Привет студент

Учет поступления материалов

В зависимости от роли, которую играют материалы в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), они подразделяются на группы: сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности, специальная оснастка и специальная одежда.

Оценка материалов по фактической себестоимости их приобретения

Расходы по приобретению материалов, используемых на изготовление и продажу продукции (выполнение работ, оказание услуг), относятся к расходам по обычным видам деятельности. В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности.

Все расходы, связанные с формированием фактической себестоимости материалов, приобретенных за плату, можно сгруппировать следующим образом:

• стоимость материалов по договорным ценам;

• транспортно-заготовительные расходы;

• расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) — это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию.

В состав ТЗР входят:

• расходы по погрузке материалов в транспортные средства и

их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх договорной цены;

• расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата предприятия, организованного в местах заготовления (закупки) материалов, включая расходы на оплату труда работников и отчисления на социальные нужды;

• плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, в портах, на пристанях;

• плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов до их принятия к бухгалтерскому учету;

• расходы на командировки работников, непосредственно связанные с заготовлением (закупкой) материалов и сопровождением их в организацию;

• комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим и иным посредническим организациям;

• стоимость недостачи, порчи материалов в пути в пределах норм естественной убыли и другие расходы.

Транспортно-заготовительные расходы принимаются к учету путем:

• отнесения ТЗР на счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» согласно расчетным документам поставщика;

• отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету 10 «Материалы»;

• непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материалов на счете 10 «Материалы».

Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.

Транспортно-заготовительные расходы учитываются по видам и (или) группам материалов. Если нет значительного различия в удельном весе ТЗР, а также в случае невозможности их отнесения к конкретным группам материалов, допускается вести их учет в целом по субсчету к счету 10 «Материалы» или счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Учетные цены и отклонения от них

При организации учета материалов для уменьшения трудоемкости учетных операций используются учетные цены, в качестве которых могут выступать:

• договорные цены;

• фактическая себестоимость по данным предыдущего месяца или отчетного периода;

• планово-расчетные цены;

• средняя цена группы.

Если в качестве учетных цен используются договорные цены, то все другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются в составе ТЗР.

Планово-расчетные цены разрабатываются организацией применительно к уровню фактической себестоимости, поэтому, как правило, они включают помимо договорной цены также плановые расходы на приобретение и доставку материалов. В этом случае разница между фактической себестоимостью и учетной ценой учитывается в качестве отклонения.

ТЗР или отклонения в стоимости материалов, относящиеся к материалам, израсходованным на производственные или иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов. Списание ТЗР или отклонений по отдельным видам или группам материалов проводится пропорционально учетной стоимости материалов на основе рассчитанного процента ТЗР или отклонений:

где П — процент ТЗР или отклонений; Т_н — величина ТЗР или отклонений на начало месяца (отчетного периода); Т_п — сумма ТЗР или отклонений за месяц (отчетный период); М_н — остаток материалов на начало месяца (отчетного периода) по учетной цене; М_п — сумма материалов, поступивших в течение месяца (отчетного периода), по учетной цене.

Соответствующим образом корректируется величина остатка материалов.

Пример 1. На начало месяца на складе остаток материалов по учетной цене составлял 10 000 руб., а соответствующая сумма ТЗР (отклонений) —1600 руб. За отчетный месяц поступило материалов по учетной цене на сумму 20 000 руб., сумма ТЗР составила 2000 руб.

Процент ТЗР определяется следующим образом:

Пусть за отчетный период были израсходованы материалы на производственные цели по учетным ценам на сумму 16 000 руб. В этом случае производственные затраты необходимо увеличить на долю ТЗР, относящуюся к израсходованным материалам —1920 руб. (16 000 руб. х 12%).

На начало следующего месяца на складе останется материалов по учетной цене на 14 000 руб. (10 000 руб. + 20 000 руб. - 16 000), сумма ТЗР составит 1680 руб. (14000 руб. х 12%).

Для облегчения распределения ТЗР или величины отклонений в стоимости материалов допускается применение упрощенных вариантов:

• при удельном весе ТЗР или величины отклонений не более 5% к учетной стоимости материалов их сумма может полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных материалов;

• если удельный вес ТЗР или величины отклонений не более 10% к учетной стоимости материалов, их сумма может полностью списываться на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и на увеличение стоимости проданных материалов;

• в течение текущего месяца ТЗР или величина отклонений может распределяться исходя из удельного веса, сложившегося на начало месяца. Если это привело к существенному (более 5 пунктов) недосписанию или излишнему списанию отклонений или ТЗР, в следующем месяце сумма списываемых отклонений или ТЗР корректируется на указанную сумму прошлого месяца;

• удельный вес ТЗР или величины отклонений (в процентах к учетной стоимости материала) может округляться до целых единиц;

• ТЗР или величина отклонений может распределяться пропорционально их удельному весу (нормативу), закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях, к учетной стоимости используемых материалов. При этом если фактические размеры отклонений или ТЗР отличаются от нормативных, в следующем месяце сумма распределенных отклонений или ТЗР корректируется — увеличивается на недосписанную сумму или уменьшается на сумму, излишне списанную в прошлом месяце.

