Концепция бухгалтерской (финансовой) отчетности в РФ и международной практике

0

 

Финансово - экономический факультет

 

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

 

 

 

 

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»

 

Концепция бухгалтерской (финансовой) отчетности в РФ и международной практике

 

 

 

Финансово - экономический факультет

 

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

 

 

Задание на курсовую работу

 

Концепция бухгалтерской (финансовой) отчетности в РФ и международной практике

 

 

Исходные данные:  Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ, ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», другие нормативные акты, работы отечественных и зарубежных экономистов по исследуемой проблеме, статьи в периодической печати

Перечень подлежащих разработке вопросов:

а) охарактеризовать содержание и назначение бухгалтерской (финансовой) отчетности в РФ;

б) рассмотреть принципы составления и общую характеристику международных стандартов финансовой отчетности;

в) на примере конкретного предприятия составить годовую бухгалтерскую отчетность за отчетный год;

г)...........................................................................

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

 

Введение…………………………………………………………………………...5

1 Концепция бухгалтерской финансовой отчетности в РФ и международной практике………………………………………………………................................7

1.1 Содержание и назначение бухгалтерской и финансовой отчетности в РФ. Законодательное регулирование бухгалтерской (фин) отчетности…………...7

1.2 Принципы составления и общая характеристика бухгалтерской финансовой отчетности в международной практике………………………….14

2 Составление годового отчета на примере предприятия ООО «Алмаз»……18

2.1 Краткая характеристика предприятия……………………………………...18

2.2 Выписка из учетной политики предприятия………………………………19

2.3 Оборотно-сальдовая ведомость за январь-ноябрь отчетного года……….21

2.4 Журнал хозяйственных операций за декабрь……………………………...30

Заключение……………………………………………………………………….58

Список литературы………………………………………………………………59

Приложение А

Приложение Б

Приложение В

Приложение Г

Приложение Д

Приложение Е

Приложение Ж

Приложение З

Приложение И

Приложение Й

Приложение К

Приложение Л

Приложение М

Приложение Н

Приложение О

Приложение П

Приложение Р

Приложение С

Приложение Т

Приложение У

Приложение Ф

Приложение Х

Приложение Ц

 

 

 

 

 

Введение

 

 

С начала 90-х годов ХХ века в России происходят значительные преобразования, направленные на построение в нашей стране рыночной экономики со всеми присущими ей элементами. Эти преобразования сопровождаются обязательной в таких случаях переменой трактовки бухгалтерского учета и отчетности.

Особенность изменений, происшедших в области бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации за последние годы, связаны с реализацией Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Содержанием проводимых реформ является повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, и обеспечение гарантированного доступа к ней заинтересованных пользователей.

Основной задачей бухгалтерского учета и отчетности является обеспечение заинтересованных пользователей объективной информацией о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организаций.

Актуальность данной темы заключается в том, что с переходом России в рыночную экономику важную роль стали играть стандартизация и унификация бухгалтерского учета и финансовой отчетности, а также приближение национальных стандартов к международным.

В связи с этим основной целью курсовой работы является  рассмотрение сущности Концепции бухгалтерской финансовой отчетности в РФ и международной практике как в теоретическом аспекте, так и в практическом. для реализации поставленной цели следует решить следующие задачи:

- определить понятие, содержание и назначение бухгалтерской (финансовой) отчетности в РФ;

- ознакомиться с общей характеристикой бухгалтерской (финансовой) отчетности в международной практике;

- рассмотреть принципы составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в международной практике.

Объектом исследования является предприятие ООО «Алмаз».

Изменения в области бухгалтерского учета позволили приблизить практику российского учета и отчетности к международным требованиям. Вместе с тем в этом направлении необходимо решить целый ряд важных задач, которые определены в "Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу", одобренной приказом Минфина России от 01.07.2004 № 180.

Здесь определена цель развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу (2004-2010 гг.). Это создание приемлемых условий и предпосылок последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике Российской Федерации.

В данной курсовой работе были использованы нормативно-правовые акты, Положения по бухгалтерскому учету, закон № 129-фз, а также труды различных экономистов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  1. Концепция бухгалтерской финансовой отчетности в РФ и международной практике

 

  • 1 Содержание и назначение бухгалтерской финансовой отчетности в РФ

 

 

Бухгалтерская финансовая отчетность связывает организацию, опубликовавшую (представившую) ее, с другими субъектами экономической сферы. Недостаток информации, представляемой пользователям, может препятствовать развитию хозяйственной деятельности предприятия.[11]

Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. [15]

В соответствии с федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 129 бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности государственных (муниципальных) учреждений, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит из:

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о прибылях и убытках;

в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

г) аудиторского заключения или заключения ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающих достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту или обязательной ревизии;

д) пояснительной записки.

Состав бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) учреждений определяется Министерством финансов Российской Федерации.

Для общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), устанавливается упрощенный состав годовой бухгалтерской отчетности в соответствии со статьей 15 настоящего Федерального закона. [13,18]

В новом законе «О бухгалтерском учете» № 402 годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.

 Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой организации, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом и иными федеральными законами, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним. [17]

Согласно российским стандартам бухгалтерского учета принципы закреплены в ПБУ 1/2008:

При формировании учетной политики предполагается, что:

  • активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);
  • организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);
  • принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);
  • факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Учетная политика организации должна обеспечивать:

  • полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);
  • своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);
  • большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
  • отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);
  • тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);
  • рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности). [14]

Бухгалтерская отчетность организации служит основным источником информации о ее деятельности, поскольку бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную информацию о совершенных хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности, выраженных в денежных единицах.

Аналогичное положение содержится и в МСФО 1 (IAS 1, пункт 7): «Целью финансовой отчетности общего назначения является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. [12,19]

Концепция – это система взглядов на понимание того или иного явления, процесса и т.д.

Концептуальные основы формирования бухгалтерской отчетности существуют почти во всех развитых странах. Так, в США действуют Положения о концепциях финансового учета, в Великобритании – Положения о принципах. Концептуальные основы МСФО сформулированы в разделе «Принципы», который предшествует изложению самих стандартов.

В России принципы составления бухгалтерской отчетности изложены в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике 1997 г.; ряд принципов детализирован в законодательных и нормативных актах, в частности в положениях по бухгалтерскому учету. [15]

Начиная с 1996 г. систему нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в России представляют нормативные правовые акты четырех уровней.

Главную роль (первый уровень) в системе указанных правовых актов выполняет Закон «О бухгалтерском учете», в составе которого имеется глава «Бухгалтерская отчетность». Указанный закон устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. К первому уровню относится и Гражданский кодекс РФ, Федеральные законы от 27 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», от 14 февраля 2002 г. № 171-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» и др. Сюда же относятся указы Президента РФ и постановления Правительства РФ, в которых сформулированы базовые определения и понятия бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

В порядке исключения к документам первого уровня можно отнести и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, которое в соответствии и распоряжением Правительства РФ от2 марта 1998 г. № 282-р разработано и утверждено Минфином России (приказ от 29 июля 1998 г. № 34-н).

Второй уровень системы составляют положения (стандарты) бухгалтерского учета. К числу таких документов прежде всего относится ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 7 июля 1999 г. № 43-н, которое устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, кроме кредитных и бюджетных организаций

Третий уровень системы нормативного регулирования составляют методические рекомендации по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, инструкции, разъяснения и т.п.

Четвертый уровень системы составляют рабочие документы организаций, в которых на основе действующих правил и принципов, они формируют свою учетную политику, свои подходы к раскрытию бухгалтерской информации в отчетах, состав и формы сегментарной отчетности, представляемой заинтересованным пользователям. [12]

На создание приемлемых условий и предпосылок последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике России направлена Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2004-2010 гг.), одобренная приказом Минфина России от 1 июля 2004 г. № 180 (далее - Концепция).  В частности, это касается функций формирования информации о деятельности хозяйствующих субъектов, полезной для принятия экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями.

Согласно данной Концепции выделяют бухгалтерскую отчетность юридического лица (далее – индивидуальную бухгалтерскую отчетность) и консолидированную финансовую отчетность. Кроме того, информация, формируемая в бухгалтерском учете, используется для составления управленческой, налоговой, статистической отчетности, отчетности перед надзорными органами.[4]

Индивидуальная бухгалтерская отчетность как элемент метода бухгалтерского учета выполняет две функции: информационную и контрольную. С одной стороны, она характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности хозяйствующего субъекта. С другой стороны, она обеспечивает системный контроль правильности и точности данных бухгалтерского учета при завершении каждого учетного цикла. В связи с этим все хозяйствующие субъекты должны составлять индивидуальную бухгалтерскую отчетность за каждый отчетный период.

Консолидированная финансовая отчетность как разновидность бухгалтерской отчетности предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля.  Консолидированная финансовая отчетность выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям. Данная отчетность должна стать одним из основных источников финансовой информации для принятия экономических решений этими пользователями. [3]

В конце 1990-х – начале 2000-х гг. в области бухгалтерского учета и отчетности в РФ произошли значительные изменения, во многом предопределенные Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283.

Изменения в системе бухгалтерского учета и отчетности были направлены на обеспечение формирования информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности хозяйствующих субъектов, полезной заинтересованным пользователям. В качестве основного инструмента реформирования бухгалтерского учета и отчетности были приняты Международные стандарты финансовой отчетности. В бухгалтерской отчетности раскрывается информация: об аффилированных лицах, событиях после отчетной даты, условных фактах хозяйственной деятельности, прекращаемой деятельности, обесценении финансовых и других активов, по сегментам и др.

Суть дальнейшего развития состоит в активизации использования МСФО для реализации функции путем создания необходимой инфраструктуры и построения эффективного учетного процесса. При этом основное направление развития бухгалтерского учета и отчетности состоит в повышении качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности.[1,4]

Дальнейшее развитие бухгалтерского учета необходимо осуществлять по следующим основным направлениям:

  • повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;
  • создание инфраструктуры применения МСФО;
  • изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;
  • усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;
  • существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учет должен развиваться как часть единой системы учета и отчетности в Российской Федерации, которая включает также статистический и оперативно-технический учет. Важнейшим фактором, обеспечивающим единство системы, является первичный учет как источник данных для последующего накапливания, систематизации и обобщения их в соответствии с задачами, требованиями и методологией каждого вида учета.

В процессе развития особую актуальность для поддержания единства и целостности  системы бухгалтерского учета и отчетности приобретает обеспечение стабильности этой системы. Первостепенное значение в этом имеет выявление рисков развития (неадекватность реальной экономической ситуации, несопоставимость информации, непоследовательность регулирования, однобокость развития и др.) предотвращение или смягчение последствий этих рисков требует осуществление органами государственной власти и профессиональным сообществом комплекса соответствующих мер.

Реализация Концепции должна была осуществляться по специальным планам, охватывающим все выделенные направления развития бухгалтерского учета и отчетности.

В период 2004-2010 гг. предполагались следующие этапы реализации Концепции.

2004-2007 гг. Обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов, т.е. это хозяйствующие субъекты, в коммерческую деятельность которых прямо или косвенно вовлечены средства неограниченного круга лиц: ОАО и иные организации, имеющие публично размещаемые (размещенные) и/или публично обращающиеся ценные бумаги; финансовые организации, работающие со средствами физических и юридических лиц, другие организации, кроме тех, чьи ценные бумаги обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международным стандартам. Утверждение основного комплекта российских стандартов индивидуальной бухгалтерской отчетности на основе МСФО. Совершенствование принципов и требований к организации учетного процесса, а также базовых правил бухгалтерского учета, обеспечивающих формирование информации для составления индивидуальной и консолидированной отчетности. Создание специального органа в рамках системы утверждения (одобрения) стандартов бухгалтерского учета и отчетности. Создание основных элементов инфраструктуры применения МСФО. Сближение правил налогового учета с правилами бухгалтерского учета. Активизация участия профессиональных общественных объединений в развитии и регулировании бухгалтерской и аудиторской профессии. Усиление контроля обеспечения общественно значимыми хозяйствующими субъектами публичности консолидированной финансовой отчетности. Совершенствование системы подготовки и повышения квалификации кадров, в том числе пользователей бухгалтерской отчетности. Развитие международного сотрудничества в области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности.

2008-2010 гг. Обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности других хозяйствующих субъектов, включая общественно значимые, ценные бумаги которых обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно признаваемым стандартам. Оценка возможности составления определенным кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетности непосредственно по МСФО (вместо российских стандартов). Укрепление и расширение сферы деятельности специального органа в рамках системы утверждения (одобрения) стандартов бухгалтерского учета и отчетности. Дальнейшее повышение роли профессиональных общественных объединений в развитии и регулировании бухгалтерской и аудиторской профессии. Развитие системы контроля обеспечения хозяйствующими субъектами публичности бухгалтерской отчетности. Расширение сферы контроля на качество бухгалтерской отчетности, в том числе подготовленной по МСФО. [4]

Участники Четвертого Всероссийского собрания бухгалтеров и аудиторов, которое состоялось 23 ноября 2004 г., обсудили Концепцию в соответствии с новой стратегией экономических преобразований в России и требований МСФО и по результатам отметили, что, несмотря некоторые положительные сдвиги в процессе перехода на МСФО, имеется ряд проблем, которые сдерживают эффективность данного процесса. Острой проблемой остается отсутствие представительства России непосредственно в Комитете по МСФО. Россия не может влиять на принимаемые Комитетом решения, предлагать свои комментарии. Дальнейшие шаги, направленные на внедрение МСФО, могут быть не столь эффективными без решения вопроса о включении  России в состав Комитета по МСФО. [9,5]

В настоящее время в России существует два способа получения отчетности, составленной в соответствии с требованиями МСФО: трансформация и параллельный учет, однако широкое распространение получила именно трансформация. Это можно объяснить тем, что она требует невысоких единовременных затрат на приобретение программных продуктов, обучение персонала и привлечение консультантов.

Процесс трансформации бухгалтерской отчетности требует от сотрудников тщательной подготовки исходной информации. Как правило, базой для составления отчетности в соответствии с требованиями МСФО является:

- проаудированная отчетность, составленная по российским стандартам:

- данные бухгалтерского и управленческого учетов компании;

- учетная политика по МСФО;

- ранее составленная финансовая отчетность предприятия по МСФО.

Чтобы трансформировать отчетность, прежде всего необходимо определить принципиальные различия между российскими и международными принципами учета.[1]

На применение МСФО в России переходят банковский сектор и участники рынка ценных бумаг, далее последовали страховые организации и унитарные предприятия, остальные общественно значимые организации, в том числе компании, имеющие выход на внешний рынок. При составлении отчетности юридических лиц предусмотрено использование национальных стандартов, которые в свою очередь ориентируются на международные, т.е. в них закладываются те же принципы и подходы, что и в МСФО.

Применение МСФО есть отражение перехода российской экономики на качественно новую ступень развития. Важнейшими ценностями в ней постепенно становятся благоприятный инвестиционный климат, открытость деятельности компаний, подотчетность менеджмента акционерам, высокие стандарты экономического поведения, преобразование российской отчетности, что положительно сказывается на ее качестве и полезности.[2]

 

 

  • 2 Принципы составления и общая характеристика бухгалтерской финансовой отчетности в международной практике.

 

 

Единство подходов к составлению финансовой отчетности заложили МСФО. Многие страны мира в течение ближайших 5-7 лет должны полностью перейти на составление финансовой отчетности в полном соответствии с МСФО. Международные стандарты (International Financial Reporting Standards) – МСФО (IFRS, ранее используемая аббревиатура – IAS) определяют систему рекомендаций, направленных на установление общих правил составления и представления финансовой отчетности. Хотя международные стандарты учета регулируют только внешнюю финансовую отчетность, тем не менее они влияют и на национальную методологию бухгалтерского учета. [2]

Работу по созданию нормативных документов, раскрывающих требования к содержанию бухгалтерской информации и методологию получения важнейших учетных характеристик на основе гармонизации национальных стандартов экономически развитых стран, возглавил созданный в 1973 г. в рамках ООН Международный комитет по стандартам финансовой отчетности, в дальнейшем получивший название Комитет по международным стандартам финансовой отчетности – КМСФО. В 2001 г. КМСФО преобразован в Совет по международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standards Board, IASB) СМСФО, который приступил к работе в составе экспертов в области бизнеса, бухгалтерского учета, инвестиций, образования. Совет имеет статус независимого негосударственного органа, его штаб-квартира находится в Лондоне.

