|
4 |
Доходное вложение в материальные ценности |
0,00 |
|
5 |
Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения |
1 507 489,00 |
|
6 |
Прочие внеоборотные активы |
898 101,00 |
|
7 |
Запасы |
1 527 187,00 |
|
8 |
НДС по приобретенным ценностям |
0,00 |
|
9 |
Дебиторская задолженность |
8 301 464,00 |
|
10 |
Денежные средства |
2 576 803,00 |
|
11 |
Прочие оборотные активы |
391 677,00 |
|
12 |
ИТОГО АКТИВЫ применяемые к расчету |
92 227 855,00 |
Пассивы необходимые для расчета
|
№ п/п |
Наименование показателей |
Значение показателей (тыс.руб.) |
|
1 |
Обязательства по займам и кредитам долгосрочные |
20 085 000,00 |
|
2 |
Прочие долгосрочные обязательства |
335 444,00 |
|
3 |
Краткосрочные обязательства по займам и кредитам |
1 181 113,00 |
|
4 |
Кредиторская задолженность |
7 436 796 ,00 |
|
5 |
Задолженность участникам учредителям по выплате доходов |
23 801,00 |
|
6 |
Резервы предстоящих расходов |
- |
|
7 |
Прочие краткосрочные обязательства |
0,00 |
|
8 |
ИТОГО ПАССИВЫ применяемые к расчету |
29 062 154,00 |
ЧА = А – П ;
ЧА = 92 227 855 - 29 062 154 = 63 165 701
НН = 92 227 855 : 63 165 701 = 17,6755 = 18%
5 218 492 : 63 165 701
Методика предложенная Т.К. Островенко.
Обобщающие показатели:
ННобяз = 12 265 618 - 6 518 804 + 1 727 980 + 2 630 308 = 10 105 102
ННвыр = 10 105 102 : 70 792 278 = 0,1427
ННвб = 10 105 102 : 78 101 247 = 0,1294
ННос = 10 105 102 : 69 692 384 = 0,1449
ННна = 10 105 102 : 42 425 = 238,1874
ННчср = 10 105 102 : 45 586 = 221,6711
Частные показатели:
ННз = 10 105 102 : 55 497 816 = 0,1820
ННмз = 10 105 102 : 36 215 580 = 0,2790
ННчп = 10 105 102 : 5 218 492 = 1,9364
ННдз = 10 105 102 : 8 301 464 = 1,2172
Данная методика показывает налоговую нагрузку в соотношении налоговых обязательств с различными показателями (общими и частными).
Итоговое заключение по ОАО "МРСК-Центр" за период с 01 января – 31 декабря 2014 г.
|
№ п/п |
Наименование методики |
Ед.изм. |
Значение показат. |
|
1 |
Официальная методика |
руб. |
0,14 |
|
% |
14 |
||
|
2 |
Методика М.Н.Крейниной |
руб. |
0,59 |
|
% |
59 |
||
|
3 |
Методика А. Кадушина и Н.Михайловой |
% |
18 |
|
4 |
Методика М.И. Литвинова |
% |
78 |
|
5 |
Методика Островенко Т.К. |
% |
- |
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Налоговое планирование актуальное направление в деятельности финансовых служб предприятий и индивидуальных предпринимателей. Так по средствам налогового планирования можно значительно снизить расходы по налоговым платежам в бюджет организации. Таким образом, налоговое планирование позволяет оптимизировать сумму уплачиваемых налогов и избежать экономического ущерба, связанного с выплатой штрафов в пользу государства.
Описаны основные методики расчета показателей налоговой нагрузки.
Налоговая нагрузка была рассчитана на примере ОАО "МРСК-Центра" с использованием наиболее простых и доступных методик оптимизации налогообложения.
В качестве оптимизации можно использовать метод использования учетной политики, который предполагает корректировку учетной политики с целью сближения бухгалтерского и налогового учета на предприятии, для оптимизации налоговых баз для целей налогообложения.
Рассмотренные выше методики расчетов имеют различные подходы в определении структуры налоговых платежей, которые включаются в расчеты.
Все методики определения налоговой нагрузки информативны и применимы для организаций в целях оптимизации налоговых платежей.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
- Налоговый кодекс Российской Федерации части 1 и 2. Текст с изменениями и дополнениями (ред. от 29.12.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2015). - М. : ЭКМО,2009.-768с.
- Налоговое право: учебник 6-е издание/ С.Г. Пепеляева и др. М.: Юристъ, 2012. 226 с.
- Сердюков А.Э. Налоги и налогообложение: учебник 4-е издание М.: ИНФРА-М, 2011. 244с
- Александров И.М. Налоги и налогообложение: учебник 10-е изд., перераб. и доп. – М.: Дашков и Ко, 2014. – 227 с
- Колчин С.П. Снижение налогового пресса и его вероятностные последствия// Финансы 2013
- Левкин А.В. Налоговая нагрузка// Консультант. 2009.
- Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика 7-е издание/ Ф.К. Садыгов и др. М.: Изд-во экон. Правовой лист 2011. 232 с..
- Чипуренко Е.В. Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление. М.: Налоговый вестник, 2009. С. 6.
- Цыгичко А.Н. Нормализация налоговой нагрузки. М.: ИТРК, 2002. С. 3.
- Салькова О.С. Налоговая нагрузка в системе управления финансами предприятия // Финансы. 2010. N 1. С. 33.
- Березина С.В., Никулина Н.Н. Налоговое планирование - элемент налогового менеджмента страховщика Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение. 2010. № 4.
- Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. - М.: Юрайт-Издат, 2006.
- . Гиляровская Л.Т. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник/ Изд-во «Проспект», 2008. - 360 с.
- Викуленко А.Е. Налогообложение и экономический рост России [Текст]: учебное пособие/ А.Е. Викуленко. - М.: Прогресс, 2013. – 365 с.
- Пансков В.Г. «Показатель налогового бремени» // Налоговая политика и практика. - 2012. - №3. - С. 88.
- Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации учебное пособие– М. 2013. – 169 с.
- Пелькова С.В. Анализ методик расчета налоговой нагрузки организации / С.В. Пелькова, Т.А. Савина // Современная налоговая система: состояние, проблемы и перспективы развития: межвузовский сб. науч. тр. с междунар. участием. / под ред. М.К. Аристарховой. – Вып.3.– Уфа: УГАТУ, 2010. – 354 с.
- Черник Д. Г. Налоги: Учебное пособие для вузов. – М. – 321 с.
- Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты. // Финансы. - 2013. - № 9. – с.112.
- Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий // Финансы. - 2012. - № 5. – с.308.
- Лукьянчук У. Р. Шпаргалка по финансовому менеджменту. – М. 2010. с. 39
- Юринова Л. А. Налоги и налогообложения. 3-изд. Питер. 2009. – с. 132
- www.rae.ru Особенности налогообложения. Портнова А. П. от 31.03.2012.
- www.nalog.ru Налоговое бремя.
- www.studopedia.ru Факторы влияющие на уровень налогового бремени. от 28.01.2014.
- www.lawmix.ru Налоговое бремя как правовая критерия. Барташевич С. В. - 2010.
- www.pnalog.ru Налоговая нагрузка- налоговое бремя организаций.
- www.scienceforum.ru Методы расчета налоговой нагрузки. Кашутина М. В.
Скачать: