Привет студент

Введение.

Материальные запасы, являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. В промышленности постоянно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы.

Непрерывность производства требует, чтобы постоянно находилось на складах достаточное количество сырья и материалов, для полного удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования. Поэтому необходимость бесперебойного снабжения производства в условиях непрерывности спроса и дискретности поставок, обуславливает создание на предприятиях материальных запасов, то есть товарно-материальных ценностей

Целью данной курсовой работы является определение наиболее рационального метода учета транспортных расходов на поступления материально-производственных запасов в ООО «Соль-Илецкий элеватор» для наиболее эффективного функционирования предприятия. Для этого необходимо:

-рассмотреть основные теоретические аспекты организации учета поступления материально-производственных запасов, такие как

-понятие и классификация материально-производственных запасов,

-документальное оформление поступления материалов;

—оценка материально-производственных запасов при поступлении;

учет наличия и движения материалов на складе;

На примере ООО «Соль-Илецкий элеватор» рассмотреть ведения учета поступления материально-производственных запасов, дать краткую характеристику предприятия, привести примеры:

-оформления операций по поступлению материалов;

-учета транспортных расходов на доставку материалов;

-оценки материалов при поступлении;

Проанализировать методы учета транспортных расходов на поступления материалов и выбрать наиболее эффективный из:

путем отражения на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы»

с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», с последующим их списанием на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

1.Общие положения

1.1.Понятие, виды и задачи учета МПЗ.

Материально-производственные запасы — это предметы труда, используемые для производственных или управленческих нужд организации, используемые в процессе производства один раз и полностью переносящие свою стоимость на себестоимость продукции (работ, услуг).

К бухгалтерскому учету в качестве материально — производственных запасов принимаются активы:- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); — предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары; — используемые для управленческих нужд организации. На основе «Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» организации разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно — распорядительные документы, необходимые для надлежащей организации учета и контроля за использованием материально — производственных запасов. В указанных документах могут устанавливаться: — формы первичных документов по приему, отпуску (расходованию) и перемещению материально — производственных запасов и порядок их оформления (составления), а также правила документооборота;
— перечень должностных лиц подразделений, которым доверено получение и отпуск материально — производственных запасов; — порядок осуществления контроля за обеспечением экономного и рационального расходования (использования) материально — производственных запасов в производстве, в обращении, правильным ведением учета, достоверностью отчетов об их расходовании и т.п. Учет драгоценных металлов и драгоценных камней и изделий из них, а также лома и отходов, содержащих драгоценные металлы и драгоценные камни, осуществляется на основании специальных инструкций (положений) Министерства финансов Российской Федерации. Единицей бухгалтерского учета материально-производственных запасов является вид, сорт, марка, размер. Единицу учета организация выбирает самостоятельно. Основными задачами учета материально-производственных запасов являются

1. формирование фактической себестоимости запасов; 2. правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

3. контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

4. контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

5. своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

6. проведение анализа эффективности использования запасов. Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материально — производственных запасов:

1. сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов;

2. учет количества и оценка запасов;

3. оперативность (своевременность) учета запасов; 4. достоверность;

5. соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

6. соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

Все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) запасов должны оформляться первичными учетными документами. Формы первичных учетных документов утверждаются:

1. Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации — унифицированные формы первичной учетной документации;
2. соответствующими министерствами и иными органами федеральной исполнительной власти — отраслевые формы;

3. организациями — формы первичных документов для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные и отраслевые формы. При разработке и утверждении указанных форм учитывается специфика деятельности этих организаций.

1.2. Классификация и оценка МПЗ.

Для надлежащей организации учета производственных запасов важное значение имеют научно обоснованная их классификация, оценка и выбор единицы учета. В зависимости от назначения произ­водственные запасы, используемые при производстве продукции, выпол­нении работ и оказании услуг, а также для управленческих нужд, подразделяются на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покуп­ные полуфабрикаты и комплектующие изделия; конструкции и де­тали; строительные материалы; возвратные отходы; топливо; тара и тарные материалы; запасные части; инвентарь и хозяйственные принадлежности и др.
^ Сырье и основные материалы — это те предметы труда, из кото­рых изготовляют продукт, они образуют его материальную (вещест­венную) основу. При этом сырьем называют продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, молоко, нефть и т. п.), а материалами — продукцию обрабатывающей про­мышленности (мука, ткань, сахар, металл, древесина и т. п.).

Вспомогательные материалы — материалы, используемые для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за средствами труда и облегчения процесса производства (смазочные, обтирочные материалы и т. п., специи в колбасном производстве и другие компоненты, которые воздействуют на сы­рье и придают изделию специфические свойства).
Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит от отрасли экономики, а также от количества материала, использо­ванного на производство различных видов продукции.

^ Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия — это мате­риалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являю­щиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т. е. состав­ляют ее материальную основу. ^ Конструкции и детали — специфические производственные за­пасы строительных организаций, приобретаемые в порядке произ­водственной комплектации строительных объектов.

^ Строительные материалы — это материалы, используемые ор­ганизациями-застройщиками в процессе строительных и монтаж­ных работ (кирпич, цемент, песок, краски и т. д.).

^ Возвратные отходы производства — это остатки сырья и мате­риалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую про­дукцию, утратившие полностью или частично потребитель­ские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и т. п.).

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью использования топливо, тару и тарные ма­териалы, запасные части.

Топливо подразделяют на технологическое (для технологиче­ских целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопле­ние).

^ Тару и тарные материалы составляют предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (ящики, коробки, мешки и т. д.).

^ Запасные части используются для ремонта и замены износив­шихся деталей машин и оборудования.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности — производствен­ные запасы, используемые, как правило, для хозяйственных и управленческих нужд, включаемые согласно учетной политике организации в состав средств в обороте.
Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, в состав производственных запасов включают семена, посадочный материал, корма, минеральные удобрения, биопрепа­раты и др. Кроме того, в составе средств в обороте находят отра­жение животные на выращивании и откорме, посадочный мате­риал и др.

Материалы классифицируют также по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.

Указанные классификации производственных запасов исполь­зуют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления форм государственного статистического на­блюдения (отчета) об остатках, поступлении и расходе сырья и ма­териалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

При значительной номенклатуре про­изводственных запасов внутри каждой из перечисленных групп производственные запасы подразделяют на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру материалов присваивают краткое числовое обозна­чение (номенклатурный номер) и записывают его в специальный реестр, который называют номенклатурой-ценником. В нем указы­вают также определенную для каждого материала учетную цену и единицу измерения материалов — единицу учета отдельного наи­менования и/или однородных групп (видов).

При использовании в учете вычислительной техники содержа­ние номенклатуры-ценника можно существенно расширить, введя туда показатели нормы запаса, номера синтетических счетов и суб­счетов и некоторые другие постоянные признаки.

Кодирование номенклатуры-ценника обычно осуществляют по смешанной порядково-серийной системе, используя семи-, восьми­значные коды. Первые два знака указывают синтетический счет, третий — субсчет, один или два следующих знака — группу материа­лов, остальные — различные признаки характеристики материала.

