Учет НДС на предприятии ЗАО МПБК «Очаково»

0

Курсовая работа

Учет НДС на предприятии ЗАО МПБК «Очаково»

 

Содержание

Введение

1 Методологические аспекты формирования и учета налога на добавленную стоимость (НДС)

1.1 Сущность, место и роль денежных накоплений в экономике РФ

1.2 Налог на добавленную стоимость (НДС) – общая характеристика

1.3 Порядок возвращения НДС

2 Анализ расчетов по налогу на добавленную стоимость в организации ЗАО МПБК «Очаково»

2.1 Общая характеристика предприятия и особенности взимания НДС в организации ЗАО МПБК «Очаково»

2.2 Исчисление НДС в бюджет и организация учета НДС в ЗАО МПБК «Очаково»

2.3 Проверка состояния расчетов по уплате НДС в организации в ЗАО МПБК «Очаково»

3 Совершенствование учета и расчетов по НДС в организации в ЗАО МПБК «Очаково»

3.1 Изменения налогового законодательства с 2015 года, касающиеся НДС

 

3.2 Предложения по совершенствованию учета и расчетов по НДС  организации ЗАО МПБК «Очаково»

 

Заключение

Список использованных источников

Приложения

 

 


 

Введение

 

Налог на добавленную стоимость является сравнительно молодым налогом. Большинство из ныне действующих налогов были введены в практику в XIX веке. Некоторые налоги, такие как акцизы, земельный налог, известны еще с древних времен. НДС стал применяться лишь в XX веке. И широкое распространение НДС получил благодаря подписанию в 1957 году в Риме договора о создании Европейского экономического сообщества, согласно которому страны его подписавшие должны были гармонизировать свои налоговые системы в интересах создания общего рынка.

В России налог на добавленную стоимость был введен со 2 января 1992 г. Законом РФ от 6 декабря 1991 г. «О налоге на добавленную стоимость». Первоначально, в погоне за ростом доходов бюджета, ставки НДС были установлены на чрезвычайно высоком уровне. В момент введения она была утверждена в размере 28%.

В последующие годы ставки НДС были снижены. В настоящее время порядок исчисления и уплаты налога в бюджет регулируется положениями главы 25 НК РФ и Методическими рекомендациями по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации», утвержденными приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. № БГ-3-03/447.

Благодаря налогам государство формирует финансовую политику государства, благодаря налогам пополняется казна, и от того как пополняет бюджет зависит устойчивость и благополучие государства, что делает выбранную тему дипломной работы актуальной.

НДС - один из важнейших федеральных налогов. Основой его взимания, как следует из названия, является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров.

НДС самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему РФ.

Его традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара.

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

НДС является весьма важным налогом для государства и поэтому он его изучению экономистами, менеджерами и другими специалистами должно быть уделено внимание.

За период существования налога на добавленную стоимость действующий механизм его исчисления и взимания претерпел существенные изменения. В связи с этим у налогоплательщиков возникает множество вопросов по толкованию и разъяснению порядка обложения данным налогом. Это обстоятельство подтверждает актуальность выбранной тематики исследования.

Целью дипломной работы является изучение состояния учета и комплексный анализ сущности налога на добавленную стоимость в организации ЗАО МПБК «Очаково» для его улучшения.

Задачи дипломной работы, связанные с достижением поставленной цели:

- выполнить обзор методологических, нормативно-правовых аспектов формирования и учета налога на добавленную стоимость (НДС);

- осуществить анализ состояния расчетов по уплате НДС и организация их учета в организации в ЗАО МПБК «Очаково» перед бюджетом;

- наметить меры по совершенствованию учета и расчетов по НДС в организации ЗАО МПБК «Очаково».

Объектом исследования выступила организация ЗАО МПБК «Очаково».

Предметом исследования стал процесс учета НДС ради его усовершенствования в соответствии с современным законодательством в организации ЗАО МПБК «Очаково».

Общей методологической и теоретической основой дипломной работы является экономический анализ, сравнительный метод и комплексный подход к исследованию.

Методы …

Информационная база исследования – нормативно-правовые, учебно-методические, периодические издания, материалы справочно-правовых системы, профессиональные сайты сети Интернет, финансовая отчетность организации ЗАО МПБК «Очаково».

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

 


 

 1 Денежные накопления и налоги

1.1 Сущность, место и роль денежных накоплений в экономике РФ

Развитие теории и практики косвенного налогообложения привело к появлению совершенно нового вида налога – налога на добавленную стоимость (НДС).

Необходимость применения такого показателя как добавленная стоимость в качестве объекта налогообложения в европейских странах была обусловлена построением общего рынка.

 Внедрение НДС в налоговые системы развитых стран мира берет начало со второй половины прошлого столетия после того, как он был теоретически разработан во Франции в 1954 году. История не знает другого такого примера, когда налог так быстро бы перешел из области теории в практику и занял среди налогов на потребление доминирующее положение в бюджете большинства стран мира.

Самым эффективным нововведением в финансовой политике и практике последней трети нашего столетия стало, пожалуй, широкое распространение налога на добавленную стоимость - НДС (Value - Added Tax /VAT/ англ.). Некоторые страны используют другие наименования: налог на товары и услуги (Канада, Новая Зеландия), налог на потребление (Япония). В многовековой истории налогового права НДС - относительно новый вид косвенного налогообложения. Какие есть в казино Зеон методы пополнения QiWi, WebMoney и Яндекс Деньги.

В конце 80-х - начале 90 годов он был установлен в государствах Восточной Европы (Болгарии, Венгрии, Польше, Румынии, Словакии, Чехии), а также в некоторых странах СНГ (Белоруссия, Казахстан). И хотя налог на добавленную стоимость находит все более широкое распространение в мировой практике, его часто называют «европейским налогом», отдавая должное как самому месту появления нового налога, так и роли НДС в становлении и развитии западноевропейского, а сегодня уже - общеевропейского, интеграционного процесса. Достаточно сказать, что НДС является важным источником бюджетной базы Европейского сообщества: на данный момент каждая страна - участница ЕС перечисляет 1,4 % поступлений от налога в «европейский» бюджет. Первенство в изобретении налога на добавленную стоимость принадлежит Франции. В основе его лежало развитие методики взимания и применения налога с оборота, которое прошло последовательно три этапа. Первый был ознаменован переходом в 1937 году от налога с оборота к единому налогу на производство. Второй - созданием в 1948 году системы раздельных платежей, в соответствии с которой каждый производитель платил налог с общей суммы своих продаж за вычетом налога, входящего в цену купленных им комплектующих, с разницей в один месяц. Третьим этапом стало собственно введение в налоговую практику в 1954 году вместо единого налога на производство налога на добавленную стоимость.

Изобретение налога принадлежит французскому финансисту Морису Лоре. Он описал схему действия НДС и обосновал его преимущества перед налогом с оборота, выражающиеся в устранении каскадного эффекта при взимании последнего. Однако в течение более чем десяти лет НДС применялся в экспериментальном, так сказать «локальном варианте, а опытным полигоном для его применения послужило зависимое от Франции африканское государство Кот ди Вуар.

Налог на добавленную стоимость является сравнительно молодым налогом. Большинство из ныне действующих налогов были введены в практику в XIX веке. Некоторые налоги, такие как акцизы, земельный налог, известны еще с древних времен. НДС стал применяться лишь в XX веке.

Широкое распространение НДС получил благодаря подписанию в 1957 году в Риме договора о создании Европейского экономического сообщества, согласно которому страны его подписавшие должны были гармонизировать свои налоговые системы в интересах создания общего рынка. В 1967 году вторая директива Совета ЕЭС провозгласила НДС главным косвенным налогом Европы, предписывая всем членам Сообщества ввести данный налог в свои налоговые системы до конца 1972 года. В том же 1967 году налог на добавленную стоимость начал функционировать в Дании, в 1968 году в ФРГ. Шестая директива Совета ЕЭС 1977 года окончательно утвердила базу современной европейской системы обложения НДС, чем способствовала унификации взимания данного налога в Европе.

Денежные накопления предприятий представляют собой чистый доход общества, созданный в процессе материального производства.

Денежные накопления непосредственно связаны с товарным производством и действием закона стоимости.

Товарно-денежные отношения позволяют реализовать чистый доход в денежной форме и обособить его в самостоятельную категорию - денежные накопления.

Источником денежных накоплений является труд, в результате которого в процессе материального производства создается прибавочный продукт. Прибавочный продукт в стоимостном выражении выступает в виде чистого дохода.

Денежные накопления служат основным источником доходов государственного бюджета.

 Часть денежных доходов остается в распоряжении предприятий после выполнения ими финансовых обязательств перед бюджетом.

А. Смит писал: «Всякий человек, который получает свой доход из источника, принадлежащего лично ему, должен получать его либо от своего труда, либо от своего капитала, либо от своей земли. Доход, получаемый от труда, называется заработной платой; доход, получаемый с капитала лицом, которое лично употребляет его в дело, называется прибылью; доход, получаемый с него лицом, которое не употребляет его в дело, а ссужает его другому, называется процентом, или денежным ростом... Доход, получающийся целиком с земли, называется рентой и достается землевладельцу... Все налоги и всякий основанный на них доход - все оклады, пенсии, ежегодные рентные доходы всякого рода - в конечном счете получаются из того или Другого из этих трех первоначальных источников дохода и выплачиваются непосредственно из заработной платы, из прибыли с капитала или ренты с земли».

Таким образом, предприятия уплачивают все налоги из прибыли с капитала или ренты с земли, а физические лица - из своих доходов. Других источников для выплат налогов в природе нет.

Денежные накопления исчисляются как разница между выручкой от реализации продукции и полной ее себестоимостью. Они выступают в следующих основных формах: налога на добавленную стоимость, прибыли и страховых взносов во внебюджетные фонды.

Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

С 1994 г. введен специальный налог с предприятий, учреждений и организаций для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства. Уплата этого налога производится в таком же порядке, что и налога на добавленную стоимость.

 Ставка налога устанавливается государством и законодательно  прописана в НК РФ.

Поэтому по сути НДС  является формой денежных накоплений предприятий.

Приняты знаковые Законы от 28.06.2013 № 134-ФЗ, от 02.04.2014 № 52-ФЗ, от 20.04.2014 № 81-ФЗ, от 21.07.2014 № 238-ФЗ, которые внесли изменения в НК РФ, а также приняты изменения и в Постановление № 1137 (Постановление Правительства РФ от 30.07.2014 № 735).

Кроме того, в целях совершенствования налогового администрирования принят документ, так называемая «дорожная карта», утвержденная Распоряжением Правительства РФ от 10.02.2014 № 162-р.

Впервые за многие годы такого рода проектные документы не только хорошо проработаны, структурированы, но в принятых законах и иных нормативных документах уже находят свое отражение планы, прописанные в «дорожной карте», причем в заявленные сроки.

Еще одним важным документом является Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33, в котором представлено решение многих вопросов по НДС.

Со времен 90-х бизнес постепенно выходит из тени. Этому в немалой мере способствует тот факт, что налоговая нагрузка в России считается одной из самых приемлемых не только в Европе, но и в мире среди развитых государств.

Современное законодательство учло печальный опыт прошлых лет, когда, следуя задачам срочного наполнения бюджета, развитие налогового законодательства шло по пути резкого увеличения налоговых ставок.

Такие меры дали определенный результат в краткосрочном периоде, но в средне — и долгосрочном периоде эти решения привели к уходу бизнеса в тень и сокращению налоговых доходов бюджета.

Поэтому на современном этапе налоговой реформы взят курс расширения налоговой базы, в том числе, почти полного «уничтожения» налоговых льгот. И, надо сказать, для добросовестных налогоплательщиков такой поворот в реформировании не стал неподъемным бременем.

Принятый Закон № 134-ФЗ положил начало административной налоговой реформе. Его основаня цель (в части налогового законодательства) – совершенствование механизма налогового контроля, повышение его прозрачности, а также ужесточение санкций за нарушения налогового законодательства.

Поэтому сегодня платить налоги честно становится выгодно со всех точек зрения: и с моральной, и с материальной.

 

1.2 Налог на добавленную стоимость – общая характеристика

Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом.

Косвенные налоги, если так можно выразиться, учитывают социальную психологию, и в этом смысле они более предпочтительны, чем прямые налоги.

В отличие от прямых налогов косвенные налоги непосредственно не связаны с доходом или имуществом налогоплательщика, поскольку устанавливаются в виде надбавок к цене или к тарифу, по которой производитель согласен производить и продавать товар.

Плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) признаются:

  • организации;
  • индивидуальные предприниматели;
  • лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе.

Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации. Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации.

Иностранные организации, имеющие на территории Российской Федерации несколько подразделений (представительств, отделений), самостоятельно выбирают подразделение, по месту налоговой регистрации которого они будут предоставлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации подразделений иностранной организации. О своем выборе иностранные организации обязаны письменно уведомить налоговые органы по месту нахождения своих подразделений, зарегистрированных на территории Российской Федерации.

Налогоплательщики могут быть освобождены от обязанности начислять и уплачивать НДС при соблюдении следующих условий: за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав;

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Отдельные виды операций не признаются объектом налогообложения или не подлежат обложению НДС.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Аналогичным образом определяется налоговая база при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет аванса или частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу.

При получении налогоплательщиком оплаты или аванса налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС, за исключением оплаты следующих товаров:

  • длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев, при определении налоговой базы по мере отгрузки таких товаров;
  • которые облагаются НДС по ставке 0 процентов;
  • которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

При реализации товаров по товарообменным (бартерным) операциям, на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся плательщиками НДС) (за исключением подакцизных товаров) налоговая база определяется как разница между ценой с учетом НДС и ценой приобретения указанной продукции.

Для различных видов операций существуют свои особенности определения налоговой базы по НДС, а именно при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения в соответствии со статьей 149 Налогового Кодекса), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном статьей 154 налогового Кодекса, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Налоговая база при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены.

Налоговая база при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

При передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав.

При приобретении денежного требования у третьих лиц налоговая база определяется как сумма превышения суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

При передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав налоговая база определяется в порядке, предусмотренном статьей 154 Налогового Кодекса.

Налоговый период при расчетах НДС (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал.

Налогом на добавленную стоимость товары (работы, услуги) облагаются по ставкам 0, 10 или 18 процентов.

По ставке 0% производится налогообложение:

товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, а также работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров;

услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

товаров (работ, услуг) в области космической деятельности;

драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство (при определенных пп.6 п.1 статьи 164 НК РФ условиях);

товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами;

построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов.

 

Полный перечень товаров, облагаемых НДС по ставке 0% приведен в п.1 статьи 164 НК РФВ соответствии со статьей 164 Налогового кодекса РФ нулевая ставка НДС (0 процентов)применяется при реализации:

товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны;

работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в п.1:

  • по организации и сопровождению перевозок,
  • по перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте),
  • иных подобных работ (услуг),
  • работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории.

По ставке 10% производится налогообложение следующих товаров, услуг:

(полный перечень товаров (работ, услуг) приведен в п.2 статьи 164 НК РФ)

скот и птица в живом весе;

мясо и мясопродукты (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий - сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов - ветчины, бекона, карбонада и языка заливного);

молоко и молокопродукты (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда);

яйцо и яйцепродукты;

масло растительное;

маргарин;

сахар, включая сахар-сырец;

соль;

зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы;

масло семян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов);

хлеб и хлебобулочные изделия (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия);

крупа;

мука;

макаронные изделия;

рыба живая (за исключением ценных пород: белорыбицы, лосося балтийского и дальневосточного, осетровых (белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди), семги, форели (за исключением морской), нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира);

море- и рыбопродукты, в том числе рыба охлажденная, мороженая и других видов обработки, сельдь, консервы и пресервы (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб - белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе - ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено-мороженых; лангустов);

продукты детского и диабетического питания;

овощи (включая картофель).

Товары для детей из приведенного ниже списка также при реализации облагаются НДС по ставке 10 процентов:

трикотажные изделия для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхние трикотажные изделия, бельевые трикотажные изделия, чулочно-носочные изделия, прочие трикотажные изделия: перчатки, варежки, головные уборы;

швейные изделия, в том числе изделия из натуральных овчины и кролика (включая изделия из натуральных овчины и кролика с кожаными вставками) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп, верхняя одежда (в том числе плательной и костюмной группы), нательное белье, головные уборы, одежда и изделия для новорожденных и детей ясельной группы. Исключение составляют швейные изделия из натуральной кожи и натурального меха, за исключением натуральных овчины и кролика;

обуви (за исключением спортивной): пинетки, гусариковая, дошкольная, школьная; валяная; резиновая: малодетская, детская, школьная;

кровати детские;

матрацы детские;

коляски;

тетради и дневники школьные;

игрушки;

пластилин;

пеналы;

счетные палочки;

счеты школьные;

тетради и альбомы для рисования;

альбомы для черчения;

папки для тетрадей;

обложки для учебников, дневников, тетрадей;

кассы цифр и букв;

подгузники.

В остальных случаях применяется ставка 18%.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации применяются налоговые ставки 10 и 18 процентов.

В случаях, когда в соответствии с Налоговым кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Порядок исчисления налога

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Общая сумма налога получается в результате сложения исчисленных таким образом сумм налогов.

Общая сумма налога не исчисляется налогоплательщиками - иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Сумма налога при этом исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода (квартала) применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду (статья 167 НК РФ), с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Перечень видов операций и соответствующих им моментов определения налоговой базы в соответствии со статьей 167 НК РФ приведен в таблице:

Виды операций

Момент определения

налоговой базы

Отгрузка (передача) товаров (работ, услуг), имущественных прав либо оплата (частичная оплата в счет предстоящих поставок) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (если ниже не предусмотрено иное).

Наиболее ранняя из дат соответственно отгрузки или оплаты

Реализация налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства

День реализации складского свидетельства

Передача имущественных прав в случае, предусмотренном пунктом 2 статьи 155 НК РФ

День уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства

Передача имущественных прав в случаях, предусмотренных пунктами 3 и 4 статьи 155 НК РФ

День уступки (последующей уступки) требования или день исполнения обязательства должником

Передача имущественных прав в случае, предусмотренном пунктом 5 статьи 155 НК РФ

День передачи имущественных прав

Реализация товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 3, 8 и 9 пункта 1 статьи 164 НК РФ

Последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ

Исключение судна из Российского международного реестра судов

День внесения соответствующей записи в указанный реестр

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления

Последнее число каждого налогового периода

Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, признаваемая объектом налогообложения

День совершения указанной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг)

 

В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

 При реализации товаров, передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров, передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму НДС. В случае получения налогоплательщиком сумм оплаты или аванса он также обязан предъявить покупателю сумму налога. В этих случаях покупателю выставляются соответствующие счета-фактуры (на отгрузку или аванс) не позднее 5 календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) или со дня получения аванса.

Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю, исчисляется по каждому виду товаров как соответствующая налоговой ставке процентная доля соответствующих цен (тарифов).

При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма НДС выделяется отдельной строкой.

При реализации товаров населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма НДС включается в указанные цены. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.

При реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями, оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога к вычету.

Счета-фактуры должны быть составлены и выставлены в соответствии с установленным порядком с указанием необходимых реквизитов и при наличии подписей уполномоченных лиц (руководителя и главного бухгалтера или лиц, уполномоченных на то приказом), либо индивидуального предпринимателя. В противном случае они не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.

Налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, в том числе не подлежащих налогообложению или освобождаемых от налогообложения.

Счета-фактуры не составляются:

  • налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг);
  • банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения).

Если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

Порядок и правила заполнения и выставления счетов-фактур, ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации и регулируется статьей 169 НК РФ, а также утвержденными Правилами. Дополнительные листы книги покупок и дополнительные листы книги продаж оформляются при необходимости внесения изменений в книгу покупок и книгу продаж.

Сумма НДС, предъявленная налогоплательщику (покупателю), не включается в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (или налога на доходы физических лиц). Исключение - когда сумма НДС учитывается в стоимости приобретенного имущества - составляют операции приобретения товаров (работ, услуг):

используемых для операций по производству и/или реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

используемых для операций по производству и/или реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

для производства и/или реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ.

Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком, могут подлежать восстановлению.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные статьей законом налоговые вычеты.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога, увеличенная на суммы налога,:

Sупл = Sобщ + Sвосст - Sвыч,

 где

 Sупл - сумма к уплате;

 Sобщ - общая сумма налога;

 Sвосст - восстановленная сумма налога;

 Sвыч - сумма налогового вычета.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, увеличенную на суммы восстановленного налога, то положительная разница между этими суммами подлежит возмещению налогоплательщику в установленном законом порядке, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога, указанной в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю:

1) лицами, не являющимися налогоплательщиками или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС;

2) налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

Уплата НДС в бюджет производится по месту учета налогоплательщика в налоговых органах по итогам каждого налогового периода (квартала) исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики (налоговые агенты), обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки.

По окончании проверки, если при проведении ее не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, в течение 7 дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно с этим решением принимается:

  • решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;
  • решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;
  • решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы, подлежит направлению налоговым органом на следующий день после дня принятия решения в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата.

Территориальный орган Федерального казначейства в течение 5 дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

1.4. Порядок возвращения НДС

Институт возмещения НДС как институт налогового права включает в себя отношения, складывающиеся в сфере возмещения НДС, регулируемые нормами налогового законодательства. Общественные отношения по исчислению и уплате налога могут эффективно развиваться лишь в форме, определенной законом.

В связи с этим формирование целостного механизма правового регулирования налога на добавленную стоимость, в равной мере сочетающего интересы налогоплательщиков и государства, является одним из приоритетных направлений налоговой политики России.

Налог на добавленную стоимость обеспечивает примерно 1/3 доходной части федерального бюджета Российской Федерации[1]. Вместе с тем данный налог является одним из самых сложных для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему России. В настоящее время правовое регулирование налога на добавленную стоимость не является в полной мере эффективным. Это связано с недостаточной теоретической разработанностью ряда проблем правового регулирования налога на добавленную стоимость и с несовершенством действующего налогового законодательства.

         Действующая в России система возмещения НДС представляется нам громоздкой и неэффективной, не отвечающей интересам ни налогоплательщиков, ни государства. Задержка или отказ в возмещении НДС налогоплательщикам, добросовестно исполняющим налоговые обязательства, аналогичны отказу в принятии сумм налога к вычету, что приводит к изъятию из оборота таких организаций определенной суммы финансовых средств с известными последствиями. По своему бюджетному эффекту неправомерное возмещение налогоплательщику налога, уплаченного поставщикам, аналогично неправомерному принятию к вычету сумм налога при реализации товаров (работ, услуг) внутри страны.

При прочих равных условиях в обоих случаях бюджетная система недополучает доходов на одну и ту же сумму. Поэтому борьба с неправомерным возмещением НДС из бюджета должна быть построена на тех же принципах, что и общая система налогового контроля в части контроля над правильностью исчисления и уплаты НДС[2].

В теоретическом аспекте устройство системы возмещения чрезвычайно простое: по итогам каждого налогового периода налогоплательщик представляет в налоговые органы налоговую декларацию, на основании которой он либо уплачивает в бюджет сумму налоговых обязательств, либо предъявляет требования к возмещению из бюджета определенной суммы, если объем налога, уплаченного в налоговом периоде поставщикам, оказывается выше, чем объем начисленного налога.

При этом финансовые органы теоретически должны в срок, соответствующий сроку уплаты налога в бюджет, перечислить необходимую сумму на счета налогоплательщика. Однако на практике во всех странах, взимающих НДС, механизм возмещения налогоплательщикам данного налога намного сложнее описанного выше.

 В зависимости от формы возложения налогового бремени, пишет Н.И. Химичева, налоги могут быть прямыми и косвенными. Косвенное налогообложение отличается от прямых налогов (налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц и т.д.) своей замаскированностью[3].

Налог в этом случае устанавливается в виде надбавки к цене реализуемых товаров, и в результате этого не связан непосредственно с доходом или имуществом фактического плательщика. Закон возлагает юридическую обязанность внесения суммы налога в казну на предприятие, производящее или реализующее товары, оказывающее услуги, за счет выручки. Фактически же бремя уплаты налога возложено на потребителя, который приобретает эти товары (услуги) по ценам, повышенным на сумму косвенного налога.

Таким косвенными налогами являются акцизы, НДС, налог с продаж.

 НДС создан таким образом, что его платит в бюджет не непосредственный продавец (как в случае с налогом с продаж), который продает покупателю, а поставщик, продающий указанному продавцу товары, используемые им либо при изготовлении своих товаров либо для перепродажи. Поскольку цепочка перепродаж между предпринимателями обычно довольно длинная, на каждом ее этапе поставщик уплачивает НДС с увеличенной стоимости товара в бюджет.

 Налог на добавленную стоимость принято рассматривать как косвенный по своей природе, т.е. налог, который ложится на конечного потребителя. Вместе с тем анализ, проведенный выдающимися мировыми экономистами, позволяет усомниться в однозначности такого подхода.

 Выводы, которые удалось сделать в ходе этих исследований, сводились к тому, что бремя оборотных налогов все же делится между потребителями и производителями поровну.

  Первоначально российское законодательство содержало определение НДС, из которого следовало, что НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

В  главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации данное определение отсутствует; полагаем, одной из причин этого явилось то, что налоговому законодательству РФ не свойственно определение понятий налогов.

 Как пишет С.Д. Шаталов, НДС изобретен в 1919 г. в Германии Вильгельмом фон Сименсом в качестве «облагороженного налога с оборота», т.е. в товаре НДС всегда занимает строго определенную процентную долю[4].

Классический налог с оборота в длинной цепочке переделов или перепродаж в полном объеме взимается на каждом этапе, порождая каскадный эффект и приводя к тому, что на каждом следующем этапе налог берется и с суммы налогов, уплаченных на всех предыдущих этапах. Впервые НДС как замена налога с оборота был введен во Франции в 1954 г. Затем он получил распространение в странах – членах ЕС. В настоящее время он применяется более чем в 90 государствах.

Согласно мировой практике система возмещения НДС должна включать следующее:

  1. Зачет обязательств бюджета по возмещению НДС в счет обязательств налогоплательщика по НДС и иным налогам. Эта норма введена во многих странах, в том числе в России. Однако есть мнение, что эта мера не эффективна, так как ведет к утрате контроля над налогоплательщиком и нарушению информационных потоков, характеризующих выполнение налогоплательщиком налогового законодательства.
  2. Введение ограничений на получение права возмещения НДС. Необходимо отметить, что подобная мера создает выгоды для государственного бюджета и налоговых органов (снижение объема требований о перечислении возмещения из бюджета), однако приводит к возникновению издержек налогоплательщиков (отсутствие процентов за возмещение в течение трех месяцев, невозможность произвести зачет для экспортеров и т. д.).
  3. Использование специальных процедур возмещения НДС экспортерам. В зарубежной практике встречаются также варианты «золотого» и «серебряного» статуса экспортеров: для первых требования о возмещении выполняются с минимальной задержкой и минимальными проверками, для вторых устанавливаются преференции, однако меньшие по сравнению с экспортерами, имеющими «золотой» статус[5].
  4. Разработка оптимальной стратегии проведения налоговых проверок. Во многих странах налоговые органы ошибочно считают оптимальной систему, основанную на проведении сплошных налоговых проверок перед удовлетворением любых требований о возмещении НДС. Однако подобная система не позволяет сконцентрировать ресурсы налоговых органов на проверке тех случаев, которые связаны с максимальным риском недополучения доходов государственным бюджетом.

К проблемам правового регулирования налога на добавленную стоимость, требующим изучения, выработки новых правовых подходов и предложений об их решении, можно отнести:

- нечеткую правовую регламентацию процедуры возмещения налога на добавленную стоимость в заявительном порядке;

- отсутствие единого правового подхода к правомерности применения вычетов по налогу на добавленную стоимость при осуществлении налогоплательщиком необлагаемых (освобождаемых от налогообложения) операций;

- неоднозначность норм Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающих налоговую базу и объект налогообложения налогом на добавленную стоимость при выплате контрагентами налогоплательщика стимулирующих выплат;

- отсутствие системного подхода к правовому регулированию процедуры обжалования налогоплательщиками решений налоговых органов, выносимых по результатам налоговых проверок правильности исчисления и полноты уплаты налога на добавленную стоимость в бюджет.

Среди научных трудов, затрагивающих исторические и актуальные в настоящее время вопросы взимания косвенных налоговых платежей и налога на добавленную стоимость, в частности, выделяются работы Е.М. Ашмариной, О.Н. Горбуновой, А.Ю. Ильина, А.Н. Козырина, В.С. Колчина, Е.В. Кудряшовой, И.В. Мамаева, В.Н. Назарова, Г.В. Петровой, В.М. Пушкаревой, А.А. Соколова, Г.П. Толстопятенко, Н.И. Химичевой, А.А. Ялбулганова и др.

Налог на добавленную стоимость как наиболее эффективный косвенный налог выполняет две взаимодополняющие функции – фискальную и регулирующую. Первая (основная), в частности, заключается в мобилизации существенных поступлений от данного налога в доход бюджета за счет простоты взимания и устойчивости базы обложения. В свою очередь, регулирующая функция проявляется в стимулировании производственного накопления и усилении контроля над продвижением товаров и их качеством.

Широкое распространение налога на добавленную стоимость в развитых странах Западной Европы и наличие многолетнего опыта взимания этого налога сформировали почву для его становления и развития в России.

Развитие НДС в России можно разделить на несколько этапов. Первый этап развития налога (1991–1995) характеризуется сломом налоговой системы советского образца и формированием системы налогов, характерных для рыночной экономики, окончательной заменой налога с оборота и налога с продаж налогом на добавленную стоимость.

В рамках второго этапа (1995–2000) происходит адаптация налога к российским условиям и становление гармоничной системы, общепринятой в мировой практике системы налоговых вычетов.

Конструкция налога на добавленную стоимость начинает все более соответствовать международным аналогам: а) основные понятия и структура законодательства о налоге на добавленную стоимость почти совпадают с европейскими требованиями; б) введены понятия места реализации товаров и услуг, нулевой ставки; в) в число налогоплательщиков включены индивидуальные предприниматели.

С 1 января 2001 г. вступила в силу часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации. Указанные обстоятельства легли в основу выделения автором третьего этапа развития налога на добавленную стоимость в России (2000–2006).

Налоговый кодекс Российской Федерации систематизировал все действовавшие в то время положения о взимании налога на добавленную стоимость и с учетом множества нововведений сформировал единый документ по регламентации действия налога.

Четвертый этап развития налога (2006 – настоящее время) посвящен администрированию налога на добавленную стоимость. Среди значимых событий в правовом регулировании налога на добавленную стоимость на данном этапе автор выделяет: 1) установление квартала в качестве налогового периода; 2) возможность вынесения по результатам налоговой проверки одной декларации двух решений (в отношении сумм, правомерность принятия которых к вычету документально подтверждена, и в отношении сумм, по которым необходимо представление дополнительных обосновывающих материалов); 3) введение заявительного порядка возмещения налога.

Установлено, что заявительный порядок возмещения налога, не снижая эффективности налогового контроля и не ущемляя интересов бюджетной системы, создает реальные предпосылки для сохранения налогоплательщиками оборотных средств.

Конечно, нельзя забывать о новом порядке возмещения НДС, где рассмотрены категории налогоплательщиков, которые могут претендовать на досрочный возврат налога, и условия, при которых налоговые органы имеют право на вынесение решения о возмещении налога в заявительном порядке.

Рассматривая установленный законодателем трехлетний срок с момента создания организации, по истечении которого налогоплательщик вправе претендовать на заявительный порядок возмещения налога, автор выявил отсутствие четкого указания в момент истечения указанного трехлетнего срока. Статья 176.1 НК РФ устанавливает, что с момента создания организации должен пройти трехлетний срок до дня подачи декларации, однако не указывает, за какой налоговый период может быть представлена данная декларация.

Законодатель, устанавливая определенный срок в качестве гарантии того, что организация может считаться надежной, не предусмотрел четкого процессуального аспекта. С целью разрешения указанной ситуации необходимо закрепить в Налоговом кодексе Российской Федерации положение о возможности применения права на заявительный порядок возмещения налога не ранее первого налогового периода по истечении трех лет с момента создания соответствующей организации.

В связи с этим необходим правовой подход, на основе которого на указанные решения должен быть распространен обязательный досудебный порядок обжалования ненормативных актов налогового органа.

Выявлена противоречивость норм ст. 149 и 173 НК РФ. Так, ст. 149 содержит перечень операций (п. 2 и 3), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). Перечень указанных операций и круг субъектов, чья деятельность не относится к объектам льготного налогообложения, являются закрытыми и расширенному толкованию не подлежат.

Установлено, что операции, освобождаемые от налогообложения, имеют два разных правовых режима – императивный и уполномочивающий. При этом на основании п. 5 ст. 149 НК РФ налогоплательщик вправе отказаться от освобождения ряда таких операций, поименованных в п. 3 ст. 149 НК РФ, от налогообложения.

Отмечено, что основные затруднения в правовой квалификации тех или иных преимуществ в качестве налоговых льгот возникают при их ближайшем рассмотрении. Необходимо учитывать, что льготное налогообложение – это, прежде всего, особый правовой режим, в рамках которого действуют специфичные правила. Правовая коллизия заключается в предоставлении подп. 2 п. 5 ст. 173 НК РФ права на выделение в счетах-фактурах суммы налога и, следовательно, применение вычетов при совершении не подлежащих налогообложению операций без указания на какую-либо их категорию. Вследствие этого необходимо разработать новое понятие.

Также необходимо заметить, что переход на электронные документы в коммерческих правоотношениях – одна из приоритетных задач в рамках развития информационного общества в Российской Федерации. Для удобства использования программного продукта и сокращения времени проведения контрольных мероприятий сотрудники налоговых органов предлагают дополнить электронный документооборот счетов-фактур системой их нумерации и положением об обязательном переходе на систему электронного документооборота.

Регистрация и учет налогоплательщиков служат основой для идентификации субъектов и объектов налогообложения. Идентификация требуется налоговым органам для повышения точности расчетов сумм налогов и сборов, которые должны быть перечислены в бюджет согласно законодательству.

С целью реформирования и развития электронного учета и контроля над налогоплательщиками предлагается разработать самостоятельную систему регистрации налогоплательщиков налога на добавленную стоимость, претендующих на возмещение налога, с предъявлением к ним отдельных требований.

