Налогообложение физических лиц РФ: содержание и направление реформирования

0

ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ, ФИНАНСОВ, ПРАВА И ТЕХНОЛОГИЙ

КАФЕДРА ФИНАНСОВ И БАНКОВСКОГО ДЕЛА

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

Дисциплина: Финансы

На тему: «Налогообложение физических лиц РФ: содержание и направление реформирования»

 

 

 

 

Выполнила студентка 2 курса, 122 группы Матреничева Н. А.

Преподаватель: Радковская Н.П.

 

 

 

 

Гатчина

2014 год

Содержание

 

Введение

  1. Теоретические основы формирования и функционирования налоговой системы.
    • Экономическое содержание налогов.
    • Основы налогообложения в РФ.
    • Законодательное регулирование налоговой системы РФ.
  2. Налоговая система и ее влияние на современное общество.
    • Составляющие и основные направления налоговой политики РФ.
    • Содержание и направления реформирования налоговой системы

в РФ.

Заключение

Список литературы

 

 

 

Введение

 

Налоги являются одним из важнейших элементов экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению общественных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только с помощью налогов. Подоходный налог является наиболее традиционной формой обложения доходов физических лиц, взимаемый на протяжении всего исторического развития отечественной и зарубежной экономики. В налоговой системе Российской Федерации одним из бюджетообразующих налогов является налог на доходы физических лиц. Данный налог взимается практически во всех странах мира.

В Российской Федерации, как и в остальных странах мира, существует разветвленная система налогов, взимаемых с граждан Российской федерации, лиц без гражданства и иностранных граждан. В российском законодательстве 90-х годах эти три категории налогоплательщиков именуются обобщенным термином - физические лица. В 1992 году система налогообложения физических лиц существенно изменилась. Для сохранения наиболее крупного налога - подоходного были отменены некоторые ранее установленные налоги, а именно: налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан, существовавший как дополнение к подоходному налогу; сельскохозяйственный налог; налог с владельцев строений. Однако взамен было установлено несколько новых платежей, поглотивших или преобразовавших прежние.

Вопросы, касающиеся сущности, функций, уплаты, исчисления подоходного налога, налога на имущество, земельного налога и транспортного налога являются актуальными на протяжении всего существования налогов. Значимость налога физических лиц в налоговой политике определяется не только удельным весом в доходах бюджета, но и интересами почти половины населения страны или всей его трудоспособной части. Это связано с тем, что плательщиками налога выступает каждое физическое лицо, получившее доход, то есть данные вопросы касаются практически каждого человека.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение сущности налогообложения физических лиц и особенностей применения на практике. Исходя из поставленной цели, были сформулированы следующие задачи:

- рассмотрение экономической сущности налогообложения физических лиц;

- рассмотрение налогообложения физических лиц в Российской Федерации;

- рассмотрение направлений реформирования налоговой политики.

 

 

 

 

  1. Теоретические основы формирования и функционирования налоговой системы.

 

  • Экономическое содержание налогов.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, налог – это обязательный, индивидуальный, безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налоги являются важнейшим источником формирования бюджета. Они представляют собой часть валового внутреннего продукта (ВВП), создаваемого в процессе производства при помощи человеческого труда, капиталов и природных ресурсов. Многие современные государства (в их числе и Россия) обладают незначительной собственностью на средства производства, поэтому формирование бюджета происходит за счет отчисления средств других участников производственного процесса. Подобные отчуждения производятся главными участниками экономического процесса физическими лицами, получающими доход; юридическими лицами (хозяйствующими субъектами).

За счет налоговых поступлений, сборов, пошлин и других установленных платежей формируются финансовые ресурсы общества. Собираемые с помощью налогов денежные средства, государственные институты получают возможность контролировать темпы развития отдельных отраслей народного хозяйства, проводить самостоятельную политику в сфере капиталовложений, влиять на платежеспособность основной массы населения.

Национальные налоговые системы формируются в соответствии с определенными принципами. Одни из них определяют фундамент налоговых отношений вне зависимости от пространства и времени. Другие определяют условия построения и функционирования в конкретной стране и в конкретных исторических условиях. В связи с этим весь комплекс принципиальных установок для системы налогообложения разграничивается на две подсистемы:

  1. Классические, или общенациональные принципы. Они как бы идеализируют налогообложение. Если налоговая система строится строго на основе использования, то её можно считать оптимальной.
  2. Организационно-экономические (правовые), или внутринациональные, принципы. На основе этих принципов создаются налоговые концепции и задаются условия действия налогового механизма применительно к типу государства, политическому режиму и возможностям экономического базиса, сложившимся социальным условиям развития.

В настоящее время в современной литературе упоминается следующие типовые принципы налогообложения [6. стр. 4]:

  1. Принцип законодательной формы установления налогов. Данный принцип означает, что, согласно Налоговому кодексу РФ (часть первая, ст. 3) и иных федеральных законов, ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, если это прямо не предусмотрено действующим законодательством.
  2. Принцип всеобщности и равенства уплаты налогов и сборов означает, что, во-первых, налоги и сборы уплачивают все, кто обязан их уплачивать в соответствии с действующим законодательством; во-вторых, запрещается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, а также налоговых льгот в зависимости от таких факторов, как пол, национальность физического лица, место происхождения капитала, форма собственности.
  3. Безвозмездность уплаты только налогов заключается в том, что государство не предоставляет налогоплательщикам никакого эквивалента за вносимые в бюджет средства.
  4. Принцип понятности налогового законодательства. Этот принцип означает, что акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформированы таким образом, чтобы каждый налогоплательщик четко знал, какие налоги и сборы, в каком порядке и когда он должен уплачивать; каковы налоговые льготы по каждому налогу и сбору; каков налоговый период по тем или иным налогам и сборам и т.п. Важно также отметить, что все неясности в налоговом законодательстве трактуются судом в пользу налогоплательщика.
  5. Однократность налогообложения означает, что один и тот же объект может облагаться определенным налогом за конкретный налоговый период только один раз (в месяц, квартал, год и т.д.)
  6. Принцип достаточности и подвижности системы налогов и сборов. Данный принцип означает, что количество взимаемых налогов может изменяться в зависимости от потребностей государства, состояния государственного бюджета; налоговые ставки могут быть увеличены или уменьшены в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства.

Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов проявляется через их функции. Налоги выполняют четыре важнейшие функции:

  1. Фискальная функция происходит из самой природы налогов. Она характерна для всех государств во все периоды их существования и развития. Фискальная функция заключается в обеспечении государства за счет налоговых поступлений финансовыми ресурсами, необходимыми для покрытия его расходов. Данная функция является главной, так как именно оан раскрывает сущность налогообложения, а ее выполнение обеспечивает бюджет государства основной частью доходов. Основная задача выполнения фискальной функции — обеспечение устойчивой доходной базы бюджетов всех уровней.
  2. Регулирующая (экономическая) функция заключается в воздействии налогов на общественно-экономические отношения в государстве. Так, с помощью регулирующей функции осуществляется:
  • регулирование спроса и предложения на товары (работы, услуги). Например, повышение налоговых ставок влияет на уровень реальных доходов населения (за вычетом суммы удержанных налогов), которые в данной ситуации уменьшаются, что в свою очередь, вызывает уменьшение величины спроса на товары (работы, услуги) и, соответственно на снижение уровня предложения. Повышение налоговых ставок вызывает противоположный эффект;
  • выравнивание доходов бюджетов отдельных субъектов РФ. В федеральном бюджете РФ существует отдельная статья расходов «финансовая поддержка бюджетов других уровней», величина которой составляет более 30% всех расходов федерального бюджета.
  1. Социальная функция налогов тесно связана с фискальной и регулирующей функциями посредством условий взимания подоходного и поимущественного налогов. Налоги взимаются в большем размере с обеспеченных слоев населения, при этом значительная их доля должна в виде социальной помощи поступать к малоимущим слоям населения. Кроме того, хотелось бы отметить, что к числу конкретных механизмов реализации социальной функции налогов, предусмотренных частью второй НК РФ, относятся страховые платежи; кроме того, применительно к налогу на доходы физических лиц предусматриваются перечни: доходов, не подлежащих налогообложению; стандартных налоговых вычетов; профессиональных налоговых вычетов. Вместе с тем в ст. 224 НК РФ указан перечень доходов, по которым налог взимается по повышенным ставкам.
  2. Контрольная функция создает предпосылки для соблюдения стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов разных субъектов экономики. Благодаря ей оценивается эффективность каждого налогового канала и «налогового пресса» в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и налоговую политику. Следует отметить, что контрольную функцию налогов было бы неверно отождествлять с налоговым контролем (ст. 82 НК РФ), осуществляемым налоговыми и таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов. Задача перечисленных ведомств — контроль за соблюдением налогового законодательства посредством налоговых проверок в разных формах.

 

  • Основы налогообложения в РФ.

В 1992 году началось возрождение налоговой системы РФ. В связи с отсутствием собственного теоретического и практического опята оно происходило несколько спонтанно, в какой-то мере методом «проб и ошибок». Частично перенимая зарубежный опыт, в первую очередь, американский, германский и французский. Это очень помогало в работе, но с другой стороны иностранная практика далеко не всегда адаптируется к российской действительности.

Лишь после экономического кризиса 1998 г. началось постепенное введение в действие Налогового кодекса РФ как основополагающего документа законодательства о налогах и сборах.

Налоговый кодекс РФ установил принципы построения и функционирования налоговой системы, порядок введения, изменения и отмены федеральных налогов, сборов и пошлин, а также основы установления региональных и местных налогов. [5. стр. 25]. Кодекс устанавливает основные положения по определению объектов налогообложения, исполнению налоговых обязательств, обеспечению мер по их исполнению, ведению учета финансовых ресурсов и налогового учета, привлечению налогоплательщиков к ответственности за налоговые правонарушения и обжалованию действий должностных лиц налоговых органов.

Налоговым кодексом РФ создана единая комплексная система налогов, определены функции, полномочия и ответственность всех уровней власти в проведении налоговой политики.

