Кафедра таможенного дела
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
Уклонение от уплаты таможенных платежей и методы его пресечения
Аннотация
В выпускной квалификационной работе «Уклонение от уплаты таможенных платежей и методы его пресечения» рассмотрена экономическая сущность таможенные платежи, законодательная база исчисления и уплаты таможенных платежей, понятие таможенных платежей и их виды, деятельность таможенных органов по борьбе с экономическими преступлениями в части уклонения от уплаты таможенных платежей, а также методы пресечения уклонения от уплаты таможенных платежей.
Структура выпускной квалификационной работы выглядит следующим образом. В первой главе отражены теоретические аспекты таможенных платежей, их экономическая сущность, объективная и субъективная стороны уклонения от уплаты таможенных платежей, а так же их место в системе преступлений в сфере экономической деятельности.
Во второй главе проведен статистический анализ взимания таможенных платежей, так же рассмотрена динамика уклонения от уплаты таможенных платежей на примере Екатеринбургской таможни. Была проанализирована деятельность таможенных органов по борьбе с экономическими преступлениями.
В третьей главе рассмотрены проблемы расследования преступлений связанные с уклонение от уплаты таможенных платежей и направление методов пресечения уклонения от уплаты таможенных платежей.
Работа проверена по системе «Антиплагиат». Плагиат отсутствует. Работа выполнена самостоятельно, печатным способом на 82 страницах с использованием 45 источника, содержит 3 таблиц, 14 рисунков и 2 приложения.
Содержание
|
Введение……………………………………………………………………….. 1 Теоретические аспекты взимания таможенных платежей и уклонения от их уплаты………………………………………………………………………. 1.1 Экономическая сущность таможенных платежей и их виды ………….. 1.2 Объективная и субъективная стороны уклонения от уплаты таможенных платежей ………..…………………...…………………...……... 1.3 Уклонение от уплаты таможенных платежей и его место в системе преступлений в сфере экономической деятельности…..…………………… 2 . Анализ динамики и структуры уклонения от уплаты таможенных платежей …………………………………………………………………..…... 2.1 Статистический анализ взимания таможенных платежей …………..…. 2.2 Анализ динамики уклонения от уплаты таможенных платежей………. 2.3 Анализ процесса деятельности таможенных органов по борьбе с экономическими преступлениями…………………………………………..... 3 . Пути решения и совершенствования борьбы с уклонениями от уплаты таможенных платежей………………………………………………………… 3.1 Проблемы расследования преступлений связанных с уклонением от уплаты таможенных платежей ………………………….……………………. 3.2 Перспективы применения зарубежного опыта по борьбе с уклонением от уплаты таможенных платежей ……………………………….………........ 3.3 Направление методов пресечения уклонения от уплаты таможенных платежей……………………………………………………………………….. Заключение…………………………………………………………………….. Список использованных источников………………………………………… Приложение А. Ставки налогов……………………………………………… Приложение Б. Уплата таможенных платежей в различных таможенных процедурах …………………………………………..…………………………
|
6
8 8
17
20
26 26 34
41
48
48
56
63 72 76 80
81
1
|
Введение
Таможенная служба Российской Федерации играет важную роль в регулировании внешнеторговых отношений нашей страны.
Деятельность таможенных органов, прежде всего, направлена на достижение поставленных перед ними стратегических целей и решение тактических задач.
При этом одним из основных направлений деятельности отечественной таможенной службы выступает обеспечение полноты и своевременности уплаты таможенных платежей: таможенных пошлин, налогов и таможенных сборов. Ведь от обеспечения полноты и своевременности уплаты таможенных платежей зависит стабильное пополнение доходной части федерального бюджета.
Но существует проблема в отношении уклонения недобросовестных участников внешней экономической деятельности от уплаты таможенных платежей. Суммы ущерба от налоговых и таможенных преступлений порой настолько велики, что являются первопричиной недостаточного наполнения федерального бюджета и невыполнению планов по сбору соответствующих налогов и платежей. Такая ситуация вполне может быть расценена как реальная угроза интересам экономической и национальной безопасности российского государства и требует соответствующей реакции от правоохранительных органов. Сложившаяся ситуация требует от таможенных органов в целом, и оперативных действий и следственных мероприятий и их безупречного проведения. В свою очередь, эффективность такой работы определяется компетентностью каждого отдельного должностного лица таможенных органов, в том числе и в области их информированности. Недобросовестным участникам ВЭД удается находить всё новые лазейки, чтобы уклониться от уплаты платежей. В сегодняшний действительности существует множество проблем в части расследования таких рода преступлений. Отсутствие единой нормативно-правовой базы, достоверных информационных источников, средства идентификации товаров и разрешительных документов, скоординированные действия с другими органами влечет сложность выявления правонарушения и быстрого решения возникших проблем.
Все вышесказанное обуславливает необходимость расширения знаний в области таможенных платежей, выявления методов пресечения от уклонения уплаты таможенных платежей. В этом и заключается актуальность исследуемой темы.
Целью исследования данной дипломной работы является совершенствование методов борьбы с уклонением от уплаты таможенных платежей.
Для достижения данной цели были поставлены и решены следующие задачи:
1) изучены основные теоретические аспекты взимания таможенных платежей и уклонения от их уплаты;
2) произведен статистический анализ взимания таможенных платежей и выявлена динамика уклонения от уплаты таможенных платежей;
3) рассмотрена деятельность таможенных органов по борьбе с экономическими преступлениями;
4) выявлены проблемы расследования преступлений связанных с уклонением от уплаты таможенных платежей;
5) усовершенствованы основные методы пресечения уклонения от уплаты таможенных платежей;
6) предложены основные направления применения опыта зарубежных стран по борьбе с уклонением от уплаты таможенных платежей.
Объектом исследования является таможенно-тарифное регулирование внешней экономической деятельности России. Предметом исследования является уклонение от уплаты таможенных платежей и проведение таможенными органами мероприятий направленных на борьбу с данным правонарушением.
Методологическую основу дипломной работы составляют научные методы познания: сбор информации, описание, метод обобщения, анализ, синтез, сравнительный анализ, метод дедукции, а также прогнозирование.
Правовой основой исследования являются Таможенный кодекс Таможенного союза, соглашения между Правительствами государств-членов Таможенного союза, решения Комиссии Таможенного союза, федеральные законы Российской Федерации, приказы Федеральной таможенной службы России и другие нормативно-правовые акты, связанные с деятельностью таможенных органов в отношении таможенных платежей, их исчислении и взимании таможенных платежей.
Для исследования деятельности таможенных органов исходной теоретической основой исследования послужили труды российских ученых: О.Г. Анохиной, О.Ю. Бакаевой, К.А. Бекяшева, Ю.А. Баринова, Е.В. Лаврушина, Н.Г. Салухина, С.А. Суслов, Т.Н. Трошкиной.
Кроме того в работе использованы статьи периодических изданий «Таможня», «Таможенные новости», «Таможенное регулирование. Таможенный контроль», «Государство и право», «Справочник экономиста» и другие, а так же информация, собранная с официальных сайтов: Федеральная таможенная служба, Виртуальная таможня, Федеральное казначейство России, Все о таможне, Федеральная служба государственной статистики и другие интернет ресурсы.
1 Теоретические аспекты взимания таможенных платежей и уклонения от их уплаты
1.1. Экономическая сущность таможенных платежей и их виды
Таможенные платежи играют особую роль в системе экономических отношений. Их эффективное использование является необходимым условием существования сильного государства и важным фактором экономического развития.
В то же время на современном этапе их экономическое назначение существенно изменилось. Это связано с тем, что последовательное снижение уровня таможенных платежей в экономике развитых стран обусловило переход к селективному протекционизму, который обеспечивает реализацию их защитной и регулирующей функций на фоне снижения значения фискальной функции. Селективный протекционизм основан на снижении или полной отмене таможенных пошлин на товары, не создающие конкуренции аналогичным национальным товарам, а также на продукцию добывающих отраслей. Таким образом, при общем снижении уровня таможенного обложения обеспечивается таможенно-тарифная защита стратегически важных отраслей экономики, в том числе от угроз их перехода под контроль иностранного конкурентов.
Также таможенная пошлина решает задачу защиты от неблагоприятного воздействия иностранной конкуренции, под которой понимается снижение доли национальных товаров на внутреннем рынке и сокращение масштабов их производства. В то же время создаваемый уровень тарифной защиты должен обеспечивать позитивное воздействие иностранной конкуренции, которая обуславливает рост качества товаров национальных производителей, снижение общего уровня издержек в отрасли, использование прогрессивных технологий и современных материалов.
Применение таможенных платежей в условиях глобализации имеет ряд ключевых особенностей. Высокая степень зависимости национальных экономик от глобальных процессов ограничивает возможности государства по установлению ставок таможенных платежей и снижает эффективность таможенно-тарифных мер, так как большинство развитых и развивающихся стран связано договорными отношениями по обеспечению стабильности таможенно-тарифного режима международной торговли. Членство стран в наднациональных интеграционных органах (Евросоюз, Нафта, АТЭС, Евра-ЗЭС, СНГ) предполагает ограничение экономического суверенитета, в том числе отказ от взимания таможенных пошлин, так как большинство этих организаций предполагает существование зоны свободной торговли или таможенного союза. Во второй половине XX века сформировалась система международных организаций (МВФ, ВТО, Всемирный банк, ЮНКТАД), решения которых оказывают существенное влияние на регулирование национальных экономик при помощи таможенных платежей.
Таможенные платежи занимают особое место в ряду государственных доходов.
Использование таможенных платежей как инструмента налогового регулирования при экспорте служит поддержанию рационального соотношения ввоза и вывоза товаров, валютных доходов и расходов на территории ТС, обеспечению условий для интеграции национальной экономики в мировую. Применение таможенных платежей при импорте обусловлено, с одной стороны, проведением политики разумного протекционизма, с другой — направлено на регулирование ввоза продукции, не имеющей отечественных аналогов или производящейся в недостаточном для удовлетворения потребностям внутреннего рынка количестве. Вместе с тем таможенные платежи, как при экспорте, так и при импорте способствуют обеспечению поступлений доходов в федеральный бюджет.
Однако не все таможенные платежи уплачиваются исключительно таможенным органам. Некоторые таможенные платежи, как правило, не связанные непосредственно с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу, могут уплачиваться учреждениям, не входящим в систему таможенных органов.
Таможенные платежи — это пошлины, налоги и сборы, взимаемые таможенными органами с участников внешнеэкономической деятельности при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу ТС. В соответствии со ст. 34 Налогового кодекса РФ таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле, настоящим Кодексом, иными федеральными законами о налогах, а также иными федеральными законами.
Перечень таможенных платежей установлен ст. 70 Таможенного кодекса Таможенного Союза (ТК ТС).
В настоящее время к таможенным платежам относятся:
1) ввозная таможенная пошлина;
2) вывозная таможенная пошлина;
3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;
4) акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые) при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;
5) таможенные сборы. [1]
Ставки таможенных пошлин подразделяются на следующие виды:
1) адвалорные - установленные в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;
2) специфические - установленные в зависимости от физических характеристик в натуральном выражении (количества, массы, объема или иных характеристик);
3) комбинированные - сочетающие адвалорные и специфические.
Существенное значение для практики таможенного налогообложения имеет деление таможенных платежей на налоги, пошлины и обязательные платежи неналогового характера — таможенные сборы. Согласно Закону РФ «О таможенном тарифе», таможенная пошлина представляет собой обязательный взнос, взимаемый таможенными органами РФ при ввозе товара на таможенную территорию ТС или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза. Однако вопрос об экономической сущности таможенной пошлины является спорным. Многие экономисты относят таможенную пошлину к категории «налог», поскольку исходя, из определения пошлина предполагает, оказание услуги. Если сравнить стоимость услуг, оказываемых таможенными органами участникам ВЭД, с размерами уплачиваемой ими таможенной пошлины, становится очевидным, что величина последней значительно превосходит эту стоимость. Кроме того, за сам факт таможенного оформления товаров таможенными органами взимаются сборы в установленном размере, которые и являются, по сути, платой за услуги. [13]
Объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу (ст.75 ТК ТС).
Базой для исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида товаров и применяемых видов ставок является таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса с учетом его первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи, объем или иная характеристика).
Порядок и формы уплаты таможенных пошлин, налогов установлены статьей 116 Федерального закона от 27 ноября 2011 г. N 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации».
Ставки особых пошлин устанавливает правительство РФ. Следует отметить, что применение особых видов пошлин довольно затруднительно, так как требует предварительного и сложного расследования, осуществляемого по инициативе государственных органов управления РФ.
Существует сложная дифференциация таможенных пошлин по различным признакам. Для удобства разбора рассмотрим классификацию таможенных пошлин (рисунок 1). В соответствии с этой схемой таможенные пошлины в зависимости от направления товаров подразделяются на ввозные (импортные) и вывозные (экспортные), которые уплачиваются за товары, которые ввозятся на таможенную территорию и вывозятся с этой территории соответственно. Ставки ввозных таможенных пошлин указаны в едином таможенном тарифе Таможенного союза.
|
Таможенные пошлины |
|
В зависимости от направления товаров |
|
По способу исчисления |
|
В зависимости от страны происхождения |
|
Особые таможенные пошлины |
|
Ввозные |
|
Вывозные |
|
Адвалорные |
|
Специфические |
|
Комбинированные |
|
Базовые |
|
Нулевые |
|
Максимальные |
|
Преференциальные |
|
Антидемпинговые |
|
Компенсационные |
|
Специальные |
|
Сезонные |
Рисунок 1 – Классификация таможенных пошлин.
Основными задачами применения ввозной таможенной пошлины являются:
- пополнение доходной части федерального бюджета;
- защита национальных производителей от неблагоприятного воздействия нежелательной иностранной конкуренции и обеспечение условий для эффективной интеграции страны в мировую экономику;
- оптимизация соотношения между экспортом и импортом государства с позиции требований платежного и торгового баланса страны;
- рационализация структуры ввозимых товаров;
- создание условий для прогрессивных изменений в структуре производства и потребления товаров.
Задачи вывозной таможенной пошлины заключаются в:
- пополнение доходной части федерального бюджета;
- ограничение вывоза за пределы государства товаров, необходимых для национальной экономики, для более полного насыщения отечественного рынка;
- защите экономической безопасности страны;
- сдерживание вывоза сырьевых товаров и продуктов первичной обработки и стимулирование экспорта высокотехнологичных товаров и продуктов высокой степени обработки.
В России действует дифференцированный таможенный тариф, при котором ставки ввозных таможенных пошлин зависят от страны происхождения товара. Таким образом, таможенные пошлины в зависимости от вида применяемых ставок подразделяют на:
- базовые ставки, которые применяются к товарам, происходящим из стран, торгово-политические отношения которых с Россией предусматривают режим наибольшего благоприятствования, и составляют 100 % от указанных в Едином таможенном тарифе. Отметим, что почти все страны осуществляют внешнюю торговлю с Россией;
- максимальные ставки применяются к товарам, происходящим из стран, торгово-политические отношения которых с нашей страной не предусматривают режима наибольшего благоприятствования, и составляют 200% от указанных в Едином таможенном тарифе ставок;
- преференциальные ставки применяются по отношению к товарам, происходящим из стран, отнесенных к категории развивающихся. В настоящее время размер преференциальных ставок составляет 75% от базовых;
- нулевые ставки применяются к товарам, происходящим из стран СНГ.
По указанному признаку многие авторы выделяют еще транзитные таможенные пошлины. Но в настоящее время в Российской Федерации установлены нулевые транзитные пошлины и в таможенном законодательстве ТС они не обозначены. Ранее транзитные пошлины применялись во всем мире. Однако к настоящему времени остались немногие страны, которые используют транзитные пошлины как инструмент таможенно-тарифного регулирования. [14]
По характеру происхождения пошлины бывают автономные, то есть устанавливаемые постановление государственной власти данной страны вне зависимости от каких-либо договоров и конвенционные (договорные), то есть ставки пошлин, устанавливаемые в процессе переговоров.
Таможенные пошлины могут быть классифицированы по различным признакам, так как взимание их может преследовать различные цели. Для таможенных целей используется только 2 вида налогов: налог на добавленную стоимость (НДС) и акциз. Порядок применения и исчисления налогов регулируется Налоговым Кодексом РФ.
По целям взимания пошлины подразделяются на фискальные, основной целью которых является увеличение финансовых поступлений в бюджет и протекционистские, преследующие в основном торгово-политические цели.
Еще одним видом таможенных платежей являются таможенные сборы – это обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, а также за совершение иных действий, установленных ТК ТС. В соответствие с Федеральным законом №311-ФЗ от 27.11.2010 г. «О таможенном регулировании в Российской Федерации», к таможенным сборам относятся:
1) таможенные сборы за совершение действий, связанных с выпуском товаров (за таможенные операции) – ставки установлены Постановлением Правительства Российской Федерации №863 от 28.12.2004 г. «О ставках таможенных сборов за таможенные операции»;
2) таможенные сборы за таможенное сопровождение - уплачиваемый за осуществление сопровождения транспортных средств, перевозящих товары в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита по таможенной территории ТС, которое осуществляется должностными лицами таможенных органов исключительно в целях обеспечения соблюдения таможенного законодательства таможенного союза;
3) таможенные сборы за хранение уплачиваются в соответствии с ТК ТС за хранение товаров на учрежденных таможенными органами складах временного хранения и таможенных складах.
Размеры ставок таможенных сборов представлены на рисунке В.1 (приложение В). [11]
Необходимо отметить, что в соответствие с Постановлением Правительства РФ №1286 от 12.12.2012 г. «О внесение изменения в Постановление Правительства РФ №863 от 08.12.2004 г.» при подаче декларации на товары в электронной форме, в отношении ее применят ставки таможенных сборов за таможенные операции в размере 75% от ставок, установленных Постановлением Правительства РФ №863 от 08.12.2004 г. «О ставках таможенных сборов за таможенные операции». В современных реалиях это актуально в связи с отменой с 1 января 2014 года декларирования в бумажной форме.
Необходимо отметить, что при уплате таможенных платежей при совершении таможенных операций зачет денежных средств в зависимости от вида платежа происходит на различные счета: ввозная пошлина уплачивается на счет, установленный ЕЭК, а авансовые платежи (НДС, акциз, таможенные сборы) - на счет Казначейства. Причем, при уплате таможенных платежей участниками ВЭД в платежных документах указывается код таможни, где будут совершаться предполагаемые таможенные операции. [26]
НДС — косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации. НДС имеет свои ставки. Во-первых, о разновидностях ставок НДС можно говорить с количественной стороны. Это 0%, 10% и 18%. И, во-вторых, эти ставки применяются к широкому перечню товаров (в отличие от ставок таможенных пошлин, где каждой категории товаров соответствует своя ставка). Ставки НДС, применяемые в Российской Федерации, установлен перечень товаров подпадающих под определенную ставку НДС (Приложение А).
Акциз – косвенный налог, который подлежит уплате только за товары, ввозимые на таможенную территорию, относящиеся к подакцизным. Этим налогом облагаются определенные группы товаров, исчерпывающий перечень которых установлен федеральным налоговым законодательством РФ. Существенной особенностью этого налога является его взимание только в сфере производства (акцизами не облагаются работы и услуги). Индивидуальность взимания этого налога позволяет использовать акцизы в качестве инструмента государственного регулирования деловой активности на рынках отдельных товаров. В соответствии со ст. 181 НК РФ существует список подакцизных товаров.
