Зарегистрировано

«___»__________2016 г.

________ _______________

подпись (расшифровка подписи)

 

 

Алексеевский филиал

ФЕДЕРАЛЬНОЕ Государственное АВТОНОМНОЕ образовательное учреждение  Высшего образования

«БЕЛГОРОДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ

ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

(АФ НИУ «БелГУ»)

 

 

 

 

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

Кафедра экономики, бухгалтерского учета,

финансов и менеджмента

 

 

 

 

 

ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА КАК СОСТАВНОЙ ЧАСТИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ПОРЯДОК ЕГО ФОРМИРОВАНИЯ

(ПО МАТЕРИАЛАМ ЗАО «ПРИОСКОЛЬЕ»)

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерский (финансовый) учет»

студентки очной формы обучения

направления подготовки 080100.62 Экономика

профиль Бухгалтерский учет, анализ и аудит

3 курса группы 91031301

Рогачевой Анастасии Ивановны

 

 

 

 

 

Допущена к защите  «___»_____20___г. ________ ____________________  подпись     (расшифровка подписи)	Научный руководитель: к.э.н., доцент Киященко Л.В.

АЛЕКСЕЕВКА 2016

 

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ. 3

ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА КАК СОСТАВНОЙ ЧАСТИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ.. 6

1.1. Организационно-экономическая характеристика ЗАО «Приосколье» Новооскольского, района Белгородской области. 6

1.2. Понятие, назначение бухгалтерского баланса и его роль в анализе финансового состояния организации. 20

1.3. Эволюция формирования информации в бухгалтерском балансе. 27

1.4. Строение бухгалтерского баланса и требования к его составлению.. 37

ГЛАВА 2. ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА В ЗАО «ПРИОСКОЛЬЕ» И ПРАВИЛА ОЦЕНКИ ЕГО СТАТЕЙ.. 42

2.1. Оценка статей актива и пассива баланса  ЗАО «Приосколье». 42

2.2. Процедуры, предшествующие заполнению бухгалтерского баланса. 45

2.3. Порядок формирования статей бухгалтерского баланса ЗАО «Приосколье»  60

2.4. Пути совершенствования бухгалтерского баланса. 70

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 73

Список использованной литературы.. 77

ПРИЛОЖЕНИЯ. 80

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Осуществление хозяйственных операций и принятие тех или иных решений является неотъемлемой частью деятельности каждой организации. В основном эти действия находят свое отражение в бухгалтерском учете и, вследствие чего, оказывают непосредственное влияние на показатели отчетности.

В системе экономической информации важная функциональная роль принадлежит именно отчетности. Для того чтобы объектам хозяйствования было удобно воспринимать информацию об экономическом состоянии предприятия, отчетность объединяет данные всех видов учета и представляется в виде таблиц.

Бухгалтерскую финансовую отчётность организации можно охарактеризовать как систему показателей, которые отражают состояние имущества, права и обязательства предприятия на определённую дату, финансовые результаты его деятельности за отчётный период, а также изменения финансового положения.

Бухгалтерский баланс – это важнейшая из форм бухгалтерской отчетности, которая дает полную качественную и количественную характеристику всех видов имущества фирмы и источников его формирования в денежном эквиваленте на конкретную дату. На основании бухгалтерского баланса можно сделать выводы по поводу финансового состояния предприятия, его устойчивости и предвидеть угрозу наступления банкротства. Одним из внешних признаков банкротства организации можно считать приостановку его текущих платежей и потеря возможности выполнить свои обязательства перед кредиторами [20, c. 407].

Для бухгалтерского баланса как одного из элементов метода бухгалтерского учета характерно завершение процедур обработки бухгалтерских данных, путем их обобщения, в информационную модель экономического состояния хозяйствующего субъекта. Эта модель представлена в виде отчетных данных балансовых строк основной формы финансовой отчётности. Информация этой модели является необходимым источником при анализе результативного функционирования хозяйственной единицы, её экономическо-хозяйственной деятельности, которая направлена на улучшение и развитие всей системы управления организацией. Данные представленные в балансе позволяют удовлетворить информационные потребности заинтересованных лиц, которые могут на его основе изучать наличие, размещение и использование ресурсов, платёжеспособность и финансовую устойчивость фирмы.

Всё выше перечисленное говорит об актуальности темы кусовой работы.

Цель курсовой работы заключается в рассмотрение экономической сущности бухгалтерского баланса и в изучение методики его формирования.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• ознакомиться с организационно-экономической характеристикой ЗАО «Приосколье»;
• исследовать порядок формирования бухгалтерского баланса в ЗАО «Приосколье»;
• провести оценку финансового состояния предприятия;
• рассмотреть возможности совершенствования бухгалтерской отчетности организации.

В качестве объекта исследования выступает закрытое акционерное общество «Приосколье» (ЗАО «Приосколье»).

Предмет исследования представляет бухгалтерский баланс организации.

Теоретической основой работы послужили нормативные и законодательные акты, отечественная и зарубежная научная и учебная литература, периодические издания в области бухгалтерского учета, отчетности и экономического анализа.

В качестве информационной базы для написания работы использовалась годовая бухгалтерская отчетность исследуемого предприятия за 2014-2015 года, а также другие документы ЗАО «Приосколье».

Обработка информации и в целом выполнение курсовой работы производилось с использованием таких методов исследования, как системный подход, синтез, вертикальный и горизонтальный анализ, индексный анализ и метод сравнений и других методов.

Работа структурирована и включает введение, которое содержит актуальность темы, цель и задачи, также в нем описаны объект и предмет исследования; две основные части, раскрывающие тему данной работы; заключение, объединяющее в себе выводы по курсовой работе; список использованной литературы, с помощью которой была раскрыта тема данной работы, приложения, включающие бухгалтерскую финансовую отчетность исследуемого предприятия и другие документы, с помощью которых было проведено исследование в ходе выполнения курсовой работы.

Работа изложена на 80 страницах компьютерного текста, включает 3 таблицы, 4 рисунка, библиография насчитывает 25 наименования, к работе приложено, свидетельство о государственной регистрации юридического лица; свидетельство о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту нахождения на территории РФ; учетная политика для целей налогового и бухгалтерского учета на 2015 год; рабочий план счетов; бухгалтерская отчетность за 2014-2015 года; приказ руководителя о проведении инвентаризации; инвентаризационная опись основных средств и товарно-материальных ценностей; акт инвентаризации наличия денежных средств; акт сверки между ЗАО «Приосколье» и ЗАО «Эмикон»; анализ счетов 90, 91-1, 91-2, 99,84 за 2015 год; Главная книга по счетам 90, 91-1, 91-2, 99,84 за 2015 год.

 

 

ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА КАК СОСТАВНОЙ ЧАСТИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1.1. Организационно-экономическая характеристика ЗАО «Приосколье» Новооскольского, района Белгородской области

 

История птицефабрики «Приосколье» началась с момента ее строительства в 1978 году, а функционирует она с 1984 года. Предприятие имеет статус юридического лица. Зарегистрировано ЗАО «Приосколье» от 08.12.2003 года Инспекцией Министерства РФ по налогам и сборам по г. Белгороду, Белгородской области (Приложение 1).

ЗАО «Приосколье» расположено в центральной сельскохозяйственной зоне области, в северо-восточной части Новооскольского района в районе железнодорожной станции «Холки».

Центральная усадьба хозяйства находится на удаленности от областного центра г. Белгород - 130 км, до районного центра г. Новый Оскол - 10 км, от железнодорожной станции - 1 км.

Свидетельством о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации ЗАО «Приосколье» присвоен ОГРН 1033107033882 и ИНН/КПП 3123100360/311401001. Свидетельство применяется во всех предусмотренных законодательством случаях и подлежит замене в случае изменения приведенных в нем сведений, а также в случае порчи, утраты (Приложение 2).

Приказом директора ежегодно утверждается учетная политика организации для целей бухгалтерского учета (Приложение 3) и налогового учета (Приложение 4), которые являются важнейшим элементом системы бухгалтерского и налогового учета. Все существующие аспекты Учетной политики изложены в соответствии с положением по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 «Учетная политика предприятия». Учетная политика разрабатывается главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия. Выбранная организацией учётная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния предприятия. Следовательно, учётная политика организации является важным средством формирования основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. В учетной политике отражены выбранные варианты методики учета, техника учета и организация бухгалтерского учета на предприятии.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с рабочим планом счетов (Приложение 5), разработанным на основании Плана счетов бух учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 г. №94н.

Движение первичных документов, учетных регистров, оперативной и бухгалтерской отчетности закреплено в Плане документооборота ЗАО «Приосколье», в котором определяется круг лиц, ответственных за оформление документов и указывается порядок, места, время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив.

За весь период своей хозяйственной деятельности предприятие прошло ряд преобразований, в результате которых хозяйство стало многопрофильным. ЗАО «Приосколье» производит: мясо бройлеров и продукты его переработки, реализует населению суточный молодняк.

В структуру предприятия входят: инкубаторий, репродукторы первого и второго порядка, откормочные площадки, четыре завода по убою и переработке, два завода по выпуску белковых кормов животного происхождения из отходов птицеперерабатывающего производства, два цеха углубленной переработки мяса птицы по производству колбасных и кулинарных изделий [24].

Кроме того, в состав ЗАО «Приосколье» входят следующие структурные подразделения промышленной переработки: убойный цех - 10,8 тысяч голов в час, санубойный цех - 4 тысячи голов в смену, консервный цех по переработке продукции птицеводства производит 3,5 тонны фарша. В этих цехах переработки выпускается продукция в 2-х видах: охлажденная и замороженная. Охлаждение производится воздушно-капельным путем и позволяет сохранить свежесть и пищевую ценность куриного мяса, витамины, микроэлементы, минеральные соли, и легкоусвояемые белки. А для заморозки продукции применяется технология «шоковой» заморозки, при температуре 35°С, позволяющая сохранить структуру тканей продукта, обеспечить бактериологическую чистоту [25].

При этом вся территория предприятия полностью электрифицирована, газифицирована, имеется автоматическая телефонная станция.

Продукция производится с соблюдением всех санитарных и технологических норм. Технологический процесс и применяемое оборудование соответствуют требованиям безопасности ГОСТ.

Множество дипломов и медалей всероссийских и международных выставок, экологический сертификат (мясо птицы «Приосколье» было признано продукцией повышенной экологической чистоты) лишь подтверждает высокое качество производимой продукции.

Продукция «Приосколье» выращивается без применения гормональных добавок, стимуляторов роста и генно-модифицированных веществ, что подтверждает сертификат качества № РОСС RU. АЯ69. H00344 [25].

Деятельность ЗАО «Приосколье» представляет собой законченный цикл, который начинается закладкой яиц в инкубаторий и заканчивается реализацией готовой продукции. Заработная плата работников выплачивается без задержек.

Ежегодно ЗАО «Приосколье» получает прибыль от реализации продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

Из приведенных данных можно сделать вывод, что ЗАО "Приосколье" находится в высокоэффективной зоне. Под этим подразумевается такое местоположение хозяйства, которое обеспечивает удобство реализации продукции и закупки материально-технических ресурсов. Расстояния до железных дорог, районного и областного центра, баз снабжения и сбыта сокращают объем транспортных работ и затрат на перевозку, увеличивают возможность вывоза скоропортящейся и малотранспортабельной продукции. К тому же, необходимо учитывать вид транспортных путей и основного дорожного покрытия. Небольшая удаленность от населенных пунктов определяет дорожное покрытие: в данной местности преобладает асфальтобетонное покрытие, что увеличивает скорость перевозок, уменьшая при этом износ транспортных средств. Непроезжих дорог на территории хозяйства нет. Близкое расположение ЗАО «Приосколье» от Белгорода определило обеспеченность хозяйства новейшими средствами связи; степень электрификации и газоснабжения на высоком уровне. Расположение хозяйства способствует также притоку рабочей силы и квалифицированных специалистов.

О результатах работы предприятия за последние годы можно судить по экономическим показателям деятельности предприятия, рассчитанным в таблице 1 на основании данных форм годовой бухгалтерской отчетности (Приложения 6,7). Проанализировав основные экономические показатели деятельности ЗАО «Приосколье», можно сделать вывод, что объем выпущенной продукции в 2015 году по сравнению с 2014 годом увеличился на 3004797 тысяч рублей (11,51 %). В 2015 году на 1 рубль основных средств приходится 2,2 рубля готовой продукции. Это ниже чем в 2014 году на 0,06 рублей.

На основе состава и структуры товарной продукции ЗАО «Приосколье», можно отметить, что ведущей отраслью в 2014- 2015гг. было птицеводство.

В структуре основных средств наибольший удельный вес за последние два года занимают здания, на втором месте машины и оборудование.

Штат бухгалтеров состоит из пятнадцати человек. Главный бухгалтер ведет главную книгу, составляет квартальные и годовые отчеты, заполняет налоговые декларации, а также разрабатывает перечень служебных обязанностей для всех работников бухгалтерии. В бухгалтерии ведется документальное оформление всех хозяйственных операций, частичная группировка документов и сводка их в производственный отчет. Бухгалтера в соответствии с утвержденными графиком документооборота сдают производственные отчеты до 25 числа каждого месяца в вышестоящую организацию.

Как и многие хозяйства ЗАО «Приосколье» утвердило основной формой бухгалтерского учета – автоматизированную журнально-ордерную форму с применением компьютерного способа обработки информации.

