Корпоративный налоговый менеджмент

Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение высшего профессионального образования

«ФинансоВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ при Правительстве Российской Федерации»

Институт заочного обучения

Кафедра «Налоговое консультирование»

"Допустить к защите"

Заведующий кафедрой

к. э. н., профессор

Н.И. Малис

____________________

"____" __________20__г

Выпускная квалификационная работа

на тему:

«Корпоративный налоговый менеджмент»

Выполнила:
	^(Ф.И.О.)
Группа:	НЗК-629
Научный руководитель:
	^(Ф.И.О.)
	Доцент
	^{(Должность.)} ^к.э.н.
	^{(Ученое звание, ученая степень.)}

Москва 2015 г.

Оглавление

ВВЕДЕНИЕ.. 3

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ КОРПОРАТИВНОГО НАЛОГОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА.. 6

1.1. Понятие корпоративного налогового менеджмента и его роль в системе управления организации. 6

1.2. Налоговое планирование и регулирование как показатель уровня налогового менеджмента в организации. 10

1.3. Характеристика методов налогового менеджмента в организации. 19

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА НА ПРИМЕРЕ ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ». 23

2.1. Характеристика деятельности и система управления ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ»,. 23

2.2. Организация налогового менеджмента в ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ». 28

2.3. Оценка эффективности корпоративного налогового менеджмента в ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ». 37

ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ КОРПОРАТИВНОГО НАЛОГОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА В ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ». 43

3.1. Совершенствование учетной политики для целей налогообложения как способ повышения уровня налогового менеджмента в.

ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ». 43

3.2. Перспективы развития налогового менеджмента в ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ» 51

3.3. Оценка эффективности предложенных мероприятий. 55

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.. 63

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ... 67

ПРИЛОЖЕНИЯ.. 72

ВВЕДЕНИЕ

В рамках развития финансового менеджмента сформировалась тенденция, при которой отечественными и зарубежными экономистами уделяется недостаточно внимания вопросам разработки корпоративного налогового менеджмента. При этом отсутствует четкое понимание вопросов корпоративного налогового менеджмента, его становления и ключевых принципов. Корпоративный налоговый менеджмент не рассматривается в качестве специфической части управления финансами организации.

Налоговый менеджмент непосредственно формирует финансовые ресурсы организации, поэтому необходимо обобщить разрозненные теоретические знания и практический опыт по вопросам корпоративного налогового менеджмента. Практическое применение налогового менеджмента на уровне организации определило необходимость разработки новой методологии и подходов к налоговому менеджменту для управления финансовыми ресурсами и денежными потоками организации.

Актуальность изучения темы выпускной квалификационной работы определяется необходимостью рационального и эффективного учета и планирования налоговых издержек. Корпоративный налоговый менеджмент способен являться связующим звеном между различными отделениями и стадиями стратегического и тактического менеджмента организации. Налоговый менеджмент как система управления налогообложением организации включает в себя четыре основные функции:

1)организация процесса управления налоговыми потоками;

2) налоговое планирование;

3) налоговое регулирование;

4) налоговый контроль.

Теоретическое изучение процесса организации налогового менеджмента в структуре финансового управления организации отходит на второй план, что является не только научно, но и практически необоснованным. Без теоретического обоснования и методологического базиса корпоративный налоговый менеджмент не имеет возможности полноценно реализовать свой потенциал, а лишь минимизирует количество налоговых отчислений в краткосрочной перспективе.

Управление налоговыми отчислениями в современный период требует научного обоснования. Корпоративный налоговый менеджмент - один из наиболее перспективных инструментов управления организацией, который не обладает достаточным теоретическим обоснованием, а на практике применяется для минимизации налоговых отчислений, не принимая во внимание функциональную взаимосвязь во внутренней организационной структуре.

Все обозначенные выше принципы подкрепляют актуальность выбора темы выпускной квалификационной работы и недостаточную изученность проблемы, что позволило определить цель и задачи дипломного исследования.

Цель выпускной квалификационной работы – изучение теоретических аспектов корпоративного налогового менеджмента для разработки рекомендаций и повышения уровня эффективности корпоративного налогового менеджмента в конкретной организации - ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ».

Определены задачи:

изучить теоретические основы корпоративного налогового менеджмента;
проанализировать практику корпоративного налогового менеджмента в ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ»;
предложить меры по совершенствованию корпоративного налогового менеджмента и оценить их эффективность.

Содержание моей выпускной квалификационной работы – денежные потоки, формирующиеся в процессе формирования налоговыми отчислениями на уровне организации при применении различных способов и методов.

Информационная база - отчетные данные ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ», кроме того использовались учебная литература, периодические издания и электронные ресурсы, освещающие изучение данной проблемы.

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, приложений.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ КОРПОРАТИВНОГО НАЛОГОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА

1.1. Понятие корпоративного налогового менеджмента и его роль в системе управления организации.

Менеджмент - это область знаний и профессиональная деятельность, направленная на гармоничное обеспечение организации за счет рационального использования имеющихся ресурсов. На суть менеджмента оказывают воздействие такие факторы как:

тенденция развития организации;
характерные национальные факторы развития экономики.

Виды менеджмента - это особые области деятельности , связанные с решением определенных задач.

По объективным признакам существуют:

общий менеджмент - это управление деятельностью организации в целом или ее центров прибыли.
функциональный менеджмент -это управление определенными сферами деятельности организации( инновационной деятельностью, персоналом, маркетингом, финансами и т. п).

По содержательным признакам - нормативный, стратегический и оперативный менеджмент.

Нормативный менеджмент - разработка и реализация политики организации, позицию в нише.

Стратегический менеджмент - разработка набора стратегий, создание потенциала успеха организации и обеспечение контроля за их реализацией.

Оперативный менеджмент – разработка тактических и оперативных мер, направленных на практическую реализацию принятых стратегий развития.

Проблемы налогообложения и управления налоговыми потоками сопоставимы с проблемами, возникающими в ходе предпринимательской или производственной деятельности. Налоговые платежи охватывают хозяйственную и производственную деятельность организации, в которую входят элементы, определяющие цену товара, эффективность производственного процесса, кроме того представляют собой фактор влияния бизнес-решения.[1]

Рисунок. 1. Основное содержание налогового менеджмента организации[2]

Корпоративный налоговый менеджмент – подразделение управленческой деятельности организации, которое входит в структуру управления хозяйственной организации предприятия. В российской структуре управления организацией корпоративный налоговый менеджмент – предмет анализа и деятельности консалтинговых фирм, которые оказывают услуги по оптимизации налоговых потоков организации.

Корпоративный налоговый менеджмент представляет собой системы управления налоговыми потоками организации с помощью использования эффективных форм и методов принятия решений в рамках принятия управленческих решений в структуре планирования налоговых расходов и доходов организации на микроуровне.

Корпоративный налоговый менеджмент является звеном целостной системы налогового менеджмента и имеет следующие элементы (рисунок 2).

Рисунок 2. Структура корпоративного налогового менеджмента[3]

Организация корпоративного менеджмента – единая совокупность форм и методов организации налогового планирования, оптимизация и самоконтроля, которая представляет собой обеспечение условий для оптимизации налоговых потоков. Управление налоговыми потоками на предприятии является частью организационной структуры финансового менеджмента организации.

Управление налоговыми отчислениями в российских организациях осуществляется специалистами финансового отдела организации или отдела бухгалтерии, при этом существует внешнее управление налоговыми потоками организации. В рамках создания финансовой структуры организации для управления налоговыми потоками организации рационально создать налоговую службу организации, в которой налоговыми отчислениями управляют налоговые специалисты.

В перечень обязанностей специалистов налогового отдела входят:[4]

Разработка уставных документов компании, регламентирующих деятельность организации;
Выбор системы эффективного налогообложения;
Создание и поддержка информационной базы действующего налогового законодательства;
Сопровождение договоров и контрактов;
Разработка налогового бюджета организации и корпоративной налоговой политики в рамках регулирования, контроля и планирования налоговых потоков организации;
Соблюдение условий внешнего налогового контроля.

Планирование и регулирование тесно взаимосвязаны и трудноотделимы, поэтому теоретические и методологические направления процессов налоговой оптимизации рассматривают их как единое целое. Оптимизация налоговых доходов и расходов организации с помощью налогового бюджетирования, планирования и регулирования корпоративных налоговых отчислений.

1.2. Налоговое планирование и регулирование как показатель уровня налогового менеджмента в организации.

При анализе процессов налогового менеджмента в организации, нельзя не упомянуть о таких процессах, как налоговое планирование и регулирование, в силу их тесной взаимосвязи. В связи с этим, основные течения налогового планирования и регулирования разбираются в совокупности как единое целое, как оптимизация корпоративных налогооблагаемых доходов, расходов и прибыли путем налогового бюджетирования и других форм и методов корпоративного налогового планирования и регулирования.

Другими словами, налоговое планирование в организации – это составная часть корпоративного налогового менеджмента и важная часть его финансово-хозяйственной деятельности. От организации налогового планирования будет зависеть уровень налогового менеджмента. В своей деятельности организации всегда стремятся максимизировать свой доход и чистую прибыль, но в целом руководство нацелено больше на конечный финансовый результат, а не на сами манипуляции с налоговыми платежами. Для этого и необходимо налоговое планирование в организации (рисунок 3).

Рисунок 3. Этапы налогового планирования[5]

Налоговое планирование – это процесс, основанный на прогнозируемых параметрах для определения наиболее эффективных направлений движения и оптимизации объема, состава и структуры входящих и исходящих налоговых потоков на предстоящий год или перспективу государством или хозяйствующим субъектом. Налоговое планирование базируется на трех основных принципах, которые изображены на рисунке 4.

Рисунок 4. Принципы налогового планирования в организации[6]

Так же как и в налоговом менеджменте цели и задачи налогового планирования на макро – и микроуровне различны. Со стороны государства необходимо спрогнозировать максимальные налоговые доходы для бюджета, а для организаций вопреки целям государства планировать на перспективу уменьшение своих налоговых обязательств. Соответственно, целью государственного налогового планирования является оптимальное финансовое обеспечение расходных полномочий органов власти всех уровней.

Цель корпоративного налогового планирования- это оптимизация налоговых потоков организации в рамках реализации его экономической, финансовой и налоговой политики. Проблемой налогового планирования остается невозможность прогнозировать на долгосрочные периоды, более года, так как налоговое законодательство постоянно находится в движении. Главная роль в налоговом планировании - стадия сбора аналитической обработки информации, которая поступает как от государства, так и от налогоплательщиков.

Основы налогового планирования:

Учет основных направлений развития инвестиционной политики государства, таких как налоговая, бюджетная и инвестиционная;
Разработка учетной политики организации в целях налогообложения;
Разработка договорной политики с контрагентами;
Правильное и глубокое использование всех установленных законом льгот, освобождений от налогов (рисунок 5).

Рисунок 5. Структура налогового планирования[7]

Налоговое планирование на уровне отдельно взятых организаций классифицируется по видам следующим образом:[8]

По объектам управления выделяют внешнее и внутреннее налоговое планирование;
По целям деятельности хозяйствующего субъекта рационально выделить налоговое планирование хозяйствующих субъектов, предполагающих цель - получение прибыли и увеличение чистой прибыли, а также объективно не имеющих такой цели;
В зависимости от вида хозяйствующего субъекта различают налоговое планирование в коммерческих и некоммерческих организациях. Для коммерческих организаций имеется специфика налогового планирования в различных сферах: производственных, торговых, финансовых, транспортных, пищевых и т.д.:
В зависимости от организационно-правовой формы имеется специфика налогового планирования в акционерных обществах, обществ с ограниченной ответственностью, производственных кооперативах и т.п.;
С точки зрения временной определенности: долгосрочное, краткосрочное или оперативное налоговое планирование. Необходимо отметить, что точность налогового планирования уменьшается с увеличение периода прогнозирования;
Учитывая размер бизнеса, существует специфика налогового планирования малых, средних и крупных организаций;
Отталкиваясь от направленности на перспективу, следует различать стратегическое и текущее планирование;
В соответствии с субъектами, осуществляющими налоговое планирование: работником бухгалтерии или финансового отдела организации, силами специализированного отдела налогового планирования, внешними консультантами;
В зависимости от охвата объемов информации налоговое планирование - полное и тематическое;
В зависимости от объекта налогового планирования его делят на налоговое планирование деятельности организации, структурных подразделений, конкретных операций;
В зависимости от субъектов, инициирующих налоговое планирование, его подразделяют на внешнее (инициируемое учредителями) и внутреннее (инициируемое исполнительными органами организации).[9]

Налоговое планирование тесно связанно с налоговой политикой, которая состоит из стратегии и тактики, также подразделяется на: стратегическое и тактическое.

Стратегическое налоговое планирование представляет собой планирование налоговых потоков на длительную перспективу на основе стратегических параметров налоговой политики. Прогнозировать на долгосрочные периоды довольно сложно, поэтому среди организаций больше распространено тактическое, или оперативное налоговое планирование.

При рассмотрении налогового планирования в качестве элемента налогового менеджмента формируется в рамках протекания следующих процессов:

Налоговое прогнозирование;
Налоговое планирование, включающее сводное, тактическое и стратегическое;
Бюджетирование налоговых потоков, которое ориентируется на итоговый результат;
Рациональное использование дополнительных доходов, полученных в условиях рационального эффективного финансирования расходов (рисунок 6).

Методы налогового планирования

Метод определения финансовых потоков

Численно-балансовые методы

Метод ситуационного планирования

1.Метод микробалансов

2.Метод графоаналитической зависимости

3.Матрично-балансовый метод

4.Статистический балансовый метод

1.Формирование налоговой политики

2. Подбор типичных хозяйственных операций, учитывающих специфику деятельности. Образование системы договорных отношений.

3. Разработка ситуаций, реализуемых в нескольких сравнительных вариантах

4. Выбор оптимального варианта

Рисунок 6. Методы налогового планирования[10]

С позиции налогоплательщика, налоговое планирование, как один из элементов корпоративного налогового менеджмента – это важная часть его финансово-хозяйственно деятельности. Данный процесс имеет ключевое значение, поскольку оптимизация налоговой нагрузки позволяет своевременно выявить финансовые резервы для их капитализации. От грамотности организации налогового планирования в организации зависит функциональность всего корпоративного налогового менеджмента, поэтому налоговое планирование является неотъемлемым элементом корпоративного налогового менеджмента.

Организовать правильно функционирующий отдел налогового планирования в организации является сложной задачей, требующей определенного времени. Оптимизация налоговых платежей зависит от налоговой нагрузки, так же существенную роль играет общее состояние бюджетно-налогового и финансового регулирования экономики, осуществляемого государством.

Налоговое планирование тесно взаимосвязано с налоговым регулированием. Налоговое регулирование - элемент налогового менеджмента, выступающий в качестве способа реализации налоговых планов, формирования новых принципов и корректировки действующих налоговых режимов.

При рассмотрении налогового регулирования со стороны государства деятельность организации осуществляется с помощью установления системы налоговых ставок. Снижение налоговой ставки определяет рост инвестиционных потоков и увеличение объема производства, что становится дополнительным мотивационным фактором развития сектора малого и среднего бизнеса.

Государство подходит к различным видам деятельности с помощью различных налоговых ставок, а также к реализации комплекса мероприятий, позволяющих обеспечить различный уровень доходности. Государство регулирует протекание рыночных процессов, стимулируя не очень привлекательные сферы бизнеса для производства и социальной сферы (рисунок 7).

Факторы оптимизации налогового планирования

Внешние

Внутренние

Рисунок 7 Факторы оптимизации налогового планирования[11]

Необходимо дифференцировать налоговое регулирование на микро- и макроуровнях. Цель налогового регулирования на макроуровне – регулирование процессов в рамках соответствия этапов экономического развития. Основной критерий воздействия налогов на макроуровне - определение воздействия налоговых ставок на разные сферы жизни государства и общества.

Налоговое регулирование на микроуровне возможно разделить на два вида:

Налоговое регулирование крупных организаций;
Налоговое регулирование организаций сферы малого и среднего бизнеса.

Методология налогового регулирования для этих двух видов различна.

Налоговое регулирование крупных организаций направлено на стимуляцию производства, инвестиционной деятельности, внедрения наукоемких технологий и рост производительности труда. Для организаций малого и среднего бизнеса налоговое регулирование способствует конкурентному развитию и насыщению товарами, работами и услугами рынка.

Множественность объектов налогового регулирования предполагает выбор различных методов налогового регулирования, каждый из которых ставит свои цели, определяются задачи, а также подбираются методы и способы. Налоговое регулирование эффективно при способствовании достижению целей финансовой политики организации.

Налоговое регулирование в рамках корпоративного налогового менеджмента - это процесс корректировки параметров налогового планирования и бюджетирования, а также оптимизации налоговых отчислений в организации. Методы налогового регулирования обладают отличительными особенностями, которые связаны с использованием плановых и бюджетных заданий по налоговым отчислениям.

1.3. Характеристика методов налогового менеджмента в организации

Корпоративный налоговый менеджмент представляет собой совокупность экономических отношений, среди которых отличительными признаками являются:

Главный участник – организация;
Возникновение отношений в рамках оптимизации налоговых отчислений или их поддержке на текущем уровне.

Корпоративный налоговый менеджмент - один из самостоятельных элементов финансового менеджмента организации, сформированной в рамках единой совокупности налогового планирования, регулирования и контроля.

Методы корпоративного налогового менеджмента имеют следующую классификацию (рисунок 8).

Рисунок 8. Методы корпоративного налогового менеджмента[12]

Расчетные и специальные методы, применяемые в корпоративном налоговом менеджменте, обладают различной степенью эффективности. Расчетные метода корпоративного налогового менеджмента включают в свой перечень:

расчетно-аналитический метод,
балансовый метод
метод оптимизации налоговых отчислений.

К специальным методам относятся следующие категории: чтение и анализ бухгалтерской отчетности, формирование системы показателей, составление аналитических таблиц, проведение сравнений методом сравнений и имитационного моделирования, также приемлемыми для налогового планирования являются методы дерева решений и метод сценариев.

При этом каждое звено корпоративного налогового менеджмента применяется собственные методы, предполагающие применение собственных управленческих принципов:

Управление налоговыми отчислениями и управление финансовыми потоками организации находятся в тесной взаимосвязи и взаимодействии.
Управление финансовыми потоками формируется в результате определения методов управления финансовой деятельностью организации в целом.

Система специальных методов корпоративного менеджмента - взаимозависимые и взаимосвязанные методы, которые структурированы в рамках трех основных этапов управления налоговыми отчислениями в организации: планирование, регулирование и контроль.

Методика формирования корпоративного налогового менеджмента включает в свою структуру следующие этапы (рисунок 9):

Рисунок 9. Этапы корпоративного налогового менеджмента[13]

Для рассмотрения методики налогового планирования в первую очередь проводится анализ и оценка текущего налогово-финансового планирования организации. Проведение данного этапа предполагает применение методов финансового анализа состояния организации.

Следующий этап налогового планирования в структуре корпоративного налогового менеджмента – это постановка цели, предполагающей будущее финансовое и налоговое состояние организации, которое необходимо достичь.

Цель налогового планирования определяется оценкой налогового и финансового состояния организации, которая была получена в результате проведенного анализа. Затем необходимо построить модель взаимосвязи целей налогового планирования, применяя метод построения дерева решений.

После постановки задач налогового планирования в рамках формирования структуры корпоративного налогового менеджмента проводится выбор способов достижения поставленных задач, то есть методов оптимизации налоговых платежей. Выбирая методы налоговой оптимизации, необходимо руководствоваться поставленными целями и задачами, которые заявлены для решения определенным хозяйствующим субъектом.[14]

При оценке методов налогового регулирования данной структуры организации необходимо провести следующие мероприятия:

Сформулировать задачи налогового регулирования;
Внедрить выбранные методы налоговой оптимизации.

При проведении этапа налогового регулирования и внедрения оптимизации налоговых отчислений необходимо провести ряд мероприятий по перераспределению налоговых потоков. В сфере практического применения существует несколько вариантов проведения налоговой оптимизации. При этом необходимо учитывать, что необходимо применять правомерные и соответствующие законодательству процедуры.[15]

Снижение налоговой нагрузки должно проводится не только для снижения налоговой нагрузки, но в первую очередь для перераспределения финансовых потоков организации и их использования для повышения эффективности использования ресурсов организации. Данное направление развития корпоративного налогового менеджмента позволяет увеличить налоговые отчисления в бюджет, что соответствует интересам государственных структур и частных организаций.

На этапе налогового контроля процесс управления налогами проводится контроль отчислений в бюджет.

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА НА ПРИМЕРЕ ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ»

2.1. Характеристика деятельности и система управления ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ»,.

ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ» является одной из крупнейших компаний по хранению и складированию нефти и продуктов переработки.

Организация состоит из головного офиса и производственного подразделения, расположенного в Новом Уренгое. В головном офисе имеются следующие управления и отделы: финансово-экономическое управление, отдел управления проектами, производственно-технический отдел, отдел кадров, отдел подготовки производства, руководство, юридический отдел, сметно-договорной отдел, управление снабжения (рисунок10). Рисунок 10. Организационная структура ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ»[16]

Количество инженерно-технических работников - 40 чел., рабочих - 300 чел., сотрудников финансово-экономического управления - 10 чел.

Организация обладает всей необходимой разрешительной документацией на право осуществления строительной деятельности: Свидетельство СРО на строительные и проектные работы, сертификат МАК, международный сертификат IS0 9000.