При ввозе подакцизных товаров в зависимости от выбранной таможенной процедуры налогообложение производится в следующем порядке:
- при помещении подакцизных товаров под таможенные процедуры: выпуск для внутреннего потребления, переработка для внутреннего потребления и таможенный склад, акциз уплачивается в полном размере;
- при помещении подакцизных товаров под таможенную процедуру реимпорт, уплачиваются суммы акциза, от уплаты которых товар был освобожден или которые были ему возвращены в связи с экспортом подакцизного товара;
- при помещении подакцизных товаров под таможенные процедуры: таможенный транзит, реэкспорт, беспошлинная торговля, уничтожение, отказ в пользу государства и специальную таможенную процедуру, акциз не уплачивается;
- при помещении подакцизных товаров под таможенную процедуру переработка на таможенной территории акциз не уплачивается при условии, что продукты переработки будут вывезены в определенный срок. В ином случае, акциз уплачивается в полном размере;
- при помещении подакцизных товаров под таможенную процедуру временный ввоз, применяется полное или частичное освобождение от уплаты акциза.
При вывозе подакцизных товаров в зависимости от выбранной таможенной процедуры налогообложение производится в следующем порядке:
- при помещении подакцизных товаров под таможенную процедуру экспорта, акциз не уплачивается либо уплаченные суммы акциза возвращаются;
- при помещении подакцизных товаров под таможенную процедуру таможенный склад в целях последующего вывоза в соответствии с таможенной процедурой экспорта, акциз не уплачивается либо уплаченные суммы акциза возвращаются;
- при помещении подакцизных товаров под таможенную процедуру реэкспорта уплаченные при ввозе суммы акциза возвращаются налогоплательщику.
- при завершении специальной таможенной процедуры акциз не уплачивается;
- при помещении подакцизных товаров под иные таможенные процедуры происходит освобождение от уплаты акциза и возврат ранее уплаченных сумм акциза не производится.
Существует также группа особых пошлин, таких как антидемпинговые, компенсационные, сезонные, специфические и другие виды пошлин.
Антидемпинговые пошлины применяются в случаях ввоза на таможенную территорию ТС товаров по цене более низкой, чем их нормальная стоимость в стране вывоза в момент этого ввоза, если такой ввоз наносит ущерб или угрожает нанесением материального ущерба отечественным производителям подобных товаров, либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров в России.
Компенсационные пошлины применяются в случаях ввоза на таможенную территорию ТС товаров, при производстве или вывозе которых прямо или косвенно использовались субсидии, если такой ввоз наносит ущерб или угрожает нанесением материального ущерба отечественным производителям подобных товаров, либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров в РФ.
Специальные пошлины могут применяться в двух случаях. Как защитная мера, если товары ввозятся на таможенную территорию Таможенного Союза в количестве и на условиях, наносящих или угрожающих нанести ущерб отечественным производителям подобных или непосредственно конкурирующих товаров, как ответная мера на дискриминационные и иные действия, ущемляющие интересы России со стороны других государств или их союзов. [10]
Сезонные пошлины действуют в строго определенное время для обеспечения рынка определенными товарами и продуктами в период их нехватки от национальных производителей.
Рассмотрев виды таможенных платежей, необходимо отметить, что их ставки и способы уплаты и (или) обеспечение уплаты различны. Это, прежде всего, зависит от таможенной процедуры, под которую помещены товары. В приложении Б изложены обязанности уплаты таможенных пошлин, налогов в зависимости от видов заявляемых таможенных процедур.
Таможенный тариф является наиболее традиционным инструментом государственного регулирования внешнеэкономической деятельности (ВЭД). В его состав входят два элемента - товарная номенклатура и ставки таможенных пошлин. Таможенная пошлина является тем элементом таможенного тарифа, который непосредственно играет роль средства воздействия государства на ВЭД. Это воздействие имеет сложный характер, определяемый рядом факторов. В первую очередь это экономическая природа таможенных пошлин. [4]
Для успешного развития экономики нашей страны наиболее значимой функцией таможенных органов является фискальная функция. Потому что в зависимости от количества денежных средств, находящихся в федеральном бюджете (почти половина из которых приходится на денежные средства, перечисленные в федеральный бюджет таможенными органами) зависит его планирование и расходование.
В современных реалиях каждый год Федеральной таможенной службе устанавливается план по количеству денежных средств, которые должны перечисляться в федеральный бюджет и реализоваться посредством взимания таможенных платежей с участников внешнеэкономической деятельности и физических лиц за совершение таможенных операций. Соответственно, ФТС России устанавливает планируемый уровень таможенных платежей для региональных таможенных управлений. Региональные таможенные управления аналогичные платежи распределяют между таможнями, а те, в свою очередь, между таможенными постами, которые из года в год успешно выполняют поставленные перед ними планы по перечислению таможенных платежей в федеральный бюджет.
Рассмотрим подробнее основные нормативно-правовые акты, регулирующие деятельность таможенных органов части исчисление и взимание таможенных платежей.
Основным нормативным актом ТС является Таможенный кодекс ТС, который закрепляет основные нормативные особенности таможенного регулирования на единой таможенной территории. Раздел 2 ТК ТС полностью посвящен таможенным платежам. Определяются виды платежей, льготы по их уплате, порядок исчисления таможенных пошлин и налогов, сроки и порядок уплаты таможенных платежей, их взыскание, обратный возврат, обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов.
Необходимо отметить, что в ТК ТС существует довольно много отсылочных норм. Это связано с тем, что в некоторой части, не урегулированной законодательством ТС, осуществление таможенного дела регулируется законодательством государств-членов таможенного союза. В России таким нормативно-правовым актом является Федеральный закон от 27 ноября 2010 г. №311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации». В данном законе раздел 2 регламентирует правовую сферу таможенных платежей.
Важными документами, регулирующими применение ставок ввозных таможенных пошлин и применение мер нетарифного регулирования, являются Единый таможенный тариф ТС, который содержит в себе свод ставок ввозных таможенных пошлин, и Единая товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности ТС, в соответствие с которой любой товар будет отнесен к определенной товарной группе и коду.
Ставки и порядок уплаты НДС и акцизов закреплены в положениях Налогового кодекса Российской Федерации (глава 21, 22).
Таким образом, была схематически отображена многоуровневая система таможенных органов ТС, наднациональным органом регулирования которой является Евразийская экономическая комиссия.
Была рассмотрена нормативно-правовая база, регулирующая деятельность таможенных органов по исчисление и взимание таможенных платежей, на двух уровнях: на уровне Таможенного союза и на уровне Российской Федерации. Основными нормативно-правовыми актами являются: Таможенный кодекс Таможенного союза, Федеральный закон №311-ФЗ от 27.11.2010 г. «О таможенном регулировании в Российской Федерации», Единый таможенный тариф Таможенного союза, Единая товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Таможенного союза и Налоговый кодекс Российской Федерации.
Таким образом, были подробно рассмотрены 5 видов таможенных платежей: ввозная и вывозная таможенные пошлины, акциз, НДС, таможенные сборы. Были рассмотрены области применения таможенных платежей, их структура и ставки НДС, акциза и таможенных сборов. Так же была рассмотрена нормативно-правовая база в области применения таможенных платежей.
1.2 Объективная и субъективная стороны уклонения от уплаты таможенных платежей
Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организаций или физического лица (ст. 194 УК). Закон РФ устанавливает ответственность за уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организаций или физических лиц в крупном размере, выделяя в качестве квалифицирующего признака совершение деяний группой лиц по предварительному сговору, лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных настоящей статьей, а также ст. 198 или 199 УК, неоднократность, особо крупный размер.
При этом уклонение от уплаты таможенных платежей признается совершенным в крупном размере, если стоимость неуплаченных таможенных платежей превышает одну тысячу минимальных размеров оплаты труда, а в особо крупном размере — три тысячи. Статья сформулирована крайне лаконично и содержит признаки одного основного и квалифицированного состава преступления. По сравнению с действовавшей ранее УК повышается размер уклонения от уплаты таможенных платежей, признаваемый крупным. Изменен и перечень квалифицирующих признаков. По примечанию 2 к ст. 198 УК в редакции от 25 июня 1998 г. лицо, впервые совершившее преступления, предусмотренные ст. 194, а также ст. 198, 199, освобождается от уголовной ответственности, если оно способствовало раскрытию преступления и полностью возместило причиненный ущерб.
Социально-поведенческое деяние совершается в той же сфере, что и контрабанда, т. е. при перемещении товаров через таможенную границу. При определенных обстоятельствах возможна совокупность контрабанды и уклонения от уплаты таможенных платежей.
Общественная опасность преступления состоит в подрыве порядка уплаты таможенных платежей, в нарушении финансовых интересов государства.
Объективная сторона уклонения от уплаты таможенных платежей может осуществляться путем действия (бездействия), состоящего в укрытии перемещаемого товара, занижении его стоимости, предоставлении неверной информации о его принадлежности или назначении, либо в полной или частичной неуплате начисленных таможенных платежей.
Объективная сторона преступления характеризуется совершением действий, направленных на уклонение от уплаты таможенных платежей и бездействием, то есть неуплатой таможенных платежей в установленные сроки. Выражается, как правило: в заявлении в документах, необходимых для таможенных целей, недостоверных сведений, дающих основание для неуплаты таможенных платежей; в предоставлении таможенным органам ненадлежащих финансовых документов, подтверждающих факт уплаты или являющихся обеспечением уплаты таможенных платежей; в отзыве плательщиком платежных документов на перечисление банком денежных средств на счета таможенных органов; в сокрытии плательщиком счетов в банках и других кредитных учреждениях, на которых имеются средства, необходимые для уплаты таможенных платежей; в нарушении сроков уплаты таможенных платежей. Для привлечения лица к ответственности за совершение данного преступления не имеет значения, от уплаты одного или нескольких видов таможенных платежей уклонилось данное лицо. [26]
Важно лишь, чтобы сумма неуплаченных таможенных платежей в обоих случаях отвечала критерию крупного размера. Причем, если эта сумма образовалась в результате неуплаты нескольких видов таможенных платежей, то для привлечения лица к ответственности необходимо доказать, что неуплата этих видов таможенных платежей охватывалась единым умыслом виновного.
Размер уклонения от уплаты таможенных платежей определяется по сумме таможенных платежей, подлежащих взысканию либо взысканных в бесспорном порядке и относящихся к определенной операции по перемещению товаров.
В соответствии со ст. 110 Таможенного кодекса ТС таможенными являются платежи, уплачиваемые при перемещении через границу ТС и в иных предусмотренных законом случаях, а именно: таможенная пошлина; налог на добавленную стоимость; акцизы; сборы за выдачу лицензии; сборы за выдачу квалификационного аттестата специалиста; таможенные сборы за таможенное оформление; таможенные сборы за хранение товаров; таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров; плата за информирование и консультирование; плата за принятие предварительного решения; плата за участие в таможенных аукционах.
Порядок исчисления величины таможенных платежей определяется Законом РФ «О таможенном тарифе» и Таможенным кодексом ТС. Таможенные платежи уплачиваются до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации, как правило, таможенному органу РФ.
В исключительных случаях таможенный орган РФ, производящий таможенное оформление, может предоставить плательщику отсрочку или рассрочку уплаты таможенных платежей, но на срок не более двух месяцев со дня принятия таможенной декларации.
Субъектом является лицо, обязанное уплатить таможенные платежи от своего имени или от организации.
Субъективная сторона характеризуется прямым умыслом. Лицо осознает общественную опасность своих действий (бездействия) и желает уклониться от уплаты таможенных платежей, т. е. не выплачивает их.
Умышленной формы вины это когда лицо сознает общественную опасность своих действий (бездействия) и желает уклониться от уплаты таможенных платежей.
Неуплата таможенных платежей в установленные сроки по неосторожности состава преступления не образует, но при этом влечет административную ответственность за нарушение таможенных правил. Такая же ответственность наступает и в случае умышленного уклонения от уплаты таможенных платежей не в крупном размере.
Установлена иная ответственность за квалифицированный вид уклонения от уплаты таможенных платежей, то есть когда оно совершено либо группой лиц по предварительному сговору, либо лицом, ранее судимым за совершение преступлений, либо если деяние совершено в особо крупных размерах.
При наличии хотя бы одного из указанных выше признаков уклонение от уплаты таможенных платежей наказывается уже по-другому: либо штрафом, либо в размере заработной платы или иного дохода осужденного или лишением свободы.
Преступление является оконченным в момент совершения действий (бездействия), состоящих в уклонении от уплаты таможенных платежей. [25]
Из выше сказанного можно сделать вывод, что существуют две стороны объективную и субъективную. Лицо, которое обязано уплатить таможенные платежи выступает субъектом, а непосредственно действия, направленные на уклонение от уплаты таможенных платежей или бездействие выступает объектом.
1.3 Уклонение от уплаты таможенных платежей и его место в системе преступлений в сфере экономической деятельности
В последнее время в сфере внешнеэкономических связей наблюдается тенденция к увеличению числа правонарушений, одни из которых носят административный характер, а другие - уголовный. Несмотря на то, что в Таможенном кодексе Таможенного Союза содержатся статьи, непосредственно касающиеся преступлений в таможенной сфере, ответственность за такие правонарушения устанавливается Уголовным кодексом Российской Федерации.
По каждому уголовному делу должен быть установлен способ совершения преступления, то есть комплекс осуществляемых лицом в определенной последовательности действий, которые приводят к преступному результату. Без определения порядка, метода, последовательности и целенаправленности деяния в большинстве случаев не представляется возможным установить, является ли данное деяние преступным. Осуществление преступных действий определенным способом иногда свидетельствует и о невиновности в этом конкретного лица (например, использование такого способа, который требует наличия определенных полномочий, знаний, навыков и тому подобное, отсутствующих у подозреваемого). Способы совершения преступления, предусмотренного ст. 194 УК РФ, в законе не указаны, они могут быть различными и на квалификацию не влияют.
Увеличение количества возбужденных уголовных дел отмечено в регионах деятельности Калининградской, Северо-Западной, Дальневосточной, Южной, Приволжской, Сибирской, Центральной и Восточно-Сибирской оперативных таможен, а также в Домодедовской и Шереметьевской таможнях.
При уклонении от уплаты таможенных платежей умысел преступника направлен на избежание материальных затрат по таможенному оформлению. Уточнения требует умысел уклонения от уплаты таможенных платежей. Исходя из анализа ст. 194 УК РФ, умысел данного преступления прямой, но данный вопрос представляется спорным, так как при заполнении декларации возможно не умышленное скрытие информации, а допущение неумышленной ошибки.
Сложности разграничения контрабанды и уклонения от уплаты таможенных платежей во многом возникают в связи с тем, что обе статьи, предусматривающие ответственность за совершение этих преступлений, содержат бланкетные диспозиции и для их толкования необходимо учитывать целый ряд предписаний таможенного законодательства, а также сложившуюся судебную практику в части оценки их содержания и смысла.
При контрабанде действия направлены на обеспечение незаконного перемещения предметов через таможенную границу. Недекларирование или недостоверное декларирование в ст. 188 УК рассматривается несколько иначе, чем иные способы незаконного перемещения. Законодатель указывает на перемещение, сопряженное, то есть сопровождаемое, с недекларированием или недостоверным декларированием, а не совершаемое, например, помимо или с сокрытием от таможенного контроля, то есть путем ухода от него.
В случае же уклонения от уплаты таможенных платежей цель действия (бездействия) - уменьшение таможенной стоимости товаров, полное или частичное уклонение от уплаты таможенных платежей. Основания возможности перемещения товаров или иных предметов через таможенный контроль определяются исходя из установленных ст. 4 Федерального закона «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» принципов, из задач защиты страны от проникновения предметов, противоречащих началам нравственности, вредных для здоровья и проч. Основания же уплаты и размер таможенных платежей определяются, исходя из бюджетных задач, тарифной политики, необходимости защиты отечественного предпринимателя и т.д. Следовательно, если действия (бездействие) направлены на то, чтобы уменьшить сумму этих платежей либо вообще избежать их уплаты, деяние подпадает под ст. 194 УК РФ. К таким действиям на практике относят: заявление недостоверных сведений о таможенном режиме, таможенной стоимости, что дает основания для снижения таможенных платежей. При этом указанные сведения не влияют и не могут влиять на принятие решения о разрешении переместить товары через таможенную границу, поскольку их внешний вид либо сведения об их идентификационных признаках не изменялись. [32]
Анализ статистических данных ФТС России и судебная практика по рассматриваемым составам преступлений (ст. 194 Уголовного кодекса Российской Федерации) указывают на то, что состав, предусмотренный ст. 194 УК РФ, поглощается составом ст. 188 УК РФ, что порождает факт неприменения правоохранительными органами состава уклонения от уплаты таможенных платежей и еще раз подтверждает факт того, что ст. 194 УК РФ не работает, а законодатель искусственно разделил составы, в связи с чем возникает множество вопросов при квалификации и разграничении.
Таможенные органы Российской Федерации в рамках своей деятельности по обеспечению действия таможенного законодательства регулярно пресекают случаи уклонения участниками внешнеэкономической деятельности от уплаты таможенных платежей.
В 2013 году в сфере правоохранительной деятельности таможенных органов Российской Федерации произошли значительные изменения.
Результатом совместной работы ФТС России и Российским финансовым мониторингом стало принятие 28 июня 2013 года Федерального закона № 134-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям», который значительно расширил возможности таможенных органов по обеспечению экономической безопасности Российской Федерации и по противодействию противоправным деяниям в сфере внешнеторгового оборота.
Установлена уголовная ответственность за незаконное перемещение через таможенную границу Таможенного союза наличных денежных средств и денежных инструментов, а также за перевод за рубеж иностранной валюты в рамках фиктивных сделок (ст. 200.1 УК РФ Контрабанда наличных денежных средств и (или) денежных инструментов).
Таможенным органам возвращены полномочия по производству дознания, что дает возможность осуществлять предварительное расследование по фактам уклонения от уплаты таможенных платежей и контрабанды наличных денежных средств (денежных инструментов) в полном объеме, начиная с возбуждения уголовного дела и заканчивая его направлением в суд.
Существенно расширена компетенция таможенных органов в части перечня уголовных дел, по которым могут проводиться неотложные следственные действия. Наличие права возбуждать уголовные дела при выявлении фирм-однодневок, а также по фактам легализации денежных средств и имущества, полученных в результате совершения преступлений, позволит ФТС России более активно и продуктивно решать задачи по защите безопасности финансовой системы государства, обеспечения законности предпринимательской деятельности в сфере внешней торговли. [31]
Также при непосредственном участии ФТС России разработан Федеральный закон от 02 июля 2013 № 150-ФЗ, установивший уголовную ответственность за контрабанду особо ценных диких животных и водных биологических ресурсов, принадлежащих к видам, занесенным в Красную книгу Российской Федерации и охраняемым международными договорами Российской Федерации. [17]
По итогам работы 2013 года таможенными органами Российской Федерации возбуждено 351 дело – по ст. 194 УК РФ (уклонение от уплаты таможенных платежей); 94 дела – по ст. 193 УК РФ (уклонение от исполнения обязанностей по репатриации денежных средств в иностранной валюте или валюте Российской Федерации).
Стоимость незаконно перемещенных через таможенную границу Таможенного союза либо Государственную границу Российской Федерации товаров составила более 2 млрд. рублей, сумма неуплаченных таможенных платежей – более 2,4 млрд. рублей. [27]
В течение 2013 года таможенными органами Российской Федерации возбуждено 59 680 дел об административных правонарушениях (АП). По делам об административных правонарушениях принято 57 089 решений. Из них должностными лицами таможенных органов принято 38 509 решения, судом или иным уполномоченным органом 18 580 решений. Назначено наказаний по 54 763 делам об АП на общую сумму 85,7 млрд. рублей.
Сохранена положительная динамика сокращения количества прекращенных дел об АП. За 9 месяцев 2013 года прекращено 2 326 дел об АП. Их доля от общего количества возбужденных дел составила 3,8% и уменьшилась по сравнению с аналогичным периодом 2012 года на 1,2%.
Предметами административных правонарушений чаще всего являлись автотранспортные средства, валюта, табак, текстильные материалы и изделия, алкогольная продукция, электрические машины и оборудование, а также лес и лесоматериалы.