Отсутствие четкого законодательного регулирования и противоречивость судебной арбитражной практики по рассматриваемому вопросу обосновывают необходимость выработки единого правового подхода к вопросу налогообложения налогом на добавленную стоимость стимулирующих выплат по гражданско-правовым договорам. При этом стимулирующие выплаты определены как особые условия договорных отношений, предусматривающие изменение итоговой цены сделки в зависимости от оговоренных сторонами условий.

Суммы, получаемые покупателем продукции в рамках договора, независимо от их вида и установленного порядка выплаты должны на правовом уровне формировать налоговую базу и являться объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, поощрительные выплаты, формирующие и не формирующие налоговую базу по налогу на добавленную стоимость, помогут оставить меньше лазеек для уклонения от налогового бремени.

Подводя итоги и делая выводы, подтверждающие необходимость совершенствования правового регулирования налога на добавленную стоимость, можем выделить следующие критерии:

а) данный налог является одним из самых сложных для исчисления налогов налоговой системы Российской Федерации;

 б) практика применения положений Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добавленную стоимость выявила необходимость реформирования системы налоговых вычетов в части осуществления необлагаемых (освобождаемых от обложения) операций и при выплате покупателям товара стимулирующих выплат;

в) система электронных счетов-фактур и регистрации налогоплательщиков налога на добавленную стоимость приведет к сокращению сроков проведения контрольных мероприятий и пресечет незаконное возмещение налога из бюджета;

г) совершенствование системы администрирования налога на добавленную стоимость должно быть направлено на выявление и устранение пробелов в действующем правовом механизме исчисления и уплаты налога с целью построения действенной системы его исчисления и обеспечения роста поступлений сумм налога в бюджет.

Несмотря на то что процедура возмещения НДС совершенствуется с каждым годом, многие считают, что проблему мошенничества в данной области разрешить почти невозможно.

Масштабы в европейских странах превышают даже российские: если в России чиновники говорят, что достоверными данными не обладают и косвенным подтверждением служат данные Минфина за 2001–2005 гг.[6], согласно которым отношения возмещенного НДС к полученному выросло почти в двое, с 27 % до 48,2 %, то, по оценкам европейской комиссии, страны ЕС теряют из-за мошенничества с НДС примерно 10% налоговых поступлений, или 80–100 млрд. евро в год[7].

Что касается применения опыта зарубежных стран в российском законодательстве на данном этапе развития нашей экономики и права, то с уверенностью можно сказать, что уже сейчас могут быть применены экстренные меры. В России создана база утерянных паспортов, контролируемая Федеральной миграционной службой, для снижения вероятности регистрации фирм однодневок. Многие эксперты предлагают сделать счета-фактуры бланками строгой отчетности. Вести их предлагается в электронном виде (с 3 июля 2011 г. был введен порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде). В настоящее время предполагается создание единой базы таких счетов-фактур, что существенно облегчит контроль налоговым органам[8].

Все же практика показывает, что необходимо постоянно анализировать и свой накопленный опыт, и опыт зарубежных стран для совершенствования российского законодательства и применять меры, которые уже дали результаты.

Вывод по главе:

    Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, так же важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко  использует  налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления  экономикой в условиях рынка.

   Применение  налогов  является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности,  форм  собственности  и организационно  -  правовой формы предприятия.

 С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий  всех форм  собственности  с  государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи  налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

Налог на добавленную стоимость применяется более чем в 40 странах рыночной экономики, хотя впервые он был введен относительно недавно - в 1954 г. во Франции.

Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом. Косвенные налоги, если так можно выразиться, учитывают социальную психологию, и в этом смысле они более предпочтительны, чем прямые налоги. Взимаемые непосредственно с доходов или с имуществ налогоплательщиков, прямые налоги с очевидностью демонстрируют любому из них, насколько его “обирает” государство. Именно в этом корни недовольства налогоплательщиков государством, их борьбы за уменьшение бремени налогов. В отличие от прямых налогов косвенные налоги непосредственно не связаны с доходом или имуществом налогоплательщика, поскольку устанавливаются в виде надбавок к цене или к тарифу, по которой производитель согласен производить и продавать товар. Производитель товара или услуги, облагаемых косвенным налогом, вносит государству налоговую сумму за счет выручки от их реализации. Он выступает своеобразным сборщиком налога, представляющего собой, по сути, часть выручки. Разумеется, истинным налогоплательщиком является потребитель, приобретающий товар по цене, включающей косвенный налог. Если конечный потребитель не знает или лишь смутно представляет себе величину косвенного налога, то у него не возникает отрицательного восприятия действий государства по налогообложению.

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Анализ расчета по налогу на добавленную стоимость в организации  ЗАО МПБК «Очаково»

2.1. Общая характеристика предприятия и особенности взимания НДС на предприятии

 

ЗАО МПБК «Очаково» создано на основе добровольного соглашения лиц, объединивших свои средства, для совместной хозяйственной деятельности и достижения целей, определенных в Уставе Общества.

Общество является юридическим лицом, имеет право от своего имени заключать договоры, приобретать имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, арбитражном суде.

Общество имеет самостоятельный баланс, обособленное имущество в собственности, круглую печать, штампы, товарный знак, другие необходимые реквизиты, вправе открывать счета в банках.

Имущество Общества формируется за счет вкладов его участников, полученных доходов и других законных источников. Общество отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

ЗАО МПБК «Очаково» образовано  в 200 г.

Высшим органом управления обществом является собрание учредителей, которое проводится ежегодно. Руководство текущей деятельностью осуществляется генеральным директором, который избирается сроком на 5 лет. В его компетенции находятся все вопросы руководства текущей деятельностью общества.

В соответствии с Уставом целью деятельности Общества является получение прибыли в результате его хозяйственно-финансовой деятельности и удовлетворение общественных потребностей.

Основным видом деятельности организации является производство пластиковых окон. Также Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом.

В условиях реформирования экономики предприятие взяло курс на переориентацию и расширение производства, на выпуск только конкурентно-способной продукции, имеющей спрос на рынке сбыта.

ЗАО МПБК «Очаково» наблюдается высокая степень автоматизации производства и высокий уровень технологии. Это приводит к сокращению потерь на всех стадиях производственного процесса, повышению производительности труда, улучшению качественных показателей готовой продукции.

При ведении бухгалтерского учета применяется автоматизированная форма учета с применением бухгалтерской программы "1С: Предприятие".

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с учётной политикой, которая разрабатывается главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия на основании ПБУ 1/98 "Учётная политика организации". Бухгалтерский учёт в ЗАО МПБК «Очаково» ведётся по рабочему плану счетов. Так же в обществе разработана и утверждена учетная политика для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения.

Первичные учетные документы принимаются к учету по факту их предъявления. Движение документов на предприятии осуществляется в соответствии с утверждённым графиком документооборота.

2.2. Исчисление  НДС  в бюджет   и организация учета НДС в ЗАО МПБК «Очаково»

Порядок исчисления налога производится в соответствии со статьей 166 Налогового Кодекса Российской Федерации.

При совершении облагаемых НДС операций сумма налога исчисляется следующим образом:

Сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки налога (п.1 ст.166 НК РФ).

Налог исчисляется так:

НДС = НБ x С,

Где, НБ - налоговая база;

С - ставка налога.

Если же осуществляются операции, которые облагаются по разным ставкам НДС, то учитываются такие операции раздельно.

Для этого необходимо:

определить налоговую базу по каждому виду операций, облагаемых по разным ставкам;

исчислить отдельно суммы налога по каждому виду операций;

суммировать результаты.

Следовательно, при раздельном учете налог исчисляется так:

НДС = (НБ1 x С1) + (НБ2 x С2) + (НБ3 x С3)

Где, НБ1, НБ2, НБ3 - налоговая база по каждому виду операций, которые облагаются НДС по разным ставкам;

С1, С2, С3 - ставки налога, например 18%.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с Налоговым Кодексом, момент определения налоговой базы которых, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции в соответствии с порядком, установленным налоговым законодательством.

В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

Особый порядок налогообложения установлен при перемещении товаров через российскую таможенную границу при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления в соответствии с международным договором. В этом случае взимание налога с товаров, ввозимых из такого государства, должны осуществлять налоговые органы. Объектом налогообложения в этом случае считается стоимость приобретенных товаров, ввозимых на российскую территорию, включая затраты на их доставку до границы. Налог должен быть уплачен в бюджет одновременно с оплатой стоимости товаров, но не позднее 15 дней после ввоза товаров в Россию.

Определенные особенности исчисления и уплаты налога имеются у организаций, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные в другом регионе России и не являющиеся самостоятельными плательщиками налога. Эта организация уплачивает налог по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений. При этом важно установить, какую долю суммы налога следует уплатить по месту нахождения обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения организации, определяется следующим образом. Общая сумма налога, подлежащая уплате организацией, умножается на сумму удельного веса среднесписочной численности работников (или фонда оплаты труда) обособленного подразделения в среднесписочной численности работников (или фонда оплаты труда) по организации в целом и удельного веса стоимости основных производственных фондов обособленного подразделения в стоимости основных производственных фондов по организации в целом. Полученная величина налога делится на два.

При этом организациям, имеющим обособленные подразделения, предоставлено право самостоятельно определить, какой показатель они хотят применять: среднесписочная численность работников или фонд оплаты труда. Вместе с тем законодательство определило, что выбранный организацией показатель должен быть неизменным в течение всего календарного года.

Порядок и сроки уплаты НДС в бюджет производится по итогам каждого налогового периода, исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ и услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом на основании документа.

Налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе индивидуальные предприниматели, освобожденные от исполнения обязанностей, связанных с исчислениями уплатой НДС, и освобожденные от налогообложения операций, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Конкретные сроки установлены российским налоговым законодательством для возмещения, зачета или возврата излишне уплаченных сумм налога. Эти суммы направляются в течение трех календарных месяцев, следующих за отчетным налоговым периодом, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, на уплату пени, погашение недоимки или сумм санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет.

Налоговым органам предоставлено право, осуществлять зачет самостоятельно, но они должны в течение 10 дней сообщить о проведенном зачете налогоплательщику. По истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, должна быть возвращена налогоплательщику на его счет в банке по его заявлению. В течение двух недель после получения указанного заявления налоговый орган должен принять решение о возврате указанной суммы налогоплательщику и в тот же срок направить это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства, который и осуществляет возврат указанных сумм в течение двух недель. При нарушении указанных сроков на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из одной 360-ой ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки.

Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0% является обязательным для всех организаций. Документы представляются налогоплательщиками для обоснованности применения ставки 0% одновременно с представлением налоговой декларации. Документы, подтверждающие обоснованность применения, налоговой ставки 0% и налоговых вычетов при реализации товаров на экспорт, представляются налогоплательщиками в налоговые органы в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта или транзита. Столь длительный срок возмещения объясняется тем, что в течение его налоговый орган должен осуществить проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов.

В случае если налоговым органом принято решение об отказе в возмещении всей суммы или ее части, он обязан предоставить налогоплательщику мотивированное заключение не позднее 10 дней после вынесения указанного решения.

Если в течение установленного срока такое решение не вынесено или оно не представлено налогоплательщику, то налоговый орган обязан принять решение о возмещении части суммы, по которой не вынесено решение об отказе, и уведомить налогоплательщика о принятом решении в течение 10 дней.

В том случае, если у налогоплательщика имеются недоимки и пени по налогам, а также задолженность по штрафам, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке. Это решение налоговые органы принимают самостоятельно и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.

В октябре 2014 года ЗАО МПБК «Очаково» передала в уставный капитал другой организации основное средство первоначальной стоимостью 100000 руб. НДС в размере 20000 руб. был принят к вычету. Остаточная стоимость основного средства - 30000 руб. ЗАО МПБК «Очаково» платит НДС ежемесячно.

