Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
Поставщики и подрядчики — это организации, поставляющие МПЗ (сырье, материалы, топливо, строительные материалы, запасные части и др.), оказывающие услуги (подачу электроэнергии, газа, воды, пара и проч.), выполняющие работы (например, ремонт основных средств).
Расчеты с поставщиками и подрядчиками могут осуществляться путем:
• предоплаты (денежные средства перечисляются поставщику до момента поставки продукции, выполнения работ, оказания услуг);
• оплаты по факту поставки продукции, выполнения работ, оказания услуг;
• предоставления отсрочки платежа (оплата происходит через определенный срок после поставки продукции, выполнения работ, оказания услуг).
Выбор формы расчетов фиксируется сторонами в договоре и зависит от их интересов на момент совершения сделки.
Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведут на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
По счету 60 отражаются следующие расчеты:
• за полученные товарно-материальные ценности, принятые (выполненные) работы, потребленные услуги, а также за доставку материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
• за товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);
• за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;
• за полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 независимо от времени оплаты.
Счет 60 кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат. За услуга по доставке материальных ценностей, а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, затрат на производство и др.
За неотфактурованные поставки счет 60 кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договоре, или по учетным ценам.
Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача, а также если при проверке счета поставщика были обнаружены несоответствие цен или арифметические ошибки, счет 60 кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».
В случаях, предусмотренных договором, организация может уплатить аванс под поставку товарно-материальных ценностей или выполнение работ. Выданные поставщикам авансы учитываются на счете 60, субсчет «Авансы выданные» до тех пор, пока они не будут зачтены в погашение долга перед поставщиками за полученные материальные ценности или за полностью выполненные работы.
Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60, а отражаются обособленно в аналитическом учете.
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а при расчетах в порядке плановых платежей — по каждому поставщику и подрядчику.
Типовые проводки по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками приведены в табл. 1.
Таблица 1. Корреспонденция счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками
|
Содержание операции |
Корреспондирующие счета |
|
|
Дебет |
Кредит |
|
|
1. Перечислен аванс с расчетного, валютного, специальных, счетов |
60, субсчет «Аванс» |
51,52,55 |
|
2. Выдан аванс наличными |
60,субсчет «Аванс» |
50 |
|
3. Внесен аванс за счет подотчетных сумм |
60, субсчет «Аванс» |
71 |
|
4. Перечислен аванс за счет полученных краткосрочных кредитов банка |
60,субсчет «Аванс» |
66 |
|
5. Возращены неиспользованные суммы аванса в кассу, на расчетный, валютный счета |
50,51,52 |
60,субсчет «Аванс» |
|
6. Зачтены ранее выданные авансы в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам |
60 |
60, субсчет «Аванс» |
|
Продолжение табл. 7.2 |
||
|
Содержание операции |
Корреспондирующие счета |
|
|
Дебет |
Кредит |
|
|
7. Списаны ранее выданные авансы в связи с истечением срока исковой давности |
91-2 |
60, субсчет «Аванс» |
|
8. Акцептованы счета поставщиков и подрядчиков: |
|
|
|
— за поступившее и оприходованное оборудование к установке |
07 |
60 |
|
— за машины, транспортные средства, оборудование, не требующее монтажа |
08 |
60 |
|
— за поступившие и оприходованные материалы без использования счета 15 |
10 |
60 |
|
— с использованием счета 15 |
15 |
60 |
|
— за выполненные строительно-монтажные работы в порядке капитальных вложений |
08 |
60 |
|
— за выполненные работы и оказанные услуги, в том числе за предоставление энергии, пара, газа, воды, услуг транспорта и связи и т.п., для цехов основного, вспомогательных производств, общепроизводственных и общехозяйственных нужд, обслуживающих производств и хозяйств, при продаже продукции |
20, 23, 25, 26, 29,44 |
60 |
|
—учтен НДС |
19 |
60 |
|
