1.2 Классификация пользователей бухгалтерской отчетности
Составителями отчетности – являются бухгалтерская служба, а в случае ее отсутствия нанятая руководителем предприятия организация, занимающаяся составлением отчетности.
Пользователи бухгалтерской отчетности – юридические или физические лица, заинтересованные в информации об имуществом и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. [10]
По отношению к организации можно выделить внутренних и внешних пользователей:
К внутренним пользователям бухгалтерской отчетности относятся:
- Руководители организации – лица, назначаемые собственниками для осуществления оперативного управления, нуждаются в информации о финансовом состоянии организации. Имея такую информацию, руководство обеспечивает эффективное управление для принятия соответствующих управленческих решений.
- Акционеры - на основе данных бухгалтерской отчетности оценивают, насколько эффективно администрация выполняет свои функции, то есть насколько финансово успешно функционирует организация.
- Работники организации – хотят иметь информацию о финансовом положении и о доходах, поскольку от этого зависит размер их заработной платы, стабильность рабочих мест. [2]
К внешним — относятся юридические и физические лица, находящиеся вне организации.
Внешних пользователей бухгалтерской отчетности можно подразделить еще на две группы: пользователей, имеющих прямую заинтересованность в успешной деятельности организации, и пользователей, имеющих косвенную заинтересованность в успешной деятельности организации.
К первой группе относятся банки, поставщики и подрядчики, акционеры и т. п.
Вторую группу составляют налоговая служба, внебюджетные фонды, фондовые биржи, профсоюзы и т. п.
В соответствии с действующим законодательством все организации в обязательном порядке и в установленные сроки должны представлять бухгалтерскую отчетность:
- учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества (согласно учредительным документам);
- территориальным органам государственной статистики по месту регистрации;
- органам, уполномоченным управлять государственным имуществом (если организация является муниципальным унитарным предприятием);
- другим органам исполнительной власти (например, налоговым инспекциям).
В установленные адреса бухгалтерская отчетность представляется организацией в одном экземпляре бесплатно.
Для других заинтересованных пользователей, не установленных законодательством, бухгалтерская отчетность организации должна быть доступна. Они имеют право получать ее копии с возмещением затрат на копирование. Исключение составляет бухгалтерская отчетность, содержащая показатели, относящиеся к государственной тайне. Перечень таких сведений и порядок их представления регулируется законодательством Российской Федерации дополнительно.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, представление достоверной бухгалтерской отчетности, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, обеспечение в установленных законодательством Российской Федерации случаях проведения обязательного аудита несут руководители организаций. Руководитель организации может быть привлечен к административной ответственности за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, только в случае, если ведение бухгалтерского учета в организации производится на основании гражданско-правового договора третьими лицами или при делегировании обязанности ведения бухгалтерского учета сторонней организации (например, аудиторской фирме, управляющей компании или индивидуальному предпринимателю). [9]
Целью представления информации в разрезе сегментов деятельности предприятия является обеспечение пользователей финансовой отчетности информацией о результатах деятельности предприятия в различных отраслях промышленности и географических областях. Такое детализированное представление информации позволяет пользователям финансовой отчетности принимать более взвешенные решения в отношении предприятия в целом. Уровни рентабельности, возможности роста, будущие перспективы и инвестиционные риски могут быть совершенно разными в различных операционных и географических сегментах. Следовательно, имея информацию по сегментам деятельности, пользователи могут точнее оценить все риски и перспективы предприятия. На основе агрегированных данных подобный анализ затруднителен. Стандарт предусматривает два вида отчетных сегментов: хозяйственные сегменты и географические сегменты. [1]
1.3 Понятия вуалирование и фальсификация
Основным информационным каналом взаимодействия бизнеса и общества продолжает оставаться финансовая отчетность компании. Достоверность финансовой отчетности определяет качество принимаемых решений. Как фальсификация, так и вуалирование снижают достоверность бухгалтерской отчетности и чаще всего относятся к преднамеренным ошибкам. Разница в том, что фальсификация предоставляет финансовые показатели организации в более выгодных условиях путем нарушения требований нормативных актов, а вуалирование совершается в пределах, разрешенных нормативными документами.
Согласно исследованию Ассоциации специалистов по расследованию хищений 2010 года мошенничество с финансовой отчетностью составляет всего 4,8% случаев, которые приходится расследовать специалистам. Однако ущерб от этого вида мошенничества наибольший – средний ущерб от манипуляций с финансовой отчетностью в 2010 году составил 4,1 миллиона долларов. [8]
Фальсификация финансовой отчетности – это сложная проблема бухгалтерского учета. Проблеме фальсификации отчетности подвержены даже компании стран с развитой рыночной экономикой, актуальна данная проблема и для России. Как показывает практика применения бухгалтерских стандартов, пространство для махинаций слишком велико.Можно выделить следующие специфические черты, присущие фальсификации:
- фальсификация финансовой отчетности, как и любое мошенничество, – это предумышленное действие по обману другого человека;
- фальсификация финансовой отчетности наносит пользователям отчетности определенный вред;
- фальсификация финансовой отчетности – чаще всего действие или бездействие, суть которого состоит либо в применении бухгалтерских стандартов формально, а не по существу, либо в уклонении от применения бухгалтерских стандартов при подготовке финансовой отчетности.