Информацию, которая содержится в номенклатурах-ценниках, можно отнести к условно-постоянной. Она записывается на ма­шинные носители и многократно используется для получения не­обходимых выходных данных.
Что касается единицы измерения (в штуках, килограммах, мет­рах и т. д.) конкретных видов запасов, то она выбирается организа­цией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формиро­вание полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

^ Фактиче­ской себестоимостью производствен­ных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых на­логов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Рос­сийской Федерации).

^ Фактическими затратами на приобретение производственных запасов могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

— -суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением произ­водственных запасов; таможенные пошлины;

— невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретени­ем единицы производственных запасов-вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены производственные запасы;

-затраты по заготовке и доставке производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию, начис­ленные проценты по кредитам и займам;

-затраты по доведению производственных запасов до состоя­ния, в котором они пригодны к использованию в запланирован­ных целях. Данные затраты включают в затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических харак­теристик полученных запасов, не связанные с производством про­дукции, выполнением работ и оказанием услуг; -

-иные затраты, непосредственно связанные с приобретением производственных запасов. -

Не включаются в фактические затраты на приобретение про­изводственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением производственных запасов.
Фактические затраты на приобретение производственных за­пасов уменьшаются или увеличиваются на величину суммовых разниц, возникающих до принятия запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивален­тной сумме в иностранной валюте. Под суммовой разницей пони­мается разница между рублевой оценкой фактически произведен­ной оплаты, выраженной в иностранной валюте, кредиторской за­долженности по оплате запасов, исчисленной по курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой за­долженности на дату ее погашения.

^ Фактическая себестоимость производственных запасов при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

^ Фактическая себестоимость производственных запасов, вне­сенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организа­ции, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не преду­смотрено законодательством Российской Федерации.

^ Фактическая себестоимость производственных запасов, полу­ченных организацией по договору дарения (безвозмездно), опре­деляется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату оприходования, а производственных запасов, полученных по до­говорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, — исходя из стоимости имущества, пе­реданного или подлежащего передаче организацией. Стоимость имущества, переданного или подлежащего передаче организа­цией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость ана­логичного имущества.
Оценка производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Централь­ного банка Российской Федерации, действующему на дату приня­тия к бухгалтерскому учету запасов по договору.
Производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответ­ствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в дого­воре..

При отпуске производственных запа­сов в производство и ином их выбы­тии оценка данных запасов может производиться одним из следующих способов:

-по себестоимости каждой единицы;

-по средней себестоимости;

-по себестоимости первых по времени приобретений запасов (способ ФИФО);

— по себестоимости последних по времени приобретений запа­сов (способ ЛИФО).

Применение одного из перечисленных способов по конкрет­ному наименованию определяется в учетной политике организа­ции и производится в течение отчетного года.

По себестоимости каждой единицы оценивают производствен­ные запасы, используемые организацией в особом порядке (драго­ценные металлы, драгоценные камни и т. п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Например, на пе­рерабатывающих предприятиях определяют себестоимость каждого вида переработанного скота (крупного рогатого скота, мелкого ро­гатого скота, свиней).

^ Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов путем деления общей себестоимости вида (группы) запа­сов на их количество, соответственно складывающихся из себесто­имости и количества остатка запасов на начало месяца и поступив­ших в этом месяце. Данный способ оценки материальных ресурсов является тра­диционным для отечественной учетной практики. В течение отчет­ного месяца материальные ресурсы списывают на производство, как правило, по учетным ценам, а в конце месяца — соответствую­щую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.
При способе ФИФО применяют правило: первая партия на приход — первая в расход. Это означает, что, независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала спи­сывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т. д. в порядке очередно­сти, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.
При способе ЛИФО применяют другое правило: последняя пар­тия на приход — первая в расход (вначале списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости пре­дыдущей и т. д.).

1.3. Нормативное регулирование учета МПЗ.

Учет материально производственных запасов регламентируется следующими нормативными документами: Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г №  129-ФЗ., в редакции Федерального закона от 23.07.98г. № 123 «О бухгалтерском учете» Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от24.03.2000г. № 31н).

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н., в редакции 2002г.

Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. № 44н. (взамен действовавшего ПБУ 5/98).

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 6.03.98 г. N 283, приказом Минфина России от 9.06.01 г. N 44н утверждено положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов ПБУ 5/01 (приказ зарегистрирован в Минюсте России 19 июля 2001 г., регистрационный номер 2806). Новое положение вышло взамен ранее утвержденного приказом Минфина России от 15.06.98 г. N 25н положения по бухгалтерскому учету „Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/98». Разработка новой редакции положения вызвана введением в практику российского бухгалтерского учета отдельных требований международных стандартов финансовой отчетности, которые не были реализованы в ранее принятом положении (отражение в бухгалтерском учете создания резервов под снижение стоимости материальных ценностей). С выходом ПБУ 5/01 завершен последовательный ряд изменений, касающихся отражения в учете средств труда, включаемых в состав средств в обороте, или так называемых малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП), в новом положении такое понятие отсутствует. С введением в действие положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 г. № 26н, приобретаемые активы, учитываемые ранее в составе МБП, включаются в состав материально-производственных запасов и отражаются как инвентарь и хозяйственные принадлежности на счете 10 «Материалы». При принятии к бухгалтерскому учету материальных активов, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев, вне зависимости от их стоимости организациям следует руководствоваться ПБУ 6/01. Методических указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2001 года № 119н Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95г. № 49.Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от 30.10.97г. № 71а,Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. №  117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.12.2000г. №  166-ФЗ). Приказ Минфина РФ от 26.12.2002г № 135н «в утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету специального приспособления, специального оборудования и специально одежды» Учетная политика организации.

2.Организационно-экономическая характеристика ООО «Соль-Илецкий элеватор».

2.1.Организационная характеристика ООО «Соль-Илецкий элеватор».

Место нахождения Общества: Российская Федерация, Оренбургская область, город Соль-Илецк, улица Украинская, 2.

Устав — единственный учередительный документ.

Почтовый адрес Общества: Российская Федерация, Оренбургская область, город Соль-Илецк, улица Украинская, 2.

Полное фирменное наименование Общества — Открытое акционерное общество «Соль-Илецкий элеватор».

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Акционеры не отвечают по обязательствам Общества и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций. Общество не отвечает по обязательствам акционеров.

Уставный капитал Общества составляет 61500 р. Уставный капитал разделен на 6150 акций, из которых 4612 обыкновенные именные акций и 1538 привилегированные именные акций. Все акции Общества имеют номинальную стоимость десять рублей каждая.

В соответствии с уставом целями деятельности предприятия являются:

— максимальное удовлетворение потребностей товаропроизводителей сельхозпродукции имеющимися в наличии и предназначенными для этого основными фондами предприятия;

— обеспечение работникам предприятия необходимых условий для эффективной производственной деятельности, улучшение их материального и социального положения;

— извлечение прибыли

Задачи предприятия состоят в следующем:

— обеспечение необходимого для района и области объема заготовок зерновых культур;

— обеспечение безопасности качества принятого зерна;

— создание необходимых удобств для клиентов;

— рациональное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

— развитие и реконструкция материальной базы;

— совершенствование форм и методов управления и хозяйствования

К основным видам деятельности относится:

закупка, приемка, послеуборочная обработка и хранение ресурсов зерна;

доработка и хранение давальческого зерна и поставка хлебопродуктов;

производство, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции;

коммерческая, посредническая, торговая деятельность;

оптовая, розничная торговля;

оказание услуг складского хозяйства;

сдача в аренду имущества.