Варианты отражения материалов на счетах бухгалтерского учета

Материалы в зависимости от принятой организацией учетной политики могут учитываться по разным схемам (вариантам).

Вариант I: используется счет 10 «Материалы», на котором учет ведется по фактической себестоимости. Оприходование материалов отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов 60, 71, 76 и др. в зависимости от того, каким образом поступили те или иные материальные ценности.

Фактический расход материалов на производственные или другие хозяйственные цели отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

При прочем выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно) их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 10 могут быть открыты субсчета для учета, например, ТЗР или иных расходов, связанных с приобретением и заготовлением материалов. Типовые проводки для варианта I приведены в табл. 1.

Таблица 1. Корреспонденция счетов по учету поступления материалов по варианту I

Вариант II: используются счета 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (рис. 5.1 и 5.2).

Рис. 1. Учет материалов с использованием счетов 10, 15 и 16, если фактическая себестоимость материалов больше учетной цены

В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» относят фактическую себестоимость МПЗ, по которым в организацию поступили (акцептованы) расчетные документы поставщиков и другие документы, подтверждающие расходы на приобретение (заготовление) материалов.

Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» с кредита счета 15 по учетным ценам, а разницу между фактической себестоимостью приобретения и учетными ценами относят на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»:

Дт 16 Кт 15 — если фактическая себестоимость больше учетной цены;

Дт 15 Кт 16 — если фактическая себестоимость меньше учетной цены.

Рис. 2. Учет материалов с использованием счетов 10, 15 и 16, если фактическая себестоимость материалов меньше учетной цены

Израсходованные или проданные материалы списывают на соответствующие счета с кредита счета 10 по учетным ценам. Накопленные на счете 16 разницы между фактической себестоимостью приобретенных материалов и их стоимостью по учетным ценам списывают (сторнируют — при отрицательной разнице) с кредита счета 16 в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов:

Дт 20 (23, 25, 26, 44 и др.) Кт 16 — если фактическая себестоимость больше учетной цены;

Дт 20 (23, 25, 26,44 и др.) (сторно) Кт 16 (сторно) — если фактическая себестоимость меньше учетной цены.

Порядок списания отклонений устанавливается организацией; одним из вариантов может быть, например, списание пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам.

Аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» ведется по группам МПЗ с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

Учет неотфактурованных поставок и материалов в пути

Преобладающим способом приобретения материалов является их поступление от поставщиков. При этом могут возникнуть разные ситуации.

1. Материалы от поставщика поступили, а расчетные документы — нет.

В этом случае возникает так называемая неотфактурованная поставка. Неотфактурованными поставками считаются поступившие в организацию материальные ценности, на которые нет расчетных (сопроводительных) документов поставщиков.

Неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением акта о приемке материалов и приходуются по счетам учета материальных запасов по принятым в организации учетным ценам. Если в качестве учетных цен используется фактическая себестоимость, то материальные запасы приходуются по рыночным ценам. Суммы НДС отдельно не выделяются, пока не будут получены документы от поставщика.

При поступлении расчетных документов от поставщика в том же году, в котором поступила неотфактурованная поставка, или в следующем году, но до представления годовой отчетности учетную цену МПЗ корректируют с учетом поступивших документов. Одновременно уточняют расчеты с поставщиком. Также возможен вариант, когда ранее сделанная запись сторнируется и делается новая на фактическую стоимость поступивших материальных ценностей. Если расчетные документы от поставщика поступили в следующем после представления годовой бухгалтерской отчетности году, то

• учетная стоимость материалов не корректируется;

• НДС принимается к учету в установленном порядке;

• задолженность перед поставщиком уточняется, при этом образовавшиеся разницы считаются прочими доходами или расходами (прибылью или убытком прошлых лет, выявленными в отчетном году).

Записи по дебету счета 10 (вариант I) или счета 15 (вариант II) и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производят независимо от того, когда материалы поступили в организацию—до или после получения расчетных документов поставщика.

2. Счета поставщиков акцептованы, но материалы до конца месяца не поступили. В этом случае они учитываются как находящиеся в пути.

Если к организации перешло право собственности на отгруженные ценности, то стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» без оприходования этих ценностей на склад (вариант I). При поступлении ценностей сначала делают сторнировочную запись по дебету и кредиту тех же счетов и одновременно отражают их фактическое оприходование.

Если учетной политикой предусмотрено использование счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (вариант II), то записи по счету 10 «Материалы» не осуществляются, так как в этом случае материалы в пути выявляются непосредственно на счете 15 как его остаток на конец месяца.

Используемая литература: Бочкарева И. И., Левина Г. Г.
Бухгалтерский финансовый учет: учебник/ И. И. Бочкарева, Г. Г. Левина;
под ред. проф. Я. В. Соколова. — М. : Магистр, 2010. - 413 с.

Скачать реферат: Postuplenie-materialov.rar

Пароль на архив: privetstudent.com