Учет финансовых вложений

0

Учет финансовых вложений

Понятие, классификация и оценка финансовых вложений

В соответствии с ПБУ19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденным приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н, активы принимаются к учету в качестве финансовых вложений при единовременном соблюдении следующих условий:

а) наличие надлежащих оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

б) переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

в) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.

К финансовым вложениям относятся инвестиции организации в государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, вклады в уставный (складочный) капитал других организаций и вклады организаций-товарищей по договору простого товарищества, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, а также дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования и проч.

В зависимости от срока возврата средств, отвлеченных на финансовые вложения (срока погашения ценных бумаг или намерения получать доходы по ним), различают долгосрочные (на срок более года) и краткосрочные (на срок не более года) финансовые вложения. (Обратите внимание на то, в каких разделах баланса отражаются долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения.)

По содержанию финансовых отношений различают долговые финансовые вложения (долговые ценные бумаги и займы) и долевые — вложения с целью образования уставного капитала (акции, вклады в уставные капиталы и др.).

В зависимости от направлений размещения инвестиций различают инвестиции в дочерние общества, зависимые общества и другие организации.

Для целей бухгалтерского учета важным является различие финансовых вложений по двум категориям:

1) финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость. К ним относятся котируемые ценные бумаги, паи в паевых фондах (если учредители фондов регулярно публикуют их цену) и проч. Для ценных бумаг текущая рыночная стоимость —это рыночная цена, рассчитанная организатором торговли на рынке ценных бумаг;

2) финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость. К ним относятся вклады в уставный (складочный) капитал, выданные займы, некотируемые ценные бумага, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования и проч.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется:

1) по объектам, приобретенным за плату, — по сумме фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и других возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных налоговым законодательством РФ);

2) для объектов, поступивших безвозмездно (ценных бумаг), — по текущей рыночной стоимости на дату их принятия к учету. Если ее невозможно определить — по сумме денежных средств, которая может быть получена в результате продажи ценных бумаг на дату их принятия к учету;

3) для объектов, вносимых учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал, — денежная оценка, согласованная учредителями (участниками);

4) для объектов, вносимых в счет вклада по договору простого товарищества, — денежная оценка, согласованная товарищами;

5) для объектов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, — по стоимости переданных или подлежащих передаче активов исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяется стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

Фактические затраты на приобретение финансовых вложений слагаются:

• из сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу;

• сумм, уплачиваемых организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением финансовых вложений. Если в результате оказанных услуг организация принимает решение не приобретать финансовые вложения, соответствующие расходы отражаются в учете в составе прочих расходов;

• вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации или иному лицу, через которое приобретен актив в качестве финансовых вложений;

• иных затрат, непосредственно связанных с приобретением финансовых вложений. Например, расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг, до их принятия к учету. Эти расходы учитываются в порядке, установленном ПБУ15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденным приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60н.

В бухгалтерской отчетности на конец отчетного года финансовые вложения отражаются в следующей оценке:

1) финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость— по текущей рыночной стоимости на отчетную дату путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Корректировка может проводиться ежеквартально или ежемесячно. Сумма корректировки (переоценки) относится на финансовые результаты (как прочие расходы или доходы). Если на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, то данный актив отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки;

2) финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, — по первоначальной стоимости, за исключением финансовых вложений, которые обесценены. Под обесценением финансовых вложений понимается устойчивое существенное снижение их стоимости, т.е. уменьшение ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от них в обычных условиях ее деятельности. Разницу между учетной стоимостью финансовых вложений (стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете) и суммой данного снижения называют расчетной стоимостью финансовых вложений.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений может быть признано при одновременном выполнении следующих условий:

• на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше расчетной стоимости;

• в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась, причем исключительно в на правлении уменьшения;

• на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости финансовых вложений.

Если это устойчивое снижение будет подтверждено, то организация должна образовать резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между их учетной и расчетной стоимостью. Проверка на устойчивое снижение в обязательном порядке проводится на конец года (31 декабря), а также по решению организации может проводиться при составлении промежуточной отчетности.

Резерв образуется за счет финансовых результатов (в составе прочих расходов), что отражается бухгалтерской записью по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Аналогичная запись делается при увеличении резервов в случае дальнейшего снижения расчетной стоимости финансовых вложений.

Резерв уменьшается (используется) в следующих случаях: если расчетная стоимость соответствующих активов в отчетном периоде повысилась; если их стоимость больше не подвергается устойчивому существенному снижению, а также при выбытии данных активов. При этом делается запись по дебету счета 59 в корреспонденции с кредитом счета 91.

В бухгалтерской отчетности финансовые вложения, по которым создан резерв под обесценение, отражаются по учетной стоимости за вычетом суммы резерва.

Единица учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также контроль за их наличием и движением.

В качестве единицы учета финансовых вложений может выступать серия, партия, однородная совокупность и т.п.

Синтетический учет формирования, наличия и движения финансовых вложений осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения».

Аналитический учет на счете 58 ведется по единицам (видам) финансовых вложений и организациям, в которые осуществляются эти вложения (организациям-эмитентам; организациям-заемщикам; организациям, в уставный капитал которых внесен вклад, и т.п.). По ценным бумагам должна быть сформирована следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения. Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах.

Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» ведется по каждому резерву.

Пример 1. У организации на балансе числятся акции АО «Зенит» (100 акций по цене 1500 руб. за акцию), по которым не определяется рыночная стоимость, и 200 акций АО «Труд» по цене 1000 руб. за акцию. На 31.12.200Х рыночная стоимость акций АО «Труд» составила 1200 руб. за акцию. В связи с неустойчивым финансовым положением

АО «Зенит» и низкими дивидендами расчетную стоимость одной акции АО «Зенит» определили в 600 руб.

Будут сделаны следующие бухгалтерские проводки.

Содержание операции

Корреспондирующие счета

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

1. Проведена корректировка стоимости акций АО «Труд» (1200 руб. — 1000 руб.) х 200 акций

58

91

40 000

2. Создан резерв под обесценение финансовых вложений (по акциям АО «Зенит») (1500 руб. — 600 руб.) х 100 акций

91

59

90 000

В бухгалтерском балансе финансовые вложения будут отражены в сумме 300 000 руб.

 

Используемая литература: Бочкарева И. И., Левина Г. Г.
Бухгалтерский финансовый учет: учебник/ И. И. Бочкарева, Г. Г. Левина;
под ред. проф. Я. В. Соколова. — М. : Магистр, 2010. - 413 с.

 

Скачать реферат: У вас нет доступа к скачиванию файлов с нашего сервера. КАК ТУТ СКАЧИВАТЬ

Пароль на архив: privetstudent.com

Категория: Рефераты / Финансы и учет

Уважаемый посетитель, Вы зашли на сайт как незарегистрированный пользователь.
Мы рекомендуем Вам зарегистрироваться либо войти на сайт под своим именем.