Для осуществления отдельных видов деятельности общество имеет четыре лицензии:

1. хранение зерна и продуктов его переработки;

2 деятельность по эксплуатации газовых сетей, включающая в себя: техническое обслуживание, ремонт и восстановление газопроводов, сооружений и иных объектов, необходимых для эксплуатации газовых сетей;

3 эксплуатация взрывоопасных производственных объектов (опасных производственных объектов), на которых: получаются, используются, перерабатываются, образуются, хранятся, транспортируются, уничтожаются вещества, способные образовывать взрывоопасные смеси с кислородом воздуха или друг с другом (горючие газы, легковоспламеняющиеся и горячие жидкости, пылеобразующие вещества, способные к способные к спонтанному разложению со взрывом;

4 осуществление деятельности по обращению с опасными отходами

2.2. Экономическая характеристика ООО «Соль-Илецкий элеватор».

Экономическую характеристику предприятия можно рассмотреть в приложении 1.

Данная таблица позволяет сделать выводы: в период 2010-2012 гг. происходит увеличение выручки ООО «Соль-Илецкий элеватор» на 262893 тыс. руб. или на 896,1%. Причинами увеличения выручки предприятия является расширение ассортимента реализуемой продукции, увеличения спроса на продукцию предприятия, а также увеличение количества постоянных клиентов. Вместе с тем, максимальная выручка у предприятия достигается в 2011 году и составляет 439335 тыс. руб. и к 2012 году снижается до 292229 тыс. руб. или на 33,5%, что связано с появлением крупных предприятий конкурентов, реализующих аналогичную продукцию и проводящих эффективную сбытовую политику.

Себестоимость закупаемой для реализации продукции в связи с увеличением выручки от реализации за весь период увеличилась на 218171 тыс. руб. или на 830%, положительным фактом является ее снижение по отношению к выручке предприятия на 5,94% с 89,59% в 2010 году до 83,65% в 2006 году, также темп роста себестоимости ниже темпа роста выручки предприятия.

Издержки обращения предприятия увеличиваются более ускоренными темпами на 38310 тыс. руб. или на 2917,7%, их удельный вес по отношению к выручке возрастает с 4,47% в 2010 году до 13,55% в 2012 году, что связано с увеличением расходов на оплату труда, на автомобильные перевозки, аренду, расходы на рекламу.

При увеличении выручки анализируемого предприятия происходит увеличение прибыли от продаж на 6412 тыс. руб. или на 368,7%, при этом снижается ее отношение в процентах к выручке. Чистая прибыль предприятия увеличивается на 94 тыс. руб. или на 6,5%. Отрицательным фактом является снижение рентабельности по чистой прибыли на 4,37%, то есть с 4,89% в 2010 году до 0,52% в 2012 году.

Увеличение численности персонала ООО «Соль-Илецкий элеватор» на 29 человек при увеличении выручки предприятия привело к увеличению производительности труда на 1810,61 тыс. руб. или на 691,3%.

Рост стоимости основных фондов на 1162 тыс. руб. или на 143,1% способствует увеличению фондоотдачи предприятия на 111,91 руб. или на 309,7%.

При увеличении среднегодовых остатков оборотных средств предприятия на 73805 тыс. руб. или на 293,9% происходит увеличение коэффициента оборачиваемости и вследствие чего — ускорение товарооборачиваемости, что свидетельствует эффективном использовании оборотных средств.

Таким образом, увеличение выручки предприятия способствует увеличению прибыли от реализации и чистой прибыли, а также производительности труда, эффективно используются основные фонды и оборотные средства общества, о чем свидетельствует рассчитанные коэффициенты фондоотдачи и оборачиваемости.

3.Учет МПЗ в ООО «Соль-Илецкий элеватор».

3.1.Документальное оформление учета МПЗ в ООО «Соль-Илецкий элеватор».

Все хозяйственные операции в ООО «Соль-Илецкий элеватор» с зерном и продуктами его переработки оформляются отраслевыми формами учетных документов.

Документы должны быть составлены в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным — непосредственно по окончании операции.

В зависимости от характера хозяйственной операции в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты. При этом все реквизиты утвержденных Росгосхлебинспекцией отраслевых форм учетных документов остаются без изменения. Удаление отдельных реквизитов из отраслевых форм учетных документов не допускается.

Каждую партию зерна и продуктов его переработки, кроме упакованной в мешки стандартной массой, поступившую в организацию, принимает материально ответственное лицо по массе, установленной на исправных весах, и по качеству, определяемому лабораторией организации.

Качественные показатели зерна устанавливаются в договоре (контракте); они должны соответствовать карантинным и санитарным требованиям, принятым в России (натура, влажность, клейковина, зерновая примесь), а также Государственным стандартам в России (по остальным показателям качества зерна).

Качество зерна подтверждается сертификатом (удостоверением) качества.

Каждую партию зерна и продуктов его переработки, поступающую в хлебоприемную и зерноперерабатывающую организацию, сопровождают документами, подтверждающими их качество и количество.

Операции с зерном и продуктами его переработки ведут по физической массе с точностью до одного килограмма и в упаковке стандартной массой — по физической массе и количеству примесей.

Если зерно и продукты его переработки поступают от поставщиков (хозяйств) собственным автомобильным транспортом, то в качестве первичного документа принимают товарно-транспортную накладную (типовая форма N СП-31) в трех экземплярах: первый — оставляют на организации; второй и третий — возвращают отправителю (поставщику).

При доставке зерна и продуктов его переработки автомобильным транспортом других организаций указанную товарно-транспортную накладную выписывают в четырех экземплярах, из которых первый — оставляют в хлебоприемной (зерноперерабатывающей) организации, второй — возвращают отправителю (поставщику), а третий и четвертый — направляют через водителя автотранспортной организации.

Поступающее зерно взвешивается на автомобильных весах, результаты взвешивания записываются в Журнале регистрации взвешивания грузов на автомобильных весах (форма N ЗПП-28). Одновременно с этим в первом экземпляре товарно-транспортной накладной указывается номер записи в этом журнале.

При наличии расхождения по количеству поступившего зерна с данными товарно-транспортной накладной на обратной стороне товарно-транспортной накладной производится запись фактической массы, которая заверяется подписями весовщика и представителя отправителя (водителя).

В случае доставки зерна и продуктов его переработки без сопроводительной товарно-транспортной накладной организация составляет в присутствии представителя продавца или водителя автомобиля Акт о приемке материалов (типовая форма N М-7), в котором указываются: наименование отправителя (поставщика), расстояние доставки, государственный номер автотранспорта, наименование хлебопродуктов, масса груза по путевому листу и фактическая масса.

Определение качества зерна и продуктов его переработки производится лабораторией по методике и показателям, установленным государственными стандартами и действующими инструкциями. Результаты анализа зерна записываются в Карточки анализа зерна (форма N ЗПП-47) (по крупе по форме N ЗПП-47б, по муке и крупе манной по форме N ЗПП-47в), Журнал регистрации лабораторных анализов (форма ЗПП-49), накладные и реестры накладных (форма ЗПП-3).