В данном случае восстановлению подлежит сумма НДС в размере 6000 руб. (20000 руб. х 30000 руб.: 100000 руб.). Эта сумма должна быть отражена в налоговой декларации за октябрь 2014 года.

В сентябре 2014 года ЗАО МПБК «Очаково» осуществляло ремонт собственной базы отдыха. На базе отдыха было заменено 10 дверей по себестоимости 1500 руб. за штуку. В августе того же года организация продавала эти двери покупателям по 3000 руб. (в том числе НДС - 458 руб.) за штуку. База отдыха оказывает услуги бесплатно.

В бухгалтерии сделаны такие проводки:

Дебет 29 Кредит 43 - 15000 руб. (1500 руб. х 10 шт.) - отпущены двери на ремонт базы отдыха;

Дебет 91 - 2 Кредит 29 - 15000 руб. - списаны затраты базы отдыха;

Дебет 91-2 Кредит 68 (субсчет "Расчеты по НДС")

4576 руб. [ (3000 руб. - 458 руб.) х 10 шт. х 18%] - начислен НДС.

При реализации имущества, которое подлежит учету по стоимости, включая уплаченный налог, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества (с учетом НДС и акцизов) и его остаточной стоимостью с учетом переоценок.

В 2013 году организация ЗАО МПБК «Очаково» приобрела легковой автомобиль за 240000 руб. (в том числе НДС - 40 000 руб.). В соответствии с действовавшим на тот момент законодательством автомобиль был принят к учету по стоимости, включающей НДС. В ноябре 2014 года автомобиль был продан за 100000 руб. (с учетом НДС). Начисленная к тому времени амортизация составила 200000 руб. Организация определяет выручку для целей налогообложения "по отгрузке" и платит НДС ежемесячно.

Сумма НДС, которую необходимо начислить:

[100000 руб. - (240000 руб. - 200000 руб.)] х 18/118 = 9153 руб.

В бухгалтерии организации сделаны следующие проводки:

Дебет 01 (субсчет "выбытие основных средств") Кредит 01 (субсчет "Основные средства в эксплуатации") - 240000 руб. - списана первоначальная стоимость автомобиля;

Дебет 02 Кредит 01 (субсчет "Выбытие основных средств") - 200000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 (субсчет "Выбытие основных средств") - 40000 руб. (240000 руб. - 200000 руб.) - списана остаточная стоимость автомобиля;

Дебет 62 Кредит 91-1 - 100000 руб. - отражена выручка от реализации автомобиля;

Дебет 91-2 Кредит 68 (субсчет "Расчеты по НДС") - 9153 руб. - начислен НДС;

Дебет 91-9 Кредит 99 - 50847 руб. (100000 руб. - 40000 руб. - 9153 руб.) - отражена прибыль от реализации автомобиля.

Особый порядок определения налоговой базы установлен при ввозе товаров на российскую таможенную территорию. Общее правило гласит, что в этом случае налоговая база определяется как сумма следующих величин:

таможенная стоимость этих товаров;

подлежащая уплате таможенная пошлина;

подлежащие уплате акцизы.

Включаются в налоговую базу также суммы авансовых или других платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Но это положение не распространяется на авансовые или другие платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по ставке 0 процентов, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев.

В ноябре 2014 года ЗАО МПБК «Очаково» получила 100-процентный аванс в размере 120000 руб. в счет предстоящего выполнения работ, облагаемых НДС по ставке 18%. Себестоимость работ - 80000 руб. В декабре того же года работы были выполнены.

В бухгалтерском учете организации сделаны следующие проводки:

в ноябре 2014 года:

Дебет 51 Кредит 62 (субсчет "Авансы полученные") - 120000 руб. - отражена сумма полученного аванса;

Дебет 62 (субсчет "Авансы полученные") Кредит 68 (субсчет "Расчеты по НДС") - 18305 руб. (120000 руб. х 18/118) - начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет с суммы полученного аванса.

в декабре 2014 года:

Дебет 62 Кредит 90-1 - 120000 руб. - отражена выручка от выполнения работ;

Дебет 90-2 Кредит 43 - 80000 руб. - списана себестоимость выполненных работ;

Дебет 90-3 Кредит 68 (субсчет "Расчеты по НДС") - 18305 руб. - начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет со стоимости выполненных работ;

Дебет 62 (субсчет "Авансы полученные") Кредит 62 - 120000 руб. - зачтен аванс, полученный от покупателя;

Дебет 68 (субсчет "Расчеты по НДС") Кредит 62 (субсчет "Авансы полученные") - 18305 руб. - принят к вычету НДС, исчисленный с суммы полученного аванса;

Дебет 90-9 Кредит 99

21695 руб. (120 000 руб. - 80000 руб. - 18305 руб.) - отражена прибыль от выполнения работ.

Суммы, полученные в виде процента или дисконта по облигациям и векселям, выданным в счет оплаты за реализованные товары, работы и услуги процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования Банка России, также увеличивают налоговую базу налогоплательщика.

В соответствии с принятым в Российской Федерации налоговым законодательством обложение НДС производится по трем основным налоговым ставкам и двум расчетным налоговым ставкам, применяемым к налоговой базе.

Впервые в российской налоговой практике при налогообложении НДС введена ставка в размере 0 процентов. Она применяется, в частности, при реализации товаров, экспортируемых за пределы России, при условии их фактического вывоза за пределы российской таможенной территории и представления в налоговые органы необходимых документов, подтверждающих факт экспорта.

Исключение составляет реализация на экспорт в страны - участники Содружества Независимых Государств нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа, которая подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

По ставке 0 процентов производится и налогообложение работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров, облагаемых по ставке 0 процентов. Эта ставка распространяется также на работы и услуги, выполняемые российскими перевозчиками по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы российской территории товаров и импортируемых в Россию. Работы и услуги, непосредственно связанные с перевозкой или транспортировкой через российскую таможенную территорию транзитных товаров, также облагаются по ставке 0 процентов.

Налогообложение по указанным расчетным налоговым ставкам производится при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров, работ и услуг (авансовые платежи, финансовая помощь, процент или дисконт по векселям и т.д.), а также при удержании налоговыми агентами.

В практической деятельности налогоплательщиков и контрольной работе налоговых органов определение оборота товаров, работ и услуг, освобождаемых от НДС, представляет известную сложность, поскольку предприятия производят и реализуют, как правило, большое число товаров, услуг и работ, как освобождаемых от НДС, так и облагаемых этим налогом. В связи с этим необходимо знать, что право на получение льготы предприятия имеют только при ведении раздельного учета операций по производству и реализации товаров, работ и услуг, не подлежащих обложению НДС.

Кроме того, с 2014 г. установлено новое положение, подтвержденное в дальнейшем в Налоговом кодексе, согласно которому освобождение от налога на добавленную стоимость оборотов по реализации товаров, работ или услуг производится только при наличии у предприятий лицензий на осуществление деятельности, подпадающей под лицензирование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Сумма НДС, как и большинства других установленных российским налоговым законодательством налогов, должна определяться налогоплательщиком самостоятельно исходя из соответствующих ставок налога, налоговой базы с учетом установленных льгот, рассрочек и отсрочек.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. В том случае, если производится продукция, облагаемая по разным ставкам, общая сумма налога представляет собой результат сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

При этом указанная сумма определяется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации товаров, работ или услуг, дата фактической реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также по всем изменениям, увеличивающим или уменьшающим налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

При этом законодательство установило обязательность утверждения принятой организацией учетной политики для целей налогообложения соответствующим приказом или распоряжением руководителя. Принятая налогоплательщиком учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января 2011 года, следующего за годом утверждения, и является обязательной для всех обособленных подразделений данной организации.

С 1 января 2014 года для всех налогоплательщиков устанавливается дата возникновения налогового обязательства по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления датой их выполнения является последний день месяца каждого налогового периода. Налог, начисленный на стоимость строительно-монтажных работ, расходы на которые уменьшают налогооблагаемую прибыль (в том числе через амортизационные отчисления), после его уплаты в бюджет принимается к вычету.

В июле 2014 года ЗАО МПБК «Очаково» начало строительство производственного склада. Величина фактических расходов на строительство в июле составила 558450 руб.

Сумма НДС по строительно-монтажным работам для собственных нужд за июль составила: 558450 х 18% = 100521 руб.

Составлена проводка:

Дт 19 Кт 68 - 100521 руб. - начислен НДС на стоимость строительно-монтажных работ за июль 2014 года.

В августе НДС был перечислен в бюджет:

Дт 68 Кт 51 - 100521 руб.

И принят к вычету: Дт 68 Кт 19 - 100521 руб.

В августе величина фактических расходов на строительство составила 1022440 руб., а сумма НДС - 184039 руб. (1022440 х 18%).

Дт 19 Кт 68 - 184039 руб. - начислен НДС на стоимость строительно-монтажных работ за август 2013 года.

В сентябре НДС был перечислен в бюджет:

Дт 68 Кт 51 - 184039 руб. и принят к вычету: Дт 68 Кт 19 - 184039 руб.

Определенная в соответствии с налоговой базой и установленной ставкой сумма налога предъявляется налогоплательщиком при реализации товаров, работ или услуг по свободным отпускным ценам или тарифам покупателю дополнительно к цене или тарифу. Аналогичный порядок применяется также при реализации налогоплательщиком товаров, работ или услуг по государственным регулируемым оптовым ценам или тарифам, в которые не включен НДС.

Налоговые вычеты применяются при условии, что приобретенные налогоплательщиком товары, работы и услуги предназначены для осуществления производственной деятельности или других операций, являющихся объектами налогообложения, или же приобретены для перепродажи.

Кроме того, подлежат вычету суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них. Подлежат также вычетам суммы налога, уплаченные при выполнении работ или оказании услуг в случае отказа от этих работ или услуг.

Вычитаются и суммы налога, уплаченные продавцами в бюджет с сумм авансовых или других платежей в счет предстоящих поставок продукции, в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Подлежат вычетам суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении капитального строительства, сборке или монтаже основных средств, по приобретенным для этих работ товарам, а также при приобретении объектов незавершенного капитального строительства. Налогоплательщик имеет право вычесть и суммы налога, исчисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления. При этом следует иметь в виду, что вычеты в части капитальных работ производятся при условии принятия на учет соответствующих объектов завершенного или незавершенного капитального строительства.

Постановлениями Правительств Российской Федерации от 02.12.2011 № 914 и от 15.03.2014 №189 утверждена форма счета-фактуры и Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

Согласно пункту 2 статьи 169 Кодекса счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 этой статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.

Изменения внешней формы счета-фактуры не должны нарушать последовательности расположения и числа показателей, утвержденных вышеуказанными постановлениями Правительства Российской Федерации в типовой форме счета-фактуры.

Согласно пункту 3 статьи 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик обязан выставить покупателю соответствующий счет-фактуру не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

При этом следует учитывать особенности условий заключение договоров поставки, учета и расчетов при отгрузке товаров (оказания услуг) в отдельных отраслях, связанных с непрерывными долгосрочными поставками в адрес одного и того же покупателя, такими, как непрерывный отпуск товаров и оказание услуг по транспортировке одним и тем же покупателям электроэнергии, нефти, газа; оказание услуг электросвязи, банковских услуг; ежедневная многократная реализация в адрес одного покупателя хлеба и хлебобулочных изделий, скоропортящихся продуктов питания и т.д. В этих случаях допускается составление счетов-фактур в соответствии с условиями договора поставки, заключенного между продавцом и покупателем товаров (услуг), актами сверки осуществленных поставок и выставление счетов-фактур покупателям одновременно с платежно-расчетными документами, но не реже одного раза в месяц и не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем. При этом необходимо иметь в виду, что составление счетов-фактур и регистрация их в книге продаж должны производится в том налоговом периоде, в котором состоялась реализация этих товаров (оказание услуг) в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения.

Счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут регистрироваться в книге покупок. Продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (лент контрольно-кассовых машин, бланков строгой отчетности), составляемых продавцом при совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются налогом на добавленную стоимость, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

При получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) продавцом составляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж. В случае частичной оплаты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) при принятии учетной политики для целей налогообложения по мере поступления денежных средств регистрация продавцом счета-фактуры в книге продаж производится на каждую сумму, поступившую в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по этим отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) и пометкой по каждой сумме "частичная оплата"

Допускается ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур в электронном виде. В этом случае по истечении налогового периода, но не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, книга покупок и книга продаж распечатываются, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью.

Для вычета достаточно того, что сотрудник, вернувшийся из командировки, передаст в бухгалтерию соответствующие бланки строгой отчетности, в которых сумма НДС будет выделена отдельной строкой. Дело в том, что в подавляющем большинстве проездных билетов НДС по-прежнему не выделяется. А бланков строгой отчетности, которые бы подтверждали, что работник заплатил за постельные принадлежности в поезде, вообще не существует.

Таким образом, уступка со стороны МНС России и Правительства РФ, по сути, является полумерой. А утверждение, что без бланков строгой отчетности НДС к вычету принять нельзя, вообще противоречит Налоговому кодексу РФ. Ведь в пункте 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ ясно сказано, что НДС по командировочным расходам можно принять к вычету на основании любого документа, подтверждающего, что налог был действительно уплачен.

Предприятия на основе данных бухгалтерского учета и отчетности вносят НДС в виде фактических платежей, периодичность и сроки уплаты которых зависят от размера их оборотов по реализации продукции, работ или услуг. В отличие от налога на прибыль организаций, который уплачивается плательщиком нарастающим итогом с начала года, НДС рассчитывается за каждый налоговый период. Налоговый период при уплате НДС установлен Налоговым кодексом как календарный месяц. В то же время для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров, работ и услуг без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж, не превышающими 2 млн. рублей, налоговый период установлен как квартал.

Уплата налога производится исходя из фактической реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за этим месяцем.

Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 21.01.2002 №БГ-3-03/25 "Об утверждении Инструкции по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость" регулируется порядок заполнения декларации по НДС.

Декларация по налогу на добавленную стоимость включает в себя титульный лист, разделы 1 - 6 по расчету сумм налога.

Титульный лист и раздел 1 Декларации заполняют все налогоплательщики. При заполнении необходимо указать:

налоговый период, за который она представлена;

точное наименование налогового органа, в который она представляется, и его код;

полное наименование российской организации, соответствующее наименованию, указанному в его учредительных документах;

реквизиты свидетельства о постановке на учет: серия, номер, дата выдачи, наименование налогового органа, выдавшего свидетельство, и его код;

идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки по месту нахождения организации (КПП) согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения на территории Российской Федерации (форма 12-1-7);

по месту нахождения обособленного подразделения КПП согласно Уведомлению о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения обособленного подразделения на территории Российской Федерации (по форме №12-1-8);

по иному месту нахождения КПП на основании соответствующего уведомления о постановке на учет (по формам №12-1-9, 12-1-10);

количество страниц, на которых составлена налоговая декларация;

количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к декларации.

Разделы 2-6 Декларации включаются в состав представляемой в налоговые органы декларации при осуществлении организацией соответствующих операций. В графах 4 и 6 по строкам 010-210 раздела 2.1 "Расчет общей суммы налога" показываются налоговая база, и сумма налога на добавленную стоимость по соответствующей налоговой ставке.

По строкам 230-240 показывается налоговая база при совершении операций по передаче товаров (выполненных работ, оказанных услуг) для собственных нужд, определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 159 Кодекса и соответствующая налоговой ставке сумма налога. По строке 250 показываются налоговая база и сумма налога, исчисленная по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, в период с 1 января 2001 г., в момент принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством, в соответствии с пунктом 10 статьи 167 Кодекса. По строкам 260-300 показываются суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), увеличивающие налоговую базу согласно статье 162 Кодекса, и суммы налога на добавленную стоимость по соответствующей налоговой ставке.

По строке 300 показывается общая сумма налога на добавленную стоимость, начисленная за представляемый налоговый период. По строкам 310 - 380 показываются суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие вычету в соответствии со статьями 171 и 172 Кодекса. Сумма налога по графе 4 строк 310, 3320 - 360 за минусом строки 370 должна соответствовать показателю графы 4 строки 380.

По строке 390 показывается сумма налога на добавленную стоимость, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период. По строке 400 показывается сумма налога на добавленную стоимость, начисленная к возмещению за данный налоговый период. По строке 410 показывается сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период по товарам, применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено (переносится из строки 910 Декларации по налоговой ставке 0 процентов).

По строке 420 показывается сумма НДС, начисленная к возмещению за данный налоговый период по товарам, применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено (переносится из строки 920 Декларации по налоговой ставке 0 процентов). По строке 430 показывается общая сумма НДС, начисленная к уплате за данный налоговый период. По строке 440 показывается общая сумма НДС, начисленная к возмещению за данный налоговый период. По строке 450 показывается сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет по товарам, перемещенным в данном налоговом периоде через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления.

В разделе 2.3 показывается сумма налога, подлежащая перечислению налоговым агентом. В разделе 3 представлен расчет суммы налога по операциям с хозяйствующими субъектами Республики Беларусь, а также государств - участников СНГ (в отношении нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа). Операции по реализации товаров (работ, услуг), связанные с погашением (списанием) дебиторской задолженности за ранее отгруженные товары (работы, услуги) показываются в разделе 4. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) представлены в разделе 5. В разделе 6 показываются операции, не признаваемые объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.

Учет налога на добавленную стоимость ведется на счетах 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" по соответствующим субсчетам, 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчете "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

Налог на добавленную стоимость, полученный от покупателей, отражается по кредиту счета 68 в корреспонденции со счетами учета продаж: (Д сч.90, 91, К сч.68).

При получении авансов (предоплат) организации с полученных сумм начисляют НДС (Д сч.76, 62 К сч.68); затем после отгрузки товаров (работ, услуг), под которые был получен аванс (предоплата), производится начисление НДС по осуществленной отгрузке (Д сч.90, К сч.68) и зачет ранее начисленного НДС по авансу или предоплате (Д сч.68, К сч.76, 62).

Организации являются налоговыми агентами по НДС, если они:

оплачивают товары (работы, услуги) иностранным организациям, не состоящим на налоговом учете в РФ, по сделкам, совершенным на территории РФ;

арендуют государственное имущество;

продают по поручению государства бесхозяйное, конфискованное имущество.

В этом случае налоговые агенты при получении соответствующих товаров (работ, услуг) или при их предварительной оплате обязаны начислить НДС в бюджет (Д сч.76, К сч.68) и заплатить его в бюджет в текущем налоговом периоде; после того, как товары будут получены, работы и услуги выполнены и НДС по ним будет оплачен в бюджет, в следующем налоговом периоде данный НДС зачитывается бюджету.

Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате поставщикам и подрядчикам за приобретенные у них материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги производственного назначения отражается по дебету счета 19. Списание налога на добавленную стоимость со счета 19 производится после оприходования материальных ценностей, принятых работ, услуг и при наличии счета-фактуры в уменьшение задолженности бюджету по данному налогу. В случае использования материальных ценностей, работ, услуг для непроизводственных целей сумма налога на добавленную стоимость, ранее списанная в зачет бюджету и приходящаяся на эти ценности, работы, услуги, восстанавливается как задолженность бюджету.

Структура счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" имеет вид (таблица 1).

Таблица 1

Счет 19 "Налог на добавленную стоимость Дт по приобретенным ценностям" в 2014 г. Кт

НДС по приобретенным

ценностям, работам, услугам

Корр. счет

НДС по оплаченным и

оприходованным ценностям,

работам, услугам

Корр. счет

Сальдо - НДС по приобретенным, но не оплаченным ценностям, работам, услугам на начало периода

 

 

 

Отражен НДС по принятым счетам поставщиков, подрядчиков

60, 76

Списан НДС по продукции, работам, услугам организации, облагаемым НДС

68

 

 

Списан НДС по продукции, работам, услугам организации, не облагаемым НДС:

 

 

 

 - НДС, уплаченный поставщикам за основные средства

08

 

 

 - НДС, уплаченный поставщикам за материалы

10

 

 

 - НДС, уплаченный поставщикам за инвентарь и хозяйственные принадлежности

10

 

 

-НДС, уплаченный подрядчикам за выполненные работы и оказанные услуги производственного назначения

20, 23, 25, 26, 44

Сальдо - НДС по приобретенным, но не оплаченным ценностям, работам, услугам на конец периода

 

 

 

 

В случае использования приобретенных материальных ценностей, работ, услуг для производства продукции (работ, услуг), освобожденной от налога на добавленную стоимость, сумма уплаченного поставщикам (подрядчикам) налога на добавленную стоимость включается в стоимость приобретенных материальных ценностей, издержки производства.

При продаже товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, сумма НДС полученного отражается по кредиту счета 68, сумма НДС уплаченного отражается по дебету счета 68; в бюджет уплачивается разница между НДС полученным и НДС уплаченным; в случае, если НДС уплаченный окажется больше НДС полученного, бюджет засчитывает свой долг в счет уплаты других налогов в данный бюджет либо возвращает НДС из бюджета;

при продаже организацией продукции, товаров, работ, услуг, не облагаемых НДС.

При продаже товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, сумма НДС полученного равна нулю; сумма НДС уплаченного также равна нулю, так как НДС, уплаченный поставщикам, не возмещается из бюджета, а включается в стоимость приобретенных товаров или издержки производства и обращения по принятым работам и услугам;

при продаже организацией продукции, товаров, работ, услуг, облагаемых НДС по нулевой ставке.

При продаже товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке, сумма НДС полученного равна нулю; при этом сумма НДС уплаченного подлежит возмещению из бюджета.

По данным ЗАО МПБК «Очаково» рассчитывается НДС, подлежащий уплате в бюджет за сентябрь 2014 года.

За сентябрь 2014 года в ЗАО МПБК «Очаково» осуществлены следующие операции:

  1. Оприходованы и оплачены материалы:

покупная стоимость (Дт 10 Кт 60) - 253460 руб.

НДС (Дт 19 Кт 60) - 45623 руб.

  1. Приняты и оплачены услуги сторонних организаций по производственной деятельности:

стоимость услуг (Дт 20 Кт 60) - 2251200 руб.

НДС (Дт 19 Кт 60) - 405216 руб.

  1. Переданы в производство материалы для собственного потребления:

стоимость материалов (Дт 20 Кт 10) - 74901 руб.

НДС (Дт 19 Кт 68) - 13482 руб.

  1. Учтены фактические затраты на строительно-монтажные работы, выполненные для собственного потребления:

сумма затрат (Дт 08 Кт 10, 70, 69, 76 и т.д.) - 223205 руб.

начислен НДС (Дт 19 Кт 68) - 40177 руб.

  1. Продано основное средство (Дт 62 Кт 91) - 180000 руб., в том числе НДС - 27458 руб. Остаточная стоимость проданного основного средства - 115000 руб. (числится в учете без НДС).
  2. Выполнено работ за сентябрь, облагаемых налогом по ставке 18%:

всего (Дт 62 Кт 90) - 3297060 руб.

НДС (Дт 90 Кт 68) - 593471 руб.

В т. ч. выполнено работ в счет ранее поступивших авансов - 1225000 руб., в т. ч. НДС 186864 руб.