Структура общей части Налогового кодекса РФ включает семь разделов:

Раздел 1 состоит из общих положений, характеризующих законодательство о налогах и сборах, и устанавливающих систему налогов и сборов.

Раздел 2 характеризует права и обязанности, представительство в налоговых правоотношениях налогоплательщиков и налоговых агентов.

Раздел 3 говорит о налоговых органах и близких к ним органов государственной власти.

Разделом 4 устанавливаются общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Раздел 5 определяет порядок сдачи налогоплательщиком налоговой декларации, а также формы и методы проведения налогового контроля.

Раздел 6 находится на особом месте, там классифицируются налоговые правонарушения и определяется ответственность за их совершение. Ответственность налогоплательщика дифференцирована в зависимости от тяжести проступка и его последствий, умышленности или случайности его совершения, повторности и других факторов.

Раздел 7 устанавливает порядок обжалования актов налоговых органов и действий их должностных лиц.

Итак, законодательство РФ о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состоит из законов иных нормативно-правовых актов о налогах и сборах субъектов Федерации, принятых в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Законны, вводящие налоги и сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня официального опубликования.

Действующие в Российской Федерации налоги и сборы можно классифицировать по нескольким признакам (рис. 1.1.)

Рис 1.1. Типовая классификация налогов и сборов в РФ.

Более подробная классификация налогов по вышеупомянутым четырем признакам показана на рисунках 1.2 – 1.5.

Рис. 1.2 Классификация налогов и сборов по территориальному признаку

Федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом и обязательны к уплате на территории всей страны. Региональные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом и законами субъектов Федерации, вводятся в соответствии с Кодексом и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов Федерации. Местные налоги и сборы, устанавливаются Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводятся в действие в соответствии с Кодексом и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Согласно ст. 13 НК РФ В Российской Федерации введено девять федеральных налогов и сборов:

  • Налог на добавленную стоимость;
  • Акцизы;
  • Налог на доходы физических лиц;
  • Единый социальный налог;
  • Налог на прибыль организаций;
  • Налог на добычу полезных ископаемых;
  • Водный налог;
  • Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
  • Государственная пошлина

К региональным налогам согласно ст. 14 НК РФ относятся:

  • Налог на имущество организаций;
  • Транспортный налог;
  • Налог на игорный бизнес.

К местным налогам согласно относятся:

  • Земельный налог;
  • Налог на имущество физических лиц.

Рис. 1.3 Классификация налогов и сборов по форме взимания налогов

Прямые налоги – взимаются с конкретного налогоплательщика юридического или физического лица.

Косвенные налоги – это налоги на товары и услуги: налог на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара, тариф или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги. Владелец товара или услуг при их реализации получает налоговые суммы, которые перечисляет государству. В данном случае связь между плательщиком и государством опосредована через объект обложения.

Рис. 1.4. Классификация налогов и сборов зависимости от источника уплаты

К налогам, включаемым в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг), относятся земельный налог, водный налог, налоги на пользование природными ресурсами, а также страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.

К налогам, относимым на выручку от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг), которые увеличивают ее величину, относятся НДС и акцизы (для подакцизных товаров).

На прибыль, оставшуюся в распоряжении организации до налогообложения прибыли, относится налог на прибыль организации [6, стр.10].

К налогам, взимаемым за счет доходов других лиц, относится НДФЛ.

На прочие расходы, не включаемые в себестоимость готовой продукции (товаров, работ, услуг), относятся налоги, учитываемые в составе прочих расходов организации.

Рис. 1.5.Классификация налогов и сборов в зависимости от применяемых ставок

Фиксированные налоги характеризуются такими налоговыми ставками, величина которых не зависит от изменения величины налоговой базы (например, НДС, налог на прибыль организации, НДФЛ, налог на имущество юридических лиц и др.).

Прогрессивные налоги характеризуются такими налоговыми ставками, величина которых растет по мере увеличения налоговой базы (например: акцизы, транспортный налог).

 

  • Законодательное регулирование налоговой системы РФ.

Поскольку рыночная налоговая система фактически начала формироваться только в России 1991-1992 годах, четыре года ее существования характеризовались крайней нестабильностью. Становление введенной с 1992 года принципиально новой для России налоговой системы проходило в жестких условиях политических, экономических и структурных преобразований при отсутствии преемственности в области налогового права. За годы функционирования налоговой системы было внесено значительное количество различных изменений в налоговое законодательство с целью его приведения в соответствие с протекающими в жизни общества процессами. Тем не менее очевидно, что имеющаяся на сегодняшний день налоговая система по основным характеристикам схожа с системами развитых экономических государств Европы и Америки в смысле структуры. В смысле налогового права она стоит ближе к континентальному праву, хотя значение прецедента возрастает.

Основной постулат налогового законодательства состоит в том, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Налоговый кодекс гласит, что ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие признаками налогов или сборов, не предусмотренные Кодексом, либо установленные в ином порядке, чем установлено Кодексом. Также в Налоговом кодексе имеется положение, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства толкуются в пользу налогоплательщика.