Таблица 1

Основные экономические показатели деятельности

№ п/п	Показатели		Годы				Отклонение
			2013 г.	2014 г.		2015 г.	Абсолютное		Относительное
							2014 г. от 2013 г.	2015 г. от 2014 г.	2014 г. к 2013 г.	2015 г. к 2014 г.
1	2		3	4		5	6	7	8	9
1	Объем выпущенной продукции (работ, услуг), тыс. руб.		19610842	26102651		29107448	6491809	3004797	133,1	111,51
2	Выручка от продажи продукции (работ, услуг), тыс. руб.		18701485	25077792		27851007	6376307	2773215	134,1	111,06
3		Среднесписочная численность работников, чел.	5103		5108	5112	5	4	100,1		100,08
4		Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	9083693		11079442	12665659,5	1995749	1586217,5	121,97		114,32
5		Среднегодовая стоимость дебиторской задолженности, тыс. руб.	1972011		2533412,5	3906351	561401,5	1372938,5	128,47		154,19

 

 

Продолжение таблицы 1

 

6	Среднегодовая стоимость кредиторской задолженности, тыс. руб.	637652	777641	939378,5	139989	161737,5	121,95	120,8
7	Материальные затраты на выпуск продукции, тыс. руб.	1591467	1803207	2185186	211740	381979	113,3	121,18
8	Себестоимость продукции (работ, услуг), тыс. руб.	16920896	23434037	24397500	6513141	963463	138,49	104,11
9	Прибыль от продажи продукции, тыс. руб.	1486372	1149121	2906167	-337251	1757046	77,31	252,9
10	Чистая прибыль, тыс. руб.	1176338	1216502	2538204	40164	1321702	103,41	208,65
11	Производительность труда, тыс. руб.	3843	5110,15	5693,95	1267,15	583,79	132,97	111,42
12	Материалоотдача, тыс. руб.	12,32	14,48	13,32	2,15	-1,16	117,47	92,02
13	Материалоемкость, тыс. руб.	0,08	0,07	0,08	-0,01	0,01	85,13	108,67
14	Фондоотдача, руб.	2,06	2,26	2,2	0,20	-0,06	109,94	97,15
15	Фондоемкость, руб.	0,49	0,44	0,45	-0,04	0,01	90,96	102,93
16	Уровень рентабельности, %	6,95	5,19	10,40	-1,76	5,21	-	-
17	Рентабельность продаж, %	7,95	4,58	10,43	-3,37	5,85	-	-

Объем выпущенной продукции составил 29107448 тысяч рублей, что на 3004797 тысяч рублей (11,51%) больше, чем в 2014 году.

Выручка от продаж в динамике трех лет увеличивалась. Так в 2014 году по сравнению с 2013 годом рост составил 6376307 тысяч рублей (34,1%). Данное изменение произошло за счет увеличения объемов продаж продукции животноводства. В 2015 году по сравнению с 2014 годом рост был не таким значительным и составил 2773215 тысяч рублей (11,06%).

Среднесписочная численность работников с 2013 года постоянно увеличивалась и составила в 2015 году 5112 человек. Данная тенденция свидетельствует об экстенсивном пути развития производства ЗАО «Приосколье».

Среднегодовая стоимость основных средств, в динамике трех периодов увеличивалась. Так в 2014 году по сравнению с 2013 годом рост составил 1995749 тысяч рублей, а в 2015 году по сравнению с 2014 годом – 1586217,5 тысяч рублей (14,32%). Увеличение произошло за счет увеличения зданий, сооружений и передаточных устройств, машин и оборудования, транспортных средств, производственного и хозяйственного инвентаря, продуктивного скота.

По среднегодовой стоимости дебиторской задолженности также наблюдается положительная динамика. В 2014 году дебиторская задолженность составила 2533412,5 тысяч рублей, что больше чем в 2013 году на 561401,5 тысяч рублей (28,47%). В 2015 году по сравнению с 2014 годом рост составил 1372938,5 тысяч рублей (54,19%). Увеличение произошло по причине прибавления краткосрочной дебиторской задолженности.

Среднегодовая стоимость кредиторской задолженности, напротив, уменьшилась. Снижение в 2014 году по сравнению с 2013 годом составило 139989 тысяч рублей (21,95%), а в 2015 г. по сравнению с 2014 г. – 161737,5 тысяч рублей (20,8%). Снижение кредиторской задолженности является положительной тенденцией в работе ЗАО «Приосколье». Снижение произошло по причине уменьшения краткосрочной кредиторской задолженности.

Материальные затраты на выпуск продукции в 2014 году по сравнению с 2015 годом увеличились на 211740 тысяч рублей (13,3%), а в 2015 году материальные затраты составили 2185186 тысяч рублей, что больше чем в 2014 году на 381979 тысяч рублей (21,18%). Увеличение материальных затрат является негативной тенденцией для предприятия.

Себестоимость продукции в 2014 году значительно увеличилась и составила 234344037 тысяч рублей, что больше чем в 2013 году на 6513141 тысяч рублей (38,49%). В 2015 году произошло незначительное увеличение себестоимости продукции на 963463 тысяч рублей (4,11%), из-за увеличения себестоимости производства и продуктов ее переработки на 623917 тысяч рублей.

Прибыль от продаж продукции в 2014 году снизилась по сравнению с 2013 годом на 33725 тысяч рублей (22,69%) и составила 1149121 тысяч рублей На уменьшение прибыли большое влияние оказало увеличение себестоимости продукции. В 2015 году по сравнению с 2014 годом прибыль от продаж значительно увеличилась на 1757046 тысяч рублей (152,9%). На увеличение прибыли большое влияние оказало увеличение объема выпуска продукции в 2015 году.

Чистая прибыль ЗАО «Приосколье» в 2014 году по сравнению с 2013 годом увеличилась на 40164 тысяч рублей (3,41%). В 2015 году по сравнению с 2014 годом чистая прибыль увеличилась более чем в два раза. Рост составил 1321702 тысяч рублей (108,65%).

Все вышеперечисленные значения служат основой для расчета следующих показателей:

Производительность труда в динамике трех периодов увеличивалась. В 2014 году по сравнению с 2013 годом рост составил 1267,15 тысяч рублей (32,97%) и равнялся 5110,15 тысяч рублей, а в 2015 г. по сравнению с 2014 г. – 583,79 тысяч рублей (11,42%) и был равен 5693,95 тысяч рублей. Значительное влияние на увеличение производительности труда оказало, возрастание выручки.

Материалоотдача в 2014 году составляет 14,48 тысяч рублей на один рубль материальных затрат, что больше чем в 2013 году на 2,15 тысяч рублей (17,53%). В 2015 году материалоотдача напротив, снизилась на 1,16 тысяч рублей (8,01%) и составила 13,32 тысяч рублей. Понижение произошло из-за увеличения материальных затрат в динамике трех периодов. Увеличение материалоотдачи является хорошим признаком для предприятия.

Фондоотдача в 2014 году по сравнению с 2013 годом увеличилась на 0,2 рублей (9,71%). Рост произошел за счет повышения выручки от продажи продукции на 34,1 %, при этом среднегодовая стоимость основных средств также увеличилась на 21,97%. В 2015 году фондоотдача составила 2,2 рублей, что на 0,06 рублей (2,65%) меньше, чем в 2014 году. Причиной снижения послужил рост среднегодовой стоимости основных средств (14,32%).

Фондоемкость ЗАО «Приосколье» в 2014 году по сравнению с 2013 годом снизилась на 0,04 рублей (10,2%), из-за увеличения выручки от продаж продукции. В 2015 году по сравнению с 2014 годом напротив, произошел рост фондоемкости, который составил – 0,01 рублей (2,27%), по причине повышения среднегодовой стоимости основных средств. Такое соотношение: уменьшения фондоотдачи и увеличение фондоемкости говорит о снижении эффективности работы предприятия.

Уровень рентабельности в 2014 году по сравнению с 2013 годом уменьшился и составил 5,19% (25,32%), это связанно с увеличением себестоимости продукции. В 2015 году по сравнению с 2014 годом уровень рентабельности увеличился на 5,21% (100,39%). Такое изменение произошло по причине увеличения прибыли от продаж продукции. Рост уровня рентабельности является хорошим признаком для предприятия, так как показатель говорит, сколько прибыли предприятие имеет с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции.

Рентабельность продаж напротив, снизилась. В 2014 году показатель составил 4,58%, что на 3,37 % меньше чем в 2013 году, уменьшение произошло из-за снижения прибыли от продаж. В 2015 году по сравнению с 2014 годом рентабельность продаж увеличилась на 5,85% (127,72 %). Такая динамика является хорошим признаком для предприятия, так как рентабельность продаж говорит о доле прибыли в каждом заработанном рубле.

В целом по ЗАО «Приосколье» наблюдается положительная динамика экономических показателей деятельности.

Финансовое состояние может быть оценено на основании показателей, представленных в таблице 2, которые были рассчитаны на основании данных бухгалтерского баланса за 2015 год (Приложение 6).

Проанализировав показатели финансового состояния  предприятия можно сделать вывод, что собственный капитал ЗАО «Приосколье» в 2014 году по сравнению с 2013годом увеличился на 735864 тысяч рублей за счет увеличения нераспределенной прибыли организации. В 2015 году собственный капитал составил 8862011 тысяч рублей, что на 1982984 тысяч рублей больше, чем в 2014 году. Увеличение также произошло за счет повышения нераспределенной прибыли, которая в 2015 году составила 8861561 тысяч рублей, а чистая прибыль составила 2538204 тысяч рублей. При этом уставный капитал остался неизменным и составил 150 тысяч рублей, как и резервный капитал, который равен 300 тысяч рублей.

Таблица 2

Показатели финансового состояния предприятия

№ п/п	Показатели	Норма-тивное значе-ние	Годы			Отклонение (+;-)
			2013 г.	2014г.	2015 г.	2014 г. от 2013 г.		2015 г. от 2014 г.
1	2	3	4	5	6	7		8
1	Собственный капитал, тыс. руб.		6143163	6879027	8862011	735864		1982984
2	Долгосрочные обязательства, тыс. руб.		8198566	12039846	8846914	3841280		-3192932
3	Краткосрочные обязательства, тыс. руб.		1733356	3173522	5885618		1440166		2712096
4	Внеоборотные активы, тыс. руб.		9677141	13357935	13262643		3680794		-95292
5	Оборотные активы, тыс. руб.		6397944	8734460	10331900		2336516		1597440
6	Валюта баланса, тыс. руб.		16075085	22092395	23594543		6017310		1502148

 

 

Продолжение таблицы 2

7	Коэффициент финансовой независимости (автономии)	0,4-0,6	0,38	0,31	0,38	-0,07	0,06
8	Коэффициент финансовой устойчивости	0,6	0,89	0,86	0,75	-0,04	-0,11
9	Коэффициент финансирования	0,7	0,62	0,45	0,6	-0,17	0,15
10	Коэффициент соотношения собственного и заемного капитала	1	1,62	2,21	1,66	0,59	-0,55
11	Коэффициент маневренности	0,5	1,04	1,27	1,17	0,23	-0,1
12	Индекс постоянного актива	-	1,58	1,94	1,5	0,37	-0,45
13	Коэффициент привлечения долгосрочных займов	-	0,57	0,64	0,5	0,06	-0,14

 

По долгосрочным обязательствам в 2014 году по сравнению с 2013 годом наблюдается увеличение на 3841280 тысяч рублей В 2015 году долгосрочные обязательства уменьшились и составили 8846914 тысяч рублей, что на 3192932 тысяч рублей меньше, чем в 2014году. Данное уменьшение произошло по причине уменьшения суммы заемных средств на предприятии, что отражено по статье заемные средства, которые составили 8846914 тысяч рублей.

Краткосрочные обязательства  на 2014 году составили 3173522 тысяч рублей, что на 1440166 тысяч рублей больше, чем в 2013 году. Повышение произошло в основном из-за увеличения краткосрочных заемных средств на 1400635 тысяч рублей В 2015 году краткосрочные обязательства составили 5885618 тысяч рублей, что на 2712096 тысяч рублей больше чем в 2014 году.

В период с 2013 года по 2015 год происходило как увеличение, так и уменьшение внеоборотных активов. В 2014 году по сравнению с 2013 годом наблюдается увеличение внеоборотных активов на 3680794 тысяч рублей по причине увеличения основных средств ЗАО «Приосколье». В 2015 году по сравнению с 2014 годом наблюдается уменьшение внеоборотных активов на 95292 тысяч рублей из-за уменьшения основных средств и финансовых вложений.

По оборотным активам наблюдается повышение стоимости. Так, в 2014 году по сравнению с 2013 годом увеличение составило 2336516 тысяч рублей в результате поступления запасов на 211740 тысяч рублей, увеличение дебиторской задолженности на 1388367 тысяч рублей, денежных средств и денежных эквивалентов на 123670 тысяч рублей В 2015 году оборотные активы составили 10331900 тысяч рублей, что больше, чем в 2014 году на 1597440 тысяч рублей Данное изменение произошло из-за роста стоимости запасов на 381979 тысяч рублей, дебиторской задолженности на 1357510 тысяч рублей.

Таким образом, данные изменения  повлекли за собой увеличение валюты баланса. В 2014 году увеличение составило 6017310 тысяч рублей по сравнению с 2013 годом, а в 2015 году по сравнению с 2014 годом рост составил 1502148 тысяч рублей.

Данные показатели служат основой для расчета коэффициентов финансового состояния ЗАО «Приосколье».

