Кафедра таможенного дела
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «Таможенные платежи в различных таможенных режимах»
Порядок исчисления таможенных пошлин и налогов.
Аннотация
В данной работе изложена система исчисления таможенных платежей, в частности таможенной пошлины, НДС и акциза.
Структура данной курсовой работы выглядит следующим образом.
Первая глава отражает механизм исчисления по каждому виду таможенных платежей отдельно.
Во второй главе приведен анализ деятельности Приволжского таможенного управления по выявленным правонарушениям в области исчисления таможенных пошлин и налогов.
В третьей главе сформулированы методы решения проблем, возникающих при исчислении таможенных платежей. Рассмотрена система управления рисками.
Работа выполнена печатным способом на 41 страницу с использованием 20 источников, содержит 4 таблицы, 5 рисунков,
4 формулы и 2 приложения.
Содержание
|
Введение 1 Основные теоретические положения о таможенных пошлинах и налогах…………………………………………………………………………... 1.1 Общая характеристика таможенных платежей и их роль в формировании федерального бюджета……………………………………….. 1.2 Теоретические основы исчисления таможенных пошлин……………….. 1.3 Механизм исчисления налога на добавленную стоимость и акциза……. 2 Анализ исчисления и взимания таможенных пошлин и налогов на примере деятельности Приволжского таможенного управления…………… 2.1 Выявленные правонарушения, связанные с исчислением таможенных пошлин и налогов………………………………………………………………. 3 Методы решения проблем, связанных с исчислением таможенных пошлин и налогов………………………………………………………………. 3.1 Направления совершенствования контроля за исчислением таможенных платежей…………………………………………………………. 3.2 Система управления рисками в таможенном контроле…………………. Заключение…………………………………………………………………….. Список использованных источников…………………….……………...…… Приложение А…………………………………………………………………. Приложение Б…………………………………………………………………..
|
4
6
6 11 14
18
18
23
28
28 30 34 36 38 40 |
Введение
В связи с развитием мирового хозяйства, международных экономических связей, увеличением экспорта и импорта, в странах появляются государственные учреждения, осуществляющие контроль за перемещением грузов, в том числе багажа и почтовых отправлений, через границу.
Такой орган получил название - таможня. Таможня осуществляет проверку грузов, взимает таможенные пошлины, налоги, таможенные сборы, штрафы за нарушение таможенных постановлений, задерживает товары, запрещенные к ввозу и вывозу законодательством, организует временное хранение товаров, перемещаемых через границу, а также выполняет ряд другие функции.
Взимание таможенных платежей, их расчет, является важной и актуальной темой на сегодняшний день.
Под таможенными платежами в таможенном праве принято понимать налоги, сборы и иные обязательные платежи, взимание которых в соответствии с действующим законодательством отнесено к компетенции таможенных органов.
Таможенные платежи играют важную роль для федерального бюджета, так как в полном объеме учитываются в его составе доходов в качестве налоговых (налог на добавленную стоимость, акцизы) и не налоговых (таможенные пошлины, таможенные сборы) доходов. Таможенные платежи одна из важнейших статей пополнения государственного бюджета Российской Федерации. В данное время они занимают первое место в его формировании и составляют около 60%. В государстве с нормально функционирующей экономикой это место занимают налоги, в России же это не так.
Активное использование института таможенных платежей серьезно повышает их значимость для государства. Таможенные платежи являются инструментом регулирования перемещения товаров через таможенную границу.
Таким образом, актуальность темы обусловлена значимостью такого объекта таможенного контроля как таможенные платежи.
Исходя из этого, можно сформулировать цель данной курсовой работы - изучение порядка исчисления таможенных пошлин и налогов, а также основных проблем, возникающих в результате их уплаты. Соответственно, исходя из этого, можно выделить задачи исследования, решение которых необходимо для достижения его цели:
1) дать общую характеристику таможенным платежам;
2) рассмотреть основные виды таможенных платежей;
3) изучить порядок исчисления таможенных пошлин и налогов;
4) провести анализ порядка исчисления и взимания таможенных платежей на примере Приволжского таможенного управления;
5) рассмотреть правонарушения, связанные с исчислением и уплатой таможенных пошлин и налогов;
6) определить пути решения проблем, возникающих при исчислении таможенных платежей.
Предметом исследования будет являться функционирование таможенных платежей в единой системе государственного регулирования внешнеэкономической деятельности, а объектом - порядок исчисления таможенных пошлин и налогов.
Теоретической базой работы являются нормативно - правовые акты Российской Федерации и таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации; учебные пособия, периодические издания, электронные Интернет-ресурсы.
1 Основные теоретические положения о таможенных пошлинах и налогах
1.1 Общая характеристика таможенных платежей и их роль в формировании федерального бюджета
Таможенные платежи в большинстве стран мира являются важной статьей доходной части бюджета, и их взимание таможенными органами рассматривается как одна из ведущих их функций. Их уплата — одно из условий перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу Таможенного Союза. Платежи, взимаемые таможенными органами, поступают в бюджет в качестве налогов и не налоговых поступлений; они на постоянной основе полностью закреплены за федеральным бюджетом. Абсолютно все таможенные платежи являются фискальными доходами федерального бюджета и не могут быть израсходованы на иные цели. Данный фактор обусловливает публичное предназначение таможенных платежей, поскольку они, наряду с другими обязательными платежами, являются необходимой экономической основой существования и деятельности государства.
Таможенные платежи играют важную роль для федерального бюджета, так как в полном объеме учитываются в его составе доходов в качестве налоговых (налог на добавленную стоимость, акцизы) и не налоговых (таможенные пошлины, таможенные сборы) доходов. Таможенные платежи одна из важнейших статей пополнения государственного бюджета Российской Федерации. В данное время они занимают первое место в его формировании и составляют около 60%. В государстве с нормально функционирующей экономикой это место занимают налоги, в России же это не так.
Правовой основой таможенных платежей выступает Таможенный кодекс таможенного союза, в статье 70 которого установлен их перечень. Отдельные вопросы исследуемого института регламентируются Налоговым кодексом РФ и Законом РФ «О таможенном тарифе».
Согласно статье 70 Таможенного кодекса таможенного союза к основным видам таможенных платежей относятся:
- ввозная таможенная пошлина;
- вывозная таможенная пошлина;
- налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;
- акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые) при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;
5) таможенные сборы.
Обязанность по уплате таможенных платежей возникает при ввозе товаров и транспортных средств на таможенную территорию таможенного союза — с момента пересечения таможенной границы, а также при вывозе товаров и транспортных средств с таможенной территории таможенного союза — с момента выдачи таможенным органом разрешения на убытие товаров с таможенной территории [1].
Плательщиками таможенных платежей являются декларант или иные лица, на которых в соответствии с международными договорами государств-членов таможенного союза и (или) законодательством государств-членов союза возложена обязанность по уплате таможенных платежей [2].
В случае несоблюдения положений Таможенного кодекса таможенного союза о пользовании и распоряжении товарами либо о выполнении условий, предусматривающих полное или частичное освобождение от уплаты таможенных платежей, лицами, ответственными за их уплату, могут быть владельцы таможенного склада, склада временного хранения, перевозчик, а также иные лица предусмотренные таможенным законодательством.
Объектом обложения таможенными платежами являются товары, перемещаемые через таможенную границу, а базой для целей их исчисления — таможенная стоимость товаров и (или) их количество [1]. Общие принципы таможенного обложения представлены на рисунке 1.
|
|||||
Рисунок 1 — Принципы таможенного обложения
Таможенные платежи исчисляются плательщиками таможенных пошлин, налогов самостоятельно.
При взыскании таможенных пошлин, налогов исчисление подлежащих уплате сумм таможенных платежей производится таможенным органом государства-члена таможенного союза, в котором подлежат уплате таможенные пошлины, налоги. Исчисление сумм таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате, осуществляется в валюте государства-члена таможенного союза, таможенному органу которого подана таможенная декларация.
В случае если для целей исчисления таможенных пошлин, налогов, в том числе для определения таможенной стоимости товаров, требуется произвести пересчет иностранной валюты в валюту государства-члена таможенного союза, в таможенный орган которого подана таможенная декларация, применяется курс валют, устанавливаемый в соответствии с законодательством этого государства-члена таможенного союза и действующий на день регистрации таможенной декларации таможенным органом.