С 1992 по 1999 г. происходили многочисленные изменения налогового законодательства. Очень часто они вводились в середине календарного года по несколько раз, иные из них имели обратную действие. Данная ситуация только дестабилизировала налоговую систему страны, нарушала финансовые программы предприятий и организаций, усложняла процесс налоговой проверки. В связи с этим в первый раздел Налогового кодекса была введена ст.5, говорящая о действии актов законодательства о налогах и сборах по времени. Ей бы установлен следующий порядок: акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных налоговым кодексом. Для сборов действует только первое ограничение, т. е. акты законодательства о сборах вступают в силу не раньше, чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования.

Законы, вводящие налоги и сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но и не ранее одного месяца их официального опубликования.

С 1 октября 2008 г. в ст. 5 НК РФ введено еще одно уточнение, улучшающее положение налогоплательщика. Акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, либо вводящее дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов, их представителей, а также отменяющее налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов, их представителей или иным образом улучшающее их положение, могут вступать в силу со дня их официального опубликования, если прямо предусматривает это. Акты законодательства, устанавливающие новые налоги и сборы, повышающие налоговые ставки, устанавливающие или отягчающие ответственность за налоговые нарушения, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. Акты, устраняющие или смягчающие ответственность за налоговые нарушения, либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков имеют обратную силу. Акты, отменяющие налоги и сборы, снижающие размеры их ставок, устраняющие обязанности налогоплательщиков или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Налоговый кодекс РФ существенно расширил права налогоплательщиков по сравнению с налоговым законодательством, существовавшим до его принятия.

Налогоплательщики, налоговые агенты, плательщики сборов имеют право:

  • Получать от налоговых органов бесплатную информацию о налогах и сборах, о налоговом законодательстве, о своих правах и обязанностях; о полномочиях налоговых органов;
  • Получать от налоговых органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;
  • Использовать налоговые льготы (только при наличии у них для этого оснований);
  • Получать отсрочку, рассрочку платежей, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит;
  • Получить своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных, либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;
  • Представлять свои интересы лично либо через своего представителя;
  • Присутствовать при проведении выездной проверки, представлять пояснения по их актам, обжаловать акты налоговых органов;
  • Требовать соблюдения налоговой тайны;
  • Требовать возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решением налоговых органов или незаконными действиями либо бездействием их должностных лиц.

Налоговый кодекс не просто провозглашает права налогоплательщиков, но также гарантирует их обеспечение и защиту.

Также помимо прав существуют обязанности налогоплательщиков, предусмотренных кодексом. Важнейшая обязанность налогоплательщиков – это уплачивать законно установленные налоги и сборы. А для обеспечения уплаты они обязаны:

  • Встать на учет в налоговых организациях;
  • Вести учет своих доходов и объектов налогообложения;
  • Предоставлять в налоговый орган налоговые декларации и бухгалтерскую отчетность;
  • Предоставлять в налоговый орган документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
  • Выполнять требования налоговых органов об устранении нарушений налогового законодательства, а также не препятствовать деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими служебных обязанностей;
  • В течении четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.

Кроме выше изложенных постоянных обязанностей налогоплательщики должны письменно сообщать в налоговый орган информацию об открытии и закрытии счетов, о создании обособленных подразделений, о ликвидации, реорганизации, объявлении банкротства, об изменении местонахождения.

Четвертый раздел части первой НК РФ определяет общие правила исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов.

Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров, работ или услуг, имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров, работ или услуг, либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики. Каждый налог имеет самостоятельный объект обложения, определенный в соответствии с второй частью НК РФ.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, причем выполнить ее в срок с соответствии с постановлением законодательства.

Неисполнение или ненадлежащие исполнение обязанности по уплате налога является основание для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок, налоговый орган имеет право на принудительное взыскание с налогоплательщика за счет его денежных средств или его имущества.

Меры ответственности налогоплательщиков за нарушения налогового законодательства определены в первую очередь Законами "Об основах налоговой системы в РФ" и "О Государственной налоговой службе РСФСР". Для российской практики характерно сложение санкций, т.е. за одно нарушение налагается одновременно несколько наказаний, например, изъятие сокрытой (заниженной) прибыли, штраф в размере сокрытой прибыли и штраф в размере 10% от суммы налога за неправильное ведение учета. Взыскание недоимки по налогам и другим обязательным платежам, а также сумм штрафов и иных санкций производится в бесспорном порядке с юридических лиц и в судебном с физических. При этом следует иметь в виду, что взыскание в бесспорном порядке налога с организации не может быть произведено, если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации:

  • Сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами;
  • статуса и характера деятельности налогоплательщика.

Срок исковой давности по претензиям, предъявляемым к физическим лицам по взысканию налогов в бюджет составляет три года. Бесспорный порядок взыскания недоимок по налогам с юридических лиц может быть применен в течение шести лет с момента образования указанной недоимки. Если налогоплательщик самостоятельно до проверки налоговым органом обнаружил и исправил допущенные при исчислении налогов и других обязательных платежей ошибки и внес соответствующие исправления в бухгалтерскую отчетность и в расчеты по налогоплатежам, то финансовые санкции к нему не применяются. С налогоплательщика в данном случае взыскиваются только пени за несвоевременную уплату налогов и других обязательных платежей.