В рамках международного правоохранительного сотрудничества подписаны либо пролонгированы планы совместных действий по борьбе с преступлениями и административными правонарушениями, отнесенными к компетенции таможенных органов, с таможенными службами Китая, Монголии, Польши, Эстонии, Франции, Финляндии, Украины, Армении, Узбекистана, Молдовы, в соответствии с которыми на постоянной основе осуществляется обмен оперативной информацией, а также проведено 51 международное мероприятие и 11 совместных специальных таможенных операций.
По линии укрепления правоохранительного взаимодействия проводилась активная работа в рамках Комитета глав правоохранительных подразделений таможенных служб СНГ, главной функцией которого является координация действий таможенных органов по борьбе с преступлениями и административными правонарушениями, отнесенными к компетенции таможенных органов, на таможенном пространстве СНГ. [24]
В 2011 году был завершен процесс формирования единой таможенной территории Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации. В соответствии с Указом Президента Российской
Федерации от 1 июля 2011 г. № 880 «Об отмене согласованных видов контроля на государственной границе Российской Федерации с Республикой Белоруссия и Республикой Казахстан» с 1 июля 2011 года отменены таможенный, транспортный, санитарно-карантинный, ветеринарный, карантинный фитосанитарный контроль на российско-казахском и российско-белорусском участках границы.
ФТС России приняла участие в заседаниях Комиссии Таможенного союза, четырёх заседаниях Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества (Высшего органа Таможенного союза), на которых были приняты решения, позволившие завершить формирование договорно-правовой базы, необходимой для начала функционирования с 1 января 2012 года Единого экономического пространства России, Белоруссии и Казахстана (далее – Единое экономическое пространство), а в перспективе приступить к созданию Евразийского экономического союза.
Для предупреждения нарушений таможенного законодательства Таможенного союза и законодательства государств – членов Таможенного союза завершена работа над Соглашением об организации обмена информацией для реализации аналитических и контрольных функций таможенных органов государств–членов Таможенного союза.
Уплачивать таможенные платежи в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного Союза даже в случае незаконного их перемещения и ТК ТС сохраняет обязанность. В частности, ст. 81 ТК ТС установлено, что: «В случае незаконного перемещения товаров через таможенную границу с недостоверным декларированием таможенные пошлины, налоги подлежат уплате в размерах, соответствующих суммам таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате на основании достоверных сведений при помещении таких товаров под заявленную таможенную процедуру на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита». И здесь, замечу, не сделано никаких исключений, связанных с тем, что в соответствии со ст. 16.2 КоАП недостоверное декларирование при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного Союза может влечь административную санкцию в виде конфискации товаров, явившихся предметами административного правонарушения.
Основываясь же на приведенных положениях ранее действовавшего и современного таможенного законодательства, можно прийти к следующим выводам:
1) товарная контрабанда, совершенная в предшествующий декриминализации период с целью уклонения от уплаты таможенных платежей, должна была квалифицироваться только по ст. 188 УК;
2) сопутствующее контрабанде уклонение от уплаты таможенных платежей (при наличии установленных в законе оснований) должно квалифицироваться самостоятельно, ни оно не охватывало контрабанду, ни контрабанда не поглощала данное деяние;
3) если вопреки изложенному правоприменительными органами к объективной стороне контрабанды было отнесено и уклонение от уплаты таможенных платежей (в обвинении по ст. 188 УК указывался правильно исчисленный размер уклонения, приведены все иные признаки преступления, предусмотренного ст. 194 УК), то сейчас это дает возможность изменить обвинение на ст. 194 УК, прекратив преследование в части обвинения по ст. 188 УК (Исследованию в рамках уголовно-процессуальной проблематики подлежит вопрос о том, каковы процессуальные основания для такого решения, если приговор по делу по ст. 188 УК вступил в законную силу (см. ч. 2 ст. 24 УПК));
4) если в объективную сторону контрабанды, отраженную в обвинении, правоприменительными органами не было включено уклонение от уплаты платежей, то дело по ст. 188 УК прекращается на основании п. 2 ст. 24 УПК, что не препятствует привлечению лица к ответственности по ст. 194 УК, если, разумеется, не истекли сроки давности уголовного преследования (Вопрос о том, следует ли в этом случае возбудить уголовное дело или достаточно только изменить обвинение с учетом требований ст. 175 УК, также должен решаться учеными-процессуалистами). [27]
Не всегда участники ВЭД пользуются теми привилегиями, которые полагаются им по закону. Например, на практике редко используются так называемые экономические таможенные процедуры, хотя они, как следует из их названия, помогают предприятию неплохо экономить. Использование процедуры позволяет декларанту или отсрочить уплату платежей, либо ввести товары беспошлинно.
Таким образом, были рассмотрены понятия и особенности таможенных платежей, их виды и нормативно-правовая база.
Правовая база таможенных платежей состоит из внутреннего таможенного законодательства и международно-правовых договоров и соглашений с участием России, касающихся таможенных вопросов.
В случае возникновения противоречия между нормой внутреннего законодательства и предписанием, установленным в международном договоре, будет действовать международно-правовая норма.
Нормативно - правовая база таможенно-тарифного регулирования в России имеет ряд несовершенств, в частности:
- нестабильность и недостаточно высокий уровень систематизации;
- значительный удельный вес подзаконных актов, прежде всего издаваемых ФТС РФ;
- должностные лица таможенных органов наделены значительными дискреционными полномочиями, реализуемыми ими по собственному усмотрению.
Из выше сказанного можно сделать вывод, что существуют две стороны объективную и субъективную. Лицо, которое обязано уплатить таможенные платежи выступает субъектом, а непосредственно действия, направленные на уклонение от уплаты таможенных платежей или бездействие выступает объектом. Были подробно рассмотрены виды таможенных платежей их особенности и классификация. Более детально изучены аспекты, касающиеся ответственности за уклонение от уплаты таможенных платежей. Уклонение от уплаты таможенных платежей занимает особое место в системе преступлений в сфере экономической деятельности.
Для более подробного изучения вопроса проведем статистический анализ взимания таможенных платежей, рассмотрим динамику уклонения от таможенных платежей и проанализируем деятельность таможенных органов по борьбе с экономическими преступлениями на территории Таможенного Союза и в регионе деятельности Екатеринбургской таможни.
2 Анализ динамики и структуры уклонения от уплаты таможенных платежей
2.1 Статистический анализ взимания таможенных платежей
Анализ взимания таможенных платежей будет проводиться на примере Екатеринбургской таможни в период за 2009-2013 года. Статистический анализ можно разделить на несколько этапов.
Первый этап проведения статистического анализа может заключаться в отборе необходимого исходного материала по объекту исследования. Здесь может возникнуть проблема в виде отсутствия исходной информации, решить которую может использование специальной формы отчетности по взиманию таможенных платежей.
Таким образом, представляется возможным применить методику статистического анализа таможенных платежей применительно к взиманию таможенных платежей в контексте действия Таможенного союза. В качестве объекта нашего исследования воспользуемся данными Екатеринбургской таможни по взиманию таможенных платежей.
На первом этапе анализа проведем визуализацию ряда динамики таможенных платежей в зоне деятельности Екатеринбургской таможни.
Таблица 1 - Поступления в Екатеринбургскую таможню таможенных платежей за 2009 - 2013 гг.
Млн. руб.
|
Квартал |
2009 |
2010 |
2011 |
2012 |
2013 |
|||||
|
план |
факт |
план |
факт |
план |
факт |
план |
факт |
план |
факт |
|
|
1 квартал |
1201 |
1207 |
1191 |
1876 |
2445 |
2446 |
1175 |
1147 |
1348 |
1354 |
|
2 квартал |
1151 |
1004 |
1939 |
2015 |
1232 |
1344 |
1001 |
1191 |
1043 |
1049 |
|
3 квартал |
1475 |
1293 |
1997 |
2415 |
1413 |
1697 |
1309 |
1312 |
780 |
782 |
|
4 квартал |
1195 |
1543 |
2546 |
3337 |
1794 |
1470 |
1329 |
1436 |
537 |
729 |
По данным таблицы 1 построим график (рисунок 2), который наглядно покажет динамику поступлений таможенных платежей в Екатеринбургской таможне в период с 2009 года по 2013 год.
Рисунок 2 - Динамика таможенных платежей в федеральный бюджет по кварталам за 2009 - 2013 гг.
Проанализируем приведенные данные в диаграмме. Стоит заметить, что практически на всем протяжении рассматриваемого периода наблюдается превышение фактического объема таможенных платежей над плановыми платежами. Данный факт можно объяснить тем, что таможенные органы при составлении планов перестраховываются.
Также можно отметить, что динамика ряда не показывает наличия сезонной составляющей, отсутствуют явные пики максимума и пики минимума в каждом году. Но можно отметить, что максимальное фактическое и плановое значение были в четвертом квартале 2010 года, а минимальное значение фактических и плановых объемов выпали на конец 2013 года.
В таблице 2 представим информацию о выполнении плановых заданий по взиманию таможенных платежей в зоне деятельности Екатеринбургской таможни за 2009-2013 годы, а также темп роста исследуемого явления.
Таблица 2 – Суммы таможенных платежей, взимаемых Екатеринбургской таможней в период с 2009 по 2013 годы.
|
Годы |
Контрольное задание (млн. руб.) |
Перечислено на счета ФТС (млн. руб.) |
Выполнение плана (%) |
Темп роста перечисленных таможенных платежей (%) |
||
|
По сравнению с 2009 годом |
По сравнению с предыдущим годом |
|||||
|
2009 |
5021,68 |
5045,72 |
100,48 |
- |
- |
|
|
2010 |
7672,82 |
9643,65 |
125,69 |
152,79 |
152,79 |
|
|
2011 |
6883,51 |
6957,98 |
101,08 |
137,9 |
72,15 |
|
|
2012 |
4814,54 |
5085,64 |
105,63 |
100,79 |
73,09 |
|
|
2013 |
3708,41 |
3914,53 |
105,56 |
77,58 |
76,97 |
|
В 2012 и 2013 годах наблюдается низкое количество таможенных платежей, взимаемых Екатеринбургской таможней. В рассматриваемые годы плановые задания выполнялись на 105,63% и 105,56% соответственно (таблица 2). Низкое перечисление таможенных платежей в федеральный бюджет можно объяснить тем, что постоянно растут ставки вывозной таможенной пошлины на нефть, приведшей к снижению оформляемых объемов нефти на вывоз в дальнее зарубежье и перераспределению объемов оформления в Казахстан и Беларусь без взимания вывозной таможенной пошлины. Это напрямую повлияло на сокращение объема экспортной составляющей. Второй причиной является установление мест декларирования нефти, вывозимой с перевалкой в морских портах, следовательно, перенос оформления данного вида товара из региона деятельности Екатеринбургской таможни.
Однако в 2010 году в федеральный бюджет поступает 9643,65 млн. руб., что на 4597,93 млн. руб. больше, чем в 2009 году. Контрольное задание перевыполнено на 25,69%. Увеличение взимания таможенных платежей в 2010 году связано с ростом товарооборота Екатеринбургской области и ростом цен на большинство товарных групп. В 2011 году снова наблюдается снижение сумм таможенных платежей, взимаемых таможней региона на 2685,67 млн.руб. по сравнению с предыдущим 2010 годом (скорее всего это можно связать с кризисной, нестабильной обстановкой в стране, следовательно со снижением импорта из стран дальнего и ближнего зарубежья). В 2012 и 2013 годах обстановка в стране не стабилизируется, внешнеэкономическая деятельность должна активизироваться, суммы таможенных платежей уменьшаются. Максимальная точка пика находилась в 2010 году. С 2010 года по 2013 год наблюдается резкое снижение поступления таможенных платежей в федеральный бюджет страны (рисунок 3).
Рисунок 3 - Динамика взимания таможенных платежей Екатеринбургской таможней за 2009 - 2013 гг.
Большинство экономических явлений, которые характеризуют изменения во времени, имеют структуру. На основе ранее произведенных авторских исследований можно сказать, что структура - это строение, форма организации системы, состоящей из отдельных элементов и связей между ними. Например, таможенные платежи, взимание которых можно охарактеризовать как определенный ряд динамики, имеют структуру, которая состоит из видов таможенных платежей.
В соответствии со статьей 70 Таможенного кодекса Таможенного союза к таможенным платежам относятся:
1)ввозная таможенная пошлина;
2)вывозная таможенная пошлина;
3)налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;
4)акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;
5)таможенные сборы.
Для анализа структуры можно воспользоваться методом расчета относительного показателя структуры, графическим методом, а так же можно применить индексный метод, а за тем осуществить анализ коэффициентов структуры.
Более подробно рассмотрим доли взимание таможенных платежей по каждому виду (рисунок 4).
Рисунок 4 – Структура взимания таможенных платежей в Екатеринбургской таможне в среднем за 2009-2013 гг.
Исходя из выше представленной диаграммы, видно, что значительную долю в общей структуре таможенных платежей в зоне деятельности Екатеринбургской таможни занимают вывозная таможенная пошлина и НДС при ввозе товаров. Рассмотрим более подробно структуру таможенных платежей по каждому виду отдельно (таблица 3).
Таблица 3 – Виды таможенных платежей, взимаемых Екатеринбургской таможней в период с 2009 по 2013 гг.
Млн. руб.
|
Виды платежей |
2009 г. |
2010 г. |
2011 г. |
2012 г. |
2013 г. |
|
Вывозная пошлина |
1367 |
4917 |
2683 |
1201 |
621 |
|
Ввозная пошлина |
516 |
730 |
595 |
754 |
742 |
|
НДС |
3028 |
3736 |
3472 |
2985 |
2479 |
|
Акциз |
2,453 |
1,329 |
0,176 |
0,12 |
0,112 |
|
Сборы |
102 |
234 |
174 |
92 |
27 |
В соответствии и таблицей 3, составим диаграммы по каждому виду платежа по отдельности для более подробного анализа. Для начала проанализируем динамику поступления ввозной и вывозной таможенных пошлин (рисунок 5).
Рисунок 5 - Динамика поступления ввозной и вывозной таможенных пошлин Екатеринбургской таможней за 2009 - 2013 гг.
Из выше представленной диаграммы очень хорошо видно, что динамика взимания таможенных пошлин в 2010 году намного превосходит другие года, а именно составляет 4917 млн. руб., что на 4296 млн. руб. меньше чем в 2013 году. В отличие от вывозной таможенной пошлины, ввозная пошлина довольно таки стабильна и с периода 2009 по 2013 года имеет положительную тенденцию. Составим динамику взимания таможенных платежей и проанализируем их (рисунок 6).
Рисунок 6 – Динамика взимания таможенных платежей в Екатеринбургской таможне в среднем за 2009-2013 гг.
Самый маленький показатель это доля акциза (6%), в 2013 году его поступило 112 тысяч рублей в соответствии с таблицей 3. На втором месте идут сборы, их общая доля за исследуемый период 11%, в 2013 году наблюдается их резкое снижение до 27 млн. руб., что на 75 млн. руб. меньше чем в 2009 году. НДС составляет 25% от общего объема платежей, в 2013 году поступило 2479 млн. руб., это все-таки ниже, чем за предыдущие годы, но не на много по сравнению в 2012 годом.
Таким образом, исходя из данных, можно сделать вывод о том, что в 2013 году сумма таможенных платежей составила 3914,53 млн. рублей. При анализе структуры таможенных платежей было выявлено, что наибольший удельный вес приходится на вывозную таможенную пошлину и НДС, следовательно, именно они составляют значительную долю пополнения федерального бюджета страны.
По итогам работы за 12 месяцев 2013 года Екатеринбургской таможней перечислено в федеральный бюджет 3 914,53 млн. руб., что составило 105,56% от контрольного задания (3 708,410 млн. руб.), в том числе по импортной составляющей – 3 257,58 млн. руб. (или 102,62% от планового значения), по экспортной составляющей – 620,66 млн. руб. (или 123,32% от планового значения).
По сравнению с 2012г. перечисление денежных средств в федеральный бюджет уменьшилось в связи с вступлением в силу с 06.07.2013 приказа ФТС России от 20.02.2013 № 314 крупнейшие экспортеры энергоносителей декларирование в зоне деятельности Екатеринбургской таможни не осуществляли, а также отсутствия декларирования плодоовощной продукции.
Следует выделить основных налогоплательщиков Екатеринбургской таможни и посмотреть объем поступивших таможенных платежей (рисунок 7, 8).
Рисунок 7 – Крупнейшие налогоплательщики в регионе деятельности Екатеринбургской таможни в 2012 году (Млн. руб.).
Крупнейшими плательщиками в регионе деятельности Екатеринбургской таможни в 2012 году являются: ООО «Екатеринбургские Авиалинии» (963,73 млн. руб.), ОАО «Уральская сталь» (358,38 млн. руб.), ООО «Джон Дир» (212,78 млн. руб.), ООО «Торг-Инвест» (324,52 млн. руб.), ООО «Сингента» (122,51 млн. руб.), ООО «Дио Пласт» (105,61 млн. руб.)
Рисунок 8 – Крупнейшие налогоплательщики в регионе деятельности Екатеринбургской таможни в 2013 году (Млн. руб.).
Крупнейшими плательщиками в регионе деятельности Екатеринбургской таможни в 2013 году по прежнему остаются: ООО «Екатеринбургские Авиалинии» (1275,54 млн. руб.), ОАО «Уральская сталь» (298,26 млн. руб.), ООО «Джон Дир» (149,92 млн. руб.), ООО «Сингента» (135,21 млн. руб.), ООО «Дио Пласт» (98,13 млн. руб.). Из диаграмм можно заметить, что в 2013 число налогоплательщиков уменьшилось. Объем налоговых поступлений с 4503,37 млн. руб. в 2012 году снизился до 3611,049 млн. руб. в 2013 году. Но по прежнему крупнейшим налогоплательщиком остается ООО «Екатеринбургские Авиалинии», который из общего числа плательщиков сейчас составляет 35% (1275,75 млн. руб.) в 2012 году составлял 21% (963,73 млн. руб.)
За 2013 год количество оформленных корректировок таможенной стоимости составило 601 штука (в 2012г. – 802), по которым доначислено 176 969,58 тыс. руб. (в 2012г. – 51 092,48), довзыскано 176 861,69 тыс. руб. (в 2012г. – 50 949,42). Тенденция снижения количества КТС связана с резким снижением объема декларирования товаров 07 и 08 групп ТН ВЭД ТС, ввозимых из республики Узбекистан, в регионе деятельности Екатеринбургской таможни, и декларированием данных товаров участниками ВЭД в республике Казахстан. Вместе с тем, наблюдается резкое увеличение суммы довзысканных и доначисленных таможенных платежей. Данное увеличение связано с оформлением результатов таможенной проверки в отношении ОАО «Екатеринбургские авиалинии».
Сумма таможенных платежей по всем таможенным процедурам, доначисленных по результатам корректировок таможенной стоимости, за 2013 год увеличилась на 246% и составила 176 969,58 тыс. руб. (в 2012г. – 51 092,48 тыс. руб.). Сумма фактически взысканных таможенных платежей составила 176 861,69 тыс. руб. (99,93% от суммы доначисленных таможенных платежей).
Таким образом, из всего выше сказанного можно сделать вывод по анализу взимания таможенных платежей. Общий объем поступления таможенных платежей в Екатеринбургскую таможню за 2009-2013 года снизился, с 9643,650 млн. рублей в 2010 году до 3914,528 млн. рублей в 2013 году. Как правило, таможенные органы практически всегда превышают плановые показатели. Тем не менее, можно заметить небольшую тенденцию к снижению превышения фактического значения платежей по сравнению с планом (после 2010 года). Это связано с постоянным уточнением и корректировкой планов по перечислению средств в федеральный бюджет в течение года. В предыдущие годы плановые значения каждый год росли в среднем на 5%, то в этом году плановое значение уменьшилось. Во многом это прогнозировалось на основе снижения объемов экспорта и импорта товаров, как в стоимостном, так и в физическом выражении, а также снизилось ряд пошлин на некоторые товары, как условие нашего членства в ВТО. В результате ожидания оправдались, и действительно в этом году платежей было собрано меньше, чем в предыдущем. По прежнему крупнейшим налогоплательщиком в регионе деятельности Екатеринбургской таможни остается ООО «Екатеринбургские Авиалинии» и другие плательщики, объем платежей поступивших составил 3611,049 млн. руб., по сравнению с 2012 годом он снизился приблизительно на одну четвертую на 892,321 млн. руб.