Сумма таможенных платежей, подлежащих уплате и (или) взысканию, определяется путем применения базы для исчисления таможенных пошлин и соответствующего вида ставки таможенных пошлин. Базой для исчисления таможенных платежей в зависимости от вида товаров и применяемых видов ставок является таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса с учетом его первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи, объем или иная характеристика).
Для целей исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенной декларации таможенным органом.
Для целей исчисления ввозных таможенных пошлин применяются ставки, установленные Единым таможенным тарифом таможенного союза.
Для целей исчисления вывозных таможенных пошлин применяются ставки, установленные законодательством государств-членов таможенного союза в отношении товаров, включенных в сводный перечень товаров, формируемый Комиссией таможенного союза в соответствии с международными договорами государств-членов таможенного союза, регулирующими вопросы применения вывозных таможенных пошлин в отношении третьих стран.
Для целей исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством государства-члена таможенного союза, на территории которого товары помещаются под таможенную процедуру либо на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу, если иное не установлено настоящим пунктом.
Для целей исчисления налогов в случае, если будет установлено (подтверждено) в порядке, определенном международным договором государств-членов таможенного союза, что товары, помещенные под процедуру таможенного транзита, находятся на территории другого государства-члена таможенного союза, применяются ставки, установленные законодательством этого государства-члена таможенного союза.
Под сроком уплаты таможенных платежей следует понимать период времени, в течение которого заинтересованное лицо обязано уплатить причитающуюся сумму. Статьей 161, 166 Таможенного кодекса таможенного союза установлены сроки уплаты таможенных платежей. [1]
Более наглядно сроки уплаты таможенных платежей в зависимости от прибытия/убытия товара представлены в таблице 1.
Таблица 1 - Сроки уплаты таможенных платежей при прибытии/убытии товаров и транспортных средств
|
Срок уплаты таможенных платежей |
|
|
При прибытии |
день пересечения товарами таможенной границы;
|
|
При убытии |
день выдачи таможенным органом разрешения на убытие товаров с таможенной территории таможенного союза. |
Установленный срок уплаты таможенных платежей может быть перенесен, что означает предоставление плательщику отсрочки или рассрочки.
Основания, условия и порядок изменения сроков уплаты таможенных пошлин определяются международным договором государств-членов таможенного союза.
Основания, условия и порядок изменения сроков уплаты налогов определяется законодательством государства-члена таможенного союза, в бюджет которого подлежат уплате налоги [2].
Таможенные пошлины, налоги уплачиваются в государстве-члене таможенного союза, таможенным органом которого производится выпуск товаров, за исключением товаров, выпущенных в таможенной процедуре таможенного транзита, или на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу. В случае возникновения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита, таможенные пошлины, налоги подлежат уплате в государстве-члене таможенного союза, таможенный орган которого выпустил товары в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита, если иное не установлено частью второй настоящего пункта. Когда будет установлено (подтверждено) в порядке, определенном международным договором государств-членов таможенного союза, что товары, помещенные под процедуру таможенного транзита, находятся на территории другого государства-члена таможенного союза, таможенные пошлины, налоги подлежат уплате в этом государстве-члене таможенного союза.
Формы уплаты таможенных пошлин, налогов и момент исполнения обязанности по их уплате (дата уплаты) определяются законодательством государств-членов таможенного союза, в котором подлежат уплате таможенные пошлины, налоги.
Уплаченные (взысканные) суммы ввозных таможенных пошлин подлежат зачислению и распределению между государствами-членами таможенного союза в порядке, установленном международным договором государств-членов таможенного союза.
Уплата таможенных пошлин, налогов обеспечивается следующими способами, представленными на рисунке 2.
Рисунок 2 — Основные способы обеспечения уплаты таможенных платежей
Законодательством государств-членов таможенного союза могут быть предусмотрены иные способы обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов.
Плательщик вправе выбрать любой из способов обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов.
Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов прекращается в следующих случаях:
1) уплаты или взыскания таможенных пошлин, налогов в установленных законодательством размерах;
2) помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с предоставлением льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, не сопряженных с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению этими товарами;
3) уничтожения (безвозвратной утраты) иностранных товаров вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и (или) хранения;
4) если размер не уплаченной суммы таможенных пошлин, налогов не превышает сумму, эквивалентную 2 (двум) евро по курсу валют, устанавливаемому в соответствии с законодательством государства-члена таможенного союза, на территории которого возникла обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, действующему на момент возникновения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов;
5) помещения товаров под таможенную процедуру отказа в пользу государства, если обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникла до регистрации таможенной декларации на помещение товаров под эту таможенную процедуру;
6) обращения товаров в собственность государства-члена таможенного союза в соответствии с законодательством этого государства-члена таможенного союза;
7) отказа в выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, в отношении обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, возникшей при регистрации таможенной декларации на помещение товаров под эту таможенную процедуру [3].
Таким образом, изучив основные положения о таможенных платежах, взимаемых на таможенной территории таможенного союза, рассмотрим более подробно каждый вид таможенных платежей отдельно.
1.2 Теоретические основы исчисления таможенных пошлин
Таможенные пошлины представляют собой обязательный платеж, подлежащий уплате при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу.
Объектом обложения таможенной пошлины являются перемещаемые (ввозимые и вывозимые) через таможенную границу товары.
Таможенные пошлины в зависимости от объекта обложения подразделяются на ввозные (импортные) и вывозные (экспортные) таможенные пошлины.
Основными элементами для исчисления ввозных таможенных пошлин являются:
- таможенный тариф;
- страна происхождения товаров;
- тарифные преференции.
Дадим определение каждому элементу.
Таможенный тариф – свод ставок таможенных пошлин, применяемых к
товарам, перемещаемым через таможенную границу, и является систематизированным в соответствии с Единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности таможенного союза.
Ставки таможенных пошлин определяются в соответствии с Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан. Они применяются дифференцированно в зависимости от страны происхождения перемещаемого товара.
Страной происхождения товара считается страна, в которой товар был полностью произведен или подвергнут достаточной переработке в соответствии с критериями, установленными законодательными актами страны. При этом под страной происхождения товара могут пониматься группа стран, таможенные союзы стран, регион или часть страны, если есть необходимость их выделения с целью определения происхождения товара.[1]
Тарифная преференция (тарифная льгота) – это предоставляемая на условиях взаимности или в одностороннем порядке при реализации внешнеторговой политики страны льгота в отношении товара, перемещаемого через таможенную границу. Тарифные преференции могут предоставляться в следующем виде:
- возврат ранее уплаченных таможенных пошлин;
- освобождение от уплаты таможенной пошлины;
- снижение ставки таможенной пошлины;
- установление тарифных квот на преференциальный ввоз товара.
Вывозные таможенные пошлины устанавливаются на товары, произведенные на территории РФ и вывозимые за пределы страны. При применении экспортных таможенных пошлин преследуются следующие цели: ограничение вывоза за пределы страны товаров, необходимых для национальной экономики, для полного насыщения отечественного рынка, защиты экономической безопасности страны, так же сдерживание вывоза сырьевых товаров и продуктов первичной обработки и, конечно же, для пополнения федерального бюджета
Введение экспортных пошлин на вывозимые за пределы РФ товары – это мера нетарифного регулирования внешней торговли. Во многих странах мира, особенно в развитых странах, вывозные пошлины применяются гораздо реже, нежили ввозные.
Исчисление таможенных пошлин может производиться по различным ставкам таможенных пошлин. Приведем основные классификации ставок таможенных пошлин.
В первую очередь, как уже выше было сказано, в зависимости от страны происхождения товара ставки делятся на:
- базовые, которые применяются к товарам, происходящим из стран, торгово-политические отношения которых с Россией предусматривают режим наибольшего благоприятствования (почти все страны, поддерживающие внешнюю торговлюс Россией) и составляют 100 % от указанных в Таможенном тарифе;
- максимальные, которые применяются к государствам, торгово-политические отношения с которыми не предусматривают режима наибольшего благоприятствования (составляют 200 % от указанных в Таможенном тарифе);
- преференциальные ставкиприменяются по отношению к товарам, происходящим из стран, отнесённых к категории развивающихся. В настоящее время они составляют 75 % от базовых.