Ведение отчетности в организации осуществляется сотрудниками в соответствии с их функциональными обязанностями. В бухгалтерии присутствует разделение обязанностей по расчету заработной платы, налогообложению, проводке материалов, командировочных расходов, проведению платежей. В организации существует независимый аудит бухгалтерской деятельности.

Аналитический отдел занимается расчетом контрольных показателей, которые характеризуют исполнение ежегодно утверждаемых бюджетов проектов по государственным и прочим объектам строительства и реконструкции.

Производственно-технический отдел занимается составлением графиков производства работ и увязкой их в рамках организации, обеспечением проектно-сметной документацией, контролем исполнения графиков работ.

Сметно-договорной отдел занимается разработкой и корректировкой смет, составлением актов выполненных работ и справок о стоимости выполненных работ.

Руководители проектов осуществляют общее руководство порученными им проектами, контроль за бюджетированием и выполнением работ на объектах, организовывают работу субподрядных организаций.

Юридический отдел обеспечивает юридическую защиту интересов организации в арбитражных судах, согласовывает представляемые хозяйственные и подрядные договора, договора на оказание услуг.

Отдел подготовки производства занимается получением и продлением разрешительной документации, конкурсов, справок для руководства.

Учетная политика ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ» зафиксирована в приказе об учетной политике, который был утвержден директором организация.

При анализе особенностей деятельности ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ» и технологий обработки учетной информации в организации применяется

автоматизированная форма бухгалтерского учёта. В случае необходимости организация добавляет в рабочий план счетов дополнительные субсчета и аналитические счета, а также применяет дополнительную систему регистров аналитического учета.

Информация, которая содержится в утвержденных первичных документах, в регистрах учета накапливается и систематизируется автоматизировано в компьютерных системах.

В перечень информационных ресурсов ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ» входят:

документы, подписанные директором, первыми заместителями и заместителями на бумажных носителях и в электронном виде (сборники документов, информационные бюллетени, брошюры, обзоры, опросы и т.д.);
программно-функциональные комплексы;
БД организации;
интернет-портал.

В перечень информационных сетей ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ» входят:

структурированная кабельная система;
локальные вычислительные сети.

Информационные ресурсы подразделяются на следующие категории доступа:

служебная информация (общего доступа);
информация ограниченного доступа.

К категории служебной информации относится:

БД для сотрудников аппарата управления ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ», направленная на реализацию их функциональных обязанностей и регулирующая порядок решения возложенных на них задач.

В организации установлен режим регулирования защиты информации, которая может содержать коммерческую тайну и нанести какой либо ущерб (материальный, моральный) сотрудникам ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ».

План работы ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ» делится на следующие периоды отчетности : неделя, месяц, квартал, полугодие, год. По результатам отчетного периода составляются итоговые отчеты о выполнении планов. Они представляются по запросам отделов, контролирующих соответствующие направления деятельности.

План работы составляется на основании предложений первых заместителей начальников управлений и отделов ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ», глав управ районов, окружных отраслевых управлений.

Исполнение предполагает разработку мер, направленных на осуществление и проведение в жизнь поручений руководителей ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ».

В случае не выполнения распорядительного документа в установленный срок, должностное лицо, контролирующее выполнением распорядительного документа, направляет записку на имя директора в которой указывает причины невыполнения распорядительного документа, а так же меры , принятые по их устранению, и предложение о новом сроке его выполнения.

Решение о продлении срока исполнения распорядительного документа принимает директор ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ». Распорядительный документ снимается с контроля в Управлении протокола и контроля на основании отчета (справки), в которой содержится информация о выполнении всех поручений распорядительного документа, и подписывается должностным лицом, контролирующим выполнение документа в целом.

Контроль исполнения включает в себя регулирование полноты и точности своевременных сроков исполнения документов и резолюций.

Контроль исполнения поручений директора ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ» может быть поручен в соответствии с распределением обязанностей, нескольким должностным лицам в пределах их компетенции.

В том случае, если контроль возложен на нескольких должностных лиц, то итоговую справку готовит то должностное лицо, которое в распорядительном документе или резолюции значится первым, если нет других указаний.

Если контроль за исполнением распорядительного документа директор оставил за собой, то координация деятельности и централизованное представление информации по исполнению содержащихся в распорядительном документе поручений осуществляет должностное лицо, вносившее проект распорядительного документа.

2.2. Организация налогового менеджмента в ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ».

Проанализируем учетную политику ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ». Данная организация придерживается общей системы налогообложения. Ежеквартально происходят выплаты следующих налоговых отчислений:

Налог на прибыль от ведения деятельности в размере 20 %.

При получении убытка от текущей деятельности в отчетном периоде он в полной мере переносится на следующий отчетный Период

Налоговая ставка на заработную плату сотрудников составляет суммарно 30 %: 22 % уплачивается в ПФР в качестве страховой части пенсионного обеспечения, 5,1 % перечисляется в ФФОМС, и 2,9 % в ФОС.
Налоговая ставка по налогу на имущество организации равна 2,2 % от среднегодовой стоимости имущества.
НДС ежеквартально начисляется по счет фактурам. Налогооблагаемая база рассчитывается по счетам.
ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ» выступает в качестве агента по уплате НДФЛ.
Учет товарно-материальных ценностей проводится по фактически приобретенным ценам. Списание проводится по средним ценам, отпуск со склада на производство реализуется по расходным накладным.
Учет затрат введется по счету 44 «Расходы на продаже». Затраты, собранные на счете 44, списываются на ДТ счета 90.
Оплата труда сотрудников рассчитывается по повременно-премиальной форме. Данные расходы снижают налогооблагаемую базу расчета налога на прибыль.

По Уставу основным видом деятельности ООО «ТРАНСГАИНВЕСТ» является хранение и складирование нефти и нефтепродуктов. Краткая финансово-экономическая характеристика организации приведена в таблице 1.

Таблица 1

Экономические показатели ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ» 2012-2013 гг., млн. руб.

Показатели	2012	2013	Изменения +/-	Темп роста, %
1.Среднесписочная численность работников, чел.	440	440	0	0
2.Среднегодовая стоимость ОФ,	2604,34	4404,09	1799,75	169
3.Среднегодовая стоимость остатков оборотных средств	454	1864	1410	411
4.Выручка от реализации в сопоставимых ценах,	445044	656200	211156	147
5.Себестоимость	424432	587651	163219	138
6.Прибыль от реализованной продукции	5255	12476	7221	237
7.Затраты на 1 руб. реализованной продукции (п.5/п.4)	0,95	0,9	-0,05	95
8.Фондоотдача на 1 руб. ОФ (п.4/п.2)	171	149	-22	87
9.Фондовооруженность, млн. руб./чел (п.2/п.1).	5,91	10,09	+4,18	170,72
10.Рентабельность продаж %, (п.6/п.4).	1	2	1	200

Исходя из данных таблицы 1 и проведенных расчётов можно сделать следующие выводы. В первую очередь проанализируем динамику и структуру основных фондов:

Среднегодовая стоимость основных фондов ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ» по данным 2012-2013 гг. увеличилась на 70 % преимущественно за счет увеличения основных средств и незавершенного строительства. Данная тенденция имеет положительную динамику для характеристики организации, так как это демонстрирует расширение основных фондов и является немаловажным фактором расширения производственных мощностей организации. Суммарно отклонение за 2012-2013 гг. равно 1799,75 млн.руб., темп роста составил 169 %.
В 2013 году стоимость оборотных средств по отношению к аналогичному периоду в 2012 году возросла на 2305 млн.руб. за счет увеличения НДС по приобретению товарно-материальных ценностей. Суммарно прирост составил 1410 млн.руб., темп роста равен 411 %. Данная тенденция обусловлена общим снижением денежных средств на расчетном счете организации.

Далее проанализируем выручку, себестоимость реализации продукции и валовую прибыль от ведения деятельности (рисунок 11).

Рисунок 11. Динамика выручки, себестоимости и валовой прибыли ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ» 2012-2013 гг.[17]

По результатам анализа основные показатели от ведения основной деятельности организации выручка от реализации возросла на 211 156 млн. руб., но данный показатель не является единственным индикатором прибыльности деятельности организации: его необходимо рассматривать в совокупности с показателем себестоимости.
Себестоимость реализации продукции в 2012 году имеет темп роста 38 % в сравнении с 2012 годом, данная тенденция демонстрирует, что организация наращивает объемы продаж.
Валовая прибыль в 2013 году в сравнении с 2012 годом имеет следующие тенденции: величина показателя выросла с 5255 млн.руб. до 12476 млн.руб., величина отклонения равна 7221 млн.руб., темп роста равен 237 %.
Затраты от реализации продукции на 1 руб. снизились с 0,95 руб. до 0,9 руб., что свидетельствует о положительной динамике реализационной деятельности организации.
Показатель фондоотдачи снизился с 171 руб. до 149 руб. в сравнении с аналогичным показателем предыдущего отчетного периода. Данная тенденция определяется увеличением основных фондов организации и ростом выручки от реализации продукции.
Аналогично за счет возросших основных фондов фондовооруженность увеличилась 10,09 млн.руб./чел., темп роста равен 170,72 %
Рентабельность продаж в 2012 году равна 1 %, в 2013 этот показатель составил 2 %, то есть темп роста равен 200 %.

Составим выводы по результатам деятельности ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ» в 2012-2013 гг.

По результатам анализа таблицы 1, можно отметить, что себестоимость реализации продукции возросла на 38 %, темп роста показателя равен 138 % по сравнению с предыдущим отчетным периоде. Данная тенденция сыграла ключевую роль в росте валовой прибыли. Эти основные фонда принимаются в учет при составлении баланса, но на данный момент эти основные фонды не в полной мере задействованы в основной деятельности, поэтому показатели фондовооруженности и фондоотдачи снизились.

Вывод 2: По результатам 2012-2013 гг. показатель среднегодовой стоимости основных фондов возросла на 1800 млн.руб., темп роста равен 169 %. В 2013 году значительно увеличился показатель себестоимости реализации продукции, темп роста равен 138 %. В 2013 году показатель валовой прибыли значительно возрос по отношению к 2012 году, это явление определяется строительством и введением в эксплуатацию нового здания организации.

Далее приведем структуру налоговых платежей организации для формирования базы последующих расчетов и анализа структуры налогообложения организации.

Налоговые платежи, их структура и периодичность выплат регламентирована Налоговым кодексом и Федеральными законами Российской Федерации. Организация ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ» в своей учетной и налоговой политике выражает согласие выполнять налоговое законодательство. Учетная политика – это один из ключевых инструментов оптимизации и планирования налогообложения. Далее для оптимизации налоговой нагрузки организации проанализируем налоговую базу для определения детализированного плана по выбранным налогам.

Выделим налоговые платежи в отдельную сводную сравнительную таблицу 2.

Таблица 2

Изменения в структуре налоговых и иных платежей.