2.2 Анализ динамики уклонения от уплаты таможенных платежей
По результатам проведенных 38 проверок Екатеринбургской таможней соблюдения участниками ВЭД валютного законодательства (в 2012г. – 61) выявлено нарушений на сумму 10,54 млн. рублей (в 2012г. – 22,39 млн. руб.), возбуждено 36 дел об административных правонарушениях (в 2012г. – 47), в результате рассмотрения которых наложено штрафов на сумму 3,97 млн. руб. (в 2012г. – 3,52 млн. руб.). Таможенные органы Екатеринбургской таможни ведут статистику количества возбужденных дел (рисунок 9).
Рисунок 9 – Общее количество возбужденных дел Екатеринбургской таможней в 2012 и 2013 годах.
Отделом таможенного контроля после выпуска товаров в Екатеринбургской таможне по результатам проверочных мероприятий возбуждено 25 дел об административных правонарушениях (в 2012 году – 34 дела). Доначислено таможенных платежей и наложено штрафов на сумму 219 763 тыс. руб. (в 2012 году – 92002 тыс. руб.).
Доля взысканных таможенных платежей и штрафов от общей суммы доначисленных таможенных платежей и наложенных штрафов составила 99,6% (в 2012 году – 98,3%).
Более подробно рассмотрим правоохранительную деятельность Екатеринбургской таможни по части возбуждения уголовных дел (рисунок 10).
Рисунок 10 – Количество возбужденных уголовных дел Екатеринбургской таможней в 2012 и 2013 годах в разрезе статей УК РФ.
За 2013 год возбуждено 20 уголовных дел (в 2012г. – 15), среди которых по статьям 226.1 и 229.1 УК РФ возбуждено 18 уголовных дел, что на 3 дела больше чем в 2012 году.
По ст. 229.1 УК РФ (контрабанда наркотических средств, психотропных веществ) возбуждено 16 уголовных дел, что в 2,7 раза больше, чем в 2012г. (6 уголовных дел). Количество изъятых наркотических средств и психотропных веществ составило 1 676,180 грамм (в 2012г. – 1 480,640 грамм). По ст. 226.1 УК РФ возбуждено 2 уголовных дела, в 2012 году по этой статье было возбуждено 9 дел.
За 2013 год возбуждено 735 дел об АП (в 2012г. – 801 дело). Из общего количества дел, возбужденных в отчетном периоде, 79,3% приходится на физических лиц, 16,7% – на юридических лиц, 3,3% – на должностных лиц и 0,7% - на неустановленных лиц.
По делам об АП принято 748 решений с назначением наказания (в 2012г. – 992). Сумма назначенных наказаний в 2013 году составила 15,2 млн. руб. (в 2012г. – 14,5 млн. руб.).
За 2013 год прекращено 9 дел об АП (в 2012г. – 14).
За 12 месяцев 2013 года Екатеринбургской таможней по существу была рассмотрена одна жалоба, в удовлетворении которой было отказано. В 2012г. по существу также была рассмотрена одна жалоба, по результатам рассмотрения которой требования заявителя были удовлетворены частично.
За 2013 год в отношении таможенных постов пересмотрены и отменены таможней 24 решения (в 2012г. – 70), несоответствующих требованиям таможенного законодательства Таможенного союза и законодательства Российской Федерации о таможенном деле, из них 8 решений (в 2012г.Г – 13) отменены по субъективным причинам.
Общее количество неправомерных решений, отмененных в порядке ведомственного контроля за 12 месяцев 2013 года, по сравнению с 2012г., уменьшилось на 65,7%. Количество отмененных решений, принятых по субъективно обусловленным причинам в 2013 году, уменьшилось на 38% по сравнению с 2012г.
Предметом пересмотра и отмены в порядке ведомственного контроля явились следующие категории решений (рисунок 11, 12).
Рисунок 11 – Категории решений представленных Екатеринбургской таможней в 2012 году.
Рисунок 12 – Категории решений представленных Екатеринбургской таможней в 2013 году.
На основании рисунков 11 и 12 можно сделать вывод, что в порядке ведомственного контроля предметом пересмотра и отмены явились 3 категории решений. В 2013 году представлено 15 решений по результатам контроля таможенной стоимости, что на 14 меньше чем в 2012 году. Решений о подтверждении кода товара по ТН ВЭД ТС представлено 7, на половину меньше чем в 2012 году. В 2013 представлено 2 решения о регистрации декларации на товары, в 2012 году было одно решение.
Кроме того, в 2012г. было отменено 26 решений о предоставлении льгот по уплате таможенных платежей.
За 12 месяцев 2013 года судебными органами различных инстанций было рассмотрено 72 дел (в 2012г. – 101), 10 из которых рассмотрены не в пользу таможни (в 2012г. - 19).
По искам, предъявленным к таможенным органам, было рассмотрено 47 дел (в 2012г. – 55), 10 из которых рассмотрены не в пользу таможни (в 2012г. – 14).
По искам, предъявленным таможенным органом, было рассмотрено 30 дел (в 2012г. – 40). Все дела рассмотрены в пользу таможни.
Сумма платежей, довзысканных в судебном порядке, за 2013 год составила 2,09 млн. руб. (в 2012г. отсутствовали судебные решения, принятые в пользу таможни).
Екатеринбургской таможней возбуждено сразу два уголовных дела по ч. 1 ст. 194 УК РФ – «Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, совершенное в крупном размере», в отношении индивидуального предпринимателя.
В 2012 году этот предприниматель заключил два контракта с Чешским Международным Фондом милосердия на поставку в адрес индивидуального предприятия товаров народного потребления.
По одному из них поступил товар «одежда, бывшая в употреблении». Далее, на Орский таможенный пост Екатеринбургской таможни были поданы декларации на данный товар, для помещения под таможенную процедуру «выпуск для внутреннего потребления». Согласно сведениям, заявленным в декларации на товары, под таможенную процедуру выпуск для внутреннего потребления был заявлен товар «Одежда, бывшая в употреблении 1-ой категории и категории EXTRA. Швейные и трикотажные изделия из стран Европы различных половозрастных групп, летние и осеннее – весенние. В упаковках массой 10-12 кг. Изготовитель неизвестен, товарный знак отсутствует». В ходе проведения таможенного досмотра, было установлено, что только часть представленного товара соответствовал заявленным в декларации сведениям.
В соответствии с заключением таможенного эксперта, представленные на экспертизу образцы являются товаром категории «STOCK» – абсолютно новая одежда, рыночная стоимость которой составила почти 8 млн. рублей.
В соответствии с таможенным законодательством, индивидуальный предприниматель обязан был произвести таможенное декларирование товаров и уплатить таможенные платежи. Однако таможенные платежи за полученный товар в сумме около 2,16 млн. рублей уплачены не были.
В общем, при осуществлении внешнеэкономической деятельности используются некоторые схемы уклонения от уплаты таможенных платежей. Их можно разделить на следующие виды:
1) направленные на манипуляцию с кодами товара в соответствии с ТН ВЭД ТС;
2) используемые для занижения стоимости товаров;
3) позволяющие избежать представления необходимых разрешительных документов;
4) нецелевое использование товаров.
Наибольшее распространение во внешнеэкономической деятельности имеют сложные схемы, в которых одновременно с нарушениями таможенного законодательства, связанного с занижением таможенной стоимости товара и представлением недостоверных документов при его декларировании, имеются признаки нарушений налогового законодательства, и законодательства регулирующего использования бюджетных средств в сфере государственных заказов.
Одним из распространенных правонарушений в сфере таможенного дела являются нарушения связанные с заявлением недостоверных сведений о коде товара в соответствии с ТН ВЭД ТС. Эта схема позволяет недобросовестному участнику ВЭД уменьшить таможенные платежи, занизить таможенную стоимость товара, а так же избежать представления необходимых разрешительных документов. В таможенной практике, чтобы уменьшить размер таможенных платежей некоторые участники ВЭД при декларировании товаров представляют в таможенные органы подложные документы.
С помощью использования фирм «однодневок» поставщикам товаров и организаторам этой схемы удается уходить от уголовного преследования. Так как эти фирмы используют разовые или краткосрочные операции. На современном этапе, разработкой и реализацией подобных схем занимаются хорошо организованные группы лиц с четко распределенными ролями. При их реализации, с целью сокрытия следов противоправной деятельности и минимизации рисков привлечения внимания правоохранительных органов, совершается множество фиктивных или запутанных многоэтапных сделок, с привлечением большого количества организации различных форм собственности имеющих признаки фирм «однодневок», зарегистрированных в разных городах Российской Федерации, а также с использованием подконтрольных оффшорных компаний. При этом в противоправных действиях участвуют как работники частных компаний, так и вольно или невольно вовлекаются работники государственных организаций.
Несовершенство законодательства и ведомственной нормативной базы создает предпосылки к необоснованному увеличению затрат, снижению качества работ и нерациональному расходованию бюджетных средств.
При этом разрешительные процедуры на применение покупных изделий иностранного производства четко не прописаны. Единого регламента по их использованию не существует. В связи с чем, становятся востребованными схемы поставок оборудования в обход действующего законодательства.
Еще одной схемой уменьшения уплаты таможенных платежей является заявление недостоверных сведений о стране происхождения товаров.
При ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза документ, подтверждающий страну происхождения товаров, представляется в случае, если в стране происхождения этих товаров на территории таможенного союза представляются тарифные преференции.
Под тарифной преференцией понимается освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин в отношении товаров, происходящих из стран, образующих вместе с Российской Федерацией зону свободной торговли либо подписавших соглашения, имеющие целью создание такой зоны, или снижение ставок ввозных таможенных пошлин в отношении товаров, происходящих из развивающихся или наименее развитых стран, пользующихся единой системой тарифных преференций Таможенного союза.
Эта схема позволяет заявлять недостоверные сведения о стране происхождения, поскольку тарифные преференции позволяют экономить на уплате таможенных платежей, в настоящее время активно используются
Так, под видом товаров происходящих из стран СНГ, с которыми Россия соответствии с международными договорами предоставляет тарифные преференции в виде освобождения от уплаты ввозной таможенной пошлины, на таможенную территорию ввозятся товары стран, не пользующихся преференциальным режимом, или в отношении которых Россией введены ограничения на ввоз товаров. Другая схема, которая также применяется в настоящее время, применяется в отношении товаров, происходящих из стран, с которыми у России нет взаимных договорных обязательств о предоставлении режима наиболее благоприятствуемой нации.
При проведении таможенного контроля после выпуска товаров, часто приходится сталкиваться с нарушением таможенных процедур, связанных с нецелевым использованием товара.
Самыми распространенными являются правонарушения в отношении товаров, ввезенных в качестве вклада в уставный капитал с предоставлением льгот по уплате таможенных платежей. При помещении товаров под таможенную процедуру переработка на таможенной территории, нарушения в основном связаны с не вывозом с таможенной Территории таможенного союза готовой продукции, либо использованием ввезенного товара для изготовления продукции для внутреннего рынка.
В связи с чем, получили распространения различные схемы, позволяющие скрывать факт нецелевого использования товаров.
В целом по Екатеринбургской области возбуждено не так много дел касающихся уклонения от уплаты таможенных платежей. В основном это в части занижения стоимости с помощью недостоверного заявления сведений о стране происхождения товаров и второе это нецелесообразность использование товаров. В соответствии с таможенным законодательством, индивидуальные предприниматели и физические лица должны произвести таможенное декларирование товаров и уплатить таможенные платежи. Однако недобросовестные участники ВЭД стараются, как то уклониться от уплаты таможенных платежей или занизить ставку с помощью противоправных схем. Статистика показывает, что таможенные органы активно занимаются такими делами и стараются минимизировать риски. Все дела рассматриваются в судебном порядке. По искам в 2013 году, предъявленным к таможенным органам, было рассмотрено 47 дел (в 2012г. – 55), 10 из которых рассмотрены не в пользу таможни, что на 4 дела меньше чем в 2012 году. В связи с массовостью таких нарушений, Екатеринбургская таможня рекомендует гражданам обращаться за консультацией в правовой отдел таможни. За совершение любых противоправных деяний влечет не только административное правонарушение, но и уголовная ответственность. В итоге участнику ВЭД предстоит не только внести разницу начисленных платежей, но и уплатить штраф. Доначислено таможенных платежей и наложено штрафов в 2013 году на сумму 219 763 тыс. руб., что превысило сумму предыдущего года на 127761 тыс. руб.
Так же в ходе анализа уклонения от уплаты таможенных платежей выделились основные схемы уклонения от уплаты, а точнее это схемы направленные на манипуляцию с кодами товара в соответствии с ТН ВЭД ТС, используемые для занижения стоимости товаров. Так же недобросовестные участники ВЭД избегают представления необходимых разрешительных документов и использование товаров не по назначению.
2.3. Анализ процесса деятельности таможенных органов по борьбе с экономическими преступлениями
Рассмотрим методы, используемые при проведении таможенного контроля после выпуска товаров, направлены на выявление и пресечение противоправных схем, в отношении уклонения от уплаты таможенных платежей.
В целях выявления и пресечения противоправных схем, используемых при осуществлении внешнеэкономической деятельности, подразделениями таможенного контроля после выпуска товаров осуществляются следующие мероприятия.
Запрашивается информации о налогоплательщике (системе налогообложения, открытых счетах и др.) в налоговых органах. Для получения достоверных сведений о наименовании товара и его характеристик, запрашиваются документы и сведения, представленные участниками ВЭД: в органы сертификации; конечным получателям товара. Затем направляются запросы производителям товаров, как российским (экспорт), так и находящимся за пределами РФ (импорт). По линии таможенного сотрудничества направляются запросы даже в иностранные таможенные органы для получения подтверждающих документов на товар.
При проверке страны происхождения товаров, через торгово-промышленные палаты, направляются запросы в торговые представительства РФ заграницей для получения сведений о производителе и продавце товаров, а также проверки подлинности сертификатов происхождения. Обязательно назначаются товароведческие, химические экспертизы. Таможенными органами проводятся встречные выездные таможенные проверки, проводятся совместные мероприятия во взаимодействии с контролирующими и правоохранительными органами.
В ряде случаев обоснованное мнение о товарах позволяют составить данные бухгалтерского учета, коммерческая документация и технологические особенности деятельности (реализация наборов товаров, проведение научно-исследовательских работ, проведение с товарами переработки перед продажей).
Как известно, внешнеэкономическая деятельность стала той сферой, где в результате преступной деятельности экономике страны, ее бюджету, наносится ущерб. Наиболее распространенными способами незаконного перемещения товаров через таможенную границу являются:
- декларирование товаров не своим наименованием;
- перемещение товаров и транспортных средств, при наличии таможенной декларации и других документов с недостоверными в них сведениями;
- ввоз/вывоз товаров помимо таможенного контроля;
- ввоз/вывоз товаров под видом транзитных товаров в другие страны;
- использование фальшивых идентификационных знаков и специальных марок.
Цели, преследуемые большинством недобросовестных участников внешнеэкономической деятельности – это уклонение от уплаты таможенных платежей и налогов.
Таможенная служба, являясь составным элементом системы государственных органов, выполняет функции по защите экономических интересов и безопасности страны, вносит существенный вклад в борьбу с контрабандой, преступлениями и правонарушениями в сфере таможенного дела.
Подводя итоги работы Екатеринбургской таможни по борьбе с экономическими преступлениями в сфере таможенного дела за 2013 год, следует отметить улучшение работы в правоохранительной деятельности в сравнении с аналогичным периодом прошлого года.
Работа отдела по борьбе с экономическими преступлениями в 2013 году проводилась в соответствии с утвержденным планом отдела, планом основных мероприятий таможни, планом по профессиональной, правовой и специальной подготовке сотрудников Екатеринбургской таможни.
Екатеринбургская таможня наряду с выявлением таможенных преступлений и правонарушений, пресечением нелегального оборота наркотических средств, проведения дознания и расследования по уголовным и административным делам, делам по уклонению от уплаты таможенных платежей, завышением или занижением ставок, таможенных пошлин, налогов, принимаются меры по неукоснительному исполнению Государственных Программ по борьбе с преступностью в РФ, по борьбе с наркоманией и наркобизнесом.
В целом показатели работы Екатеринбургской таможни по выявлению экономических преступлений увеличиваются. Необходимо отметить, что в целом по РФ также наблюдается увеличение количества возбужденных таможенными органами уголовных дел и выявление административных правонарушений.
В России место таможенного контроля в структуре административного процесса определяется с учетом его широкого и узкого понимания, каждое из которых имеет свое нормативное воплощение и практическое значение.
Таможенный контроль в широком понимании Таможенного кодекса Таможенного Союза - это разновидность государственного контроля ввоза товаров на таможенную территорию Таможенного Союза и их вывоза с этой территории. На таможенные органы, осуществляющие таможенный контроль, возложена функция координации различных видов государственного контроля внешнеэкономической деятельности.
Борьба с экономическими преступлениями непосредственно осуществляется соответствующим управлением Министерства внутренних дел Российской Федерации.
Размеры штрафных санкций за экономические преступления в Российской Федерации составляют существенную сумму, и ответственность за экономические преступления предусмотрена несколькими статьями Таможенного кодекса. Среди них наиболее распространенными являются контрабанда и уклонение от уплаты таможенных платежей.
Криминогенным фактором следует считать также то, что обстоятельство, что три четверти подразделений таможен и треть таможенных постов дислоцируются в помещениях, которые не являются федеральной собственностью. По существу частные пункты пропуска на границе открывают огромнейшие возможности для злоупотреблений и совершения таможенных преступлений.
Прежде всего, это уклонение от уплаты таможенных платежей. Анализ криминальной практики свидетельствует о крайне высокой их скрытности.
В период, предшествовавший принятию Таможенного кодекса Таможенного Союза, таможенные органы при решении вопросов о привлечении к административной ответственности за таможенные правонарушения руководствовались преимущественно общими положениями об административных правонарушениях.
Таможенный кодекс Таможенного Союза, используя фундаментальные положения административного права и его принципы, определяет основные правила таможенных процедур, существенно меняет регулирование вопросов о субъектах ответственности (введена ответственность юридического лица, двусубъектность ответственности за совершение одного правонарушения).
Как известно, функция борьбы с экономической преступностью в нашей стране реализуется комплексом социальных учреждений. Наиболее важная роль в этом комплексе принадлежит специальным органам государства - прокуратуре, органам внутренних дел, службе безопасности, таможенным органам, в определенной мере - службе внешней разведки. Каждый из этих органов действует в рамках своей компетенции, своими специфическими, только им присущими формами и методами деятельности, установленными законами. Важнейшим условием успехов выступает глубокая разведка. Она должна быть направлена в первую очередь на выявление системы его функционирования, финансовых и материальных источников, организации деятельности, структур, иерархии, лидеров, коррумпированных связей и т.п. и уже на этой основе - на выявление конкретных преступных проявлений. В ведении такой разведки масса психологических явлений, условий и зависимостей, нуждающихся в тщательном учете и подготовке сотрудников, организующих и ведущих ее. Специальные службы в процессе защиты экономики от преступлений, выявляя, пресекая и раскрывая их, должны совместно со следственным аппаратом, другими службами органов внутренних дел и правоохранительными органами решать еще одну важную, имеющую свой психологический аспект, задачу - принимать меры к обеспечению возмещения ущерба, причиненного экономическими преступлениями субъектам собственности.
Состояние экономики находится в тесной связи с распорядительной деятельностью должностных лиц и исполнением ими соответствующих федеральных законов. Однако отсутствует их реальная юридическая ответственность в этой сфере, что обусловливает необходимость принятия норм, ориентирующих должностных лиц на точное исполнение федеральных законов, имеющих первостепенное социально-экономическое значение.
Прозрачность законотворческого процесса и критериальная определенность содержания законов в сфере экономических правоотношений представляются необходимыми условиями противодействия криминализации экономики и росту экономической преступности. Кроме всего прочего, среди методов борьбы с экономическими преступлениями в Российской Федерации, можно выделить такие, как такие, сокращение теневого сектора экономики, проведение скоординированных действий, направленных на борьбу с незаконным оборотом денежных средств, пресечение контрабанды товаров народного потребления, выявление каналов финансирования террористических и экстремистских организаций, противодействие нелегальной миграции, защита объектов интеллектуальной собственности.
Как правило, экономические преступления совершают организованные преступные сообщества, количество которых со временем увеличивается, а соответственно возрастает опасность для общества.
В настоящее время существует множество видов совершаемых экономических преступлений. Преступления разделяются либо по законодательному основанию, то есть по тем законам, которые нарушаются при совершении преступных деяний, либо по объекту посягательства, либо просто дается перечень деяний, которые могут быть отнесены к экономическим преступлениям.
Так как количество экономических преступлений имеет тенденцию к неуклонному росту, то правоохранительные органы разрабатывают все новые методы борьбы с ними. Законодательства современных государств предусматривают меры ответственности за подобные деяния.
Каждая страна в таможенной практике применяет свои методы предотвращения преступлений экономического характера. Эти методы разработаны в соответствии с классификацией экономических преступлений, совершаемых при пересечении границы данной страны, а также ее внутренних границ.
В целом подведя итог по анализу взимания таможенных платежей, уклонения от уплаты таможенных платежей и деятельностью таможенных органов Екатеринбургской таможни по борьбе с экономическими преступлениями можно сказать следующее.
Во-первых, общий объем поступления таможенных платежей в Екатеринбургскую таможню в период с 2009 по 2013 года снизился. В основном это связанно со снижением объемов экспорта и импорта товаров. Так же существенное снижение произошло в связи с понижением ряда пошлин на некоторые категории товаров. Еще одним фактором послужило условия нашего членства в ВТО.
Во-вторых, Екатеринбургская таможня ведет активную деятельность по выявлению и пресечению правонарушений в области уклонения от уплаты таможенных платежей. Статистика показывает, что таможенные органы активно занимаются такими делами и стараются минимизировать риски. Правоохранительные органы активно сотрудничают с другими отделами. К сожалению, по сей день существует прозрачность в законодательстве, что дает недобросовестным участникам ВЭД лазейки, чтобы уклониться от уплаты таможенных платежей, использовать серые схемы и фирмы однодневки, занизить стоимость, избежать представления необходимых документов, в связи с чем, получили распространения различные схемы, позволяющие скрывать факт нецелевого использования товаров.
В-третьих, количество экономических преступлений имеет тенденцию к неуклонному росту, в связи с этим правоохранительные органы разрабатывают с каждым годом все новые методы борьбы с ними, в том числе опираясь не только на свой опыт, но и на опыт зарубежных стран, всё больше привлекая иностранных партнеров, перенимая опыт друг у друга. Впоследствии разрабатываются всё новые методы борьбы с экономическими преступлениями в таможенном деле. По итогам правоохранительной деятельности Екатеринбургской таможни в 2013 году общее число возбужденных уголовных дел увеличилось в связи с активной деятельностью таможенных органов по выявлению нарушений. Что касается административных правонарушений, то их число наоборот снизилось, это связано с добросовестностью участников ВЭД. Правонарушений стало меньше в связи с изменениями на законодательном уровне. Попыток как то уклониться от уплаты таможенных платежей всё же стало меньше. Таможенные органы активно занимаются выявлением всё новых рисков и методов по их устранению.
Представляется необходимым и неотложным установление порядка экспертизы и системы критериев оценки федеральных законов как основы правоотношений в обществе на предмет соответствия национальным, в том числе экономическим, интересам России. Базисными критериями оценки проектов федеральных законов в части их соответствия экономической безопасности могут быть:
1) соответствие норм проекта федерального закона количественным и качественным макроэкономическим параметрам экономической безопасности, характеризующим устойчивость социально-экономической системы государства;
2) совместимость законных интересов общества, государства и субъектов хозяйственной деятельности с учетом аспектов отраслевого, регионального и межрегионального развития;
3) наличие в проекте федерального закона норм, устраняющих или смягчающих воздействие внутренних и внешних факторов, подрывающих устойчивость национальной экономики (темпы инфляции, дефицит федерального бюджета, объем и интенсивность внешнеэкономических связей, стабильность национальной валюты, внутренняя и внешняя задолженности);
4) анализ ресурсно-финансового обеспечения проекта федерального закона и антикриминогенной направленности;
5) прогноз возможных институциональных преобразований и криминологических последствий.
Кроме всего прочего, среди методов борьбы с экономическими преступлениями в Российской Федерации, можно выделить такие, как такие: - сокращение теневого сектора экономики;
- проведение скоординированных действий, направленных на борьбу с незаконным оборотом денежных средств;
- пресечение контрабанды товаров народного потребления;
- выявление каналов финансирования террористических и экстремистских организаций;
- противодействие нелегальной миграции;
- защита объектов интеллектуальной собственности.
При анализе динамики перечисления таможенных платежей в федеральный бюджет РФ наблюдалась плавная положительная тенденция, которую связывают с успешным развитием внешней торговли и установлением увеличенных плановых показателей.
Структурный анализ таможенных платежей Екатеринбургской таможни показал, что вывозная пошлина составляет большую долю всех перечисленных таможенных платежей.
Несмотря на то, что фискальная деятельность ФТС России и Екатеринбургской таможни осуществляется успешно, участники внешнеэкономической деятельности стараются избежать полной или частичной уплаты таможенных платежей.
Сегодняшняя практика показывает, что законы нарушаются должностными лицами во всех сферах деятельности государства, и это приобретает хронический характер. Достаточно сказать, что по результатам проверки таможенной службой Российской Федерации были выявлены многочисленные случаи незаконного освобождения от уплаты таможенных пошлин, занижение стоимости, подделка документов участниками ВЭД, нецелевое использование товаров на зарубежном и отечественном рынках и т.п. Для решения этих проблем необходимо совершенствовать деятельность таможенных органов по борьбе с экономическими преступлениями, совершенствовать внутреннюю самоорганизацию государственных структур, уполномоченных бороться с уклонениями от уплаты таможенных платежей.
Таким образом, в ходе проведения анализа взимания таможенных платежей, динамики уклонения от уплаты таможенных платежей, а так же анализа деятельности таможенных органов по борьбе с экономическими преступлениями выявились ряд проблем в части борьбы с уклонением от уплаты таможенных платежей:
1) манипуляция с кодами товара в соответствии с ТН ВЭД ТС, используемые для занижения стоимости товаров;
2) подделка разрешительных документов необходимых для представления в таможенные органы, нарушающие запреты и ограничения;
3) нарушение таможенных процедур, позволяющее скрывать факт нецелевого использования товаров;
4) заявление недостоверных сведений о стране происхождения товаров;
5) долгий и сложный процесс выявления факта правонарушения и его расследование;
6) прозрачность законотворческого процесса и неопределенность содержания законов в сфере экономических правоотношений.
3 Пути решения и совершенствования борьбы с уклонениями от уплаты таможенных платежей
3.1 Проблемы расследования преступлений связанных с уклонением от уплаты таможенных платежей
В ходе проведения анализа взимания таможенных платежей, динамики уклонения от уплаты таможенных платежей, а так же анализа деятельности таможенных органов по борьбе с экономическими преступлениями, выявились ряд проблем в части борьбы с уклонением от уплаты таможенных платежей.
Во-первых, манипуляция с кодами товара в соответствии с ТН ВЭД ТС, используемые для занижения стоимости товаров.
Во-вторых, подделка разрешительных документов необходимых для представления в таможенные органы, нарушающие запреты и ограничения.
В-третьих, нарушение таможенных процедур, позволяющее скрывать факт нецелевого использования товаров.
В-четвертых, несовершенство законодательства и ведомственной нормативной базы создает предпосылки к необоснованному увеличению затрат, снижению качества работ и нерациональному расходованию бюджетных средств.
В-пятых, заявление недостоверных сведений о стране происхождения товаров, чтобы воспользоваться тарифными преференциями и льготами.
В-шестых, долгий и сложный процесс выявления факта правонарушения и его расследование. Сложность в получения сведений о производителе и продавце товаров, проверки подлинности сертификатов происхождения товаров, назначением товароведческой и химической экспертизы, выездные таможенные проверки, совместные мероприятия с контролирующими и правоохранительными органами.
В-седьмых, распространенные способы незаконного перемещения товаров через таможенную границу. А именно декларирование товаров не своим наименованием, перемещение товаров и транспортных средств, при наличии таможенной декларации и других документов с недостоверными в них сведениями, ввоз/вывоз товаров помимо таможенного контроля, ввоз/вывоз товаров под видом транзитных товаров в другие страны, использование фальшивых идентификационных знаков и специальных марок.
В-восьмых, прозрачность законотворческого процесса и неопределенность содержания законов в сфере экономических правоотношений, представляют условия для противодействия экономики и росту экономической преступности.
Каждая страна в таможенной практике применяет свои методы предотвращения преступлений экономического характера. Эти методы разработаны в соответствии с классификацией экономических преступлений, совершаемых при пересечении границы данной страны, а также ее внутренних границ.
Стоит более подробно рассмотреть с позиции законодательного процесса по взиманию таможенных платежей и борьбы с их уклонением от уплаты.
При регламентировании отношений по установлению, введению и взиманию таможенных платежей таможенное законодательство РФ применяется в части, не урегулированной законодательством РФ о налогах и сборах. Таможенное законодательство РФ состоит из Таможенного кодекса ТС и принятых в соответствии с ним иных федеральных законов.
Уголовная ответственность за уклонение от уплаты таможенных платежей определена в статье 194 УК РФ
Первоначальная квалификация налогового преступления по статье 194 УК РФ предполагает установление:
1) характера и размера платежей, которые лицо обязано было произвести при перемещении товаров;
2) факта уплаты или неуплаты таможенных платежей;
3) вида и содержания действий, выполненных для легализации перемещения товаров без полной уплаты причитающихся таможенных платежей;
4) состава лиц, обязанных произвести таможенные платежи, и лиц, чьими действиями создавалась возможность их не оплачивать.
После установления факта уклонения (вне зависимости от способа, которым это посягательство было осуществлено) основные задачи следствия сводятся:
1) к оценке размера ущерба преступного посягательства;
2) к определению состава участников преступления и роли каждого из них в совершенном деянии.
До момента установления в ходе расследования указанных обстоятельств расследование производится согласно части первой статьи 194 УК РФ.
Оценка размера нанесенного ущерба производится по правилам, указанным в примечании к статье 194 УК РФ.
Субъектом налогового преступления, предусмотренного статьей 194 УК РФ, является лицо, ответственное за уплату таможенных платежей.
При неуплате таможенных пошлин, налогов, в том числе при неправильном их исчислении и (или) несвоевременной уплате, ответственность перед таможенными органами несет лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов. Лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов является декларант – лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары. Если декларирование производится таможенным представителем, он является ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов в соответствии с ТК ТС.
При незаконном перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов несут лица:
1) незаконно перемещающие товары и транспортные средства;
2) участвующие в незаконном перемещении, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения;
3) которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные на таможенную территорию ТС товары и транспортные средства, если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности ввоза, что надлежащим образом подтверждено в порядке, установленном законодательством РФ.
Указанные лица несут такую же ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов, как если бы они выступали в качестве декларанта незаконно вывозимых или незаконно ввезенных товаров.
В случае если в ходе расследования было установлено, что в совершении налогового преступления участвовало более одного человека, следствию необходимо определить состав участников преступления и роль каждого из них в совершенном деянии.
На основании статьи 35 УК РФ преступление признается совершенным группой лиц по предварительному сговору, если в его совершении совместно участвовали два или более исполнителя, заранее договорившиеся о совместном совершении преступления. Если указанное обстоятельство установлено, расследуемое дело подлежит переквалификации по пункту «а» части второй статьи 194 УК РФ.
По результатам изучения УК РФ были выявлены ряд проблемных вопросов, связанных с его применением в практической деятельности.
Так, УК РФ предусматривает проведение дознания дознавателями таможенных органов по уголовным делам о преступлениях, предусмотренных частью 1 статьи 188 (контрабанда) и статьи 194 УК РФ (уклонение от уплаты таможенных платежей). УК РФ определено условие, при котором таможенные органы вправе самостоятельно проводить дознание по уголовным делам по ч. 1 ст. 188 и ст. 194 УК РФ. Этим условием является возбуждение уголовного дела в отношении конкретного лица, то есть когда к моменту возбуждения уголовного дела лицо, подозреваемое в совершении преступления, уже установлено.
Однако жизненные реалии таковы, что в большинстве случаев первоначально, при возбуждении уголовных дел по рассматриваемым статьям, подозреваемые лица отсутствуют. Водители и перевозчики, непосредственно перемещающие товар через таможенную границу, как правило, не имеют представления о его контрабандном характере.
Расследование уголовных дел о контрабанде и уклонении от уплаты таможенных платежей представляет особую сложность, требует назначения и проведения сложнейших документальных ревизий, многочисленных экономических, товароведческих и криминалистических экспертиз, истребования таможенных и банковских документов из-за рубежа, направления международных следственных поручений. Как правило, производство дознания по таким делам требует длительного времени.
В связи с этим отнесение Уголовно-процессуальным кодексом РФ указанных преступлений к категории очевидных, с сокращенным сроком и упрощенным порядком производства дознания, не соответствует объективному, фактическому положению дел с расследованием данного вида преступлений.
В целях обеспечения полного и объективного расследования преступлений, совершаемых в сфере таможенного дела, необходимо изменить форму предварительного расследования по составам преступлений, предусмотренных частью 1 статьи 188 и статьи 194 УК РФ. с дознания на предварительное следствие с передачей дел указанной категории в органы предварительного следствия МВД и ФСБ. В этой связи необходимо внести изменения в нормы УПК РФ, устанавливающие подследственность и полномочия по производству неотложных следственных действий.
В заключение хотелось бы отметить, что не только таможенные органы переходят на новые условия правоохранительной деятельности, но и в не менее сложных условиях оказываются иные правоохранительные органы и суды.
В сложившейся ситуации нам должен помочь многолетний опыт пресечения преступлений и иных правонарушений в сфере таможенного дела. Имеются наработанные схемы взаимодействия различных подразделений таможенных органов и опытные сотрудники.
В связи с обновлением законодательной базы всем нам в ближайшем будущем потребуются высочайшая концентрация усилий, кадрового потенциала, а также выработка эффективных механизмов реализации правовых новаций в повседневной работе.
Создание и совершенствование криминалистической методики расследования уклонений от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, является актуальной научной задачей на протяжении всего последнего десятилетия.
Законодательство предусматривало достаточно высокие и, что очень важно, экономически адекватные санкции за деяния, направленные на неуплату или занижение таможенной пошлины. Деяния, направленные на уклонение от уплаты пошлины, наказывались так же строго и по тем же правилам, как и тайный провоз товаров - контрабанда. Взыскания исчислялись от размера неуплаченной пошлины, цены товара, при этом предусматривалась конфискация товаров, а при ее невозможности - взыскание их стоимости.
Уклониться объективно возможно от тех таможенных платежей, размер которых не точно установлен законодательством, а исчисляется в зависимости от ряда факторов, которыми объективно возможно манипулировать, влияя тем самым на размер платежа. Природа таможенных платежей, от которых объективно возможно уклониться, как правило, предполагает безвозмездность уплаты. В настоящее время в Российской Федерации на практике возможно уклонение от таможенных платежей: налога на добавленную стоимость, акцизов, таможенной пошлины, таможенных сборов за таможенное оформление, таможенных платежей, взимаемых в упрощенном, льготном порядке по единым ставкам.
Порядок уплаты и возмездная природа остальных таможенных платежей практически исключают возможность уклонения от их уплаты.
Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, сформулировано в законе в виде формального состава преступления и не является длящимся.
Действующее законодательство в большинстве случаев за одно и то же деяние предусматривает максимальную штрафную санкцию, материально и экономически более неблагоприятную при квалификаций его как административное правонарушение (нарушение таможенных правил), чем при квалификации как уголовное преступление физического лица. Поэтому представляется, что санкция в виде конфискации за деяние, предусмотренное статьёй 194 УК РФ, должна быть восстановлена, однако объектом конфискации должно стать не имущество лица, а товары, за которые не уплачены таможенные платежи.
Обстановку совершения уклонений от уплаты таможенных платежей в качестве элемента криминалистической характеристики можно определить как систему взаимосвязанных между собой во времени подготовки, совершения и сокрытия данных преступлений объектов, явлений, процессов, характеризующих вещественные, технологические, пространственные, временные условия окружающей среды, социальные, экономические, правовые, психологические отношения между людьми в этих условиях и другие факторы объективной реальности, определяющие обстоятельства совершения преступлений.
Важными факторами обстановки, формирующими механизм уклонения от уплаты таможенных платежей и те или иные криминальные ситуации, являются стадии (формальные этапы) движения товара между внешним и внутренним рынком (рисунок 13).
|
Обращение товара на внешнем рынке |
|
Пересечение таможенной границы |
|
Доставка товара из пограничной во внутреннюю таможню |
|
Временное хранение |
|
Обращение товара внутри страны |
|
Получение товара в транспортной организации, со склада временного хранения, регистрация товара в государственных органах, если это требуется по закону |
|
Таможенное оформление |
Рисунок 13 – Схема движения товара между внешним и внутренним рынком.
Применительно к ввозу стадии движения товара таковы. Сначала товар обращается на внешнем рынке, пересекая таможенную границу, товар поступает в таможню. В зависимости от условия таможенной процедуры производится временное хранение. Для помещения товара на хранение декларант обязан предоставить разрешительные документы и документы необходимые для оформления товара. После таможенного оформления представитель получает товар, и затем завершительная стадия, это обращение товара внутри страны. На протяжении всего этапа движения товара от внешнего рынка до внутреннего существует угроза уклонения от уплаты платежей.
Способ уклонения от уплаты таможенных платежей заключается в фальсификации или избежание нормального, законного порядка прохождения товаром установленных законодательством стадий движения товара между внешним и внутренним рынком путем сокрытия обязанности уплаты, личности плательщика или занижения суммы таможенных платежей. Рассмотрев этап движения, перемещения, хранения, оформления, оборота товара выделяется угроза уклонения преступления в части уклонения от уплаты таможенных платежей.
Многообразие способов можно условно свести в четыре основные группы (рисунок 14).
|
Способы, связанные с нарушением условий предоставленных при таможенном оформлении льгот или требований таможенной процедуры |
|
Способы, связанные с предоставлением недостоверных данных, послуживших основанием для начисления таможенных платежей |
|
Способы, связанные с недоставкой при перевозке товаров между таможенными органами |
|
Способы, связанные с временным хранением товаров |
Рисунок 14 – Способы уклонения от уплаты таможенных платежей.
Наиболее ярким признаком совершения и сокрытия уклонения от уплаты таможенных платежей проявляются при применении метода сравнения, когда объектом исследования является деятельность по серийному совершению преступлений. Вероятность обнаружения способа преступления больше, чем больше совокупность социальных, качественных, документальных и временных признаков.
Главной целью преступлений, совершаемых в таможенной сфере, является получение неконтролируемой государством сверхприбыли от реализации (перепродажи) товаров, перемещаемых через таможенную границу. Уклоняется от уплаты таможенных платежей в экономическом смысле всегда тот, кто получает блага от обладания товаром, не выполнив при этом обязанность уплатить таможенные платежи.
Наиболее актуальным, типичным, часто повторяющимся является решение следующих тактических задач предварительного расследования:
1) Установление места, времени и лица, перемещающего товар через таможенную границу ТС.
2) Определение точной суммы неуплаченных таможенных платежей.
3) Установление способа совершения и сокрытия уклонения от уплаты таможенных платежей посредством анализа документов.
4) Обнаружение и изъятие товаров, за которые не уплачены таможенные платежи.
5) Преодоление противодействия расследованию.
Для разрешения следственных ситуаций и достижения целей расследования могут быть проведены характерные тактические операции: по изъятию товара; по разоблачению лжи о перегрузке товара в пути; по задержанию лжеполучателей; по собиранию уголовно-значимой информации о преступлении, способ приготовления и совершения которого связан с использованием электронной почты глобальной компьютерной системы «Интернет», и т.п.
С 1 января 2014 года таможенные органы обязали участников ВЭД подавать декларации на товары только в электронной форме. Соответственно таможенные платежи рассчитываются автоматически тем программным обеспечением, которое выбирает и приобретает участник ВЭД самостоятельно. Программное обеспечение может рассчитать таможенные платежи неверно при условии, что неправильно указан классификационный код по ТН ВЭД ТС, указана стоимость товара или выбран курс валюты на иную дату, чем дата подачи декларации на товары. Однако не следует забывать, что программное обеспечение не идеально и иногда дает сбои.
Расследование уклонений от уплаты таможенных платежей, совершаемых транснациональными преступными группами, имеет ряд особенностей: по обнаружению признаков деятельности транснациональной преступной группы; планированию мероприятий по преодолению противодействия расследованию; использованию факторов скрытности, внезапности в целях энергичной, скоростной борьбы за информацию о механизме преступления посредством информационного взаимодействия с правоохранительными органами других стран; подготовке просьб о правовой помощи в интересующие следствие страны.
Одной из обязательных составляющих расследования уклонений от уплаты таможенных платежей является принятие мер по устранению причин и условий, способствующих совершению обнаруженных преступлений, которые должны быть осуществлены незамедлительно для недопущения повторения и тиражирования того или иного способа преступления, для недопущения нанесения дальнейшего ущерба федеральному бюджету.
Можно сделать вывод, что основными проблемами в расследовании преступлений связанных с уклонением от уплаты таможенных платежей является несовершенствование законодательной базы, поимка преступника, долгие судебные разбирательства, получение недостоверной информации и сам тяжелый процесс расследования, начиная от выявления нарушения и заканчивая судебными разбирательствами, расследованием и пресечением, факт скрытия.
Основными способами уклонения от уплаты таможенных платежей заключается в фальсификации или избежание нормального, законного порядка прохождения товаром установленных законодательством стадий движения товара между внешним и внутренним рынком путем сокрытия обязанности уплаты, личности плательщика или занижения суммы таможенных платежей. Решить эти проблемы можно с помощью тщательного отслеживания схем уклонения от уплаты платежей. Большая помощь в расследовании преступлений поможет взаимодействие таможенных органов, правоохранительных, налоговых, судебных, чтобы ускорить процесс выявления факта правонарушения и расследования. По сей день, остро стоит проблема в сложности получения сведений о производителе и продавце товаров, проверки подлинности сертификатов происхождения товаров, назначением товароведческой и химической экспертизы, выездные таможенные проверки, совместные мероприятия с контролирующими и правоохранительными органами. Более отлаженный механизм расследования преступлений связанных с уклонением от уплаты таможенных платежей поможет быстрее решить сложившиеся проблемы.
3.2 Перспективы применения зарубежного опыта по борьбе с уклонением от уплаты таможенных платежей
Правовая специфика таможенно-налоговых правонарушений в том, что вопрос об ответственности за них рассматривается в законодательстве многих стран в рамках финансового права, хотя в некоторых из них за нарушения налоговых отношений установлена административная, а иногда и уголовная ответственность. В различных странах варьирование ответственности за уклонение от уплаты таможенных платежей находится в спектре от гиперболизированного отношения с крайними санкциями (например, в Китае предусмотрен расстрел) до отказа в криминализации деяния по законодательству Швейцарии.
Можно выделить два направления уголовной политики в отношении уклонения от уплаты таможенных платежей. Первая группа - постиндустриальные страны, а именно США и государства, входящие в Европейское экономическое сообщество (ЕЭС) - как некий экономический ориентир развития России. Вторая группа - страны, входящие в Таможенный союз в рамках СНГ, как представляющие особый интерес в связи с недавней государственной общностью, непосредственным соседством и стремлением воссоздания единого правового поля.
По мнению ведущего научного сотрудника Института законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве России Г.В. Петрова, фискальное значение таможенных пошлин в постиндустриальных государствах неуклонно падает. В 2013 году удельный вес таможенных пошлин в доходах государственных бюджетов европейских стран составлял: в Великобритании - 1,2%, в Японии - 1,3%, в ФРГ - 2,5%, во Франции - 7,6%. Таможенные пошлины в США дают незначительную часть доходов федерального бюджета. Цель данных таможенных налогов - торговый протекционизм в отношении некоторых товаров и ряда стран.
В настоящее время все таможенные пошлины, взимаемые странами-членами ЕЭС, имеют целью защиту экономики ЕЭС от конкуренции с другими государствами (так называемые «защитные» пошлины). Поступления от пошлин, начиная с 2010 года, полностью перечисляются в бюджет ЕЭС. Доля акцизных налоговых сборов в доходах бюджетов промышленно развитых стран также имеет четко выраженную тенденцию к снижению.
В законодательстве государств ЕЭС предусмотрена ответственность за уклонение от уплаты налогов, в том числе и таможенных платежей. В Германии она установлена в соответствии с законом Aussensteuergesetz от 2008 г. как налоговое мошенничество. В соответствии с параграфом 392f Abgabenordnung оно карается штрафом до 5 млн. немецких марок или лишением свободы сроком до 5 лет.
Общее наказание за уклонение от уплаты налогов и таможенных платежей в Англии установлено в Taxes Management Act 2003 года ст.38 Британского Финансового Статута и содержит специальные штрафные санкции, предусматривающие лишение свободы до 2-х лет или штраф до 1000 ф. ст. или оба наказания. В случае неуплаты штрафа с виновного взыскивается троекратный размер неуплаченного штрафа.
В этих странах имеется альтернатива между лишением свободы или крупным денежным штрафом, а также комбинированное наказание. В практике правоприменяющих органов конфискация имущества и доходов, полученных неправомерно, доминирует над другими санкциями. Успешное применение экономических санкций уголовным законодательством стран ЕЭС повлияло на новый УК Франции 2009 года. Франция, признав конфискацию имущества видом наказания, сделала
тем самым крупный прогрессивный шаг в борьбе с экономической и организованной преступностью во имя интересов человека и общества.
Экономическая эффективность «лояльных» методов налогово-таможенного контроля хорошо видна на французском опыте: благодаря такому конструктивному подходу казна пополнилась на 16 млн. фр., в то время как традиционные меры «жесткого контроля» дали приращение в текущий доход только на 2,3 млн. фр.
Специфика налогового права стран с рыночной экономикой в том, что оно представляет соотношение социально-экономической сущности налогового механизма и права как формального момента его функционирования. Налоговое право - это совокупность юридических норм, регулирующих налоговую систему и ответственность за нарушение налоговых правил, имеющих силу закона. Особенностью санкций за таможенно-налоговые правонарушения является наличие мер как в рамках финансового, так и уголовного права. Нормы уголовного права используются в целях реализации налоговой политики государства и при изучении необходимо рассматривать их в совокупности с нормами финансового права.
В мировой практике давно существует разделение налогообложения на две сферы правого регулирования. Так, в США вопросы налогового права при осуществлении внешнеэкономической деятельности регулируются специальным Международным налоговым кодексом. Помимо этого, существует Внутренний налоговый кодекс.
Отдельно в законодательстве США таможенные преступления не выделены; преследование уголовно-правовыми методами происходят за неуплату налога вообще. В США таможенные преступления расследуются Таможенной службой США, организационно входящей в Министерство финансов. Уголовная ответственность за налоговые преступления предусмотрена разд.18 Свода законов США. Внутренним Налоговым Кодексом регламентируется составы налоговых преступлений (разд.26 Свода законов). По мнению американского юриста Сюзан Б. Лонг, существует около сорока составов, предусматривающих ответственность за налоговые преступления. Они предусмотрены как статьями Внутреннего Налогового кодекса, так и Уголовным законодательством США. В отношении налогового законодательства действует следующая юридическая технология: налоговый билль, пройдя через Конгресс США, расценивается как Налоговый закон, вносящий поправки в существующий Внутренний Налоговый кодекс 1986 г. В США наиболее часто для назначения уголовных наказаний используются следующие статьи:
1) попытка избежать или нарушить уплату налогов;
2) намеренное пренебрежение обязанностями по сбору налога, ведению неправильного учета по уплате налога;
3) намеренное пренебрежение обязанностями по регистрации доходов или сообщению информации по уплате налогов;
4) соучастие и подстрекательстве в подготовке или пре доставлении ложных и обманных сведений о доходах.
Уголовно-правовые санкции предусматривают, как правило, такие виды наказания, как лишение свободы или штраф. Только три из 48 основных статей, устанавливающих уголовную ответственность за налоговые преступления не предусматривают тюремного заключения. По нормам Внутреннего Налогового кодекса среднестатистическое наказание за одно преступление - один год лишения свободы; за два преступления - до пяти лет лишения свободы. Конфискация обязательна и объем ее включает как ущерб от преступления, так и возмещение затрат на организацию и ведение уголовного процесса.
Налоговые договоры, заключённые США с другими странами, имеют равную силу с внутренними законами. И те, и другие «Верховный закон государства» (Конституция США, ст. VI п.2). В случае если положения договора вступают в противоречие с Федеральным законом (например, с положением о таможенном налогообложении), то для целей внутреннего законодательства преимущественную силу имеет то, которое принято позже. При любой возможности суды стараются гармонично трактовать положения договора и внутренние налоговые законы. Если налогоплательщик утверждает, что предусмотренное законом положение противоречит двустороннему налоговому договору, то ему для изменения правоприменения Кодекса Внутренних Доходов необходимо показать, что к нему применимы положения договора (ст.6114 Кодекса Внутренних Доходов).
Уклонение от уплаты налогов, в том числе и таможенных платежей, предусмотренное в законодательстве США как уголовное преступление, отличается от легитимного, законного снижения налоговых платежей. Уклонение от уплаты налогов в уголовном праве США - это умышленное, намеренное невыполнение обязанностей по уплате в части или полностью федерального налога, известного налогоплательщику, совершенное путем обмана, мошенничества, либо искажения.
По мнению юристов США, равномерного и постоянного применения такого закона ожидать не следует; что касается действий, совершенных путем обмана, то они труднодоказуемы. Уклонение от уплаты таможенных налогов, квалифицируемое в праве США как преступление, отличается от избежания налогов (tax avoidance), под которым принято понимать разумное налоговое планирование, что вполне допустимо по законодательству США. Дела об уклонении от уплаты таможенных платежей представляют особую сложность для правоохранительных органов. Во многих случаях различие между честным и неправильным толкованием положений налогового права и мошенничеством очень тонкое, и решение по этим вопросам принадлежит налоговым судам. Необходимо доказать умысел на совершение подобного правонарушения, без умысла деяние не признается преступным. Нарушения налогового законодательства могут совершаться как умышленно, так и по неосторожности. Но так как доказать умысел на налоговое мошенничество (что делает дело уголовным) довольно сложно, большинство дел по налоговым деликтам решается в гражданских судах. В арсенале налогового права США присутствует презумпция вины налогоплательщика. Незадекларированная по рассеянности драгоценность будет рассматриваться как контрабанда. Однако санкция предусматривается, как правило, менее жесткая, чем при аналогичном умышленном правонарушении. Институт презумпции вины налогоплательщика не распространяется на уголовные правоотношения.
Политика борьбы с таможенно-налоговыми преступлениями в США связана с двумя приоритетными направлениями. С одной стороны, в США соотношение налоговых деликтов, наказуемых в уголовном порядке и в гражданско-правовом, по оценкам отдельных исследователей, выражается так: на одно уголовное дело об умышленном уклонении от уплаты таможенных налогов приходится около 10 дел об уклонении от уплаты таможенных налогов, наказанных в гражданско-правовом порядке, где таможенная служба не посчитала необходимым возбудить уголовное дело из-за сложности доказывания умысла. С другой стороны, проблема связана с повышением эффективности общего предупреждения налоговых деликтов. Эта проблема напрямую зависит от развития налогового контроля как меры предупреждения таможенно-налоговых правонарушений. Современными методами налогового контроля в развитых странах считаются лояльные методы, направленные на помощь юридическим и физическим лицам с целью организовать правильное осуществление налоговой отчетности. Это операции по оказанию помощи (а не проверки) в организации учета, что значительно сокращает расходы налоговых служб, так как они в большей части не встречают сопротивления налогоплательщиков.
Жесткость санкций за таможенно-налоговые правонарушения в законодательстве США достигается использованием такого уголовного наказания, как тюремное заключение, но и «эффективным» применением штрафных санкций, способных вызвать ощутимые материальные последствия для правонарушителя. Так, за недоплату налогов из-за несоблюдения правил, Кодекс о внутренних доходах предусматривает комбинированный штраф: 5% от неуплаченной суммы плюс 50% от суммы, которую налогоплательщик получил бы в случае помещения этих денег в банк, исходя из стандартных банковских ставок. Вторая часть штрафной санкции нацелена на обеспечение действенности наказания и избежание профанации штрафного воздействия. Нередко абсолютный размер уплачиваемых штрафов несоизмеримо мал по сравнению с потенциальным доходом, могущим быть полученным в случае выгодного вложения неуплаченных налогов. Прямая зависимость размера штрафа к результатам возможной капитализации налоговых сумм - это надежный метод предотвратить ситуацию, когда налогоплательщику выгоднее не платить налог, а вкладывать «сэкономленные» средства в оборот и получать доходы, намного порядков превышающие размеры установленных законом санкций. Таким образом, акцент в санкциях по таможенно-налоговым преступлениям США смещён от наказаний в виде лишения свободы к наказаниям в виде конфискации имущества, которые осуществляются в административном и в уголовном порядке.
В настоящее время наиболее тесное экономическое сотрудничество осуществляется между таможенным союзом, в который вошли Россия, Белоруссия, Казахстан. Действующая система налогообложения в этих странах отражает начальный этап оформления таможенного регулирования, как одного из важнейших инструментов государственного управления экономикой в условиях рынка. Несмотря на схожесть регулирования основ организации налоговой системы, таможенных платежей, таможенных органов, серьезным препятствием в согласовании таможенно-налогового законодательства являются отдельные различия в правовой регламентации общих принципов налогообложения, налоговых обязательств, объектов налогообложения, правового положения налогоплательщиков, таможенных органов, ответственности за уклонение от уплаты таможенных платежей. Такие различия связаны с особенностями развития таможенного и других отраслей законодательства, разными подходами к использованию зарубежного опыта, спецификой формирования таможенных и налоговых отношений.
Большинство таможенных и налоговых законов России, Белоруссии, Казахстана находятся в стадии переработки и изменения с учетом новых внешних и внутренних экономических условий. В условиях налоговых реформ и поиска приемлемой модели налогообложения в странах таможенного союза большое значение приобретает координация законотворческой деятельности. По мнению руководства ФТС России, необходимо модернизировать технологии таможенного контроля, создавать центры технического оформления, унифицировать таможенное законодательство стран СНГ. В 2014 году страны, входящие в Таможенный союз, должны представить свои предложения по дальнейшему развитию отношений и приступить к согласованию таможенных законодательств. Остро стоит и проблема унификации уголовной ответственности за уклонение от уплаты таможенных платежей. Отсутствие единого подхода в уголовной политике в отношении уклонения от уплаты таможенных платежей, по нашему мнению, дополнительный криминогенный фактор.
К настоящему времени только Россия и Казахстан пошли на кардинальное изменение уголовного закона, адаптировав его к рыночным преобразованиям.
Из анализа норм, предусматривающих уголовную ответственность за уклонение от уплаты таможенных платежей, следует, что наиболее передовым является УК Казахстана, вступившей в силу с 1 января 2005 года. Как видно из сравнения норм, предусматривающих уголовную ответственность за уклонение от уплаты таможенных платежей России и Республики Казахстан, УК Республики Казахстан устанавливает помимо неоднократности следующие квалифицирующие признаки:
1) уклонение от уплаты таможенных пошлин, налогов должностным лицом с использованием своего служебного положения;
2) уклонение от уплаты таможенных пошлин, налогов организованной группой или преступным сообществом (преступной организацией).
Это выгодно отличает данную норму от аналогичной нормы в УК РФ. Недостатком ст.214 УК Республики Казахстан, по моему мнению, является отсутствие конфискации неправомерных доходов хотя бы в виде дополнительного наказания.
Необходимо отметить, что какой бы не была схема законодательного регулирования преступлений, самым главным всегда является грамотно построенное расследование уголовного дела.
В ряде стран проводятся мероприятия направленные на эффективное сотрудничество и обмен информацией между различного рода государственными органами в целях выявления и расследования таких преступлений. Команда аудиторов отдела Налогово-Таможенной службы Великобритании выявляет большинство правонарушений при оформлении и проверки деклараций и счетов путем установления закономерностей и обращение внимания на необычные операции. В США действуют объединенные оперативные группы, состоящие из специалистов налоговой службы, правоохранительных органов и экспертов по финансовым преступлениям. В Испании большую роль при расследовании такого рода преступлений играет банковская информация, причем время от времени в таких операциях участвуют и иностранные банки. Государственные органы Канады и США разместили на своих веб-сайтах информацию о схемах махинаций. Германия отнесена к благонадежным странам благодаря тому, что в законе перечислено большое количество формальных требований. Для уменьшения возможности правонарушения применяется основанная на оценке рисков стратегия выбора целей, которая опирается на разведывательную оперативную информацию, а так же разработаны показатели риска. Обмен информацией и возможности исследований в борьбе с финансовыми преступлениями полностью зависит от связей, механизмов координации и сотрудничества органов США по борьбе с финансовыми преступлениями в целом. Изучение опыта зарубежных стран позволит таможенным органам России выработать собственные подходы по борьбе с экономическими преступлениями.
Международная интеграция играет огромную роль при налаживании и успешном функционировании международных экономических и политических отношений. Поэтому было рассмотрено возможное влияние международной интеграции деятельность ФТС России при постоянном интегрировании Российской Федерации в международное сообщество.
Несмотря на то, что фискальная деятельность ФТС России и ПТУ осуществляется успешно, участники внешнеэкономической деятельности стараются избежать полной или частичной уплаты таможенных платежей.
Необходимо вести статистику постоянных правонарушителей и правонарушений, для того, чтобы в обязательном порядке призывать на посещение проводимых таможенными органами ознакомительных и разъяснительных мероприятий таких участников ВЭД.
Возможно, при применении предложенных мер борьбы увеличиться юридическая грамотность участников внешнеэкономической деятельности и как следствие произойдет снижение количества совершаемых правонарушений, а, соответственно, уменьшиться количество случаев уклонение от уплаты таможенных платежей.
Для устранения нарушений в области таможенного дела необходима достаточно сильная единая нормативно-правовая база, регулирующая механизм уплаты таможенных пошлин. Эффективность проведения контроля за исчислением и уплатой таможенных пошлин, налогов и его совершенствование невозможно без арсенала инструментов системы таможенных платежей.
