1.3. Принципы оценки системы внутреннего контроля по кассовым операциям
Проведение и учет кассовых операций в кредитных организациях осуществляется на основании Положений Банка России от 09.10.2002 N 199-П "О порядке проведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации" и от 05.12.2002 N 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации".
Для осуществления кассового обслуживания клиентов и проведения операций с наличными деньгами и другими ценностями кредитные организации создают в соответствии с техническими требованиями, определенными Положением N 199-П, специально оборудованные и технически укрепленные помещения, которые должны обеспечивать защиту жизни сотрудников кредитной организации, сохранность денежной наличности и ценностей. [6, с. 243]
Фактический остаток наличных денег в кредитной организации не должен быть ниже минимально допустимого остатка (лимита) денежных средств на конец операционного дня, который определяется кредитной организацией самостоятельно, исходя из оборота денежных средств, проходящих через кассу кредитной организации, и согласовывается с территориальным учреждением Банка России.
Лимиты остатка касс дополнительных офисов и операционных касс вне кассового узла кредитной организации и ее филиалов устанавливаются кредитной организацией и филиалами в пределах общего лимита, установленного кредитной организацией и филиалами.
По мере необходимости, исходя из объема оборота наличных денег, проходящих через кассу, графика поступления денежной наличности от клиентов и других особенностей организации наличного денежного оборота и кассовой работы, лимит может пересматриваться кредитной организацией с согласованием его нового размера с территориальным учреждением Банка России в установленном порядке. [26, с. 97]
Дополнительные офисы кредитных организаций и их филиалов осуществляют расчетно-кассовое обслуживание юридических и физических лиц. Операционные кассы вне кассового узла кредитных организаций и их филиалов имеют право осуществлять кассовые операции по приему и выдаче денежной наличности от физических и юридических лиц при совершении банковских операций и сделок, предусмотренных ст. 5 Федерального закона "О банках и банковской деятельности".
Кредитные организации могут страховать денежную наличность, находящуюся в хранилище кредитной организации, кассах внутренних структурных подразделений, банкоматах, а также жизнь кассовых работников, осуществляющих операции с денежной наличностью. [17, с. 75]
Кредитные организации осуществляют инкассацию и доставку собственных и клиентских денежных средств и ценностей самостоятельно при наличии собственного подразделения инкассации либо через другие организации, осуществляющие операции инкассации на основании заключенных с ними договоров.
Ответственность за обеспечение сохранности денежной наличности и ценностей, организацию кассового обслуживания клиентов, контроль за оприходованием денежных средств, поступивших в кассы кредитной организации, несут руководители соответствующих подразделений кредитной организации.
Операции с денежной наличностью и ценностями в хранилище ценностей проводятся в соответствии с распорядительным документом кредитной организации руководителем (заместителем руководителя) кредитной организации, филиала, дополнительного офиса, операционной кассы вне кассового узла, руководителями иных внутренних структурных подразделений в количестве не менее 2 человек, один из которых является заведующим кассой. [20, с. 146]
С указанными сотрудниками должны быть заключены договоры о полной индивидуальной материальной ответственности по типовой форме договора о полной материальной ответственности, утвержденной Постановлением Министерства труда и социального развития РФ от 31.12.2002 N 85 "Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности".
Формы документов, используемые для проведения и оформления кассовых операций кредитными организациями, должны соответствовать формам, определенным в приложениях к Положению N 199-П.
Кассовые и бухгалтерские работники, уполномоченные подписывать расчетно-кассовые документы в единой схеме документооборота, должны быть снабжены образцами подписей друг друга. Образцы подписей заверяются подписями руководителя кредитной организации и главного бухгалтера и оттиском печати кредитной организации. [21, с. 75]
При приеме и обработке денежной наличности кассовые работники кредитных организаций обязаны осуществлять контроль за платежностью и подлинностью денежных знаков Банка России на основании Приложения N 2 "Признаки платежеспособности банкнот и монеты Банка России" к Положению N 199-П и оперативной информации, получаемой от учреждений Банка России.
Кредитные организации без взимания дополнительной платы с клиентов обязаны принимать к обмену, для зачисления на счета, во вклады и другие платежи подлинные банкноты и монеты, имеющие повреждения и дефекты (утратившие не более 45% площади, разорванные и склеенные, если их части безусловно принадлежат одной купюре, имеющие брак Гознака, изменившие окраску и свечение в ультрафиолетовом свете и т.д.). Указанные банкноты и монеты отсортировываются и не выпускаются в дальнейшее обращение.
Кассовые работники не имеют права возвращать клиентам денежные знаки, вызывающие сомнение в их подлинности, а также имеющие признаки подделки. [21, с. 77]
В случае если клиент желает сдать для передачи на экспертизу в расчетно-кассовое подразделение Банка России сомнительные денежные знаки, кредитная организация обязана обеспечить их прием и отправку на экспертизу. Плата за проведение указанной операции не взимается.
Внутренний контроль кассовых операций имеет свою определенную сущность, и связанные с ней цели и задачи. Аудитом является проверка финансовой отчетности конкретного лица для формирования заключения о достоверности и объективности отчетности. Касательно именно аудита кассовых операций, следует ставить акцент на объекте бухгалтерии, который ведет учетную документацию. [2, с. 120]
Цель, которую ставит перед собой внутренний контроль кассовый операций - формирование мнения о легитимности порядка движения и оборота денежных средств связанных с кассовыми операциями предприятия, согласно нормативной законодательной базы по учету и аудиту кассовых операций. Весь документооборот по кассовым операциям делится на 3 категории движения денежных средств:
- Прем.
- Хранение.
- Расходование.
Кассовые операции могут включать в себя материально-технические процедуры, связанные с наличными, безналичными денежными средствами как физических, так и уремических лиц. При исполнении профессиональных обязанностей аудитор руководствуется нормами и стандартами, а также принципами аудиторской этики. При контроле следует соблюдать принципы этики: [14, с. 115]
- принципы экспертной независимости;
- честности;
- объективности;
- профессиональной компетентности;
- принцип конфиденциальности;
- соответственное профессиональное поведение проверяющего лица.
Контролем кассовых операций имеет право заниматься только атестированный специалист.
Аудитом осуществляется контроль над кассовыми операциями.
Поставленные задачи аудита кассовых операций следующие:
- Проверка оснований получения денежных потоков из банковских учреждений или же других ресурсов в кассу предприятия.
- Аудит контроля предприятием поставленного кассового лимита.
- Аудит объективности отражения всех кассовых операциях на счетах. [14, с. 117]
В каждой бухгалтерии ведется учет аналитический и синтетический. Так вот именно аудиторская проверка показывает соответствие ведение этих счетов законным нормам государства. Также аудитор в обязательном порядке анализирует соответствие наличного денежного обращения нормам государственного Банка. Безусловно, аудитор – это человек, прошедший аттестацию и получивший лицензию. На счет лицензирования, то здесь возможны два варианта: получение индивидуальной или общеорганизационной лицензии на аудиторскую деятельность.
В основном в государствах существуют обязательная и инициативная форма аудита. Каждое предприятие, согласовано с банком, устанавливает свой лимит на сумму наличных денег в кассе. За исключением дней выплаты, к примеру, зарплаты работникам, когда лимитированная сумма может быть превышена. Если же накопление превышает лимит и в другие дни, то в этом случае законодательство предусматривает штраф.
Также невозможен расчет наличными денежными средствами сверх лимита. В противоположном же случае не израсходованные полностью денежные ресурсы также обкладываются штрафными санкциями. [30, с. 227]
Кассы должны принимать наличность согласно приходным кассовым ордерам. Под ними стоит подпись главного бухгалтера или уполномоченного лица (в одном экземпляре). По приему средств лицу, которое внесло деньги, должна быть выдана квитанция с подписью главного бухгалтера и кассира.
Структура квитанции предусматривает отражение уплаченных сумм, в том числе налогов, и заверение печатью (штампом) кассира. Далее квитанция в любом случае должна регистрироваться в специальном журнале «регистрации приходных и расходных документов».
Обязательной является ее выдача сдавшему лицу деньги. Ордер оставляют в кассе. Денежные ресурсы, которые в виде наличных поступают в кассу предприятия, сдаются в банковские учреждения, чтобы быть зачисленными на счет этих предприятий. Возможна сдача наличных активов на договорных условиях.
Например, этим могут заниматься инкассаторские службы тех же банков или другие инкассаторы, естественно, имеющие лицензию на проведение подобных операций. При таких условиях деньги выдаются по расходным ордерам кассы, а также иным документальным подтверждениям с обязательным атрибутом на них - специальным штампом. [30, с. 229]
Итак, внутренний контроль кассовых операций имеет свою определенную сущность, и связанные с ней цели и задачи. Аудитом является проверка финансовой отчетности конкретного лица для формирования заключения о достоверности и объективности отчетности. Касательно именно аудита кассовых операций, следует ставить акцент на объекте бухгалтерии, который ведет учетную документацию. Цель, которую ставит перед собой внутренний контроль кассовый операций - формирование мнения о легитимности порядка движения и оборота денежных средств связанных с кассовыми операциями предприятия, согласно нормативной законодательной базы по учету и аудиту кассовых операций. Весь документооборот по кассовым операциям делится на 3 категории движения денежных средств: прем, хранение и расходование.