Учет ценных бумаг
Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении (ст. 142 ГК РФ).
В соответствии с действующим законодательством к ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы.
Чаще всего проводятся хозяйственные операции с акциями (долевыми ценными бумагами), облигациями и векселями (долговыми ценными бумагами). Доходы по акциям начисляются в форме дивидендов, а по облигациям — в форме процентов и дисконта. Дисконт — разница между номинальной и первоначальной стоимостью долговой ценной бумаги. Дисконт может возникнуть при погашении облигации или векселя, а также досрочно — при выполнении условий, рассмотренных далее.
Обратите внимание, что не любая ценная бумага является финансовым вложением. Собственный вексель покупателя, выданный поставщику за поставку товаров (выполненные работы, оказанные услуга), отражается в учете поставщика как дебиторская задолженность (см. главу 7). Таким образом, векселя делятся на товарные, учитываемые как дебиторская задолженность, и финансовые, учитываемые как финансовые вложения.
Для целей бухгалтерского учета различают следующие виды оценок ценных бумаг:
• номинальная стоимость —стоимость, обозначенная на бланке ценной бумага;
• эмиссионная стоимость — цена продажи ценной бумаги при первичном размещении;
• текущая рыночная (курсовая) стоимость — цена как результат котировки на вторичном фондовом рынке;
• учетная стоимость — стоимость, по которой ценные бумаги отражаются на счетах бухгалтерского учета в данный момент (числятся на балансе организации).
Учетная стоимость на отчетную дату равна:
1) текущей рыночной стоимости—для ценных бумаг, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;
2) первоначальной стоимости—для ценных бумаг, по которым не определяется текущая рыночная стоимость.
По долговым ценным бумагам (облигациям, сберегательным и депозитным сертификатам, чекам и векселям), по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере получения причитающегося по ним дохода, относить нефинансовые результаты (в составе прочих доходов или расходов). Таким образом, учетная стоимость в конце периода долговых ценных бумаг обращения будет равняться номинальной.
Доходы по ценным бумагам (финансовым вложениям) отражаются в учете как прочие доходы.
Пример 1. Организация приобрела 20 облигаций номинальной стоимостью 1000 руб. по цене 900 руб. за облигацию со сроком обращения два года. Ставка по облигации составляет 30% годовых от номинальной стоимости; проценты выплачиваются раз в полугодие.
Таким образом, каждое полугодие начисляются проценты в сумме 3000 руб. (1000 руб. х 15% : 100% х 20 облигаций): (Дт 76 Кт 91 -3000 руб. Разница между номинальной и первоначальной стоимостью облигаций составляет 2000 руб. [(1000 руб. — 900 руб.) 20 облигаций]. Каждое полугодие на финансовые результаты (прочие доходы) будет отнесено 500 руб. (2000 руб. : 4 полугодия) Дт 58, Кт 91 - 500 руб.
Результаты расчетов приведены в таблице.
|
Период |
Начисленные проценты за период |
Списанная часть разницы между номинальной и первоначальной стоимостью |
Учетная стоимость на конец периода |
Доход за период |
|
1-е полугодие 2- |
3000 |
500 |
18 500 |
3500 |
|
е полугодие 3-е |
3000 |
500 |
19 000 |
3500 |
|
полугодие 4-е |
3000 |
500 |
19 500 |
3500 |
|
полугодие |
3000 12 |
500 |
20 000 |
3500 14 |
|
Итого |
000 |
2000 |
|
000 |
В бухгалтерском балансе ценные бумаги отражаются по учетной стоимости, за исключением ценных бумаг, по которым образуется резерв под обесценение финансовых вложений, — они отражаются в балансе по учетной стоимости за вычетом сумм образованного резерва.
Ценные бумаги принимаются к учету после перехода права собственности к организации-инвестору (в соответствии со ст. 29 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. № 39-Ф3 «О рынке ценных бумаг»). Они приходуются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» по первоначальной стоимости, рассчитанной согласно ПБУ19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденному приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н, в зависимости от варианта поступления. Так, в случае приобретения ценных бумаг за плату, первоначальная стоимость формируется по сумме всех затрат для инвестора: суммы, уплачиваемой продавцу ценных бумаг, и затрат на их приобретение. Если величина затрат на приобретение не существенна по сравнению с суммой, уплачиваемой продавцу по договору, то такие затраты могут не включаться в первоначальную стоимость ценных бумаг, а признаваться прочими расходами в том отчетном периоде, в котором ценные бумаги принимаются к учету.
Критерий существенности должен быть установлен в учетной политике организации.
Выбытие ценных бумаг в результате погашения (выкупа), продажи и по другим основаниям отражается по кредиту счета 58 «Финансовые вложения». Доходы и расходы, связанные со списанием ценных бумаг, рассматриваются как прочие и относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Стоимость ценных бумаг при выбытии определяется в зависимости от их вида.
Согласно ПБУ 19/02 при выбытии финансовых вложений (в том числе ценных бумаг), по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяют исходя из последней оценки.
При выбытии финансовых вложений (ценных бумаг), по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяют одним из способов, который утверждается в учетной политике организации:
1) по первоначальной стоимости каждой единицы;
2) по средней первоначальной стоимости;
3) по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).
По каждой группе (виду) финансовых вложений (ценных бумаг) в течение отчетного года используется один способ оценки.
Первый способ применяется в отношении вкладов в уставный (складочный) капитал других организаций, предоставленных займов, депозитных вкладов в кредитные организации, дебиторской задолженности, приобретенной на основании уступки права требования. В отношении ценных бумаг используется, как правило, второй или третий способ.
При втором способе средняя первоначальная стоимость определяется по каждому виду финансовых вложений (ценных бумаг) как частное от деления первоначальной стоимости вида на их количество, которые складываются из первоначальной стоимости и количества остатка ценных бумаг на начало месяца и поступления за месяц.
Метод ФИФО означает, что независимо от того, какие по времени приобретения финансовые вложения выбывают, сначала их списывают по первоначальной стоимости первых по времени поступлений (первой партии), затем по первоначальной стоимости вторых по времени поступлений (второй партии) и т.д., пока не будет получено общее выбытие за месяц.
Бланки (сертификаты) ценных бумаг могут храниться в депозитарии или в кассе организации. При хранении бланков (сертификатов) в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария. Расходы по оплате услуг депозитария и другие расходы по обслуживанию финансовых вложений (ценных бумаг) отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Типовые проводки по учету ценных бумаг приведены в табл. 1.
Таблица 1. Корреспонденция счетов по учету ценных бумаг
|
Содержание операции |
Корреспондирующие счета |
|
|
Дебет |
Кредит |
|
|
1. Приобретены ценные бумаги за плату: |
||
|
— перечислены денежные средства на покупку ценных бумаг |
60,76 |
51,52 |
|
— отражены расходы, связанные с приобретением ценных бумаг |
60,76 |
51, 52, 71 |
|
— приняты к учету ценные бумаги, на которые перешло право собственности к инвестору |
58 |
60,76 |
|
— списаны расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, если эти расходы несущественны |
91-2 |
60, 76 |
|
2. Поступили ценные бумаги в качестве вклада в уставный капитал |
58 |
75 |
|
3. Поступили ценные бумаги безвозмездно |
58 |
98 |
|
4. Поступили ценные бумаги в доверительное управление |
58 |
79-3 |
|
5. Поступили ценные бумаги в счет вклада по договору простого товарищества |
58 |
80 |
|
6. Списана часть разницы между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью долгоценных бумаг по мере начисления по ним дохода: |
||
|
— в случае превышения номинальной стоимости над первоначальной стоимостью |
58 |
91-1 |
|
— в случае превышения первоначальной стоимости над номинальной |
91-2 |
58 |
|
7. Отражена курсовая разница при переоценке ценных бумаг (кроме акций), стоимость которых выражена в иностранной валюте |
58 (91) |
91 (58) |
|
8. Проведена корректировка учетной (первоначальной) стоимости ценных бумаг: |
||
|
— в случае превышения текущей рыночной стоимости над учетной стоимостью |
58 |
91-1 |
|
— в случае превышения учетной стоимости над текущей рыночной стоимостью |
91-2 |
58 |
|
9. Начислены доходы (проценты, дивиденды) по ценным бумагам |
76 |
91-1 |
|
10. Создан резерв под обесценение финансовых вложений |
91-2 |
59 |
|
11. Уменьшен резерв под обесценение финансовых вложений в связи с их выбытием или повышением расчетной стоимости, а также если финансовые вложения более не удовлетворяют критериям устойчивого существенного снижения стоимости |
59 |
91-1 |
|
12. Продажа (погашение) ценных бумаг: |
||
|
— отражены поступления от продажи (сумма, получаемая при погашении) |
62, 51 |
91-1 |
|
— списаны выбывшие ценные бумаги |
91-2 |
58 |
|
— отражены расходы по продаже ценных бумаг |
91-2 |
51, 76 и др. |
|
— списан резерв под обесценение, ранее созданный по выбывающим ценным бумагам |
59 |
91-1 |
|
13. Переданы ценные бумаги в доверительное управление |
79 |
58 |
Пример 2. На 1 января 200Х г. на балансе организации числилось 100 акций АО «Фора» (не котируемых на фондовом рынке) по цене 150 руб. за акцию. В течение полугодия организация приобрела еще несколько пакетов акций АО «Фора»:
10 января — 55 акций по цене 150 руб. за каждую. Вознаграждение брокеру составило 275 руб.;
20 марта — 60 акций по цене 120 руб. за каждую. Вознаграждение брокеру составило 240 руб.;
25 мая — 45 акций по цене 140 руб. за каждую. Вознаграждение брокеру составило 225 руб.;
26 июня было продано 55 акций по цене 180 руб. за каждую. Вознаграждение брокеру составило 220 руб.
Определим финансовый результат от продажи, если учетной политикой организации предусмотрено использование метода средней первоначальной стоимости при списании финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость.
Будут сделаны следующие бухгалтерские проводки.
|
Дата |
Содержание операции |
Корреспондирующие счета |
Сумма, руб. |
|
|
|
|
Дебет |
Кредит |
|
|
10.01 20.03 25.05 26.06 |
Перечислены денежные средства брокеру Принят к учету пакет акций Перечислены денежные средства брокеру Принят к учету пакет акций Перечислены денежные средств брокеру Принят к учету пакет акций Отражены поступления от продажи акций Списаны выбывшие акции Отражены расходы по продаже акций Выявлен финансовый результат |
76 58 76 58 76 58 62 91-291-2 91-9 |
51 76 51 76 51 76 91-1 58 76 99 |
8525 8525 7440 7440 6525 6525 9900 7930, 45 220 1749, 55 |
Используемая литература: Бочкарева И. И., Левина Г. Г.
Бухгалтерский финансовый учет: учебник/ И. И. Бочкарева, Г. Г. Левина;
под ред. проф. Я. В. Соколова. — М. : Магистр, 2010. - 413 с.
Скачать реферат:
Пароль на архив: privetstudent.com