Проанализировав коэффициенты можно сделать вывод, что коэффициент финансовой независимости в динамике трех периодов как увеличивался, так и уменьшался. Так в 2014 году по сравнению с 2013 годом уменьшение составило 0,07 и коэффициент в 2014 году составляет 0,31. А в 2015 году по сравнению с 2014 годом наблюдается увеличение финансовой независимости на 0,06 и коэффициент составляет 0,38. На рост коэффициента повлияло увеличение собственного капитала. Такие значения коэффициента говорят о том, что ЗАО «Приосколье» с малой вероятностью может погасить долги за счет собственных средств. Чем больше показатель, тем независимее предприятие.

Коэффициент финансовой устойчивости в 2014 году по сравнению с 2013 годом снизился на 0,04 и составил 0,86. Данное уменьшение не является существенным. В 2015 году коэффициент составил 0,75, что меньше, чем в 2014 году на 0,11. Данные значения коэффициента говорят о том, что финансовое положение организации является устойчивым. Изменение произошло из-за увеличения в 2014 году долгосрочных обязательств.

Коэффициент финансирования в 2014 году по сравнению с 2013 годом понизился на 0,17 и составил 0,45, а в 2015 году составил 0,6, что больше, чем в 2014 г. на 0,15. Рост произошел из-за увеличения собственного капитала. Такое значение говорит о том, что ЗАО «Приосколье» независимо от внешних источников финансирования.

Коэффициент соотношения собственного и заемного капитала в 2014 году по сравнению с 2013 годом составил 0,59, а в 2015 году по сравнению с 2014 годом уменьшился на 0,55. Значение на 2015 год составило 1,66. Снижение произошло за счет уменьшения долгосрочных обязательств в 2015 году. Такие значения коэффициента являются не очень хорошим признаком для предприятия и говорят о зависимости предприятия от кредиторов, так как этот коэффициент должен быть меньше 1 для увеличения финансовой стойкости организации.

Коэффициент маневренности в динамике трех периодов увеличивался и уменьшался. Увеличение в 2014 году по сравнению с 2013 годом составило 0,23, значение коэффициента составляет 1,27. В 2015 году по сравнению с 2014 годом наблюдается уменьшение коэффициента на 0,1 и составляет 1,17. Данные значения говорят о не способности предприятия поддерживать уровень собственного оборотного капитала и пополнять оборотные средства в случае необходимости за счет собственных источников.

Индекс постоянного актива в динамике трех периодов как увеличивался, так и уменьшался. Так увеличение в 2014 году по сравнению с 2013 годом составляет 0,37. В 2015 году коэффициент уменьшился и составил 1,5, что меньше, чем в 2014 году на 0,45. Коэффициент показывает долю основных средств и внеоборотных активов в источниках собственных средств предприятия.

Коэффициент привлечения долгосрочных займов в 2014 году снизился, что является хорошим признаком для предприятия. Отклонение 2014 года от 2013 года составило 0,06, а коэффициент – 0,64. В 2015 году коэффициент составил 0,5, а отклонение от 2014 года – - 0,14. Такое значение показывает значительную зависимость ЗАО «Приосколье» от долгосрочного заемного капитала.

Следующие графики показывают соотношение показателей финансового состояния ЗАО «Приосколье» в динамике за 3 последних года.

Рис. 1. Сравнение показателей финансового состояния ЗАО «Приосколье»

Рис. 2. Сравнение коэффициентов финансового состояния ЗАО «Приосколье»

Таким образом, в целом по ЗАО «Приосколье» наблюдается увеличение активов предприятия, однако прослеживается зависимость организации от заемных средств.

 

1.2. Понятие, назначение бухгалтерского баланса и его роль в анализе финансового состояния организации

 

Термин «баланс» широко известен специалистам в области учёта, анализа, планирования и употребляется в значении равновесия. В экономике применяются различные виды балансов: бухгалтерский, баланс доходов и расходов предприятия; баланс основных фондов; баланс денежных доходов и расходов населения; материальный баланс; баланс трудовых ресурсов; платёжный баланс; межотраслевой баланс и др.

Первый опыт построения балансов принадлежит бухгалтерскому учёту. Балансовое обобщение информации позволяет выявить финансово-имущественное положение экономического субъекта. Это достигается за счёт двойственной группировки объектов бухгалтерского наблюдения:

• по их функциональной роли в процессе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности (экономическое содержание балансового уравнения);
• по источникам образования имущества хозяйственной единицы (юридический подход).

Бухгалтерский баланс – это способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе предприятия и источниках его образования в денежной оценке на определенную дату. Баланс дает количественную и качественную характеристику всех видов имущества предприятия и отражает источники его формирования.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 года [3] бухгалтерский баланс наряду с Отчетом о финансовых результатах является основной формой отчетности.

Одно из интереснейших определений баланса принадлежит Н.С. Лунскому: «Балансом генеральным называется таблица, в которой сопоставляются имущественные средства с их источниками; этот баланс представляет экономическое и юридическое положение предприятия на данный момент» [9, с.270].

Бухгалтерские балансы предназначены для отражения финансового положения экономического субъекта на конкретные моменты времени: на дату создания организации (регистрации устава); начало и конец отчётного периода (финансового года); даты составления промежуточных финансовых отчётов (за месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев); в случаях санации, банкротства, ликвидации, реорганизации и в других случаях.

Основу информационной бухгалтерской системы любого отчётного или промежуточного периода составляет входящий бухгалтерский баланс. Последующие факты хозяйственной жизни меняют показатели бухгалтерского баланса. Бухгалтерия идентифицирует, оценивает, классифицирует и регистрирует эти хозяйственные операции согласно общепринятым принципам, отражает и накапливает их в учётных системах, сводит воедино для составления новых бухгалтерских балансов [11, c.149].

По мнению Кондракова Н.А.,  бухгалтерский баланс можно сравнить с моментальным снимком финансового состояния предприятия, на котором нашли отражение два равновеликих изображения:

• чем располагает предприятие (имущество, классифицированное по функциональному признаку);
• за счёт каких источников появилось данное имущество (капитал собственника и привлечённый капитал) [11, c.153].

Для понимания содержащейся в нем информации важно иметь представление не только о структуре бухгалтерского баланса, но и знать основные логические и специфические взаимосвязи между отдельными показателями.

Не менее существенное значение в понимании содержания бухгалтерского баланса имеет последовательность его чтения, а также непременное знание отдельных ограничений, присущих только бухгалтерскому балансу [18, с. 52].

Современное содержание актива и пассива ориентировано на предоставление информации ее пользователям, прежде всего внешним. Отсюда высокая степень аналитичности статей, раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности, формирование собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия.

Значение и роль баланса настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением к которой является совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности.

Роль прочих форм бухгалтерской отчетности состоит в расшифровке данных, которые содержаться в балансе. Если в указанных формах отражаются показатели, характеризующие ту или иную сторону деятельности организации, то в балансе представлено состояние всех средств организации.

В экономике любого государства баланс выполняет важные функции:

• баланс знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием организации, из баланса они узнают, чем собственник владеет, то есть в каком количественном и качественном соотношении находиться тот запас материальных средств, которым организация способна распоряжаться;
• по балансу определяют, способна ли организация выполнить свои обязательства перед третьими лицами или ей грозят финансовые трудности;
• с помощью баланса определяют конечный финансовый результат деятельности организации в виде наращивания собственного капитала за отчетный период, по которому судят о способности руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы;
• на показателях, приведенных в балансе, строиться оперативное финансовое планирование любой организации, осуществляется контроль за движением денежных средств;
• данные баланса широко используются налоговыми службами, кредитными учреждениями и органами государственного управления.

Бухгалтерский баланс отличается спецификой методологии, особыми целями, характером использования данных. Только по данным бухгалтерского баланса составляются, по установленным формам, расчеты по налогам с бюджетом, с внебюджетными фондами.

Строение баланса основывается на принципе двойственности, уравнение которой можно записать в следующем виде:

Активы = Собственный капитал + Обязательства.

Активы – это экономические ресурсы, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Активы имеют три характерных признака:

• к ним относятся экономические ресурсы, полученные в результате операций за прошлый год;
• их должна контролировать организация;
• они могут быть оценены достаточно объективно.

Под экономическими ресурсами понимаются такие, которые способны приносить в будущем прибыль организации. Это возможно при следующих условиях:

• если это денежные средства или они могут быть обращены в деньги;
• если они представлены имуществом, которое может быть продано;
• если ожидается, что их можно использовать в будущем в хозяйственной деятельности [21, с. 506].

Капитал – это вложения собственников и прибыль, накопленная за все время деятельности организации. Эти средства отражаются в балансе в обобщенном виде, без указаний, на какие цели они были использованы. Размещение финансовых источников представлено различными статьями актива баланса.

Обязательства – это существующая на отчетную дату задолженность организации, которая образовалась вследствие ведения хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов. Эти обязательства возникают в результате прошлых операций. Обязательства означают требования кредиторов на активы, поскольку погашение задолженности должно привести к оттоку денежных, материальных или нематериальных ресурсов организации.

Общая идея применения балансового метода состоит в выравнивании суммарного значения показателей, записанных в левой и правой сторонах уравнения.

По внешнему виду баланс представляет собой таблицу, состоящую из двух частей: в первой ее части отражается имущество по составу и размещению (актив баланса). В правой части отражаются источники формирования этого имущества (пассив баланса). Всегда соблюдается равенство сумм актива и пассива баланса: А = П.

В отечественной практике актив строится в порядке возрастающей ликвидности. В начале отражаются менее ликвидные статьи (нематериальные активы, основные средства, капитальные вложения и т.п.), а в конце – наиболее ликвидные (денежные средства в кассе, на расчётном и валютном счетах, в расчётных документах). В США, Великобритании принята схема построения баланса в порядке убывающей ликвидности в активе. Пассив баланса в РФ строится по возрастанию степени срочности возврата, в США, Великобритании – по убыванию [21, с. 508].

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья. Статьёй бухгалтерского баланса называется строка актива или пассива, характеризующая отдельные виды имущества источником его формирования. Балансовые статьи объединяют в группы, группы в разделы. Наименование отдельных разделов или статей бухгалтерского баланса представляет собой классификацию хозяйственных средств организации и их источники по экономическому признаку [10, c. 129].

В зависимости от назначения, содержания и порядка составления различают виды балансов, представленные на рисунке 3.

Рис. 3. Классификация бухгалтерских балансов

 

В условиях рыночных отношений большую роль играет анализ финансового состояния предприятия. Это связано с тем, что предприятие, приобретая самостоятельность, несет полную ответственность за результаты своей деятельности. В анализ финансового состояния предприятия входит анализ бухгалтерского учета, пассивы и активы баланса, их взаимосвязь и структура.

Анализ финансового состояния начинают с изучения состава и структуры имущества предприятия по данным баланса. Не зря, поэтому среди форм бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс значится на первом месте [15, с. 29].

Горизонтальные взаимосвязи балансовых статей позволяют осуществлять экономический анализ финансового состояния хозяйствующего субъекта непосредственно по бухгалтерскому балансу. Наиболее простейшим представляется анализ ликвидности баланса, направленный на установление возможностей погашения текущих обязательств, срок которых истекает в отчётном году. Величина краткосрочных долговых обязательств определяется по итогу раздела 5 пассива «Краткосрочные обязательства», уменьшенному на размер резервов предстоящих расходов и платежей и доходов будущих периодов.

Показатели финансового состояния не только характеризуют аналитические функции бухгалтерского баланса, но и подтверждают логичность вертикальных и горизонтальных взаимосвязей его статей и разделов [12, c. 86].

Анализ баланса с целью анализа общего состояния предприятия делится на несколько этапов:

1 этап – выполнение счетной проверки баланса, согласованность статей баланса с сальдо соответствующих счетов главной книги и сводной оборотно-сальдовой ведомости.

2 этап – определение изменений, происходящих за отчётный период в составе средств предприятия, по данным актива баланса.

3 этап – выявление изменений в источниках формирования средств в отчётном периоде по данным пассива баланса.

4 этап – выполняются группировки статей актива и пассива баланса по их экономическому содержанию и целевому использованию. Определяется степень перераспределения источников между их целевым назначением и фактическим использованием.

5 этап – определяется финансовое состояние предприятия на дату составления баланса и его платёжеспособность.

6 этап – разрабатываются рекомендации по ликвидации диспропорций и отклонений.

Таким образом, бухгалтерский баланс является завершающим этапом учетного процесса на предприятии, в учреждении. В нем отражаются нарастающим итогом имущественное и финансовое положение предприятия, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год). Бухгалтерский баланс является базой финансово-хозяйственной деятельности предприятия, следовательно, он занимает важную роль в анализе финансового состояния организации.

 

1.3. Эволюция формирования информации в бухгалтерском балансе

 

Первый после перестроечный бухгалтерский баланс радикальным образом отличался от бухгалтерского баланса, характерного для последнего этапа планово-централизованных методов управления экономикой. Наиболее значительным методологическим отличием в подаче информации пользователям было формирование валюты баланса по принципам баланса-нетто. Вторым существенным отличием являлось то, что произошло значительное сокращение разделов баланса. В нем представлены три раздела по активу и столько же по пассиву. Еще одним принципиальным моментом формирования информации в данном балансе являлось то, что величина прибылей и убытков исчислялась на основе принципа признания реализации по поступлению денежных средств [20, с. 97].