В разделе 6 Налогового кодекса РФ определены налоговые правонарушения и установлена ответственность за их совершение. Кроме того, Налоговый кодекс определяет обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, исключающее вину лица, а также смягчающие и отягчающие обстоятельства.

Мерой ответственности служит налоговая санкция в виде денежных штрафов. В Налоговом кодексе существует классификация налоговых правонарушений, по которой происходит дифференциация меры ответственности, также зависящая от степени тяжести.

Для обеспечения контроля объема налоговых поступлений со стороны физических и юридических лиц согласно ст. 82 Налогового кодекса РФ существует понятие налоговый контроль, он представляет собой деятельность уполномоченных органов (в лице налоговых органов), связанную с контролем за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ.

Наиболее часто встречающимся видом проверки является, камеральная налоговая проверка (КНП), так как наличие значительного числа налогоплательщиков не позволяет налоговым органам обеспечить полный охват выездными налоговыми проверками.

Общая процедура проведения КНП установлена в ст. 88 НК РФ, а основное содержание КНП заключается:

  • в анализе налоговой отчетности налогоплательщика;
  • в установлении логической связи между показателями хозяйственной деятельности налогоплательщика;
  • в оценке достоверности предоставленных налогоплательщиком сведений.

Но помимо камерной налоговой проверки существует также выездная налоговая проверка (ВНП), она проводится на территории налогоплательщика на основании письменного решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Решение о проведении ВНП выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица.

Практика показывает, что типовыми критериями для отбора налогоплательщиков на проведение ВНП являются:

  • налогоплательщики, попавшие в поле зрения правоохранительных органов;
  • Представляющие нулевые бухгалтерские балансы или не представляющие отчетность в налоговый орган, в то время как у налоговых инспекторов имеется информация об осуществлении данным налогоплательщиком финансово-хозяйственных операций;
  • Налогоплательщики, не проверявшиеся более пяти лет;
  • Налогоплательщики, отражающие в налоговой отчетности убыток или незначительный доход в течении ряда налоговых периодов или допускающие резкие колебания размера указанных платежей;
  • Налогоплательщики, последняя проверка которых выявила существенные нарушения действующего налогового законодательства.

Нормативными документами, регулирующими отношения предприятий и предпринимателей с государственными внебюджетными Фондами, также предусмотрены меры ответственности за определенные виды правонарушений. Все предприятия обязаны своевременно предоставлять отчетность в государственные внебюджетные фонды: квартальную и статистическую. Состав и порядок сдачи бухгалтерской отчетности определяется Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. Главные составляющие этой отчетности: бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, а также различные приложения к ним. Порядок сдачи налоговой отчетности регулируется налоговыми инструкциями. Для физических лиц – декларация о доходах. В целом сроки сдачи налоговой и бухгалтерской отчетности для малых предприятий совпадают: сдача налоговых расчетов приурочена к сдаче балансов, однако в случае налога на добавленную стоимость (НДС) и спецналога совпадения нет. За несвоевременное предоставление отчетности установлены существенные штрафы. Сроки отчетности по налогам не совпадают со сроками платежей.

 

 

 

 

 

 

 

 

  1. Налоговая система и ее влияние на современное общество.

2.1.   Составляющие и основные направления налоговой политики РФ.

 

Налоговую политику в Российской Федерации исполняют Президент РФ, Федеральное Собрание РФ, Правительство РФ и органы исполнительной власти, обладающие соответствующей компетенцией. Органом непосредственно ответственным за проведение единой налоговой политики на территории Российской Федерации является Министерство финансов РФ, а за ее выработку и осуществление – Министерство РФ по налогам и сборам.

 

Налоговая политика осуществляется ими посредством методов:

 

  • управления;
  • информирования (пропаганды);
  • воспитания;
  • консультирования;
  • льготирования;
  • контролирования;
  • принуждения.

Управление – это организующая и распределительная деятельность финансовых и налоговых органов, которая направлена на создание безукоризненной системы налогообложения и основывается на познании и использовании объективных закономерностей ее развития.

Информирование (пропаганда) – деятельность финансовых и налоговых органов по доведению до налогоплательщиков информации необходимой им для правильного исполнения налоговых обязанностей.

Воспитание имеет своей целью привитие налогоплательщикам осознанной необходимости добросовестного исполнения ими своих налоговых обязанностей, и предполагает осуществление просветительской работы по разъяснению необходимости налогообложения для государства и общества.

Консультирование сводится к разъяснению финансовыми и налоговыми органами лицам, ответственным за исполнение налоговых обязанностей положений законодательства о налогах и сборах, применение которых на практике вызывает у них затруднения.

Льготирование – деятельность финансовых органов по предоставлении: отдельным категориям налогоплательщиков (плательщиков сборов) возможности не уплачивать налоги или сборы по каким-либо причинам.

Контролирование – деятельность налоговых органов с использованием специальных форм и методов по выявлению нарушений законодательства о налогах и сборах, в конечном счете, нацеленную на достижение высокого уровня налоговой дисциплины среди налогоплательщиков и налоговых агентов.

Принуждение – деятельность налоговых органов по принудительному исполнению налоговых обязанностей посредством применения в отношении недобросовестных налогоплательщиков мер взыскания и других санкций. До недавнего времени при проведении налоговой политики налоговыми органами преимущественно использовались методы управления, контролирования и принуждения теперь же достаточно активно осуществляется информирование, консультирование и воспитания населения. Это означает, что налоговая политика в большей степени стала учитывать интересы налогоплательщиков.

На данный момент в Российской Федерации налоговая политика осуществляется на основании документа: "Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов" (одобрено Правительством РФ 30.05.2013)[12].

В документе указаны основные итоги за прошедший период, меры в области налоговой политики, планируемые к реализации в 2014 году и плановые 2015 и 2016, а также налоговая нагрузка и налоговые условия ведения предпринимательской деятельности в российской экономике и зарубежных странах.

По итогам за прошедший период следует отметить, что в правила исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) был внесен ряд изменений в целях поддержки физических лиц. А именно, был расширен перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ. Таких как: сумм оплаты работодателям лечения и медицинского обслуживания усыновленных детей работников, их подопечных (в возрасте до 18 лет); доходов, полученных налогоплательщиками при реализации дополнительных мер поддержки семей, имеющих детей; единовременных компенсационных выплат медицинским работникам; имущества (жилое помещение или земельный участок из государственной или муниципальной собственности), полученного налогоплательщиком в собственность бесплатно; суммы, полученные главами крестьянских (фермерских) хозяйств за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в виде грантов на создание и развитие крестьянского фермерского хозяйства, единовременной помощи на бытовое обустройство начинающего фермера, грантов на развитие семейной животноводческой фермы; субсидии, предоставляемые главам крестьянских (фермерских) хозяйств за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

При разработке мер в области налоговой политики, которые предполагается реализовать в 2014 - 2016 годах, будет продолжена реализация целей и задач, предусмотренных в предыдущие годы – это реализация налогового маневра, который заключается в снижении налоговой нагрузки на труд и капитал и ее повышении на потребление, включая дорогую недвижимость, на рентные доходы, возникающие при добыче природных ресурсов, а также в переходе к новой системе налогообложения недвижимого имущества. Для этого будет произведен проект поправок к проекту федерального закона N 51763-4 "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации"[13], предусматривающему включение в налоговую систему Российской Федерации налога на недвижимое имущество.

Налоговая нагрузка и налоговые условия ведения предпринимательской деятельности в российской экономике и зарубежных странах, данная позиция рассматривается для привлечения иностранного капитала в российскую экономику. Это необходимо для увеличения количества налоговых отчислений в бюджет и таможенных сборов.

Помимо вышеперечисленного, Министерством Финансов России был предложен комплекс поправок в законодательство Российской Федерации, ограничивающих возможности «вывода» средств через оффшорные компании с неоправданным сокращением налоговой нагрузки на фирмы, работающие в Российской Федерации. Данная проблема связана не только с недопоступлением доходов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, но и является серьезным препятствием ускоренного экономического развития, существенно искажая конкурентные условия. 

 

  • Содержание и направления реформирования налоговой системы в РФ.

Существующая налоговая система страны требует серьезного реформирования, т.к. не обеспечивает оптимального выполнения своих функций, т.е. с одной стороны она должна обеспечивать уровень сбора налогов, достаточный для покрытия основных расходов бюджетов, а с другой стороны налоговая система страны должна способствовать нормальному функционированию экономики государства, экономическому росту и развитию территорий.

Одной из важных проблем в современной системе налогообложения является система налоговых ставок, которые определяют сумму налогового изъятия. Это относится к целому ряду налогов, в первую очередь к налогу на прибыль. Существует интересное предложение ввести (сначала в отдельных регионах) регрессивные ставки налога на прибыль, когда при увеличении суммы налогооблагаемой прибыли ставка налогообложения понижается. При таком методе понижающая регрессия ставок будет стимулировать не стремление уменьшить или скрыть налогооблагаемую базу, а показать ее в полном объеме, т.к. чем больше сумма получаемой прибыли, тем меньше ставка налога. Но это требует дополнительного усиления контроля со стороны налоговых органов, налоговой полиции.

В целом основными направлениями совершенствования налоговой системы являются:

- обеспечение стабильности налоговой системы;

- максимальное упрощение налоговой системы, изъятие из законов и инструкций норм, имеющих неоднозначное толкование;

- ослабление налогового прессинга путем снижения налоговых ставок, обеспечение разумного уровня налоговых изъятий;

- оптимальное сочетание прямых и косвенных налогов. При этом следует иметь в виду, что в странах с развитой рыночной экономикой в последние годы предпочтение отдается прямым налогам, в то время как ориентация на косвенные налоги свидетельствуют о неспособности налоговых администраций организовать эффективный налоговый контроль за сбором прямых налогов;

- усиление роли имущественных налогов, имеющих устойчивую налогооблагаемую базу;

- приведение в соответствие с налоговым законодательством иных законов, так или иначе затрагивающих порядок исчисления и уплаты налогов;

- максимальный учет при налогообложении реальных издержек хозяйствующих субъектов, связанных с их производственной деятельностью;

- совершенствование подоходного налогообложения физических лиц, разработки гибкой шкалы налогообложения с учетом инфляционного процесса;

- развитие принципа добровольности при уплате налогов, неотъемлемой частью которого является своевременное информирование налогоплательщиков об изменениях налогового законодательства, оказание консультационных услуг при исчислении и уплате налогов.

Реформирование налоговой системы должно проходить таким образом, чтобы система налогообложения не только не мешала развитию российской промышленности, но и стимулировала повышению конкурентоспособности российской экономики. В этой связи следует отменить налоги, лежащие непомерном грузом на производственных предприятиях. Отмене подлежат, прежде всего, налоги, у которых в качестве объекта налогообложения выступает выручка от реализации товаров (работ, услуг). Руководствуясь принятыми на себя международными обязательствами, Российская Федерация не должна вводить каких-либо дискриминационных налоговых мер в отношении зарубежных товаров. В целом система налогообложения операций с отечественными и импортными товарами должна быть единой, эта мера направлена на усиление конкуренции на внутреннем рынке, что должно привести к улучшению качества предлагаемых российских товаров. При этом государство оставляет за собой право на использование протекционистских мер, однако осуществляться они должны путем изменения ввозных пошлин.

Цель реформирования налогового законодательства заключается:

  • в увеличении поступлений налогов в бюджетную систему;
  • в повышении её нейтральности по отношению к налогоплательщикам;
  • в снижении административных издержек исполнения налогового законодательства государственных органов и налогоплательщиков;
  • в обеспечении приоритетности формирования доходов бюджетов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований за счет собственных доходных источников;
  • в расширении налоговых полномочий законодательных субфедеральных органов власти и представительных органов местного самоуправления;
  • в закреплении уплаты налогов, поступающих в региональные и местные бюджеты по месту осуществления фактической деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей;
  • в уточнении видов налогов и сборов, специальных налоговых режимов, формирующих систему налогов и сборов Российской Федерации;
  • в удовлетворении потребностей бюджетного законодательства.

Таким образом, со времени появления налогов проблема совмещения интересов государства и прав налогоплательщиков стоит на первом месте. Государство стремится максимально пополнить казну, а налогоплательщик стремится защитить свои интересы, добиваясь, чтобы налоговый гнет был минимальным и не губил интереса к предпринимательству.

Основными задачами государственной политики России официально провозглашены создание рыночной экономики и ускорение экономического роста. В какой- то степени они решаются – распределение товаров и услуг происходит на основе свободных обменных сделок, рост валового внутреннего продукта страны в последние годы близок к поставленным задачам.

Отметим некоторые недостатки действующей налоговой системы:

  • налог на доходы физических лиц не соответствует смягчению неравенства в распределении доходов и фактически превратился в косвенный налог на заработную плату (который через включение его в издержки производства вызывает непосредственный инфляционный эффект);
  • налог на прибыль и налог на имущество организаций серьезно тормозят рост в реальном производственном секторе;
  • налог на добавленную стоимость «штрафует» ввоз новой техники и современных технологий, необходимых для обновления производственного потенциала страны и в то же время неоправданно поощряет экспортеров необработанного природного продукта.

Негативный социально - экономический эффект от применения указанных видов налогов в России связано с изменившимися в стране общественными условиями. В современных условиях финансового капитализма, когда объем финансовых оборотов в десятки-сотни раз превышает оборот реальных товаров, когда основная масса доходов формируется в сфере услуг, финансовых операций, традиционные виды налогов оказываются непригодными для «улавливания» значительной части доходов, реализуемых в обществе.

В целом, в настоящее время формирование основ налоговой системы завершено:

  • созданы законодательные основы налоговых правоотношений;
  • приняты и введены в действие все главы НК РФ, устанавливающие порядок исчисления и уплаты налогов;
  • определена компетенция органов власти, закреплены права и обязанности участников налоговых правоотношений.

Но это не значит, что законодательство остановилось, что оно не будет реагировать на импульсы социально-экономического развития. Отрасль будет продолжать динамично развиваться. Так что работы нам вместе хватит надолго. Но акцент во внесении поправок смещается: от коренных, масштабных преобразований мы переходим к более точечным правкам. Налоговое законодательство будет изменяться, совершенствоваться в отношении инновационной деятельности, организаций некоммерческого сектора, улучшения налогового администрирования. 

Кроме того, на ближайшую перспективу следует подумать об объединении на основе налогового учета всех видов государственного учета, включая и паспортный (сейчас государство ведет дорогостоящий параллельный учет граждан, с присвоением соответствующих кодов, номеров и др., по документам регистрации рождений, внутреннего и зарубежного паспортов, пенсионного, медицинского страхования и т.д.). Тогда вместо внутренних паспортов граждане могут пользоваться простейшими (но существенно более надежными) удостоверениями личности, в которых кроме их налогового номера (ПИН-кода), будут содержаться еще и их отпечатки пальцев (в реальном виде или цифровом формате). В Москве такая работа уже ведется, и предполагается, что в течение следующих одного-полутора лет все коренные жители столицы получат единую «карточку москвича». При реализации этой меры в федеральном масштабе государство получит существенную экономию, граждане – большие удобства, а налоговые органы – новое эффективное средство налогового контроля.

 

 

 

Заключение

 

Налоговая система — один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития. Поэтому необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

В российской налоговой системе, исходя из федерального устройства более четко разграничены права и ответственность соответствующих уровней управления (федерального и территориального) в вопросах налогообложения. Введение местных налогов и сборов, как дополнение перечня действующих федеральных налогов, предусмотренное законодательством, позволяет более полно учесть разнообразные местные потребности и виды доходов для местных бюджетов.

Проведенное исследование налоговой системы Российской Федерации, теоретических основ построения налоговых систем и анализ соответствия структуры налоговой системы России основным принципам и экономическим законом формирования налоговой системы позволяет сформировать следующие выводы:

- российская налоговая система в целом соответствует теоретическим принципам и экономическим законам построения налоговой системы, однако существуют отдельные противоречия, которые, впрочем, неизбежны, но должны быть сведены к минимуму;

- налоговая система, устанавливаемая Налоговым кодексом России стала “качественнее”, более упорядоченная, это проявилось, в первую очередь, в отмене действовавших ранее нерациональных налогов и иных платежей, имеющих налоговый характер. Принципиально сохранены только основные налоги, формирующие основу российской налоговой системы, – налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль организаций, налог с доходов физических лиц, ресурсные и некоторые другие платежи.

- налоговая система России построена таким образом, что перед нею все равны. Не существует какой-либо “дискриминации” налогоплательщиков, скажем, по формам собственности или территориальному расположению. Но вместе с тем, в российской налоговой системе налоговое бремя перекладывается на определенный круг налогоплательщиков, вследствие чего они испытывают чрезмерное налоговое давление.

- проблема снижения налогового бремени в российской налоговой системе в значительной степени связана с расширением налогооблагаемой базы в результате вовлечения в сферу уплаты налогов теневого бизнеса, “расчистки” неплатежей в экономике, укрепления налоговой и финансовой дисциплины.

Налоговая система России будет претерпевать постоянное обновление правовых и законодательных актов. В первую очередь изменения должны быть направлены на активизацию предпринимательства, стимулировать индивидуальных плательщиков в целях повышения их заинтересованности в зарабатывании собственных средств и во внесение их в собственное дело. Подчеркнем, что пока не будет выработано авторитетной целостной концепции реформирования налогообложения и его правовой формы, результаты любых изысканий в этой сфере останутся не более чем точкой зрения отдельных коллективов и специалистов.

 

 

Список литературы

 

  1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании12 декабря 1993 г.) // Российская газета. 1993. 25 декабря.
  2. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998г. № 146-ФЗ в ред. федер. закона от 29.12. 2009 г. № 383-ФЗ // СЗ РФ. - 1998. - № 31. – Ст. 3823; Российская газета.-2009.-№ 255.
  3. Бюджетный Кодекс Российской Федерации принят Государственной Думой 17 июля 1998 года одобрен Советом Федерации 17 июля 1998 года.
  4. Федеральный закон от 02.12.2013 N 349-ФЗ (ред. от 02.04.2014) "О федеральном бюджете на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов"
  5. Черник Д. Г. Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям. 2-е изд., перераб. и. доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.
  6. Погорелова М. Я. Налоги и налогообложение: Теория и практика. Учеб. пособие – 2-е изд. – М.: РИОР: ИНФАР-М, 2014.
  7. Романовский М.В., Врублевская О.В. Финансы, денежное обращение и кредит М.: Юрайт-Издат, 2013.
  8. Бочаров В.В, Леонтьев В. Е., Радковская Н. П. Финансы М.: Питер, 2010 г.
  9. Журнал "ФИНАНСЫ" №1-2014, А.А. Журавлева "Об уточнении критериев распределения налоговых платежей в консолидированной группе налогоплательщиков"
  10. Журнал "Российский налоговый курьер" №10-2013 Беликова Г. В. Появились новые показатели рентабельности и налоговой нагрузки в разных сферах.
  11. http://base.garant.ru/70169348/
  12. http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_147172/
  13. http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=PRJ;n=24569
  14. http://nalogkodeks.ru/nalogooblozhenie-nalogom-na-doxody-fizicheskix-lic-doxodov-inostrannogo-grazhdanina/
  15. http://nalogkodeks.ru/standartnyjj-nalogovyjj-vychet-na-rebenka-v-2014-godu/

 Скачать:  У вас нет доступа к скачиванию файлов с нашего сервера. КАК ТУТ СКАЧИВАТЬ

Категория: Курсовые / Курсовые по финансам

Уважаемый посетитель, Вы зашли на сайт как незарегистрированный пользователь.
Мы рекомендуем Вам зарегистрироваться либо войти на сайт под своим именем.