В отношении товаров, страна происхождения которых не установлена, применяются ставки ввозных таможенных пошлин, применяемые к товарам, происходящим из стран, торгово-политические отношения с которыми предусматривают режим наиболее благоприятствуемой нации, т.е. базовые ставки. [4]
Также, в зависимости от способа исчисления таможенных пошлин ставки делятся на:
- адвалорные(от лат. ad valorem — от стоимости) — определяются в процентах от таможенной стоимости товаров. Применяются обычно к сырьевым и продовольственным товарам, например, 5 % от таможенной стоимости. Таможенная стоимость заявляется декларантом, а поданные им сведения должны основываться на достоверной, количественно определяемой информации;
- специфические— устанавливаются в виде конкретной денежной суммы за единицу (веса, объёма, штуки и др.) товара. Применяются, как правило, к готовым изделиям, в России устанавливаются в евро, например, 0,3 евро за килограмм;
- комбинированные— при исчислении используются оба вышеупомянутых вида ставок, при этом уплате подлежит большая из исчисленных сумм. Например, 10 % от таможенной стоимости, но не менее 0,5 евро за килограмм. [5]
В зависимости от вида ставки таможенные пошлины будут исчисляться по-разному. Более наглядно как рассчитывается таможенная пошлина по той или иной ставке представлено в таблице 2.
Таблица 2 – Порядок исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида ставки.
|
№ |
Вид ставки таможенной пошлины |
Формула исчисления таможенной пошлины |
|
1 |
адвалорная |
ТПа = ТС * СтаТП/100; где ТС – таможенная стоимость товара, СтаТП – адвалорная ставка таможенной пошлины. |
|
2 |
специфическая |
ТПс = Q * СтсТП * курс валюты; где Q – количество товара, СтсТП – специфическая ставка таможенной пошлины. |
|
3 |
комбинированная |
ТПа = ТС * СтаТП/100; ТПс = Q * СтсТП * курс валюты. |
Итак, рассмотрев и изучив порядок исчисления таможенных пошлин, перейдем к изучению вопроса, связанного с механизмом исчисления таможенных налогов, а именно налога на добавленную стоимость и акциза.
1.3 Механизм исчисления налога на добавленную стоимость и акциза
Налог на добавленную стоимость (НДС) — косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.
Хотя НДС является налогом на добавленную стоимость, на практике он похож на налог, который каждый торговец добавляет в выписываемые им счета-фактуры этот налог и ведёт учёт собранного налога для последующего представления информации в налоговые органы. Однако покупатель имеет право вычитать сумму налога, который он, согласно выписанным ему счетам-фактурам, уплатил за товары и услуги. Таким образом, этот налог является косвенным, а его бремя ложится в итоге не на торговцев, а на конечных потребителей товаров и услуг. Данная система налогообложения создана для того, чтобы избежать уплаты налога на налог в связи с тем, что товары и услуги проходят длинный путь к потребителю. В платёжных документах НДС выделяется отдельной строчкой. [6]
Впервые НДС был введён в 1954 году во Франции. Сейчас НДС взимают 137 стран. В России НДС действует с 1992 года. Порядок исчисления налога и его уплаты первоначально был определён законом «О налоге на добавленную стоимость», с 2001 года регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ. Согласно статье 164 НК РФ, НДС имеет следующие ставки:
- 0% применяется при реализации товаров, перемещаемых под таможенной процедурой экспорт;
- 10% применяется при реализации отдельных продовольственных товаров, товаров для детей, медицинских товаров;
- 18% - применяется во всех остальных случаях.
Основой для исчисления НДС по ввозимым на таможенную территорию товарам (не подакцизным), является таможенная стоимость товаров, к которой добавляется таможенная пошлина. При этом формула расчета НДС имеет следующий вид:
НДС = (ТС + ТП) * СтНДС /100;
где ТС – таможенная стоимость;
ТП – размер ввозной таможенной пошлины;
СтНДС – ставка НДС, в процентах.
По подакцизным товарам основой для исчисления НДС является сумма таможенной стоимости, таможенной пошлины и величина подлежащих уплате акцизов. Расчет осуществляется по следующей формуле:
НДС = (ТС + ТП + А) * СтНДС /100;
где ТС – таможенная стоимость;
ТП – размер ввозной таможенной пошлины;
А – размер подлежащего уплате акциза;
СтНДС – ставка НДС, в процентах.
В Налоговом кодексе РФ установлены особенности применения НДС при перемещении товаров через таможенную границу, которые изложены в таблице 3.
Таблица 3 – Особенности применения НДС при перемещении товаров
|
№ |
Таможенная процедура |
Условие уплаты НДС |
|
Ввоз товара |
||
|
1 |
Выпуск товаров для внутреннего потребления |
Уплата НДС в полном объеме |
|
2 |
Реимпорт |
Уплата сумм НДС, от которых налогоплательщик был освобожден либо которые были возвращены ему в связи с экспортом товаров |
|
3 |
Таможенный склад, реэкспорт, беспошлинная торговля, уничтожение, отказ в пользу государства |
НДС не уплачивается |
|
4 |
Переработка на таможенной территории, при этом продукты переработки будут вывезены с таможенной территории в определенный срок |
НДС не уплачивается |
|
5 |
Ввоз продуктов переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории |
Полное или частичное освобождение от уплаты НДС |
|
6 |
Временный ввоз |
Полное или частичное освобождение от уплаты НДС |
|
Вывоз товаров |
||
|
7 |
Экспорт |
НДС не уплачивается |
|
8 |
Таможенный склад, при условии, что впоследствии товары (в том числе продукты их переработки) будут вывезены в соответствии с таможенной процедурой экспорта |
НДС не уплачивается |
|
9 |
Реэкспорт |
Возврат налогоплательщику сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров |
Налоговый период при расчетах НДС (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал. [7]
Акциз — косвенный общегосударственный налог, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино и др.) внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же функцию, но на товары, доставляемые из-за границы. Включается в цену товаров или тариф за услуги и тем самым фактически уплачивается потребителем. Акциз служит важным источником доходов государственного бюджета современных стран. Размер акциза по многим товарам достигает половины, а иногда 2/3 их цены.
Согласно со статьей 181 Налогового кодекса РФ подакцизными товарами признаются:
- спирт этиловый из всех видов сырья (а также спирт коньячный);
- спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, за исключением алкогольной продукции;
- алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента;
- табачная продукция;
- автомобили легковые (мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.));
- автомобильный бензин;
- дизельное топливо;
- моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
- прямогонный бензин. [8]
Расчет акциза при ввозе подакцизных товаров осуществляется по специфическим и комбинированным ставкам.
В отношении таких товаров, облагаемых акцизами по специфической ставке (в абсолютной сумме, в рублях на единицу измерения), основой для исчисления акцизов является соответствующий объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении. Расчет проводится по следующей формуле:
А = Q * СТА;
где Q – объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;
СТА - специфическая ставка акциза в абсолютной сумме на единицу измерения.
В отношении подакцизных товаров, облагаемых акцизами по адвалорным ставкам (в процентах), основой для исчисления акцизов является таможенная стоимость товара, увеличенная на сумму подлежащей уплате таможенной пошлины. Расчет осуществляется по следующей формуле:
А = (ТС + ТП) * СтА/100;
где ТС – таможенная стоимость;
ТП – размер ввозной таможенной пошлины;
СтА – адвалорная ставка акциза (в процентах).
В Налоговом кодексе РФ установлены особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу, которые изложены в таблице 4.
Таблица 4 - Особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров
|
№ |
Таможенная процедура |
Условие уплаты акциза |
|
1 |
Выпуск для внутреннего потребления, переработка для внутреннего потребления |
Уплата акциза в полном объеме |
|
2 |
Реимпорт |
Уплата сумм акциза, от которых налогоплательщик был освобожден либо которые были возвращены ему в связи с экспортом товаров |
|
3 |
Таможенный склад, реэкспорт, беспошлинная торговля, уничтожение, отказ в пользу государства |
Акциз не уплачивается |
|
4 |
Переработка на таможенной территории, при этом продукты переработки будут вывезены в определенный срок |
Акциз не уплачивается |
|
5 |
Переработка на таможенной территории, при этом продукты переработки выпускаются для свободного обращения |
Уплата акциза в полном объеме |
|
6 |
Временный ввоз |
Полное или частичное освобождение от уплаты акциза |
Налоговым периодом при расчете акциза признается календарный месяц. [7]
Таким образом, изучив теоретическую часть порядка исчисления таможенных платежей, а именно общую характеристику таможенных пошлин и налогов, их роль в формировании федерального бюджета, также непосредственно механизм исчисления таможенных пошлин, НДС и акциза, перейдем к анализу исчисления и взимания таможенных платежей, на примере деятельности Приволжского таможенного управления.