В случае несогласия представителя поставщика с произведенным лабораторией анализом в его присутствии должен быть произведен повторный анализ, а при несогласии с повторным анализом образец направляется в суточный срок для анализа в лабораторию территориального подразделения Росгосхлебинспекции, анализ которой является окончательным.

При поступлении единичной партии зерна оформляют Приемную квитанцию (форма N ЗПП-10) — при поступлении зерна в Федеральный и региональный фонды и Приемную квитанцию (форма N ЗПП-13) — при закупке в порядке обмена и прочего поступления.

Если сельхозтоваропроизводитель в течение суток сдает несколько однородных по качеству партий зерна, приемка производится по среднесуточным образцам с составлением Реестра товарно-транспортных накладных (форма N ЗПП-3), в котором указываются данные анализа среднесуточного образца. Реестр составляется в  2-х экземплярах.

На основании реестра оформляется Приемная квитанция (форма N ЗПП-10) с пометкой в верхнем правом углу «в федеральный фонд» или «в региональный фонд», а при закупке в порядке обмена и прочего поступления зерна оформляется Приемная квитанция (форма N ЗПП-13) в  2-х экземплярах.

При поступлении в хлебоприемную (зерноперерабатывающую) организацию зерна неоднородного качества приемка его по среднесуточным образцам не производится. Качество такого зерна определяется лабораторией по каждой поступившей партии в отдельности.

После определения качества работник лаборатории в первом экземпляре накладной указывает все показатели качества и номер склада (силоса элеватора), в который направляется зерно.

На основании первых экземпляров товарно-транспортных накладных в бухгалтерии организации составляется Реестр товарно-транспортных накладных (форма N ЗПП-4) на принятое зерно с определением качества каждой отдельной партии, по итогам которых определяются средневзвешенные показатели качества принятого зерна и средневзвешенный фактический выход зерна из кукурузы в початках.

Указанные реестры формы составляются в двух экземплярах на каждого продавца и каждую принятую в течение дня культуру, в разрезе отдельных мест хранения.

Распределение физической массы принятого зерна по местам хранения указывается в разделе II реестра и удостоверяется подписями материально ответственных лиц.

Первый экземпляр указанных реестров вместе с товарно-транспортными накладными продавца прилагается к приемным квитанциям и хранится в бухгалтерии, а вторые экземпляры вместе с приемными квитанциями выдаются продавцу зерна.

Стоимость поступившего зерна определяется в реестрах товарно-транспортных накладных (формы N ЗПП-3 и N ЗПП-4) и приемных квитанциях (формы N ЗПП-10 и N ЗПП-12), исходя из зачетной массы и цены, установленной договором, с добавлением других платежей или удержанием расходов, предусмотренных договором, и налога на добавленную стоимость.

Закупки зерна и (или) продуктов его переработки у хлебоприемных и посреднических организаций осуществляются на основании договоров, в которых определяются количество, качество, цена с учетом качества, ответственность сторон, сроки оплаты и другие условия.

Стоимость поступившего зерна и продуктов его переработки определяется исходя из цены по договору и физического веса поступившего зерна и продуктов его переработки.

Приемка зерна и продуктов его переработки от организаций транспорта по количеству и качеству осуществляется с учетом правил, действующих на транспорте, которые определены в Уставах автомобильного и железнодорожного транспорта, Водном кодексе, Кодексе торгового мореплавания.

При поступлении зерна и продуктов его переработки железнодорожным и водным транспортом массу поступившей партии определяет материально ответственное лицо на основании железнодорожной (водной) накладной в присутствии представителя железнодорожной станции (пристани, порта).

Приемку продукции в упаковке стандартной массой производят без взвешивания, а массу его определяют по количеству мест и стандартной массе.

Если упаковка нарушена (протерта, расшита и т.п.), продукция в такой упаковке взвешивается и приходуется по фактической массе.

Если при разгрузке вагонов и судов обнаруживают порванные, протертые, расшитые и т.д. отдельные мешки, то зерно и продукты его переработки в такой таре взвешивают и приходуют по фактической массе, указанной в коммерческом акте.

3.2.Синтетический и аналитический учет МПЗ в ООО «Соль-Илецкий элеватор».

Синтетический учет МПЗ в ООО «Соль-Илецкий элеватор на синтетических счетах 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам.

При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению.

При поступлении материалов дебетуют материальный счет 10 «Материалы» и кредитуют:

• счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транс-портно-заготовительными расходами;
• счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным и водным) организациям;
• счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;
• счет 20 «Основное производство» — на стоимость возвратных отходов;
• другие счета.

Материальные ценности, полученные от разборки списанных основных средств, и излишки материалов, выявленные при инвентаризации, оценивают по рыночной стоимости и приходуют по дебету счета 10 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Материалы, полученные по договору дарения и безвозмездно, принимаются на учет по рыночной стоимости по дебету счета 10с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере списания безвозмездно полученных материалов на счета учета затрат и по другим причинам выбытия (на счета 20, 23, 25, 26, 97 и др. с кредита счета 10) их стоимость списывается со счета 98 в кредит счета 91.

ООО «Соль-Илецкий элеватор» отражает продукцию собственного производства текущего года на счете 10 «Материалы» в течение года по плановой себестоимости (дебет счета 10, кредит счета 20 «Основное производство»). После составления годовой отчетной калькуляции плановую себестоимость материалов корректируют до фактической себестоимости способом «красное сторно» (если фактическая себестоимость оказалась ниже плановой) или способом дополнительных проводок (если фактическая себестоимость выше плановой).

При приемке материалов от поставщиков могут быть выявлены излишки или недостачи фактически поступившего количества материалов по сравнению с документальными данными, оформляемые актом. Излишки приходуют по акту и расценивают по учетным ценам организации или по отпускным ценам. Затем отдел снабжения сообщает об излишках поставщику и просит выслать платежное требование на стоимость излишков.

Аналитический учет поступления материалов в значительной мере зависит от выбора учетной цены. Если в качестве учетных цен применяют средние покупные цены, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по средним ценам. Наценки сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительные расходы по всем поступившим материалам учитывают на одном аналитическом счете «Транспортно-заготовительные расходы и наценки снабженческих и сбытовых организаций».

Если учетной ценой служит плановая себестоимость материалов, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по плановой себестоимости, а разницу между фактической и плановой себестоимостью материалов показывают на аналитическом счете «Отклонения фактической себестоимости от плановой».

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по учетным ценам. При этом составляют следующую бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 20 «Основное производство» (материалы отпущены основному производству); Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (материалы отпущены вспомогательным производствам); Дебет других счетов в зависимости от направления расходов материалов (25, 26 и др.); Кредит счета 10 «Материалы» или других счетов по учету материалов.

Необходимо отметить, что если при продаже или мене материалов не исполнены необходимые условия признания выручки, то отпущенные материалы списываются с кредита счета 10 не в дебет счета 91, а в дебет счета 45 «Товары oтгруженные». После признания выручки от продажи материалов они списываются с кредита счета 45 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При списании материалов они «списываются со счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В зависимости от конкретных причин списания со счета 94 списанные материалы относят на счета учета затрат на производство и издержек обращения, расчетов по возмещению материального ущерба (счет 73) или финансовых результатов (счет 91).

Стоимость материалов по учетным ценам между различными счетами издержек производства и другим направлениям выбытия материалов распределяют на основанной ведомости распределения материалов, которую составляют по данным первичных документов о расходе материалов.

По истечении месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по учетным ценам (счета 20, 23, 25, 26 и др.). При этом если фактическая себестоимость выше учетной цены, то разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу (что возможно при использовании в качестве учетной цены плановой себестоимости материалов) — способом «красное сторно», т.е. отрицательными числами.

Отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам распределяют между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по учетным ценам. С этой целью определяют процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от учетной цены и найденное отношение умножают на стоимость отпущенных и оставшихся материалов по твердым учетным ценам.

Аналитический учет материалов ведется в местах хранения (на складах) и в бухгалтерии. На складах учет ведут материально ответственные лица на специальных карточках, которые открывают в бухгалтерии на каждое наименование и вид материалов.В карточках материально-ответственные лица отражают операции по поступлению и расходу материалов.
В бухгалтерии аналитический учет ведут одним из способов:

1. Количественно-суммовой учет.Записи в карточках учета производятся на основании документов, полученных со склада.

2. Оперативно-бухгалтерский учет.В бухгалтерии карточки не ведутся, для учета используют проверенные карточки, заполненные на складах

3. Суммовой учет.Учет ведется в разрезе мест хранения и материально ответственных лиц только в суммовом выражении

3.3. Инвентаризация МПЗ в ООО «Соль-Илецкий элеватор».

Правовые основы проведения инвентаризационных мероприятий на территории нашей страны устанавливаются ФЗ «О бухгалтерском учёте», нормы которого, в свою очередь, детализируются Приказом Министерства Финансов РФ № 49 от 13. 06. 95 «Об утверждении методических рекомендаций по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

По общему правилу в ООО «Соль-Илецкий элеватор» инвентаризации подлежит все имущество и все виды финансовых обязательств организации. При этом из всей имущественной массы предприятия может быть выделена конкретная группа или группы МПЗ, в отношении которых с точки зрения руководства целесообразно провести инвентаризацию на данном этапе. Эта мера, исключающая необходимость проведения сплошной проверки всей совокупности материальных ценностей, позволяет сосредоточить усилия инвентаризационной комиссии на определённом виде и наименовании материальных запасов и способствует быстрому, детальному и оперативному контролю за их наличием и сохранностью. Однако, такая выборка возможна далеко не всегда. Основное препятствие здесь — прямое требование законодательства, предусматривающее необходимость проведения обязательной инвентаризации. Проведение инвентаризации обязательно в случаях:

1. Передачи имущества организации в аренду, выкупа, продажи, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

2. Составления годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;

3. Смены материально ответственных лиц (на день приемки — передачи дел);

4. При установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

5. В случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

6. При ликвидации и реорганизации организации перед составлением ликвидационного баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством РФ.

Главным коллективным субъектом, ответственным за проведение инвентаризации, признаётся инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается приказом руководителя предприятия. Данная комиссия является постоянно действующим контрольно-ревизионным органом. Её состав рекомендуется образовывать из числа представителей руководства организации, работников бухгалтерии, сотрудников юридической и экономической служб, членов инженерно-технического отдела, а также внутренних и независимых аудиторов. Помимо постоянной комиссии на больших предприятиях возможно также образование ряда дополнительных, рабочих комиссий, ответственных за проведение выборочной инвентаризации.

Инвентаризацию удобнее всего проводить по единицам бухгалтерского учёта, в число которых могут входить цеха, склады, хранилища, кладовые, кабинеты и так далее, в порядке размещения материальных запасов на специально отведённых местах, полках, поддонах и стеллажах справа налево и сверху вниз. Сама инвентаризация производится комиссией в присутствии материально ответственного лица (например, заведующего складом) путём проверки фактического наличия материально-производственных запасов. Фактическое наличие последних может быть установлено в процессе визуального наблюдения (осмотра учётных единиц), а данные о количестве могут быть получены в ходе пересчета, перевешивания и перемеривания. Наличие на местах хранения материальных запасов фиксируется в специальной описи товарно-материальных ценностей. Отдельная опись ведётся по каждой учётной единице предприятия. Целесообразно составлять сразу несколько описей. Одна их группа используется для отображения МПЗ, находящихся под отчётом у материально-ответственных лиц проверяемого предприятия, другая составляется в целях учёта запасов, хранение которых производится на территории сторонних организаций.

Кроме того, на крупных предприятиях, где временное приостановление поставки и отпуска материалов может существенным образом повлиять на нормальный режим всего производственного цикла, или отдельных его частей, часто возникает необходимость в составлении ряда дополнительных описей. Они нужны для занесения информации, во-первых, о вновь отгруженных материалах, во-вторых, о материалах, отпущенных на производство. Поступление и отпуск материалов, осуществляемые в ходе проведения инвентаризации, производятся исключительно материально ответственными лицами в присутствии и при непосредственном контроле инвентаризационной комиссии. Поставленные МПЗ фиксируются в описи «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации», отпущенные — в описи «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации».

Непосредственными целями инвентаризации МПЗ являются выявление фактического наличия имущества и сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета. Часто результатом сопоставления фактического наличия МПЗ с информацией, содержащейся в учётной документации организации, может явиться выявление так называемых инвентаризационных разниц, которые могут проявляться в виде избытков, либо, наоборот, недостач МПЗ. Причинами этому могут служить ошибки и просчёты, допущенные при ведении бухгалтерии, процессы естественной убыли производственных запасов, различного рода стихийные силы (пожары, затопления и так далее), а также действия (виновные и невиновные) сотрудников организации, в том числе и руководства. Поэтому по завершении инвентаризации, все собранные материалы должны быть представлены в бухгалтерию предприятия, где в дальнейшем происходит процесс устранения расхождений между данными, зафиксированными в инвентаризационной документации и данными бухгалтерского учёта.

Во всех случаях обнаружения несоответствия наличного содержимого складов (цехов, офисов, хранилищ и т.д.) данным, заявленным в учётной документации, инвентаризационной комиссией составляется так называемая сличительная ведомость, представляющая собой документ, содержащий полный объём информации о результатах инвентаризации, в том числе и о фактах подобных расхождений. Отдельные сличительные ведомости составляются на объекты МПЗ, не принадлежащие организации, но числящиеся в её бухгалтерском учете. Суммы излишков и недостач МПЗ в сличительных ведомостях должны указываться согласно той оценке, которая была дана в бухгалтерском учете. В ходе систематизации полученных сведений и непосредственно перед направлением результатов инвентаризационных мероприятий в бухгалтерию организации, комиссия объединяет инвентаризационные описи и сличительные ведомости в единый сводный регистр.

Объекты МПЗ, в отношении которых был выявлен излишек, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты у организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц. Все обнаруженные в ходе инвентаризации излишки материальных запасов подлежат отражению либо на счете 91 «Прочие доходы и расходы», либо на счёте 99 «Прибыли и убытки». Оприходование излишков МПЗ производится по дебету счёта 10 «Материалы» и кредиту счёта 91 «Прочие доходы и расходы». При этом, несмотря на учётную оценку материалов в бухгалтерской документации, оприходование излишков производится исключительно по рыночной стоимости, что, в свою очередь, способно оказать влияние на величину налогообложения. Стоит отметить, что выявление излишков на практике встречается гораздо реже, нежели недостача. Причём среди причин образования на территории учётных объектов излишков главное место занимают ошибки, совершённые в процессе ранее проводимых контрольных и учётных мероприятий.

Что касается недостачи материальных ценностей, то здесь следует различать недостачу в результате естественной убыли (в пределах установленных законодательством норм и вследствие форс-мажорных обстоятельств) и недостачу, причиной которой являются действия человека. Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. Когда после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, недостача МПЗ продолжает оставаться, проверяющему лицу следует пересмотреть порядок применения норм естественной убыли. Буквально это означает, что эти нормы должны применяться только по тому объекту МПЗ, по которому установлена недостача.

В случаях отсутствия норм убыль рассматривается как недостача сверх нормы. Здесь все недостачи материальных ценностей, а также их порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. Когда же виновные лица в силу объективных причин установлены быть не могут, убытки от недостач и порчи списываются в обычном порядке на издержки производства и обращения. Суммы недостач МПЗ проводятся по дебету счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счёта 10 «Материалы». Когда возникает необходимость отразить в бухгалтерском учёте сумму недостающего объекта МПЗ по стоимости возможного использования, то есть не по прямому назначению этого объекта (например, строительные материалы могут быть реализованы в качестве вторсырья), то сумма возможного использования проводится по дебету счёта 10 «Материалы» и кредиту счёта 84 «Нераспределённая прибыль».

Списание недостач за счёт виновных лиц осуществляется с использованием счёта 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» и субсчёта к нему № 2 «Расчёты по возмещению материального ущерба». Суммы удержаний в размере фактически причинённого имуществу предприятия ущерба проводятся по дебету счёта 73"Расчёты с персоналом по прочим операциям" и кредиту счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Суммы, превышающие размер фактически понесённого ущерба проводятся по дебету счёта 73 и кредиту счёта 98 «Доходы будущих периодов».

3.4.Контроль за использованием МПЗ в ООО «Соль-Илецкий элеватор».

Учет использования материалов в ООО "Соль-Илецкий элеватор«организован в зависимости от особенностей сырья, материалов, технического процесса производства и характера возникающих потерь.

Для контроля за использованием материалов в ООО «Соль-Илецкий элеватор». применяются следующие методы:

— инвентаризация;

— осмотр;

— обследование;

— контрольная покупка;

— выпуск контрольной партии продукции;

— контрольный запуск сырья в производство;

— лабораторный анализ качества товаров, сырья и материалов, готовой продукции;

— получение письменных объяснений и справок.

Инвентаризация — это проверка имущества и обязательств организации путем подсчета, обмера, взвешивания.

Обследование- это изучение компетентными работниками определенных объектов хозяйственной системы. При обследовании оформляются акты, протоколы и другая подобная документация.

Контрольная покупка — это специальный методический прием фактического контроля, потенциально позволяющий определить правильность и законность отпуска товаров покупателям и расчетов с ними в условиях непосредственного совершения указанных хозяйственных операций.

Под контрольной партией продукции подразумевают такую её партию, выпуск которой организуется проверяющими со специальной, но заранее не объявляемой контрольной целью.

Под контрольном запуске сырья в производство фактический контроль ориентирован на организацию и осуществление внешне обычного производственного процесса, но под наблюдением проверяющих.

Целью лабораторного анализа качества товаров, сырья и материалов, готовой продукции — уточнение их сущностных характеристик и получение на этой основе качественно новой информации.

Получение письменных объяснений и справок практикуется при инвентаризации, осмотре, обследовании, контрольной покупке, выпуске контрольной партии продукции и контрольном запуске сырья в производство, экспертной оценке и лабораторном анализе качества товаров, сырья и материалов, готовой продукции.

Порядок проведения инвентаризации регулируется приказом Минфина России от 13 июня 1995 года № 49 ″ Об утверждении методических указаний инвентаризации имущества и финансовых обязательств«.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда инвентаризация обязательна (п.1 ст.12 Федерального закона «О бухгалтерском учете»).

В процессе проверки материально производственных запасов ООО "Соль-Илецкого элеватора«были использованы следующие источники информации:

— учредительные документы;

— приказ об учетной политике;

— бухгалтерский баланс (форма № 1);

— отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

— приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

— Главная книга;

— договоры поставки и мены;

— книга покупок и книга продаж;

— номенклатура ценник;

— первичные документы: товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, доверенности на получение товарно-материальных ценностей, приходные ордера склада, акт о приемке материалов, карточки учета материалов, требования накладные, накладные на отпуск материалов на сторону, лимитно — заборные карты;

— инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей;

— сличительные ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей;

— договоры о полной (индивидуальной) ответственности.

В начале проверки были изучены учредительные документы,содержание учетной политики (был принят вариант оценки товарно-материальных ценностей при оприходование и списании (продаже), сроки инвентаризации).

Затем были анализированы результаты инвентаризации товарно-материальных ценностей. Но следует отметить, что ревизор может провести инвентаризацию либо контрольную инвентаризацию. После этого были изучены учетные регистры и первичные документы по форме, существу и арифметически.

По данным аналитического учета был изучен состав товарно-материальных ценностей и установлен, к каким классифицированным группам они относятся. Особое внимание — условиям хранения ценностей: величине складских запасов, их специализации, оборудованию, размещению.

Проверяя организацию материально-технического снабжения, ревизор установил следующие обстоятельства что:

— договоры на полную потребность в материальных ресурсах заключены;

— поставка материалов с плановыми производства согласована;

— договоры на поставку материальных ценностей выполняются частично;

— нарушены сроки и объемы поставок в выполнении производственной программы.

Выполнение объемов поставок материальных ресурсов проверялись путем сравнения данных об объеме и сроках поставки отдельных видов материальных ценностей, предусмотренных договорами, с данными первичных документов на оприходование поступивших материальных ценностей по поставщикам ООО «Соль-Илецкого элеватора»

В результате контроля были выяснены источниками поступления товарно — материальных ценностей в ООО «Соль-Илецкоий элеватор». Этими источниками являются: приобретение через поставщиков, подотчетных лиц и путем товарного обмена. Со всеми контрагентами были заключены договора, так как совершение сделки без договора считается незаконным.

Особое внимание было уделено проверке выполнения договоров на поставку товаров, сырья и материалов, своевременности предъявления претензий за нарушение условий договоров.

Ревизором могут использоваться следующие приемы проверки: инвентаризация, устный опрос, проверка документов, прослеживание, экспертизы различных видов, контрольные запуски сырья в производство, встречная проверка, контрольная покупка и т.д.

Особое внимание уделяется проверке операций по выбытию товарно-материальных ценностей. Источниками выбытия могут быть: продажа, использование для управленческих нужд, производственный процесс. Каждая операция контролируется отдельно.

Обоснованность списания материальных ресурсов в расход выясняется по данным первичных документов, устанавливается правильность оценки материальных ресурсов по таким операциям.

3.5.Совершенствование учета МПЗ в ООО «Соль-Илецкий элеватор».