—за услуги, оказанные при ликвидации или предотвращении стихийных бедствий |
91-2 |
60 |
|
9. Отражена задолженность поставщику за материальные ценности, на которые не поступили расчетные (сопроводительные) документы (неотфактурованные поставки): |
|
|
|
— без использования счета 15 |
10 |
60 |
|
— с использованием счета 15 |
15 |
60 |
|
А. При поступлении расчетных документов До сдачи годового отчета: |
|
|
|
Способ 1: — сторно ранее сделанной записи |
10, (15) (сторно) |
60 (сторно) |
|
- акцепт документов поставщика на сумму поступивших ценностей |
10, (15) |
60 |
|
— учтен НДС при поступлении расчетных (сопроводительных) документов |
19 |
60 |
|
Способ 2: — корректировка (дополнительная проводка на недостающую разницу) |
10, (15) |
60 |
|
— учтен НДС при поступлении расчетных (сопроводительных) документов |
19 |
60 |
|
Б. При поступлении расчетных документов После сдачи годового отчета: |
|
|
|
— учтен НДС |
19 |
60 |
|
— отражена разница между задолженностью поставщику до и после получения расчетных документов как прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году |
60 (91) |
91 (60) |
|
10. Предъявлены претензии к поставщикам при расхождении фактического поступления материальных ценностей и суммы выставленного счета (после акцепта счета) |
76-2 |
60 |
|
11. Выявлена недостача материальных ценностей (при их оприходовании) по вине организации-покупателя |
94 |
60 |
|
12. Возвращены поставщиками и подрядчиками суммы переплаты |
50,51,52 |
60 |
|
13. Погашена задолженность поставщикам и подрядчикам: |
||
|
— наличными |
60 |
50 |
|
— перечислением со счетов в кредитных организациях |
60 |
51,52,55 |
|
— полученными кредитами банка |
60 |
66,67 |
|
— зачетом по договору мены |
60 |
62 |
|
14. Отражена курсовая разница по счету 60: |
|
|
|
—положительная |
60 |
91-1 |
|
|
91-2 |
60 |
|
15. Списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности |
60 |
91-1 |
Пример 1. В декабре организация получила материалы безрасчетных документов. Согласно договору поставки их цена составляет 350 000 руб. без НДС. Учетная цена полученной партии — 320 000 руб. Согласно расчетным документам, которые поступили в апреле (после сдачи годового бухгалтерского отчета), стоимость материалов составила 424 800 руб. (в том числе НДС -64800 руб.).
Будут сделаны следующие бухгалтерские проводки.
|
Содержание операции |
Корреспондирующие счета |
Сумма, руб. |
|
|
Дебет |
Кредит |
||
|
В декабре: |
|||
|
— оприходованы материалы по учетной цене |
10 |
15 |
320 000 |
|
— отражена неотфактурованная поставка материалов по рыночной цене |
15 |
60 |
350 000 |
|
— отражено отклонение между учетной и рыночной ценами |
16 |
15 |
30 000 |
|
В апреле: |
|||
|
— учтен НДС в соответствии с полученным счетом-фактурой |
19 |
60 |
64 800 |
|
— отражен убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году (350 000 руб. + 64 800 руб. - 424 800 руб.) |
91 |
60 |
10 000 |
Расчеты товарными векселями
Часто для осуществления расчетов между организациями применяются товарные векселя.
Товарный вексель используется во взаимоотношениях покупателя и продавца в реальных сделках, связанных с поставкой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Товарными являются собственные векселя, которые покупатели (векселедатели) выдают поставщикам продукции (векселедержателям) как гарантию того, Что полученные материальные ценности, работы, услуга будут «плачены в течение срока, указанного в векселе.
Организация-векселедержатель может использовать вексель кик средство расчетов, т.е. передать его по индоссаменту своим поставщикам как средство платежа за полученную продукцию, работы, услуга.
Бухгалтерский учет товарных векселей, используемых организациями при расчете между собой, осуществляется следующим образом:
• у организации, выдавшей вексель (векселедателя), — на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные» в сумме, указанной в векселе;
• у организации — получателя денег по векселю (векселе держателя) при получении векселя сумма, указанная в векселе, отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные».
Векселедатель сумму дисконта (превышение номинальной стоимости векселя над суммой задолженности покупателя) или процентов, причитающихся к уплате по векселю за полученные товары, выполненные работы, оказанные услуги, списывает на затраты производства, а векселедержатель отражает ее в составе прочих доходов.