Стоимость амортизируемых объектов представлена в активе баланса развернутым способом отдельными строками в виде показателей первоначальной стоимости объектов, суммы их износа и остаточной стоимости, которая и подлежала включению в валюту баланса. Достоинством такого порядка представления является то, что при первом обращении к данным бухгалтерского баланса пользователь получает всю необходимую информацию о состоянии амортизируемых объектов.

Также развернутым способом представлена информация о товарах в виде показателей продажной стоимости, покупной цены, торговой наценки и суммы издержек обращения на остаток товаров. Такому порядку представления информации о товарах присущи те же достоинства и недостатки, что и порядку представления информации об амортизируемых объектах.

И, наконец, самостоятельными строками третьего раздела актива баланса «Денежные средства, расчеты и прочие активы» отражены как убытки прошлых лет, так и отчетного года. Такой подход к отражению информации впоследствии был признан совершенно неоправданным, так как указанные показатели ни при каких условиях не могут квалифицироваться как прочие активы, что было ранее. В данном случае их роль сводилась к балансированию итогов баланса.

В пассиве бухгалтерского баланса в его первом разделе новыми для практики хозяйствования являлись показатели резервных фондов, расчетов с учредителями и нераспределенной прибыли. При этом показатели нераспределенной прибыли были представлены, развернуто в виде нераспределенной прибыли прошлых лет, прибыли отчетного года, использованной в отчетном году прибыли и нераспределенной прибыли отчетного года.

Кроме того, новым для практики хозяйствования было появление в третьем разделе пассива баланса показателя резервов по сомнительным долгам, назначением которого являлась корректировка сомнительной дебиторской задолженности.

Наличие показателей, как убытков прошлых лет, так и отчетного года в активе баланса, а также показателя резервов по сомнительным долгам в пассиве баланса увеличивали валюту баланса, и, следовательно, не позволили соблюсти методологическую чистоту применения принципа баланса-нетто.

Названия разделов рассматриваемого бухгалтерского баланса сохраняли значительные противоречия переходного периода. Так, например, названия первого раздела пассива баланса «Источники собственных средств» и его показателя «Уставный фонд» присущи планово-централизованной экономике, когда в балансе отражались хозяйственные средства и источники их образования.

Система показателей бухгалтерского баланса, сформированного на основе требований приказа Министерства финансов РФ от 12.11.96 № 97, сохраняла общие подходы к отражению активов и пассивов своего предшественника, но и имела свои значительные отличия.

Так же, как в предшествующем рассматриваемом балансе, его активы и пассивы представлены тремя разделами, но каждый из них имеет свой порядковый номер.

В активе баланса произошло разделение всех активов на внеоборотные и оборотные, а убытки в виде статей «Непокрытые убытки прошлых лет» и «Непокрытый убыток отчетного года» выделены в самостоятельный третий раздел актива баланса, которому отводилась роль балансирующего валюту баланса показателя.

Изменился порядок представления информации об амортизируемых объектах. В активе рассматриваемого баланса отражалась только остаточная стоимость нематериальных активов, основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, сразу рассчитанная как разница между первоначальной стоимостью объекта и суммами износа по нему.

Такой же подход заложен к представлению информации о дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, а также о долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях. По статье дебиторской задолженности покупателей и заказчиков в соответствующую строку баланса записывалась разница между суммой сомнительного долга и созданным под него резервом. В свою очередь, по долгосрочным и краткосрочным финансовым вложениям в соответствующую строку баланса записывалась разница между первоначальной стоимостью ценных бумаг и созданными резервами под обесценение вложений в ценные бумаги.

Значительно увеличилась степень детализации информации о составе отражаемых в активе объектов. Нематериальные активы, основные средства, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, запасы, дебиторская задолженность в активе баланса представлены с расшифровками по основ­ным их составляющим. При этом дебиторская задолженность подразделялась на две составляющие, критерием разделения которых являлось то, в течение какого периода после отчетной даты ожидаются платежи: в течение 12 месяцев или более чем через 12 месяцев.

Существенные изменения произошли в терминологии, причем фундаментального характера, используемой для обозначения пассивов предприятия. Четвертый раздел баланса стал называться «Капитал и резервы» с включением в состав этого раздела очередного вида капитала — добавочного капитала. Введенное понятие «капитал», знаменует приоритет интересов собственника в формировании информации над прочими интересами. Информация о прибыли в составе капитала представлена только в разрезе отчетных периодов, строками «Нераспределенная прибыль прошлых лет» и «Нераспределенная прибыль отчетного года». Однако в четвертом разделе по-прежнему находили свое отражение фонды накопления и фонд социальной сферы, категории, присущие планово-централизованным методам управления.

Все прочие пассивы были разделены на долгосрочные и краткосрочные, критерием деления которых стало возможное погашение задолженности в течение 12 месяцев или более чем через 12 месяцев, после отчетной даты.

Следующей вехой эволюции бухгалтерского баланса стало вступление в законную силу ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н [8]. Заложенная в этом нормативном документе базовая система показателей бухгалтерской отчетности с различными вариациями используется и по настоящее время.

Его развитие нашло свое применение в приказе Министер­ства финансов Российской Федерации от 13.01.2000 № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организации» [4]. Этим приказом была представлена действующая на тот момент система показателей бухгалтерского баланса, изменения в которой носили фундаментальный характер по сравнению с предшествующей системой.

Наиболее значительные изменения системы показателей бухгалтерского баланса, как в указанном приложении, так и в последующих формах, связаны с изъятием или введением новых показателей в систему, характеризующих либо изменения методологических подходов к формированию информации, связанных со сближением с МСФО, либо изменением социально-экономической политики государства.

Так, в рассматриваемой форме отсутствует раздел «Убытки», показатели которого «Непокрытые убытки прошлых лет» и «Непокрытый убыток отчетного года» перенесены в раздел III «Капитал и резервы» с обращением их в уменьшение итоговой суммы этого раздела. Такой подход позволил при исчислении любого конечного финансового результата финансово-хозяйственной деятельности предприятия соблюдать принцип «баланс-нетто» в формирования информации. В свою очередь, из состава оборотных активов был изъят традиционный для российского бухгалтерского учета показатель «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», что привело к определенным трудностям при признании ряда объектов внеоборотными активами. Таким образом, в рассматриваемой форме вместо шести разделов все показатели сгруппированы в пять разделов бухгалтерского баланса, два из которых изменили свое название. При квалификации долгосрочных и краткосрочных пассивов в рассматриваемой форме вместо обезличенного термина «пассивы» используется термин «обязательства», что знаменует собой приоритет интересов внешних пользователей при формировании такой информации. Кроме того, из раздела III «Капитал и резервы» изъят показатель «Фонды накопления», функции которого стал выполнять показатель «Нерас­пределенная прибыль прошлых лет». Впоследствии в 2003 г. из бухгалтерского баланса будет изъята и статья «Фонд социальной сферы» этого же раздела — последний показатель, характерный для планово-централизованных методов управления экономикой. Изъятие этих показателей связано с изменением подходов к отражению в текущем учете нераспределенной прибыли и активов, полученных организацией безвозмездно.

Следующим этапом эволюции формирования информации в бухгалтерском балансе стал приказ Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» [5].

В системе показателей, сформированной этим приказом, четко прослеживается тенденция к минимизации базового набора показателей и исключение из указанной системы расшифровок основных статей бухгалтерского баланса. По сути дела, система показателей этой отчетной формы носит промежуточный характер в реформировании системы, отражаемой в бухгалтерском балансе.

Тем не менее, следует обратить внимание на три принципиальных изменения в подходах к формированию информации в рассматриваемой системе показателей, носящих знаковый характер.

Во-первых, в рассматриваемую отчетную форму введены показатели «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства», размещенные соответственно в разделах «Внеоборотные активы» и «Долгосрочные обязательства». Указанные показатели являются средством установления взаимосвязи между бухгалтерским и налоговым учетом прибыли, вытекающим из норм ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Такой подход в значительной степени при­близил систему бухгалтерского учета Российской Федерации к общепризнанным мировым стандартам, в соответствии с которыми учет налогообложения прибыли осуществляется методом экономических обязательств. В то же время учетные подходы, провозглашенные указанным нормативным документом, знаменовали собой коренную ломку сложившихся принципов формирования информации о конечном финансовом результате организации, отражение которого базировалось на основе применения метода юридических обязательств по налогообложению прибыли.

Во-вторых, в рассматриваемой отчетной форме вместо действовавшей ранее группы статей («Нераспределенная прибыль отчетного года», «Непокрытый убыток отчетного года», «Нераспределенная прибыль прошлых лет», «Непокрытый убыток прошлых лет»), отражавшей различные стороны важнейшего оценочного показателя финансово-хозяйственной деятельности организации, представлен один из его вариантов в самом агрегированном виде.

Безусловно, опытный пользователь бухгалтерской отчетности с помощью несложных расчетов динамики показателя нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) во взаимосвязи с суммой резервного капитала и увязки рассматриваемой отчетной формы с отчетом о прибылях и убытках получит необходимый минимум информации. Однако другие пользователи бухгалтерской отчетности и в первую очередь мелкие держатели акций лишаются важнейшей для них информации о результатах деятельности организации за отчетный год. В первую очередь, это касается показателя «Непокрытый убыток отчетного года», который выступал в отчетности в роли предупредительного сигнала. В новой отчетной форме при наличии нераспределенной прибыли прошлых лет наличие убытка отчетного года в значительной мере ретушируется. Поэтому отказ от жесткого алгоритма формирования показателей нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по смежным отчетным периодам в бухгалтерском балансе, по нашему мнению, представляет собой шаг назад, который при определенных условиях может привести к нарушению основополагающего принципа нейтральности отчетности по отношению к различным группам пользователей.

В-третьих, отсутствие статьи «Целевое финансирование» вызывает сомнение в правильности такого подхода к формированию информации о капитале организации. Аргументация того, что организациям предоставлена большая самостоятельность и фактически каждая из них может вводить необходимые им показатели или даже разработать для себя индивидуальную форму бухгалтерского баланса, неизбежно на практике столкнется с проблемами технического свойства, рассмотренными нами выше. Поэтому необходимо в типовой форме восстановить эту статью в том же ракурсе, что был ранее. Тем более, что перечень операций, связанных с целевым финансированием, по мере восстановления российской экономики после финансового кризиса будет неуклонно возрастать.

Указанные выше тенденции нашли свое логическое завершение и были закреплены системой показателей бухгалтерского баланса, сформированного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организации» [6]. При этом принципиальная структура в виде разделов предлагаемого бухгалтерского баланса осталась без изменений.

Кардинальным отличием введенной системы показателей от предшествующих систем является полное отсутствие расшифровок основных статей баланса, часть из которых теперь находят свое отражение в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Таким образом, тенденция к сокращению детализирующих показателей (расшифровок) бухгалтерского баланса, зафиксированная ранее, получила полное свое завершение.

Успешное функционирование предприятия в рыночных условиях практически невозможно без внедрения научно-технических нововведений (инноваций) с целью достижения устойчивого положения на рынках сбыта. Одним из важнейших показателей инновационных процессов предприятия являются научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. В целях усиления прозрачности указанных процессов совершенно оправданно в действующей отчетной форме обособлен показатель «Результаты исследований и разработок». Такой подход к отображению информации должен способствовать развитию инновационной деятельности на промышленных предприятиях и повысить ее результативность.

В то же время в действующей системе показателей в первом разделе «Внеоборотные активы» снят показатель «Незавершенное строительство», ранее отражаемый в бухгалтерском балансе на основе остатка по счету «Вложения во внеоборотные активы». Вряд ли это оправданный шаг в современных условиях развития российской экономики, которая требует наличия инвестиций во всех ее сферах и, как следствие, информации характеризующей начальный этап их осуществления. Более того, возможность автоматического присоединения затрат на НИОКР и незавершенного строительства к сумме нематериальных активов и основных средств, отражаемых в бухгалтерском балансе, может вводить пользователя в заблуждение и создавать иллюзию благополучия осуществляемых инвестиционных процессов. Совершенно очевидно, что часть затрат на НИОКР (в большей степени) и на строительство основных средств (в меньшей степени) никогда не станут теми объектами, под которые выделялось соответствующее финансирование.

Значение введения показателя «Переоценка внеоборотных активов», отражаемого в разделе «Капитал и резервы» пока трудно оценить, так как отсутствует регламентированный порядок его формирования. Однако если исходить из норм действующего бухгалтерского права, то это положительный момент, позволяющий пользователю оценить влияние результатов переоценки на величину собственного капитала, в частности, на величину добавочного капитала и нераспределенной прибыли.

В свою очередь, в пятом разделе «Долгосрочные обязательства» введена балансовая статья «Резервы под условные обязательства», которые ранее учитывались в составе резервов предстоящих расходов. Выделение резервов под условные обязательства в самостоятельный объект учетного наблюдения представляется нам абсолютно обоснованным фактом [19, с. 62-68]. Такой подход базируется на разделении учетной информации по фактам хозяйственной деятельности, которые неизбежно произойдут в будущем, и фактам, которые носят гипотетический характер. К первым следует отнести факты создания резервов, которые допускаются налоговым законодательством. Эти резервы, а также расходы, их порождающие, рассчитанные по нормам налогового законодательства и включенные в бухгалтерскую систему, носят совершенно реальный характер и, соответственно, могут квалифицироваться как резервы предстоящих расходов. И величина конечного финансового результата с учетом указанных расходов при проведении инвентаризации соответствующих резервов не будет подвергаться какому-либо существенному искажению.