Материальные запасы составляют часть стоимости имущества организации, а затраты материальных ресурсов составляют значительную долю в расходах бюджетных организаций и в себестоимости производимой ими продукции. Поэтому усиление контроля за состоянием материальных запасов и рациональным их использованием оказывает существенное влияние на финансовое положение ООО «Соль-Илецкого элеватора»,

Основными недостатками учета материальных запасов в ООО "Соль-Илецком элеваторе"являются:

— отражение в учете счетов поставщиков и подрядчиков не в соответствующем периоде. Отражение в учете полученных товарно-материальных ценностей и принятых работ производится значительно позднее даты, зафиксированной первичными документами. Данная ситуация объясняется задержкой в получении первичных учетных документов (накладных, счетов-фактур), служащих основанием для отражения операций на счетах бухгалтерского учета. В основе лежит неправильный документооборот организации;

— некорректное составление договора поставки. Согласно договору поставки, поставщик имеет право предоставлять счета-фактуры в течение 30, а не 5 дней с момента отгрузки материала, как предписано Налоговым Кодексом РФ что, как уже отмечалось выше, существенно усложняет работу складского подразделения;

Несовершенство складского учета материалов ООО "Соль-Илецкого элеватора«заключается в следующем:

— несвоевременность отражения поступивших на склад материалов в инвентарных карточках;

— полки, на которых расположены материалы не все пронумерованы;

— в инвентарной карточке не указано, где конкретно (№ полки, ряда) расположен материал;

— на поступивших недавно материалах отсутствуют бирки;

— складирование материальных ценностей не по видам материалов, а по времени оприходования.

Недостатки документооборота. Документооборот в ООО «Соль-Илецком элеваторе» построен по следующему принципу: информация поступает в бухгалтерию из двух ведомств: складов и инженерной службы. При этом при прохождении документов через оба ведомства зачастую возникают задержки. Также материалы на склад могут поступать без сопроводительных документов или их комплекция может им не соответствовать (пересортица). Помимо вышеперечисленных задержек инженерная служба может не предоставлять документы в бухгалтерию в связи с несоответствием указанной цены имеющемуся договору или просто вследствие халатности сотрудников.

Пути совершенствования бухгалтерского учета материалов.

Выявленные недостатки в организации бухгалтерского учета явились предпосылками для разработки путей совершенствования учета и контроля материально-производственных запасов с целью эффективного их использования и проведения в соответствие с нормами законодательства и учетной политикой предприятия.

Для устранения каждого из выявленных недостатков в работе ООО «Соль-Илецкого элеватора» предлагается:

1. В связи с введением в действие Нового Плана счетов бухгалтерского учета в бюджетных организациях, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 26 августа 2004 года № 70н и инструкции по его применению, организации следует полностью перевести бухгалтерский учет на новый план счетов и произвести большой объем работ по налаживанию сбора и обработки информации на измененных счетах.

2. Для совершенствования документооборота и порядка учета расчетов с поставщиками рекомендуется отражать в учете полученные товарно-материальные ценности в день их фактического поступления на склад. При отсутствии счетов-фактур от поставщиков товарно-материальные ценности следует учитывать по ценам, предусмотренным соответствующими хозяйственными договорами с поставщиками (протоколами согласования цен и пр.).

Таким образом, в результате предложенных изменений бухгалтерия будет получать счета-фактуры непосредственно в день их поступления в ООО «Соль-Илецкий элеватор» и тогда же передавать копию счета-фактуры в инженерную службу, что позволит существенно ускорить процесс обработки данных в бухгалтерии и позволит избежать отражения счетов поставщиков не в соответствующем периоде.

3. Для оптимизации работы складского подразделения, а также своевременности применения налоговых вычетов при расчете суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, договор поставки с основными поставщиками предлагается составить с учетом требований пункта 3 статьи 168 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации, а именно, в договора следует внести изменения, касающиеся сроков представления счета-фактуры. Если ранее, согласно договорам, поставщики имеют право предоставлять в ООО «Соль-Илецкий элеватор» счета-фактуры в течение 30 дней с момента поставки материала, то в соответствии с требованиями Налогового Кодекса РФ — счета-фактуры на поступившие товарно-материальные ценности должны предоставляться покупателю не позднее 5 дней со дня отгрузки товара.

4. В целях совершенствования учета и оптимизации его ведения на предприятии рекомендуется полностью на всем предприятии (т.е во всех его структурных подразделениях) внедрить автоматизированную систему бухгалтерского учета базирующуюся на программе 1с-Бухгалтерия.

Данная программа широко распространена во всем мире, была специально разработана для ведения автоматизированного учета на крупных предприятиях. Ее функциональные возможности включают в себя способность ведения бухгалтерского учета в режиме реального времени, способность обработки больших объемов информации, анализа данных, совместное ведение бухгалтерского учета в различных территориальных подразделениях предприятия, объединенных в локальную сеть, и многое другое с точки зрения оптимизации бухгалтерского учета материалов преимущество этой программы заключается в расчете средней себестоимости материалов после каждого их движения.

Таким образом, в результате введения программы 1с-Бухгалтерия руководство и управленческий аппарат предприятия могут получать более объективную и своевременную информацию о состоянии дел на предприятии.

5. В целях совершенствования контроля данных в бухгалтерии давать более детальную информацию о каждом конкретном материале. Наиболее же оптимальным представляется вариант, при котором само предприятие имеет возможность выбирать в каком разрезе оно желает получать информацию о материале, и исходя из своих предпочтений формирует критерий субконто в программе. А данная опция хорошо проработана в программе 1с-Бухгалтерия.

В этой связи на предприятии предлагается ввести электронную карточку учета материалов, заполняемую совместно сотрудниками склада и бухгалтерии. В результате заполнения подобных карточек в бухгалтерии предприятия всегда будет присутствовать оперативная информация по каждому виду материалов.

Внедрение подобной системы складского учета материалов и ее взаимосвязи с бухгалтерией позволит существенно улучшить функционирование системы учета материалов на предприятии и позволит организовать своевременный контроль за наличием и движением материалов.

6. Для улучшения организации складского учета в ООО "Соль-Илецкий элеватор«.рекомендуется:

— наладить своевременный учет прихода и расхода материалов на складах;

— своевременно маркировать поступившие на склад материалы индивидуальными бирками;

— произвести перемещение материалов по видам, вместо текущего размещения по моментам прихода;

— на инвентарных карточках указать информацию о местонахождении материала на складах;

— произвести нумерацию полок и стеллажей на складах.

В ходе проведения ревизорской проверки была собрана информация о непригодных к употреблению, залежалых и тому подобных материалов. В частности были получены следующие данные:

— в ООО «Соль-Илецком элеваторе» имеется перечень неликвидных материалов (например, новые запчасти к снятым с эксплуатации устройствам). Согласно этому перечню общая сумма неликвидов в лесхозе чуть более 500 тыс.руб. (при общей сумме хранящихся там материалов 2434026 руб. 90 коп.). Однако выяснилось, что по складу № 2 (склад запчастей), только на этом складе фактическая сумма неликвидных материалов 384000 руб.