2 Анализ исчисления и взимания таможенных пошлин и налогов на примере деятельности Приволжского таможенного управления
2.1 Выявленные правонарушения, связанные с исчислением таможенных пошлин и налогов
Приволжское таможенное управление (ПТУ) создано на основе Поволжского таможенного управления приказом Государственного таможенного комитета России от 16.06.2000 г. № 521 и является региональным таможенным управлением I категории.
Регион деятельности Приволжского таможенного управления является Приволжский федеральный округ (ПФО). В него входят 14 субъектов Российской Федерации занимающих территорию более 1 млн. кв. км с населением более 32 млн. человек. Перечень полных субъектов РФ, входящих в ПФО представлен на рисунке 3.
Рисунок 3 — Регион деятельности Приволжского таможенного управления
В Приволжский федеральный округ входят 6 республик: Республика Башкортостан, Республика Марий-Эл, Мордовская Республика, Республика Татарстан, Удмуртская республика, Чувашская Республика, а также Коми-Пермяцкий автономный округ (территориально входит в Пермскую область). В составе округа 8 областей РФ – Кировская, Нижегородская, Пермская, Пензенская, Самарская, Саратовская, Оренбургская и Ульяновская.
Внешняя граница ПФО - пограничное государство - Республика Казахстан. Протяженность границы всего 2392,0 км, из них: по суше - 1994,0 км, по реке - 393,0 км, по озеру - 5,0 км.
В настоящее время Приволжскому таможенному управлению и таможням региона подчинено 56 таможенных постов, включая Приволжский тыловой таможенный пост.
На границе с Республикой Казахстан находится 11 автомобильных и железнодорожных пунктов пропуска: в зоне деятельности Саратовской (1 автомобильный, 1 железнодорожный) и Оренбургской (5 автомобильных, 2 железнодорожных), Самарской (2 автомобильных) таможен.
Кроме того, действуют 12 воздушных пунктов пропуска в аэропортах таких городов, как Нижний Новгород, Самара, Казань, Нижнекамск, Саратов, Уфа, Ульяновск, Чебоксары, Оренбург, Орск, Пермь. В аэропортах Нижнего Новгорода, Уфы, Казани, Чебоксары и Самары существуют магазины беспошлинной торговли.
Всё выше перечисленное является основными субъектами исчисления и соответственно взимания таможенных платежей, при перемещении товаров через таможенную границу.
Данный регион также характеризуется развитым промышленным производством. Достаточно сказать, что практически все основное производство российского автомобилестроения находится в ПФО - это Тольяттинский «Авто ВАЗ», Нижегородский «ГАЗ», Набережночелнинский «КАМАЗ», Ижевский «ИЖ», Ульяновский «УАЗ». Основными отраслями промышленности являются автомобильная, химическая, газонефтедобывающая, перерабатывающая.
Значителен научно-технический и культурный потенциал региона. В ПФО создана разветвленная сеть железнодорожного, воздушного, автомобильного и водного транспорта.
Во всех городах местонахождения таможен имеются предприятия ГУП «РОСТЭК». Региональное ЗАО «РОСТЭК - Нижний Новгород» расположено в Нижнем Новгороде [9].
Одно из центральных мест в деятельности государства и его органов занимает выполнение задач по обеспечению правопорядка и законности, защите прав и свобод человека, охрана прав и законных интересов государственных и негосударственных организаций, трудовых коллективов, борьбе с преступлениями и иными правонарушениями. Человек, его права и свободы являются высшей ценностью. Признание, соблюдение и защита прав и свобод человека и гражданина - обязанность государства [10].
Конституционные предписания требуют, чтобы все государственные органы выполняли указанную функцию. Одновременно граждане не лишаются возможности отстаивать всеми законными способами свои права и свободы, активно добиваться выполнения государственными органами возложенных на них полномочий, всемерно содействовать им.
Обеспечением правопорядка и законности занимаются органы охраны правопорядка - органы, которые призваны охранять установленный Конституцией РФ, другими законодательными и правовыми предписаниями порядок жизни и деятельности государства и общества, российских граждан и иных лиц, проживающих в России.
О задачах правоохранительной деятельности можно судить по содержанию ряда законодательных актов, в которых решаются вопросы организации и основ деятельности различных правоохранительных органов: Закон о безопасности, Закон о милиции, Закон о судоустройстве, Уголовно-процессуальный кодекс и другие.
Основными ценностями, которые должны защищаться системой государственных органов, являются: личность - ее права и свободы; общество - его материальные и духовные ценности; государство - его конституционный строй, суверенитет и территориальная целостность.
По закону охрана этих ценностей возложена на все государственные и правоохранительные органы, в том числе и на таможенные.
Правоохранительная деятельность таможен Приволжского региона в 2009 году была направлена на дальнейшее усиление борьбы с недостоверным декларированием, занижением таможенной стоимости, с контрабандой наркотических средств, психотропных и сильнодействующих веществ, а также прекурсоров, используемых для их нелегального изготовления, на противодействие контрабанде оружия, боеприпасов, взрывчатых веществ и взрывных устройств, товаров двойного и военного назначения, предметов антиквариата и культурных ценностей, делящихся радиоактивных материалов и опасных отходов, драгоценных металлов и драгоценных камней.
В результате осуществления правоохранительной деятельности, в 2010 году таможенными органами Приволжского региона возбуждено 736 уголовных дел по преступлениям, отнесенным законом к их компетенции, что практически в 2 раза больше показателя 2009 года (398 дел) и показателя 2011 г (579 дел). Более наглядно разницу можно увидеть на рисунке 4.
|
Рисунок 4 – Количество уголовных дел, возбуждённых таможенными органами Приволжского региона за 2009 – 2011 гг.
Из указанного количества возбужденных уголовных дел 20 составляют по ст.194 УК РФ «Уклонение от уплаты таможенных платежей».
В 2010 году таможенными органами Приволжского региона возбуждено 9 097 дел об административных правонарушениях (АП), что на 8,3% больше показателя 2009 года - 8 397 дел и показателя 2011 г., который составил 7775 дел об административных правонарушениях (рисунок 5).
|
Рисунок 5 – Количество дел об административных правонарушениях, возбуждённых таможенными органами Приволжского региона за 2009 – 2011 гг.
Одним из примеров, осуществления правоохранительной деятельности таможенных органов Приволжского таможенного управления, по результатам проверки на Ульяновской таможне, стало возбуждение уголовных дел в отношении 10 таможенных инспекторов, из-за халатности которых государству причинен ущерб почти на 6 млн. рублей.
При изучении материалов служебной проверки, проведенной в Ульяновской таможне, было установлено, что таможенными инспекторами таможенного поста «Засвияжский» были допущены нарушения таможенного законодательства, связанные с неправильным исчислением таможенных платежей, подлежавших уплате за товары, перемещавшиеся через таможенную границу физическими лицами для личного пользования в июле 2010 года.
С целью установления достаточных оснований для рассмотрения вопроса об уголовном преследовании виновных должностных лиц прокуратурой дополнительно проведена проверка соблюдения на таможенном посту таможенного законодательства Российской Федерации и Таможенного союза.
В ходе данной проверки было установлено, что ульяновские таможенники действительно неправильно применяли нормы действующего таможенного законодательства РФ и Таможенного союза. В результате чего в доход государства не поступили таможенные платежи в сумме 5 923 883 рубля.
Таким образом, в действиях должностных лиц таможенного поста «Засвияжский» прокуратурой были выявлены признаки состава преступления, предусмотренного ч.1 ст. 293 УК РФ «Халатность».
В итоге в отношении 10 таможенных инспекторов Ульяновской таможни возбуждены уголовные дела пор статье «Халатность».
Таможенными органами Приволжского региона в результате осуществления правоохранительной деятельности в 2011 году возбуждено 579 уголовных дел, а также 7775 дел об административных правонарушениях.