3.3 Направление методов пресечения уклонения от уплаты таможенных платежей
Решить задачи уголовно-правовой борьбы с уклонением от уплаты налогов можно путем совершенствования уголовного законодательства и, что не менее важно, соответствующей правоприменительной практики. Проблема уголовно-правовой охраны финансовой сферы - это проблема дефицита не столько самих уголовно-правовых норм, сколько практики их применения. Применение уголовно-правовой нормы, предусматривающей ответственность за уклонение от уплаты таможенных платежей, сегодня вызывает трудности, связанные с тем, что уголовное, административное, таможенное и налоговое законодательство не унифицировано, а деятельность налоговых, таможенных и правоохранительных органов по применению санкций зачастую не согласуется.
Политические и социально-экономические преобразования в России повлекли за собой обновление механизма правового регулирования, управления внешнеэкономической деятельностью. Как отмечалось ранее, преступность во внешнеэкономической сфере - сложное общественное явление. Её следует рассматривать с различных точек зрения: социально-политической, правовой, психологической, а также с позиций государственных органов, обеспечивающих защиту общества от подобных преступлений. С точки зрения правоохранительных органов - это угроза безопасности личности, общества, государства. Главная трудность в том, что борьба с преступлениями во внешнеэкономической и налоговой сфере, в том числе и с уклонением от уплаты таможенных платежей, предполагает не только меры, направленные непосредственно против них, но также, на нейтрализацию факторов, непосредственно способствующих их возникновению и развитию.
Задача обеспечения эффективной борьбы с уклонением от уплаты таможенных платежей требует осуществления системы взаимосвязанных мер по выявлению, предупреждению и пресечению такого рода преступной деятельности. Государственная власть создает новые органы с особыми полномочиями для социального контроля за ВЭД.
Объектами контроля применительно к нашему исследованию являются материальные и финансовые средства, различных структурных звеньев экономики, проводящих внешнеэкономические операции. Одной из основных целей контроля в сфере ВЭД является предупреждение и выявление преступлений, предусмотренных ст.194 УК РФ. Условно виды контроля и органы его осуществляющие, следует разделять на два блока - экономический и правоохранительный. Экономический блок осуществляется посредством банковского, аудиторского контроля.
Базовый правоохранительный институт в сфере ВЭД участвует в регулировании внешнеторгового оборота и осуществляя фискальную функцию, таможенная служба пополняет государственный бюджет. Значительное место в деятельности таможенных органов занимает правоохранительная функция, осуществляя которую, они активно участвуют в обеспечении экономической безопасности Российской Федерации. ФТС России закреплен в Таможенном кодексе Таможенного Союза и регламентируется другими нормативно-правовыми актами.
Основными задачами ФТС России являются:
- участие в разработке таможенной политики Российской Федерации и реализация этой политики;
- обеспечение в пределах своей компетенции экономической безопасности Российской Федерации;
- обеспечение в пределах своей компетенции единства таможенной территории Таможенного Союза;
- защита экономических интересов Российской Федерации;
- организация применения и совершенствование средств таможенного регулирования хозяйственной деятельности исходя из приоритетов развития экономики Российской Федерации и необходимости создания благоприятных условий для участия России в мирохозяйственных связях;
- организация и совершенствование таможенного дела в Российской Федерации;
- обеспечение соблюдения законодательства по таможенному делу и иного законодательства, контроль за исполнением которого возложен на таможенные органы Российской Федерации;
- обеспечение участия Российской Федерации в международном сотрудничестве по таможенным вопросам.
ФТС фактически является еще одной российской спецслужбой, так как согласно положению о Государственном таможенном комитете, «обеспечивает выполнение таможенными органами Российской Федерации в соответствии с действующими законодательными актами функций органов дознания по таким преступлениям и органов, осуществляющих оперативно - розыскную деятельность».
С появлением ФТС как новой самостоятельной структуры с мощными экономическими и правовыми рычагами воздействия произошло изменение расстановки сил и средств в обеспечении экономической безопасности страны.
Задачи правоохранительных органов по борьбе с уклонениями от уплаты таможенных платежей представлены в следующем виде:
- разработка и реализация социальных мер, направленных на борьбу с уклонением от уплаты таможенных платежей;
- выделение приоритетных направлений этой борьбы исходя из специфики криминального "маркетинга" такого деяния, как уклонение от уплаты таможенных платежей;
- обеспечение социальными силами и средствами закрепления новых экономических отношений путём их защиты от преступных посягательств.
Важнейшая функция работы правоохранительных органов состоит в организации системного противодействия возникающим угрозам экономической безопасности государства. Данная функция служит выработке общего замысла и тактике противодействия криминальным действиям, координации усилий отдельных правоохранительных органов и обеспечению их взаимодействия путём существенного расширения информационных ресурсов за счёт объединения их возможностей.
Формы и методы преступной деятельности постоянно совершенствуются. Качественными характеристиками организованных преступных групп и сообществ являются закрытость и защита от «утечки» информации, свидетельствующими о преступной деятельности не только пассивными (подделка документов), но и активными (контролирующая работа, уничтожением материальных объектов, могущих служить доказательством преступной деятельности) методами. Наряду с закономерностями возникновения доказательств действует закономерность их исчезновения. Доказательства могут не возникнуть в таком количестве, чтобы быть обнаруженными современными средствами и методами, либо их количество окажется недостаточным для раскрытия преступления. Имеются в виду объективные процессы, не зависящие от качества расследования и субъективных качеств следователя.
Отмечается усиление давления на сотрудников таможенной службы криминальными структурами. Преступники, действуя все более изощренно, стремятся удержать свои позиции. Чтобы склонить таможенников к сотрудничеству, используется шантаж и нападения на членов их семей.
Однако реализация закрепленных за таможенными органами правоохранительного статуса и права на оперативно-розыскную деятельность встречается с проблемами, решение котоҏыҳ потребует совместных усилий других правоохранительных структур, прежде всего оперативных аппаратов отделов по борьбе с экономическими преступлениями.
Безусловно, каждому правоохранительному органу необходимо самостоятельно решать собственные задачи, самостоятельно определять новые ориентиры для решения вопроса обеспечения экономической безопасности и в рамках действующего закона применять на практике различные способы решения этих вопросов. В решении вопросов борьбы с уклонением от уплаты таможенных платежей руководителям территориальных подразделений, необходимо шире использовать современные методики. Только эффективный налоговый контроль способен оказать огромное влияние на налогоплательщиков и предотвратить совершение налоговых преступлений и правонарушений. Практика подтверждает это мнение. Наиболее эффективным способом его проведения являются совместные проверки налогоплательщиков силами таможенных органов, МВД, ФТС РФ.
Вопросы взаимодействия в ходе раскрытия и расследования экономических преступлений находятся в центре внимания государственной власти. Под взаимодействием следует понимать осуществляемую в рамках действующего закона совместную, согласованную по цели, месту и времени деятельность равноправных субъектов предупреждения преступлений.
Проблемы организации взаимодействия государственных органов в деле обеспечения внешнеэкономической безопасности можно представить как:
- межгосударственное взаимодействие;
- взаимодействие между правоохранительными органами;
- внутриведомственное.
Для решения проблемы представляется необходимым:
1) совершенствовать деятельность таможенных, налоговых и правоохранительных органов по обеспечению экономической безопасности страны посредством определения и нормативного закрепления границ полномочий и функциональных обязанностей в борьбе с уклонением от уплаты таможенных платежей таможенных органов, ФСБ, налоговых органов, прокуратуры;
2) аналитическим подразделениям таможенных органов и других подразделений разработать методику координации и взаимодействия практических органов при проведении совместных операций. Создание как межструктурного, так и внутриведомственного эффективного механизма координации и взаимодействия правоохранительных органов возможно лишь при условии соблюдения ими принципа научного подхода в разработке оптимальной модели деятельности по обеспечению внешнеэкономической безопасности, при безусловной ориентации на интересы общего дела.
Объективные процессы, происходящие в России в связи с реформами, вызвали кроме позитивных и негативные последствия. Так, произошла интенсивная интеграция российской преступности в международную. Организованная преступность, затрагивающая внешнеэкономическую сферу, сейчас всё более носит трансграничный и транснациональный характер.
Немаловажное значение при этом имеет создание необходимой правовой основы сотрудничества таможенных органов и правоохранительных органов других стран. Существенную специфику имеет сотрудничество членов СНГ в деле борьбы с преступностью. Эта специфика обусловлена наличием «прозрачных границ» между ними. Без тесного оперативного сотрудничества между правоохранительными органами республик СНГ невозможна эффективная борьба с преступностью.
Фискальная деятельность таможенных органов, а именно исчисление и взимание таможенных платежей реализуется в большей степени при подаче декларации на товары и ее выпуске. Однако, участники внешнеэкономической деятельности допускают нарушения, которые влияют на размер исчисленных, а соответственно, взимаемых таможенных платежей. Все ошибки участников внешнеэкономической деятельности были разделены на три группы:
1) правонарушения, совершаемые из-за неправильного толкования или незнания норм таможенного законодательства ТС (неправильный выбор метода определения таможенной стоимости, неправильное присвоение товару классификационного кода товара по Е ТН ВЭД ТС, неправильное исчисление таможенных платежей программным обеспечением);
2) правонарушения, совершаемые с целью уменьшить размеры таможенных платежей (недостоверное заявление страны происхождения товара, фальсификация товара, указание недостоверной информации о перемещаемых товарах);
3) правонарушения, связанные с уклонением от уплаты таможенных платежей.
Были предложены меры борьбы с правонарушениями участников внешнеэкономической деятельности: законодательное пресечение подобных правонарушений и консультирование участников внешнеэкономической деятельности. Возможно, при применении предложенных мер борьбы увеличиться юридическая грамотность участников внешнеэкономической деятельности и как следствие произойдет снижение количества совершаемых правонарушений, а, соответственно, уменьшиться количество случаев уклонение от уплаты таможенных платежей.
С момента образования Таможенного союза существует проблема унификации налогового законодательства на территории Таможенного союза. Были разработаны и представлены следующие предложения по устранению давно наболевшей проблемы:
- введение единых ставок акциза и НДС на ввозимые товары на территории Таможенного союза;
- выделение института косвенного налогообложения в отношении ввозимых товаров;
- разработка методики института косвенного налогообложения для Таможенного союза.
От реализации представленных предложений в жизнь ожидается высокая эффективность новой унифицированной единой налоговой системы.
Делая выводы можно сказать, что в России методами борьбы с уклонением от уплаты таможенных платежей является ужесточение правового законодательства, внедрение новых технологий, информационная поддержка со стороны взаимодействия других органов. С каждым годом вводятся всё новые методы борьбы с правонарушителями в том числе перенимается зарубежный опыт, их методы пресечения уклонения от уплаты.
Анализ существующего законодательства и сложившейся практики его применения выявил, что особенности доказывания по делам об уклонении таможенных платежей проявляются в следующем:
- нормативные акты, регулирующие процесс уплаты таможенных платежей постоянно совершенствуются;
- эффективная борьба с таможенными преступлениями, связанными с уклонением от уплаты таможенных платежей возможна лишь при тесном взаимодействии дознавателей, сотрудников оперативно-розыскных подразделений таможенных органов со следователями и оперативно-розыскными службами органов внутренних дел, федеральной службы безопасности, работниками прокуратуры и инспекций МНС РФ по городам (районам); при возможности использования систем оперативно-справочных и криминалистических учетов МВД и ФСБ России.
Выявленные в ходе исследования способы совершения уклонения от уплаты таможенных платежей можно классифицировать по следующим признакам:
- способы, сопряженные с действиями, направленными на неправомерное освобождение от уплаты таможенных платежей или их занижение;
- способы, сопряженные с нарушением порядка пользования и распоряжения условно выпущенными товарами и транспортными средствами, в отношении которых представлены льготы по таможенным платежам;
- способы, сопряженные с проведением неправомерных операций с товарами и транспортными средствами, помещенными под определенной таможенной процедурой;
- способы, сопряженные с нарушением порядка помещения товаров на хранение, их хранение и проведение операций и ними;
- способы, сопряженные с нарушением сроков уплаты таможенных платежей;
- способы, сопряженные с недоставлением в таможенный орган России товаров и транспортных средств.
Работа с доказательствами, осуществляемая в ходе доказывания по делам об уклонении от уплаты таможенных платежей, характеризуется целым рядом особенностей: выявлением признаков уклонения от уплаты таможенных платежей и тактикой проведения проверочных действий; анализом исходной ситуации; построением, разработкой версий и планированием расследования (с учетом следственной ситуации); особенностями тактики первоначальных и последующих действий.
Исследование практики производства дознания по уголовным делам, возбуждённым по ст.194 УК РФ, показало, что вне зависимости от ситуации первоначального этапа расследования, следственные действия по собиранию доказательств должны быть проведены в данных направлениях:
- истребование (запрос), изъятие и обеспечение сохранности документов, имеющих отношение к уголовному делу. Важность этой рекомендации в том, что обстоятельства, подтверждаемые документально, в большинстве случаев не могут быть достоверно установлены другим путем. Данное положение в полной мере касается и компьютерной информации, для предотвращения уничтожения которой следует использовать специалиста;
- фиксация обстоятельств происшедшего преступления (время, место, способ и другие обстоятельства). С этой целью устанавливаются и допрашиваются подозреваемый, свидетели, осматриваются товары, и транспортные средства за которые не уплачены таможенные платежи и т.д.;
- проведение выемки и обыска в местах проживания подозреваемого, в офисах, других местах, исходя из обстоятельств дела.
В целом, такие меры, как соответствующая корректировка законодательства и улучшение условий деятельности правоохранительных органов, учёт положительного опыта в этом вопросе деятельности государственных органов зарубежных стран, более чёткое взаимодействие таможенных органов, органов внутренних дел и госбезопасности, международных правоохранительных структур могут привести к возникновению положительной тенденции при расследовании преступлений в экономической сфере и декриминализации внешнеэкономической деятельности.
Нормальной практикой, по моему мнению, будет конфискация незаконных доходов, на территории других стран, полученных гражданами России вследствие уклонения от уплаты таможенных платежей. Например, ряд государств (США, Великобритания, Швейцария) имеют законодательство и соглашения о конфискации незаконных доходов на территории других стран и возврате денежных средств. К сожалению, Россия таких договоров не имеет. Законодательно процедура возвращения незаконно вывезенного имущества и денег не проработана.
Решение проблемы предполагает: учет особенностей развития экономики и общества; криминогенных факторов, влияющих на состояние уклонения от уплаты таможенных платежей; обеспечение координации всего процесса борьбы с ними.
Мерами борьбы с правонарушениями участников внешнеэкономической деятельности: законодательное пресечение подобных правонарушений и консультирование участников внешнеэкономической деятельности. Возможно, при применении предложенных мер борьбы увеличиться юридическая грамотность участников внешнеэкономической деятельности и как следствие произойдет снижение количества совершаемых правонарушений, а, соответственно, уменьшиться количество случаев уклонение от уплаты таможенных платежей.
Таким образом, из всего выше сказанного можно сделать вывод по анализу взимания таможенных платежей. Общий объем поступления таможенных платежей в Екатеринбургскую таможню за 2009-2013 года снизился, с 9643,650 млн. рублей в 2010 году до 3914,528 млн. рублей в 2013 году. Как правило, таможенные органы практически всегда превышают плановые показатели. Тем не менее, можно заметить небольшую тенденцию к снижению превышения фактического значения платежей по сравнению с планом (после 2010 года). Это связано с постоянным уточнением и корректировкой планов по перечислению средств в федеральный бюджет в течение года. В предыдущие годы плановые значения каждый год росли в среднем на 5%, то в этом году плановое значение уменьшилось. Во многом это прогнозировалось на основе снижения объемов экспорта и импорта товаров, как в стоимостном, так и в физическом выражении, а также снизилось ряд пошлин на некоторые товары, как условие нашего членства в ВТО. В результате ожидания оправдались, и действительно в этом году платежей было собрано меньше, чем в предыдущем. По прежнему крупнейшим налогоплательщиком в регионе деятельности Екатеринбургской таможни остается ООО «Екатеринбургские Авиалинии» и другие плательщики, объем платежей поступивших составил 3611,049 млн. руб., по сравнению с 2012 годом он снизился приблизительно на одну четвертую на 892,321 млн. руб.
В целом по Екатеринбургской области возбуждено не так много дел касающихся уклонения от уплаты таможенных платежей. В основном это в части занижения стоимости с помощью недостоверного заявления сведений о стране происхождения товаров и второе это нецелесообразность использование товаров. В соответствии с таможенным законодательством, индивидуальные предприниматели и физические лица должны произвести таможенное декларирование товаров и уплатить таможенные платежи. Однако недобросовестные участники ВЭД стараются, как то уклониться от уплаты таможенных платежей или занизить ставку с помощью противоправных схем. Статистика показывает, что таможенные органы активно занимаются такими делами и стараются минимизировать риски. Все дела рассматриваются в судебном порядке. По искам в 2013 году, предъявленным к таможенным органам, было рассмотрено 47 дел (в 2012г. – 55), 10 из которых рассмотрены не в пользу таможни, что на 4 дела меньше чем в 2012 году. В связи с массовостью таких нарушений, Екатеринбургская таможня рекомендует гражданам обращаться за консультацией в правовой отдел таможни. За совершение любых противоправных деяний влечет не только административное правонарушение, но и уголовная ответственность. В итоге участнику ВЭД предстоит не только внести разницу начисленных платежей, но и уплатить штраф. Доначислено таможенных платежей и наложено штрафов в 2013 году на сумму 219 763 тыс. руб., что превысило сумму предыдущего года на 127761 тыс. руб.
Так же в ходе анализа уклонения от уплаты таможенных платежей выделились основные схемы уклонения от уплаты, а точнее это схемы направленные на манипуляцию с кодами товара в соответствии с ТН ВЭД ТС, используемые для занижения стоимости товаров. Так же недобросовестные участники ВЭД избегают представления необходимых разрешительных документов и использование товаров не по назначению.
Решение рассматриваемой проблемы довольно сложное, так как для полной унификации налогового законодательства Таможенного союза требуются затраты. Ведь для каждого государства - члена Таможенного союза существует своё принципиально отличающееся налоговое законодательство. Таким образом, создание единого правового обеспечения данного института в настоящий момент не представляется возможным.
При реализации представленных предложений в жизнь ожидается высокая эффективность новой унифицированной единой налоговой системы.
Необходимо принимать во внимание желание каждого участника внешнеэкономической деятельности минимизировать свои затраты на уплату таможенных пошлин, налогов. И это возможно. Ведь существует масса тарифных льгот и преференций по уплате таможенных платежей, которые должны предоставляться декларанту при соблюдении установленных условий. Однако, иногда некоторые нормы, которые закреплены в нормативных актах в ввиду их многовариантного толкования препятствуют применению привилегий по полному или частичному освобождении от уплаты таможенных платежей.
На сегодняшний день существуют проблемы в части борьбы с уклонением от уплаты таможенных платежей, но все эти проблемы решаемы. С каждым годом таможенные органы унифицируют законодательные акты, занимаются систематизацией и объединением проблем, активно сотрудничают с другими ведомствами, вводятся новые технологии и вся документация становится более автоматизирование и доступнее, расширяются интернет ресурсы, проводятся встречи с зарубежными представительствами, всё это поспособствует решением проблем связанных борьбой с уклонением от уплаты таможенных платежей.
Заключение
На сегодняшний день таможенные органы выполняют множество задач, которые имеют огромное значение для развития экономики и страны в целом. Таможенные органы активно ведут работу с осуществлением контроля за соблюдением выполнения положений таможенного законодательства. Таможенные органы выполняют 3 функции, а именно: фискальную, протекционистскую и правоохранительную. Безусловно они взаимосвязаны между собой, но стоит отметить, что всё же основной является фискальная функция. Так как фискальная деятельность таможенных органов связана с системой экономических рычагов таможенного регулирования и представляет собой перечисление таможенных платежей, взимаемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу, в федеральный бюджет.
На сегодняшний день существует довольно широкая нормативно-правовая база, в соответствии с которой осуществляется правовое регулирование деятельности таможенных органов. На ее основании применяются меры таможенно-тарифного регулирования, которые заключаются в исчислении и взимании таможенных платежей.
Таможенный Кодекс Таможенного Союза выделяет 5 видов таможенных платежей, которые взимаются таможенными органами при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного Союза:
- ввозная таможенная пошлина;
- вывозная таможенная пошлина;
- НДС;
- акциз;
- таможенные сборы.
При взимании суммы вывозной пошлины, НДС, акциза и таможенных сборов поступают на счет казначейства страны, таможенными органами которой с этими товарами производится совершение таможенных операций, а суммы ввозных таможенных пошлин распределяются между странами - участницами ТС. В России пока таможенные платежи играют существенную роль в пополнении бюджета в отличие от некоторых зарубежных стран (США, Украины, Азербайджана, Египта, Таиланда, Аргентины, Китая, Болгарии), в которых преобладают меры таможенно-тарифного регулирования.
Статистический анализ таможенных платежей и некоторых показателей показал, что таможенные платежи составляют больше половины доходной части федерального бюджета. Динамика объема таможенных платежей, перечисленных ФТС России в федеральный бюджет, имеет положительную тенденцию к росту. В результате применения метода прогнозирования объем таможенных платежей на следующие три года должен плавно увеличиваться при условии, что факторы, влияющие на объем таможенных платежей останутся прежними.
При анализе показателей по реализации плана было выявлено, что все плановые задания, поставленные перед таможенными органами, успешно выполняются, хотя таможенные органы при составлении этих планов заведомо завышают показатели для перестраховки.
Таким образом, из всего выше сказанного можно сделать вывод по анализу взимания таможенных платежей. Общий объем поступления таможенных платежей в Екатеринбургскую таможню за 2009-2013 года снизился, с 9643,650 млн. рублей в 2010 году до 3914,528 млн. рублей в 2013 году. Как правило, таможенные органы практически всегда превышают плановые показатели. Тем не менее, можно заметить небольшую тенденцию к снижению превышения фактического значения платежей по сравнению с планом (после 2010 года). Это связано с постоянным уточнением и корректировкой планов по перечислению средств в федеральный бюджет в течение года. В предыдущие годы плановые значения каждый год росли в среднем на 5%, то в этом году плановое значение уменьшилось. Во многом это прогнозировалось на основе снижения объемов экспорта и импорта товаров, как в стоимостном, так и в физическом выражении, а также снизилось ряд пошлин на некоторые товары, как условие нашего членства в ВТО. В результате ожидания оправдались, и действительно в этом году платежей было собрано меньше, чем в предыдущем. По прежнему крупнейшим налогоплательщиком в регионе деятельности Екатеринбургской таможни остается ООО «Екатеринбургские Авиалинии» и другие плательщики, объем платежей поступивших составил 3611,049 млн. руб., по сравнению с 2012 годом он снизился приблизительно на одну четвертую на 892,321 млн. руб.
Структурный анализ таможенных платежей показал, что значительную долю в общей структуре платежей занимают вывозная таможенная пошлина и НДС. Минимум же доходов приносят акциз и таможенные сборы.
Так же можно сказать, что в Екатеринбургской таможне на протяжении двух лет по-прежнему крупными налогоплательщиками остаются: ОАО «Екатеринбургские Авиалинии», ОАО «Уральская сталь», ООО «Джон Дир», ООО «Сингента», ООО «Дио Пласт», которыми в 2013 году было перечислено 3611,049 млн. руб.
Что касается анализа уклонения от уплаты таможенных платежей, то этим занимается отдел таможенного контроля после выпуска товаров. В 2013 году было заведено 25 Административных правонарушений и 20 уголовных, из которых по ст. 226.1 УК РФ возбуждено 2 уголовных дела, а по ст. 229.1 УК РФ 16 дел. Основными схемами уклонения от уплаты таможенных платежей являлись следующие виды:
1) направленные на манипуляцию с кодами товара в соответствии с ТН ВЭД ТС;
2) используемые для занижения стоимости товаров;
3) позволяющие избежать представления необходимых разрешительных документов;
4) нецелевое использование товаров.
В целях выявления и пресечения противоправных схем, используемых при осуществлении внешнеэкономической деятельности, подразделениями таможенного контроля после выпуска товаров осуществляются мероприятия по борьбе с правонарушениями.
Несмотря на то, что фискальная деятельность ФТС России и Екатеринбургской таможни осуществляется успешно, участники внешнеэкономической деятельности стараются избежать полной или частичной уплаты таможенных платежей. Для их уменьшения были предложены меры борьбы, которые заключаются в законодательном пресечении подобных правонарушений и консультировании участников внешнеэкономической деятельности.
Сегодняшняя практика показывает, что законы нарушаются должностными лицами во всех сферах деятельности государства, и это приобретает хронический характер. Достаточно сказать, что по результатам проверки таможенной службой Российской Федерации были выявлены многочисленные случаи незаконного освобождения от уплаты таможенных пошлин, занижение стоимости, подделка документов участниками ВЭД, нецелевое использование товаров на зарубежном и отечественном рынках и т.п. Для решения этих проблем необходимо совершенствовать деятельность таможенных органов по борьбе с экономическими преступлениями, совершенствовать внутреннюю самоорганизацию государственных структур, уполномоченных бороться с уклонениями от уплаты таможенных платежей.
Проводя общий анализ, я выявила ряд проблем в части борьбы с уклонением от уплаты таможенных платежей:
1) манипуляция с кодами товара в соответствии с ТН ВЭД ТС, используемые для занижения стоимости товаров;
2) подделка разрешительных документов необходимых для представления в таможенные органы, нарушающие запреты и ограничения.
3) нарушение таможенных процедур, позволяющее скрывать факт нецелевого использования товаров;
4) заявление недостоверных сведений о стране происхождения товаров, чтобы воспользоваться тарифными преференциями и льготами;
5) распространенные способы незаконного перемещения товаров через таможенную границу;
6) прозрачность законотворческого процесса и неопределенность содержания законов в сфере экономических правоотношений, представляют условия для противодействия экономики и росту экономической преступности.
Каждая страна в таможенной практике применяет свои методы предотвращения преступлений экономического характера. Эти методы разработаны в соответствии с классификацией экономических преступлений, совершаемых при пересечении границы данной страны, а также ее внутренних границ.
Делая выводы можно сказать, что в России методами борьбы с уклонением от уплаты таможенных платежей является ужесточение правового законодательства, внедрение новых технологий, информационная поддержка со стороны взаимодействия других органов. С каждым годом вводятся всё новые методы борьбы с правонарушителями в том числе перенимается зарубежный опыт, их методы пресечения уклонения от уплаты.
Решение проблемы предполагает: учет особенностей развития экономики и общества; криминогенных факторов, влияющих на состояние уклонения от уплаты таможенных платежей; обеспечение координации всего процесса борьбы с ними.
Мерами борьбы с правонарушениями участников внешнеэкономической деятельности: законодательное пресечение подобных правонарушений и консультирование участников внешнеэкономической деятельности. Возможно, при применении предложенных мер борьбы увеличиться юридическая грамотность участников внешнеэкономической деятельности и как следствие произойдет снижение количества совершаемых правонарушений, а, соответственно, уменьшиться количество случаев уклонение от уплаты таможенных платежей.
С каждым годом таможенные органы унифицируют законодательные акты, занимаются систематизацией и объединением проблем, активно сотрудничают с другими ведомствами, вводятся новые технологии и вся документация становится более автоматизирование и доступнее, расширяются интернет ресурсы, проводятся встречи с зарубежными представительствами, всё это поспособствует решением проблем связанных борьбой с уклонением от уплаты таможенных платежей.
Необходимо принимать во внимание желание каждого участника внешнеэкономической деятельности минимизировать свои затраты на уплату таможенных пошлин, налогов. И это возможно. Ведь существует масса тарифных льгот и преференций по уплате таможенных платежей, которые должны предоставляться декларанту при соблюдении установленных условий. Однако, иногда некоторые нормы, которые закреплены в нормативных актах в ввиду их многовариантного толкования препятствуют применению привилегий по полному или частичному освобождении от уплаты таможенных платежей.
Возможно, при применении всех предложенных выше мер борьбы с уклонением от уплаты таможенных платежей произойдет снижение количества совершаемых правонарушений, а, соответственно, уменьшиться количество случаев уклонение от уплаты таможенных платежей.
Список используемых источников
1 Таможенный кодекс таможенного союза (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза) [Электронный ресурс].: решение Межгосударственного Совета ЕВРАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 № 17) // КонсультантПлюс: справочная правовая система. – Москва.: КонсультантПлюс, 1997-2014. – Режим доступа: http://www.consultant.ru
2 О Соглашении об установлении и применении в Таможенном союзе порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие) [Электронный ресурс].: Решение Межгоссовета ЕврАзЭС от 21 мая 2010 года №42 // КонсультантПлюс: справочная правовая система. – Москва.: КонсультантПлюс, 1997-2014. – Режим доступа: http://www.consultant.ru
3 О едином таможенно–тарифном регулировании таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации [Электронный ресурс].: Решение Комиссии Таможенного союза от 27.09.2011 № 130 // КонсультантПлюс: справочная правовая система. – Москва.: КонсультантПлюс, 1997-2014. – Режим доступа: http://www.consultant.ru
4 О едином таможенно-тарифном регулировании [Электронный ресурс].: Соглашение между Правительством Республики Казахстан, Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации от 25.01.2008 г. // КонсультантПлюс: справочная правовая система. – Москва.: КонсультантПлюс, 1997-2014. – Режим доступа: http://www.consultant.ru
5 Об утверждении единой ТН ВЭД Таможенного союза и Единого таможенного тарифа Таможенного союза [Электронный ресурс].: решение Совета Евразийской экономической комиссии № 54 от 16.07.2012 г. // КонсультантПлюс: справочная правовая система. – Москва.: КонсультантПлюс, 1997-2014. – Режим доступа: http://www.consultant.ru
6 О предоставлении тарифных льгот [Электронный ресурс].: протокол между Правительством Республики Казахстан, Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации от 12.12.2008 г. // КонсультантПлюс: справочная правовая система. – Москва.: КонсультантПлюс, 1997-2014. – Режим доступа: http://www.consultant.ru
7 О единой системе тарифных преференций Таможенного союза [Электронный ресурс].: протокол между Правительством Республики Казахстан, Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации от 12.12.2008 г. // КонсультантПлюс: справочная правовая система. – Москва.: КонсультантПлюс, 1997-2014. – Режим доступа: http://www.consultant.ru
8 О таможенном регулировании в Российской Федерации [Электронный ресурс].: Федеральный закон №311-ФЗ от 27.11.2010 г. – Москва: Проспект, 2011. – 256 с. // КонсультантПлюс: справочная правовая система. – Москва.: КонсультантПлюс, 1997-2014. – Режим доступа: http://www.consultant.ru
9 Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс].: Федеральный закон №146-ФЗ от 31.07.1998 г. (с изменениями от 15.01.2011 г. Положения внесены Федеральным законом №404-ФЗ) // КонсультантПлюс: справочная правовая система. – Москва.: КонсультантПлюс, 1997-2014. – Режим доступа: http://www.consultant.ru
10 О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров [Электронный ресурс].: Федеральный Закон от 08.12.2003 г. №165-ФЗ (с изменениями от 18.02.2006 г. Положения внесены Федеральным законом №26-ФЗ) // КонсультантПлюс: справочная правовая система. – Москва.: КонсультантПлюс, 1997-2014. – Режим доступа: http://www.consultant.ru
11 О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров [Электронный ресурс].: Постановлением Правительства РФ от 28.12.2004 г. №863 (с изменениями от 12.12.2012 г. Положения внесены Постановлением Правительства № 1286) // КонсультантПлюс: справочная правовая система. – Москва.: КонсультантПлюс, 1997-2014. – Режим доступа: http://www.consultant.ru
12 Анохина, О.Г., Комментарий к Таможенному кодексу Таможенного союза. – М.:Проспект, 2011. – 448 с.
13 Бакаева, О. Ю., Таможенное право: курс лекций / О. Ю. Бакаева, Г. В. Матвиенко. - М.: Эксмо, 2010. - 272 с.
14 Бекяшев, К.А., Таможенное право: учебник / К.А.Бекяшев, Е.Г.Моисеев. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Проспект, 2010. – 360с.
15 Романова, Е.В., Таможенные платежи / Е.В.Романова. – СПб.: Питер, 2012. – 240 с.
16 Социально-экономическая статистика: учебник / под ред. М. Р. Ефимовой. - М.: Юрайт, 2011. - 592 с.
17 Все о таможне [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.tks.ru
18 Виртуальная таможня [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.vch.ru
19 Федеральное казначейство [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.roskazna.ru
20 Федеральная служба государственной статистики [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.gks.ru/
21 Федеральная таможенная служба [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.customs.ru/
22 Федеральная таможенная служба Приволжское таможенное управление [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://ptu.customs.ru/
23 Центральный банк Российской Федерации [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.cbr.ru/
24 Бельянинов, А.Ю. Создавая Евразийское пространство / А.Ю. Бельянинов // Таможня. – 2013. - №3 (314). – С.4-834 Бельянинов, А.Ю. Таможенный союз – основа политической интеграции / А.Ю. Бельянинов // Таможня. – 2013. - №10 (321). – С.8-17
25 Большаков, А.И. Цена незаконных решений / А.И. Большаков // Таможенное регулировании. Таможенный контроль. – 2013. - №12. – С. 262
26 Брутян, М.В. Догоняющие или отстающие? / М.В. Брутян // Таможня. – 2013. - №24(335). – С.17-19
27 Васинина, Е.Л. Правовые вопросы регулирования зачета (возврата) сумм, поступивших в публичные денежные формы / Е.Л. Васинина // Финансовое право. – 2013. - №9. – С.23-27
28 Горденюк, Р.Л. Первый год в ВТО: ждали большего / Р.Л. Горденюк // Таможенные новости. – 2013. - №10(179). – С.10-11
29 Грязев, И.А. Союз теряет от «серых» схем / И.А. Грязев // Таможенные новости. – 2013. - №10 (179). – С.9
30 Данилкин, А.П. Внедрять, анализировать, контролировать / А.П. Данилкин // Таможня. – 2013. - №20 (331). – С.2-3
31 Дубинский, Н.А. Возврат излишне уплаченных таможенных платежей в вопросах и ответах / Н.А. Дубинский // Справочник экономиста. – 2012. - №9. – С.68-81
32 Игра по новым правилам // Таможенное регулирование. Таможенный контроль. – 2012. - №11. – С.40-43
33 Панков, М.К. Зона расширяется / Панков М.К. / Таможенные новости. – 2014. - №1-2. – С.2
34 Свинухов, В.Г. Правовое регулирование предоставления льгот и преференций при уплате таможенных платежей / В.Г. Свинухов, С.В. Сенотрусова // Право и экономика. – 2012. - №8. – С.69-74
35 Ханов, В.Р. Таможенные платежи: риски и перспективы / В.Р. Ханов / Таможенное регулирование. Таможенный контроль. – 2013. – «2. – Ч.19
36 Шитиков, А.В. Не путать прогнозы с реальностью / А.В. Шитиков / Таможенные новости. – 2014. - №1-2. – С.24-25
37 Шитиков, А.В. Таможенный союз: планы и реалии / М.К. Панков // Таможенные новости. – 2013. - №6(174). – С.12-13
38 Яни, П.С. Товарная контрабанда и уклонение от уплаты таможенных платежей / П.С. Яни // Российская юстиция. – 2012. - №5. – С.23-26
39 Таможенная служба Российской Федерации в 2006-2013 гг.: справочный материал к заседанию коллегии ФТС России
40 Шитиков, А.В. ВТО выступает за снижение пошлин / А.В. Шитиков // Таможенные новости. – 2014. №3 (184). – С.20
41 Вербов, И.Д. Товары из Китая: дешево, качественно, быстро / И.Д. Шитиков // Таможенные новости. – 2014. - №3 (184). – С.23-24
42 Гетман, А.Н. Прогнозирование таможенных платежей на уровне таможенного управления и оценка сопутсвующих финансовых рисков / А.Н. Гетман // Страховое дело. – 2014. - №2.- С.43-49
43 Косов, А.Н. Уклонение от уплаты таможенных платежей как преступление / А.Н. Косов // Таможенное регулирование. Таможенный контроль. – 2014. - № 9. – С. 31-41
44 Алферьев, Т.П. Правовое регулирование механизма распределения таможенных платежей в Таможенном союзе / Т.П. Алферьев // Государство и право. - 2014. - №3. – С.99-103
45 Баландина, Г.П. Прецендентсоздан / Г.П. Баландина // Таможенное регулирование. Таможенный контроль. – 2013. - №4. – С.54-58
Приложение А
(обязательное)
Ставки налогов
Таблица А.1 - Размер ставки НДС, установленной Налоговым Кодексом Российской Федерации, и перечень товаров, перемещение которых подлежит уплате НДС.
|
Ставка НДС |
Перечень товаров |
|
0% |
- товаров на экспорт за пределы таможенной территории Таможенного Союза, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны; - работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров. А также работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Таможенного Союза или ввозимых на территорию Таможенного Союза; - работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Таможенного Союза товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию; - услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Таможенного Союза. |
|
10% |
- продовольственных товаров согласно перечню ст. 164 НК РФ; - товаров для детей согласно перечню ст. 164 НК РФ; - периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного характера; - учебной и научной книжной продукции; - медицинских товаров отечественного и зарубежного производства; - лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления; - изделий медицинского назначения. |
|
18% |
при реализации товаров и услуг в остальных случаях. |
Приложение Б
(обязательное)
Уплата таможенных платежей в различных таможенных процедурах
Таблица Б.1 – Обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов в зависимости от вида таможенной процедуры.
|
Вид таможенной процедуры |
Обязанность по уплате таможенных платежей |
|
1 |
2 |
|
1 Выпуск для внутреннего потребления |
Таможенные пошлин, налоги подлежат уплате в соответствии со ставками таможенных пошлин, налогов, установленных Единым таможенным тарифом, в полном объеме, если не установлены тарифные преференции, льготы. |
|
2 Экспорт |
В отношении определенных категорий товаров таможенные пошлины, налоги не уплачиваются. В других случаях подлежат уплате в соответствии со ставками таможенных пошлин и налогов. |
|
3 Таможенный транзит |
Таможенные пошлины и налоги уплате не подлежат. Уплачиваются таможенные сборы за таможенное сопровождение. |
|
4 Таможенный склад |
Таможенные пошлины, налоги уплате не подлежат. |
|
5 Переработка на таможенной территории |
Полное условное освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов. |
|
6 Переработка вне таможенной территории |
Полное условное освобождение от уплаты вывозных таможенных пошлин, налогов. |
|
7 Беспошлинная торговля |
Таможенные пошлины, налоги уплате не подлежат. |
Продолжение таблицы Б
|
1 |
2 |
|
8 Переработка для внутреннего потребления |
Уплате таможенных пошлин, налогов подлежат продукты переработки, которые в дальнейшем должны быть помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. |
|
9 Временный ввоз (допуск) |
Условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, полное или частичное. |
|
10 Временный вывоз |
Полное освобождение от уплаты вывозных таможенных пошлин. |
|
11 Реимпорт |
Таможенные пошлины, налоги уплате не подлежат. |
|
12 Реэкспорт |
Без уплаты таможенных пошлин, налогов и (или) с возвратом уплаченных сумм таможенных пошлин, налогов. |
|
13 Уничтожение |
Ввозные таможенные пошлины, налоги уплате не подлежат. |
|
14 Отказ в пользу государства |
Ввозные таможенные пошлины, налоги уплате не подлежат. |
Скачать: