Учет и Анализ капитальных вложений предприятия (на примере ООО «Дежавю»)

 

Содержание

 

Введение	3
Глава 1. Теоретические основы учета и анализа капитальных вложений	6
1.1. Понятие, состав, цели капитальных вложений	6
1.2. Организация  учета капитальных вложений	14
1.3. Организация налогового учета капитальных вложений	10
Глава 2. Анализ и учет капитальных вложении в ООО «Дежавю»	25
2.1. Краткая характеристика предприятия	25
2.2. Анализ динамики и структуры капитальных вложений	31
2.3. Учет капитальных вложений	38
2.4. Налогообложения при осуществлении капитальных вложений	42
2.5. Организация документального учета инвестиций в капитальные вложения	45
Глава 3. Проблемы и пути совершенствования учета и анализа капитальных вложений	49
3.1. Проблемы финансирования капитальных вложений	49
3.2. Рекомендации по повышению эффективности ведения бухгалтерского учёта капитальных вложений	54
Заключение	59
Список использованной литературы	61

 

 

 

Введение

 

Учет капитальных вложений всегда вызывает много вопросов. Как отразить эти вложения в бухгалтерском и налоговом учете? В какой момент начисляются НДС и налог на имущество?

Капитальные вложения представляют собой использование обществом валового национального продукта на воспроизводство основных фондов. По форме они выступают как совокупность затрат на создание новых, а также техническое перевооружение, реконструкцию и расширение действующих основных фондов производственного и воспроизводственного назначения. Капитальные вложения имеют важное народнохозяйственное значение, определяемое ролью, которую выполняют вновь созданные или модернизированные средства труда в процессе производства материальных благ, что создает условия для роста и совершенствования общественного производства и повышения материального благосостояния народа. Капитальные вложения различаются по формам собственности, отраслевому и территориальному признаку, назначению сооруженных объектов, формам воспроизводства основных фондов, составу затрат, способу строительства, источникам финансирования.

Эффективность капитальных вложений в значительной мере зависит от их структуры. Различают отраслевую, территориальную, воспроизводственную и технологическую структуры капитальных вложений, которые определяют их соотношения в различных отраслях, регионах, формах воспроизводства основных фондов и отдельных затратах.

Различают два основных метода обеспечения капитальных вложений денежными средствами: безвозвратный, или финансирование, и возвратный, или кредитование. Безвозвратное предоставление средств не обусловлено их возвратом в заранее установленные сроки. В таком порядке используются бюджетные ассигнования, собственные и привлеченные средства инвесторов и, как правило, средства специальных внебюджетных фондов.

Капитальные вложения выступают как одна из форм инвестиций в экономику страны. Непрерывность и достаточность их являются обязательными условиями для нормального функционирования экономики.

В настоящее время инвестиционная деятельность осуществляется в условиях роста экономики и достаточно стабильного социально-экономического положения в стране, незначительного, хотя и превышающего ожидаемый, уровня инфляции. Однако непрерывный рост стоимости строительства, зависимость от дорогого банковского кредита, а также нежелание банков вкладывать средства в долгосрочные проекты в значительной степени сдерживают увеличение объемов капитальных вложений, капитального строительства и ввод производственных мощностей и объектов строительства, что обусловливает сложное финансовое состояние предприятий и организаций и медленное развитие производства продукции.

Актуальность дипломной работы обусловлена тем, что учет и анализ капитальных вложений, осуществляемых в форме капитальных вложений, дает возможность определить наличие необходимых ресурсов и возможные направления их привлечения для повышения эффективности деятельности предприятия.

Целью данной дипломной работы является учета капитальных вложений в ООО «Дежавю». Для этого необходимо решить ряд задач:

дать понятие, рассмотреть классификацию и основные задачи бухгалтерского учета;

определить источники финансирования капитальных вложений;

рассмотреть бухгалтерский учет инвестиций в форме капитальных вложений;

провести анализ димамики и струткры капитальных вложений;

Объектом исследования в данной работе являются капитальные вложения ООО «Дежавю».

Теоретико- методологической базой являются исследования в области проблем учета капитальных вложений отечественных ученых - экономистов, таких, как Бланк И.А., Булатова А.С., Заводина А.В. Работы таких ученых как Новиков Ю.И., Валинурова Л.С., Подшиваленко Г.П., Красавина Л.Н. посвящены изучению проблем и недостатков предприятий, возникающих при учете инвестиций в капитальные вложения.

Также была использована бухгалтерская и статистическая отчетность ООО «Дежавю», первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета за 2012 - 2013 гг.

Предметом исследования является совокупность теоретических и организационных положений бухгалтерского учета и анализа капитальных вложений.

 

 

Глава 1.  Теоретические основы учета и анализа капитальных вложений

 

• Понятие, состав, цели капитальных вложений

 

Определение понятия «капитальные вложения» дано в статье 1 Федерального закона от 25.02.99 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» (с 01.01.2013 г № 402-ФЗ от 06.12.2011 г) [1].

Капитальные вложения - это инвестиции в основные средства, в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих организаций, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и др.

Структура капитальных вложений отражена в рисунке 1.1.

 

 

 

Рисунок 1.1 – Структура капитальных вложений

Капитальные вложения обеспечиваются денежными средствами из разных источников, основным из которых является национальный доход, создаваемый в сфере материального производства (рисунок 1.2).

 

 

 

Рисунок 1.2 – Источники финансирования капитальных вложений

 

Наряду с национальным доходом источником средств для капитальных вложений является фонд возмещения потребленных средств труда. Источником средств выступают также кредиты банков и фирм. Средства из этих источников направляются на капитальные вложения по нескольким распределительным каналам, поэтому в практике обеспечения капитальных вложений денежными средствами появляются различные по характеру источники денежных средств. К ним следует отнести: собственные финансовые ресурсы инвесторов (прибыль, амортизационные отчисления, возмещение убытков от аварий, стихийного бедствия, денежные накопления и сбережения граждан, юридических лиц); заемные финансовые средства инвесторов (облигационные займы, банковские и бюджетные кредиты); привлеченные финансовые средства инвесторов (средства, полученные от реализации акций, паевые и другие взносы граждан и юридических лиц); бюджетные инвестиционные ассигнования; средства внебюджетных фондов, бесплатные взносы, пожертвования организаций, предприятий и граждан.

Состав средств, направляемых на капитальные вложения, зависит от того, кто является инвестором и какую форму собственности он представляет. Так, инвесторами государственных капитальных вложений являются органы государственной власти страны, области и других административно-территориальных образований, а также государственные предприятия и организации. В этом случае капитальные вложения осуществляются за счет средств соответствующих бюджетов, внебюджетных фондов и заемных средств. Государственные предприятия и организации, а также те, которые основаны на коллективной форме собственности, обеспечивают капитальные вложения собственными, привлеченными и заемными средствами.

Отдельные граждане, трудовые и крестьянские хозяйства обеспечивают капитальные затраты за счет собственных средств (трудовые доходы, доходы от средств, которые помещены в кредитные учреждения и ценные бумаги, сбережения) и банковского, а в отдельных случаях и государственного льготного кредита.

Собственные средства предприятий и организаций образуются согласно требованиям коммерческого расчета и состоят из прибыли, амортизационных отчислений и других средств. В последние годы возрастает удельный вес собственных средств в общем объеме финансирования капитальных вложений.

Важным источником финансирования капитальных вложений становится прибыль от основной деятельности, которая представляет собой часть чистого дохода, остающегося в распоряжении предприятия и организации. Использование прибыли для этой цели создает зависимость капитального строительства на действующих предприятиях от их основной деятельности, поскольку своевременное и полное финансирование таких вложений обусловлено выполнением плана прибыли. В настоящее время государственные предприятия и организации производят отчисления от прибыли, остающейся в их распоряжении, на техническое переоборудование производства, освоение новых технологий, осуществление природоохранных мер и нового строительства. Нормативы отчислений устанавливаются органами, исполняющими функции по управлению имуществом, которое находится в государственной собственности, в размерах не менее 30 и не более 80% суммы, остающейся у предприятий и организаций прибыли после уплаты ими обязательных платежей.

Амортизационные отчисления - это денежное выражение стоимости средств труда, перенесенной на продукт труда. [19] В масштабе всего народного хозяйства амортизационные отчисления выступают как источник средств для простого воспроизводства основных фондов. Отдельные предприятия и организации могут использовать эти отчисления для расширенного воспроизводства своих основных фондов. Это обусловлено различием в возмещении основных фондов по стоимости и в натуральной форме, поскольку средства труда изнашиваются постепенно, а возобновляются в натуральной форме единовременно, через определенный относительно длительный период времени.

При списании основных фондов до полного перенесения их стоимости на затраты производства и обращения недоначисленные амортизационные отчисления компенсируются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия и организации.

К прочим собственным средствам предприятий и организаций для капитальных вложений относятся средства, мобилизуемые в ходе строительства в результате реализации лишних и ненужных материалов и оборудования, использования ранее оплаченных материальных ценностей и прежде всего оборудования, а также ликвидации дебиторской задолженности, которая относится к капитальным вложениям. Этот источник называется мобилизацией внутренних ресурсов в строительстве.

Бюджетные ассигнования имеют высокий удельный вес среди источников финансирования государственных капитальных вложений. Они являются основным источником финансирования капитальных вложений в непроизводственную сферу. Наряду с этим бюджетные ассигнования используются при строительстве объектов производственного назначения, которые имеют, как правило, важное народнохозяйственное значение. В последние годы наблюдается постепенный переход от безвозвратного бюджетного финансирования капитальных вложений на коммерческое кредитование за счет средств государственного бюджета.

Источником денежных средств на капитальные вложения может быть долгосрочный кредит как банковский, так и государственный. Кредит предоставляется, как правило, тем инвесторам, у которых нет или недостаточно собственных средств в случаях технического перевооружения, реконструкции и расширения производства, приобретения оборудования, не входящего в сметы строек, а также на строительство новых предприятий и сооружений.

Для целей дальнейшего изучения, учета, анализа и повышения эффективности инвестиций необходима их научно обоснованная классификация, которая основывается на определенных признаках или нормативных актах.

Инвестиции классифицируются:

- капиталообразующие инвестиции, обеспечивающие создание и воспроизводство основных фондов. В науке и практике эти инвестиции трактуются как реальные инвестиции - в форме капитальных вложений;

- портфельные (финансовые) инвестиции - это капитал, вкладываемый в ценные бумаги, т.е. средства, помещаемые в финансовые активы.

Капиталообразующие (реальные) инвестиции в форме капитальных вложений - это вложения денежных средств и иного капитала с целью воспроизводства основных фондов и развития предприятий промышленности, сельского хозяйства, транспорта, строительства, торговли, науки, образования, жилищно-коммунального хозяйства и других отраслей экономики страны. Их главная цель -- удовлетворение общественных социально-экономических потребностей. Реальные инвестиции состоят главным образом из долгосрочных капитальных вложений. Реальные инвестиции включают следующие элементы: инвестиции в основные фонды (основной капитал), затраты на приобретение земельных участков, инвестиции в нематериальные активы (патенты, лицензии, научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки) в пополнение запасов материальных оборотных средств.

Портфельные (финансовые) инвестиции - это практически капитал, вкладываемый в акции, облигации, векселя и другие виды ценных бумаг. Возникновение и обращение финансового капитала тесным образом связаны с функционированием реального (т.е. производительного) капитала.

Величина портфельного капитала (совокупная курсовая цена бумаг) определяется путем капитализации доходов по ценным бумагам по формуле (1):

 

                                                                                                   (1.1)

где PK — величина портфельного капитала;

D — доход по ценным бумагам;

 - средняя процентная ставка.

 

Основная функция фиктивного капитала заключается в мобилизации денежных средств для организации и расширения производства.

Таким образом, инвестиции по признаку цели вложения капитала разделяют на:

- реальные инвестиции в основной капитал (в основные фонды);

- портфельные (покупка акций, паев, облигаций и других ценных бумаг).

Далее инвестиции классифицируют по формам собственности. Под структурой инвестиций по формам понимают их распределение по тому признаку, кому эти инвестиции принадлежат. По формам собственности инвестиции подразделяют на:

- государственные;

- муниципальные;

- частные (вложения средств гражданами);

- общественных объединений (потребительской кооперации и др.);

- смешанные формы (без иностранного капитала);

- иностранные;

- смешанная форма с иностранным участием.

Частные инвестиции направляются в те отрасли, где можно извлечь большую прибыль (промышленность, торговля). Частные инвестиции в значительных размерах направляются в строительство частных жилых домов, дач и других объектов жилищной сферы. Кооперативные -- в переработку сельскохозяйственных продуктов, торговлю и др., где обеспечивается самофинансирование предприятий некоммерческой сферы.

По источникам финансирования инвестиции подразделяются на:

- собственные;

- заемные.

Субъекты инвестиционной деятельности действуют в инвестиционной сфере, где осуществляется практическая реализация инвестиций.

В состав инвестиционной сферы включаются:

- сфера капитального строительства. Эта сфера объединяет деятельность заказчиков-инвесторов, подрядчиков, проектировщиков, поставщиков оборудования, граждан по индивидуальному кооперативному жилищному строительству;

- инновационная сфера, где реализуются научно-техническая продукция и интеллектуальный потенциал;

- сфера обращения финансового капитала (ценных бумаг и др.);

- сфера реализации имущественных прав субъектов инвестиционной деятельности.

Субъекты инвестиционной сферы могут объединять средства для осуществления совместного инвестирования.

К объектам инвестиционной деятельности относятся, прежде всего, объекты недвижимости:

- вновь создаваемые основные фонды любой формы собственности;

- оборотные средства во всех сферах экономики;

- реконструкция, модернизация основных фондов, цехов, предприятий;

- научно-техническая продукция, инвестиционное проектирование;

- земельные участки.

Роль капитальных вложений проявляется в следующем:

- капитальные вложения являются главным фактором создания основных фондов, реконструкции и расширения действующих предприятий, технического перевооружения предприятий;

- при помощи капитальных вложений осуществляется регулирование пропорций и темпов развития основных фондов отдельных производств и отраслей хозяйства;

- при помощи капитальных вложений решаются проблемы социального характера (строительство жилья, учреждений образования, здравоохранения, культуры);

- при помощи капитальных вложений осуществляется регулирование развития всех экономических районов страны;

- капитальные вложения покрывают расходы на проектные и проектно-изыскательские работы.

Целью учета капитальных вложений является:

- своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных капитальных затрат по их видам и учитываемым объектам;

- обеспечение контроля за выполнением плана капитальных вложений, плана ввода в действие производственных мощностей и объектов основных средств;

- правильное определение и отражение первоначальной стоимости вводимых в действие объектов основных средств;

- контроль за выполнением установленного плана финансирования и мобилизации внутренних ресурсов.

капитальный вложение учет инвестиционный

 

 

1.2.   Организация учета капитальных вложений

 

Основными целями учета долгосрочных инвестиций являются:

• своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;
• обеспечение, контроля за ходом выполнения строительства вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;
• правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;
• осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций [10].

В бухгалтерском учете капитальные вложения учитываются отдельно от текущих затрат на производство. Об этом говорится в пункте 6 статьи 8 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [1].

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению предусмотрено следующее. Для отражения информации о затратах на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и нематериальных активов, используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». На нем отражаются фактические расходы покупателя, которые впоследствии составят первоначальную стоимость основного средства (нематериального актива).

К счету 08 открываются субсчета для учета соответствующих затрат:

1. «Приобретение земельных участков»;
2. «Приобретение объектов природопользования»;
3. «Строительство объектов основных средств»;
4. «Приобретение отдельных объектов основных средств»;
5. «Приобретение нематериальных активов»;
6. «Перевод молодняка животных в основное стадо»;
7. «Приобретение взрослых животных» и др.

На субсчете 08-1 «Приобретение земельных участков учитываются затраты по приобретению в собственность организаций земельных участков;

на субсчете 08-2 «Приобретение объектов природопользования» - затраты по приобретению в собственность организаций объектов природопользования;

на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных; средств» - затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом);

на субсчете 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» - затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа;

на субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов» - затраты по приобретению нематериальных активов;

на субсчёте 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»- затраты по выращиванию молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо;

на субсчете 08-7 «Приобретение взрослых животных» - стоимость взрослого продуктивного и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке.

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражают фактические затраты на строительство и приобретение соответствующих активов, а также затраты на формирование основного стада;

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др. Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».

Сальдо по счету 08 отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство и приобретение основных средств и нематериальных активов, а также сумму незаконченных затрат да формированию основного стада. С 1 января 2000 г. к незавершенным капитальным вложениям относят объекты недвижимости, не прошедшие государственную регистрацию.

Аналитический учет по счету 08 ведется по каждому строящемуся или приобретенному объекту, а также по видам животных.

По затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на строительные работы и реконструкции, буровые работы, монтаж оборудования, оборудование, требующее монтажа, оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство, проектно-изыскательские работы, прочие затраты по капитальным вложениям.

Для аналитического учета затрат по видам и составу капитальных вложений используют следующие ведомости:

№ 18 - для учета затрат по незаконченным, несданным работам, затрат отчетного периода и с начала года, а также списанных сумм по введенным в эксплуатацию объектам;

№ 18-1 - для учета затрат, составляющих первоначальную стоимость сданных в эксплуатацию объектов по их видам.

Кроме того, могут использоваться журналы - ордера № 10/1, 13, 16.

Результатом инвестиций является создание основного средства, которое подлежит учету по первоначальной стоимости. Поэтому при отнесении затрат к долгосрочным инвестициям следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).

Согласно пункту 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактические затраты, которые впоследствии составят первоначальную стоимость основного средства учитываются отдельно по каждому строящемуся или приобретаемому объекту. В бухгалтерском учете это отражается записью:

Дебет 08 Кредит 60

отражены фактические затраты по приобретению (созданию) объекта основных средств.

Порядок определения первоначальной стоимости основного средства, изготовленного самой организацией, установлен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее - Методические указания).

Согласно пункту 26 Методических указаний первоначальная стоимость основных средств определяется исходя из фактических затрат на производство этих средств. Порядок учета и формирования затрат на производство основных средств тот же, что и для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых организацией.

Организация, которая создает основное средство самостоятельно, фактические затраты отражает в бухгалтерском учете так:

Дебет 08 Кредит 10 (02, 69, 70…)

отражены фактические затраты по созданию объекта основных средств.

Организация для создания или приобретения основных средств может привлекать кредиты и займы. В этом случае она должна руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/08).

Согласно пункту 7 ПБУ 15/08 к инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, на приобретение и (или) строительство которых требуется большое количество времени и затрат. Исключение составляют объекты, приобретаемые для перепродажи.

Проценты, которые начислены по кредитам (займам), полученным на приобретение и (или) строительство инвестиционного актива, признаются затратами, связанными с получением и использованием кредитов и займов ( ПБУ 15/08). Их сумма включается в стоимость этого актива и погашается путем начисления амортизации. Исключение составляют случаи, когда начисление амортизации по объекту основных средств не предусмотрено.

Пункт 8 ПБУ 6/01 также предусматривает включение процентов по кредитам (займам) в первоначальную стоимость основного средства. Но только тех, которые начислены до принятия объекта к учету. Проценты по кредиту (займу), начисленные после принятия объекта к учету, относятся к операционным расходам организации (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Если для приобретения или создания инвестиционного актива привлекаются кредиты (займы) в иностранной валюте, возникают курсовые разницы по процентам, причитающимся к оплате. Если же проценты выплачиваются в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (в условных денежных единицах), возникают суммовые разницы. Курсовые и суммовые разницы по процентам признаются затратами, связанными с получением и использованием кредитов и займов (п. 11 ПБУ 15/01) и включаются в стоимость инвестиционного актива (ПБУ 15/08). Они образуются с начала начисления процентов и до момента их фактического погашения (перечисления).

Первоначальная стоимость инвестиционных активов после их включения в состав основных средств и ввода в эксплуатацию не изменяется. Поэтому курсовые и суммовые разницы, возникшие после этого момента, учитываются как прочие доходы (расходы) организации.

Согласно пункту 7 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» пересчет обязательств и требований в рубли производится на дату совершения операции, а также на последнюю отчетную дату. Возникающие при этом курсовые разницы относятся к внереализационным доходам или расходам (п. 13 ПБУ 3/2006).

Согласно пункту 33 Методических рекомендаций разница, возникающая между оценкой основных средств, отраженной на счете учета основных средств, и оценкой, отраженной на счете учета вложений во внеоборотные активы, списывается на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов (расходов). Данная разница в состав курсовых разниц не включается.

Все фактические затраты по приобретению (созданию) основных средств, которые учтены на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», переносятся на счет 01 «Основные средства». Такая бухгалтерская запись делается в момент ввода объекта в эксплуатацию и включения его в состав основных средств организации.

 

 

• Организация налогового учета капитальных вложений

 

Налоговым законодательством понятие «капитальные вложения», точно так же как и порядок их учета, не определено. Для целей налогообложения учет капитальных вложений сводится к правильному формированию первоначальной стоимости основных средств.

Налоговый кодекс устанавливает особый порядок определения первоначальной стоимости основных средств, отличный от того, который принят в бухучете. В налоговом учете первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. В эти расходы не входят суммы налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов (п. 1 ст. 257 НК РФ) [11].

Организация, которая сооружает, изготавливает, доставляет и доводит объект до состояния, в котором он пригоден для эксплуатации, может использовать какие-либо материальные ценности или работы (услуги) собственного производства. В таком случае оценивать эти ценности (работы, услуги) она должна как готовую продукцию. То есть по прямым расходам согласно правилам, предусмотренным пунктом 2 статьи 319 Кодекса. В этом же порядке определяется первоначальная стоимость основного средства собственного производства, если организация изготовила его в качестве своей продукции и использует в дальнейшем для производственной деятельности.

Если организация изготавливает (создает) объект основных средств своими силами, но не в качестве своей продукции (хозспособ), его первоначальная стоимость определяется как сумма всех фактических расходов, связанных с созданием и доведением до состояния, в котором он пригоден для эксплуатации.

В первоначальную стоимость объекта основных средств не включаются расходы, для учета которых в целях исчисления прибыли установлен особый порядок. Такое разъяснение дано в разделе 5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации. Организации, применяющие метод начисления для учета доходов и расходов, признают такие расходы с учетом положений статьи 272 НК РФ. Для организаций, применяющих кассовый метод, предусмотрено еще одно условие. Они признают все расходы после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Для каких же расходов предусмотрен особый порядок налогового учета? Это, например, расходы по страхованию имущества и проценты по заемным средствам.

Расходы по обязательному и добровольному страхованию включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, согласно порядку, установленному статьей 263 НК РФ. Эти расходы признаются в учете в том периоде, когда организация фактически перечислила (выдала из кассы) деньги в оплату страховых взносов. Но только в том случае, если договором страхования предусмотрено несколько платежей. Если же в соответствии с договором организация осуществляет разовую уплату страхового взноса, то расходы признаются равномерно в течение срока действия договора, заключенного более чем на один отчетный период (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида включаются в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам установлены статьей 269 Кодекса. Они включаются в состав внереализационных расходов на конец соответствующего отчетного периода. Правда, при условии, что срок действия договора займа приходится более чем на один отчетный период. А если долговое обязательство будет погашено до истечения отчетного периода? В таком случае расход в виде процентов признается осуществленным и включается в состав внереализационных расходов на дату погашения долгового обязательства. Об этом сказано в пункте 8 статьи 272 НК РФ.

Особый порядок предусмотрен также для учета положительных и отрицательных курсовых разниц. Согласно статьям 250 и 265 НК РФ они признаются внереализационными доходами и расходами соответственно.

Курсовые разницы появляются в налоговом учете в том случае, если стоимость основных средств выражена в иностранной валюте и их оплата производится также в валюте. Они возникают в момент, когда производится переоценка требований (обязательств).

Пример 1.

Организация приобрела основное средство стоимостью 10 000 долл. США, но оплату не произвела. Следовательно, у организации есть обязательство, выраженное в иностранной валюте. Стоимость основного средства учитывается по курсу Банка России на дату поступления - 30 руб. за 1 долл. США - и составляет 30 000 руб.

На момент оплаты была произведена переоценка обязательства в связи с изменением курса иностранной валюты.

Организация заплатила продавцу основного средства 10 000 долл. США (курс 29 руб. за 1 долл. США). Следовательно, в налоговом учете возникла положительная курсовая разница 10 000 руб. [10 000 долл. США х (30 руб./долл. США - 29 руб./долл. США)]. Она включается в состав внереализационных доходов.

Возникают ли курсовые разницы, если основное средство полностью оплачено и при этом курс иностранной валюты на дату ввода объекта в эксплуатацию изменился по сравнению с курсом, действующим на день приобретения основного средства?

В пункте 11 статьи 250 и пункте 5 статьи 265 НК РФ сказано, что курсовые разницы возникают только при переоценке требований и (или) обязательств. Основное средство является активом, а не требованием или обязательством. Его первоначальная стоимость фиксируется в рублях на дату приобретения и в дальнейшем не изменяется вне зависимости от колебаний курса иностранной валюты. Следовательно, отвечая на поставленный вопрос, скажем: курсовые разницы не возникают.

В особом порядке учитываются суммовые разницы, возникающие при создании и приобретении основных средств. Они включаются в состав внереализационных доходов или расходов (п. 11.1 ст. 250 и подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с такими объектами для целей налогового учета включаются в первоначальную стоимость основных средств. Таким же образом (в стоимости основных средств) учитываются суммы комиссионных сборов и иные расходы в виде оплаты сторонним организациям за выполненные работы (предоставленные услуги).

Данные расходы можно включить в стоимость основных средств только в том случае, если они произведены до ввода основного средства в эксплуатацию. Затраты, осуществленные после указанного момента, учитываются согласно подпунктам 3 и 40 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Они включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Для целей налогообложения эти расходы признаются либо на дату расчетов, либо на дату предъявления организации расчетных документов, либо на последний день отчетного (налогового) периода (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Учет операций, связанных с капитальными вложениями, можно вести в отдельном аналитическом регистре налогового учета. Такой регистр должен иметь все необходимые реквизиты, предусмотренные статьей 313 НК РФ. А именно: наименование, период (дату) составления, измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении, наименование хозяйственных операций, подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление регистра.

В таком налоговом регистре по каждому объекту в хронологическом порядке следует отражать все расходы, которые впоследствии составят первоначальную стоимость объекта основных средств в целях налогового учета. Это важно для правильного формирования налоговой базы в последующих периодах, когда амортизационные отчисления по данному основному средству будут включаться в расходы организации.

Если организация приобретает или создает объект основных средств, права на который подлежат государственной регистрации согласно действующему законодательству, такой объект должен быть включен в соответствующую амортизационную группу с момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Таково требование пункта 8 статьи 258 НК РФ.

 

 

 

Глава 2. Анализ и учет капитальных вложении в ООО «Дежавю»

 

2.1. Краткая характеристика предприятия

 

Общество с ограниченной ответственностью «Дежавю» - самостоятельное юридическое лицо. ООО «Дежавю» является самостоятельной хозяйственной единицей, действующей на основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости.

Данная компания, как и любое другое предприятие, осуществляющее финансово-хозяйственную деятельность, получает доход, с которого уплачивает различные налоги и платежи в бюджет. Средства, остающиеся у предприятия после уплаты этих налогов и платежей, поступают в его полное распоряжение.

Основной вид деятельности - реализация различных групп товаров в магазине. Основной целью предприятия является получение прибыли, а также удовлетворение запросов потребителей.

Общая площадь зала составляет 172 кв. м. Магазин располагается в центре города. Вокруг минимаркета  предусмотрена автомобильная парковка, что очень удобно для покупателей. Магазин работает круглосуточно ежедневно без перерыва на обед. Режим работы позволяет охватить довольно широкий сегмент потребителей.

Построение структуры управления организацией - это важная составная часть общей функции управления организацией, одной из центральных задач которой является создание необходимых условий для выполнения всей системы планов организации. Ее реализация может потребовать реструктуризации, как самой организации, так и ее управляющей системы, а также создания условий для формирования высокочувствительной к изменениям культуры организации. Культура как сложившаяся в организации система ценностей, убеждений, образцов и норм поведения отражает характер отношений между работниками, т.е. прямо связана с организационной структурой. Рассмотрим организационное управление структурой магазина «Дежавю» (рисунок 1).

 

 

 

Рисунок 1 -  Структура аппарата управления магазином

 

Рассмотрим подробно обязанности, главные функции и задачи сотрудников магазина «Дежавю».

На директора Общества возложены следующие функции:

-        осуществление руководства финансовой и хозяйственной деятельностью Общества в соответствии с Уставом Общества.

-        обеспечение соблюдения законности в деятельности Общества.

-        составление стратегических и текущих планов Общества.

Бухгалтер должен знать:

- законодательные акты, регламентирующие предпринимательскую и коммерческую деятельность;

- формы и методы бухгалтерского учета на предприятии;

- план счетов;

- организацию документооборота по участкам бухгалтерского учета;

- порядок документального оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств;

- правила и нормы охраны труда.

В своей деятельности бухгалтер руководствуется:

- законодательными и нормативными актами, касающимися выполняемой работы;

- правилами внутреннего трудового распорядка;

- приказами и распоряжениями руководителя;

- должностной инструкцией.

Цели главного бухгалтера состоят в:

- ведение всей бухгалтерской отчетности предприятия;

- оптимизация налогообложения деятельности компании.

Функции должности:

- ведет бухгалтерский учет;

- своевременно подготавливает платежные поручения и передаёт их кассиру для оплаты внешним организациям;

- оптимизирует налоги;

- контролирует и несёт ответственность за наличие всех налоговых

документов;

- контролирует наличие всех приходных накладных на весь товар;

- работает с проверками различных государственных контролирующих организаций;

Товаровед. На эту должность обычно принимаются люди с высшим профессиональным образованием или средним специальным образованием и стажем не менее 3 лет, знанием программного продукта «1С: Управление торговлей». Должностные обязанности товароведа: прием и оприходование товара, распечатка ценников, прием и учет возвращенных и бракованных товаров, контроль за соблюдением правил хранения товаров на складах, участие в проведении инвентаризаций товарно-материальных ценностей.

Продавец-кассир. Требования к кассиру выдвигаются чаще всего такие: опыт работы с кассовым аппаратом, знание соответствующего программного обеспечения. В обязанности кассира входит наличный и безналичный расчет за товар на кассе, составление кассовой отчетности.

Учетная политика общества разработана в соответствии с требованиями Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина России от 06.10.08 № 106н.

При проведении операций с наличными денежными средствами организация руководствуется Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.93 № 40.

Бухгалтерский учет в организации ведет бухгалтер. Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательств при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации. Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет бухгалтер.

Бухгалтерский учет ведется в упрощенной форме с применением компьютерной технологии и вручную.

В качестве рабочего плана счетов бухгалтерского учета используется типовой План счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, с добавлением дополнительных субсчетов.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в организации ведется в рублях и копейках.

Хозяйственные операции оформляются первичными документами, составленными в момент совершения операций по форме с указанием обязательных реквизитов согласно ст. 9 п. 2 ФЗ «О бухгалтерском учете».

Инвентаризация имущества и обязательств проводится в соответствии с Порядком, утвержденным приказом Минфина России от 13.06.95 № 49. Устанавливаются следующие сроки проведения инвентаризации активов и обязательств (таблица 2.1).

 

Таблица 2.1 – Сроки проведения инвентаризации

Вид актива или обязательств	Сроки (период) проведения инвентаризации
основных средств	1 раз в год
денежных средств	ежемесячно
расчетов	ежеквартально

 

Товарно-материальных ценностей не менее 2 раза в год.

Применяется в организации учета основных средств следующая методика учета:

К основным средствам относится имущество со сроком полезного использования превышающем 12 месяцев, используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров или для управления организацией.

Первоначальная стоимость основных средств определяется как сумма расходов на их приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния в котором они пригодны для использования.

Установить лимит стоимости активов, которые будут учитываться в составе основных средств, в размере 20000 рублей.

Основные средства, приобретенные не за денежные средства, оцениваются по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передачи организацией.

Срок полезного использования основных средств определяется исходя из Классификации основных средств, включаемые в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1.

Объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию, и фактически эксплуатируемые, учитываются в качестве основных средств с момента подачи документов на государственную регистрацию.

Объектом налогообложения устанавливаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Ведется книга доходов и расходов с учетом статей 346, 15 «Порядок определения доходов», статей 346. 16 «Порядок определения расходов»

Для целей упрощенной системы налогообложения к доходам относятся:

1. Доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
2. Внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 Налогового Кодекса, но не ниже определяемой остаточной стоимости – по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) – по иному имуществу.

Доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитываются.

При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческой деятельности и ведение уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и использованные по назначению. При получении указанных целевых поступлений ведется отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Полученные товары учитываются по продажной стоимости (с использованием счета 42 «Торговая наценка»)

При передаче на продажу или иные цели стоимость всех товаров списывается в расходы по себестоимости каждой единицы (или по средней себестоимости, или по себестоимости первых по времени приобретения товаров (способ ФИФО)).

Несущественные затраты при приобретении финансовых вложений учитываются в первоначальной стоимости финансовых вложений.

Расход будущих периодов списываются равномерно.

Распределение прибыли и покрытие убытков отражаются в учете согласно учредительных документов.

 

2.2. Анализ динамики и структуры капитальных вложений

 

Анализ объема и структуры капиталовложений весьма многообразен. Выделим три наиболее важных направления:

1) Анализ объема и динамики капвложений, очищенный от инфляции, позволяет судить об инвестиционной активности фирмы.

2) Анализ структуры капитальных вложений, объектами которого могут быть:

- вид деятельности (производственный, коммерческий, финансовый);

- воспроизводственная структура;

- технологическая структура;

- концентрация инвестиций.

3) Проектный анализ.

Анализ объемов капитальных затрат следует начинать с объема валовых и чистых инвестиций. Валовые инвестиции в реальном секторе экономики – это общий объем инвестиционных средств в определенном периоде деятельности фирмы, направленные на создание, расширение или обновление основных средств, приобретение нематериальных активов, прирост товароматериальных ценностей. Чистые инвестиции меньше валовых инвестиций на сумму амортизационных отчислений в отчетном периоде.

Именно динамика суммы чистых инвестиций определяет характер экономического развития предпринимательской фирмы и потенциал формирования ее прибыли. Если сумма чистых инвестиций представляет собой положительную величину, то есть объем валовых инвестиций превышает сумму амортизационных отчислений, это означает, что на предпринимательской фирме обеспечивается расширенное воспроизводство внеоборотных активов и такая фирма называется растущей. Напротив, если сумма чистых инвестиций фирмы составляет отрицательную величину, то можно сделать вывод о снижении ее производственного потенциала, «проедающая» не только свою прибыль, но и часть амортизационного фонда.

Если сумма чистых инвестиций равна нулю, у предпринимательской фирмы отсутствует экономический рост, не создается база для возрастания прибыли, так как производственный потенциал фирмы остается неизменным. Такая фирма «топчется на месте».

В процессе анализа необходимо изучить динамику объемов капвложений с учетом индекса роста цен. Наряду с абсолютными показателями нужно анализировать и относительные, такие как индекс роста, цепные индексы. Пример анализа приведен в таблице 2.2

 

Таблица 2.2 -  Динамика объемов капиталовложений ООО «Дежавю» (руб.)                                           

Год	Капвложения в действующих ценах	Индекс цен	Капвложения в ценах базисного года	Темпы роста в %
				базисные	цепные
1	2	3	4	5	6
1	186100	1,00	186100	100	100
2	273570	1,50	182340	98,0	98,0
3	361480	1,46	174200	93,6	95,5

 

 

Продолжение таблицы 2.2

 

1	2	3	4	5	6
4	539400	1,40	176100	94,4	101,1
5	739400	1,33	181400	97,5	103,0
6	1003200	1,28	192300	103,3	106,0

 

Из таблицы 2.2 видно, что в период со 2-го по 4-е годы происходил спад инвестиционной активности, а затем наметился некоторый его рост. В итоге за пять последних лет объем капитальный вложений возрос на 3,3%.

Анализ выполнения плана капитальных вложений за отчетный год оформляется в виде таблицы 2.3

 

Таблица 2.3 - Показатели выполнения плана по объему капвложений ООО «Дежавю»  (в сметных ценах)

Показатели	Предыдущий год	Отчетный год		Отклонение от прошлого года		Отклонение от плана
		План	Факт	Сумма	%	Сумма	%
1. Объем капитальных вложений, тыс. руб.	739400	1000000	1003200	263800	35,6	3200	0,32
из них: строительно-монтажные работы	443640	570000	551000	107360	24,2	-19000	-3,33
2. Ввод в действие основных фондов, тыс. руб.	702050	810000	692000	-10050	-1,4	-118000	-14,56

 

Приведенные данные свидетельствуют о том, что объем капитальных вложений увеличился против прошлого года на 35,6%, а по сравнению с планом на 0,32%. Однако план строительно-монтажных работ недовыполнен на 3,33%. Это сказалось на невыполнении плана ввода в действие основных фондов. Не введено в действие основных фондов на сумму 118000 руб. или на 14,56% от плана.

Ввод в действие основных фондов (объектов и мощностей) – конечный результат прямых инвестиций. Поэтому своевременный их ввод в действие предопределяет эффективности капитальных вложений. Сроки возведения отдельных объектов во многом зависят от ежегодно выделяемых финансовых ресурсов. Экономическая обоснованность этого показателя определяется путем сопоставления фактически выделяемых сумм с рассчитанными на основании нормативных сроков строительства, распределения капитальных вложений по годам на каждый календарный год строительства.

Анализ деятельности многих ведущих строек позволяет сделать вывод, что нередки случаи, когда значительные капитальные вложения на эти цели не обеспечены договорами подряда, это приводит к срыву ввода в действие объектов и мощностей.

Не следует оставлять без внимания и сроки поставок оборудования. Необходимо проверить соответствуют ли заявки на поставку определенного вида оборудования его планируемому поступлению в сроки, установленные договором поставки.

Воспроизводственная структура капвложений. По воспроизводственной структуре выделяют следующие направления капитальных вложений:

- техническое перевооружение действующих производств;

- реконструкций действующих предприятий;

- расширение действующих предприятий;

- новое строительство;

- поддержание мощностей действующих предприятий.

Увеличение капитальных вложений на техническое перевооружение и реконструкцию действующих производств приводит к более эффективному их использованию. Эффект достигается за счет снижения удельных капитальных вложений на единицу мощности, увеличения объемов производства, снижения себестоимости продукции и роста производительности труда.

На анализируемом предприятии ООО «Дежавю» сложилась следующая воспроизводственная структура капитальных вложений (таблица 2.4)

Как видно из данных таблицы 2.4, основной объем капитальных вложений был направлен на техническое перевооружение и реконструкцию действующих производств (86,8%). Плановое задание по этому направлению выполнено на 105,3%. Новое строительство, как наименее эффективное составило 9,7% от общего объема капитальных вложений.

Сопоставляя результаты анализа капитальных вложений по назначению и воспроизводственной структуре, можно сделать вывод, что предприятие избрало наиболее целесообразный путь развития производства, направив финансовые ресурсы на техническое перевооружение и реконструкцию, а не на новое строительство. В отчете фирмы отсутствуют данные об использовании капитальных вложений на поддержание действующих мощностей (простое воспроизводство).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 2.4 - Воспроизводственная структура капитальных вложений ООО «Дежавю» (руб.)

Показатели	Всего	в том числе
		техническое перевооружение и реконструкция	расширение	новое строительство	поддержа- ние мощностей
1. Годовой объем капвложений по плану фактически	1000000 1003200	827000 870780	35000 35110	138000 97310	- -
2. Удельный вес каждого направления в общем объеме, % по плану фактически	100 100	82,7 86,8	3,5 3,5	13,8 9,7	- -

 

Технологическая структура капитальных вложений. Важное значение для повышения эффективности производства имеет улучшение технологической структуры капвложений, которая включает:

- затраты на строительно-монтажные работы;

- стоимость машин, оборудования, инструментов;

- прочие капитальные работы и затраты.

Прогрессивность технологической структуры определяется увеличением в составе капитальных вложений удельного веса затрат на приобретение активной части основных производственных фондов (машин и оборудования).

Технологическую структуру капитальных вложений иллюстрирует таблица 2.5

 

 

Таблица 2.5 - Технологическая структура капитальных вложений ООО «Дежавю» (в % к итогу)

Показатели	Годы
	1	2	3	4	5	6
Капитальные вложения, всего в том числе на:	100	100	100	100	100	100
строительно-монтажные работы	53,5	48,0	49,0	54,4	52,6	54,9
машины, оборудование, инструмент, инвентарь	29,5	29,0	25,0	35,5	36,2	33,1
прочие работы и затраты	17,0	23,0	26,0	10,1	11,2	12,0

 

Как показывают данные таблицы доля активной части за последние годы значительно возросла и колеблется в пределах 33,1 - 36,2%. Это произошло за счет сокращения прочих работ и затрат. Однако доля затрат на строительно-монтажные работы осталась очень высокой.

Технологическая структура оказывает существенное влияние на эффективность капитальных вложений. Увеличение в составе капитальных вложений доли машин и оборудования по сравнению с затратами на строительно-монтажные работы позволяет увеличивать объем выпускаемой продукции и тем самым снижать себестоимость и повышать рентабельность производства. Улучшение структуры способствует повышению технического уровня производства, росту механизации и автоматизации производства.

В целях всестороннего анализа экономической эффективности капитальных вложений учитываются также показатели, отражающие отдельные стороны получаемого эффекта: удельные капитальные вложения, капиталоотдачу, фондоемкость, фондоотдачу, производительность труда, себестоимость продукции и т.д. Данные вопросы подробно рассматриваются в учебной литературе по экономическому анализу предприятий.

 

 

2.3. Учет капитальных вложений

 

Капитальные вложения в бухгалтерском учете отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». 

 

Таблица 2.6 -  Ведение бухгалтерского учёта в ООО «Дежавю»

Запись		Наименование операции
Д	К
1	2	3
08	10,26,60, 70,76	Отражены затраты по строительству при выполнении работ собственными силами и подрядным способом
08 19	60, 76 60,76	Акцептован счет подрядчика по строительно-монтажным работам (сейчас с НДС)
07	60, 76	Акцептован счет подрядчика за оборудование, требующее монтажа
19	60, 76	НДС
08	10, 71	Переданы материальные ценности для проведения работы «Доведение объекта до состояния пригодного к использованию.
08	51, 76	Оплачены консультационные услуги по долгосрочным вложениям.
08	07	Оборудование передано в монтаж
01	08	Объект введен в эксплуатацию.
41	08	Объект учёт для целей его дальнейшей продажи
08	51, 52, 76	Погашение % банков использованных на долгосрочные вложения (в том числе выше учетной ставки ЦБ РФ)
90	51, 52	Погашены сами кредиты.
51, 52	90	Получены кредиты под инвестиционную деятельность.
51, 52 96	96 08	ОС на безвозмездной основе и списаны на увеличение капитала предприятия после введения объекта в действие
51, 52 96 01	96 08 08	Получены взносы на долевое строительство и списаны после введения объекта в эксплуатацию.

 

Продолжение таблицы 2.6

 

1	2	3
26	10,60, 70, 71	Отражены расходы на содержание застройщиком отдела, выполняющего функции заказчика по строительству
01	08	Безвозмездная передача объекта капитальных вложений. Учитываются в составе первоначальной стоимости объекта

 

При рассмотрении данной таблицы, видно, что правильность ведения бухгалтерского учёта на предприятии не нарушена. Следует отметить то, что в данной работе отражены лишь те виды капитальных вложений, которые определены как долгосрочные инвестиции. При проверки бухгалтерской информации формирование стоимости долгосрочных вложений списываются на счета внеоборотных активов и отражаются в ведомостях № 18 и 18-1 (на данном предприятии эти регистры заменены оборотно-сальдовой ведомостью по субсчетам счета 08). Регистры имущественных счетов: журналы ордера № 13, 16, 17. Регистры по учету затрат: журнала-ордера №10/1 и других регистров.

По данному предприятию синтетические регистры отсутствуют, поскольку отображение синтетических и аналитических (на основе субконто) данных происходит после формирования, различными способами, соответствующей бухгалтерской записи (через журнал документов, журнал проводок, операций и т. п.). На основе этих сведений автоматически составляется бухгалтерский баланс и другие формы отчетности. Возможности системы позволяют провести требуемые данные в любом заданном разрезе. Принятие к учету какой-либо записи через проводку или документ осуществляется на основании первичных документов.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций, как и другие разделы финансового учета, ведется на ООО «Дежавю» с использованием компьютерной техники (1С – предприятие) в машинной форме, все регистры синтетические и синтетико-аналитические (комбинированного учета) образуются путем введения соответствующих бухгалтерских записей. За рассматриваемый период времени (бухгалтерской отчетности за 2013 г.) основная инвестиционная деятельность хозяйствующего субъекта проводилась в сфере капитального ремонта.

 

Таблица 2.7 -  Бухгалтерские записи за 2013 год

Запись		Наименование операции
Д	К
08 19	60 60	Акцептован счет подрядчика по строительно-монтажным работам (сейчас с НДС)
08/1	10, 71	Переданы материальные ценности для проведения работы «Доведение объекта до состояния пригодного к использованию.
08/1	44/1	Списаны на увеличение стоимости объекты капитальных вложений издержки обращения

 

Необходимо напомнить, что 08/1 служит в качестве собирательно-распределительного субсчета, косвенные расходы распределяются с него пропорционально количеству отработанных человеко-часов, если они имели место.

Д 08/₁ К 08/₁ - Распределены по объекту электроэнергия, теплоэнергия, сетевая вода

По состоянию на конец 4го квартала 2013 г. один из объектов долгосрочных инвестиций был принят по акту приема-передачи и вступил в эксплуатацию.

Д 01/₀₄ К 08/₁ - Распределение на счёте 08/1 на конец 4 квартала 2013 г.

Первоначальная стоимость затрат по реконструкции и модернизации по счету 08/1 представлены на конец рассматриваемого периода стоимостью затрат на холодильную витрину, суммой затрат на линию и относящейся к ней части косвенных расходов.

Помимо вышеперечисленного за рассматриваемый период была произведена сторнировочная запись, восстановившая остаток по счету 08/1 и приобретены материалы для будущей модернизации.

 

Таблица 2.8 - Сторнировочная запись на счёте 08/1

Сумма	Запись		Наименование операции
	Д	К
21975	01	08/1	Вывод объекта из состава основных средств
18177	08/1	60/1	Приобретен комплект запасных частей для модернизации объекта
3635	19	60	НДС

 

Данная запись не является нарушением правил учета, так как увеличение первоначальной стоимости ОС разрешается в случае их реконструкции и модернизации. Следовательно, стоимость запасных частей может быть списана на счет капитальных вложений, и оставаться там вплоть до следующей модернизации.

Инвестиционная деятельность не ограничивается ведением работ модернизационного характера, за рассматриваемый период предприятие активно проводило операции по приобретению основных средств, как производственного, так и не производственного назначения.

 

Таблица 2.9 – Операции по приобретению основных средств

Запись		Наименование операции
Д	К
1	2	3
08/2	76	Приобретение объектов ОС на стороне (комплектующие системы видео наблюдения)
19	76	НДС
08/10	08/2	Формирование первоначальной стоимости системы видео наблюдения (окончательная калькуляция)
01/9	08/10	Введение системы в эксплуатацию
08/2	60/1	Приобретение принтера и компьютера
19	60/1	НДС

 

Продолжение таблицы 2.9

 

1	2	3
08/2	60/1	Приобретение различных станков, модулей, вентиляционных труб
19	60/1	НДС
08/2	10/6	Списание материалов на первоначальную стоимость приобретенных станков
08/2 19 01/09	60/1 60/1 08/2	Приобретение компьютера НДС зачисление его в состав ОС
01/04	08/2	Ввод пожарной машины в эксплуатацию со стоимостью цистерны и материалов

 

Ясно, что за рассматриваемый период хозяйственные операции предприятия в сфере инвестиционной деятельности не отличались особенным разнообразием или сложностью. Однако системы бухгалтерских проводок соответствует требованиям нормативных документов и сам по себе достаточно рационален. Так например, обращает на себя внимание, что приобретенные объекты не нуждающегося в монтаже по частям (компьютер, принтер, монитор) проведено по общим субсчетам (8/10), что разумеется не оставляет возможности счесть комплектующие отдельными объектами МБП.

 

 

2.4. Налогообложения при осуществлении капитальных вложений

 

Необходимо отметить, что за последнее время порядок исчисления и отнесения сумм НДС в области долгосрочных вложений претерпел значительные изменения. Рассмотрим способы отнесения НДС применительно к капитальным вложениям осуществляемых различными способами:

 

 

Таблица 2.10 - Отнесение НДС осуществляемый подрядным способом

Запись		Наименование операции
Д	К
08	10	Передан материал на осуществление капитальных вложений, НДС по которому возмещен из бюджета.
(68) 08	(19) 19	НДС по материалам направлен на увеличение стоимости капитальных вложений. сторно
08	60	Приобретен объект основных средств
19	60	НДС по ОС
68	19	В момент принятия оборудования на учет (оплаченного), НДС к возмещению подрядчика
08	76	Акцептован счет подрядчика (на сумму с НДС)
08	44, 76 и др.	Консультационные, транспортные и другие услуги сторонних организаций
08	19	НДС по услугам сторонних организаций

 

Таким образом при вводе объекта в эксплуатацию подлежит возмещению лишь сумма НДС по основным средствам, другие налоговые затраты переносят свою стоимость через амортизацию.

Подрядный способ после вступления в силу II части налогового кодекса (статьи 171 пункта 6).

 

Таблица 2.11 - Подрядный способ после изменения ст. 171 п.6

Запись		Наименование операции
Д	К
1	2	3
08	10	Передан материал
08	60	Приобретен объект основных средств
19	60	НДС
08	60	Акцептован счет поставщиков

Продолжение таблицы 2.11

 

1	2	3
19	60	НДС
68/4	19	Возмещение НДС по мере ввода объекта в эксплуатацию (по счету подрядчика ОС, материалом, и подобными услугами)

 

Таким образом, суммы НДС по материалам, работам, услугам будут возмещаться из бюджета по мере ввода объекта в эксплуатацию, а не перенесших свою стоимость на издержки производства путем амортизационных отчислений, разумеется, порядок изложенный в НК РФ больше соответствует сущности НДС, как косвенного налога, который потребители ресурсов оплачивают в виде выручки их продавцам. У организации занимающейся долгосрочными вложениями инвестиционного характера, будет создан более щадящий режим налогообложения.

Следует напомнить, что и сейчас для списания НДС требуется документальное оформление. Так, например, счет-фактуры поставщиков и подрядчиков должны иметь установленные нормативными актами реквизиты. В соответствии с Постановлением правительства РФ от 29 июля 1996 г. № 91 Н «Об утверждении Порядка ведения журналов учета счет фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» счет-фактура должна содержать следующие реквизиты: 1)порядковый номер счет-фактуры; 2) Наименование и ИНН поставщика; 3) наименование получателя; 4) наименование товара, услуги; 5) страна происхождения товара; 6) № грузовой таможенной декларации; 7) сумма НДС; 8) дата составления счет-фактуры.

В части II НК РФ перечень реквизитов счет-фактуры расширен, их число доведено до пятнадцати (ст. 169 и 5). В соответствии с данным этих нормативных документов, ненадлежащим образом оформленные счет-фактуры могут явиться основанием для отказа в возмещении НДС.

В стоимость капитальных вложений облагаемых НДС могут входить материалы НДС по которым так же увеличивает стоимость строительных работ. В этих условиях суммы фактически уплаченного поставщикам НДС входит в налогооблагаемую базу для этого налога. Следует ли исчислять НДС по строительно-монтажным работам и списание НДС по материалам на возмещение из бюджета? В данном вопросе существует правовой вакуум. Нормативные акты либо ссылаются на утратившие силу абзацы других регламентирующих актов, либо противоречат друг другу.

Следует однако иметь ввиду, что в настоящее время строительно-монтажные работы выполненные для собственных нужд не входят в оборот по реализации, то есть записи типа: 46 – 08 и 01 – 46 применяться не должны.

 

 

2.5. Организация документального учета капитальные вложения

 

Известно, что одним из условий принципа обоснованности принятия хозяйственной операции к учету и ее достоверности является документальная подтвержденность данной операции. Операция принимается к учету, при наличии надлежащим образом оформленных первичных документов (накладных, счет-фактур, кассовых чеков, документов внутреннего складского учета и т. д.). Однако по отношению к инвестиционной деятельности это не является достаточным обоснованием для отражения в учете операций капитальных вложений. Необходимо наличие документов более общего порядка. Такими правоустанавливающими документами являются договора, приказы руководителя предприятия, акты обследования основных средств, заключение комиссий и т. д. Номенклатура такой документации зависит от многих условий: источников долгосрочных инвестиций, способа проведения капитальных вложений и их вида [26, 90].

При документальном оформлении операций по учету инвестиций в капитальные вложения предприятия обязаны применять унифицированные формы первичной документации (Федеральный закон №129-ФЗ). В качестве первичных учетных документов могут применяться унифицированные первичные документы по учету инвестиций.

Для организации документального учета инвестиций на предприятии используется следующая документация:

Журнал-ордер № 16. В нем отражаются обороты по кредиту счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с соответствующими дебетуемыми счетами на основании итоговых данных за месяц по ведомостям (по счету 08), (по счету 07), а также первичных документов. Журнал-ордер формы № 16 является регистром месячного обращения. Однако при небольшом количестве записей один бланк можно использовать на квартал и даже полугодие.

Обороты по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов», 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции с кредитом счетов 07 «Оборудование к установке», 08 предварительно группируются по статьям аналитического учета в листках-расшифровках.

Журнал-ордер № 16 включает несколько разделов. В первом разделе ведут учет по кредиту счета 07 «Оборудование к установке» и дебету корреспондирующих счетов: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 23 «Вспомогательные производства», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Записи делают на основании данных кредитовых оборотов, отраженных в ведомости учета материальных ценностей, товаров и тары по счету 07 «Оборудование к установке» с использованием в необходимых случаях первичных документов. В разделе втором журнала-ордера учитывают операции по кредиту счета 08 в корреспонденции с дебетуемыми счетами: 01 «Основные средства», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 86 «Целевое финансирование». Основанием для записи являются данные акта приема-передачи основных средств, расчеты на распределение накладных расходов, бухгалтерские справки формы и другие документы по учету инвестиций в капитальные вложения.

На оборотной стороне журнала-ордера приводят аналитические данные к счету 86 «Целевое финансирование» в части средств, поступивших и использованных на финансирование капитальных вложений. Данные приводятся по видам целевых источников финансирования капитальных вложений (средства бюджета, средства внебюджетных фондов, субсидии правительственных и муниципальных органов и др.). Суммы оборотов по дебету и кредиту счета 86 в части финансирования капитальных вложений приводят за отчетный месяц и нарастающим итогом с начала года. По каждому из включенных в журнал-ордер счету общие итоги оборотов за месяц по кредиту, а также по корреспондирующим счетам после сопоставления их с данными других учетных регистров переносят в Главную книгу.

Сверку кредитовых оборотов счетов, включенных в журнал-ордер, с данными других регистров по корреспондирующим счетам производят следующим образом: по счету 01 «Основные средства» - с инвентарными карточками учета движения основных средств, по счету 10 «Материалы».

Также на предприятии для учета инвестиций в капитальные вложения могут использоваться:

Акт о приемке выполненных работ применяется для приемки заказчиком выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного назначения;

Справка о стоимости выполненных работ и затрат. В ней отражается общая стоимость всех затрат по строительству объекта основных средств;

Общий журнал работ. В нем учитываются все строительные работы, производящиеся предприятием за год;

Журнал учета выполненных работ. В нем учитывается уже завершенные, но еще не введенные в эксплуатацию объекты;

Акт о приостановлении строительства. Заводится только в том случае, если по каким-либо причинам строительство объекта основных средств временно приостановлено;

Инвентарные карточки учета движения основных средств;

Принятие земельных участков к бухгалтерскому учету в состав объектов основных средств осуществляется на основании утвержденного в установленном порядке акта о приемке-передаче объекта основных средств и документов, подтверждающих их государственную регистрацию в Едином государственном реестре прав, с присвоением кадастрового номера органом, осуществляющим деятельность по ведению государственного земельного кадастра.

Вывод: организация документального учета инвестиций, осуществляемых в форме капитальных вложений, заключается в правильности и своевременности документального оформления всех операций по учету инвестиций в капитальные вложения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Проблемы и пути совершенствования учета и анализа капитальных вложений

 

3.1. Проблемы финансирования капитальных вложений

 

Одной из наиболее значимых проблем финансирования капитальных вложений выступает экономическая эффективность капитальных вложений. Только убедившись в том, что вложения будут по всем прогнозам и расчетам эффективны можно настроить инвестора на вложение средств в проект. В связи с этим необходимо, на мой взгляд, рассмотреть более подробно эффективность вложений как процесс и явление.

В развитии теории и практики оценки экономической эффективности инвестиций можно выделить три периода:

первый (до 1917 г.) - период капиталистических отношений в России;

второй (с 1917 по 1990 гг.) - период централизованной плановой экономики;

третий (с 1990 г. по настоящее время) - период перехода к рыночным отношениям в условиях смешанной экономики.

В 1905-1908 гг. были изданы труды А.Л. Васютинского и В.А. Яцыны, в которых в качестве показателя для выбора наивыгоднейшего варианта инвестиционного проекта предполагалось использовать одну из форм показателя сравнительной экономической эффективности капитальных вложений, представляющего собой сумму эксплуатационных расходов и части единовременных затрат, соответствующий процент на строительный капитал. В этом случае процент на строительный капитал выступал как норма дохода на вкладываемый капитал.

В работах В.А Сокольского, вышедших в 1910-1912 гг., указывалось, что целесообразно при оценке инвестиционных решений соизмерять капитальные вложения с последующими эксплуатационными расходами, рассчитывать срок окупаемости увеличения затрат на строительство за счет снижения расходов на эксплуатацию объектов. В.А. Сокольский доказал; на многочисленных примерах, что нельзя игнорировать при; выборе тех или иных конструкций и содержаний основное | положение экономичности: «Не все то дешево потом, за что заплачено сейчас дешевле». Необходимо тщательное обоснование выгодности первоначального сбережения капитала, которое перекрывается избытком постоянных затрат, необходимых для эксплуатации сооружений.

В книге Ю.В. Ломоносова «Научные проблемы эксплуатации железных дорог», вышедшей в 1912 г. в Одессе, указывается на целесообразность оценки сроков погашения стоимости строительства экономией годовых издержек при эксплуатации железных дорог.

После 1917 г. важным этапом формирования методологии оценки экономической эффективности инвестиций в условиях социализма с учетом интересов всего народного хозяйства явилась разработка плана ГОЭЛРО, при формировании которого для обоснования экономической эффективности варианта развития и реконструкции отраслей народного хозяйства были выполнены расчеты по приведенным затратам с добавлением к текущим издержкам (в процентах) капитальных вложений.

Большие стройки в годы первых пятилеток требовали совершенствования экономических обоснований инвестиционных проектов и планов. Обоснование строительства таких гигантов, как Магнитогорский и Кузнецкий металлургические комбинаты, Днепрогэс, Турксиб, железнодорожная магистраль Москва - Донбасс и др. нуждались в более глубоком анализе инвестиционных вложений и текущих издержек производства, методах расчета стоимости строительства и расходов на эксплуатацию объектов. В этот период были изданы труды по технико-экономическому обоснованию строительства объектов энергетики (И.Г. Александрова, Б.Е. Веденеева), транспорта (М.М. Протодьяконов, К.А. Опенгейм), тяжелой промышленности (Л.П. Юшков). В 1934 г. в книге «Проектирование крупных предприятий тяжелой промышленности (на примере металлургического предприятия) Л.П. Юшков указывал на необходимость применения комплексного подхода при проектировании крупных промышленных проектов, при котором должны быть органически (т.е. экономически, технологически и организационно) связаны между собой все части проекта, направленные как на расширение выпуска продукции и обеспечение благоприятный условий труда, техники безопасности, так и на экономию общественно необходимых издержек.

Дальнейшее совершенствование показателей оценки экономической эффективности инвестиций носило коллективный характер. С 1949 по 1954 гг. в среде экономистов проходили дискуссии по экономическим проблемам социализма, в которых обсуждался и вопрос об определении эффективности капитальных вложений, но положительных решений принято не было.

В деле упорядочения расчетов эффективности капитальных вложений и новой техники большим шагом вперед явилось издание в 1956 г. Государственным комитетом Совета Министров СССР по новой технике и другими центральными органами «Временной типовой методики определения эффективности внедрения новой техники». В этом документе был одобрен метод окупаемости капитальных вложений с использованием ряда технико-экономических показателей эффективности. Однако в методике не были отражены важные методологические вопросы, возникавшие в то время при определении экономической эффективности, поэтому методика не внесла кардинальных изменений в практику экономических расчетов в инвестиционных проектах.

Для выработки новой методики необходимо было, прежде всего, обобщить накопленный опыт и решить, наконец, целый ряд важнейших теоретических и методологических вопросов проблемы эффективности. К их числу принадлежали:

- сущность экономической эффективности капитальных вложений и новой техники в условиях социалистического производства и связь этой проблемы с производительностью труда, действием закона стоимости и стоимостными категориями;

- взаимосвязь проблемы эффективности с народнохозяйственным планированием;

- методы соизмерения дополнительных капитальных вложений и экономии текущих затрат, обеспечивающие правильное определение эффективности проектных решений;

- методы определения нормативных сроков окупаемости или коэффициентов эффективности;

- роль фактора времени при выборе направлений капитальных вложений;

- учет сопряженных капитальных вложений и границы учета;

- методы определения влияния на эффективность разновременности капитальных вложений и другие вопросы.

В июне 1958 г. состоялась Всесоюзная научно-техническая конференция по проблемам определения экономической эффективности капитальных вложений и новой техники в народном хозяйстве СССР.

Конференция отметила, что сущность экономической эффективности капитальных вложений и новой техники заключается в повышении производительности общественного труда, т.е. в снижении стоимости продукции. Этим была признана необходимость учета действия закона стоимости при определении эффективности капитальных вложений.

Основным результатом конференции были рекомендации по обсуждавшейся проблеме, которые в дальнейшем легли в основу Типовой методики определения экономической эффективности капитальных вложений и новой техники. Она претерпела несколько изданий и использовалась, для разработки и последовательной корректировки инструкций по определению экономической эффективности капитальных вложений и новой техники в основных отраслях народного хозяйства.

В соответствии с положениями методик в стране ведутся все аналитические расчеты по обоснованию развития отдельных отраслей промышленности, территориальных народнохозяйственных комплексов, предприятий, объединений, оптимального сочетания размеров средств, направляемых на различные формы воспроизводства основных фондов действующих предприятий, акционерных объединений, фирм и кооперативов.

Эффективность есть отношение результатов к затратам. Однако, такое, на первый взгляд, простое определение эффективности не отражает всей сложности вопросов, связанных с ее определением. Правильный учет и определение затрат и результатов общественного труда при определении экономической эффективности капитальных вложений и новой техники являются основными условиями достижения достоверного результата расчетов.

В теории и практике известно много показателей, характеризующих эффективность труда. Так, сопоставляя отдельные виды затрат со связанными с ними элементами полезного эффекта получают такие показатели эффективности, как производительность труда, коэффициент полезного действия, коэффициент использования оборудования, а отношением затрат к эффекту характеризуют себестоимость единицы продукции, расход топлива на единицу продукции и т.п. Все эти показатели эффективности отличаются неполнотой: в них недостаточно учитываются либо затраты, либо эффект.

Сущность экономической эффективности капитальных вложений заключается в повышении производительности общественного труда, т.е. в снижении стоимости продукции. В современном обществе эффективность капитальных вложений имеет два аспекта - экономический и социальный.

Таким образом, теперь можно отчетливо и ясно видеть, что эффективность капитальных вложений является далеко не последним фактором, оказывающим влияние на финансирование вложений. И если ей не уделять достаточное внимание на всех этапах, начиная от понятийных определений, то она может стать проблемой. К сожалению, на современном этапе на многих предприятиях эта проблема стоит наиболее остро.

 

3.2. Рекомендации по повышению эффективности ведения бухгалтерского учёта капитальных вложений

 

Под инвестициями понимаются денежные средства государства, предприятий и физических лиц, направляемые на создание, обновление основных фондов, на реконструкцию и техническое перевооружение предприятий, а также на приобретение акций, облигаций и других ценных бумаг и активов. «Инвестиции» — более широкое понятие, чем капитальные вложения. Они охватывают так называемые реальные инвестиции (капитальные вложения) и портфельные (финансовые) инвестиции. Инвестиции играют очень важную роль в экономике любого государства. Они являются основой для:

расширенного воспроизводственного процесса;

ускорения НТП (технического перевооружения и реконструкции действующих предприятий, обновления основных производственных фондов, внедрения новой техники и технологии); повышения качества продукции и обеспечения ее конкурентоспособности, обновления номенклатуры и ассортимента выпускаемой продукции; снижения издержек на производство и реализацию продукции, увеличения объема продукции и прибыли от ее реализации. Планированию инвестиций должен предшествовать глубокий анализ их экономического обоснования с учетом ряска и инфляционных процессов. Активизация инвестиционного процесса в секторе реальной экономики должна проходить по четким инвестиционным программам и проектам. Отбор объектов для инвестирования должен производиться по критерию — максимум эффективности при наименьших затратах средств и времени. Причем, по каждому объекту за счет выделяемых инвестиций должен решаться комплекс современных проблем производства: экономических (производство высокоэффективной конкурентоспособной на внутреннем и мировом рынках) продукции;

экологических, гарантирующих экологически чистые среды, концентрации выбросов и сбросов вредных ингредиентов ниже уровня предельно-допустимых концентраций и т.д.; технологических (применение высоких малоотходных, безотходных экологически чистых технологий, гарантирующих выпуск продукции новых поколений высокого качества и спроса потребителей). Наряду с этими задачами предстоит решить и проблему совершенствования структуры материального производства, ликвидировать образовавшиеся диспропорции между основными отраслями экономики и инфраструктурными отраслями (транспортом, связью, энергетикой и др.). Восстановление подорванной экономики России потребует больших усилий капитального строительства как отрасли производства. Капитальное строительство во многом будет определять развитие экономики страны, решение социальных проблем и создавать потенциал производства на будущее. Активизация инвестиционного процесса в секторе реальной экономики во многом зависит от таких отраслей, как машиностроение, которое должно, прежде всего, обеспечить строительство и все отрасли народного хозяйства машинами и механизмами, приборами, средствами автоматики и другими видами эффективной техники новых поколений; военно-промышленный комплекс, в котором имеются значительные достижения в разработке новых безотходных технологий промышленного производства, оборудование и приборы для новых методов эффективной очистки отходящих газов и сточных вод промышленных предприятий. Применение этих технологий в отраслях промышленности во многом сократит время на научную разработку и их применение в производстве.

Черная и цветная металлургия, химия, промышленность строительных материалов (т.е. отрасли, производящие материалы) должны перейти на выпуск прогрессивных строительных материалов — низколегированных сталей, алюминиевых, пластмассовых и синтетических материалов, легких высокопрочных бетонов и т.п., которые позволят добиться повышения качества, индустриализации строительства и сокращения сроков возведения промышленных, сельскохозяйственных, жилищных и других объектов.

Все это говорит о том, что в капитальное строительство как отрасль народного хозяйства, а также отрасли промышленности, производящие инвестиционные товары (машиностроение, металлургия, химия, промышленность строительных материалов) необходимо вкладывать большие инвестиции в течение длительного времени. Эта необходимость вызвана в России падением производства в течение перестроечного времени. После стольких лет падения производства нужно создать качественно новый производственный потенциал, рассчитанный на «длительную экономическую волну» (40—50 лет), способный многократно обновить, технически перевооружить все отрасли экономики. Безусловно, потребуется кооперация с индустриально развитыми странами, у которых придется покупать уникальное новое оборудование, высокие технологии по некоторым отраслям. В то же время отечественные производители средств производства должны решить главную задачу — производить новую конкурентоспособную технику не только для удовлетворения потребностей страны, но и для экспорта. На внешнем рынке России нужно, по возможности, ограничить торговлю нефтью, газом и алмазами и увеличивать товарооборот за счет продажи готовых изделий обрабатывающих отраслей.

В переходный период объекты с длительными сроками строительства (даже больше одного года) байкотировались коммерческими банками, инвестиционными компаниями и другими рыночными структурами из-за того, что высокий уровень инфляции поставил все инвестиционные мероприятия с длительными сроками реализации в разряд рисковых, эффективность инвестиций которых стремилась к нулю из-за баснословного возрастания издержек и снижения отдачи по годам. Опыт экономических реформ в нашей республике свидетельствует о том, что управляющей системе нужно оградить основные источники финансирования реальной экономики от чрезмерного налогообложения, от инфляционных процессов (прибыль и амортизацию) путем принятия в стране соответствующих законодательных актов. Неправильное, потребительское отношение к основным фондам, использование их «на износ» должно не только осуждаться, следует предъявлять к собственнику фондов санкции вплоть до национализации предприятий с последующей передачей их в надежные руки.

Вместе с тем следует уточнить старую парадигму о большей эффективности реконструкций, технического перевооружения по сравнению с новым строительством и необходимостью «перенесения центра тяжести с нового строительства на реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий». Это очень расплывчатый ориентир.

Каждый инвестиционный проект или инвестиционная программа должны иметь четко поставленные цели: коренное улучшение качества продукции; улучшение ее потребительских свойств, гарантирующее эффективность продукции у потребителя на мировом рынке и в стране; выпуск экологически чистой продукции; оздоровление окружающей среды;

комплексная переработка сырья и малоотходность или безотходность производства; учет экспортных потребностей посредством количественных показателей (т.е. каждый вид продукции в машиностроении, химии, металлургии и др. должен соответствовать требованиям мирового рынка).

Если указанные цели достигаются за счет реконструкции, технического перевооружения, расширения, то в этом случае нужно использовать эти формы воспроизводства основных фондов. Если ни одна из поставленных целей не достигается, а экология объекта даже ухудшается, то от такого проекта следует отказаться. Принципиально новые безотходные и экологически чистые технологии часто «не вписываются» в действующие предприятия и поэтому требуется выход на новые площадки. Поэтому нужно использовать форму «новое строительство», конечно, при высокой эффективности инвестиций. Для освобождения рынка от интервенции зарубежных товаров необходимо, соблюдая вышеизложенные требования к производству товаров, развивать отечественное производство ради исключения чрезмерного импорта, особенно тех товаров, которые по своему качеству хуже отечественных. Импортировать следует только супертехнологии производства различных отраслей экономики.

Для того чтобы обновление основных производственных фондов проходило циклично (каждые 5—10 лет), нужно решить проблему организации инвестиционного процесса — сжать его во времени. Это значит, что каждый этап или стадия разработки проекта, строительства, освоения на полную проектную мощность производственных объектов должны осуществляться в строго регламентированные сроки, а общий срок реализации инвестиционного проекта (программы) должны быть в два — три раза меньше тех сроков, в течение которых осуществляется строительство в последние десятилетия в нашей стране. Это большая экономическая проблема, так как чрезмерная длительность инвестиционного процесса снижает эффективность капитальных вложений и уменьшает пополнение национального дохода за счет вложенных в дело инвестиций.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Капитальные вложения или долгосрочные инвестиции связаны с осуществлением нового капитального строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы, приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств, приобретением земельных участков и объектов природопользования, приобретением и созданием активов нематериального характера (патентов, лицензий, программных продуктов, научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и др.)

Источниками финансирования капитальных вложений могут быть собственные средства организаций и привлеченные, такие как долевое участие в строительстве, долгосрочные кредиты банков, долгосрочные займы, средства внебюджетных фондов, средства федерального бюджета, представляемого на безвозвратной и возвратной основе. Финансирование долгосрочных инвестиций может осуществляться за счет как одного, так и нескольких источников. К собственным средствам, относят прибыли, остающиеся в распоряжении организаций, амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, средства фондов накопления, страховые возмещения, полученные в покрытие потерь и убытков от страховых случаев, и др.

Задачами бухгалтерского учета капитальных вложений являются: своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам; обеспечение, контроля за ходом выполнения строительства вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств; правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов; осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций, а также своевременное и полное и точное отражение в налоговом учете всех необходимых операций.

Для более эффективного управления капитальными вложениями, по мнению автора, необходимо формировать учетно-аналитическую информацию в разрезе их определенной группировки.

С учетом влияния технических и технологических особенностей направлений капитальных вложений в основные средства могут быть выделены:

-        новое строительство;

-        модернизация, реконструкция, расширение и техническое перевооружение действующих предприятий;

-        выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ;

-        приобретение (покупка) основных средств.

С точки зрения используемых источников финансирования, для целей бухгалтерского учета целесообразно классифицировать капитальные вложения следующим образом:

-        капитальные вложения, осуществляемые за счет собственных средств (амортизационные отчисления, прибыль, минимизация налогов);

-        капитальные вложения, осуществляемые за счет заемных средств (кредиты, займы);

-        капитальные вложения, осуществляемые за счет средств феде-рального, регионального и местных бюджетов.

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

 

1. Ахмедов Ю.А. Методы оценки инвестиционных проектов: Учебник / Ю. А. Ахмедов.- М.: Финансы и статистика, 2012-с.144;
2. Бирман Б.Г. Экономический анализ инвестиционных проектов: Учебник / Б. г. Бирман. - М.: ЮНИТИ, 2009-с.631;
3. Бланк И.А. Финансовый менеджмент: Учебник / И.А. Бланк. - М.: Ника-Центр, 2011-с.76;
4. Бланк И.А. Основы инвестиционной деятельности: Учебник / И.А. Бланк. - Москва: Либра, 2011-с.34;
5. Бланк И.А. Инвестиционный менеджмент: Учебник / И.А. Бланк. - Москва: Либра, 2011-с.380;
6. Бочаров В. А. Инвестиционный менеджмент: Учебное пособие / В.А. Бочаров.- Санкт-Петербург: Питер, 2010-с. 30;
7. Бочаров В.А. Инвестиции: Учебное пособие / В.А. Бочаров.- Санкт-Петербург: Питер, 2012-с. 669;
8. Бригхем Ю.В. Финансовый менеджмент: Учебник / Ю.В. Бригхем. - М.: Ника-Центр, 2012-с.425;
9. Булатова А.С. Экономика: Учебник / А.С. Булатова.- М.: Бэк, 2011- с.236;
10. Бромович А.Н. Анализ экономической эффективности капиталовложений: Учебник / А. Н. Бромович.-М.: Инфра-М, 2012-с.15;
11. Валинурова Л.С. Управление инвестиционной деятельностью: Учебник / Л. С. Валинурова.- М.: Экономика, 2010-с.230;
12. Виленский П.Л. Оценка эффективности инвестиционных проектов: Учебное пособие / П.Л. Виленский.- М.: АСТ, 2009-с.312;
13. Водянов А.А. Инвестиционные процессы в экономике переходного периода: Учебник / А.А. Водянов.- М.: ИМЭИ, 2012-с.125;
14. Газеев М.Х. Показатели эффективности инвестиционных проектов: Учебник / М.Х. Газеев.- М.: Экономика, 2008-с.271;
15. Гитман Л.Д. Основы инвестирования: Учебное пособие / Л.Д. Гитман.- М.: Дело, 2011-с.143-145;
16. Гуслистый А.М. Управление инвестициями: Учебное пособие / А.М. Гуслистый.- М.: Финансы, 2012-с.105;
17. Заводина А.В. Экономическая оценка инвестиций: Учебник / А.В. Заводина.- Великий Новгород: Экономика, 2012- с.545;
18. Игошкин Н.В. Инвестиции: Учебное пособие / Н.В. Игошкин.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010-с.240;
19. Илышев А.М. Учет и анализ инвестиционной деятельности организации: Учебник / А.М. Илышев.- М.: Экономика, 2013-с.245;
20. Кныш М.И. Планирование инвестиционной деятельности: Учебное пособие / М.И. Кныш.- Санкт-Петербург: Питер, 2012-с.136;
21. Красавина Л.Н. Проблемы инвестиционной политики: Учебное пособие / Л.Н. Красавина.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011-с.524;
22. Лапыгин Ю.Н. Инвестиционная политика: Учебное пособие / Ю.Н. Лапыгин.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012-с.345;
23. Липсиц ИВ. Инвестиционный проект: Учебник / И.В. Липсиц.- М.: БЭК, 2011-с.193;
24. Лисовика Б.В. Микроэкономика: Учебное пособие / Б.В. Лисовика.- СПб.: Питер, 2012-с.328;
25. Никишина О.Б. Учет инвестиций: Учебник / О.Б. Никишина.- Самара: ЮНИТИ, 2010-с.44;
26. Новиков Ю.Н. Инвестиции: Учебное пособие / Ю.Н. Новиков.- СПб.: Питер, 2012-с.90;
27. Осыка А.П. Микроэкономика: Учебное пособие / А.П. Осыка.- СПб.: Питер, 2009-с.184;
28. Подшиваленко Г.П. Инвестиции: Учебник / Г.П. Подшиваленко.- М.: БЭК, 2011-с.296;
29. Ромаш А.Н. Финансирование и кредитование инвестиций: Учебное пособие / А.Н. Ромаш.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012-с.346;
30. Рузавин Г.И. Основы инвестирования: Учебник / Г.И. Рузавин.- М.: БЭК, 2011-с.346;
31. Сергеев И.В. Микроэкономика: Учебное пособие / И.В. Сергеев.- М.: Финансы, 2011-с.400;
32. Слепов В.А. Инвестиционный менеджмент: Учебник / В.А. Слепов.- М.: БЭК, 2012-с.428;
33. Тандеменко Н.О. Организация финансирования и кредитования инвестиций: Учебное пособие / Н.Н. Тандеменко.- М.: Финансы, 2011-с.345;
34. Татаренко И.М. Теории инвестиций: Учебник / И.М. Татаренко.- К.: КНЭУ, 2011-с.88-92;
35. Фишер С.К. Учет инвестиций в основные средства: Учебник / С.К. Фишер.- М.: БЭК, 2011-с.245;
36. Хайдман Д.Н. Современная микроэкономика: Учебник / Д.Н. Хайдман.- М.: Финансы и статистика, 2012-с.345.
37. http://www.bibliotekar.ru/
38. http://mathhelpplanet.com/s

Скачать дипломную работу + презентацию: 

Prezentaciya-Microsoft-PowerPoint.pptx

 

uchet-i-analiz-kap-vlozheniy.docx