Еще одним примером показательной работы таможенных органов Приволжского таможенного управления стало возбуждения сотрудниками отдела дознания Пермской таможни 6 уголовных дел по признакам преступления, предусмотренным ч.4 ст.188 УК РФ – контрабанда совершенная организованной группой лиц.
В течении 2011 года в таможенный пост « Удмуртский» от имени приморских индивидуальных предпринимателей по 67 таможенным декларация ввозились различные товары народного потребления.
В результате проведения оперативно-розыскных мероприятий выяснилось, что все товары по данным декларациям были ввезены организованной группой с обманным использованием документов, сопряженным с неправильным исчислением, подлежащих уплате таможенных платежей и недостоверным декларированием.
Руководитель преступной группы и его сообщники были выявлены, имя являются жители Перми и Москвы.
Недействительные документы позволили незаконно занижать размеры причитающихся к уплате таможенных платежей за перемещаемые через границу товары, фактическим владельцем которых является московская организация.
Стоимость незаконно ввезенных товаров, согласно документам, составила порядка 100 млн. рублей.
Санкцией ч. 4 ст. 188 УК РФ предусмотрено наказание в виде лишения свободы на срок от семи до двенадцати лет со штрафом в размере до одного миллиона рублей.
Также нужно отметить о не больших нарушения участников ВЭД, при заполнении тех или иных документов. К ним обычно относятся:
- неправильное заполнение или не заполнение всех реквизитов налогоплательщика;
- не указываются: полное и сокращенное наименование предприятия, ИНН, юридический адрес, телефоны, Ф.И.О. и т.д.;
- заполняются не все приложения либо они заполняются неправильно.
Такие ошибки устранить не сложно, куда сложней обнаружить и устранить ошибки применения норм законодательства. Это ошибки связанны:
- с исчислением налогооблагаемой базы налога или обязательного платежа;
- с неправильным применением ставок налогов и обязательных платежей;
- с применением льгот, вычетов, освобождений по налогам и обязательным платежам.
Работа таможенных органов Приволжского региона и в дальнейшем будет направлена на защиту экономических интересов РФ, безопасности граждан, непрерывное совершенствование методов работы и постоянное осуществление комплексного изучения всех обстоятельств, способствовавших противоправной деятельности. [11]
Таким образом, анализ деятельности Приволжского таможенного управления показал, что все таможенные подразделения, входящие в его состав, не смотря на возникающие препятствия в процессе исчисления и взимания таможенных платежей, стараются в полном объеме выполнять поставленные перед ними задачи. Для наиболее эффективной работы таможенных органов необходимо решение возникающих проблем, связанных с неправильным исчислением таможенных платежей, что как правило, приводит к занижению стоимости товаров и соответственно в дальнейшем к ее корректировки.
2.2 Корректировка таможенной стоимости: основания для проведения и порядок документального оформления
Решение о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров принимается таможенным органом при осуществлении контроля таможенной стоимости как до, так и после выпуска товаров, если таможенным органом или декларантом обнаружено, что заявлены недостоверные сведения о таможенной стоимости товаров, в том числе неправильно выбран метод определения таможенной стоимости товаров и (или) определена таможенная стоимость товаров. Принятое таможенным органом решение о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров должно содержать обоснование и срок его исполнения.
При принятии таможенным органом решения о корректировке таможенной стоимости товаров до их выпуска декларант обязан осуществить корректировку недостоверных сведений и уплатить таможенные пошлины, налоги в объеме, исчисленном с учетом скорректированных сведений, в сроки, не превышающие сроков выпуска товаров.
Если декларантом в срок, не превышающий срока выпуска товаров, не осуществлена корректировка недостоверных сведений и не уплачены доначисленные таможенные пошлины, налоги, таможенный орган отказывает в выпуске товаров.
При принятии таможенным органом решения о корректировке таможенной стоимости после выпуска товаров декларант осуществляет корректировку недостоверных сведений и уплачивает таможенные пошлины, налоги в объеме, исчисленные с учетом скорректированных сведений.
В случае несогласия декларанта с этим решением корректировка заявленной таможенной стоимости товаров и пересчет подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов, осуществляется таможенным органом. [1
Документальное отражение корректировки таможенной стоимости производится с применением документа «Корректировка таможенной стоимости».
В соответствии с Решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 г. № 376 "О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров" для корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей используется документ «Корректировка таможенной стоимости и таможенных платежей» форм КТС-1 и КТС-2, которые установлены приложением 1 Решением КТС.
Форма КТС-1 используется для указания сведений о корректировке таможенной стоимости и таможенных платежей товара одного наименования. При корректировке таможенной стоимости и таможенных платежей нескольких наименований товаров используются дополнительные листы формы КТС-2, каждый из которых дает возможность корректировать таможенную стоимость и таможенные платежи двух наименований товаров.
Корректировка таможенной стоимости состоит из пяти основных листов формы КТС-1 и дополнительных листов формы КТС-2, которые распределяются и хранятся аналогично листам таможенной декларации. В случае проведения повторной корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей предыдущие корректировки таможенной стоимости хранятся вместе с соответствующими таможенными декларациями.
При корректировке таможенной стоимости, в том числе после помещения товара под заявленный таможенный режим, декларантом самостоятельно заполняется и предоставляется в таможенный орган корректировка таможенной стоимости (в том числе повторно).
Формы КТС-1 и КТС-2 имеют формат А4, изготавливаются типографским способом или распечатываются на печатающем устройстве компьютера. Они заполняются декларантом в бумажном и электронном виде и являются неотъемлемой частью таможенной декларации.
Корректировки таможенной стоимости заполняются на языке, на котором в соответствии с законодательством заполняется таможенная декларация, на пишущей машинке или на печатающем устройстве компьютера.
Каждый лист корректировки таможенной стоимости должен быть заверен подписью и печатью декларанта, если в соответствии с законодательством это лицо должно иметь печать.
В ней не должно быть подчисток и помарок. Однако по согласованию с должностными лицами таможенных органов до момента принятия корректировки таможенной стоимости к таможенному оформлению допускается внесение в них декларантом не более трех изменений. Изменения должны вноситься путем зачеркивания ошибочных сведений, надпечатывания или надписания синей или черной ручкой верных и заверяться подписью и печатью декларанта, если в соответствии с законодательством это лицо должно иметь печать.
Корректировка таможенной стоимости заполняется только на те товары, таможенная стоимость и (или) метод определения таможенной стоимости, и (или) таможенные платежи которых корректируются. При ее заполнении внесение изменений в таможенную декларацию не производится.[3]
Форма КТС-1 и КТС – 2 представлены в Приложении А и Приложении Б соответственно.
Правила заполнения граф КТС соответствуют правилам заполнения соответствующих граф декларации на товары с учетом особенностей, предусмотренных настоящим разделом Порядка.
При заполнении КТС в связи с корректировкой таможенной стоимости товаров графы КТС заполняются с учетом следующих особенностей:
Графа 1. "Тип корректировки".
В правом подразделе указывается код из второго подраздела графы 1 декларации на товары.
Графа 3. "Формы".
Графа заполняется, если используются КТС-2. В первом подразделе графы в КТС-1 указывается "1", а в КТС-2 проставляется порядковый номер соответствующего дополнительного листа, начиная с "2". Во втором подразделе графы КТС-1 и КТС-2 проставляется общее количество использованных листов (включая основной лист).
Графа 5. "Всего товаров".
Указывается общее число товаров, таможенная стоимость которых корректируется.
Графа 12. "Общая таможенная стоимость".
Заполняется, если корректируется таможенная стоимость нескольких товаров.
В левом подразделе указывается в валюте государства-члена Таможенного союза общая таможенная стоимость товаров, декларируемых в декларации на товары, полученная путем суммирования величин, указанных в левых подразделах граф 45 КТС-1 и КТС-2, и величин, указанных в графах 45 основного и добавочного листов декларации на товары по товарам, таможенная стоимость которых не корректировалась.
Графа 20. "Условия поставки".
Указываются скорректированные сведения об условиях поставки.
Графа 22. "Валюта и общая сумма по счету".
В левом подразделе графы необходимо указывается уточненный код валюты цены договора (счета), если была допущена ошибка при его указании в левом подразделе графы 22 декларации на товары, повлиявшая на общую стоимость товаров.
Графа 23. "Курс валюты".
Указывается уточненное значение курса иностранной валюты (код которой указан в графе 22 декларации на товары), в которой в соответствии с условиями возмездного договора заявлена стоимость товара, к валюте государства-члена Таможенного союза.