Определяются суммы, принимаемые в уменьшение задолженности организации в бюджет по НДС:

по материалам оприходованным и оплаченным - 45623 руб.;

по услугам, оказанным и оплаченным - 405216 руб.;

по авансам, полученным за выполнение работ - 186864 руб.

Всего к возмещению из бюджета причитается сумма:

45623 + 405216 + 186864 = 637703 руб.

Рассчитывается сумма НДС, начисленную к уплате в бюджет:

по выполненным работам - 593471 руб.;

по проданным основным средствам - 27458 руб.;

по переданным материалам для собственных нужд - 13482 руб.;

по выполненным строительно-монтажным работам для собственных нужд - 40177 руб.;

Всего начислено: 593471 + 27458 + 13482 + 40177 = 674588 руб.

Итого к уплате НДС в бюджет за сентябрь 2005 года причитается:

674588 - 637703 = 36885 руб.

 

Таким образом, НДС, подлежащий уплате организацией в бюджет определяется как разница между налогом, подлежащим получению от покупателей по проданной им продукции, работам, услугам и другим объектам налогообложения и налогом, уплаченным поставщикам и подрядчикам за приобретенные у них материальные ценности, работы, услуги, стоимость которых относится на издержки производства.

 

2.3 Проверка расчетов по уплате НДС

Рассмотрим программу аудита расчетов с бюджетом по НДС ЗАО МПБК «Очаково» в таблице 2.

Таблица 2

Программа аудита расчетов с бюджетом по НДС

в ЗАО МПБК «Очаково»

N

Перечень проверяемых вопросов

Ссылка на аудиторские процедуры

Рабочие документы аудитора

1

2

3

4

1

Правовая оценка договоров с поставщиками и покупателями

 

Контрольный лист

1.1

Экспертиза договоров с покупателями

Проверка договоров, соглашений, контрактов

 

1.2

Экспертиза договоров с поставщиками

 

2

Аудит организации первичного учета

 

Контрольный лист

2.1

Проверка достоверности полноты и точности фактов поступления и реализации ТМЦ, продажи товаров

Проверка первичных документов (накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки),

 

2.2

Проверка оперативности регистрации фактов продажи товаров

 

2.3

Проверка законности первичной учетной документации

Проверка договоров, данных складского учета, книги покупок и книги продаж

 

2.4

Проверка соблюдения графика документооборота

 

2.5

Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах

 

3.

Аудит состояния кредиторской и дебиторской задолженности

 

 

3.1

Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности

Проверка распечаток по счетам 60,62, 76, актов сверок

Контрольный лист

4.

Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов по НДС данным сводного (синтетического) учета

 

Лист контроля

4.1

Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета

Проверка распечаток по счетам 19, 68, 60, 62 и 76 регистрам аналитического учета

Проверочный лист

4.2

Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам НДС

5

Проверка положений учетной политики, касающихся НДС

Проверка учетной политики

 

6

Проверка формирования налогооблагаемой базы по НДС

Проверка регистров налогового и бухгалтерского учета, налоговых деклараций, счет фактур, книг покупок и книг продаж

 

7

Установление сроков уплаты НДС

Проверка налоговых деклараций по НДС

 

8

Проверка применения льгот по НДС

Проверка налоговых деклараций по НДС

 

9

Проверка правильности составления и своевременности сдачи деклараций

Проверка налоговых деклараций по НДС

 

10

Проверка правильности и своевременности уплаты НДС

налоговые декларации, выписки банка, платежные поручения

 

 

ЗАО МПБК «Очаково» осуществляет ежеквартально исчисление и уплату НДС в бюджет в следующей последовательности:

  1. Определяется сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет.
  2. Определяется сумма налоговых вычетов.
  3. Определяется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возврату из бюджета) как разница между начисленным налогом и суммой налоговых вычетов;
  4. Налог перечисляется в бюджет;
  5. Расчеты с бюджетом по НДС отражаются на счетах синтетического учета и в бухгалтерской отчетности.
  6. Составляются налоговые декларации.

Рассмотрим более подробно каждый этап учетной работы.

Налоговый кодекс РФ устанавливает, что при применении налогоплательщиками различных налоговых режимов налоговая база НДС определяется отдельно по каждому виду деятельности (см. таблицу 3). Таким образом, у ЗАО МПБК «Очаково» возникает обязанность ведения раздельного учета НДС. Налогоплательщик может самостоятельно определить порядок ведения раздельного учета, отразив его в приказе об учетной политике организации. В соответствии с принятой на 2014 год учетной политикой для целей налогообложения, раздельный учет реализации товаров.

для составления пропорции с оборота по сч. "90.1.1" и "90.1.2"

По опту (90.1.1-90.3) =9 579 897 (18%) 3 194 051 (12773948)

По рознице (90.1.2.) = 10 035 878

10 035 878+12 773 948= 22 809 826 руб.

Опт=12 773 948/22 809 826 х100=56,0019%

Розница=10 035 878/22 809 826 х100=43,9980%

Приход товара 21 474 072,11

 

 

 

 

 

 

Таблица 3

Расчет пропорций определения НДС по двум видам деятельности

организации в ЗАО МПБК «Очаково»

 

Сумма прихода

18% приход

НДС

НДС к возмещению 18%

56,0019%

НДС к возмещению 10%

56,0019%

НДС к восстановлению

43,9980%

21474072,11

13206554,39

3203931,95

1640045,84

377218,16

1186667,95

 

Исходя из данных, бухгалтером не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (месяцем), ЗАО МПБК «Очаково» представляет в налоговую инспекцию декларацию по НДС. Рассмотрим порядок заполнения декларации по НДС в условиях ООО «Окна 21 века» на титульном листе отражает:

в поле "ИНН" - 004714024124;

поле "КПП" - 471401001;

поле "номер корректировки" - 0 (первичная декларация);

поле "налоговый период" - 24;

поле "Отчетный год" - 2014;

поле "предоставляется в налоговый орган" - 4714;

поле "по месту нахождения (учета)"-400;

поле "налогоплательщик" - ООО «Окна 21 века»

В первую очередь ЗАО МПБК «Очаково» заполняет раздел 3 декларации.

В графе 3, 010 строки отражается сумма НДС, исчисленная со стоимости товаров, - 1 724 381 руб. (9 579 897 руб. х 18%), с строке 020 той же графы отражается сумма НДС, исчисленная со стоимости товаров, - 319 405 руб. (3 194 051 руб. х 10%).

По строке 120 приводится сумма значений строк 010-090.

Во второй части раздела 3 указываются налоговые вычеты, на сумму которых уменьшается НДС, подлежащий уплате в бюджет за 4 квартал 2014 года.

По строке 130 приводится сумма НДС, которая была предъявлена ЗАО МПБК «Очаково»  при приобретении на территории РФ товаров, принятых на учет в 4 квартал 2014 года. В данном случае эта величина равняется 2017264 руб.

По строке 220 указывается общая сумма НДС, подлежащая вычету 130,150-170, 200,210) поскольку эти строки не заполнялись то ставиться значение со строки 130, т.е.2 017 264 руб.

По строкам 230 и 240 отражается сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет по операциям, связанным с реализацией товаров на внутреннем рынке, за отчетный налоговый период. По строке 230 записывается сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, по строке 240 отражается сумма налога к уменьшению. ЗАО МПБК «Очаково» заполняет строку 230, в которой указывается сумма налога в размере 26 522 руб. (2 043 786 руб. - 2 017 264 руб.). Эта сумма переносится в раздел 1 декларации строка 030.

Эта сумма оплачивается равными долями в течении квартала следующего за отчетным.

При проведении проверки аудитор выяснилось, что на предприятии ведутся журнал учета полученных счетов-фактур и книга покупок.

По итогам проверки полноты оприходования на склад товаров, аудитор пришел к выводу, что все товары, отраженные в товарно-транспортных накладных и счетах - фактурах поставщиков, оприходованы на склад ЗАО МПБК «Очаково» а все счета - фактуры зарегистрированы в Журнале регистрации полученных счетов - фактур. Следовательно, товар оприходован от поставщика в полном объеме.

Ставки налога на добавленную стоимость на предприятии ЗАО МПБК «Очаково» применяются правильно, в соответствии с требованиями ст.164 гл.21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Выбытие товара на предприятии ЗАО МПБК «Очаково» связано с его реализацией. При этом каждому счету-фактуре соответствует накладная на выбытие товара со склада и товарно-транспортная накладная. Нумерация накладных на выбытие товаров со склада, товарно-транспортных накладных и счетов-фактур осуществляется по порядку, пропущенных номеров нет. По результатам проверки можно сделать вывод о полноте учета отгрузок товаров покупателям. Все счета - фактуры, по которым была отгружена продукция покупателям, отражены в Журнале выставленных счетов - фактур и в Книге продаж.

Записи по учету Налога на добавленную стоимость отражены на счетах бухгалтерского учета ЗАО МПБК «Очаково»  верно, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению, утвержденным Приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2014 г.

В ходе проверки было установлено соответствие аналитического учета Налога на добавленную стоимость в ЗАО МПБК «Очаково» синтетическому, что соответствует требованиям пункта 4 статьи 8 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"

Задолженность по Налогу на добавленную стоимость достоверно отражены в бухгалтерской отчетности ЗАО МПБК «Очаково», выполняя тем самым требования пункта 32 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Налоговую отчетность по НДС ЗАО МПБК «Очаково» составляет правильно, и своевременно представляет ее в налоговые органы - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом). Декларация представляется по форме, утвержденной приказом Минфина России от 15.10.2014 № 104н.

По итогам аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость в условиях ЗАО МПБК «Очаково» данному предприятию необходимо дать рекомендации по совершенствованию данных расчетов по двум направлениям:

с точки зрения оптимальности организации аналитического и синтетического учета сумм налога и документооборота;

с точки зрения минимизации налогообложения организации.

Отличительной особенностью расчетов с бюджетом по НДС в условиях ЗАО МПБК «Очаково» является ведение данным предприятием двух видов деятельности (опт и розница).

Правильное исчисление НДС имеет большое значение для ЗАО МПБК «Очаково» так как ошибка в определении сумм, причитающихся бюджету, влечет за собой финансовые санкции в виде штрафов и пени в значительных размерах. Поэтому для изучаемого предприятия целесообразно усилить контроль за правильностью исчисления налога даже при увеличении трудоемкости учетной работы.

В первую очередь исследуемому предприятию необходимо усилить контроль за правильностью и полнотой оформления счетов-фактур, полученных от поставщиков, поскольку только правильно оформленный счет-фактура может служить основанием для принятия НДС к вычету. Счета - фактуры, не удовлетворяющие требованиям законодательства, не следует принимать к оплате. Все выписываемые и получаемые счета-фактуры необходимо своевременно регистрировать в журналах учета счетов-фактур. Журналы учета счетов-фактур необходимо прошнуровать и пронумеровать. Положительно можно оценить тот факт, что ЗАО МПБК «Очаково» обеспечивает ведение раздельного учета реализации товаров. При этом раздельный учет ведется только в обязательных регистрах налогового учета - Книгах покупок, Журналах полученных счетов-фактур. Учетной политикой предприятия установлено, что ведется раздельный учет товаров, облагаемой НДС по разным видам деятельности, подлежащих отнесению в бюджет, отражение на счетах бухгалтерского учета. В конце каждого отчетного периода бухгалтер составляет бухгалтерскую справку о реализации товаров облагаемых и не облагаемых НДС.