Все стандарты, выпущенные СМСФО, имеют аббревиатуру IFRS – International Financial Reporting Standards (при этом русский перевод – международные стандарты финансовой отчетности – сохраняется).

МСФО представляют собой систему норм и правил, в соответствии с которыми должна составляться финансовая отчетность. Таким образом, МСФО определяют не правила ведения бухгалтерского учета внутри организации, а требования к представлению финансовой отчетности внешним пользователям. В состав МСФО входят следующие основные документы:

- предисловие к МСФО;

- принципы подготовки и представления финансовой отчетности;

- стандарты;

- интерпретация стандартов.

Финансовая отчетность в соответствии с МСФО в значительной степени отличается от российской бухгалтерской отчетности по формату представления, по составу показателей, а также по их содержанию. [20]

Наиболее важный для представления финансовой отчетности стандарт МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».

Финансовая отчетность представляет собой структурированное отображение финансового положения и финансовых результатов предприятия. Целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств предприятия, которая будет полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству предприятия. Для достижения указанной цели финансовая отчетность содержит сведения о следующих показателях деятельности предприятия:

  • (a) активы;
  • (b) обязательства;
  • (c) капитал;
  • (d) доходы и расходы, включая прибыли и убытки;
  • (e) взносы и распределения среди собственников, действующих в их качестве собственников; и
  • (f) движение денежных средств.

Эти сведения наряду с дополнительной информацией, содержащейся в примечаниях, помогает пользователям финансовой отчетности прогнозировать будущие потоки денежных средств предприятия и, в частности, сроки и вероятность их возникновения.

 Полный комплект финансовой отчетности включает:

- отчет о финансовом положении на дату окончания периода;

- отчет о совокупном доходе за период;

- отчет об изменениях в капитале за период;

- отчет о движении денежных средств; и примечания, состоящие из краткого обзора основных принципов учетной политики и прочей пояснительной информации;

- отчет о финансовом положении на начало самого раннего сравнительного периода в случае, если предприятие применяет учетную политику ретроспективно или осуществляет ретроспективный пересчет статей в своей финансовой отчетности, или если оно реклассифицирует статьи в своей финансовой отчетности.

Предприятие может использовать наименования отчетов, отличающиеся от тех, что использованы в настоящем стандарте. [19,16]

Существуют четыре основные причины, определяющие необходимость существования принципов подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО:

  1. Принципы помогают соблюдать последовательность при разработке стандартов. Без наличия принципов, определяющих, например, приоритет содержания над юридической формой, каждую конкретную хозяйственную ситуацию следовало бы рассматривать в стандартах в отдельности, что увеличило бы вероятность применения непоследовательных подходов.
  2. При разработке новых стандартов принципы помогают ускорить ход обсуждения и сосредоточиться на решении конкретных вопросов. Нет необходимости возвращаться постоянно к рассмотрению концептуальных вопросов, поскольку основные вопросы подготовки финансовой отчетности уже определены принципами.
  3. При составлении финансовой отчетности принципы помогают найти подходы к решению тех вопросов, которые не раскрыты в отдельных стандартах и интерпретациях.
  4. Если МСФО и национальные стандарты учета и отчетности отдельных государств базируются на одинаковых принципах, это существенно ускоряет и упрощает процесс внедрения международных стандартов [7].

Национальные системы финансовой отчетности европейских стран определяются, по крайней мере, тремя основными элементами:

1) системой регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности;

2) профессией бухгалтера и аудитора;

3) соответствием национальных стандартов бухгалтерского учета МСФО.

«Механизм внедрения МСФО включает в себя последовательный набор процедур:

  1. Ясность и доступность стандартов бухгалтерского учета.
  2. Своевременное опубликование интерпретаций и руководств по использованию МСФО.
  3. Обязательный аудит.
  4. Процедуры контроля по применению МСФО.
  5. Эффективность санкций и мер принудительного воздействия.»

Такой подход применим и в России. Единственно, учитывая неподготовленность российского бухгалтерского сообщества к МСФО, необходимо к набору процедур добавить, по крайней мере, еще один пункт:

  1. Широкое распространение образовательных программ в ВУЗах и послевузовской системы образования, повышение квалификации бухгалтеров и аудиторов, введение обязательной сертификации по МСФО.[8]

В условиях рыночной экономики важная роль принадлежит стандартизации и унификации бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Они позволяют сформировать для пользователей информацию в соответствии с едиными нормами и правилами. Однако для разработки национальных стандартов, опирающихся на единую методологию, должна быть отработана их общая концепция, т. е. принципы, составляющие логический костяк системы бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.

В последнее время происходит сближение международных стандартов со стандартами US GAAP, что связано с повышением требований к финансовой отчетности.

Концептуальные основы учетной политики US GAAP представлены в Положениях о концепциях финансового учета США (Statement on Financial Accounting Concepts – SFAC). Они разработаны и приняты Советом по стандартам финансового учета при Американской ассоциации дипломированных общественных бухгалтеров (American Institute of Certified Public - AICPA). Таким образом, в отличие от российской практики американская система бухгалтерского учета и финансовой отчетности имеет два уровня:

  1. Концептуальные основы учета и отчетности.
  2. национальные стандарты бухгалтерского учета.

Концепции бухгалтерского учета играют основополагающую методологическую роль . на их базе строится система всех учетных стандартов US GAAP. Значение концепций состоит в следующем:

- в обеспечении взаимосвязи между бухгалтерскими стандартами США;

- подверженности оперативным изменениям в связи с появлением новых явлений и процессов в экономической жизни общества и необходимости их отражения в системе бухгалтерского учета. [10]

Качественные характеристики финансовой отчетности в международной практике:

  1. уместность для пользователей при принятии экономических решений;
  2. полнота отражения;
  3. понятность;
  4. надежность в том, что финансовая отчетность:

- достоверно представляет финансовое положение, финансовые результаты и движение денежных средств предприятия;

- отражает экономическое содержание операций, прочих событий и условий, а не только их юридическую форму;

- является нейтральной, то есть свободной от предвзятости;

- является полной во всех существенных отношениях.

  1. сопоставимость, т.е.измерение и отражение финансовых результатов от аналогичных операций и других событий должны осуществляться по методологии, единой для всей компании и на протяжении ее существования, равно как для разных компаний.

 

 

 

 

2 Составление годового отчета на примере предприятия ООО «Алмаз»

 

  • Краткая экономическая характеристика ООО «Алмаз»

 

 

Общество с ограниченной ответственностью «Алмаз», далее «Общество» создано в соответствии с федеральным законом от 08.02.98 г. № 14 - ФЗ « Об обществах с ограниченной ответственностью»

Общество руководствуется в своей деятельности Гражданским кодексом Российской Федерации, федеральным законом от 08.02.98 г. № 14 - ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», и настоящим Уставом.

Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании настоящего устава и действующего законодательства Российской Федерации. Общество является коммерческой организацией.

Фирменное наименование Общества:

Полное - Общество с ограниченной ответственностью «Алмаз»;

Сокращенное - ООО «Алмаз».

Местонахождение общества: Оренбургская область, 460035, г. Оренбург, ул. Мичурина, д. 23 а.

Срок деятельности общества не ограничен. Деятельность общества прекращается по решению участника или Общего собрания, либо по иным основаниям, предусмотренным настоящим Уставом, действующим законодательством.

Основным видом деятельности являются строительно-монтажные и ремонтно-строительные работы.

ООО «Алмаз» имеет два основных цеха: № 1 — заготовительный , № 2 –сборочный, а также один вспомогательный цех - ремонтный. В основных цехах производится два вида продукции - «А» и «Б». Вспомогательный цех выполняет текущий ремонт оборудования заготовительного цеха (заказ № 201) и сборочного цеха (заказ № 202).

 

 

  • Выписка из приказа об учетной политике ООО «Алмаз» 2010 г.

 

  • Технология обработки учетной информации. Формирование учетной информации осуществляется по журнально-ордерной форме бухгалтерского учета.

2 Для ведения бухгалтерского учета на предприятии утвержден рабочий План счетов на основе типового Плана счетов. Рабочий план счетов ООО «Алмаз» представлен в Приложении А.

Порядок бухгалтерского учета учетных объектов:

1) Учет основных средств осуществляется на основании ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Аналитический учет ведется по каждому инвентарному объекту.

Учет нематериальных активов осуществляется на основании ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». Аналитический учет ведется по каждому инвентарному объекту.

Амортизация по основным средствам и нематериальным активам начисляется линейным способом.

Учет затрат, связанных с вложениями во внеоборотные активы, осуществляется на синтетическом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по субсчетам в соответствии с рабочим Планом счетов бухгалтерского учета. Аналитический учет вложений во внеоборотные активы ведется по каждому отдельному объекту вложений.

2) Затраты на текущий ремонт основных средств списываются ежемесячно на себестоимость продукции.

3) Фактическая себестоимость поступивших материалов выявляется на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Текущий учет материалов на счете 10 «Материалы» ведется по средним покупным (договорным) ценам поставщиков. Для учета отклонений от учетных цен применяется счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Отклонение фактической себестоимости материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам списываются пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам. Состав затрат на приобретение материалов формируется согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

4) Для учета затрат на производство и калькулирования себестоимости товарной продукции и незавершенного производства используются счета: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов».

Аналитический учет затрат ведется по местам их возникновения, по видам продукции (работ, услуг), а также по выполняемым заказам.

Общепроизводственные расходы распределяются между видами готовой продукции пропорционально заработной плате производственных рабочих, занятых непосредственным изготовлением продукции.

 Общехозяйственные расходы ежемесячно списываются на себестоимость реализованной продукции как условно-постоянные расходы.

5) Незавершенное производство оценивается по нормативной себестоимости.

6) Готовая продукция приходуется по нормативной (плановой) себестоимости на счете 40 «Выпуск продукции, работ, услуг». Отклонения от фактической себестоимости готовой продукции за отчетный месяц списываются на реализацию продукции. Продукция считается реализованной по мере ее отгрузки и предъявления счетов покупателям.

7) Резервы.

Резерв на ремонт объектов основных средств не создается. Фактические затраты на текущий ремонт основных средств относятся на себестоимость выпускаемой продукции по мере их возникновения. Капитальный ремонт объектов основных средств осуществляется подрядным способом.

Резерв на предстоящую оплату отпусков работникам. В целях равномерного включения расходов на отпускные работников создается резерв на предстоящую оплату отпусков работникам. Для учета указанного резерва используется одноименный субсчет к счету 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

Отчисления в резерв производятся ежемесячно в размере 10 % от фонда оплаты труда, начисленного в соответствующем месяце, и относятся на затраты производства.

Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги создается при понижении рыночной стоимости акций ниже номинальной стоимости на сумму разницы между номинальной и рыночной стоимостью акций. При превышении рыночной стоимости ценных бумаг над их номинальной стоимостью сумма резерва уменьшается на ранее начисленную сумму резервов.

Резервы по сомнительным долгам. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв по сомнительным долгам создается по результатам инвентаризации дебиторской задолженности организации. Инвентаризация дебиторской задолженности производится ежемесячно в последний день месяца.

Величина резерва определяется отдельно по каждому дебитору в зависимости от его платежеспособности и оценки вероятности погашения долга. Ответственность за определение резерва возлагается на главного бухгалтера организации.

Неизрасходованные суммы резервов по сомнительным долгам года, предшествующего отчетному году, присоединяются к финансовым результатам отчетного года.

8) Доходы и расходы.

Учет расходов ведется в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Учет доходов осуществляется в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации».

 9) Налог на прибыль уплачивается ежемесячно авансовыми платежами исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц. Учет расчетов по налогу на прибыль организации осуществляется в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

 

 

2.3 Оборотно-сальдовая ведомость за январь-ноябрь отчетного года.

 

 

1 Состояние активов и обязательств ООО «Алмаз»

на 1 декабря 2011 г. *

Номер

счета

Активы и обязательства

Сумма, р.

1

2

3

01

Основные средства

3902280

02

Амортизация основных средств

2492300

04

Нематериальные активы

118100

05

Амортизация нематериальных активов

23500

09

Отложенные налоговые активы

1090

10

Материалы

974610

16

Отклонения в стоимости материальных ценностей

72000

19.3

Налог на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным материально-производственным запасам

152740

20

Основное производство – всего,

25460

 

в том числе изделия «А»

25460

43

Готовая продукция

409990

50

Касса

6900

51

Расчетные счета

641351

58

Финансовые вложения (долгосрочные)

187960

60.1

Расчеты с поставщиками подрядчиками (кредит)

409440

62.1

Расчеты с покупателями и заказчиками

521740

62.2

Расчеты по авансам полученным

224960

63

Резервы по сомнительным долгам

30000

66

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

680600

68

Расчеты по налогам и сборам - всего,

104680

 

в том числе:

 

68.1

НДС

71647

68.2

Налог на прибыль

15166

68.3

Налог на доходы физических лиц

4597

68.4

Транспортный налог

4340

 

Продолжение

1

2

3

68.5

Налог на имущество организаций

8930

69

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению - всего,

81156

 

В том числе:

 

69.1.1

Фонд социального страхования

6052

69.1.2

Страховые платежи от несчастных случаев

1993

69.2

Пенсионный фонд

37804

69.3.1

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

31518

69.3.2

Территориальный фонд обязательного медицинского страхования

3789

70

Расчеты с персоналом по оплате труда

115145

71

Расчеты с подотчетными лицами

6425

73

Расчеты с персоналом по прочим операциям

121680

76.1

Расчеты с разными дебиторами

28500

76.2

Расчеты с разными кредиторами

49970

80

Уставный капитал

1000000

82

Резервный капитал

150000

83

Добавочный капитал

740200

84

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – всего,

394500

 

В том числе:

 

84.2

Нераспределенная прибыль в обращении

336260

84.3

Нераспределенная прибыль в использовании

58240

90.1

Выручка

8698980

90.2

Себестоимость продаж

5771452

90.3

НДС

1449830

90.5

Общехозяйственные расходы

479045

90.6

Коммерческие расходы

172443

90.9

Прибыль / убыток от продаж (прибыль)

826210

91.1

Прочие доходы

258121

91.2

Прочие расходы

187610

91.9

Сальдо прочих доходов и расходов

70511

96.1

Резерв на оплату отпусков

13390

97

Расходы будущих периодов

20180

99

Прибыли и убытки

681165

* согласно рабочему плану счетов ООО «Алмаз» (представленному в Приложении А)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Сальдо на начало года и обороты январь-ноябрь 2011 г.

по счетам синтетического учета (выписка из Главной книги)

Наименование и шифр счета

Сальдо на

начало года, р.

Обороты за

январь-ноябрь, р.

дебет

кредит

дебет

кредит

1

2

3

4

5

Основные средства (01)

3440100

 

912600

450420

Амортизация основных средств (02)

 

2110850

448500

829950

Нематериальные активы (04)

80100

 

38000

 

Амортизация нематериальных активов (05)

 

9500

 

14000

Вложения во внеоборотные активы (08) - всего

 

 

950600

950600

в том числе:

 

 

 

 

строительство объектов основных средств (08.3)

 

 

702400

702400

приобретение объектов основных средств (08.4)

 

 

210200

210200

приобретение нематериальных активов (08.5)

 

 

38000

38000

Отложенные налоговые активы (09)

 

 

1090

 

Материалы (10)

805400

 

1928100

1758890

Заготовление и приобретение материальных ценностей (15)

 

 

2044010

2044010

Отклонения в стоимости материальных ценностей (16)

104600

 

120000

152600

НДС по приобретенным ценностям (19) - всего

131800

 

539028

518088

в том числе:

 

 

 

 

НДС по приобретенным основным средствам (19.1);

 

 

164268

164268

НДС по приобретенным нематериальным активам (19.2);

 

 

6840

6840

НДС по приобретенным материально-производственным запасам (19.3)

131800

 

367920

346980

Основное производство (20) - всего

71990

 

7560280

7606810

в том числе

 

 

 

 

изделия «А»

71990

 

6240280

6286810

Продолжение

151000 67905406531550463300 1138348011550000

1

2

3

4

5

изделия «Б»

 

 

1320000

1320000

Вспомогательные производства (23)

 

 

370750

370750

Общепроизводственные расходы(25)

 

 

2004860

2004860

Общехозяйственные расходы (26)

 

 

479100

479100

Брак в производстве (28)

 

 

24870

24870

Выпуск продукции (работ, услуг) (40)

 

 

6261950

6261950
Готовая продукция (43)

Расходы на продажу (44) - всего,

 

 

172445

172445

в том числе расходы на продажу субсчет коммерческие расходы (44.1)

 

 

172445

172445

Касса (50)

5850

 

3145770

3144720

Расчетные счета (51)

581600

 

10534500

10474749

Специальные счета в банке (55)

 

 

725000

725000

в том числе

 

 

 

 

аккредитивы (55.1)

 

 

725000

725000

Финансовые вложения, субсчет «Долгосрочные финансовые вложения» (58.1)

 

 

187960

 

Расчеты с поставщиками подрядчиками (60) – всего

 

435600

4776510

4750350

в том числе:

 

 

 

 

расчеты с поставщиками и подрядчиками (60.1);

 

435600

3200330

3174170

расчеты по авансам выданным (60.2)

 

 

1576180

1576180
Расчеты с покупателями и заказчиками (62) – всего

в том числе:

 

 

 

 

расчеты с покупателями и заказчиками (62.1)

463300

 

8698980

8640540

расчеты по авансам полученным (62.2)

 

 

2684500

2909460

Резервы по сомнительным долгам (63)

 

 

 

30000

 

Продолжение

 55000011495001280100 16164363044007 12993498665205  121680 

1

2

3

4

5

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (66) – всего,

 

550000

1149500

1280100

в том числе:

 

 

 

 
расчеты по краткосрочным кредитам (66.1)

Расчеты по налогам и сборам (68) – всего,

 

73050

1994948

2026578

в том числе:

 

 

 

 

НДС (68.1)

 

19120

1425206

1477733

налог на прибыль (68.2)

 

27200

227249

215215

налог на доходы физических лиц (68.3)

 

15685

307835

296747

транспортный налог (68.4)

 

4435

11728

11633

налог на имущество организаций (68.5)

 

6610

22930

25250

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (69) – всего,

 

43650

1180674

1218180

в том числе:

 

 

 

 

Фонд социального страхования (69.1.1)

 

5175

139944

140821
Страховые платежи от несчастных случаев (69.1.2)

Пенсионный фонд (69.2)

 

32320

874649

880133
Федеральный ФОМС (69.3.1)

Территориальный ФОМС (69.3.2)

 

3240

87465

88014

Расчеты с персоналом по оплате труда (70)

 

73800

3112450

3153795

Расчеты с подотчетными лицами (71)

7550

 

125420

126545
Расчеты с персоналом по прочим операциям (73)

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (76) – всего,

28500

17600

425020

457390

в том числе:

 

 

 

 

расчеты с разными дебиторами (76.1)

28500

 

172120

172120

расчеты с разными кредиторами (76.2)

 

17600

252900

285270

 

Продолжение

 150000   651000709240452740

1

2

3

4

5

Уставный капитал (80)

 

1000000

 

 
Резервный капитал (82)

Добавочный капитал (83)

 

740200

 

 
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (84) – всего.

в том числе:

 

 

 

 

прибыль, подлежащая распределению (84.1)

 

651000

651000

 

нераспределенная прибыль в обращении (84.2)

 

 

58240

394500

нераспределенная прибыль в использовании (84.3)

 

 

 

58240

Продажи (90)

 

 

8698980

8698980

в том числе:

 

 

 

 

выручка (90.1)

 

 

 

8698980

себестоимость продаж(90.2);

 

 

5771452

 

НДС (90.3)

 

 

1449830

 

общехозяйственные расходы    (90.5)

 

 

479045

 

коммерческие расходы (90.6)

 

 

172443

 

прибыль/убыток от продаж  (90.9)

 

 

826210

 

Прочие доходы и расходы (91),

 

 

258121

258121

в том числе:

 

 

 

 

прочие доходы (91.1)

 

 

 

258121

прочие расходы (91.2)

 

 

187610

 

сальдо прочих доходов и расходов (91.9)

 

 

70511

 

Резервы предстоящих расходов (96)

 

16540

260650

257500

в том числе:

 

 

 

 

резерв на оплату отпусков (96.1)

 

16540

260650

257500

Расходы будущих периодов (97)

 

 

23880

3700

Прибыли и убытки (99)

 

 

215556

896721

Итого

5871790

5871790

79676062

79676062

 Примечание. Среднесписочная численность работников в 2011 г. - 205 чел.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 3 – Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Алмаз» за декабрь 2011г.

Содержание операции,

первичный документ

Сумма, р.

Корр. Счета

Учетные регистры

дебет

кредит

ж/о

ведомость

1

2

3

4

5

6

1 Учет долгосрочных инвестиций, основных средств и нематериальных активов

1 Счет-фактура № 23

Приобретен у ЗАО «Рассвет» станок:

 

 

 

 

 

а) отпускная цена с учетом доставки

65000

08.4

60.1

6

18

б) сумма НДС

11700

19.1

60.1

6

 

Итого

76700

 

 

 

 

2 Акт – накладная приемки – передачи основных средств № 17

Станок введен в эксплуатацию

65000

01.1

08.4

16

18

3 Акт на списание основных средств № 12

Вследствие физического износа ликвидируется производственное оборудование:

 

 

 

 

 

а) первоначальная стоимость

105000

01.2

01.1

13

 

б) износ на дату выбытия

101500

02

01.2

 

 

в) остаточная стоимость

3500

91.2

01.2

13

 

г) оприходованы на склад прочие материалы

10300

10

91.1

13,15

 

д) расходы по демонтажу оборудования:

 

 

 

 

 

Начислена заработная плата

7000

91.2

70

10/1

 

произведены обязательные отчисления – всего,

2450

91.2

69

10/1

 

Продолжение

1

2

3

4

5

6

в том числе:

 

 

 

 

 

- фонд социального страхования(2,9)

203

91.2

69.1.1

 

 

- страховые платежи от несчастных случаев (1%)

70

91.2

69.1.2

 

 

- Пенсионный фонд(26)

1820

91.2

69.2

 

 

- Федеральный ФОМС и территориальный ФОМС (5,1)

357

91.2

69.3.1

 

 

91.2

69.3.2

 

 

4 Акт на списание основных средств № 13

Продан индивидуальному предпринимателю Сизову В.В. ноутбук, приобретенный в сентябре отчетного года:

 

 

 

 

 

а) первоначальная стоимость

22000

01.2

01.1

13

 

а) износ

1000

02

01.2

 

 

б) остаточная стоимость

21000

91.2

01.2

13

 

в) стоимость реализации

27140

76.1

91.1

13

 

г) сумма НДС

4140

91.2

68.1

8

 

5 Расчет бухгалтерии

Начислены банку проценты за краткосрочный кредит (на расширение производства и освоение новых технологий)  из расчета 24% годовых

(680600*24/12)/100

13612

08.3

66.1

4

18

6 Счет-фактура № 9

Приобретено у малого предприятия «Радуга» исключительное авторское право на программный продукт:

 

 

 

 

 

а) фактическая цена приобретения

19000

08.5

60.1

6

18

б) сумма НДС

3420

19.2

60.1

6

 

Итого

22420

 

 

 

 

Продолжение

342068.119.28 

1

2

3

4

5

6

 

7 Акт приемки-передачи нематериальных активов № 5

Оприходовано исключительное право на программный продукт составе нематериальных активов

19000

04.1

08.5

16

17,18

8 Выписка банка

Оплачены счета поставщиков за приобретенное имущество и произведенные работы:

 

 

 

 

 

а) ЗАО «Рассвет»

(25.12; счет-фактура №23)

65000

60.1

51

2;6

 

б) малое предприятие «Радуга»

(27.12; счет-фактура № 9)

19000

60.1

51

2;6

 

Итого

84000

 

 

 

 

9 Справка-расчет бухгалтерии, Книга покупок

Списание (зачтен) НДС:

 

 

 

 

 

а) по основным средствам

11700

68.1

19.1

8

 
б) по нематериальным активам

Итого

15720

 

 

 

 

10 Разработочная таблица № 6

Начислена амортизация основных средств

а) производственного оборудования:

 

 

 

 

 

- цеха № 1

18090

25.1

02

10

12

- цеха № 2

15480

25.2

02

10

12

- ремонтно-механического цеха

5445

25.3

02

10

12

Итого

39015

 

 

 

 

б) зданий и хозяйственного инвентаря:

 

 

 

 

 

Продолжение

1

2

3

4

5

6

- цеха № 1;

10800

25.1

02

10

12

- цеха № 2

10400

25.2

02

10

12

-ремонтно-механического цеха

1500

25.3

02

10

12

Итого

22700

 

 

 

 

в) зданий и инвентаря заводоуправления

8100

26

02

10

15

Всего

69815

 

 

 

 

11 Ведомость № 17

Начислен износ по программному обеспечению вычислительной техники, используемой в управлении предприятием

1600

26

05

10

15

2 Учет финансовых вложений

12 Договор купли-продажи, выписка банка

В начале декабря приобретены акции ОАО «Сокол» по их номинальной стоимости за 75000 р. в целях вложения временно свободных денежных средств на срок менее года.

В конце декабря акции были проданы за 95000 р.

 

 

 

 

 

а) приобретение акций по их номинальной стоимости

75000

58.2

76.2

8

 

б) перечисление денежных средств (на сумму фактических затрат на покупку акций)

75000

76.2

51

2

 

в) списание акций по балансовой стоимости

75000

91.2

58.2

8

 

г) реализация акций

95000

76.1

91.1

13,15

 

13 Справка-расчет бухгалтерии, выписка

 

 

 

 

 

 

 

Продолжение

1

2

3

4

5

6

банка

1 октября отчетного года приобретены облигации ОАО «Кристалл» за 180000 р. при их номинальной стоимости 150000 р. Проценты по облигациям составляют 40% годовых. Выплата процентов производится ежеквартально. Срок погашения облигаций наступит через 2 года:

 

 

 

 

 

а) начислены проценты за квартал(150000*40/4)

15000

76.1

91.1

15

 

б) погашена разница между покупной и номинальной стоимостью облигаций за квартал(30000/8)

3750

91.2

58.1

8

 

в) поступление дохода по облигациям

15000

51

76.1

8

 

3 Учет материалов

14 Счета-фактуры, счета, платежные требования

Акцептованы счета поставщиков за поступившие материалы:

 

 

 

 

 

а) счет-фактура № 97 ОАО «Альфа»:

 

 

 

 

 

- фактурная стоимость

29000

15

60.1

6

 

- сумма НДС

5220

19.3

60.1

6

 

Итого

34220

 

 

 

 

б) счет-фактура № 63 ОАО «Урал»:

 

 

 

 

 

- фактурная стоимость

43000

15

60.1

6

 

- сумма НДС

7740

19.3

60.1

6

 

Итого

50740

 

 

 

 

 

 

Продолжение

1

2

3

4

5

6

15 Выписка с расчетного счета

Оплачен счет 191 ООО «Алькор» за материалы, поступившие в ноябре

289100

60.1

51

2;6

 

16 Выписка с расчетного счета

Оплачены счета поставщиков за материалы, поступившие в декабре:

 

 

 

 

 

а) ОАО «Альфа»

(17.12.; счет-фактура № 97)

34220

60.1

51

2;6

 

б) ОАО «Урал»

(18.12.; счет-фактура № 63)

50740

60.1

51

2,6

 

17 Приходные ордера

Оприходованы материалы на складе по учетным ценам, поступившие:

 

 

 

 

 

а) от ОАО «Альфа»

27800

10

15

10/1

 

б) от ОАО «Урал»

42200

10

15

10/1

 

Итого

70000

 

 

 

 

18 Расчет бухгалтерии

Списаны отклонения фактической себестоимости приобретенных материалов от учетных цен

2000

16

15

10/1

 

19 Лимитно-заборные карты, требования-накладные

Отпущены со склада и израсходованы в отчетном месяце материалы (по учетным ценам):

 

 

 

 

 

Продолжение

1

2

3

4

5

6

а) цеху № 1 для производства

 

 

 

 

 

- изделий «А»

68700

20.1А

10

10

12

- изделий «Б»

57900

20.1.Б

10

10

12

б) цеху № 2 для производства

 

 

 

 

 

- изделий «А»

81200

20.2А

10

10

12

- изделий «Б»

51800

20.2.Б

10

10

12

в) ремонтно-механическому цеху для выполнения

 

 

 

 

 

- заказа № 201

5790

23.1

10

10

12

- заказа № 202

4510

23.2

10

10

12

г) на хозяйственные нужды

 

 

 

 

 

- цеха № 1

1760

25.1

10

10

12

- цеха№2

1890

25.2

10

10

12

- ремонтно-механического цеха

870

25.3

10

10

12

д) заводоуправлению

1100

26

10

10

15

Итого

275520

 

 

 

 

20 Справка бухгалтерии

Списаны и распределены отклонения в стоимости материалов, относящиеся к материалам, отпущенным

7%

а) цеху №1 для производства

 

 

 

 

 

- изделий «А»

4809

20.1А

16

10

12

- изделий «Б»

4053

20.1.Б

16

10

12

б) цеху № 2 для производства

 

 

 

 

 

- изделий «А»

5684

20.2А

16

10

12

- изделий «Б»

3626

20.2.Б

16

10

12

в) ремонтно-механическому цеху для выполнения

 

 

 

 

 

Продолжение

1

2

3

4

5

6

- заказа № 201

405,3

23.1

16

10

12

- заказа № 202

315,7

23.2

16

10

12

г) на хозяйственные нужды

 

 

 

 

 

- цеха № 1

123,2

25.1

16

10

12

- цеха № 2

132,3

25.2

16

10

12

- ремонтно-механического цеха

60,9

25.3

16

10

12

д) заводоуправлению

77

26

16

10

15

Итого

19286,4

 

 

 

 

21 Расчет бухгалтерии, Книга покупок

Списание (зачтен) НДС по материалам

 

 

 

 

 

а) поступившим в ноябре

44100

68.1

19.3

8

 

б) поступившим в декабре

12960

68.1

19.3

8

 

Итого

57060

 

 

 

 

4 Учет расчетов с персоналом по оплате труда

22 Наряды, расчетные ведомости

Начислена и распределена основная и дополнительная заработная плата за декабрь:

а) рабочим цеха № 1 по производству:

 

 

 

 

 

- изделий «А»

74800

20.1А

70

10

12

- изделий «Б»

62500

20.1.Б

70

10

12

б) рабочим цеха № 2 по производству

 

 

 

 

 

- изделий «А»

49200

20.2А

70

10

12

- изделий «Б»

44000

20.2.Б

70

10

12

в) рабочим ремонтно-механического цеха:

 

 

 

 

 

- заказа № 201

12000

23.1

70

10

12

- заказа № 202

11900

23.2

70

10

12

г) рабочим, обслуживаю-

 

 

 

 

 

Продолжение

1

2

3

4

5

6

щим оборудование:

 

 

 

 

 

- цеха № 1

14300

25.1

70

10

12

- цеха № 2

10000

25.2

70

10

12

- ремонтно-механического цеха

8500

25.3

70

10

12

д) служащим:

 

 

 

 

 

- цеха № 1

13000

25.1

70

10

12

- цеха №2

10100

25.2

70

10

12

- ремонтно-механического цеха

8000

25.3

70

10

12

е) персоналу заводоуправления

39000

26

70

10

15

Итого

357300

 

 

 

 

23 Расчет бухгалтерии

Произведены отчисления в резерв на оплату отпусков от заработной платы за декабрь(10%)

а) рабочих цеха № 1 по производству:

 

 

 

 

 

- изделий «А»

7480

20.1А

96.1

10

12

- изделий «Б»

6250

20.1.Б

96.1

10

12

б) рабочих цеха № 2 по производству

 

 

 

 

 

- изделий «А»

4920

20.2А

96.1

10

12

- изделий «Б»

4400

20.2.Б

96.1

10

12

в) рабочих ремонтно-механического цеха:

 

 

 

 

 

- заказа № 201

1200

23.1

96.1

10

12

- заказа № 202

1190

23.2

96.1

10

12

г) рабочих, обслуживающих оборудование:

 

 

 

 

 

- цеха № 1

1430

25.1

96.1

10

12

- цеха № 2

1000

25.2

96.1

10

12

- ремонтно-механического цеха

850

25.3

96.1

10

12
д) служащих:

Продолжение

350025.2691012     

1

2

3

4

5

6

- цеха № 1

1300

25.1

96.1

10

12

- цеха №2

1010

25.2

96.1

10

12

- ремонтно-механического цеха

800

25.3

96.1

10

12

е) персонала заводоуправления

3900

26

96.1

10

15

Итого

35730

 

 

 

 

24 Листки о временной нетрудоспособности

Начислены пособия по временной нетрудоспособности

10800

69.1.1

70

10/1

 

25 Расчетные ведомости

Произведены отчисления на социальные нужды от начисленной заработной платы:

а) рабочих цеха № 1 по производству:

 

 

 

 

 

 

- изделий «А»

26180

20.1А

69

10

12

- изделий «Б»

21875

20.1.Б

69

10

12

б) рабочих цеха № 2 по производству:

 

 

 

 

 

- изделий «А»

17220

20.2А

69

10

12

- изделий «Б»

15400

20.2.Б

69

10

12

в) рабочих ремонтно-механического цеха:

 

 

 

 

 

- заказа № 201

4200

23.1

69

10

12

- заказа № 202

4165

23.2

69

10

12

г) рабочих, обслуживаю-

щих оборудование:

 

 

 

 

 

- цеха № 1

5005

25.1

69

10

12
- цеха № 2

- ремонтно-механического цеха

2975

25.3

69

10

12
д) служащих:

- цеха № 1

4550

25.1

69

10

12

- цеха № 2

3535

25.2

69

10

12

Продолжение

1

2

3

4

5

6

- ремонтно-механического цеха

2800

25.3

69

10

12

е) персонала заводоуправления

13650

26

69

10

15

Итого

125055

 

 

 

 

в том числе:

 

 

 

 

 

- фонд социального страхования(2,9)

- страховые платежи от несчастных случаев(1)

- Пенсионный фонд(26)

- Федеральный ФОМС и территориальный ФОМС(5,1)

10361,7

 

3573

 

92898

 

18222.3

 

69.1.1

 

69.1.2

 

69.2

 

69.3.1

 

69.3.2

 

 

26 Расчетные ведомости

Произведены удержания из заработной платы персонала предприятия:

 

 

 

 

 

а) налог на доходы физических лиц

37100

70

68.3

8

 

б) по исполнительным листам

4000

70

76.1

8

 

в) не использованные подотчетные суммы

625

70

71

7

 

г) в возмещение потерь от брака (изделия «А»)

380

70

73

10/1

 

Итого

42105

 

 

 

 

27 Выписка из расчетного счета

Получено в кассу по чекам с расчетного счета на выплату заработной платы и текущие расходы

370000

50

51

2

 

28 Платежная ведомость, расходные кассовые ордера

Выдано из кассы:

 

 

 

 

 

а) заработная плата за ноябрь

220000

70

50

1

 

 

Продолжение

1

2

3

4

5

6

б) аванс за первую половину декабря

106600

70

50

1

 

в) подотчетным лицам на командировочные расходы

14900

71

50

1;7

 

г) пособия по уходу за ребенком до достижения им полутора лет.

17700

69.1.1

50

1

 

д) пособия по временной нетрудоспособности

10800

70

50

1

 

5 Учет прочих расходов на производство

29 Ведомость поступления материалов

Оприходованы на склад возвратные отходы по цене возможного использования:

 

 

 

 

 

- изделия «А»

1300

10

20.А

10/1

 

- изделия «Б»

900

10

20.Б

10/1

 

Итого

2200

 

 

 

 

30 Счета-фактуры, счета ОАО «Энергоресурсы»

Списаны затраты за полученную электроэнергию, пар, воду, газ, использованные в процессе основного производства:

 

 

 

 

 

а) цех № 1

2400

25.1

60.1

6;10

12

б) цех № 2

1650

25.2

60.1

6;10

12

в) ремонтно-механический цех

980

25.3

60.1

6;10

12

г) заводоуправление

1020

26

60.1

6;10

15

 

Продолжение

1

2

3

4

5

6

д) сумма НДС

1089

19.4

60.1

6

 

Итого

7139

 

 

 

 

31 Авансовый отчет Воронцова А.И.

Списаны командировочные расходы (расходы произведены в пределах норм):

 

 

 

 

 

а) на затраты

4500

26

71

7

15

б) сумма НДС

810

19.1

71

7

 

Итого

5310

 

 

 

 

32 Справка-расчет бухгалтерии

Списание (зачтен) НДС по командировочным расходам

810

68.1

19.1

8

 

33 Расчет бухгалтерии

Распределены общепроизводственные расходы ремонтно-механического цеха между заказами № 301 и № 302 пропорционально прямой заработной плате ремонтных рабочих:

 

 

 

 

 

Кр.301 = 50%

Кр.302 =50%

 

 

 

 

 

- заказа № 201

16390,45

23.1

25.3

10

12

- заказа № 202

16390,45

23.2

25.3

10

12

Итого

32780,9

 

 

 

 

34 Разработочная таблица распределения

 

 

 

 

 

 

Продолжение

1

2

3

4

5

6

Услуг вспомогательных производств

Списаны затраты на ремонт:

 

 

 

 

 

- цех № 1 - заказ № 201

39985,75

25.1

23.1

10

12

- цех № 2 - заказ № 202

38471,15

25.2

23.2

10

12

Итого

78456,9

 

 

 

 

35 Расчет бухгалтерии

Распределены общепроизводственные расходы основных цехов между изделиями А и Б пропорционально прямой заработной плате производственных рабочих:

а) цеха № 1

 

 

 

 

 

Кр.А= 54%         

Кр.Б=46%

 

 

 

 

 

- изделие «А»

60881,73

20.1А

25.1

10

12

- изделие «Б»

51862,22

20.1.Б

25.1

10

12

Итого

112743,95

 

 

 

 

б) цеха №2

 

 

 

 

 

Кр.А=  53%             

Кр.Б=47%

 

 

 

 

 

- изделие «А»

51499,28

20.2А

25.2

10

12

- изделие «Б»

45669,17

20.2.Б

25.2

10

12

Итого

97168,45

 

 

 

 

36 Начислен транспортный налог

7120

26

68.4

8

15

37 Акты о браке

Выявлен окончательный производственный брак в цехе № 1 и списан по цеховой себестоимости (изделие «А»)

2980

28

20.1.А

10

12

 

Продолжение

1

2

3

4

5

6

38 Требование - накладная

Оприходован на склад окончательный брак по цене возможного использования

(изделие «А»)

600

10

28

10/1

 

39 Ведомость потерь от брака

Определены и списаны окончательные потери от брака (изделие «А»)

2380

20.А

28

10

12

6 Учет готовой продукции и товаров

40 Ведомость выпуска готовой продукции

Списана фактическая производственная себестоимость готовых изделий. Незавершенное производство на конец месяца составило по:

- изделию «А» – 28650 р;

- изделию «Б» – 21250 р;

Составьте расчет:

 

 

 

 

 

СФ (изд. «А») =25460+245230,73+209723,28-4280-28650=445104,01

447484,01

40А

20А

10/1

 

СФ (изд. «Б») =204440,22+164895,17-900-21250=347185,39

347185,39

40Б

20Б

10/1

 

Итого

794669,4

 

 

 

 

41 Ведомость выпуска готовой продукции

Оприходована на складе готовая продукция по нормативной себестоимости:

 

 

 

 

 

- изделие «А»

465000

43А

40А

10/1

 

- изделие «Б»

319000

43Б

40Б

10/1

 

Итого

784000

 

 

 

 

 

Продолжение

1

2

3

4

5

6

42 Ведомость выпуска готовой продукции

Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной себестоимости списаны на

реализацию:

 

 

 

 

 

- по изделию «А»(сторно)

17515,99

90.2

40А

10/1

 

- по изделию «Б»(дополнит)

28185,39

90.2

40Б

10/1

 

Итого

10669,4

 

 

 

 

43 Расчет бухгалтерии

Списаны общехозяйственные расходы общей суммой на себестоимость реализованной продукции

80067

90.5

26

10/1;

11

15

44 Выписка из расчетного счета

Поступила частичная предварительная оплата (аванс) от покупателей в счет предстоящих поставок продукции

306800

51

62.2

8,11

 

45 Начислен НДС от суммы полученной предварительной оплаты

46800

62.2

68.1

8

 

46 Накладные на отпуск, ведомость движения готовой продукции

Выдана со склада и отгружена покупателям готовая продукция:

 

 

 

 

 

а) нормативная себестоимость

486000

90.2

43

11

 

б) продажная стоимость, включая НДС

932200

62.1

90.1

11

 

47 Книга продаж, счета-фактуры

Начислен НДС

142200

90.3

68.1

8

 

 

Продолжение

1

2

3

4

5

6

48 Договор на услуги, счет-фактура №15

Оплачены транспортным организациям расходы по отгрузке готовой продукции:

 

 

 

 

 

- до станции отправления;

36900

44.1

76.2

8

15

- НДС

6642

19.4

76.2

8

 

Итого

43542

 

 

 

 

49 Выписка из расчетного счета

Произведен покупателями окончательный расчет за реализованную продукцию

625400

51

62.1

11

 

50 Справка бухгалтерии

Зачтены ранее поступившие авансовые платежи от покупателей

306800

62.2

62.1

8,11

 

51 Предъявлен к вычету НДС, ранее начисленный от суммы полученной предварительной оплаты

46800

68.1

62.2

8,11

 

52 Ведомость-расчет себестоимости реализованной продукции

Списаны коммерческие расходы на реализацию продукции

36900

90.6

44.1

11

15

53 Справка-расчет бухгалтерии

Списан (зачтен) НДС по транспортным услугам

 

 

6642

 

 

68.1

 

 

19.4

8

 

 

7 Учет финансовых результатов, кредитов, денежных средств

54 Ведомость результатов от реализации

 

 

 

 

 

 

Продолжение

1

2

3

4

5

6

Списаны финансовые результаты от продажи продукции

176363,6

90.9

99

11;15

 

55 Расчет бухгалтерии, претензия

Признана должником фирма «Градус»

 

 

 

 

 

- сумма штрафа за нарушение условий хозяйственного договора

3500

76.1

91.1

13

 

- начислен НДС

534

91.2

68.1

8; 13

 

56 Выписка из расчетного счета

Поступило на расчетный счет:

 

 

 

 

 

А) от дебиторов в погашение их задолженности – всего,

145140

 

 

8

 

в том числе:

 

 

 

 

 

- по основным средствам

27140

51

76.1

 

 

- по ценным бумагам

95000

51

76.1

 

 

- прочие

23000

51

76.1

 

 

Б) штраф от фирмы «Градус» за поставку некачественных материалов

3500

51

76.1

8

 

В) краткосрочная ссуда банка

160000

51

66

4

 

57 Расчет бухгалтерии

Начислен штраф в пользу ООО «Мир» за недопоставку продукции

12300

91.2

76.2

8;13

 

58 Выписка из расчетного счета

Перечислено с расчетного счета:

 

 

 

 

 

А) во внебюджетные фонды – всего,

81156

69

51

2

 

в том числе:

 

 

 

 

 

 

Продолжение

1

2

3

4

5

6

- в Пенсионный фонд

37804

69.2

51

 

 

- в Фонд социального страхования

6052

69.1.1

51

 

 

- в Федеральный фонд ОМС

31518

69.3.1

51

 

 

- в территориальный фонд ОМС

3789

69.3.2

51

 

 

- страховые платежи от несчастных случаев

1993

69.1.2

51

 

 

Б) удержанные из заработной платы налоги

19597

68.3

51

2

 

В) ООО «Контакт» - штраф за недопоставку продукции

12300

76.2

51

2

 

г) транспортной организации за доставку продукции

43542

76.2

51

2

 

Итого

156595

 

 

 

 

59 Расчет бухгалтерии

Начислен налог на имущество

29833

91.2

68.5

8

 

60 Расчет бухгалтерии

Отражен

постоянный налоговый актив

1633

68.6

99

 

 

61 Расчет бухгалтерии

Отражено

отложенное налоговое обязательство

1089

68.6

77

8

 

 

Продолжение

1

2

3

4

5

6

62 Справка-расчет бухгалтерии

Списание в конце месяца сальдо прочих доходов и расходов

8567

99

91.9

15

 

63 Справка - расчет бухгалтерии

Начислен условный расход по налогу на прибыль за декабрь

33559,32

99

68.2

8

 

64 Выписка с расчетного счета

Перечислено с расчетного счета:

 

 

 

 

 

а) НДС за ноябрь

71647

68.1

51

2

 

б) налог на прибыль (исходя из фактической прибыли за ноябрь)

15166

68.2

51

2

 

в) транспортный налог

7120

68.4

51

2

 

г) в погашение краткосрочных ссуд

200000

66.1

51

2

 

д) в оплату процентов за кредит

13612

66.1

51

2

 

Итого

307015

 

 

 

 

65 Справка-расчет бухгалтерии

Списана чистая прибыль, использованная на финансирование затрат, связанных с созданием основных и др. долгосрочных активов

84000

84.2

84.3

12

 

66 Расчет бухгалтерии

Закрытие субсчетов по счету 90 «Продажи» в конце отчетного года:

 

 

 

 

 

а) субсчета 90 - 1 «Выручка»

9631180

90.1

90.9

15

 

 

Продолжение

1

2

3

4

5

6

б) субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»

6268121,4

90.9

90.2

15

 

в) субсчета 90-3 «НДС»

1592030

90.9

90.3

15

 

г) субсчета 90-5 «Общехозяйственные расходы»

559112

90.9

90.5

15

 

д) субсчета 90-6 «Коммерческие расходы»

209343

90.9

90.6

15

 

67 Расчет бухгалтерии

Закрытие субсчетов по счету 91 «Прочие доходы и расходы» в конце отчетного года:

 

 

 

 

 

а) субсчета 91-1

409061

91.1

91.9

15

 

б) субсчета 91-2.

347117

91.9

91.2

15

 

68 Расчет бухгалтерии

Закрытые счета 99 «Прибыли и убытки» заключительной проводкой в конце отчетного года:

 

 

 

 

 

- выявлена чистая (нераспределенная) прибыль

853247,08

99

84.1

12;15

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

 

Согласно концепции МСФО целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении (бухгалтерский баланс), финансовых результатах деятельности компании (отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств) и изменениях в финансовой позиции (отчет об изменениях капитала), полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений.

Развитие российского учета происходит посредством его адаптации к международным стандартам. Ключевым отличием новой концепции признается регулирование бухгалтерского учета на основе принципов.

Установление общих принципов позволяет обеспечить единство учетной методологии, не игнорируя при этом конкретные особенности функционирования экономических субъектов.

Принципы составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО подразделяются на 2 группы:

– основополагающие допущения;

– качественные характеристики финансовой отчетности.

Основополагающие допущения состоят из 2 базовых принципов – учета по методу начисления и непрерывности деятельности предприятия.

Актуальной проблемой развития бухгалтерского учета в России является сближение его с практикой, принятой в странах с рыночной экономикой. Сближение с мировой практикой ведения бухгалтерского учета – необходимое условие для активного вхождения России в международные рынки капитала. Из всех зарубежных моделей бухгалтерского учета в качестве ориентира для отечественного учета выбраны международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Этот выбор законодательно закреплен постановлением Правительства Российской Федерации от 6.03.98 г. №283, которым утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. В результате выполнения этой Программы в настоящее время в России уже многое сделано для перехода на принятую в международной практике систему учета и отчетности.

 

 

 

Список литературы и приложений доступен в полной версии работы


Скачать: kursovaja-po-bfo.rar

 

 

 

Категория: Курсовые / Курсовые по экономике

А также:
Уважаемый посетитель, Вы зашли на сайт как незарегистрированный пользователь.
Мы рекомендуем Вам зарегистрироваться либо войти на сайт под своим именем.
 

Привет студент

Copyright © 2012-2023 PRIVETSTUDENT.COM
Образовательный сайт
Правообладателям
Наверх