Графа 31. "Грузовые места и описание товаров".
Указываются скорректированные сведения о товаре и его характеристиках. в соответствии с порядком, установленным для заполнения соответствующей графы декларации на товары.
Графа 32. "Товар".
В графе указывают порядковый номер товара (из соответствующей графы декларации на товары), таможенная стоимость которого корректируется.
Графа 35. "Вес брутто (кг)".
Указываются скорректированные сведения о весе брутто товара.
Графа 38. "Вес нетто (кг)".
В случае заполнения КТС в связи с корректировкой сведений о весе нетто товара указывают скорректированное и документально подтвержденное значение веса нетто.
Графа 42. "Цена товара".
Указываются скорректированные сведения о стоимости товара, сведения о котором указаны в графе 31.
Графа 43. "Код МОС".
В левом подразделе графы указывают номер метода определения таможенной стоимости товара в соответствии с классификатором методов определения таможенной стоимости товаров.
Графа 44. "Дополнительная информация/Предоставленные документы".
Сведения указывают в соответствии с порядком, установленным для заполнения соответствующей графы декларации на товары.
Если при заполнении КТС либо для целей ее заполнения представлены дополнительные документы, указывают наименования, номера и даты этих документов.
Графа 45. "Таможенная стоимость".
В левом подразделе указывают в валюте государства-члена Таможенного союза скорректированную таможенную стоимость товара, сведения о котором указаны в графе 31.
Графа 46. "Статистическая стоимость".
Указывается скорректированная статистическая стоимость товара.
Правила заполнения настоящей графы аналогичны правилам заполнения соответствующей графы декларации на товары.
Графа 47. "Исчисление платежей".
Первые пять колонок ("Вид", "Основа начисления", "Ставка", "Сумма", "СП") заполняются в соответствии с правилами заполнения графы 47 декларации на товары. В колонке "Предыдущая сумма" указывается сумма каждого вида платежа, ранее заявленные в декларации на товары, если корректировка таможенной стоимости товара, декларируемого в декларации на товары, осуществляется впервые, либо указанные в КТС-1 (КТС-2), если корректировка таможенной стоимости товара уже производилась.
При оформлении КТС после принятия решения в отношении таможенной стоимости товаров, выпущенных под обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов, которые могут быть дополнительно начислены по результатам контроля таможенной стоимости, указывается сумма каждого вида платежа, ранее заявленная в декларации на товары.
В колонке "Изменения" указывают разницу величин, указанных в колонках "Сумма" и "Предыдущая сумма" (со знаком "-" - возврат платежей).
В строке "Общая сумма, подлежащая взысканию, в нац. валюте" указывается сумма величин, указанных в колонке "Изменения" (за исключением сумм, начисленных условно и не подлежащих дополнительной оплате или обеспечению). В колонке "№ и дата платежного поручения" указываются сведения по правилам заполнения соответствующей графы декларации на товары.
Графа 54. "Место и дата".
Если КТС заполняет лицо, подавшее декларацию на товары, то данную графу заполняют в соответствии с правилами заполнения соответствующей графы декларации на товары. Если КТС заполняет таможенный орган, то в данной графе должностное лицо таможенного органа проставляет свою подпись, дату и оттиск личной номерной печати.
Таким образом, изучив анализ правоохранительной деятельности Приволжского таможенного управления в области исчисления и взимания таможенных пошлин и налогов и рассмотрев понятие корректировки таможенной стоимости, а также механизм заполнения форм КТС – 1 и КТС – 2, перейдем к изучению вопроса, связанного с методами решения проблем, возникающих при исчислении таможенных платежей, а именно определим направления совершенствования контроля за исчислением таможенных платежей и рассмотрим систему управления рисками.
3 Методы решения проблем, связанных с исчислением таможенных пошлин и налогов
3.1 Направления совершенствования контроля за исчислением таможенных платежей
Совершенствование таможенного контроля невозможно без учета таможенных платежей. Арсенал инструментов и методических подходов к контролю таможенных платежей постоянно совершенствуется.
С развитием бюджетного законодательства в таможенных органах вводится оперативный и бюджетный учет таможенных платежей. Перечисление таможенными органами таможенных платежей в федеральный бюджет осуществляется в соответствии с кодами бюджетной классификации.
Необходимость устранения правовых пробелов, выявленных в результате мониторинга применения положений Таможенного кодекса, устранения некоторых противоречий с Налоговым кодексом, а также сокращение доходной части федерального бюджета за счет внешнеэкономической деятельности в условиях мирового финансового кризиса обусловили необходимость совершенствования администрирования таможенных платежей.
Таможенный кодекс Таможенного союза предусмотрел ряд изменений. Рассмотрим суть этих изменений.
При взыскании таможенных пошлин, налогов исчисление подлежащих уплате сумм таможенных пошлин, налогов производится таможенным органом государства-члена таможенного союза, в котором подлежат уплате таможенные пошлины, налоги.
Исчисление сумм таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате, осуществляется в валюте государства-члена таможенного союза, таможенному органу которого подана таможенная декларация, за исключением случаев, предусмотренных международными договорами государств-членов таможенного союза.
Сумма таможенных пошлин, подлежащих уплате и (или) взысканию, определяется путем применения базы для исчисления таможенных пошлин и соответствующего вида ставки таможенных пошлин.
Сумма налогов, подлежащих уплате и (или) взысканию, определяется в соответствии с законодательством государства-члена таможенного союза, на территории которого товары помещаются под таможенную процедуру, либо на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу.
Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов прекращается в следующих случаях:
1) уплаты или взыскания таможенных пошлин, налогов в размерах, установленных Таможенным кодексом Таможенного союза;
2) помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с предоставлением льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, не сопряженных с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению этими товарами;
3) уничтожения (безвозвратной утраты) иностранных товаров вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и (или) хранения;
4) если размер неуплаченной суммы таможенных пошлин, налогов не превышает сумму, эквивалентную 2 (двум) евро по курсу валют, устанавливаемому в соответствии с законодательством государства-члена таможенного союза, на территории которого возникла обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, действующему на момент возникновения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов;
5) помещения товаров под таможенную процедуру отказа в пользу государства, если обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникла до регистрации таможенной декларации на помещение товаров под эту таможенную процедуру;
6) обращения товаров в собственность государства-члена таможенного союза в соответствии с законодательством этого государства-члена таможенного союза;
7) обращения взыскания на товары, в том числе за счет стоимости товаров, в соответствии с законодательством государства-члена таможенного союза;
8) отказа в выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, в отношении обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, возникшей при регистрации таможенной декларации на помещение товаров под эту таможенную процедуру;
9) при признании ее безнадежной к взысканию и списании в порядке, определяемом законодательством государств-членов таможенного союза;
10) возникновения обстоятельств, с которыми Таможенный кодекс Таможенного союза связывает прекращение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов.
Таможенные пошлины, налоги не уплачиваются: при помещении товаров под таможенные процедуры, не предусматривающие такую уплату, при соблюдении условий соответствующей таможенной процедуры; при ввозе товаров, за исключением товаров для личного пользования, в адрес одного получателя от одного отправителя по одному транспортному (перевозочному) документу, общая таможенная стоимость которых не превышает суммы, эквивалентной 200 (двумстам) евро по курсу валют, устанавливаемому в соответствии с законодательством государства-члена таможенного союза, таможенным органом которого осуществляется выпуск таких товаров, действующему на момент возникновения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов; при перемещении товаров для личного пользования в случаях, установленных международными договорами государств-членов таможенного союза; если в соответствии законодательством и (или) международными договорами государств-членов таможенного союза, товары освобождаются от обложения таможенными пошлинами, налогами (не облагаются таможенными пошлинами, налогами) и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение.
Рассмотрев в общем виде изменения, касающиеся исчисления и взимания таможенных платежей, можно сделать вывод о том, что проводимое администрирование таможенных платежей направлено на:
- ужесточение порядка уплаты, возврата, взыскания таможенных платежей (прежде всего, для плательщика);
- обеспечение оперативности поступления денежных средств в федеральный бюджет (как за счет изменения порядка уплаты таможенных платежей, так и за счет изменения порядка взыскания таможенных платежей со стороны таможенных органов);
- усиление контроля за поступлением таможенных платежей в федеральный бюджет. [14]
Таким образом, можно сделать вывод, что основные направления совершенствования таможенного контроля за исчислением и уплатой таможенных платежей напрямую связано с ужесточением их администрирования.