Виды уплачиваемых налогов	2012 г., тыс. руб.	2013 г., руб.	Изменения +/-, руб.	Темп роста %
НДС	3710,16	10034,82	6324,66	270,47
ФСС	61,64	241,88	180,51	394,17
ФОМС	23,2	134,9	111,7	579,62
Пенсионный фонд	42,3	231,01	188,7	546,04
На страховую часть трудовой пенсии	280,3	1450,3	1169,0	517,35
На накопительную часть трудовой пенсии	39,97	295,37	255,4	739,00
Транспортный налог	-	0,575	0,575
Налог на имущество организации	57,29	96,89	39,56	169,11
Земельный налог	126,2	217,6	91,4	172,41
Налог на прибыль организации	650,7	2198,9	1548,2	337,91
Чистая прибыль	5250	12476	7226	237,64

По результатам анализа налоговой нагрузки можно выделить структуру налоговых платежей в ООО «ТРАНСГАИНВЕСТ», которая наглядно демонстрирует доминирующие налоги: НДС и отчисления в ПФР, ФОМС и ФСС. Они оказывают наибольшее влияние на хозяйственную деятельности организации, то есть оказывают налоговую нагрузку на ведение деятельности организации. Резкое увеличение показателей налогов, отчисляемых в бюджеты разных уровней, объясняется ростом валовой прибыли организации от ведения деятельности.

Далее рассмотрим налоговую совокупность ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ» и перейдем к процессу анализа налоговой оптимизации организации.

Налоговая совокупность организации - это сумма всех налогов, уплачиваемых организацией. При практическом рассмотрении налоговая совокупность – это данные об уплате налогов, содержащиеся в документах организации: налоговых декларациях, расчетах, которые подаются в местные налоговые органы. Кроме того в это перечень включают данные о налоговых выплатах, содержащихся в налоговых регистрах организации, но ее не поданных в налоговый орган.

Налоговая совокупность имеет следующую структуру (рисунок 12)

Рисунок 12. Структура налоговой совокупности в ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ».[18]

Начисленная налоговая составляющая (ННС) – это часть налоговой совокупности, подлежащей к уплате, но фактически еще не оплаченной. Причины данного явления могут быть различны и подлежат отдельному анализу. Оплаченная налоговая составляющая (ОНС) – часть налогов, фактически перечисленных в федеральный или региональный бюджет.

Налоговая нагрузка на организацию – доля налоговой совокупности, фактически выплаченной организацией и не доступной для переноса на прочие экономические субъекты. Также данный показатель не может быть снижен путем применения методов налогового планирования, оптимизации или прочими методами. Налоговая нагрузка в абсолютном выражении меньше или равна налоговой совокупности.

Показатель налоговое бремя организации – доля налоговой нагрузки, воздействующая на эффективность деятельности организации.

Необходимость введения корпоративного налогового планирования определяется величиной налогового бремени организации. Если величина налогов превышает половину расходов организации, то в этом случае налоговое планирование приобретает глобальный характер и выступает в качестве ключевого элемента управленческого планирования в организации.

По экспертной оценке при удельном весе налогов менее 15 % от общего дохода организации необходимость в налоговом планировании минимальна, и расчет и учет текущих налоговых отчислений доступен главному бухгалтеру или его заместителю.

При величине налоговых отчислений в диапазоне 20-35 % в организациях малого и среднего бизнеса целесообразно вводит в штат специалиста по налогообложению, а в крупных организациях отдел специалистов, занимающихся контролем расчета и исполнения налоговых обязательств. В данном случае итоговый контроль за налогообложением является предметом деятельности высшего руководства организации. Проекты по развитию и модернизации внедряются по результатам проведения специальной экспертизы работниками, работающими в областях финансового и налогового менеджмента.

На микроуровне налоговая нагрузка рассчитывается как доля совокупного дохода налогоплательщика, изымаемого в бюджет. Данный показатель складывается из следующих налоговых отчислений: НДС, налог на прибыль, НДФЛ, взносы в ФМОС и ФСС. Многие авторы придерживаются мнения, что налог на доходы физических лиц не должен быть включен в сумму налогов, так как он фактически уплачивается сотрудниками, а организация лишь производит перечисление.

Налоговое планирование является сложным процессом с множеством факторов воздействия, кроме того каждая финансовая сделка имеет уникальную природу. Далее мы перечислим основные факторы влияния, воздействующие на величину налоговой нагрузки:

Договорная и учетная политика организации, определяющаяся целями налогообложения;
Льготы и освобождения от уплаты налогов;
Приоритетные направления бюджетной, налоговой и инвестиционной политики государства, оказывающие непосредственное влияние на составляющие налоговых отчислений;
Получение сумм из бюджетных ссуд, налогового кредитования и отсрочек по налогам и сборам;
Размещение бизнеса в свободных экономических зонах в том числе на территории Российской Федерации.

2.3. Оценка эффективности корпоративного налогового менеджмента в ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ»

Далее рассмотрим совокупную налоговую нагрузку ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ» в 2013 году

Таблица 3

Налоговые платежи

Налог	Налогооблагаемая база, тыс. руб.	Сумма налога за 2013 год, руб.	Ставка
Налог на прибыль организации	916,1	183,22	20%
Земельный налог	15006,1	217,58	1,45%
Налог на имущество организаций	4404,1	96,89	2,2%
НДС		1006,74	18%
Выплаты в ПФР, ФОМС И ФСС	13358,9	4007,67	30%
Транспортный налог	0,137*0,42	0,56	10%
Итого начисленных налогов		14512,66

Недостатком расчета налоговой нагрузки с помощью данной методики является невозможность определить влияние факторов на формирование структуры налоговых отчислений. В результате расчета по данной формуле определяется налогооемкость производства или оказания услуг, но при этом не предоставляет реальной картины налоговой нагрузки, воздействующей на субъект экономики.

Согласно другой методике, на уровне организации налоговая нагрузка может быть определена как:

Отношение начисленных (выплаченных) налогов к сумме выручки от операционных и внереализационных доходов. Величина данного показателя рассчитывается по данным бухгалтерской отчетности и демонстрирует эффективность системы налогообложения в организации. Основным недостатком данной методики является несопоставимая базы расчета с расчетом данного показателя на макроуровне.
Отношение начисленных (выплаченных налогов) и сборов к величине добавленной стоимости. Расчет данного показателя сопоставим с показателем налогового бремени в целом по экономике.

ННорн = 14512,66/31537,7=0,22

Таблица 4

Экономические показатели ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ» за 2013 год

Показатель	Обозначение	Значение
Доходы от реализации (данные налоговой декларации по налогу на прибыль за 2013 год)	В	644793,2
Внереализационные доходы (данные налоговой декларации по налогу на прибыль за 2013 год)	ВД	-
Фонд оплаты труда (данные налоговой декларации за 2013 год)	ФОТ (ОТ)	13358,9
Потребление основных фондов (амортизация)	ПОФ (А)	1222,7
Балансовая прибыль	ПР (П)	12476

ДС = 1222,7+ (13358,9+ 3473,3) + 1006,7+12476=31537,7

По методике А. Кадушкиной и Н. Михайловой мы вводим структурные коэффициенты:

Коэффициент доли оплаты труда

(1)

=0,53

Данный коэффициент отображает долю заработной платы в добавленной стоимости.

Удельный вес амортизации в структуре добавленной стоимости

(2)

Данный показатель выражает доля амортизации в добавленной стоимости.

Удельный вес ДС в валовой выручке организации

(3)

В рамках действующего законодательства ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ» уплачивает следующие налоги:

НДС
Выплаты в ПФР, ФОМС и ФСС
Налог на доходы физических лиц
Налог на прибыль

Нпр=0,2*(0,82-Кот-Ка)*ДС

Далее рассмотрим направления оптимизации налогового планирования в ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ».

Оптимизация налогов – составляющая часть финансового менеджмента организации. Основной задачей финансового менеджмента организации является оптимизация финансовых потоков организации, то есть выбор оптимального способа управления финансовыми ресурсами организации.

Оптимизация отдельных хозяйственных операций проводится с помощью выбора оптимального вида договора, заключенного для оказания услуг, определение условий договора и порядка расчетов в рамках реализации дохода.

Учетная политика является немаловажным инструментом для оптимизации налоговых отчислений организации. Основные направления совершенствования учетной политики организации следующие:

Организовать прозрачный и доступный для понимания процесс бухгалтерского учета;
Сформировать сбалансированную систему налогового учета;
Создание системы финансового планирования и учета для обеспечения решения задач бухгалтерского учета и налогообложения организации.
Учетная политика должна являться не только формальным документом, предоставляемым в налоговый орган, но и помощником в оптимизации в оптимизации финансового состояния организации.

В ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ», применяющем общий режим налогообложения, оптимизация налоговой политики проводится в рамках рационального взаимодействия учетной и договорной политики организации. В данный момент налоговые отчисления проводятся отделом бухгалтерии, рассчитаем целесообразность формирования налогового отдела в организации для оптимизации налоговых выплат.

Расчет показателей, сформированных методом начисления.

1.1 Коэффициент налогообложения выручки – соотношение налоговых издержек, взаимосвязанных с выручкой организации, и показателя выручки от реализации товаров и услуг

1.2. Коэффициент налогообложения бухгалтерской прибыли - соотношения совокупности налоговых издержек, которые относятся на прибыль до расчета налогообложения, к величине прибыли до налогообложения.

1.3. Коэффициент налогообложения чистой прибыли - отношение совокупности налоговых издержек к показателю чистой прибыли, которая остается в распоряжении организации.

Показатель, сформированный с помощью метода балансовых остатков, рассчитывается как доля чистой задолженности налогов и сборов к уплате государству в составе капитала организации. Этот показатель равен отношению кредиторской задолженности перед бюджетами различных уровней по уплате налогов за вычетом НДС к валюте баланса организации.

Ранее мы отмечали, что при удельном весе налогов в структуре расходов организации потребность в налоговом планировании организации минимальна. В этом случае функции налогового планирования можно возложить на главного бухгалтера или заместителя главного бухгалтера.

Амплитуда колебания налогового бремени в нашей организации составляет более 30 %, что свидетельствует о возможности оптимизации процессов налогового учета и планирования.

В рамках формирования эффективной налоговой политики целесообразно создание отдела налогового планирования в ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ», а также внедрение CRM-системы для автоматизации налоговых отчислений и формирования оптимальной налоговой политики организации.

ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ КОРПОРАТИВНОГО НАЛОГОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА В ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ»

3.1. Совершенствование учетной политики для целей налогообложения как способ повышения уровня налогового менеджмента в

ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ»

С точки зрения экономической выгоды в нашей организации целесообразно внедрение CRM-системы для оптимизации системы налоговых отчислений организации. Стоит отметить, что внедрение любой системы нужно начинать только после оптимизации бизнес-процессов компании. В ходе непосредственного внедрения системы структура ПО должна подстраиваться под процессы компании, но не наоборот.

Процедура внедрения CRM невозможна без продолжительного участия департамента информационных технологий. Так как применение CRM является непрерывным процессом, сотрудникам IT-отделов должны тесно сотрудничать с бизнес-подразделениями (планированием, заказами, продажи, доставка, маркетинга) и быть готовыми постоянно сопровождать систему и прилагать все усилия для обеспечения бесперебойного функционирования программных структур данных и прочих приложений.

Исходя из вышесказанного, команда проекта «ТРАСТГАЗИНВЕСТ» должна состоять из специалистов отдела налогового планирования, представителей IT-подразделений и консультантов по бизнес-планированию.

Основное требование, предъявляемое к членам группы внедрения – ее должны внедрять те, кто потом будет ею пользоваться. Исходя из этого, в состав команды проекта должны входить как специалисты компании-разработчика (Исполнителя), так и компании, исследуемой в проекте.

В таблице 5. представлено описание проектных ролей команды проекта внедрения со стороны Исполнителя.

Таблица 5

Проектные роли команды проекта со стороны Исполнителя

Проектная роль	Описание проектной роли
Куратор проекта	Обычно это руководитель высшего звена. Он обеспечивает общий контроль проекта, а также поддержку человеческими, финансовыми, материальными и прочими ресурсами. Куратор отвечает за достижение конечных целей проекта и реализацию максимальной выгоды для организации.
Руководитель проекта	Руководитель проектной команды несет ответственность за управление реализацией проекта, достижение целей проекта в установленные сроки, с заданным уровнем качества и в рамках бюджета.
Системный архитектор	Управляет рабочей группой и обеспечивает контроль качества в рамках всех этапов проекта. Отвечает за формирование архитектуры и идеологии ХД и проектную документацию. Занимается оценкой имеющихся технических возможностей и их взаимосвязи со смежными системами.
Бизнес-аналитик	Отвечает за обеспечение двусторонней взаимосвязи между предметными экспертами (функциональными специалистами) Заказчика и IT-специалистами Исполнителя. Обеспечивает сбор требований, их обработку, документирование и передачу специалистам Исполнителя, а также доводит полученные результаты до представителей Заказчика.
Специалист по модели данных	Архитектор модели данных. Отвечает за формирование концептуальной и логической модели данных, а также принимает участие в формировании физической модели данных.
Администратор БД	Занимается установкой и настройкой СУБД. Является непосредственным участником разработки физической модели данных. Отвечает за выработку требований к БД, её проектирование, реализацию, оптимизацию, архивирование и сопровождение, включая управление учётными записями пользователей БД и защиту от несанкционированного доступа.
Администратор приложений	Занимается установкой и настройкой сервера приложений и всех его компонентов, разработкой дополнительных приложений. Отвечает за разграничение прав доступа на прикладном уровне.
Разработчик процессов	Устанавливает и настраивает программу. Производит настройку процессов извлечения данных из систем, их преобразование для хранения в заданных структурах и с заданным качеством, а также их загрузку в область постоянного хранения.
Разработчик приложений	Отвечает за настройку средств визуализации данных (запросов, отчетов, графиков) в необходимом и максимально эффективном для пользователя виде.

Ниже описаны проектные роли команды проекта со стороны компании (таблица 6).

Таблица 6

Проектные роли в компании

Проектная роль	Описание проектной роли
Куратор проекта	Аналогично роли Исполнителя.
Руководитель проекта	Аналогично роли Исполнителя.
Системный архитектор	Является членом группы внедрения. Контролирует уровень качества со стороны Заказчика на всех этапах проекта. Принимает участие в разработке и согласовании проектных решений и формировании проектной документации.
Предметный эксперт	Является членом группы внедрения. Сотрудник, являющийся экспертом в определенной области бизнеса Заказчика, разбирающийся в протекающих в ней бизнес-процессах и знающий о бизнесе Заказчика в целом.

Во время внедрения CRM-системы в исследуемой организации предметными экспертами стали сотрудники отдела налогового планирования и специалисты IT-подразделений. Для повышения заинтересованности участников проекта компания предусматривает дополнительную мотивацию участников проектных групп, размер которой доходит до 10% ежемесячно.

Результатами работы по формированию CRM-стратегии в компании «ТРАСТГАЗИНВЕСТ» стали следующие документы:

CRM-концепция — базовый документ, в котором кратко изложены общие цели и принципы стратегии управления налоговыми отчислениями в долгосрочной перспективе.
CRM-аудит — подробный отчет о текущем налоговом бремени и структуре налоговым отчислений, содержащий также краткое описание портфеля продуктов и услуг и результаты измерения уровня эффективности отдела налогового планирования организации;
проблемный анализ - отчет с описанием выявленных проблем, препятствующих реализации CRM-политик
план управления изменениями — комплекс рекомендаций, направленных на реализацию CRM-политик и предусматривающий проведение необходимых внутренних изменений путем учетной политики и бизнес-процессов
план внедрения и развития CRM-приложений — укрупненный план программы модернизации ИТ-инфраструктуры компании, предполагающий поэтапную автоматизацию налогового планирования

Указанные документы составили основу разработки технического задания для разработчиков CRM-системы.

В целом данный подход позволил в короткие сроки осуществить подготовку предприятия к внедрению CRM-систем, минимизировать будущие проектные риски и сократить затраты.

В проекте внедрения CRM-системы в организации «ТРАСТГАЗИНВЕСТ» принимают участие представители компании-разработчика. Данный подход обусловлен необходимостью внесения изменений в унифицированную форму программного продукта, которые могут внести только специалисты, имеющую соответствующую квалификацию и имеющие опыт подобных внедрений.

Кроме того, участие внешних специалистов позволяет эффективно организовать процесс обучения сотрудников компании работе на новом ПО и обеспечить качественные консультации в течение всего периода внедрения системы.

Внедрение на производстве CRM-системы является непрерывным и постоянно развивающимся процессом. Чтобы успешно достичь реализации поставленных целей этот процесс должен постоянно контролироваться и корректироваться. Специально для этого в компании постоянно проводится аудит персонала по работе с системой. С его помощью дается оценка работе по созданию регламентов по работе с CRM-системой. Основываясь на результатах аудита, команда проекта формирует рекомендации по коррекции, необходимой для достижения целей внедрения системы и улучшения ее работы.

Проекты внедрения и эксплуатации информационных систем (ИС) относятся к числу высокорисковых и именно поэтому при проведении расчетов показателей инвестиционного проекта по внедрению ИС заранее должны быть учтены все неопределенности и риски, что при равных условиях реализации затраты и результаты по проекту могут различаться.

Лидерами среди долгосрочных рисков (по сложности их минимизации и тяжести ущерба) являются факторы, связанные с реорганизацией предприятия и с исчезновением гибкости хозяйственных процессов.

При этом долгосрочные риски могут оказывать только второстепенное влияние на жизненный цикл ИС, и в первую очередь внимание следует уделять грамотному планированию и успешному внедрению системы.

В таблице 7 рассмотрены наиболее серьезные риски проекта внедрения, а также меры по их предотвращению, использованные на исследуемом предприятии.

Таблица 7

Риски проекта и существующие методы борьбы с ними

Описание риска	Принятые меры
Неподготовленность высшего руководящего состава к изменениям в бизнес-процессах и организационной структуре предприятия.	Руководство компании выразило полную готовность и заинтересованность в изменениях
Неудачный подбор внешних консультантов для проекта (исходя из принципа минимальной стоимости, а также из партнерских отношений с определенным поставщиком программных продуктов).	Во время выбора консультанта для проекта необходимо соблюдать ряд критериев: надежность, профессионализм и предсказуемость результатов.
Роль человеческого фактора в ходе реализации проекта (изменения в технологии, рабочих регламентах и форматах, учет реакции сотрудников на внедрение).	Так как процедура внедрения занимает длительный промежуток времени, в плановом режиме сотрудникам детально разъясняют ожидаемые выгоды внедрения, в результате процесс не сопровождается большими сложностями, связанными с влиянием человеческого фактора
Делегирование основных руководящих и исполнительских полномочий IT-подразделению.	Проектная команда собрана из ключевых сотрудников всех «предметных» подразделений, которые затем будут работать в системе.

Риски проекта должны быть описаны – это помогает заранее их выявлять, а также провести комплекс предупреждающих мероприятий еще до начала внедрения. Целесообразно очертить круг основных мероприятий, предназначенных для предотвращения возникновения рисковых ситуаций в IT- проектах:

обязательное документирование целей проекта и всех последующих изменений, возникающих при реализации проекта;
использование материального стимулирования для повышения мотивации сотрудников;
привлечение квалифицированных специалистов со стороны;
обучение высшего руководящего состава предприятия и членов группы внедрения методологии управления проектами и др.

В качестве одной из составляющих плановой работы ИТ службы предприятия и проектной команды является разработка рекомендаций по снижению рисков проекта внедрения ИС.

Кроме того, в компании проводится опытная эксплуатация внедряемых ИС, практикуется сотрудничество с надежными поставщиками оборудования и квалифицированными консультантами, а в предварительной смете расходов по реализации проекта внедрения ИС заложены выплаты сотрудникам, непосредственно занятым на работах с ИС. К числу важных факторов по минимизации рисков относятся: внимание высшего руководства к ИП по внедрению ИС и тщательная предварительная проработка единой стратегии автоматизации предприятия.

Основным условием является постоянный мониторинг рисков и проблем, связанных с ними, что реализуется благодаря регулярным отчетам о ходе и состоянии проекта.

Рассмотрим список выгод от внедрения в структуре показателей деятельности компании (таблица 8).

Таблица 8

Основные выгоды от внедрения CRM-решений налогового планирования

	Компания	Специалисты отдела финансового планирования	Итог
Время	Сокращение временного разрыва между начислением налога и его выплатой	Доступ к подробной и верифицированной информации об изменении налогового законодательства	Сокращение времени формирование налогового и финансового планов организации
Доходы	Обеспечение налоговой оптимизации	Ускоренный поиск необходимых законодательных ограничений и льгот	Оптимальное налоговое планирование
Расходы	Эффективное использование регламентированных законодательно послаблений и льгот.	Снижение времени формирование оптимальной структуры налогового планирования	Сокращение налогового бремени, предоставление льгот и послаблений при налоговых выплатах

Самым глобальным результатом по внедрению CRM-системы является рост эффективности финансового и налогового планирования ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ».

Выразить экономический эффект от внедрения CRM-системы в денежном выражении довольно сложно. Обычно в каждой компании существуют такие направления деятельности, эффект CRM-системы от которых измерить можно. К ним относятся:

рост работоспособности сотрудников и общее снижение трудозатрат;
снижение операционных расходов, связанных налоговыми отчислениями;
оптимизация финансового и налогового планирования организации

Самой распространенной методикой оценки экономического эффекта является подсчет разницы между доходами, полученными в результате внедрения системы и затратами на обеспечение ее работы.^{^[19]}

Существует алгоритм оценки эффективности внедрения CRM-систем. Для оценки нужно получить ответ на два вопроса: была ли достигнута поставленная цель и насколько адекватной оказалась заплаченная за нее цена?^{^[20]}

3.2. Перспективы развития налогового менеджмента в ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ»

Результатами реализации первой части стартовавшего в 2014 году проекта внедрения в компании «ТРАСТГАЗИНВЕСТ», стали следующие преимущества:

Создана единая база нормативно-правовых актов, регламентирующих налоговые отчисления;
Возможность группировки льгот и налоговых послаблений по категориям;
Исчезли потери информации, нет дубляжа при поиске необходимой информации;
Доведена до автоматизации работа в системе безналичных расчетов: в одну систему объединены налоговые отчисления и проводимые транзакции по начислению налоговых обязательств;
Создан отдел финансового и налогового планирования организации, оптимизирующий налоговые и финансовые расчеты организации;
Имеется обмен информации с единой учетной системой учета компании (загрузка бухгалтерских и платежных документов, использование единой базы).

В процессе работы в CRM-системе были отмечены следующие результаты:

На поиск информации нормативно-правовом акте уходит меньше 1 минуты;
Появилась возможность информировать сотрудников бухгалтерии и финансового отдела об изменяющемся налоговом законодательстве;
На 50% ускорилось формирование отчетов по деятельности каждого сотрудника.

Для того чтобы детально оценить все результаты внедрения, мы рассмотрим проблемы, которые существовали в компании до внедрения системы, а также какие появились по ним решения после внедрения CRM-системы (таблица 9).

Таблица 9

Описания проблемных ситуаций в компании и их решение, обеспеченное внедрением CRM-системы

Проблемы	Причины		Решение CRM-системы
Информация попадает к исполнителю с задержкой.	Нет, или не надлежащим образом настроена ИС для обмена информацией между сотрудниками.		Создано единое информационное поле для обмена информацией
Поиск информации о законодательных изменнеиях требует большого количества времени.	Существующие базы данных не удовлетворяют по заданным параметрам		Создано единое информационное поле для обмена информацией
Информация о налоговых отчислениях требует существенных временных затрат.	Нет возможности регистрировать и анализировать налоговые отчисления по разлтчным срокам и периодам отчичсления		Создано единое информационное поле для обмена информацией с возможностью регистрации и анализа истории налоговых выплат
Для получения информации о текущем состоянии налоговых отчислений с целью прогнозирования требуются большие временные затраты.
Формирование отчетов о деятельности менеджеров занимает большое количество времени.	Отсутствует автоматизированная система учета и отчетности.		Создана программа, позволяющая упростить указанные процессы
Продолжение таблицы 9
Нет возможности оценивать насколько эффективно сформированнованн налоговоый план		Первичная информация не стекается в единое хранилище в заранее предопределенном формате. В результате отсутствует возможность извлечения данной информации из подобного хранилища в необходимых для ситуации разрезах.	Создано единое информационное поле для обмена информацией с возможностью анализа текущих операций
Нет возможности структурировать проблемы, возникающие в ходе реализации плана по налоговым обязательствам и льготам.

В настоящее время система доказала свою эффективность и компания планирует в скором времени перейти на новую редакцию и работу в регионах. Чтобы создать территориально-распределительную систему планируется вести работу посредством web-клиента.

До внедрения системы сотрудникам приходилось тратить много времени на выполнение рутинных операций (заполнять формы, дублировать информацию в разных системах, вести сбор информации в разных источниках), что приводило к появлению ошибок и необходимости многоуровневой системы проверки. Это позволяет избежать путаницы, а история налоговых отчислений становится структурированной и прозрачной.

После внедрения CRM-системы у компании появилась возможность быстро реагировать на изменение законодательства, регламентирующего налоговые выплаты. Благодаря использованию полной информации создаются подробные аналитические отчеты, позволяющие более эффективно планировать деятельность компании, а также находить оптимальные пути формирования системы налогового планирования.

В дальнейших планах компании:

Работа через интернет с системой в регионах для формирования эффективной системы отчислений в региональные бюджеты
Ведение технической и сервисной поддержки сотрудников не только отдела финансового планирования, но и бухгалтерских отделов во всех региональных представительствах.
Отслеживание загруженности сотрудников по текущей деятельности.

Полученные результаты от внедрения CRM-системы в структуру налогового планирования ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ» имеют положительную тенденцию и имеют влияние на финансово-хозяйственную деятельность организации как в краткосрочной, так и в долгосрочной перспективе. Далее рассмотрим экономическую эффективность внедрения проекта CRM-системы в структуру налогового планирования ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ».

3.3. Оценка эффективности предложенных мероприятий

Одним из оптимальных методов проведения оценки является расчет ROI (возврат на вложенную сумму). Аналогично можно оценить срок окупаемости продукта. Хотя тут стоит упомянуть важное ограничение. ROI является соотношением среднего увеличения прибыли (обязательно полученного именно за счет внедрения CRM-технологий) к объему инвестиций. Формула расчета ROI имеет такой вид:

ROI =(Pcrm – P) / Z * 100% (5),

где

Pcrm – прибыль, полученная организацией при внедрении CRM-системы;

P – прибыль, полученная без внедрения CRM-системы;

Z – общие затраты на реализацию проекта.^{^[21]}

Полученная таким путем оценка не может являться полностью достоверной.

Первые сложности появляются уже во время определения затратной части. Список вложений при внедрении состоит не только из оплаты лицензий на программное обеспечение, дополнительного оборудования, а также услуг консультантов. Сюда также входи оплата сотрудников компании, принимающих участие в процессе внедрения.

В ходе подсчета затрат необходимо учесть, что после того, как проект формально завершен, затраты на его реализацию все еще идут, но имеют уже другой вид: абонентное обслуживание программного обеспечения, дополнительная настройка системы, зарплата сотрудников, обслуживающих технику, администратора СУБД и системного администратора. Все эти затраты входят в общую стоимость владения системой.

Один из серьезных недочетов при подсчете доходной части, связан с тем, что изменение доходов компании может произойти не только в результате внедрения CRM-системы. К примеру, этому могла поспособствовать рыночная конъюнктура, смена персонала компании и т.д.

Чтобы однозначно определить, какая часть дополнительного дохода была получена за счет внедрения CRM-системы, нужно вести одновременно два бизнеса, в одно м из которых система будет установлена, а в другом – нет. Но на практике такое почти неосуществимо. И именно поэтому оценить точную доходную часть будет сложно.

В последнее время все большую популярность получила методика, согласно которой затратная часть оценивается в денежном выражении, а показателем обоснованности расходов являются ограничения бюджета проекта. Для оценки доходной части используется следующий алгоритм:

Формулировка целей проекта до начала внедрения. Каждая цель получает свой весовой коэффициент, который определяется на основании ее значимости для руководства предприятия.
Когда внедрение завершено, результат каждой цели оценивается по принципу достигнута или не достигнута поставленная цель.
Эффективность эксплуатации программного обеспечения определяют объемом выполненных целей и полнотой их достижения.

Существуют и другие, методики для расчета эффективности внедрения ПО. Большинство из них при расчете эффективности использует соотношение суммы на улучшение финансовых показателей организации (числитель) к затратам на внедрение (средства, потраченные на закупку программного обеспечения, оплату труда консультантов, зарплату сотрудников, выплаченные течении времени, потраченного на внедрение и обучение) (знаменатель).

В полную стоимость проектного решения включается стоимость лицензии на ПО, плюс стоимость всех доработок (и стоимость аппаратных средств), плюс стоимость внедрения, плюс стоимость обучения и поддержки.

Ставка консультанта CRM начинается с 25 долларов в час, и могут доходить до 100 долларов в час и более.

Стоимость доработки системы по требованиям конкретной компании и разработка коннекторов для связи с ERP системами, а также системами документооборота в разных компаниях будет сильно различаться. Обычно эта стоимость определяется известностью имени компании, трудоемкостью разработки и уровнем оплаты труда программистов.

В проектах, предусматривающих использование выделенного сервера для работы серверной части CRM, необходимо учитывать закупку дополнительного оборудования.

Столь же важными составляющими общей стоимости CRM-решения является стоимость ее эксплуатации, платное сопровождение и апдейт новых версий. Эти затраты отличаются от «мгновенной» стоимости решения тем, что их необходимо производить в течение определенного времени после покупки, и размеры этих затрат могут управляться (они имеют свои пределы).

Отбросив не выясненные к настоящему моменту времени планируемые затраты в далеком будущем, рассчитаем стоимость предлагаемого к внедрению решения по известным на сегодняшний день затратам и представим результат в таблице 10. В расчетах учитываются только затраты 2015 года.

Таблица 10

Стоимость предлагаемой CRM-системы

№	Вид расходов	Ед. изм.	Кол-во единиц	Стоимость ед.	Общая стоимость, руб	% от общей стоимости
1	Стоимость ПО
1.1.	Лицензия ^{^[22]}	р.место	20	5 610	112 200	23,4%
1.2.	Индивидуальная доработка ПО	комплекс	1	150 000	150 000	31,3%
	Итого				262 200
2	Стоимость услуг по внедрению, обучению и сопровождению
2.1.	Установка и настройка ПО на сервере	шт	1	3 000	3 000	0,6%
2.2.	Установка и настройка рабочих мест	р.место	20	500	10 000	2,1%
2.3.	Обучение сотрудников	чел.	20	3 000	60 000	12,5%
2.4.	Поддержка в течение 2-х месяцев	мес.	2	4 500	9 000	1,9%
2.5.	Программные доработки	день	5	4 000	20 000	4,2%
	Итого				102 000	21,3%
3	Дополнительные расходы компании на проект
3.1.	ФОТ участников команды проекта	чел. За 2 мес.	7	15 000	105 000	21,9%
3.2.	Непредвиденные дополнительные затраты	мес.	2	5 000	10 000	2,1%
Продолжение таблиц 10
	Итого				115 000	24,0%
	ИТОГО				479 200

Таким образом, планируемая стоимость затрат на внедрение CRM-системы в 2013 году составит 479,2 тыс. рублей.

По мнению экспертов рынка, имеющих опыт внедрения подобных проектов^{^[23]}, экономические результаты могут быть достигнуты следующие:

после внедрения в течение ближайших 3-5 месяцев обнаруживается увеличение снижение неэффективных налоговых отчислений на 20% и выше.
без внедренной CRM-системы около 30% рабочего времени сотрудника отдела финансового планирования уходит на ознакомление с действующим законодательством РФ и поиском оптимальной структуры налогоотчисления, в случае автоматизации системы этот показатель может снизиться вдвое благодаря автоматизированной системе обновления..

Таким образом, руководство компании определило следующие цели, которых организация должна достичь после внедрения CRM-системы «1С-CRM.КОРП». Редакция 2.0:

Снижение уровня налогового бремени на 15 % за счет оптимального применения налоговых льгот и послаблений, действующих в рамках текущего законодательства Российской Федерации;
Снижение доли налоговых обязательств в итоговой структуре расходов организации;
Оптимизация налогового и финансового планирования, как следствие рост выручки от ведения текущей деятельности;
Снижение трудоемкости работы сотрудников отдела финансового планирования на 30 %, что скажется на увеличении эффективности текущей деятельности отдела в целом.

Следующим этапом рассчитаем показатели, ожидаемые при использовании CRM-системы. Подсчет показателей представлен в таблице

На данной стадии выполнения работы мы имеем возможность предполагать увеличение доходности компании на 30,6 млрд. руб (таблица 11).

Таблица 11

Сравнение показателей компании до и после внедрения CRM-системы, млрд. руб.

Показатель	До внедрения, млрд. руб в год	После внедрения, млн. руб в год
Выручка	656,2	663,7
Затраты	587,6	564,5
Прибыль	68,6	99,2
Прибыль компании от внедрения CRM-системы		30,6

Рассчитаем планируемую окупаемость затрат и показатель ROI.

ROI = 7,5/0,0479 = 156,5

Следовательно, затраты на CRM-систему будут иметь многократную окупаемость.

Для более достоверной оценки эффективности предлагаемого внедрения, определим совокупную стоимость проекта по методу оценки дисконтированных интегральных затрат на проект. В первую очередь определим интегральные затраты, которые включают в себя плановые затраты на проект и стоимость потерь, связанных с рисками проекта.

Характерными бизнес-рисками CRM-систем являются:

недоступность (части) данных,
потеря (части) данных,
злонамеренное или неправомочное использование данных,
противоречивость данных или трактовки,
выдача сотруднику ошибочной информации,
невозможность использования сотрудниками заложенных функций финансового сопровождения.

Нельзя также не упомянуть проектные риски, которые появляются на стадии проектирования и (или) поставки системы:

несоответствие реальной практики и разработанной автоматизированной системы;
саботаж персонала;
устаревание программных или технических решений за период внедрения.

Экспертным путем определим стоимость рисков в размере 2,5%, поскольку, в целом, 1С-системы являются известным продуктом на рынке, мероприятия по внедрению системы качественно спланированы, риски минимальны, значение 2,5% является средним, принимаемым в данной области.

Таким образом, интегральные затраты рассчитаем по формуле:

, где (5)

Зпл t – плановые затраты проекта

Роц t – стоимость рисков проекта

Интегральные затраты проекта = 479 200 + 479 200*2,5% = 491 180 тыс. руб

Далее произведем расчет дисконтированных интегральных затрат проекта по формуле:

(7)

Где Зфакт τ – дисконтированная сумма фактических затрат на ИС, произведенных к моменту τ;

Зоц t – оценка интегральных затрат на ИС за период t;

Е – ставка дисконтирования (рефинансирования).

Ставка рефинансирования на текущий момент времени составляет 17%.^{^[24]} Период использования определим в 3 года (после этого периода, вероятно, будут разработаны новые предложения на рынке, более современные)

Таким образом, расчет по формуле будет выглядеть следующим образом:

Следовательно, дисконтированные интегральные затраты проекта будут равняться 261 987,5тыс. руб.

Как уже было сказано ранее, прибыль от внедрения составит 30,6 млрд. руб. Продисконтируем данный показатель на 17 % - получим 46,2 млрд. руб за 3 года. Показатель чистого дисконтированного дохода проекта (NPV) будет равняться 46,2 млрд. руб. Правилами принятия положительных решений об инвестиционных проектов установлено, что данное решение может быть принято при значение NPV выше 0 - очевидно, что значение NPV проекта положительно. Показатель индекса доходности (PI) проекта многократно превысит нормативное значение =1. Следовательно, проект может считаться инвестиционно-привлекательным.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговые платежи – значительная доля в финансовых потоках организации. Эффективное планирование налоговых отчислений определяет потенциальную возможность роста и развития предприятия. Недостаточный учет финансовой деятельности организации может привести к финансовым потерям организации. Проблемы налогообложения и управления налоговыми потоками сопоставимы с проблемами, возникающими в ходе предпринимательской или производственной деятельности.

Объектом исследования вступает ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ». ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ» является одной из крупнейших компаний по хранению и складированию нефти и продуктов переработки.

По результатам анализа основные показатели от ведения основной деятельности организации выручка от реализации возросла на 211 156 млн. руб., но данный показатель не является единственным индикатором прибыльности деятельности организации: его необходимо рассматривать в совокупности с показателем себестоимости.

Себестоимость реализации продукции в 2012 году имеет темп роста 38 % в сравнении с 2012 годом, данная тенденция демонстрирует, что организация наращивает объемы продаж.

Валовая прибыль в 2013 году в сравнении с 2012 годом имеет следующие тенденции: величина показателя выросла с 5255 млн.руб. до 12476 млн.руб., величина отклонения равна 7221 млн.руб., темп роста равен 237 %.

Организовать прозрачный и доступный для понимания процесс бухгалтерского учета;
Сформировать сбалансированную систему налогового учета;
Создание системы финансового планирования и учета для обеспечения решения задач бухгалтерского учета и налогообложения организации.
Учетная политика обязана являться не только формальным документом, предоставляемым в налоговый орган, но и помощником в оптимизации в оптимизации финансового состояния организации.

Амплитуда колебания налогового бремени в организации составляет более 30 %, что свидетельствует о возможности оптимизации процессов налогового учета и планирования.

Создана единая база нормативно-правовых актов, регламентирующих налоговые отчисления;
Возможность группировки льгот и налоговых послаблений по категориям;
Исчезли потери информации, нет дубляжа при поиске необходимой информации;
Доведена до автоматизации работа в системе безналичных расчетов: в одну систему объединены налоговые отчисления и проводимые транзакции по начислению налоговых обязательств;
Создан отдел финансового и налогового планирования организации, оптимизирующий налоговые и финансовые расчеты организации;
Имеется обмен информации с единой учетной системой учета компании (загрузка бухгалтерских и платежных документов, использование единой базы).

В процессе работы в CRM-системе были отмечены следующие результаты:

На поиск информации нормативно-правовом акте уходит меньше 1 минуты;
Появилась возможность информировать сотрудников бухгалтерии и финансового отдела об изменяющемся налоговом законодательстве;
На 50% ускорилось формирование отчетов по деятельности каждого сотрудника.

В дальнейших планах компании:

Работа через интернет с системой в регионах для формирования эффективной системы отчислений в региональные бюджеты
Ведение технической и сервисной поддержки сотрудников не только отдела финансового планирования, но и бухгалтерских отделов во всех региональных представительствах.
Отслеживание загруженности сотрудников по текущей деятельности.

БИБЛИОГРАФИЯ

I. Законодательные и нормативно-правовые акты
Гражданский кодекс Российской Федерации. Официальный текст. Части I, II, III и IV. — М.: Эксмо, 2014.
Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I и II с комментариями. — М.: Эксмо, 2014.
Трудовой кодекс Российской Федерации. — М.: Проспект, 2014.
Уголовный кодекс Российской Федерации (по состоянию на 1 февраля 2014 г.). — М.: Норматика, 2014.
Федеральный закон "Об обществах с ограниченной ответственностью" от 08.02.1998г. N14-ФЗ (ред. от 29.12.2012г.). — М.: Собрание законодательства РФ от 16.02.1998, N 7.
Федеральный закон "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 28.12.2013г. с изм. и доп., вступ. в силу с 03.01.2014). — М.: Собрание законодательства РФ, 27.07.2009, N 30.
Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды". – М. :Вестник ВАС РФ, N 12, декабрь, 2006 г.
Постановлением ГСЭК РА от 21.11.2003 N 16-2. Закон Республики Алтай от 21.11.2003 N 16-1 (ред. от 19.04.2013) "О налоге на имущество организаций на территории Республики Алтай". — А.: Сборник законодательства Республики Алтай, N 13(19), октябрь-ноябрь, 2003 г.
Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ (ред. от 10.05.2012) «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». Первичный текст. — М.: Экономика и жизнь, N 23, июнь, 2007 г.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21.03.2008г. N03-03-06/1/199 «О признании долга безнадежным для целей налогообложения прибыли».
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11.12.2008г. N03-11-05/296 «Об условиях перехода на УСН индивидуальными предпринимателями».
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29.01.2010г. N03-11-06/2/10 «О переходе на УСН организации, в которой доля участия других организаций составляет более 25 процентов».
Проект Федерального закона "О налоговом консультировании в Российской Федерации" — М.: Версия нормативного регулирования налогового консультирования Федеральной налоговой службы России.2013 г.
II. Учебники, учебные пособия, монографии
Аксенов С., Битюкова Л., Крылов А., Ласкина И. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. – Курск: РФЭИ; 2010.
Кирина Л.С., Горохова Н.А. Налоговый менеджмент в организациях // (Учебник гриф УМО ВО) / М.: Издательство Юрайт, 2014. – 653 с.
Бабленкова И.И., Кирина Л.С., Карпова Г.Н., Горохова Н.А. Прогнозирование и планирование в налогообложении. – М.: Экономика, 2009.
Барулин С.В. Налоговый менеджмент: Учебник / С.В. Барулин, Е.А. Ермакова, В.В. Степаненко. – М.: Торговая корпорация «Дашков и К», 2013.
Беспалов М.В., Филина Ф.Н. Схемы минимизации налогообложения. – М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2010.
Богданова Е.В., Эриашвили Н.Д. Договорное право. Учебное пособие. – М.: Юнити-Дана, 2009.
Вылкова Е.С. Налоговое планирование. – М.: Юрайт, 2011.
Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г. Налоги и налогообложение. Теория и практикум: учебное пособие. – М.: Проспект, 2013.
Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г. Налоговый менеджмент и налоговое планирование в России: монография. – М.: ИНФРА-М, 2013.
Ефимова О.В. Финансовый анализ. Управление финансовой устойчивостью. – М.: Финансы и статистика, 2011.
Зуб А.Т. Стратегический менеджмент. Учебник для бакалавров. – М.: ЮРАЙТ, 2013.
Иванова Т.Ю., Приходько В.И. Теория организации: Учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: КноРус, 2010.
Кирина Л.С., Горохова Н.А. Налоговый менеджмент в организации. – М.: ЮРАЙТ, 2013.
Крутякова Т.Л. НДС: сложные вопросы. 4-е изд., перераб. и доп. – М.: 2011.
Кузнецова В.В. Основы налогового менеджмента. – М.: Мир книги, 2010.
Лапыгин Ю.Н., Лапыгин Д.Ю. Управленческие решения. Учебное пособие. – М.: Эксмо, 2009.
Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент. – М.: Финансы и статистика, 2010.
Файоль А. Общее и промышленное управление. – М.: Контроллинг, 1992.
Феоктистов И.А. Опасные схемы минимизации налогов. Необоснованная налоговая выгода. – М.: Российский бухгалтер, 2009.
Филиппова Н.А., Тактаров Н.Н. Прогнозирование и планирование в налогообложении: учебное пособие.- Саранск, 2011.
Черник Д.Г., Кирина Л.С., Балакин В.В. Налоговое Консультирование: учебное пособие. – М.: Экономика, 2009.
Чипуренко Е.В. Налоговая нагрузка предприятия. Анализ, расчет, управление. – М.: Налоговый вестник, 2009.

III. Статьи из периодической печати

Акимова О.Е. Мотивы и стимулы в системе предпринимательской деятельности. – М.: Научно-практический журнал «Современная экономика: проблемы и решения», №9, 2010.
Графов А.В. Оценка финансово-экономического состояния предприятий. – М.: Финансы, № 7, 2010.
Кузнецов В.Н. Порядок определения номинального и эффективного фонда рабочего времени. – М.: Фундаментальные исследования, №5, 2009.
Тищенко А.Н., Беляевская Л.А. Функции налогового менеджмента во взаимосвязи на макро- и микроуровнях. – Ураина: Научно-практический журнал «Економіка промисловості» - «Проблемы современной экономики», №1(36), 2007.
Хотинская Г.И. Налоговый менеджмент и его эффективность. – М.: Финансовый менеджмент, № 6, 2009.
IV. Интернет-ресурсы
Информационная программа «Консультант Плюс», 2014. – http://base.consultant.ru/
Информационная программа «ГАРАНТ», 2014. – http://base.garant.ru/
Информационное агентство "Клерк.Ру", 2014. — http://www.klerk.ru/
Официальный сайт журнала по управлению финансами компании «Финансовый директор», 2014. - http://www.fd.ru/
Официальный сайт Палаты налоговых консультантов, 2014. – http://www.palata-nk.ru/
Официальный сайт Федеральной налоговой службы РФ, 2014. – http://www.nalog.ru/
Сайт о налоговом планировании и оптимизации налогообложения. Методы определения и расчет налоговой нагрузки предприятия. – http://www.pnalog.ru/
Электронная газета «Учёт, налоги, право», 2013 - 2014. – http://e.gazeta-unp.ru/
Электронный журнал «Главбух», 2014. – http://e.glavbukh.ru/
Электронный журнал «Налоговый вестник», 2014. – http://www.nalvest.ru/
Электронный журнал «Российский налоговый курьер», 2014. - http://e.rnk.ru/

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

Дифференциация мероприятий по налоговому планированию

Налоговая нагрузка	Мероприятия и требования к персоналу	Потребность в налоговом планировании/ Периодичность
10-30%	Внятное ведение бухгалтерского учета и грамотное ведение внутреннего документооборота.	Минимальная/ единичные мероприятия
30-55%	Требуется отлично подготовленный персонал, контроль и руководство со стороны финансового директора	Высокая/ систематические мероприятия
55-80%	Необходим структурированный план развития и регулярный налоговый анализ.	Важная / ежедневные мероприятия
Более 80%	Смена сферы деятельности и/или налоговой юрисдикции

Приложение 2

Разграничение элементов учетной политики в целях налогового планирования

Элементы учетной политики	Допустимые законодательством варианты	Комментарии
1. Учет выручки (для целей учета)	1. По отгрузке 2. По оплате	Предпочтителен второй вариант. Когда организация оплачивает отгруженную продукцию авансовыми платежами, в учетной политике принимается метод по отгрузке.
2. Учет расходов по заготовке и доставке товара со склада (для предприятий торговли)	1. В составе издержек обращения (сч. 44) 2. Включение в покупную стоимость товаров (сч. 41)	Вариант второй ,.уменьшается налогооблагаемая база.
3. Вариант оценки запасов и расчета фактической себестоимости отпущенных в производство материальных ресурсов	1. Метод средней себестоимости 2. Метод себестоимости первых по времени закупок (ФИФО) 3. Метод себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО) 4. Метод себестоимости каждой единицы.	Метод ФИФО снижает себестоимость продукции отчетного периода и завышает прибыль, помогает избежать санкций со стороны налоговых органов за продажу продукции (или услуг) ниже себестоимости и увеличить величину прибыли при необходимости финансирования развития предприятия. Метод ЛИФО повышает себестоимость и занижает остаток материальных ресурсов по балансу, что ведет к снижению величины налога на имущество предприятия.
4. Порядок начисления износа по основным средствам	1. Линейный способ начисления амортизации. 2. Ускоренная амортизация. Применение понижающих коэффициентов.	Выбор второго - снизит налогооблагаемую базу, т. к. начисленная амортизация уменьшит остаточную стоимость ОС
5. Перечень резервов предстоящих расходов и платежей	1. Создавать резервы: на оплату отпусков работникам; на оплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; расходов на ремонт ОС; и другие цели. 2. Не создавать резервы.	Выбор не влияет на величину налогооблагаемой прибыли.
6. Порядок учета и финансирования ремонта производственных основных средств	1. Затраты на ремонт включаются в себестоимость текущего отчетного периода. 2. Затраты на ремонт резервируются	Выбор первого приведет к снижению налогооблагаемой базы за счет увеличения себестоимости.
7. Порядок создания резервов под обесценение вложений в ценные бумаги	1. Организация не создает резервы 2. Организация создает резервы.	Выбор варианта не влияет на налогооблагаемую базу.
15. Оценка кредиторской задолженности по заемным средствам	1. Оценка без учета, причитающихся к выплате %. 2. Оценка с учетом этих %.	вариант 1.
16. Структура и способ списания расходов будущих периодов	1. Однородно. 2. Соразмерно объему продукции.	вариант 2.

[1] Антонов, С.А. Теоретические подходы к организации корпоративного налогового менеджмента [Электронный ресурс] / С.А. Антонов // Управление экономическими системами: электронный научный журнал.- 2012.- №9. - Режим доступа: http://www.uecs.ru/teoriyа-uprаvleniyа/item/1527-2012-09-12-06-20-48.

[2] Составлено автором.

[3]Букина Г.Н. Корпоративный налоговый менеджмент как неотъемлемая составляющая стратегии управления бизнесом [Текст]: / Г.Н. Букина // Всероссийский экономический журнал. − 2012. № 1. − С. 6.

[4] Борзунова, О.А. Налоговый менеджмент – консолидированный институт права и экономики [Электронный ресурс] / О.А. Борзунова // Право и экономика.- 2011. - N 6.- Режим доступа: ИПС Консультант плюс.

[5] Корпоративное управление основные понятия и результаты исследования российской практики [Электронный ресурс] // Управление компанией.- 2012.- №2.- Режим доступа: http://www.iteаm.ru/publicаtions/corporаtion/section_96/аrticle_3294/.

[6] Исаева А.Ю. Этапы развития категории корпоративного налогового менеджмента в России [Текст]: / А.Ю. Исаева // ВАК: Управление экономическими системами. – 2011. С. 68

[7] Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение. Серия «Учебники и учебные пособия». Ростов н/Д: Феникс, 2010. – С. 129

[8] Гунякова А.А. Инструментарий организации корпоративного налогового менеджмента (на промышленном предприятии) [Текст]: дис. канд. эконом. наук / А.А. Гунякова; ГОУ ВПО Уфимский государственный авиационный технический университет. – Уфа, 2010. – 25 с.

[9] Есенеев М.М. Формирование и развитие налогового менеджмента организации [Текст]: дис. канд. эконом. наук / М.М. Есенеев; ГОУ ВПО Ростовский государственный экономический университет. – Ростов-на-Дону, 2010. – 25 с.

[10] Букина Г.Н. Корпоративный налоговый менеджмент как неотъемлемая составляющая стратегии управления бизнесом [Текст]: / Г.Н. Букина // Всероссийский экономический журнал. − 2012. № 1. − С. 14.

[11] Ломакина, И.С. Корпоративный налоговый менеджмент: экономическое содержание, функции и роль в системе управления предприятием [Электронный ресурс] / И.С. Ломакина - Режим доступа: http://sisupr.mrsu.ru/2011-1/PDF/Lomаkinа.pdf.

[12] Улина, С.Л. Подходы к формированию системы финансового менеджмента в России [Электронный ресурс] / С.Л. Улина // Менеджмент в России и за рубежом.- 2010.- №2/08. - Режим доступа: http://www.cfin.ru/press/mаnаgement/2000-2/08.shtml.

[13] Улина, С.Л. Подходы к формированию системы финансового менеджмента в России [Электронный ресурс] / С.Л. Улина // Менеджмент в России и за рубежом.- 2010.- №2/08. - Режим доступа: http://www.cfin.ru/press/mаnаgement/2000-2/08.shtml.

[14] Кирина Л.С., Горохова Н.А. Налоговый менеджмент в организациях // (Учебник гриф УМО ВО) / М.: Издательство Юрайт, 2014. – С. 65

[15] Антонов, С.А. Теоретические подходы к организации корпоративного налогового менеджмента [Электронный ресурс] / С.А. Антонов // Управление экономическими системами: электронный научный журнал.- 2012.- №9. - Режим доступа: http://www.uecs.ru/teoriyа-uprаvleniyа/item/1527-2012-09-12-06-20-48.

[16] Составлено автором

[17] Составлено автором

[18] Составлено автором

[19] Шурыгина И.Г., Дорогова А.В. Экономическая оценка инвестиций в IT-проекты // Управление корпоративными финансами. — 2010. — №2.

[20] Кадыков М. Как рассчитать эффективность внедрения CRM-системы? / М.Кадыков - E-xecutive.ru, [Электронный ресурс], 2010. - URL: http://www.e-xecutive.ru/knowledge/аnnouncement/1340669/

[21] Саутенкова О. CRM и ROI: выбираем и рассчитываем / О. Саутенкова. - CRM-онлайн [Электронный ресурс] URL: http://www.crmonline.ru/phpаrticles/show_news_one.php?n_id=369

[22] Прайс-лист 1С Рарус (основной) / 1С-Рарус [Электронный ресурс] - URL: http://rаrus.ru/prices/msk/

[23] Что дает бизнесу внедрение CRM-системы? [Электронный ресурс]. http://www.intаlev.uа/librаry/аrticles/аrticle.php?ID=25570

[24] Официальный сайт ЦБ РФ http://www.cbr.ru/print.аsp?file=/stаtistics/credit_stаtistics/refinаncing_rаtes.htm

Скачать: VKR_korporativnyy_nalogovyy_menedzhment_3.docx

Категория: Дипломные работы / Дипломы по налогам

Уважаемый посетитель, Вы зашли на сайт как незарегистрированный пользователь.
Мы рекомендуем Вам зарегистрироваться либо войти на сайт под своим именем.

Привет студент