Фальсификацию финансовой отчетности, таким образом, можно определить как умышленное искажение либо упущение величин или раскрытий информации в финансовой отчетности с целью обмана или введения в заблуждение внутренних и внешних пользователей. [11]
Вуалирование – это недостоверное отражение информации в бухгалтерской отчетности в основном в пределах методологии бухгалтерского учета. Вуалирование в бухгалтерском балансе и других формах отчетности может быть не всегда умышленным. Чаще всего это происходит в силу незнания соответствующих методических положений бухгалтерского учета и правил составления бухгалтерской отчетности или в связи с преобладанием требований налогового законодательства.
Типичные примеры вуалирования баланса:
- объединение разнородных сумм в одной балансовой статье. Пример такого искажения - объединение в статье баланса "покупатели и заказчики" как непосредственно сумм задолженности покупателей, так и иных видов задолженности, размеры которой стремятся преуменьшить (речь идет прежде всего о бухгалтерских счетах 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и некоторых других). Опыт показывает, что задолженность, отражаемая на перечисленных счетах, очень часто имеет "низкое качество", иначе говоря, характеризуется малой возможностью возврата. Поэтому при оценке объема и структуры дебиторской задолженности предприятия, учитывающего задолженность покупателей на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", необходимо выяснить, не присутствуют ли в суммах, отражаемых по статье "покупатели и заказчики", иные виды задолженности. Кроме того, следует выяснить, какова природа образования сумм, показанных в балансе как расчеты с прочими дебиторами (разумеется, если эти суммы значительны). В их составе также может скрываться задолженность, маловероятная для взыскания (о некоторых способах оценки "качества" дебиторской задолженности см. в параграфе 1.2);
- дробление суммы, размеры которой стремятся сократить, на части и присоединение отдельных частей к другим статьям. В качестве примера приведем счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Стремясь держать наличные денежные средства на предприятии и не нарушать требований, предъявляемых банками к кассовой дисциплине, некоторые хозяйствующие субъекты оформляют выдачу временно свободных денежных средств под отчет. Таким образом, данная статья рассматривается на предприятиях как "малая касса". В настоящее время расчеты с подотчетными лицами в балансе отражаются по статьям "прочие дебиторы", "прочие кредиторы" (последнее значительно реже), что при крупных суммах по указанным статьям значительно искажает баланс. Растущую при этом задолженность подотчетных лиц вуалируют, прибавляя часть суммы задолженности к иным видам задолженности;
- компенсирование (погашение) статей актива и пассива путем неправильного зачета требований и обязательств. Такого рода искажения бухгалтерского баланса чаще всего встречаются при использовании счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.
Следует иметь в виду, что состав статей "прочие дебиторы" и "прочие кредиторы" является крайне неоднородным. Имея в виду, что счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" перегружен разнородными статьями актива и пассива, к интерпретации информации, отражаемой по указанным статьям, следует относиться очень осторожно. Существенные суммы должны быть раскрыты в пояснительной записке к годовому отчету с указанием причины и времени возникновения задолженности.[14]
Потенциально возможно искажение почти любого показателя бухгалтерской финансовой отчетности. Согласно классификации Ассоциации сертифицированных экспертов по борьбе с мошенничеством, были названы следующие основные схемы искажения финансовой отчетности.
1. Завышение выручки путем
2. Занижение расходов и, соответственно, увеличение операционной и
чистой прибыли путем:
3. Некорректная оценка активов или обязательств
4. Другие общеизвестные области для манипулирования
При этом для каждого направления мошенничества существуют свои сигнализирующие показатели.
Одной из наиболее старых схем мошенничества в бухгалтерской отчетности является отражение фиктивной выручки. Она состоит в том, что в бухгалтерском учете отражаются продажи, которые никогда не имели место.
Еще одна часто используемая схема заключается в неотражении или неполном отражении в учете расходов и обязательств компании. Компании используют мошеннические схема также с целью налоговой оптимизации. При этом российские компании весьма часто используются лизинговые схемы, которые приносят следующие выгоды:
Лизинговые платежи и затраты на приобретение имущества, переданного в лизинг, учитываются для целей исчисления налога на прибыль.
По основным средствам, переданным в лизинг, к основной норме амортизации можно применять специальный повышающий коэффициент не выше 3.
За счет ускоренного списания стоимости основного средства, переданного в лизинг, экономится налог на имущество.
Поэтому не редко компании осуществляют притворные сделки, отражая поставку под видом договора лизинга. Договор лизинга фактически сочетает в себе два договора: поставки и аренды. Но разница для целей налогообложения принципиальна: основные средства, полученное по договору поставки, будут находиться под обычным налоговым режимом; в отличие от основных средств, полученных в лизинг, которые будут приносить все вышеперечисленные выгоды. [12]
В России все еще нет точной статистики о мошенничествах в финансовой отчетности и способах их обнаружения. Тем не менее, пути выявления искажений существуют.