Получение денежных средств у векселедержателя в счет оплаты векселя отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62, субсчет «Векселя полученные».
Если в установленный срок задолженность, числящаяся у векселедержателя, не будет погашена (оплачена) векселедателем, то эта задолженность переводится на счет 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям».
Типовые проводки по учету товарных векселей приведены в табл. 2.
Таблица 2. Корреспонденция счетов по учету товарных векселей
|
Содержание операции |
Корреспондирующие счета |
|
|
Дебет |
Кредит |
|
|
У покупателя (векселедателя): |
||
|
— получены материалы от поставщика |
10, (15) |
60 |
|
— учтен НДС |
19 |
60 |
|
— выдан вексель |
60 |
60, субсчет «Вексель выданный» |
|
— отражен дисконт по векселю |
97 |
60, субсчет «Вексель выданный» |
|
— оплачен вексель по истечении установленного срока |
60, субсчет «Вексель выданный» |
51 |
|
У поставщика (векселедержателя): |
||
|
— отражена выручка с НДС |
62 |
90-1 |
|
— начислен НДС |
90-3 |
68 |
|
— списана фактическая себестоимость проданной продукции |
90-2 |
43 |
|
— получен вексель |
62, субсчет «Вексель полученный» |
62 |
|
— отражена сумма дисконта |
62, субсчет «Вексель полученный» |
98 |
|
— погашена задолженность по векселю, предъявленному к оплате |
51 |
62, субсчет «Вексель полученный» |
|
— отнесены доходы будущих периодов в доходы отчетного периода |
98 |
91-1 |
|
— отражен НДС с процентов по векселю* |
91-2 |
68 |
Пример 2. Организация «Маяк» приобрела у организации «Каскад» материалы, стоимость которых составляет 35 400 руб. (в том числе НДС — 5400 руб.). В качестве гарантии организация «Маяк» выдала организации «Каскад» собственный вексель номинальной стоимостью 40 000 руб. Срок оплаты по векселю через три месяца. По истечении указанного срока организация «Каскад» предъявила вексель к оплате, и организация «Маяк» погасила задолженность по векселю.
Будут сделаны следующие бухгалтерские проводки.
|
Содержание операции |
Корреспондирующие счета |
Сумма, руб. |
|
|
Дебет |
Кредит |
||
|
У организации «Маяк»: |
|||
|
получены материалы от поставщика |
10 |
60 |
30 000 |
|
учтен НДС |
19-3 |
60 |
5400 |
|
- выдан вексель |
60 |
60, субсчет «Вексель выданный» |
35400 |
|
отражен дисконт по векселю |
97 |
60, субсчет «Вексель выданный» |
4600 |
|
— ежемесячно списывается на затраты сумма выплачиваемого дохода по векселю, первоначально отраженная в учете как расходы будущих периодов |
20 |
97 |
1533,33 |
|
— оплачен вексель по истечении установленного срока |
60, субсчет «Вексель выданный» |
51 |
40 000 |
|
У организации Каскад»: |
|||
|
— отражена выручка с НДС |
62 |
90-1 |
35 400 |
|
— начислен НДС |
90-3 |
68 |
5400 |
|
— получен вексель |
62, субсчет «Вексель полученный» |
62 |
35 400 |
|
— отражена сумма дисконта |
62, субсчет «Вексель полученный» |
98 |
4600 |
|
— погашена задолженность по векселю, предъявленному к оплате |
51 |
62, субсчет «Вексель полученный» |
40 000 |
|
— отнесены доходы будущих периодов в доходы отчетного периода |
98 |
91-1 |
4600 |
|
— отражен НДС с процентов по векселю |
91-2 |
68 |
566,69 |
Пусть ставка рефинансирования Банка России составляет 10%. Тогда 18% : 118% (4600 руб. - (35 400 руб. х 10% х 90 дн.: 360 дн.)) =: 118% (4600 руб. -885 руб.) = 566,69 руб.
Используемая литература: Бочкарева И. И., Левина Г. Г.
Бухгалтерский финансовый учет: учебник/ И. И. Бочкарева, Г. Г. Левина;
под ред. проф. Я. В. Соколова. — М. : Магистр, 2010. - 413 с.
Скачать реферат:
Пароль на архив: privetstudent.com