3.2 Система управления рисками в таможенном контроле
Экономическое развитие Российской Федерации в настоящее время невозможно без активной экспортно-импортной деятельности, без привлечения иностранных инвестиций. Внешнеэкономическая политика Российской Федерации направлена на интеграцию с мировой экономикой, активное включение в международную торговлю, которое предписывает соблюдение Российской Федерацией основных принципов Киотской конвенции. Реализация конвенционных начал, направленных на ускорение внешнеторгового оборота и создание условий, благоприятствующих законной торговле, ведет к снижению объемов таможенного контроля товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации. При этом возрастает риск пропуска через таможенную границу недекларированных или недостоверно декларированных товаров, что может привести к снижению уровня экономической безопасности государства.
В силу этого особая роль по защите экономического суверенитета государства, обеспечению его экономической безопасности, по формированию доходной части федерального бюджета отводится таможенной службе как наиболее динамично развивающемуся органу государственного управления внешнеэкономической деятельностью, своевременно и качественно обслуживающему ее участников.
Постоянная тенденция к увеличению внешнеторгового оборота и вместе с тем ограниченные возможности содержания таможенной службы требуют от таможенной службы постоянного совершенствования, заставляют искать оптимальные формы и механизмы осуществления своих функций.
Эффективным механизмом, обеспечивающим удовлетворение интересов государства и участников внешней торговли при проведении таможенного контроля, в настоящее время выступает распространенная практически во всем мире система управления рисками в таможенном контроле далее - СУР).
В 2010 г. в целях борьбы с неправильным исчислением и уклонением от уплаты таможенных платежей широкое распространение приобрела работа таможенной службы над повышением эффективности таможенного контроля на основе системы анализа и управления таможенными рисками. Необходимость контроля за соблюдением таможенного законодательства в части исчисления и уплаты таможенных платежей также обуславливает внедрение и развитие системы управления рисками в этой области.
Нормативными актами дается следующее определения системы управления рисками:
СУР - система таможенного администрирования, обеспечивающая осуществление эффективного таможенного контроля, исходя из принципа выборочности, основанная на оптимальном распределении ресурсов таможенной службы на наиболее важных и приоритетных направлениях работы таможенных органов для предотвращения нарушений таможенного законодательства:
- имеющих устойчивый характер;
- связанных с уклонением от уплаты таможенных пошлин, налогов в значительных размерах;
- подрывающих конкурентоспособность отечественных товаропроизводителей;
- затрагивающих другие важные интересы государства, обеспечение соблюдения которых возложено на таможенные органы.
Под риском понимается вероятность несоблюдения таможенного законодательства. В нашем случае под риском следует понимать вероятность неуплаты, неполной либо несвоевременной уплаты таможенных платежей.
Под анализом риска понимается систематическое использование имеющейся у таможенных органов информации для определения причин и условий возникновения рисков, их идентификации и оценки возможных последствий несоблюдения таможенного законодательства Таможенного союза.
Выявленный риск является фактом, т.е. известным риском, когда нарушение таможенного законодательства уже произошло, и таможенные органы имеют информацию о данном факте.
Потенциальный риск - это риск, который не проявил себя, но условия для его возникновения существуют.
Товары риска - товары, перемещаемые через таможенную границу и в отношении которых выявлены риски либо существуют потенциальные риски.
Определены основные объекты анализа. К ним относят:
- товары, находящиеся под таможенным контролем или выпущенные для свободного обращения на таможенной территории Таможенного союза;
- транспортные средства, используемые в международных перевозках для платной перевозки лиц либо для платной или бесплатной промышленной или коммерческой перевозки товаров;
- сведения, содержащиеся в транспортных (перевозочных), коммерческих и таможенных документах;
- сведения, содержащиеся в договорах международной купли-продажи или других видах договоров, заключенных при совершении внешнеэкономической сделки, а в случае совершения односторонних внешнеэкономических сделок - иных документов, выражающих содержание таких сделок;
- деятельность лиц, выступающих в качестве владельцев складов временного хранения и таможенных складов, а также перевозчиков, в том числе таможенных;
- результаты применения форм таможенного контроля;
- таможенные органы.
Область риска - отдельные сгруппированные объекты анализа, в отношении которых требуется применение отдельных форм таможенного контроля либо их совокупности, а также повышение эффективности качества таможенного администрирования.
Управление риском - систематическая работа по разработке и практической реализации мер по предотвращению и минимизации рисков, оценке эффективности их применения, а также контролю за применением таможенных процедур и таможенных операций, предусматривающая непрерывное обновление, анализ и пересмотр имеющейся у таможенных органов информации.
Таким образом, под риском в таможенном деле понимается вероятность совершения неправомерных действий участниками внешнеэкономической деятельности, которые могут привести к убыткам или ущербу для торговли, промышленности или общества данного государства при импорте или экспорте товаров и услуг.
В таможенной сфере рисковых ситуаций избежать невозможно, поэтому определение рисков и управление ими являются обязательной и важной частью работы сотрудников таможенных органов, обеспечивающих успешное функционирование таможенной системы в целом. С точки зрения правоохранительных органов таможни, наиболее очевидными проявлениями рисков являются: контрабанда наркотиков; перевозка контрабандных грузов; риск того, что программа работы оперативного подразделения выполняется не в полной мере другие. С экономической точки зрения имеются значительные риски в валютном регулировании, недобору таможенных платежей и сборов и т.д.
Заключение
Исследование системы исчисления таможенных платежей позволяет отметить, что почти каждый шаг субъекта внешнеэкономической деятельности регламентирован путем применения мер таможенно - тарифного и нетарифного регулирования, а именно: связан с уплатой тех или иных таможенных платежей, соблюдением запретов и ограничений, установленных таможенным законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. Как мы видим, таможенные платежи играют существенную роль в регулировании внешнеэкономической деятельности.
Таким образом, мы подробно рассмотрели основные теоретические положения исчисления таможенных пошлин и налогов. Выяснили, что таможенные платежи играют очень важную роль в формировании федерального бюджета.
Можно сказать, что таможенные платежи – это совокупность трех элементов: таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов, каждый, из которых, имеет свои особенности в механизме исчисления и уплаты.
Основными документами, регулирующие вопросы, связанные с исчислением таможенных платежей, является Таможенный кодекс Таможенного союза, Налоговый кодекс РФ, где установлены ставки НДС, перечень подакцизных товаров, также это Федеральный закон «О таможенном регулировании в РФ» и ряд других нормативно – правовых актов.
Проведённый анализ деятельности подразделений Приволжского таможенного управления показал, что таможенные органы в полном объеме выполняют поставленные перед ними задачи и на высоком уровне осуществляется правоохранительную деятельность.
Основной проблемой, возникающей при исчислении таможенных платежей, является не правильное определение таможенной стоимости, что в следствии приводит к корректировки таможенной стоимости, а это как правило лишни затраты времени на разбирательства и переоформление новых документов.
В целях борьбы с неправильным исчислением и уклонением от уплаты таможенных платежей широкое распространение приобрела работа таможенной службы над повышением эффективности таможенного контроля на основе системы анализа и управления таможенными рисками.
Система управления рисками позволяет сократить время таможенного оформления и повысить эффективность таможенного контроля. С его применением в таможенном деле связывается возможность решения таких задач, как предотвращение нарушений таможенного законодательства, характеризующихся устойчивым характером; уклонением от уплаты таможенных пошлин, налогов в значительных размерах; наличием угрозы конкурентоспособности отечественных товаропроизводителей; наличием угрозы для других важных интересов государства, обеспечение соблюдения которых возложено на таможенные органы.
Решая проблемы, возникающие при исчислении и взимании таможенных платежей, таможенные органы на этом не останавливаются, а стараются всё более усовершенствовать «Таможню XXI века», создать наиболее благоприятные условия как для участников ВЭД, так и для самих сотрудников таможенных органов.
Список использованных источников
1 Таможенное право : курс лекций / О. Ю. Бакаева, Г. В. Матвиенко. — М. : РАП, Эксмо, 2009. — 272 с.
2 Таможенный кодекс таможенного союза: решение Межгосударственного Совета Европейского экономического сообщества (высшего органа таможенного союза) на уровне глав государств от 27.11.09 № 17 // КонсультантПлюс: справочная правовая система / разраб. НПО «Вычисл. математика и информатика». – М.: КонсультантПлюс, 1997-2012. – Режим доступа: http://www.consultant.ru.
3 Федеральный закон РФ от 27 ноября 2010 года N 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации // КонсультантПлюс : справочная правовая система / разраб. НПО "Вычисл. математика и информатика". - М. : КонсультантПлюс, 1997-2012. – Режим доступа: http://www.consultant.ru.
4 Закон Российской Федерации № 5003-1 от 21.05.9 «О таможенном тарифе» // КонсультантПлюс: справочная правовая система / разраб. НПО «Вычисл. математика и информатика». – М.: КонсультантПлюс, 1997-2012. – Режим доступа: http://www.consultant.ru.
5 Бекяшев, К.А., Таможенное право: учебник / К.А.Бекяшев, Е.Г.Моисеев. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Проспект, 2010. – 360с.
6 Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов / под ред. Г.Б. Поляка, А.Н. Романова. – М.: ЮНИТИ, 2002.
7 Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. По Н23 состоянию на 25 февраля 2010 г. - М.: Издательство Юрайт, 2010. - 717 с
8 Наумов В., Ценообразование : учебник / под ред. В Наумова. - М. : МИЭМП, 2010. – 190 с.
9 Тимошенко, И.В., Таможенное право России: учебник для вузов / И.В. Тимошенко. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2008. – 461с.
10 Материалы официального сайта Приволжское таможенное управление. Режим доступа http://ptu.customs.ru/ru/
11 Конституция Российской Федерации. – М. : Маркетинг, 2001. – 39 с. –ISBN 5-94462-025-0. (ст.2, 22, 23, 55)
12 Материалы официального сайта Федеральной Таможенной Службы. Режим доступа www.customs.ru
13 Кодекс об административных правонарушениях РФ: Федеральный закон от 30.12.2001г. № 195 – ФЗ // КонсультантПлюс: справочная правовая система / разраб. НПО «Вычисл. математика и информатика». – М.: КонсультантПлюс, 1997-2012. – Режим доступа: http://www.consultant.ru.
14 Шапошников Н.Н. Таможенная политика России //Таможенные ведомости. 2010. - № 2. – С. 21-25
15 Дробиз В.А. ФТС России в 2010: цифры и факты.// Таможенное регулирование и таможенный контроль, 2010., №3.- С.30-33
16 Международное таможенное право. Борисов К.Г. Уч пос_2001 2-е изд -616с
17 Таможенное право: учебник/ под общ. ред. проф. Б. Н.Габричидзе. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2004 – 841 с.
18 Халипов, С.В., Таможенное право: учебник / С.В. Халипов. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Зерцало-М, 2006. – 416 с.
19 Чеботарев Н.В. «Мировая экономика»:Учебник: - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и С». – 2007. – 332с.
20 Комментарий к Таможенному Кодексу Российской Федерации (постатейный) под ред. А.Н. Козырина. – М.: «Проспект», 2004.
21 Таможенное право: учебник. [Гравина А.А и др.]; отв.ред. А.Ф. Ноздрачев; Институт законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве РФ. – М.: Волтерс Клувер, 2007. - 688 с.
22 Федеральный закон от 8 декабря 2003г. № 164-ФЗ « Об основах государственного регулирования внешнеэкономической деятельности» (с изменениями от декабря 2010г.) // КонсультантПлюс : справочная правовая система / разраб. НПО "Вычисл. математика и информатика". - М. :
КонсультантПлюс, 1997-2012. – Режим доступа: http://www.consultant.ru.
23 Единый таможенный тариф таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации (утв. Решением Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества (высшего органа таможенного союза) и Решением Комиссии таможенного союза от 27 ноября 2009 г №№18, 130) ( с изменениями от 28 января 2011г.) // КонсультантПлюс : справочная правовая система / разраб. НПО "Вычисл. математика и информатика". - М. : онсультантПлюс, 1997-2012. – Режим доступа: http://www.consultant.ru.
24 Обзор важнейших изменений, вступивших в силу с 1 января 2009 года // Главбух. - 2009. - № 2. - С. 92-104.
25 Работы студенческие. Общие требования и правила оформления: СТО 02069024.101-2012. – Режим доступа: http://www.osu.ru.
Приложение А
(обязательное)
Форма КТС-1
|
|
2. Отправитель № |
1. Тип корректировки |
А
Приложение к ТД-1 |
||||||||
|
Экземпляр |
3. Количество формуляров |
||||||||||
|
5. Всего наименований товаров |
7. Справочный номер |
||||||||||
|
8. Получатель № |
|
||||||||||
|
12. Общая таможенная стоимость |
13. |
||||||||||
|
14. Декларант № |
|
||||||||||
|
20. Условия поставки |
|||||||||||
|
22. Валюта и общая фактурная стоимость |
23. Курс валюты |
24. Характер сделки |
|
||||||||
|
|
|||||||||||
|
31. Грузовые места и описание товаров |
Маркировка и количество – номера контейнеров – описание товаров |
32. Товар № |
33. Код товара |
||||||||
|
|
34. Код страны происхождения |
35. Вес брутто (кг) |
|
||||||||
|
37. Режим |
38. Вес нетто (кг) |
|
|||||||||
|
40. Предшествующий документ |
|
|
|||||||||
|
|
41. Дополнительная единица измерения |
42. Фактурная стоимость товара |
43. |
||||||||
|
44. Дополнительная информация / представляемые документы |
|
45. Таможенная стоимость |
|||||||||
|
|
|
46. Статистическая стоимость |
|
||||||||
|
47. Исчисление таможенных платежей |
Вид |
Основа начисления |
Ставка |
Сумма |
СП |
Предыдущая сумма |
Доплата / возврат |
Номер и дата платежного поручения |
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
Общая сумма, подлежащая уплате (руб.): |
|
|
|
|||||||
|
|
50. Гарант |
С |
|||||||||
|
52. Гарантия недействительна для: |
|||||||||||
|
Д. Таможенный контроль |
54. Представитель декларанта |
||||||||||
Приложение Б
(обязательное)
Форма КТС-2
|
КТС |
2. Отправитель / экспортер |
|
1.Тип корректировки |
|
||
|
8. Получатель / импортер № |
||||||
|
3.Количество формуляров |
|
|||||
|
|
|
|
||||
|
|
||||||
Приложение к ТД-1
|
31. Грузовые места и описание товаров |
Маркировка и количество – номера контейнеров – описание товаров |
32. Товар № |
33. Код товара |
||||||
|
|
34.Код страны происхождения |
35. Вес брутто (кг) |
|||||||
|
37. Режим |
38. Вес нетто (кг) |
||||||||
|
40. Предшествующий документ |
|||||||||
|
|
41. Дополнительная единица измерения |
42. Фактурная стоимость товара |
43. |
||||||
|
44. Дополнительная информация / представляемые документы |
|
45.Таможенная стоимость |
|||||||
|
|
|
46.Статистическая стоимость |
|||||||
|
31. Грузовые места и описание товаров |
Маркировка и количество – номера контейнеров – описание товаров |
32.Товар № |
33.Код товара |
||||||
|
|
34. Код страны происхождения |
35.Вес брутто (кг) |
|||||||
|
37. Режим |
38. Вес нетто (кг) |
||||||||
|
40. Предшествующий документ |
|||||||||
|
|
41. Дополнительная единица измерения |
42. Фактурная стоимость товара |
43. |
||||||
|
44. Дополнительная информация / представляемые документы |
|
45. Таможенная стоимость |
|||||||
|
|
46. Статистическая стоимость |
||||||||
|
47. Исчисление таможенных платежей |
Вид |
Основа начисления |
Ставка |
Сумма |
СП |
Предыдущая сумма |
Доплата / возврат |
Номер и дата платежного поручения |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
Общая сумма, подлежащая уплате (руб.): |
|||||||||
|
47. Исчисление таможенных платежей |
Вид |
Основа начисления |
Ставка |
Сумма |
СП |
Предыдущая сумма |
Доплата / возврат |
Номер и дата платежного поручения |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Общая сумма, подлежащая уплате (руб.): |
||||||||
|
|
54. Представитель декларанта |
||||||||
Скачать: