Налоговое планирование на примере ООО «Белинтертранс-Москва»

0

Автор: 79105330***@yandex.ru

НЕГОСУДАРСТВЕННАЯ АВТОНОМНАЯ НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ

 

«ИНСТИТУТ МИРОВЫХ ЦИВИЛИЗАЦИЙ»

Департамент инновационных программ обучения

 

 

К У Р С О В А Я    Р А Б О Т А

 

 

по дисциплине

«Корпоративные финансы»

 

 

на тему 

«Налоговое планирование (на примере ООО «Белинтертранс-Москва»)

 

Группа

Э42/БЭ13-52

 

 

Студент

 

 

Е.В.Арнгольд

Дата

 

«___» ___________

 

Преподаватель

 

 

 

Е.В. Балашова

 

 

 

 

 

МОСКВА 2017


 

 

Содержание

 

Введение…………………………………………………………………………..3

  1. Теоретические основы налогового планирования……………………….5

1.1 Понятие и сущность налогового планирования на предприятии………….5

1.2 Этапы проведения налогового планирования….…………………………...9

1.3 Методы проведения налогового планирования……………………………10

  1. Налоговое планирование на ООО «Белинтертранс-Москва»…...…….14

2.1 Краткая характеристика ООО «Белинтертранс-Москва»….……………...14

2.2 Практика исчисления налогов и оценка налоговой нагрузки                                          ООО «Белинтертранс-Москва»…………………………………………………16

2.3 Налоговое планирование отдельных налогов в ООО «Белинтертранс-

Москва»…………………………………………………………………………..19

  1. Предложения по совершенствованию налогового планирования в ООО «Белинтертранс-Москва» ………….. …………………………………25

Заключение……………………………………………………………….....…. 27

Список используемой литературы………………………………………...…30


Введение

 

В начале становления рыночного хозяйствования российские предприятия зачастую понимали под налоговым планированием метод  ухода от налогов. Целью такого планирования являлся поиск противоречий и так называемых белых пятен в налоговом законодательстве, которые позволяли бы фактически не платить налоги или минимизировать их сумму.
В дальнейшем в Налоговый кодекс РФ вносились поправки, изменения, дополнения, что привело законодательную налоговую базу в соответствие с реальной экономической действительности. Кроме того, российские предприятия, которые работают с зарубежными партнерами, для укрепления своих позиций на международном рынке вынуждены вести прозрачный финансовый учет, а значит, использовать только законные способы минимизации налогов. На сегодняшний день налоговое планирование является одним из направлений финансового планирования и преследует цель минимизации налоговых платежей предприятия.

Эффективность современного бизнеса во многом определяется не только   рентабельностью предприятия, но и объемом затрат на его ведение. Налоговое планирование позволяет заметно сократить объем расходов на содержание фирмы за счет продуманного плана оптимизации налогообложения.

Налоговое планирование  - это организация деятельности налогоплательщика направленная на минимизацию его налоговых обязательств не нарушая законодательства.

Целью налогового планирования является построение оптимальной модели хозяйствования, обеспечивающей минимально возможный размер налоговой нагрузки.

Актуальность данной темы основывается на том, что налоговое планирование необходимо самому предприятию для определение курса финансово-хозяйственной деятельности, а также использования оптимальных законных схем для снижения налоговой нагрузки.

Предмет исследования - детальное рассмотрение структуры налогового планирования, ее элементов, этапов и принципов.

Предметом исследования является правовое регулирование предпосылок налогового планирования.

Целью данной работы является изучение методов налогового планирования, оптимизация налоговых платежей, минимизация налоговых потерь, повышение эффективности деятельности предприятия.

В качестве объекта исследования использовано ООО «Белинтертранс-Москва», учредителем которого является иностранная компания. Основной вид деятельности – экспедирование на железнодорожном транспорте в международном сообщении. Информационной базой для налогового планирования являются: учетная политика для целей налогового учета, бухгалтерские и налоговые регистры, финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО «Белинтертранс-Москва».

 

1. Теоретические основы налогового планирования

1.1 Понятие и сущность налогового планирования на предприятии

 

Понятие «налоговое планирование» не содержится в Налоговом кодексе РФ, а значит не закрепляет права налогоплательщика на налоговое планирование, но в практике оно широко используется при планировании финансово-хозяйственной деятельности. На фоне продолжающегося экономического кризиса и сокращения материального производства налоговое планирование позволяет предприятию выжить.

По мнению Д.Ю. Акулинина, налоговое планирование конкретного субъекта предпринимательской деятельности - это процесс предопределения и формирования размера налоговых обязательств посредством выбора оптимального сочетания и построения различных правовых форм деятельности и размещения активов в целях снижения налогового бремени в рамках действующего налогового законодательства.

Под налоговым планированием понимаются способы выбора оптимального сочетания и построения правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего налогового законодательства.

Самым важным фактором, влияющим на уровень налогового планирования, является информационное обеспечение деятельности предприятия.

Информационное обеспечение деятельности может быть достигнуто следующими путями:

1)мониторинг нормативно-правовой базы и изменений в законодательстве;

2) анализ разъяснений Минфина России, налоговых инспекций.

На планирование результатов деятельности также могут оказывать влияние схемы финансовых, документарных и товарно-материальных потоков.

Минимизировать риски позволит наличие локальных нормативных актов, закрепляющих порядок ведения учета, внутреннего документооборота и использования льгот.

Виды налогового планирования могут классифицироваться, в частности, по следующим основаниям

1) в зависимости от формы предпринимательской деятельности: налоговое планирование деятельности индивидуальных предпринимателей и налоговое планирование деятельности организаций;

2) в соответствии со стадией хозяйственной деятельности:

налоговое планирование на стадии создания и организации бизнеса (выбор формы предпринимательской деятельности, выбор территории ведения бизнеса, выбор системы налогообложения и т.д.);

налоговое планирование на стадии развития бизнеса;

налоговое планирование в процессе полномасштабной хозяйственной деятельности;

налоговое планирование на стадии ликвидации бизнеса;

3) исходя из объемов хозяйственной деятельности:

налоговое планирование малого бизнеса;

налоговое планирование среднего бизнеса;

налоговое планирование крупного бизнеса;

налоговое планирование в интегрированных структурах (холдинги, корпорации и т.д.);

4) в зависимости от объектов налогового планирования: налоговое планирование деятельности организации (индивидуального предпринимателя) в целом и налоговое планирование структурных подразделений (филиалов, представительств и иных территориально обособленных подразделений);

5) исходя из направленности и масштабов налогового планирования:

стратегическое налоговое планирование, т.е. налоговое планирование всей деятельности организации (индивидуального предпринимателя) на продолжительный период;

оперативное (текущее) налоговое планирование, т.е. налоговое планирование отдельной хозяйственной операции либо совокупности взаимосвязанных хозяйственных операций.

Налоговое планирование целесообразно также разделить в зависимости от продолжительности планового периода на:

долгосрочное (период более года);

среднесрочное (период от месяца до года);

оперативное (период не превышает месяца).

Иной подход к планированию налогов предлагается Е.В. Акиловой. Она считает, что все налоги условно можно разделить на следующие группы:

  1. Налоги, находящиеся "внутри себестоимости" (например, единый социальный налог).
  2. Налоги, находящиеся "вне себестоимости" (например, налог на добавленную стоимость).
  3. Налоги, находящиеся "над себестоимостью" (например, налог на прибыль).

В процессе планирования налоговых платежей следует придерживаться следующих принципов:

  • Принцип законности, что означает соблюдение всех налоговых норм при расчете и оплате налоговых платежей. Именно этот принцип и является основополагающим, он позволяет дистанцировать и отмежевать налоговое планирование от обвинений в уклонении от уплаты налогов.
  • Принцип оперативности — подразумевает произведение своевременного налогового планирования. Это означает, что утвержденные учетная и налоговая политики компании должны вовремя пересматриваться для быстрого реагирования на изменение норм налогового законодательства, позволяющих снизить бремя по уплате налогов. Также изменения должны своевременно вноситься и в случае появления нового направления деятельности, расширения или другого переформатирования бизнеса.
  • Принцип оптимальности, предполагающий использование таких механизмов, которые бы привели к уменьшению налоговой нагрузки без ущерба для бизнес-целей и интересов владельцев предприятия. Следует помнить, что налоговое планирование —это всего лишь средство для разрешения определенных задач, а не самоцель. Бизнесменам потребуется достичь равновесия между величиной налоговой нагрузки и размером ожидаемой прибыли, которая могла быть направлена на расширение бизнеса. Аналитикам необходимо заранее просчитывать, какой экономический эффект следует ожидать от внедрения того или иного метода налогового планирования, не покроют ли затраты на его внедрение всей ожидаемой доходности как в краткосрочной, так и в долгосрочной перспективе. Необходимо своевременно просчитать, не приведет ли сокращение одного налога к росту других обязательных платежей.
  • Принцип обоснованности предполагает, что налогоплательщик заранее подготовил необходимые аргументы для объяснения перед налоговыми инспекторами и защиты своей позиции в суде в случае применения непопулярных или спорных методов налогового планирования.
  • Принцип комплексности, обозначающий, что при налоговом планировании учитываются не только нормы налогового законодательства, но и других правовых отраслей, особенно гражданского законодательства.
  • Принцип профессионализма, говорящий о том, что к такой деятельности надлежит привлекать квалифицированных специалистов, что означает грамотное составление первичных документов, договоров, регистров, отчетности и пр.
  • Принцип конфиденциальности, означающий, что налогоплательщик не должен афишировать посторонним лицам применяемые на предприятии методы налогового планирования.

Целью налогового планирования является: оптимизация налоговых платежей, минимизация налоговых потерь по конкретному налогу, увеличение реальных возможностей для повышения эффективности работы организации.

 

1.2 Этапы проведения налогового планирования

 

Процесс налогового планирования состоит из нескольких взаимосвязанных между собой этапов:

1.Формулирование целей и задач нового образования, сферы производства и обращения, что включает в себя: появление идеи об организации бизнеса, формулирование цели и задач, а также решение вопроса о возможном использовании предоставляемых законодателем налоговых льгот, например, для малых предприятий, осуществляющих деятельность в сфере материального производства.
2. Решение вопроса о наиболее выгодном месте расположения предприятия и его подразделений, что означает выбор наиболее выгодного в отношении налогов места расположения производства и конторских помещений предприятия, его филиалов, дочерних компаний и руководящих органов.
3. Выбор организационно-правовой формы предпринимательской деятельности, подразумевающий выбор организационно-правовой формы юридического лица и определение ее соотношения с возникающим при этом налоговым режимом.

  1. Формирование налогового поля, определение всех предоставленных налоговым законодательством льгот по каждому из налогов - это формирование так называемого налогового поля предприятия. Составляется характеризующая налоговое поле налоговая таблица, в которой каждый налог описывается с помощью определенных показателей (параметров). Далее проводится анализ налоговых льгот. В заключение этапа составляется детальный план использования льгот по выбранным налогам.
    5. Анализ всех возможных форм сделок и образование договорного поля, составление журнала типовых хозяйственных операций - это образование (с учетом уже сформированного налогового поля) системы договорных отношений предприятия и составление журнала хозяйственных операций, который служит основой ведения бухгалтерского и налогового учета.
    6. Анализ различных хозяйственных ситуаций с учетом возможных налоговых рисков, решение вопроса о рациональном размещении активов и прибыли предприятия. Этот этап начинается с анализа различных налоговых ситуаций, сопоставления полученных финансовых показателей с возможными потерями, обусловленными штрафными и иными санкциями. Далее с учетом получения максимальных финансовых результатов осуществляется наиболее рациональное с налоговой точки зрения размещение активов и прибыли предприятия.
    7. Налоговый менеджмент, включая использование технологии внутреннего контроля налоговых расчетов. Последний этап непосредственно связан с управлением налогами на предприятиях и в организациях. Налоговый менеджмент включает организацию надежного налогового учета и контроль за правильностью расчетов налогов. Основным способом уменьшения риска ошибок может быть использование технологии внутреннего контроля налоговых расчетов.

 

  • Методы проведения налогового планирования

 

Налоговое планирование позволяет заметно снизить показатели и объем расходов на содержание предприятия посредством  выбора оптимального  метода планирования и способа оптимизации. Подход к планированию строится на методах внешнего и внутреннего планирования.

Методы внешнего планирования:

  1. Метод замены налогового субъекта основывается на использовании в целях налоговой оптимизации такой организационно-правовой формы ведения бизнеса, в отношении которой действует более благоприятный режим налогообложения. Так, например, включение в бизнес-схему "инвалидных" компаний, то есть имеющих льготы как общества инвалидов или имеющих долю инвалидов в штате более определенного уровня, позволяет экономить на прямых налогах.
  2. Метод изменения вида деятельности налогового субъекта предполагает переход на осуществление таких видов деятельности, которые облагаются налогом в меньшей степени по сравнению с теми, которые осуществлялись. Примером использования этого метода может служить превращение торговой организации в торгового агента или комиссионера, работающего по "чужому" поручению с "чужим" товаром за определенное вознаграждение, либо использование договора товарного кредита - из соображений более легкого учета и меньшего налогообложения.
  3. Метод замены налоговой юрисдикции заключается в регистрации организации на территории, предоставляющей при определенных условиях льготное налогообложение. Выбор места регистрации (территории и юрисдикции) важен при условии неоднородности территории. Когда каждый регион страны наделен полномочиями по формированию местного законодательства и на этом поле субъекты обладают некоторой свободой, каждая территория использует эту свободу по-своему. Отсюда различия в размере налоговых отчислений. Например, большое развитие получил метод использования офшорных компаний.

Методы внутреннего планирования:

1.Аналитико-расчетный метод поможет произвести налоговое планирование на основании показателей за прошлые налоговые периоды. Благодаря этому методу можно в утверждаемый бизнес-план на следующий год заложить планы по изменению:

  • объемов работ (влияет на налог на прибыль, НДС);
  • среднесписочного состава служащих (влияет на уплату НДФЛ и взносов во внебюджетные госфонды);
  • размера (количества) используемых в хоздеятельности активов, в т. ч. и земельных участков (влияет на налоги на землю, имущество).

2.Балансовый метод применяется при разработке бухгалтерской модели какой-либо финансовой или хозяйственной ситуации. Например, рассчитывается потребность в финансах и анализируются всевозможные источники получения средств, исходя из балансовых показателей. Особенно данный метод актуален при построении взаимоотношений материнской компании с дочерними. Преимущества балансового метода - его простота и наглядность. Схематично прослеживается весь ход бухгалтерского оформления операции, а по данным полученного в результате баланса выявляется итоговая сумма налоговых платежей и финансовых результатов организации. На практике рекомендуется использовать  численные балансовые методы - микробалансов и замкнутых балансов; графо-аналитических зависимостей; матрично-балансовые; статистические балансовые; а также их комбинации. Их применение значительно приблизит численные эксперименты к реальной экономической жизни и максимально полно даст ответ на интересующие вопросы.

3.Нормативный метод используется при планировании будущих налогов путем расчета ожидаемых показателей с применением действующих налоговых ставок и норм.

4.Метод создания налогового поля означает создание собственного перечня подлежащих уплате налогов и сборов в компании, статуса налогоплательщика, выбранной системы налогообложения, месторасположения, льгот и сроков уплаты налогов. Данный перечень разрабатывается на основе таких вводных данных, как организационно-правовая форма компании, виды хозяйственной деятельности, сформированная учетная политика. На основании созданной индивидуальной налоговой базы прорабатывается каждый платеж.

          Таким образом, все рассмотренные методы налогового планирования можно привести в итоге к построению в той или иной форме модели, с помощью которой можно определить степень влияния совокупной величины возникающих налоговых обязательств на конечный финансовый результат организации.

Завершающий этап налогового планирования – это оценка его эффективности. Любое планирование бессмысленно без сравнения полученных результатов с запланированными. Элементами данного этапа являются:

  • сравнение фактических данных с плановыми показателями, определение величин отклонений, выявление и анализ их причин, установление максимально допустимых размеров отклонений (определение точности налогового планирования);
  • разработка системы показателей, позволяющих определить эффективность применяемых методов и способов налогового планирования, а также степень воздействия на результативные финансовые характеристики организации (определение эффективности налогового планирования);
  • корректировка действующей системы налогового планирования, принятие решений об отказе от нерезультативных методов и разработке новых.


  1. Налоговое планирование на ООО «Белинтертранс-Москва»

2.1 Краткая характеристика ООО «Белинтертранс-Москва»

Общество с ограниченной ответственностью «Белинтертранс-Москва» создано в 2010г. в соответствии с Гражданским кодексом РФ, федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью». Единственным учредителем общества является иностранное юридическое лицо, расположенное в Республике Беларусь.

Основным видом деятельности является транспортно-экспедиционная сорганизация перевозок грузов на железнодорожном транспорте, как внутри РФ, так и в международном сообщении.

Для осуществления деятельности в ООО «Белинтертранс-Москва» действует следующая организационная структура (рис.2.1.).

         Рис.2.1. Организационная структура ООО «Белинтертранс-Москва»

  ООО «Белинтертранс-Москва»  оказывает услуги как российским, так и иностранным организациям в рамках правил валютного законодательства. Местом оказания услуг выступает не только территория РФ, но и территория стран СНГ.

                                                                                     Таблица 2.1.

 Основные технико-экономические показатели 

ООО «Белинтертранс-Москва» за 2015-2016гг.

№ п/п

 

Показатели

 

2016

 

2015

Отклонения (+,-)

Изменении,   %

1.

Выручка от продажи услуг, тыс.руб.

50194

44154

6040

114

2.

Себестоимость оказанных услуг, тыс.руб.

48176

42502

2618

113

3.

Коммерческие расходы, тыс.руб.

164

 

164

-

4.

Прибыль от продаж, тыс.руб.

1854

1652

202

112

5.

Чистая прибыль, тыс.руб.

1354

1252

102

108

6.

Рентабельность продаж, %

    3

3,1

-0,1

97

7.

Среднесписочная численность (чел.)

18

16

2

113

Анализ таблицы 2.1. показывает, что выручка общества  в 2016г. увеличилась на 16% по сравнению с 2015г. в связи с незначительным увеличением объема работ. Ставки на оказываемые услуги остались неизменны. Увеличение себестоимости на 13% в 2016г. произошло за счет увеличение расходов на оплату труда в связи с принятием в штат 2 сотрудников, а также за счет повышения стоимости аренды и услуг связи на 10%. В 2016г. увеличился штат на 2 чел. в связи с увеличением объема работ.

Общество применяет общую систему налогообложения, исчисляет и уплачивает следующие налоги: налог на прибыль, НДС, НДФЛ и страховые взносы. Льготы не использует.

Обществом разработана учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета. Расчетом налогов, контролем их уплаты занимается главный бухгалтер.

2.2. Практика исчисления налогов и оценка налоговой нагрузки  в ООО «Белинтертранс-Москва»

ООО «Белинтертранс-Москва» является плательщиком следующих налогов и сборов:

1.Налог на добавленную стоимость (НДС). Налогооблагаемой базой является стоимость оказанных услуг на территории РФ, а также суммы авансов полученных. Общество использует следующие ставки налога:

  • по железнодорожным перевозкам внутри страны и иным услугам – ставка НДС 18%;
  • по международным железнодорожным перевозкам, а также по международным перевозкам в смешанном сообщении – ставка НДС 0%;
  • по перевозкам за пределами территории РФ – НДС не облагается.

Сроки уплаты – ежемесячно тремя равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за отчетным кварталом.

Суммы НДС уплаченные при приобретении товаров, работ, услуг на основании счетов-фактур принимаются к вычету.

2.Налог на прибыль предприятий. Налогооблагаемой базой является разница между доходами и расходами предприятия. В качестве доходов выступает выручка от оказанных услуг, положительные курсовые разницы, штрафы и неустойки полученные от клиентов и др. В состав расходов включаются оплата труда, страховые взносы, аренда имущества, услуги связи, материальные расходы, услуги сторонних организаций, командировочные расходы отрицательные курсовые разницы и др. Ставка налога на прибыль – 20%. Срок уплаты – поквартальные авансовые платежи не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

  1. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Общество выступает налоговым агентом по удержанию и перечислению налога. Налогооблагаемой базов является выплаченный доход в пользу физических лиц, в том числе в натурной форме (оклад, премии, материальная помощь, доплаты, суточные сверх норм, подарки и др.). Основная ставка НДФЛ – 13% для резидентов РФ, 30% для нерезидентов РФ. Срок уплаты – не позднее следующего дня после выплаты заработной платы, доходы в натуральном виде, расчет при увольнении и др. В отдельных случаях срок уплаты – последний день месяца (отпускные, пособие по больничному листу и др.). Налоговым кодексом РФ предусмотрен перечень необлагаемых выплат, например пособие по беременности и родам, по уходу за ребенком до 1,5 лет и др.
  2. Страховые взносы. Объектом обложения признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (заработная плата, отпускные, материальная помощь, суточные сверх норм и др.). Законодательством установлена предельная база для исчисления взносов. Взносы с 2017г. перечисляются в налоговый орган. Общая максимальная ставка 30%. В случае превышения предельной базы, установленной для исчисления взноса, ставка снижается. Срок уплаты – не позднее 15 числа следующего месяца. Налоговым кодексом предусмотрен перечень сумм, не подлежащих обложению взносами (пособия по больничному листу, по уходу за ребенком до 1,5 лет и др.).

                                                                                     Таблица 2.2.

 Структура налогов и взносов 

               ООО «Белинтертранс-Москва» за 2015-2016гг.           (тыс.руб.)

№ п/п

 

Показатели

 

2016

В % к итогу

 

2015

В % к итогу

1.

НДС

1652

33

2167

40

2.

Налог на прибыль

366

7

270

5

3.

НДФЛ

1016

20

970

18

4.

Страховые взносы

2029

40

1966

37

 

Итого

5063

100

5373

100

  Анализируя данные таб.2.2 видно, что на протяжении 2015-2016гг. наибольшая доля в структуре принадлежит страховым взносам и НДС, наименьший удельный вес – налог на прибыль, менее 10% от всех платежей.

  Рассмотрим динамику сумм налогов и взносов по обществу в 2015-2016гг.

                                                                                     Таблица 2.3.

 Динамика налогов и взносов  в

               ООО «Белинтертранс-Москва» за 2015-2016гг.           (тыс.руб.)

№ п/п

 

Показатели

 

2016

 

2015

Изм. руб.

Изм.              в %

1.

НДС

1652

2167

-515

76

2.

Налог на прибыль

366

270

96

136

3.

НДФЛ

1016

970

46

105

4.

Страховые взносы

2029

1966

63

103

 

Итого

5063

5373

-310

94

Как видно из таб.2.3 общая сумма уплаченных в 2016г. уменьшилась на                           310 тыс.руб. по сравнению с 2015г. Снижение произошло по НДС на 24% за счет увеличения оказываемых услуг со ставкой НДС 0%. Наибольший темп роста отмечается по налогу на прибыль на 36% за счет увеличения выручки от оказываемых услуг при незначительном росте расходов. По остальным налогам темп прироста невысокий.

Для оценки налоговой нагрузки в ООО «Белинтертранс-Москва» применяется методика, разработанная Министерством финансов Российской Федерации. Так расчет налоговой нагрузки в целом по предприятию рассчитывается по формуле:

НБ = (Нобщ/Вобщ) * 100%

где: НБ - налоговое бремя;

Нобщ – сумма начисленных по данным деклараций налогов(без страховых взносов;

Вобщ - общая сумма выручки от реализации.

НБ за 2016г. = (3034000/50194000) * 100 % = 6,04

НБ за 2015г. = (3407000/4415000)* 100% = 7,7

В 2016г. наблюдается снижение налоговой нагрузки. Рассчитанный показатель сравнивается с установленной налоговыми органами средней величиной по отрасли. Так по официальным данным ФНС России для отрасли «Транспорт и связь» в 2015г. и 2016г. установлены средние показатели 7,3% и 7,2% соответственно.*

Из вышеизложенного видно, что в 2016г. налоговая нагрузка по предприятию ниже отраслевой более чем на 1%, что является риском выездной налоговой проверки.

 

2.3. Налоговое планирование отдельных налогов в ООО «Белинтертранс-Москва»

В процессе бюджетирования компании должны прогнозировать суммы налоговых платежей в планируемом периоде. Без бюджета налогов невозможно составить бюджет компании. Формирование бюджета налогов зависит от многих параметров. В бюджете налогов представляется информация о планируемом начислении налогов и налоговых платежах, сгруппированная по видам налогов, с указанием налогооблагаемой базы и предполагаемой задолженности компании перед бюджетом (включая реструктуризированную задолженность).

Бюджет налогов необходимо составлять, во-первых, для дальнейшего расчета финансовых показателей компании и определения влияния на них налогового бремени, во-вторых, для формирования платежного календаря и, в-третьих, для оптимизации налогов.

 

______________________________________________________________

*http://www.nalog.ru/rn77/taxation/reference_work/conception_vnp/ по состоянию на 05.05.2017.

 

К основным видам деятельности по налоговому планированию в ООО «Белинтертранс-Москва» относятся:

- сбор и систематизация информации по проблемам налогообложения (мониторинг налогового законодательства);

- текущее налоговое планирование и текущий контроль за выполнением налоговых обязательств;

- разработка и осуществление мероприятий по оптимизации налоговых обязательств в соответствии с изменениями национального законодательства или норм международного налогового права.

Общее руководство процессом планирования, исчисления и уплаты налоговых платежей, а также контроль за деятельностью сектора, ответственного за налогообложение, осуществляет директор.

Следующий уровень соподчинения представлен главным бухгалтером и менеджером отдела внешнеэкономических связей. В функциональном аспекте главный бухгалтер отвечает за своевременность, полноту и точность исчисления налоговых платежей, а также в порядке согласования участвует в разработке плана налоговых отчислений на будущий год.

Менеджер дает информацию по фактическим условиям сделки и по ее результатам, которые планируется получить после ее завершения. Кроме этого анализирует процедуру сделки с точки зрения правовой защищенности.

В процессе налогового планирования в обществе используется помощь сторонних консультантов, в качестве которых выступают сотрудники аудиторской фирмы «Татен» (г. Москва). Основные вопросы консультирования:

  • правильность исчисления налоговых платежей; адекватность применения налоговых льгот при расчете налоговых деклараций;
  • мнение аудиторов по сложным, имеющим неоднозначное толкование вопросам налогообложения.

Под планированием НДС понимается деятельность предприятия в целях оптимизации налоговых платежей и снижение налогового бремени по НДС.

НДС является косвенным налогом и он не влияет на планировании прибыли.

При планировании НДС в первую очередь необходимо четко разделить виды услуг, которые попадают под разные ставки, а также операции не облагаемые НДС, и НДС принятый к возмещению. Для этого составляется регистр планирования НДС. Планирование осуществляется по данным предыдущих лет с учетом повышения выручки, увеличения объема работ. ООО «Белинтертранс-Москва» занимается экспедированием на железнодорожном транспорте по различным маршрутам, как внутри РФ, так и за ее пределами, с Клиентами заключает договора транспортной экспедиции и  договора на оказание транспортно-экспедиционных услуг.

                                                                                                                                Таблица 2.5.

         Регистр планирования НДС в ООО «Белинттертранс-Москва» на 2017г.     

Показатель

Планируемая облагаемая база, тыс. руб.

Ставка, %

Плановая сумма налога, тыс.руб.

Объекты налогообложения

Реализация услуг на территории РФ

14431

18

2598

Реализация услуг (экспорт)

34634

0

0

Не подлежащие налогообложению

Реализация услуг за пределами РФ

8658

х

0

НДС к вычету

Сумма НДС предъявленная и уплаченная по товарам (работам, услугам)

х

х

765

НДС с суммы аванса перечисленного

4200

18/118

641

Итого вычетов:

 

х

1192

Запланированная сумма налога НДС 1406 тыс.руб.  Учитывая, что запланирована выручка со ставкой НДС 0%  у общества возникает риск.

Согласно ст.165 Налогового кодекса РФ, правомерность применения ставки НДС 0% необходимо подтверждать, предоставив в налоговый орган в течении 180 дней с момента оказания услуг необходимый пакет документов. Камеральная проверка длится 3 месяца. В случае не предоставления документов в срок, общество должно будет заплатить НДС по ставке 18% и пени за просрочку. Собрать в срок необходимые документы не всегда обществу удается. Особое внимание налоговые органы при камеральной проверке уделяют:

  • проверка договора по форме и содержанию
  • правильности и полноте оформления транспортных документов
  • проверке контрагента, проведение встречных проверок с контрагентами

В части необлагаемых объектов НДС, у общества тоже существуют риски. В первую очередь, это наличие правильно оформленных документов (транспортные накладные), подтверждающих применение данного права. Второе, это своевременное представления этих документов для камеральной поверки в налоговый орган.

При применении вычетов по НДС у общества могут возникать риски  в части оформления первичных документов (акты, накладные), в правильности составления счетов-фактур, а также в части благонадежности поставщиков.

Основной целью планирования налога на доходы физических лиц (НДФЛ) являются разработка четкой кадровой политики предприятия, планирование налогообложения и рисков. Также целями планирования являются оптимизация налогообложения.

В целом планирование проходит следующие этапы:

1) планирование численности работников;

2) планирование численности работников, доходы которых облагаются по ставке 13%(30%);

3) планирование численности работников, доходы которых облагаются по ставке 35%;

4) планируемые вычеты – стандартные, имущественные.

5) планирование сумм налогов.

Сумма налога рассчитывается по формуле:

Сначала рассчитываем налоговую базу

Затем рассчитываем налог

 

При планировании НДФЛ на 2017г. учитывается планируемая численность сотрудников, статус сотрудников на конец года, предоставление налоговых вычетов сотрудникам.  По ООО «Белинтертранс-Москва» увеличение численности в 2017г. не планируется. Все сотрудники имеют статус резидента РФ в целях налогообложения НДФЛ. Выплаты в пользу физических лиц, облагаемых по ставке 35%, не предусмотрено на 2017г. Один сотрудник предоставил уведомление на имущественных вычет, 3 сотрудника представили документы на стандартных вычет на детей.                                                                                                                     Таблица 2.6.

Планирование НДФЛ по ООО «Белинтертранс-Москва» на 2017г.

                                                          

Кол-во
человек

Кол-во 
человек 
13% НДФЛ

Фонд 
заработ- 
ной платы тыс.руб.

Стандар-

тные вычеты, тыс.руб.

Имущест-

венные вычеты, тыс.руб.

Налогооблагаемая база, тыс.руб.

Панируемая 
сумма НДФЛ, тыс.руб.

 18

 18

 8570

 21

 987

 7562

 983

 

Планируемая сумма НДФЛ составила 983 тыс.руб. Особое внимание следует уделить налоговым рискам, которые могут возникнуть:

  1. Задержка в перечислении НДФЛ, это в частности касается выплаты отпускных, материальной помощи.
  2. Выплата суточных сверх норм при командировках (для командировок внутри страны – предел 700 руб., за пределами РФ - 2500 руб.). Компанией установлен размер суточных – 2500 руб.
  3. Участие сотрудников в семинарах, обучение на курсах повышения квалификации и т.п. Обязательное наличие приказа, договора, лицензии, программы обучения. При этом должно учитываться, что обучение проводится в интересах работодателя.
  4. Наличие оправдательных документов по командировочных расходам (проездные билеты, счет за проживание, такси при необходимости), при приобретении ТМЦ (кассовые чеки, товарные накладные, оформленные на предприятие) и т.п.
  5. Оплата мобильной связи. Необходимо наличие приказа, распечатки телефонных разговоров, подтверждающие служебный характер звонков.
  6. Наличие полного пакета документов на налоговые вычеты от сотрудников.
  7. Оплата питания сотрудников. Налогом облагается полная стоимость обедов с учетом НДС, датой возникновения дохода для сотрудника будет дата получения дохода в натуральной форме. Основная проблема – правильное определение величины налоговой базы по НДФЛ. Величина расхода на одного сотрудника определяется путем деления всех расходов на количество обедающих сотрудников.

 Предложения по совершенствованию налогового планирования в ООО «Белинтертранс-Москва»

 

Налоговое планирование позволяет заметно сократить объем расходов на содержание предприятия за счет продуманной программы оптимизации налогообложения. В целом налоговое планирование способствует решению таких задач, как оптимизация налогообложения, снижение налоговых выплат, контроль за расходами и многие другие.

Рассматривая пути оптимизации в ООО «Белинтертранс-Москва» на примере НДС, можно выделить следующие направления:

  1. Предусмотреть в договоре при перевозках в международном сообщение штрафные санкции за не предоставления в срок документов, подтверждающих ставку НДС 0%.
  2. В договоре с нерезидентом следует, например, указывать перечень основных и вспомогательных услуг, оказываемых в России и за рубежом (возможно разделить на два договора). В соответствии с п. 3 ст. 148 НК РФ необходимо определить место оказания услуг. Услуги, работы, оказываемые в странах, где нет НДС, не облагаются налогом.

Вывод части прибыли за рубеж в качестве оплаты услуг, не облагаемых НДС (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ - услуги, которые считаются выполненными в РФ, если их покупатель является российской организацией).

  1. 3. Возможно уменьшение НДС на суммовые разницы (п. 3 ст. 153 НК РФ).
  2. 4. В части оказания услуг в международном сообщении закупать работы, услуги у компаний со ставкой НДС 18%.
  3. 5. Законодательством предусмотрена возможность не платить НДС с неустоек и штрафов, то есть если компании начислили штрафы, то необходимо отделить сумму основного долга от неустойки.
  4. 6. При правильном оформлении предоплаты также возможно сэкономить на налоге, например, по авансам в части международных перевозок со ставкой НДС 0% или за пределами РФ.

Применяя на практике указанные выше рекомендации позволят снизить сумму уплаты НДС в бюджет и возможна ситуации возмещения из бюджета НДС в связи с применением ставки НДС 0%. Если рассматривать план 2017 года, то сумма

Рассматривая пути оптимизации по НДФЛ можно остановится на следующих пунктах, применительно к ООО «Белинтертранс-Москва»:

1.Замена разовых премий материальной помощью, но не более 4000 рублей в год (необлагаемая сумма).

  1. В договорах гражданско-правового характера прописывать стоимость вознаграждения и стоимость компенсации за использование личного имущества.
  2. Бесплатное питание сотрудникам. При организации питания по системе «шведского стола», нельзя будет определить конкретную выгоду каждого сотрудника. А следовательно и рассчитать НДФЛ.
  3. Пересмотреть размер суточных по командировках внутри РФ до 700 рублей, это даст возможность избежать уплаты налога.

         Придерживаясь рекомендаций при планировании НДФЛ в будущем удастся снизить суммы налога, что может привести к увеличению заработной платы работника, т.к. предприятие в данном случае выступает налоговым агентом.

 

 

Заключение

В заключение можно выразить суть современного налогового планирования в условиях российской действительности следующими словами: "платить налоги нужно, но с умом",что означает:
- платить необходимо только минимальную сумму положенных налогов, полноценно используя всю совокупность налоговых льгот;

- платить налоги необходимо в последний день установленного для этого срока;
- налоговое планирование должно быть неотъемлемо от общей предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта.

Каждое предприятие стремится найти идеальную схему налоговой оптимизации, при которой ничего не надо платить и за это ничего не будет. Однако таких схем не существует. Качественное налоговое планирование - это целая система последовательных действий, основанная на использовании различных инструментов, сочетающая в себе не только оптимизацию отдельных участков налогового бремени, но и постановку налогового и бухгалтерского учета, формирование обновленной налоговой модели и трансформации в соответствии с ней всего бизнеса, целью которой является высвобождение активов за счет налоговой экономии.

В качестве объекта исследования выступало ООО «Белинтертранс-Москва», которое использует общую систему налогообложения. Основным видом деятельности является транспортно-экспедиционная сорганизация перевозок грузов на железнодорожном транспорте, как внутри РФ, так и в международном сообщении.

Налоговым планированием занимаются главный бухгалтер и менеджер. Контролирует данный процесс директор общества.

Общество является плательщиком следующих налогов и взносов: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, страховых взносов.

Проведенные в курсовой работе расчеты позволяют сформулировать следующие выводы:

  1. Общество работает прибыльно, объемы выручки увеличились в 2016г. на 14% по сравнению с 2015г.
  2. Общество использует следующие ставки налога:

- по железнодорожным перевозкам внутри страны и иным услугам – ставка НДС 18%;

- по международным железнодорожным перевозкам, а также по международным перевозкам в смешанном сообщении – ставка НДС 0%;

- по перевозкам за пределами территории РФ – НДС не облагается.

  1. Налоги уплачиваются по следующим ставкам: налог на прибыль по ставке 20%, НДФЛ по ставке 13%, страховые взносы по максимальной ставке 30%. Льготы компания не применяет.
  2. Наибольшая доля в структуре налогов принадлежит НДС, страховым взносам.
  3. В 2016г. общая сумма налогов по предприятию снизилась, в т.ч за счет налога на добавленную стоимость на 24%. При этом отмечается повышение налога на прибыль на 36%.
  4. Показатель налоговой нагрузки, рассчитанный по методике Минфина РФ в 2016г. оказался ниже среднего по отрасли согласно данным налоговых органов.
  5. Запланированная сумма НДС на 2017г. ниже показателя 2016г., что о говорит о дальнейшем преобладании международных перевозок в общем объеме.
  6. Планируемая сумма НДФЛ в 2017г. ниже уровня 2016г., прежде всего в связи с предоставлением имущественного вычета.

В качестве совершенствования налогового планирования можно предложить пути оптимизации по НДС, а именно пересмотр договорных схем, выбор других поставщиков, применение расчетов при получении аванса с использованием ставки НДС 0%.

По НДФЛ основные рекомендации затрагивают договорную работу и компенсационные выплаты.

Используя предложенные рекомендации по совершенствованию налогового планирования ООО «Белинтертранс-Москва» сможет добиться снижения сумм налогов к уплате.


Список использованной литературы доступен в полной версии работы.

Скачать: У вас нет доступа к скачиванию файлов с нашего сервера. КАК ТУТ СКАЧИВАТЬ  

Категория: Курсовые / Курсовые по финансам

Уважаемый посетитель, Вы зашли на сайт как незарегистрированный пользователь.
Мы рекомендуем Вам зарегистрироваться либо войти на сайт под своим именем.