Совершенно другой характер носят гипотетические обстоятельства, по которым создаются резервы под условные обстоятельства. Например, резервы под различные судебные разбирательства, практика которых в условиях рыночной экономики неудержимо расширяется, а суммы издержек, штрафов, неустоек по искам у средних и крупных предприятий носят многомиллионный характер. В то же время, юридическая практика показывает, что смоделировать судебную тяжбу в узких целях какой-то группы собственников не представляет особого труда.

Таким образом, введение в систему показателей бухгалтер­ского баланса показателя «Резервы под условные обязательства» позволяет внешним пользователям ориентироваться в многообразии резервов, создаваемых предприятиями.

В завершение следует отметить следующее. Десятилетиями система базовых показателей с их расшифровками, представляемая в бухгалтерском балансе, являлась определяющей в организации текущего бухгалтерского учета на предприятиях. Поэтому изъятие показателей, которые детализируют основные из них, может привести к снижению аналитичности всей системы текущего бухгалтерского учета в подавляющем большинстве организаций. В связи с этим можно говорить и о потере информативности бухгалтерского баланса, представляемого в промежуточной отчетности. При этом по ряду показателей такая информация отсутствует и в пояснениях к годовому бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, что, как минимум, сужает поле для проведения полноценного экономического анализа [20, с. 106].

 

1.4. Строение бухгалтерского баланса и требования к его составлению

 

Форма бухгалтерского баланса рекомендована Приказом Министерства финансов РФ № 66н от 02.07.2010 г. «О формах бухгалтерской отчетности организации» [6].

Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актива и пассива.

В активе указывают стоимость имущества фирмы (нематериальных активов, основных средств, материалов, товаров и т.д.), а также сумму дебиторской задолженности. В пассиве отражают сумму собственного капитала фирмы и ее кредиторской задолженности.

Вертикальные взаимосвязи статей актива баланса предполагают их расположение в порядке повышения уровня ликвидности. В начале отражаются менее ликвидные статьи (нематериальные активы, основные средства, капитальные вложения и т.п.), а в конце – наиболее ликвидные (денежные средства в кассе, на расчётном и валютном счетах, в расчётных документах).

В действующей форме отчётности группировка балансовых статей актива баланса позволяет выделить два раздела:

1. Внеоборотные активы - объединены группы долгосрочных активов: нематериальные активы, основные средства, незавершённое строительство и другие вложения во внеоборотные активы, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы.
2. Оборотные активы - объединены группы краткосрочных активов: запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.

Вертикальные взаимосвязи балансовых статей пассива предполагают последовательность: источники собственных средств (собственный капитал), долгосрочные обязательства и краткосрочные (текущие) обязательства, что позволяет выделить три раздела пассива:

3. Капитал и резервы.
4. Долгосрочные обязательства.
5. Краткосрочные обязательства.

Итоги по балансовым статьям актива или пассива называются валютой баланса. Равенство итогов обусловлено принципом двойственности: активов не может быть больше, чем источников, за счёт которых они образованы.

Показатели бухгалтерского баланса приводят не только  на отчетную дату отчетного периода, за который составляется отчетность, но и  на 31 декабря предыдущего года и  на 31 декабря года, который предшествует предыдущему.

В графе «Пояснения» указывается номер пояснения к балансу. Если пояснений к балансу нет, то в этой графе ставится прочерк.

При составлении бухгалтерского баланса  не допускается зачет между статьями активов и пассивов баланса. Кроме того,  амортизируемое имущество отражают в балансе по остаточной стоимости.

В заголовке баланса указывают:

• дату, на которую он составлен;
• название предприятия, которое указано в учредительных документах, и ее код по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций;
• ИНН предприятия, который был присвоен ей Инспекцией по налогам и сборам;
• основной вид деятельности фирмы и его код по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности;
• организационно-правовую форму, в которой создана организация и ее код по Общероссийскому классификатору организационно-правовых форм;
• форму собственности организации и ее код по Общероссийскому классификатору форм собственности;
• единицу измерения, в которой составлен баланс (если баланс составлен в тысячах рублях, то в этой графе указывается код 384, если в миллионах - 385);
• юридический адрес организации, указанный в ее учредительных документах.

Формат баланса предусматривает 6 граф:

Графа 1 содержит ссылку на номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Так как промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, данную графу следует заполнять при формировании годовой бухгалтерской отчетности.

Графа 2 наименование показателя. Новая форма сжата за счет объединения ряда статей отчетности, подробная их детализация дается в пояснениях к бухгалтерскому балансу. При формировании показателей бухгалтерского баланса следует руководствоваться понятием существенности. Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если, без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Графа 3 код строки согласно приложению 4 к Приказу 66н.

Графа 4 отчетная дата отчетного периода. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

Графа 5 отчетная дата предыдущего отчетного периода (года)

Графа 6 отчетная дата года предшествующего предыдущему.

При построении бухгалтерских балансов должны быть учтены требования следующих принципов:

Во-первых, денежного выражения – показатели приведены в едином денежном измерителе, обобщающем объекты бухгалтерского наблюдения в однородную информационную модель.

Во-вторых, обособленного имущества – бухгалтерский баланс относится к предприятию, а не к лицам, связанным с ним (собственникам, кредиторам, дебиторам и т.д.); в активе учитывается имущество, принадлежащее предприятию на праве собственности или находящееся под полным контролем.

В-третьих, непрерывности – период времени, в течение которого будет существовать предприятие, неизвестен, его ликвидация не намечается (имущество, показанное в балансе, оценивается по учётной стоимости, в случае ликвидации предприятия делается особая отметка, и вступают в силу специальные правила оценки показателей баланса).

В-четвёртых, учёта по себестоимости – активы отражаются в балансе по суммам, оплаченным за их приобретение (первоначальная стоимость), а не по текущим рыночным ценам (в условиях гиперинфляции допускаются переоценки активов).

В-пятых, двойственности – концепция двойственности очевидна из того факта, что активы на левой стороне бухгалтерского баланса равны общей сумме собственного и привлечённого капитала на правой его стороне [14, c.171].

В заключении необходимо отметить, что новая форма бухгалтерского баланса расширяет возможности для анализа динамики и структуры активов, капитала и обязательств, для оценки тенденций изменения имущественного и финансового положения организации, а также в полной мере соответствует требованиям Положения по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и другим нормативно-правовым актам.

 

 

ГЛАВА 2. ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА В ЗАО «ПРИОСКОЛЬЕ» И ПРАВИЛА ОЦЕНКИ ЕГО СТАТЕЙ

2.1. Оценка статей актива и пассива баланса  ЗАО «Приосколье»

 

Одним из условий выполнения требований, которые предъявляются к бухгалтерской (финансовой) отчетности, является соблюдение правил оценки ее статей.

Оценка различных видов имущества и обязательств ЗАО «Приосколье» прописана в учетной политике по бухгалтерскому учету (Приложение 2), составленной на основе  Положения по бухгалтерскому учету 1/08 «Учетная политика организации», утвержденной Приказом Минфина РФ от 06 октября 2008г. № 106н [7].

Так, основные средства ЗАО «Приосколье» отражаются в бухгалтерском учете  и отчетности по первоначальной стоимости, равной фактическим затратам на приобретение, сооружения и изготовления.  Изменение  первоначальной  стоимости основных средств допускается в случаях: достройки, дооборудования, реконструкции  и  частичной  ликвидации соответствующих объектов. Стоимость основных средств ЗАО «Приосколье»  погашается путем начисления износа амортизационной стоимости и списания  на затраты производства в течение нормативного срока их эксплуатации по нормам.

Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара используемая для упаковки и транспортировки продукции и другие материальные ресурсы отражаются в учете и отчетности  по их фактической себестоимости, определенной исходя из затрат их приобретения, в том числе расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов, списываемых в производство, определяется по средней себестоимости.

Готовая продукция растениеводства и животноводства отражается в балансе по фактической производственной  себестоимости, включающие затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на производство продукции либо по прямым статьям расходов.

Незавершенное производство отражается в балансе по прямым статьям  расходов, по фактическим производственным затратам.

Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в отчетности отдельной  статьей как расходы будущих периодов и подлежат отнесению издержек производства или обращения (либо на соответственные источники средств) в течение срока, к которому они относятся. Расходы, произведенные в отчетном периоде, в полном объеме списываются на издержки хозяйства в отчетном периоде.

Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей.

По полученным займам задолженность разрешается показывать с учетом к уплате процентов.

Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованными с ними и тождественны.

Штрафы пени, неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда, арбитража, об их взыскании относятся на результаты хозяйственной деятельности (финансирования) и до получения или уплаты отражаются в отчетности получателя и плательщика соответственно по статьям или кредиторов.

Объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств. В бухгалтерском учете и отчетности затрат по этим объектам отражаются как незавершенные капитальные вложения.

К финансовым вложениям относятся инвестиции ЗАО «Приосколье» в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), ценные бумаги и уставные фонды других предприятий, а также предоставленные  другим предприятиям займы на территории Российской  Федерации и за ее пределами. Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат инвестора. Разница  между суммой фактических затрат на приобретение облигаций, других долговых обязательств и номинальной стоимости в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) относится на результатах хозяйственной деятельности. Акции и пай, неоплаченные полностью, показываются в активе баланса в случаях, когда инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность по этим вложениям. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению акций и паев, показываются в активе баланса по статье дебиторов.

Уставной капитал - совокупность вкладов в денежном выражении участников в имущество при создании ЗАО «Приосколье» для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Фактическая задолженность по вкладам в уставной капитал отражается в отчетности развернуто по отдельным статьям пассива и актива баланса.

Балансовая прибыль (убыток), как конечный финансовый результат, выявленный на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций ЗАО «Приосколье» и оценки статей баланса, представляет собой прибыли (убытки) от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, иного имущества предприятия и доходов от инвентаризационных операций, уменьшенные на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) и товаров рассчитывается как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость  и затратам на ее производство и реализацию.

Срок реализации продукции в ЗАО «Приосколье» определяется по «отгрузке».

Выручка от реализации продукции заготовительными организацией определяется по мере ее отгрузки при безналичных расчетах, наличными деньгами по поступлению средств в кассу.

Выручка от реализации другой продукции (работ, услуг) определяется по мере отгрузки продукции, работ, услуг и предъявлению расчетных документов.

Полученные доходы в отчетном периоде,  но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в учете и отчетности отдельной статьей как доходы будущих периодов и подлежат включению в результаты хозяйственной деятельности при наступлении отчетного  периода, к которому они относятся.

Финансовый результат и его использование отражается в балансе отдельно:

• в пассиве баланса – полученная прибыль и ее авансовое использование, нераспределенная прибыль;
• в валюту баланса включаются лишь непокрытый убыток или нераспределенная прибыль отчетного года и прошлых лет.

 

2.2. Процедуры, предшествующие заполнению бухгалтерского баланса

 

Составлению бухгалтерской отчетности в ЗАО «Приосколье» предшествует комплекс предварительных процедур, представляющих собой упорядоченную совокупность действий и методологических приемов, выполнение которых позволяет непосредственно приступить к составлению бухгалтерской отчетности.

Перед составлением годового отчетного баланса бухгалтерией исследуемого предприятия осуществляются следующие процедуры:

• проводится инвентаризация имущества и задолженностей предприятия;
• вносятся исправления в учет, если в нем были допущены ошибки;
• проводится реформация баланса;
• отражаются те или иные операции, которые произошли после 31 декабря 2015 года (события после отчетной даты).

Инвентаризация имущества - это сверка того, что есть у бухгалтера на бумаге, с тем, что находится в офисе, на складе, в обособленном подразделении предприятия.

Инвентаризация состояния финансовых обязательств – это сверка задолженностей, которые отражены в бухгалтерском учете, с данными договоров, актов сдачи-приемки, налоговыми декларациями и т.д. Инвентаризация нужна для обеспечения достоверности данных учета.

Прежде всего, оформляется приказ руководителя о проведении инвентаризации и создается инвентаризационная комиссия (Приложение 8).

Членами комиссии могут быть работники администрации, бухгалтерской службы и другие специалисты, которые способны оценить состояние имущества и обязательств предприятия.

В приказе указывается, какие именно имущество и обязательства будет инвентаризировать комиссия.

Перед началом инвентаризации бухгалтер представляет комиссии данные бухгалтерского учета, в которых зафиксированы перечень и стоимость имущества ЗАО «Приосколье».

В регистрах учета должна быть указана дата и наименование хозяйственной операции, ее сумма, остатки по счетам бухгалтерского учета на начало и конец года.

Председатель комиссии по инвентаризации должен сделать на приходных и расходных документах запись «до инвентаризации».

В графе «По данным бухгалтерского учета» комиссия на основании названных документов определяет стоимость имущества и обязательств предприятия к началу инвентаризации.

Результаты инвентаризации отражают в инвентаризационной описи, которую подписывают все члены комиссии и работники, ответственные за сохранность имущества. Опись хранят в архиве предприятия не менее пяти лет.

Инвентаризацию имущества проводят с участием материально ответственных лиц, с которых берут расписки в том, что все поступившие и отпущенные ценности оформлены первичными документами, которые сданы в бухгалтерию.

Членов комиссии обеспечивают весами, контрольно-измерительными приборами и т.п., так как фактическое наличие находящегося в организации имущества при инвентаризации проверяют путем подсчета, взвешивания, обмера.

Основная задача инвентаризации сводится к  выяснению совпадения данных бухгалтерского учета с фактическим наличием ценностей (суммой задолженностей), чтобы обеспечить достоверность данных отчетности.

Дату инвентаризации определяет директор ЗАО «Приосколье» по согласованию с главным бухгалтером.

Обычно ее проводят по состоянию на 1 октября или 1 декабря отчетного года. К этому сроку главный бухгалтер должен успеть подготовить документы для инвентаризационной комиссии, и у него будет время, чтобы внести исправления в учет до сдачи годового баланса.

До начала инвентаризации основных средств комиссия должна проверить, заполнены ли инвентарные карточки, книги и описи,  имеются ли техпаспорта и другая техническая документация на основные средства, в том числе сданные либо взятые в аренду или на хранение. Если этих документов нет, их срочно оформляют или восстанавливают.

При инвентаризации комиссия осматривает объекты и вносит в описи их полные наименования, назначение, инвентарные номера, основные эксплуатационные и технические показатели.

Всю информацию по основным средствам инвентаризационная комиссия записывает в опись (форма № ИНВ-1). Если изменилось назначение объекта основных средств, вследствие его реконструкции, модернизации или переоборудования, то вносится объект в опись в соответствии с новым назначением (Приложение 9).

Такие виды основных средств как машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально, с указанием их заводских номеров, год выпуска, назначение, мощность и т.д.

Обнаруженные при ревизии основные средства, пришедшие в негодность и не подлежащие восстановлению, отражаются в отдельной описи, в которой указывается время ввода объекта в эксплуатацию и причины, которые привели его в негодность (порча, полный износ и т.д.).

По основным средствам производственного и непроизводственного назначения составляются отдельные описи.

Если в ходе проведения инвентаризации выявлены излишки, то на счетах бухгалтерского учета ЗАО «Приосколье» производятся следующие записи:

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Выявленная недостача отражается записями:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит счета 01 «Основные средства», по остаточной стоимости:

На основании инвентаризационной описи по итогам проведения инвентаризации основных средств расхождений между фактическим наличием и данными бухгалтерского учета выявлено не было.

При инвентаризации материально-производственных запасов данные о товарах, материалах и готовой продукции в ЗАО «Приосколье» отражают в описи по форме № ИНВ-3. Там указывают их виды, группы, артикулы и сорта. Все ценности в присутствии членов комиссии пересчитывают, перемеривают, перевешивают (Приложение 10). Опись составляют в двух экземплярах:

• один экземпляр передают в бухгалтерию для составления сличительной ведомости;
• второй экземпляр остается у лица, ответственного за сохранность ценностей.

Товарно-материальные ценности, поступающие в ЗАО «Приосколье» в период ревизии, кладовщик приходует в присутствии комиссии по реестру уже после инвентаризации. Данные о них заносятся в отдельную опись «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации».

Отпущенные в период ревизии ценности также отражают в отдельной описи «Товарно-материальные ценности, отпущенные в период инвентаризации». В расходных документах председатель комиссии делает соответствующую отметку и ставит свою подпись.

В описи, которая заполнена не до конца, обычно ставят прочерк в виде латинской буквы «Z». Это делают для того, чтобы нельзя было дописать туда что-либо после окончания инвентаризации. С этой же целью внизу описи проставляют количество порядковых номеров по каждой странице и общее количество единиц ценностей.

При обнаружении недостачи материальных ценностей в учете ЗАО «Приосколье» осуществляются следующие записи:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит счета 10 «Материалы».

Списание недостач в пределах норм естественной убыли производится по учетным ценам и отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По остальным недостачам зачтенный ранее НДС восстанавливают:

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 3 «НДС по приобретенным МПЗ»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 2 «Расчеты с бюджетом по НДС».

Затем его сумму включают в стоимость недостач:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 3 «НДС по приобретенным МПЗ».

Предъявление суммы недостач к взысканию отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,    субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Отражается разница между балансовой и рыночной стоимостью недостачи:

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

В случае бесспорной вины материально ответственного лица, сумма недостачи вычитается из его заработной платы, при этом разница между рыночной и учетной стоимостью включается в текущие доходы пропорциональной сумме удержания. Удержание недостачи из заработной платы отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,  субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

По мере того, как виновное лицо погашает долг, часть доходов будущих периодов переводится в текущие доходы:

Дебет счета 98  «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

Кредит счета 91, субсчет 1 «Прочие доходы».

Недостача может быть обусловлена хищением. В этом случае руководитель составляет заявление в органы внутренних дел. Пока проводится следствие, недостача числится на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». При установлении и поимке похитителя:

Дебет счета 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Если органам внутренних дел не удается раскрыть дело о хищении материальных ценностей, они обязаны известить об этом руководство предприятия. В этом случае недостача относится на расходы предприятия:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 4 «Прочие расходы, не учитываемые для целей налогообложения»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Выявленные излишки материальных ценностей приходуются записями:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 91.1 «Прочие доходы».

При закрытии счета 91 суммы излишков находят отражение в составе прибыли:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 99 «Прибыли и убытки».

В ЗАО «Приосколье» по данным инвентаризационных описей, излишек или недостач при проведении инвентаризации не выявлено.

В процессе инвентаризации комиссия пересчитывает деньги в кассе и сверяет полученную сумму с данными кассовой книги.

Кроме денег комиссия должна проверить сохранность денежных документов: ценных бумаг и т.д. Ценные бумаги и бланки строгой отчетности нужно проверять по видам бланков и с учетом их начальных и конечных номеров.

Для акта инвентаризации предусмотрен типовой бланк по форме № ИНВ-15 «Акт инвентаризации наличных денежных средств». В акте комиссия указывает, сколько наличных денег, ценностей и других документов находилось в кассе в момент проведения ревизии. Главный бухгалтер предприятия должен указать в акте стоимость ценностей в кассе по данным бухгалтерского учета. Здесь же указывают номера последнего на дату ревизии приходного и расходного кассовых ордеров. Оборотную сторону акта заполняют, если во время ревизии комиссия обнаружила недостачу или излишки ценностей. Строку «Объяснение причин излишков и недостач» заполняет работник, ответственный за сохранность ценностей (кассир) (Приложение 11).

Если в результате инвентаризации была выявлена недостача, руководитель может принять следующее решение:

• удержать сумму недостачи с материально ответственного лица;
• списать недостачу за счет средств организации (если в недостаче нет вины кассира).

Решение руководителя фиксируют на оборотной стороне акта. Если в ходе инвентаризации обнаружены расхождения фактического наличия денежных средств с учетным остатком, то они регулируются. Так как с кассиром заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности, недостача относится на материально ответственное лицо:

а)  обнаружение недостачи:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит счета 50 «Касса»;

б) при отнесении недостачи за счет кассира:

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,    субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Излишек приходуется в состав прочих доходов организации:

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Результаты инвентаризации займов, кредитов, задолженности перед контрагентами отражают в едином акте по форме № ИНВ-17 и специальной справке.

Комиссия проводит инвентаризацию на основании договоров, платежных документов, актов сверки расчетов, налоговых деклараций, авансовых отчетов и т.д. Она должна определить сроки возникновения дебиторской и кредиторской задолженностей и возможность их погашения (Приложение 12).

К акту прикладывают справку. В справке отражают: реквизиты каждого дебитора или кредитора организации, причину и дату возникновения задолженности, сумму задолженности.

В течение отчетного периода между ЗАО «Приосколье» и контрагентами производятся сверки взаимных расчетов и составляются акты сверки с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, с прочими дебиторами и кредиторами.

По результатам инвентаризации расчетов с банками и бюджетом в бухгалтерской отчетности не должно быть не отрегулированных сумм. По другим расчетам их участники приводят данные в отчетности в суммах, ими согласованных. При отсутствии такой согласованности каждый из участников показывает данные, вытекающие из его текущего учета.

Штрафы, пени, неустойки, признанные должником, равно как и решения суда об их удовлетворении, подлежат отнесению на прочие расходы организации:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Одним из этапов, предшествующих заполнению бухгалтерского баланса, является исправление ошибок, выявленных до даты представления бухгалтерского баланса.

Порядок исправления допущенных ошибок на рассматриваемом предприятии не зависит от того, кто их обнаружил. Производимые исправления оформляются справкой бухгалтера, которая должна иметь обязательные реквизиты первичного документа и должна быть внесена в перечень первичной документации учётной политики, что не было определено на данном предприятии.

Составлению бухгалтерской отчетности предшествует процедура  закрытия счетов, причем при формировании годовой отчетности она является более сложной [15, с. 52]. Условно весь этот процесс можно разбить на этапы, представленные на рисунке 4.

Рис.4. Общие этапы закрытия счетов

Учет расходов на производство ведется по видам деятельности на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». По дебету указанных счетов отражаются прямые расходы на производство готовой продукции (работ, услуг).

Расходы, которые нельзя отнести напрямую к какому-либо виду деятельности, отражаются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» и ежемесячно распределяются по видам производств пропорционально прямым расходам в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и  44 «Расходы на продажу». Прямые расходы включают в себя: материальные расходы, амортизация внеоборотных активов, оплата труда, страховые взносы во внебюджетные фонды РФ.

Информация о выручке от продаж по обычным видам деятельности отражается на счете 90 «Продажи», на котором в конце каждого месяца определяется финансовый результат от продажи товаров, продукции, работ, услуг. Все субсчета, открытые к счету 90, по окончании отчетного года (31 декабря) закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 (Приложения 13, 14).

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» обобщает информацию о прочих операционных и внереализационных доходах и расходах. В конце каждого месяца на счете 91 выявляется финансовый результат (сальдо прочих доходов(Приложение 15) и расходов (Приложение 16)). Все субсчета, открытые к счету 91, по окончании отчетного года (31 декабря) закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 (Приложения 17,18).

В ЗАО «Приосколье» для обобщения данных о формировании конечного финансового результата деятельности в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыли и убытки». В течение года путем списания соответствующих сумм со счетов 90 и 91 на нем ведутся записи в накопительном порядке. На счете 99 непосредственно отражаются суммы налога на прибыль и других санкций за нарушение налогового законодательства (Приложения 19, 20).

31 декабря при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. Процесс закрытия счета 99 и списания выявленной чистой прибыли называется реформация баланса. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (непокрытого убытка) отчетного года переносится со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (Приложения 21, 22), на первое число следующего за отчетным годом остатка по счету 99 «Прибыли и убытки» быть не должно.

Для обобщения и сверки данных на счетах бухгалтерского учета составляется оборотная ведомость, которая является основанием для формирования баланса, отчета о прибылях и убытках и других форм отчетности.

Операция по реформации баланса в ЗАО «Приосколье» состоит из двух этапов:

• закрывают счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»;
• включают финансовый результат, полученный предприятием за прошедший год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

В бухгалтерском учете  ЗАО «Приосколье» доходы и расходы могут быть нескольких видов:

• по обычным видам деятельности, которые отражают на счете 90 «Продажи»;
• прочие, которые учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Финансовый результат по обычным видам деятельности отражают на счете 90 «Продажи». В соответствии с Планом счетов к счету 90 открыты следующие субсчета:

• 1 «Выручка»;
• 2 «Себестоимость продаж»;
• 3 «Налог на добавленную стоимость»;
• 4 «Акцизы»;
• 5 «Экспортные пошлины»;
• 6 «Налог с продаж»;
• 7 «Расходы на продажу»;
• 8 «Управленческие Расходы»;
• 9 «Прибыль/убыток от продаж».

31 декабря главный бухгалтер закрывает все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи». Делается это так:

а) кредитовое сальдо субсчета 90.1 закрывается проводкой:

Дебет 90.1 «Выручка»;

Кредит 99 «Прибыли и убытки»

• закрыт субсчет 90.1 по окончании года;

б) дебетовые сальдо субсчета 90.3 и др. закрывается проводками:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 90.3 «Налог на добавленную стоимость»

• закрыт субсчет 90.3 по окончании года.

В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны. Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.

Учет прочих доходов и расходов ведут на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету на исследуемом предприятии открыты следующие субсчета:

• 91-1 «Прочие доходы»;
• 91-2 «Прочие расходы»;
• 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

После того как будут закрыты субсчета к счету 90, необходимо закрыть все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы». Делается это следующим образом:

Дебет 91.1 «Прочие доходы»

Кредит 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов - прибыль»

Сумма 1494034 рублей  - закрыт субсчет 91.1 по окончании года;

Дебет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов - убыток» Кредит 91.2 «Прочие расходы»

Сумма 627201 рублей - закрыт субсчет 91.2 по окончании года.

В конце каждого года главный бухгалтер ЗАО «Приосколье» определяет финансовый результат, сопоставляя обороты по счетам 90 и 91. Этот результат он списывает на счет 99 «Прибыли и убытки».

Результат от обычных видов деятельности в ЗАО «Приосколье» отражается записью:

Дебет 90.9 «Прибыль от продаж»

Кредит 99 «Прибыль»

• отражена прибыль от обычных видов деятельности;

Дебет 99 «Убыток»

Кредит 90.9 «Убыток от продаж»

• отражен убыток от обычных видов деятельности.

Результат от прочих видов деятельности в ЗАО «Приосколье» бухгалтер отражает так:

Дебет 99 «Прибыль»

Кредит 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов - прибыль»

Сумма 866833 рублей

• отражена прибыль от прочих видов деятельности;

Прочие доходы и расходы учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы». А на счете 99 «Прибыли и убытки» отражают начисление налога на прибыль, а также штрафы за налоговые правонарушения. В результате на счете 99 образуется кредитовое (прибыль) или дебетовое (убыток) сальдо. Это сальдо списывают последней записью отчетного года.

По итогам года ЗАО «Приосколье» получило прибыль от основной и прочих видов деятельности:

Дебет 99 «Прибыль»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль отчетного года»

8862011 рублей

• списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года.

Чистое увеличение  нераспределенной прибыли составило1982984 рублей.

Обороты и конечные сальдо по всем счетам сверяются с данными аналитического учёта для проверки их совпадения. После сверки данных информация из учётных регистров переносится в Главную книгу. Баланс на ЗАО «Приосколье» составляется на основе конечных сальдо счетов бухгалтерского учёта, представленных в Главной книге, а также данных аналитического учета.

После оформления бухгалтерской отчетности могут возникнуть ситуации, которые могут повлиять на финансовое состояние предприятия, так называемые «события после отчетной даты». Эти события должны быть отражены в отчетности, даже если она еще не подписана. Значения не имеет тот факт, что события произошли после того, как финансовый год закончился.

Необходимо отметить, что в анализируемом периоде у ЗАО «Приосколье» не возникали события, которые могли бы повлиять на финансовое состояние предприятия.

 

 

 

2.3. Порядок формирования статей бухгалтерского баланса ЗАО «Приосколье»

 

Заполнение раздела I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ бухгалтерского баланса.

Нематериальные активы (строка 1110) – по данной строке указывается сумма остаточной стоимости нематериальных активов на конец отчетного периода.

Остаточная стоимость объектов нематериальных активов в зависимости от принятой в учетной политике порядка учета их амортизации:

• либо сразу формируется на счете 04 «Нематериальные активы»;
• либо рассчитывается путем вычитания из сальдо на конец года по счету 04 сальдо на конец года по счету 05 «Амортизация нематериальных активов».

В бухгалтерском балансе ЗАО «Приосколье» за 2013-2015 годы по названной строке указаны следующие данные: по состоянию на 31.12.15 год стоит сумма 2999 тысяч рублей, на 31.12.14 год – 3479 и на 31.12.13 – 2317 (Приложения 6,7).

Результаты исследований и разработок (строка 1120) – в этой строке, находит свое отражение информация о расходах на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)

В бухгалтерском балансе ЗАО «Приосколье» данные отсутствуют (Приложения 6,7).

Нематериальные поисковые активы (строка 1130) и Материальные поисковые активы (строка 1140) – новые строки, появившиеся в форме бухгалтерского баланса с отчетности за 2012 год.

В бухгалтерском балансе ЗАО «Приосколье» данные отсутствуют (Приложения 6,7).

Основные средства (строка 1150) – указывается сумма остаточной стоимости ОС на конец периода.

Остаточная стоимость объектов ОС рассчитывается путем вычитания из сальдо на конец года по счету 01 «Основные средства» сальдо на конец года по счету 02 «Амортизация основных средств».

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве ОС, если одновременно выполняются четыре условия:

1. объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
2. объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
3. организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
4. объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Активы, в отношении которых выполняются все четыре условия, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Сумма дооценки ОС в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал ЗАО «Приосколье». Последующая сумма уценки в пределах дооценки – уменьшает добавочный капитал.

Сумма уценки относится на финансовый результат в состав прочих расходов. Последующая дооценка в пределах предыдущей суммы уценки - на финансовый результат в состав прочих доходов.

В бухгалтерском балансе ЗАО «Приосколье» по строке 1150 по состоянию на 31.12.15 год стоит сумма 12156169 тысяч рублей, на 31.12.2014 год – 13175150 тысяч рублей, на 31.12.2013 год – 8983734 тысяч рублей (Приложения 6,7).

Доходные вложения в материальные ценности (строка 1160) — указывается сумма остаточной стоимости ОС, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности, на конец периода с учетом переоценки (в случае ее проведения).

Остаточная стоимость таких объектов ОС рассчитывается путем вычитания из сальдо на конец года по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» сальдо на конец года по счету 02 «Амортизация основных средств».

В бухгалтерском балансе ЗАО «Приосколье» по данной строке сумм нет (Приложения 6,7).

Финансовые вложения (строка 1170) - указывается сумма долгосрочных (срок обращения/погашения превышает 12 месяцев) финансовых вложений организации на конец отчетного периода.

В бухгалтерском балансе ЗАО «Приосколье» по строке 1160 по состоянию на 31.12.15 год стоит сумма 1073976 тысяч рублей, на 31.12.2014 год – 161767 тысяч рублей, на 31.12.2013 год – 359873 тысяч рублей (Приложения 6,7).

Отложенные налоговые активы (строка 1180) - указывается сумма отложенных налоговых активов (ОНА) на конец отчетного периода.

ОНА возникают при появлении вычитаемых временных разниц. Это та сумма отложенного налога, которая в будущем будет уменьшать сумму налога на прибыль «к уплате».

В бухгалтерском балансе ЗАО «Приосколье» по данной строке суммы отсутствуют (Приложения 6,7).

Прочие внеоборотные активы (строка 1190) - указывается сумма прочих внеоборотных активов на конец отчетного периода, не вошедших в предыдущие строки раздела I бухгалтерского баланса.

В бухгалтерском балансе по указанной строке у исследуемой организации по состоянию на 31.12.15 год стоит сумма 29499 тысяч рублей, на 31.12.2014 год – 17539 тысяч рублей, на 31.12.2013 год – 331217 тысяч рублей (Приложения 6,7).

Итого по разделу I (строка 1100) – указывается общая сумма внеоборотных активов организации на конец отчетного периода.

Строка 1100 = строка 1110 + строка 1120 + строка 1130 + строка 1140 + строка 1150 + строка 1160 + строка 1170 + строка 1180 + строка 1190.

Так как в рассмотренном разделе бухгалтерского баланса ЗАО «Приосколье» итог по разделу на 31.12.15 год  составляет – 13262643 тысяч рублей, на 31.12.2014 год – 13357935 тысяч рублей, на 31.12.2013 год – 9677141 тысяч рублей (Приложения 6,7).

Порядок заполнения раздела II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ бухгалтерского баланса.

Запасы (строка 1210) – указывается общая сумма запасов организации на отчетную дату.

Показатели строки включают в себя данные о: сырье, материалах, готовой продукции, товарах, незавершенном производстве, расходах на продажу, расходы будущих периодов.

По данной строке у ЗАО «Приосколье» имеются следующие данные: на 31.12.15 год стоит сумма 2185186 тысяч рублей,  на 31.12.2014 год – 1803207 тысяч рублей, на 31.12.2013 год – 1591467 тысяч рублей (Приложения 6,7).

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (строка 1220) – указывается сумма дебетового сальдо по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

В ЗАО «Приосколье» данные по указанной строке отсутствуют за 2014-2015 годы, а на 31.12.13 год указана сумма 5765 тысяч рублей (Приложения 6,7).

Дебиторская задолженность (строка 1230) - указывается сумма дебиторской задолженности на конец отчетного периода.

Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками и бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

У исследуемой организации данные по названной строке следующие: на 31.12.15 год – 4585106 тысяч рублей, на 31.12.2014 год – 3227596 тысяч рублей, на 31.12.2013 год – 1839229 тысяч рублей (Приложения 6,7).

Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) (строка 1240) - указывается сумма краткосрочных финансовых вложений организации на конец отчетного периода.

Данные по указанной строке у исследуемой организации следующие: на 31.12.15 год – 3382932 тысяч рублей, на 31.12.2014 год – 3359963 тысяч рублей, на 31.12.2013 год – 2741459 тысяч рублей. (Приложения 6,7).

Денежные средства и денежные эквиваленты (строка 1250) – указывается сумма остатка наличных и безналичных денежных средств и денежных эквивалентов (высоколиквидных финансовых вложений) на конец отчетного периода.

В состав денежных средств и эквивалентов включаются суммы остатков: в кассе организации, на расчетных счетах, в аккредитивах, в чековых книжках, в переводах «в пути».

Расшифровкой к строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» бухгалтерского баланса является Отчет о движении денежных средств (форма 4 бухгалтерской отчетности).

У ЗАО «Приосколье» данные по названной строке следующие: на 31.12.15 год – 178676 тысяч рублей, на 31.12.2014 год – 343694 тысяч рублей, на 31.12.2013 год – 220024 тысяч рублей (Приложения 6,7).

Прочие оборотные активы (строка 1260) – указывается сумма прочих оборотных активов на конец отчетного периода, не вошедших в предыдущие строки раздела 1 бухгалтерского баланса. Такими активами могут быть, например: денежные документы, НДС по авансам и предоплатам, НДС, начисленный по отгрузке, расходы будущих периодов, недостачи и потери от порчи ценностей, оценочные обязательства.

В бухгалтерском балансе исследуемой организации по данной строке цифр нет.

Итого по разделу II (строка 1200) – указывается общая сумма оборотных активов организации на конец отчетного периода.

Строка 1200 = строка 1210 + строка 1220 + строка 1230 + строка 1240 + строка 1250 + строка 1260.

В балансе ЗАО «Приосколье» стоят следующие данные: на 31.12.15 год – 10331900 тысяч рублей, на 31.12.2014 год - 8734460 тысяч рублей, на 31.12.2013 год – 6397944 тысяч рублей (Приложения 6,7).

БАЛАНС (строка 1600) – указывается общая сумма активов организации на конец отчетного периода.

Строка 1600 = Строка 1100 + Строка 1200.

Согласно подсчетам, в отчетности исследуемой организации баланс на 31.12.15 год составляет 23594543 тысяч рублей, на 31.12.2014 год – 22092395 тысяч рублей, на 31.12.2013 год – 16075085 тысяч рублей (Приложения 6,7).

Заполнение раздела III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ бухгалтерского баланса.

Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) (строка 1310) – указывается сумма уставного капитала организации на конец отчетного периода, закрепленная в учредительных документах.

Показатели бухгалтерского баланса по строке 1310 не содержат информации об изменениях капитала.

Расшифровкой к строке 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» бухгалтерского баланса является Отчет об изменениях капитала.

В ЗАО «Приосколье» уставный капитал на протяжении исследуемого периода изменился только в 2013 году с 130 тысяч рублей до 150 тысяч рублей в 2014 году и в 2015 году оставался неизменным (Приложения 6,7).

Собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 1320) – указывается сумма дебетового сальдо по счету 81 «Собственные акции (доли)» на конец отчетного периода.

Данный показатель отражается в круглых скобках.

В исследуемой организации нет акций, поэтому в бухгалтерском балансе данных нет.

Переоценка внеоборотных активов (строка 1340) – указывается кредитовое сальдо по счету 83 «Добавочный капитал», в части переоценки внеоборотных активов, на конец отчетного периода.

По строке 1340 в ЗАО «Приосколье» сумма переоценки не указана. (Приложения 6,7).

Добавочный капитал (без переоценки) (строка 1350) – указывается сумма кредитового сальдо по счету 83 «Добавочный капитал», на конец отчетного периода, за вычетом сумм кредитового сальдо, образовавшегося в связи с переоценкой активов.

В балансе ЗАО «Приосколье» по данной строке данных нет. (Приложения 6,7).

Резервный капитал (строка 1360) – указывается сумма резервного капитала организации на конец отчетного периода.

По данной строке отражаются суммы резервных (и иных) фондов, образованных в соответствии с учредительными документами и положениями действующего законодательства.

В ЗАО «Приосколье» резервный капитал на протяжении исследуемого периода не изменился и составляет 300 тысяч рублей (Приложения 6,7).

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 1370) -указывается сумма нераспределенной прибыли (непокрытых убытков), отражаемая на конец года по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Показатель строки 1370 бухгалтерского баланса должен соответствовать показателю столбца «Нераспределенная прибыль (не покрытый убыток)» строки «Величина капитала на 31 декабря 2015 год» (строка 3300) Отчета об изменениях капитала.

Показатель по строке 1370 указывается без скобок, если сальдо положительное (при отражении нераспределенной прибыли) и в круглых скобках, если полученный результат отрицателен (при отражении непокрытых убытков).

В бухгалтерском балансе ЗАО «Приосколье» суммы нераспределенной прибыли составляют: на 31.12.15 год – 8861561 тысяч рублей, на 31.12.2014 год – 6878577 тысяч рублей, на 31.12.2013 год – 6142733 тысяч рублей (Приложения 6,7).

Итого по разделу III (строка 1300) – указывается общая сумма собственного капитала организации на конец отчетного периода.

Строка 1300 = строка 1310 + строка 1320 + строка 1340 + строка 1350 -строка 1360 + строка 1370.

В балансе исследуемого предприятия итог раздела III складывается из трех сумм и составляет: на 31.12.15 год – 8862011 тысяч рублей, на 31.12.2014 год – 6879027 тысяч рублей, на 31.12.2013 год – 6143163 тысяч рублей (Приложения 6,7).

Показатель строки 1300 бухгалтерского баланса должен соответствовать показателю столбца «ИТОГО» строки «Величина капитала на 31 декабря 2012 год» (строка 3300) Отчета об изменениях капитала.

Порядок заполнения раздела IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА бухгалтерского баланса.

Заемные средства (строка 1410) – указывается сумма заемных средств организации (кредитов и займов, в том числе - вексельных и облигационных), привлеченных на долгосрочной основе, на конец отчетного периода, отражаемых на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

В балансе ЗАО «Приосколье» стоят следующие данные: на 31.12.15 год – 8846914 тысяч рублей, на 31.12.2014 год – 12039846 тысяч рублей, на 31.12.2013 год – 8198566 тысяч рублей (Приложения 6,7).