7. Значительные резервы повышения эффективности использования производственных запасов непосредственно в самом предприятии. Являясь одной из составных частей оборотных средств, они играют важную роль в обеспечении непрерывности процесса производства. В то же время производственные запасы представляют ту часть средств производства, которая временно не участвует в производственном процессе.

Таким образом, данная операция отвлекает из оборота денежные средства, свидетельствует о недостатках материально-технического обеспечения, неритмичности процессов производства и реализации продукции. Все это приводит к омертвлению ресурсов, их неэффективному использованию.

Рациональная организация производственных запасов является важным условием повышения эффективности использования оборотных средств. Основные пути сокращения производственных запасов сводятся к их рациональному использованию, ликвидации сверхнормативных запасов материалов, совершенствованию нормированию организации снабжения, в том числе путем установления четких поставок и обеспечения их выполнения, оптимального выбора поставщиков, налаженной работы транспорта. Важная роль принадлежит улучшению организации складского хозяйства.

Предложения и выводы.

В данной работе рассмотрены учет и контроль материально-производственных запасов в «ООО Соль-Илецкий элеватор». На деятельность данного предприятия, включающегося в себя несколько структурных подразделений, оказывает влияние специфика зерновой отрасли и сезонные работы. В работе проведен контроль действующей практики учета материалов и указаны выявленные недостатки учета и даны следующие рекомендации по их устранению:

— для совершенствования документооборота и порядка учета расчетов с поставщиками рекомендуется отражать в учете полученные товарно-материальные ценности в день их фактического поступления на склад. При отсутствии счета фактур от поставщиков товарно-материальные ценности в день их фактического поступления на склад. При отсутствии счетов-фактур от поставщиков товарно -материальые ценности следует учитывать по ценам, предусмотренным соответствующими хозяйственными договорами с поставщиками. Также необходимо улучшить схему документооборота с тем, чтобы информация о поступивших материалах попадала в бухгалтерию в самые кратчайшие сроки (в день обработки ТТН на складе и в день получения счета-фактуры предприятием), избегая простоя документов на складах и в инженерной службе с обязательным отражением данных требований в учетной политике предприятия;

— для улучшения организации складского учета рекомендуется: наладить своевременный учет прихода и расхода материалов на складах; своевременно маркировать поступившие на склад материалов по видам, вместо текущего размещения по моментам прихода; на инвентарных карточках указать информацию о местонахождении материала на складах; произвести нумерацию полок и стеллажей на складах;

— для получения более объективной информации о реальной стоимости материалов, организации предлагается формировать резервы под снижение стоимости материальных ценностей;

— основные пути сокращения производственных запасов сводятся к их рациональному использованию, ликвидации сверхнормативных запасов материалов, совершенствованию нормирования, улучшению организации снабжения; в том числе путем установления четких поставок и обеспечения их выполнения, оптимального выбора поставщиков, налаженной работы транспорта. Важная роль принадлежит улучшению организации складского хозяйства;

— в связи с введением в действие нового Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных организаций, утвержденного приказом Министерства Финансов РФ от 1 января 2005 года и инструкции по его применению, ООО «Соль-Илецкому элеватору». следует произвести небольшой объем работ по налаживанию сбора и обработки информации на измененных счетах;

— в целях совершенствования учета и оптимизации организации его ведения на предприятии рекомендуется внедрить во всем ООО «Соль-Илецком элеваторе» автоматизированную систему бухгалтерского учета, базирующуюся на программе 1с-Бухгалтерия для бюджетных организаций, а не на отдельных его участках.

Все выявленные недостатки были сообщены руководству ООО «Соль-Илецкого элеватора» и по большинству из них организацией приняты предложенные методы их устранения. Большая часть рекомендаций по совершенствованию системы бухгалтерского учета была также внедрена на предприятии.

Список использованной литературы.

1. Азаренко А.В. Бухгалтерский учет в организации М.: Изд-во «Амалфея», 2011. — 284 с.
2. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник 3 изд., перераб и доп.- М.: Проспект, 2012
3. Белов А.Н. Бухгалтерский учет: изд-в 4, перераб и доп.,- М.: Изд-во «Экзамен», 2011 — 512 с.
4. Бондарь Е. Формирование показателей новых форм отчетности //Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь» — выпуск 41 — октябрь 2008 г. — СПС «Гарант». 1. Бухгалтерский учет: Учебник/под. ред. Ю.А. Бабаева. — М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2011
5. . Волков Н.Г. Оценка товарно-материальных ценностей в учете и отчетности// Бухгалтерский учет — 2011 — № 11 — с. 22-28.
6. Гетман В.Г. Финансовый учет.- М.: Финансы и статистика, 2010
7. Глушков И.Е. «Бухгалтерский учет». М. — 2011 г.
8. Кизилов А.Н. Учет материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях — М.: ИНФРА-М, 2012 — 352 с.
9. Клячин В.А., Бухгалтерский (финансовый) учет — М.: Изд-во «Кнорус», 2010. — 236 с .

10.Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организации. — М.: Финансы и статистика, 2012

11. Мизиковского Е.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник/под ред..- М.: Юрист, 2011

12. Новодворский А.Т. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учеб пособие, под ред.— М.: ИНФА-М,2013 — 464 с.

13. . ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов», утверждён приказом Минфина РФ от09.06.2011 г. № 44-н.

14. План счетов (Инструкция по применению плана счетов) — План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2006 г. № 94-н.

15. Учет МПЗ: порядок оценки в РФ и отличие от международной практики учета// Главбух № 04. — 2012.

Приложение 1. Основные экономические показатели деятельности ООО «Соль-Илецкий элеватор».

Показатель	Анализируемый период. Отклонения (+,-) 2012 г. от 2010,2011			Темп роста, %
	2010	2011	2012	2010	2011	2010	2011
Выручка, тыс.руб.	29336	439335	292229	-147106	262893	996,1	66,5
Себестоимость, тыс.руб.	26284	400979	218171	-156524	244455	930,0	60,9
Валовая прибыль, тыс.руб.	3052	38256	47774	44722	9518	1565,3	124,8
Издержки обращения, тыс.руб.	1313	25713	39623	38310	13910	3017,7	154,1
Прибыль от продаж, тыс.руб.	1739	12643	8151	6412	-4492	468,7	64,4
Прибыль до налогообложения, тыс.руб.	1852	1013	2015	163	1002	108,8	198,9
Налоги, тыс.руб.	454	243	484	30	241	106,6	199,1
Чистая прибыль, тыс.руб.	1437	770	1531	94	761	106,5	198,8
Рентабельность по чистой прибыли, %	4,89	0,17	0,52	-4,37	0,34	10,7	298,9
Численность персонала, чел.	112	128	141	29	13	125,9	110,2
Производительность труда, тыс.руб.	261,92	3432,30	2072,54	1810,61	-1359,75	791,3	60,3
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс.руб.	812	919	1974	1162	1055	243,1	214,7
Фондоотдача, руб./руб.	36,12	478,05	148,03	111,910	-330,01	409,7	30,9
Среднегодовые остатки оборотных средств, тыс.руб.	25112	37310	98917	73805	61607	393,90	265,12
Коэффициент оборачиваемости	1,16	11,77	2,95				25,08
Длительность оборота, дней	312,44	30,99	123,54	-188,89	92,55	39,54	39,54