Таким образом, при проведении аудита расчетов по НДС в ЗАО МПБК «Очаково» было выявлено следующее ошибки:

нарушений в учетной политике для целей налогообложения не выявлено;

недостатков в системе налогового учета и внутреннего контроля, которые привели или могут привести к нарушениям при расчете НДС и выполнению обязательств перед бюджетом не выявлено;

отсутствие некоторых реквизитов в первичных документах предприятия;

количественных отклонений при формировании базы по НДС в соответствии с налоговым законодательством не выявлено;

искажений в представлении и раскрытии информации по НДС и обязательствам перед бюджетом в финансовой отчетности также не выявлено.

Таким образом, аудит расчетов по ЗАО МПБК «Очаково» показал и подтвердил правильность расчетов по НДС, а также полноту и своевременность перечислению в бюджет данного налога.

 

 

3 Совершенствование учета и расчетов по НДС в организации в ЗАО МПБК «Очаково»

 

3.1 Изменения налогового законодательства с 2015 года,

касающиеся НДС

 

Изменение № 1. Одной из важных поправок является то, что с 2015 года в налоговую декларацию по НДС будут включены все показатели из книг покупок и книг продаж, а журнал регистрации счетов-фактур будет отменен за ненадобностью.

Изменение № 2.  Индивидуальные предприниматели подписывают счета-фактуры лично, а доверенности на подписание счетов-фактур не предусмотрены налоговым законодательством. Новое изменение касается того, что предприниматель будет иметь право наделять своего представителя правом подписания счетов-фактур. Этот закон будет принят скорее всего к лету, то есть применяться он будет уже с 1 октября 2014 года. Таким образом, предприниматели наконец-то смогут наделять правом подписи доверенных ему представителей с 1 октября 2014 года.

Изменение №3. На данный момент налоговая база по реализации недвижимого имущества определяется на дату регистрации этой недвижимости в собственность, или на дату оплаты (смотрите письмо Минфин от 07.02.2011 года № 03-03-06/1/78).

В связи с тем, что налоговики имеют иное мнение, а именно, что налоговая база должна определяться на дату подписания акта приема-передачи, они требуют выставлять счет-фактуру в течение 5 дней со дня подписания акта приема-передачи, что порождает судебные споры по данному вопросу. Именно поэтому, Минфин вносит изменения в налоговый кодекс, которыми будет установлено, что налоговая база должна определяться на момент передачи имущества по акту.

21 июля 2014 г. Президентом РФ был подписан Федеральный закон № 238-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса и статью 12 Федерального закона «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям»». Данный Федеральный закон вносит изменения в главу 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость» по следующим вопросам:

  • Место деятельности продавца и покупателя для целей определения места реализации работ (услуг) в соответствии со ст. 148 НК РФ
  • Момент определения налогооблагаемой базы при реализации недвижимого имущества
  • Необходимость выставления счетов-фактур при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС / освобожденным от обязанностей налогоплательщика НДС
  • Налоговая отчетность по НДС для лиц, являющихся комиссионерами (агентами), транспортными экспедиторами, а также застройщиками
  • Вычет и восстановление ранее принятого к вычету НДС в отношении выданных и полученных авансов
  • Вычет НДС при ввозе товаров в таможенной процедуре «переработка для внутреннего потребления»

Данный Федеральный закон был официально опубликован 22 июля 2014 г. Положения Федерального закона вступают в силу с 1 октября 2014 г., за исключением положений, касающихся нового порядка ведения налоговой отчетности для лиц, являющихся комиссионерами (агентами), транспортными экспедиторами, а также застройщиками (которые вступают в силу с 1 января 2015 г.).

В п. 1 и п. 2. ст. 148 НК РФ, регулирующие порядок определения места деятельности продавца и покупателя и, соответственно, места оказания работ (услуг) для целей НДС, были внесены изменения. Данные изменения носят как редакционный, так и уточняющий характер. В частности, в соответствии с предыдущей редакцией был использован термин «оказаны» в отношении приобретаемых услуг.

Данный недочет устранен, слово «оказаны» заменено на глагол «приобретены».

Рассматриваемые поправки также вносят больше ясности в порядок определения места деятельности продавцов и покупателей, имеющих головной офис в одной стране, а филиалы / представительства - в другой. Например, до внесения изменений, существовала неопределенность в отношении того, каким образом определять место деятельности покупателя консультационных услуг в случае, если покупатель является российским юридическим лицом, в то время как услуги фактически приобретаются для деятельности постоянного представительства компании, находящегося за рубежом. Неприменение НДС в данном случае было связано с техническим риском.

По нашему мнению, внесенные в НК РФ поправки дают определенные основания не исчислять НДС в рассматриваемой ситуации.

Предыдущая редакция п. 16 ст. 167 НК РФ давала возможность трактовать положения НК РФ таким образом, что при реализации недвижимости НДС с авансов не исчисляется (НДС исчисляется только в момент передачи имущества по передаточному акту). Внесенные поправки устраняют возможность такой трактовки.

В соответствии с новой редакцией, при реализации недвижимого имущества НДС исчисляется и на дату получения аванса (в случае если такой аванс имел место) и на дату передачи имущества по передаточному акту.

Рассматриваемые поправки в НК РФ расширяют список случаев, в которых налогоплательщик, осуществляющий операции, признаваемые объектом налогообложения НДС, имеет право не выставлять счет-фактуру. Ранее такое освобождение предусматривалось в отношении операций, не подлежащих налогообложению НДС, в соответствии со ст. 149 НК РФ.

С 1 октября 2014 г. счет- фактуру также могут не выставлять налогоплательщики, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, а

также лицам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС.

Поправки в НК РФ также предусматривают, что невыставление счетов-фактур может быть осуществлено только по письменному согласию сторон сделки.

Данное условие действует как для лиц, осуществляющих льготируемую деятельность, так и для лиц осуществляющих реализацию компаниям - неплательщикам НДС / освобожденным от обязанностей налогоплательщика.

Таким образом, мы рекомендуем Компаниям, которые уже используют рассматриваемое освобождение в отношении льготируемых операций и/или планируют его применять в отношении операций по реализации компаниям - неплательщикам НДС / освобожденным от обязанностей налогоплательщика, подписать со своими покупателями документ - согласие на невыставленные счетов-фактур.

Рассматриваемые поправки расширяют сферу применения нормы НК РФ (п. 3.1 ст. 169 НК РФ), в соответствии с которой комиссионер (агент), не являющийся налогоплательщиком, обязан вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении деятельности, осуществляемой по договору комиссии (агентскому договору). В соответствии с внесенными изменениями с 1 января 2015 г. такая обязанность возникает также у следующих лиц:

  • Транспортные экспедиторы (в случае определения ими налоговой базы как суммы дохода, полученной в виде вознаграждения, при наличии так называемых «перевыставляемых» расходов)
  • Застройщики

Данная норма распространяется как на налогоплательщиков НДС, так и на лиц, не являющихся налогоплательщиками НДС / освобождаемых от обязанностей налогоплательщика НДС.

Также внесены изменения в Федеральный закон № 134-ФЗ от 28 июня 2013 года, вносящий поправки, в том числе, в НК РФ, вступившие  в силу с 1 января 2015 г.

 Изменения в данный закон касаются принципиально нового порядка отчетности по НДС лицами, указанными выше (то есть транспортными экспедиторами и застройщиками). В частности, в соответствии с данными поправками, начиная с 1 января 2015 года вышеуказанные лица будут обязаны включать в налоговую декларацию по НДС сведения, указанные в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур в части их деятельности, осуществляемой в качестве транспортного экспедитора и застройщика. При этом журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур составленные в отношении таких видов деятельности должны будут предоставляться в налоговые орган в электронном виде на ежеквартальной основе (до 20-го числа следующего месяца). Состав сведений, включаемых в вышеуказанную отчетность, будет определен ФНС.

В соответствии с новыми положениями законодательства, НДС, ранее принятый к вычету в отношении выданных авансов, подлежит восстановлению не в полной сумме, а в размере налога, принятого налогоплательщиком к вычету по приобретенным им товарам (работам, услугам), в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

В отношении полученных авансов изменения в НК РФ предусматривают зеркальный порядок принятия к вычету сумм НДС, ранее исчисленных с суммы таких авансов, у продавца.

Необходимо отметить, что в текущей редакции НК РФ существует неопределенность касательно порядка восстановления НДС, ранее принятого к вычету покупателем с выданных авансов, при частичном зачете аванса в счет соответствующего этапа поставки товаров (этапа выполненных работ / оказанных услуг). В частности, при таких поставках у покупателя возникает вопрос, нужно ли восстанавливать ранее принятый к вычету НДС в полной сумме, относящейся к стоимости этапа поставки, или НДС восстанавливается пропорционально сумме частичного зачета под данный этап поставки.

D рассматриваемой ситуации внесенные в НК РФ поправки дают определенные основания для частичного восстановления НДС, то есть в размере, пропорциональном сумме аванса, подлежащей зачету против поставленных товаров (работ, услуг).

Обращаем Ваше внимание, что вышеуказанная норма действует только для тех случаев, когда договором предусмотрен частичный зачет авансов. Таким образом, в случае если компания намерена применять вышеуказанные положения НК РФ, мы рекомендуем удостовериться в том, что соответствующие договоры содержат необходимые положения о частичном зачете авансов.

Рассматриваемые поправки в НК РФ предусматривают возможность вычета НДС, уплаченного при ввозе товаров на территории РФ в таможенной процедуре переработки для внутреннего потребления. Ранее возможность такого вычета не была предусмотрена НК РФ, соответственно, применение таможенной процедуры переработки для внутреннего потребления фактически было связано с дополнительным расходом, связанным с невычитаемым НДС. Данная поправка, по нашему мнению, должна устранить ранее существовавшую налоговую неэффективность таможенной процедуры переработки для внутреннего потребления.

 

3.2 Предложения по совершенствованию учета и расчетов по НДС

организации ЗАО МПБК «Очаково»

 

 

 

 

Заключение

 

Выполнить исследование по тематике дипломной работы мы подтвердили её актуальность и практическую значимость для организаций РФ.

Задачи, поставленные в связи с решением проблемы совершенствования учета и расчетов по НДС были нами решены. ….

 

…. Перечислить основные направления совершенствования учета и расчетов по НДС…

 

 

Сформулированные меры по совершенствованию учета НДС в рамках современного законодательства помогут компании  «..» наладить учет НДС, повысить обязательства перед … бюджетом.

-наладить-на

 

[1] По данным Минфина России, в 2010 г. поступления от налога на добавленную стоимость составили 30% от доходной части федерального бюджета Российской Федерации, прогнозируемые показатели в 2011 г. должны составить – 32%, в 2012 г. – 33%,
в 2013 г. – 34%. См.: http//www.info.minfin.ru/.

 

[2] Девятаева Н.В., Девятаева Е.Н. Проблемы расчета и уплаты НДС:отечественный и зарубежный опыт // http://www.sisupr.mrsu.ru/2011-4/PDF/13/Devyataeva.pdf (2011, сен.).

[3] Химичева Н.И. Финансовое право: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Юристъ, 2004.

 

[4] Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный). М.: МЦФЭР, 1999. С. 171.

 

[5] Тирская М. Незаконное возмещение НДС // http://www.dp.ru/a/2011/04/13/JEksperti_raskrili_shemi_n/ –  (2011, 13 апр.).

[6] Конторович В.С. Собираемость налогов в Российской Федерации. СПб.: Издательство СПб ГУЭФ, 2006. С. 107–109.

[7] Тирская М. Указ. соч.

[8] Девятаева Н.В., Девятаева Е.Н. Указ. соч.

 

Скачать:  У вас нет доступа к скачиванию файлов с нашего сервера. КАК ТУТ СКАЧИВАТЬ

Категория: Курсовые / Курсовые по бухгалтерскому учету

Уважаемый посетитель, Вы зашли на сайт как незарегистрированный пользователь.
Мы рекомендуем Вам зарегистрироваться либо войти на сайт под своим именем.