Отложенные налоговые обязательства (строка 1420) – указывается сумма отложенных налоговых обязательств на конец отчетного периода.

При выбытии актива или обязательства, по которому были начислены отложенные налоговые обязательства, происходит списание на счета прибылей и убытков той суммы этих обязательств, которая не будет увеличивать налогооблагаемую прибыль согласно налоговому кодексу РФ.

В балансе ЗАО «Приосколье» по строке 1420 данные отсутствуют. (Приложения 6,7).

Оценочные обязательства (строка 1430) — указывается сумма долгосрочных оценочных обязательств на конец отчетного периода, учитываемых на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

В балансе ЗАО «Приосколье» по строке 1430 данных нет. (Приложения 6,7).

Прочие обязательства (строка 1450) – указывается сумма прочих долгосрочных обязательств организации на конец отчетного периода, не вошедших в предыдущие строки раздела IV бухгалтерского баланса.

В балансе ЗАО «Приосколье» по строке 1430 сумма прочих обязательств не указана (Приложения 6,7).

Итого по разделу IV (строка 1400) – указывается общая сумма долгосрочных обязательств организации на конец отчетного периода.

Строка 1400 = строка 1410 + строка 1420 + строка 1440 + строка 1450.

В балансе ЗАО «Приосколье» записаны следующие данные: на 31.12.15 год – 8846914 тысяч рублей, на 31.12.2014 год – 12039846 тысяч рублей, на 31.12.2013 год – 8198566 тысяч рублей (Приложения 6,7).

Порядок заполнения раздела V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА бухгалтерского баланса.

Заемные средства (строка 1510) - указывается сумма заемных средств организации (кредитов и займов, в том числе - вексельных и облигационных), привлеченных на краткосрочной основе, на конец отчетного периода, отражаемых на счете 66 «Краткосрочные кредиты».

В соответствии с п.73 ПБУ по ведению бухгалтерского учета, задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

В бухгалтерском балансе ЗАО «Приосколье» по состоянию на 31.12.2015 год сумма заемных средств составляет - 4667709 тысяч рублей, на 31.12.14 год – 2353867, на 31.12.13 год – 953232 (Приложения 6,7).

Кредиторская задолженность (строка 1520) - указывается сумма кредиторской задолженности, срок обращения (погашения) которой не превышает 12 месяцев после отчетной даты.

В исследуемой организации суммы кредиторской задолженности составляют: на 31.12.15 год - 1103599 тысяч рублей, на 31.12.2014 год - 775158 тысяч рублей, на 31.12.2013 год - 780124 тысяч рублей (Приложения 6,7).

Доходы будущих периодов (строка 1530) - указывается сумма доходов, полученных в отчетном периоде, но относящаяся к следующим периодам, на конец отчетного года. Данные доходы учитываются на счете 98 «Доходы будущих периодов».

В балансе ЗАО «Приосколье» по строке 1530 данные отсутствуют (Приложения 6,7).

Оценочные обязательства (строка 1540) – указывается сумма краткосрочных оценочных обязательств на конец отчетного периода, учитываемых на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

В бухгалтерском балансе за отчетный период по данной строке указаны только суммы на 31.12.15 год и на 31.12.14 год, которые соответственно равны 114310 тысяч рублей и 44497 тысяч рублей, а на 31.12.13 год данные отсутствуют (Приложения 6,7).

Прочие обязательства (строка 1550) - указывается сумма прочих краткосрочных обязательств организации на конец отчетного периода, не вошедших в предыдущие строки раздела 5 бухгалтерского баланса.

В балансе ЗАО «Приосколье» по строке 1550 данные отсутствуют (Приложения 6,7).

Итого по разделу V (строка 1500) - указывается общая сумма краткосрочных обязательств организации на конец отчетного периода.

Строка 1500 = строка 1510 + строка 1520 + строка 1530 + строка 1540 + строка 1550.

Итог V раздела в исследуемой организации равен: на 31.12.15 год – 5885618 тысяч рублей, на 31.12.2014 год – 3173522 тысяч рублей, на 31.12.2013 год – 1733356 тысяч рублей (Приложения 6,7).

БАЛАНС (строка 1700) – указывается общая сумма пассивов организации на конец отчетного периода.

Баланс ЗАО «Приосколье» на 31.12.15 год составляет – 23594543 тысяч рублей, на 31.12.2014 год – 22092395 тысяч рублей, на 31.12.2013 год - 16075085 тысяч рублей (Приложения 6,7).

 

2.4. Пути совершенствования бухгалтерского баланса

 

Главная цель финансовой деятельности каждой организации, в том числе и ЗАО «Приосколье», сводится к одной стратегической задаче – к увеличению её активов. Для этого она должна постоянно поддерживать платежеспособность и рентабельность, оптимальную структуру актива и пассива баланса.

Бухгалтерский баланс является одним из основных источников информации для принятия управленческих решений в области планирования, контроля, анализа и оценки деятельности организации. По данным бухгалтерского баланса определяется обеспеченность организации собственными средствами, кредитными и другими заемными источниками, оценка и прогнозирование банкротства, кредитоспособности организации.

Акционерные общества, обязаны производить расчет чистых активов в соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 августа 2014 г. N 84н «Об утверждении порядка определения стоимости чистых активов».

Если чистые активы становятся меньше минимального уставного капитала, то есть 10 000 рублей для АО, или вообще уходят в минус, то по закону компания с такими чистыми активами должна быть ликвидирована. Конечно, на практике многие компании годами живут с отрицательными чистыми активами и вовсе не собираются ликвидироваться. Если чистые активы компании меньше минимального уставного капитала, нужно уведомить об этом ее собственников. Ведь именно они должны принять решение о том, что же делать дальше с такой компанией: ликвидировать или приводить в порядок ее чистые активы.

От величины чистых активов зависит возможность выплаты организацией дивидендов, а нередко и дальнейшая судьба компании. Ведь если стоимость чистых активов окажется меньше уставного капитала, организация обязана предпринять определенные меры, а при снижении чистых активов ниже минимального размера уставного капитала – принять решение о добровольной ликвидации. В противном случае она может быть ликвидирована в судебном порядке по требованию налоговых органов. Для совершенствования форм бухгалтерской отчетности в ЗАО «Приосколье» рекомендуется введение в отчетность организации  новой формы для расчета чистых активов.

Таблица 3

Расчет оценки стоимости чистых активов в ЗАО «Приосколье» в 2015 году

№ п/п	Наименование показателя	Код строки бухгалтерс-кого баланса	На начало отчетного года	На конец отчетного года
1	1	2	3	4
1	I. Активы
2	1. Нематериальные активы	1110	3479	2999
3	2. Основные средства	1130	13175150	12156169
4	3. Доходные вложения в материальные ценности	1140
5	4. Долгосрочные финансовые вложения	1150	161767	1073976
6	5. Прочие внеоборотные активы	1170	17539	29499
7	6. Запасы	1210	1803207	2185186
8	7. НДС по приобретенным ценностям	1220
9	8. Дебиторская задолженность	1230	3227596	4585106
10	9. Краткосрочные финансовые вложения	1240	3359963	3382932
11	10. Денежные средства и денежные эквиваленты	1250	343694	178676
12	11. Прочие оборотные активы	1260
13	12. Итого активы, принимаемые к расчету (сумма данных пунктов 1-11)		22092395	23594543
14	II. Пассивы
15	13. Долгосрочные обязательства по займам и кредитам	1410	12039846	8846914
16	14. Прочие долгосрочные обязательства	1450
17	15. Краткосрочные обязательства по займам и кредитам	1510	2353867	4667709
18	16. Кредиторская задолженность	1520	775158	1103599
19	17. Прочие краткосрочные обязательства	1550
20	18. Итого пассивы, принимаемые к расчету (сумма данных пунктов 13-17)		3129025	5771308
21	19. Стоимость чистых активов акционерного общества (итого активы, принимаемые к расчету (стр.12) минус итого пассивы, принимаемые к расчету (стр.18)		18963370	17823235

 

Данная форма позволит более наглядно видеть информацию в отношении рассматриваемого предприятия.

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

При написании курсовой работы на тему «Экономическая сущность бухгалтерского баланса как составной части финансовой отчетности и порядок его формирования (по материалам ЗАО «Приосколье»)» достигнута цель и решены задачи.

В процессе выполнения работы было установлено, что ЗАО «Приосколье» осуществляет производство и продажу сельскохозяйственной продукции, мясопродукции, полуфабрикатов, а также другой продукции.

Бухгалтерский учет на предприятии ведётся в соответствии с законодательством по рабочему плану счетов. Методы ведения учета закреплены в учетной политике предприятия, разрабатываемой главным бухгалтером и утверждаемой генеральным директором.

Форма ведения бухгалтерского учета - журнально-ордерная. Для учета хозяйственных операций применяются типовые формы первичных документов. Учет осуществляется структурным подразделением бухгалтерией.

Основным источником информации о деятельности ЗАО «Приосколье» является бухгалтерская отчетность, на основании которой можно судить об основных экономических показателях предприятия по итогам его деятельности за 2013-2015 годы.

Рассмотрев основные экономические показатели деятельности ЗАО «Приосколье», видно, что практически по всем показателям характеризующих размер предприятия произошли изменения в сравнении 2015 года с 2014 годом, выручка от реализации продукции выросла на 2773215 тысяч рублей или 11,06 %, что вызвано ростом цен от реализации продукции, а также связано с увеличением объема выпуска продукции, которая в 2015 году составила 29107448 тысяч рублей. Это на11,51 % больше чем в предыдущий год. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов увеличилась на 1586217,5 тысяч рублей или 14,32 %. За счет роста активной части основных производственных фондов, а именно приобретение новой техники. Прибыль от продаж увеличилась на 1757046 тысяч рублей, за счет увеличения выручки от реализации продукции.

Фондоотдача в отчетном году по сравнению с прошлым уменьшилась на 0,06 рублей или 2,85 %. Это говорит о снижении эффективности использования основных средств имеющихся у предприятия. Уровень рентабельности продукции увеличился на 127,73%, за счет увеличения размера прибыли от продаж на 1757046 тысяч рублей Уровень рентабельности предприятия увеличился на 100,39%, за счет роста прибыли до налогообложения.

Чистая прибыль в отчетном 2015 году по сравнению с прошлым 2014 годом значительно увеличилась на 1321702 тысяч рублей или на 108,65 %- это вызвано ростом реализованных цен.

Прибыль до налогообложения  в отчетном 2015 году по сравнению с прошлым 2014 годом увеличилась на 1423455 тысяч рублей и составила 2640515 тысяч рублей, что повлекло увеличение чистой прибыли на 1321702 тысяч рублей.

Выполненные расчеты изменения основных показателей деятельности ЗАО «Приосколье» позволяют сделать вывод о том, что в 2015 году исследуемое предприятие улучшило почти все основные показатели финансово-хозяйственной деятельности, о чем свидетельствует рост суммы прибыли от продаж и чистой прибыли, рост численности работников, снижение суммы материальных затрат, увеличение рентабельности продукции и чистой рентабельности.

В условиях рыночной экономики бухгалтерский баланс служит основным источником информации для различных пользователей.

Одним из условий выполнения требований, которые предъявляются к бухгалтерской (финансовой) отчетности, является соблюдение правил оценки ее статей.

Оценка различных видов имущества и обязательств ЗАО «Приосколье» прописана в учетной политике по бухгалтерскому учету.

Составлению бухгалтерской отчетности в ЗАО «Приосколье» предшествует комплекс предварительных процедур, представляющих собой упорядоченную совокупность действий и методологических приемов, выполнение которых позволяет непосредственно приступить к составлению бухгалтерской отчетности.

Перед составлением годового отчетного баланса бухгалтерией исследуемого предприятия осуществляются следующие процедуры:

• проводится инвентаризация имущества и задолженностей предприятия;
• вносятся исправления в учет, если в нем были допущены ошибки;
• проводится реформация баланса;
• отражаются те или иные операции, которые произошли после 31 декабря 2015 года (события после отчетной даты).

Инвентаризация имущества – это сверка того, что есть у бухгалтера на бумаге, с тем, что находится в офисе, на складе, в обособленном подразделении предприятия.

Реформация баланса – это списание прибыли (убытка), полученной ЗАО «Приосколье», за прошедший финансовый год. Реформацию проводят 31 декабря, после того как в учете будет отражена последняя хозяйственная операция предприятия.

Операция по реформации баланса состоит из двух этапов:

• закрывают счета, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности предприятия. Это счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»;
• включают финансовый результат, полученный предприятием за прошедший год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

Баланс ЗАО «Приосколье» на 31.12.15 г. составляет – 23594543 тысяч рублей, на 31.12.14 г. – 22092395 тысяч рублей, на 31.12.13 г. – 16075085 тысяч рублей.

Бухгалтерский баланс ЗАО «Приосколье» состоит из двух равенств –актива и пассива.

Актив в свою очередь подразделяется на внеоборотные активы и оборотные активы. Пассив включает три раздела: капитал и резервы, долгосрочные обязательства и краткосрочные обязательства.

Баланс ЗАО «Приосколье» знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием предприятия. По конечному финансовому результату деятельности ЗАО «Приосколье» судят о способности руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы. На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование ЗАО «Приосколье», осуществляется контроль за движением денежных средств в соответствии с полученной прибылью. Данные баланса широко используются налоговыми службами, кредитными учреждениями и органами государственного управления.

 

 

Список использованной литературы 

Доступен в полной версии работы

 

Скачать: kursovaya2.rar