Привет студент

 КУРСОВАЯ РАБОТА 

"Учёт реализации товаров оптовых предприятий 

на примере ООО "Боэл Диспенсинг Системс" 

Автор : praktika@***.ru

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ. 6

ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ КАТЕГОРИИ ТОВАРОВ. 10

1.1.  Понятие, классификация и оценка товарных запасов. 10

1.2.  Нормативно-правовое регулирование товарных запасов в оптовой торговле  16

1.3. Особенности бухгалтерского учета товаров в оптовой торговле при автоматизированной технологии обработки. 20

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА ТОВАРОВ В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ  В ООО «БОЭЛ ДИСПЕНСИНГ СИСТЕМС». 31

2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика хозяйствующего субъекта. 31

2.2. Документальное оформление товарных запасов в оптовой торговле. 34

2.3. Особенности бухгалтерского учета товаров в оптовой торговле при автоматизированной технологии обработки. 38

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 50

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ.. 54

ПРИЛОЖЕНИЯ. 57

 ВВЕДЕНИЕ

 Актуальность темы обусловлена тем, что одна из основных задач бухгалтерского учета в торговле состоит в правильной организации учета товарных операций, позволяющей своевременно получать информацию о ходе поступления товаров, о выполнении договорных обязательств поставщиками и покупателями, о состоянии товарных запасов, о ходе отгрузки и реализации товарно-материальных ценностей. Четко и правильно выстроенная цепочка этих операций в конце дают положительный финансовый результат в целом.

Оптовая торговля, являясь особым видом экономической деятельности, способствует развитию взаимовыгодных отношений между поставщиком и покупателем. Как правило, при данном виде торговли товар закупается в крупных объемах, партиях.

Поставщики и покупатели - это не единственные звенья оптовой торговли. Промежуточным, не менее важным звеном при осуществлении сделок, является оптово-посредническая организация. Она способствуют установлению деловых отношений, оказывая услуги как самим производителям, так и конечным потребителям продукции.

Оптовая торговля обеспечивает более интенсивно распределение товарно-материальных запасов по каналам движения.

Товарно-материальные запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства, который требует, чтобы на складах предприятия постоянно находилось достаточное количество товарно-материальных ценностей.

В настоящее время номенклатура материальных ценностей в больших фирмах состоит из десятков тысяч наименований, и сами данные согласно учета товарно-материальных запасов составляют больше 30 % абсолютно всех данных по управлению производством, как следствие бухгалтерский учет на данном участке является очень трудоемкий.

Ведение учета товарно-материальных ценностей с ошибками приводит к искажению данных бухгалтерского учета, не верно списанная стоимость товарно-материальных ценностей в производство - к искажению данных о себестоимости выпущенной продукции, а также к искажению данных, отображенных в бухгалтерской отчетности в части товарно-материальных ценностей.

Также в случае неверного ведения учета материально-производственных запасов может быть совершено снижение налогооблагаемой прибыли, что приводит в последствии к не доначислению налога на прибыль, недоимкам по уплате налога на прибыль в бюджет, а соответственно и наложению штрафов на предприятие и уплату пеней за дни просрочки.

Поэтому организация учёта товарно-материальных ценностей является актуальной на сегодняшний день для каждого предприятия РФ.

Основная цель учета реализации товаров оптовых предприятий - точное отражение на счетах бухгалтерского учета реализации товаров, а также выявление, изучение и мобилизация резервов развития товарооборота, улучшения обслуживания покупателей, совершенствования товародвижения.

Значительный вклад в развитие бухгалтерского учета товаров в оптовой торговле внесли такие отечественные ученые-экономисты, как Ю.А..Бабаев, Л.И. Воронина, А.В. Гартвич, А.В. Деев, А.В. Ковылянска, Н.П. Кондраков и другие.

Цель и задачи исследования. Целью выпускной квалификационной работы является исследование учета движения товаров в оптовой торговле, а так же разработка предложений по его совершенствованию.

Для достижения поставленных целей в работе ставятся следующие задачи, определяющие внутреннюю структуру работы:

• раскрыть сущность, понятие и тенденции развития оптовой торговли в Российской Федерации;
• рассмотреть нормативное регулирование учета товарно -материальных ценностей в организациях РФ;
• дать организационно-экономическую характеристику предприятия ООО «Боэл Диспенсинг Системс»;
• рассмотреть документальное оформление движения товарно - материальных ценностей;
• изучить бухгалтерский учет движения товарно-материальных ценностей на предприятии;
• выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета на предприятии;
• предложить пути совершенствования учета движения товаров.

Объектом исследования являются товарные операции предприятия ООО «Боэл Диспенсинг Системс».

Предмет исследования - методика учета товарных операций в оптовой торговле ООО «Боэл Диспенсинг Системс».

Объект наблюдения – Общество с ограниченной ответственностью «Боэл Диспенсинг Системс».

В работе использованы следующие методы исследования – системный подход, синтез, а также методы экономического и статистического анализа.

Теоретической и методической основой послужили постановления правительства РФ, Министерства финансов, Министерства по налогам и сборам, труды российских и зарубежных ученых по проблемам анализа товарных операций предприятиями оптовой торговли различных форм собственности.

Практическая значимость выпускной квалификационной работы заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета в оптовой торговле при автоматизированной технологии обработки.

Структура выпускной квалификационной работы определяется целями и задачами и состоит из введения, двух глав, заключения, библиографического списка и приложений. Таблицы и рисунки включены в основной текст работы.

В ведении обоснована актуальность исследования, сформированы цель и задачи исследования.

В первой главе раскрыты теоретические аспекты учета товарных операций в оптовой торговле РФ, в том числе и сущность, понятие и классификация, а также рассмотрено нормативно-правовое регулирование учета товарных операций в организациях оптовой торговли РФ.

Во второй главе рассмотрено документальное оформление учета движения товарно-материальных ценностей, представлены примеры заполнения первичной учетной документации. В данной главе рассмотрен порядок бухгалтерского учета движения товарно-материальных ценностей, приведены примеры отражения на счетах бухгалтерского учета движения товаров в ООО «Боэл Диспенсинг Системс». Предложены рекомендации по совершенствованию учета товарных операций в ООО «Боэл Диспенсинг Системс». При этом были описаны выявленные недостатки в ведении бухгалтерского учета на предприятии и предложены пути совершенствования учета движения товаров.

В заключении обобщены выводы по всей работе.

Информационной основой работы послужили данные финансовой отчетности ООО «Боэл Диспенсинг Системс», первичная учетная документация и учетные регистры.

ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ КАТЕГОРИИ ТОВАРОВ

1.1.  Понятие, классификация и оценка товарных запасов

 

Под оптовой торговлей понимают – вид торговой деятельности, при которой хозяйствующие субъекты занимаются приобретением и продажей товаров для его дальнейшего использования в предпринимательской или иной деятельности, не связанной с личным или подобным пользованием [1].

Товарные запасы - это часть товарного обеспечения, выраженная совокупностью то­варной массы в процессе ее движения от про­изводства к потребителю [13].

До тех пор, пока товар не продан и нахо­дится в сфере товарного обращения, ожидая момента продажи, он является товарным запа­сом. В экономическом плане товарный запас является статичной формой существования то­вара, но физически он может быть и в движе­нии. Это в свою очередь подразумевает, что товарный запас является моментной величи­ной. Товарно-материальные запасы в экономи­ческом плане изменяются, так как они попа­дают в товарооборот, после продаются в итоге переставая быть запасами. Но после этого они сразу же замещаются другими партиями товар­ных запасов, то есть регулярно пополняются, из этого и исходит то, что они являются посто­янно существующей величиной.

Товарно-материальные запасы образуются практически на всех звеньях цепи движения товара, а именно:

• на складах предприятий-производств;
• на протяжении пути в складах временного хранения;
• на складах уже розничных и оптовых пред­приятий.

Также для лучшего представления введем классификацию товарных запасов по основ­ным признакам (рис. 1.1):

 

Рис. 1.1. Классификация товарных запасов

 

Баланс между спросом и предложением достигается именно за счет товарных запасов. Товарно-материальные запасы в опто­вой и розничной торговле должны обеспечи­вать бесперебойную продажу. Это является од­ной из причин образования товарных запасов, помимо нее есть и другие, в них входят:

 

• сезонные колебания как в производстве, так и в потреблении товаров;
• время, нужное для перевозки товаров от точки производства к точке продажи, вклю­чая время на погрузку-разгрузку и преодо­ление других барьеров торговли (таможен­ных постов, к примеру);
• особенности в географическом расположе­нии точек производства и сбыта;
• условия перевозки товаров, расстояние между точкой производства и точкой сбыта;
• различия в торговом и производственном ассортименте (необходимость в упаковке, сортировке, перераспределении и т.д.);
• возможность хранения товара (есть ли склады у производителя, склады времен­ного хранения по пути между производите­лем и точкой продажи, и состояние/наличие складов у предприятия).

Учет товаров организуется в двух подразделениях: бухгалтерия и склад. В первом – в стоимостном выражении по материально-ответственным лицам, а во втором – в количественном выражении по сорту, наименованию, цене.

В бухгалтерском учете существует две схемы учета товаров: по стоимостной и по натурально-стоимостной схеме. Отличие состоит в том, что при натурально-стоимостной схеме учет товаров ведется фиксированием остатков и движения по каждому наименованию, артикулу или сорту, а при стоимостной схеме – фиксированием остатков, прихода и расхода в целом по всем товарам. В оптовых торговых организациях, крупных магазинах, которые используют штриховое кодирование, в целях лучшего контроля товарных запасов лучше использовать натурально-стоимостную схему учета [2].

Товары отражаются в бухгалтерском учете организации по покупной или продажной стоимости на 41 счете («Товары»). Ежемесячно подводятся итоги по счету 41, результаты которых должны сойтись с соответствующими им отчетами: приход товара равен обороту по дебету, расход – по кредиту.

Если товары приобретаются у разных поставщиков, то метод оценки их стоимости, который обязательно отражается в учетной политике организации, может быть:

1) по стоимости единицы приобретения;

2) по средней стоимости;

3) метод ФИФО (по себестоимости первых по времени закупок) [3].

Так как торговые организации могут заниматься оптовой и (или) розничной торговлей, то учет поступления товара происходит в зависимости от

выбранного ими метода учета и вида деятельности [4].

Норма товарных запасов - подразумевает под собой такую величину запасов, которая га­рантирует их непрерывную поставку потреби­телям при минимальных затратах.

На все позиции из номенклатуры устанав­ливается определенное значение неснижае­мого остатка, который позволит предприятию реализовывать торговую деятельность при по­явлении различных форс-мажорных ситуаций, к примеру, резкий скачек спроса на определен­ный вид товара или задержка поставки и т.п.

Для расчета нормы товарно-материального запаса учитываются приведенные ниже фак­торы:

• частота привоза;
• размер разовой поставки товарного запаса;
• объем однодневной реализации и другие возможные факторы, которые зависят уже от того, какой именно формат нормирова­ния выбрало предприятие.

Рассмотрим возможные варианты нор­мирования товарных запасов более подробно:

• опытно-статистический способ создан на основе анализа оборачиваемости товарных запасов. При этом способе проводится ис­следование состава товарного запаса, сте­пень обеспеченности оборота, состояние за­паса и т.п.;
• способ пропорционального отклонения ос­нован на принципе, который состоит в том, что отклонение фактического товарного за­паса от среднего за период (к примеру, ме­сяц) должно быть в 2 раза меньше, чем от­клонение объема фактической реализации за месяц от среднемесячного товарообо­рота;
• способ экспертных оценок состоит в субъ­ективном понимании возможностей разви­тия предприятия сторонним экспертом-спе- циалистом. Используется в основном при разделении нормативов между оптом и роз­ницей, в целях определения нормы соответ­ствия товарного запаса спросу и т.п.;
• способ технико-экономических расчетов состоит в подсчете нормы по отдельным то­варным группам и элементам товарного за­паса, которые могут быть рассмотрены в ка­честве отдельных составных частей общей схемы движения товарного запаса.

Говоря о норме товарных запасов, важно упомянуть собственно о факторах, которые определяют размер товарных запасов (табл. 1.1).

Таблица 1.1

Факторы, влияющие на размер товарных запасов

Внешние	Внутренние
Конъектура потребительского рынка	Местоположение торгового предприятия
Равномерность и постоянство потребитель­ских рынков	Объем товарооборота
Ритм производства отдельных товаров	Специализация предприятия и структура това­рооборота
Состояние конкуренции на рынке товарных ресурсов	Организация и частота поставок товаров/сы- рья
Добросовестность поставщиков и своевремен­ность поставок	Состояние складских помещений
Уровень инфляционных ожиданий	Финансовое положение предприятия

 

В действительности, на 90% предприятий такую норму можно определить спустя пару месяцев после открытия, конечно со временем она будет меняться, поэтому важно контроли­ровать то, хватает ли запасов после пополне­ния для ведения деятельности предприятия.

Под оценкой товарных запасов понимают выбор цены (балансовой стоимости), по которой приходуют (учитывают) товары в бухгалтерском балансе организации.

Порядок оценки товаров в бухгалтерском учете определяется общими правилами оценки имущества и обязательств, устанавливаемыми Федеральным законом «О бухгалтерском учете», ПБУ 5/01 и определяется источником их поступления (приобретения). Так оценка товаров, приобретенных за плату, осуществляется суммированием фактически произведенных расходов на их покупку; товаров, полученных безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования.

Товары, полученные организацией в качестве вклада в уставный капитал, отражаются в учете в оценке согласно договоренности учредителей, т. е. в оценке, равной сумме доли в уставном капитале, получаемой учредителем благодаря совершаемому товарами вкладу.

Если товары приобретены за плату, к фактическим затратам на приобретение товаров относятся:

1. Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
2. Транспортно-заготовительные расходы;
3. Затраты организации по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к продажам;
4. Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
5. Суммы, уплачиваемые предприятиями за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Существуют и специальные правила оценки товаров как составляющей материально-производственных запасов организации.

Во-первых, товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения.

Во-вторых, организация, осуществляющая торговую деятельность, затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, может  включать в состав расходов на продажу. Такая формулировка правила формирования фактических затрат на приобретение товаров объясняется тем, что учет «полной себестоимости единицы товаров» не характерен для торговли по причине неудобства и нерациональности. Чем больше ассортимент товаров, тем сложнее и бесполезнее становится процедура распределения транспортных и иных расходов на приобретение товаров между конкретными их единицами.

Таким образом, специальные правила оценки товаров позволяют значительно сократить объем затрат на ведение бухгалтерского учета торговыми предприятиями. Как правило, основой оценки товаров, отражаемых на счете 41 «Товары», выступает договорная цена, по которой они куплены у поставщиков. Прочие расходы, связанные с приобретением товаров, прежде всего транспортные, учитываются отдельно. Для их отражения предусматривается специальный синтетический счет 44 «Расходы на продажу». Согласно ПБУ 5/01 в оптовой торговле товары учитываются в бухгалтерском балансе исключительно по покупным ценам, а организации розничной торговли имеют право учитывать товары либо по покупным, либо по продажным ценам. Сущность учета товаров по «продажным» ценам заключается в том, что оценка товаров в бухгалтерском учете производится по ценам, по которым они должны быть реализованы, включая НДС.

1.2.  Нормативно-правовое регулирование товарных запасов в оптовой торговле

 

Ведение бухгалтерского учета в торговых организациях регламентировано нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии). В настоящее время в России сформирована следующая система нормативного регулирования бухгалтерского учета, иллюстрация которой представлена в таблице 1.2.

Действующая система законодательного регулирования бухгалтерского учета в РФ сводится к методологии, а также некоторым вопросам организации бухгалтерского учета и регламентируется Министерством финансов РФ.

На сегодняшний день в нормативной документации по бухгалтерскому учету нет четкого разграничения понятий оптовой и розничной торговли. Поэтому пользуются положениями ГОСТ Р 51303-2013 «Торговля. Термины и определения», где выделяется шесть видов торговли: оптовая, розничная, развозная, разносная, посылочная, комиссионная.

Таблица 1.2

Система законодательного регулирования бухгалтерского учета в РФ

Наименование нормативного регулирования бухгалтерского учета	Регулирующие документы	Ответственные за разработку
1	2	3
1. Федеральные стандарты	Федеральный закон «О	Государственная Дума
	бухгалтерском учете», Налоговый кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ	России, Правительство России, Президент России
2. Отраслевые стандарты	«Бухгалтерская отчетность организаций (ПБУ 4/99), «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01),	Министерство финансов России, Центральный банк России
3. Рекомендации в области бухгалтерского учета	Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов регулируют порядок организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»,	Министерство финансов России, Государственные и муниципальные органы
4. Стандарты экономического субъекта	«Учетная политика организации», План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению	Предприятия

 

Этот стандарт устанавливает термины и определения основных понятий в области торговли. Они обязательны для применения во всех видах документации и литературы. Бухгалтерский учет оперирует лишь понятиями оптовой и розничной торговли.

От вида торговли, осуществляемой предприятием, зависит организация им бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет в организациях торговли ведется на основании Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 11.04.2018) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», а также Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 3.12.2011 г. № 402-ФЗ.

В соответствии со ст.6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» организация должна сформировать и утвердить учетную политику. Согласно п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 28.04.2017) [7], изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательных или нормативных актов по бухгалтерскому учету, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности.

Основными документами, регламентирующими порядок отражения в бухгалтерском учете операций с материально-производственными запасами, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 9 июня 2001г. № 44н (далее ПБУ 5/01) [4], а так же «Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», утвержденные приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н [5]

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 товары являются частью материально-производственных запасов (МПЗ), приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

Следовательно, к бухгалтерскому учету товаров применимы правила их оценки, изложенные в разделе II ПБУ 5/01 [4].

По общему правилу товары принимаются к бухгалтерскому учету по

фактической себестоимости. Фактической стоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) [15].

В основном организации работают через договор поставки. Заключая договор на поставку товаров, покупатель, предполагает, что товар будет ему передан со всеми необходимыми принадлежностями, документами, в согласованном количестве, ассортименте, установленного качества, в надлежащей упаковке и (или) таре и будет свободным от прав на него третьих лиц. Взаимоотношения сторон по договору поставки регулируются параграфом 3 гл.30 Гражданского кодекса РФ. В случаях, когда непосредственно в гл.30 ГК РФ отсутствуют нормы, регулирующие отношения по договору поставки, применяются общие положения ГК РФ о договоре [1].

Основным отличием договора поставки от других видов договоров является то, что поставщик (продавец) обязуется передать в определенный договором срок (сроки) производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст.506 ГК РФ) [1].

При приеме товаров на складе поставщика организация выдает работнику, с которым, как правило, заключен договор о полной материальной ответственности, доверенность на получение ценностей, которая не является первичным документом, но необходима для подтверждения полномочий материально-ответственного лица на получение товарно-материальных ценностей. Формы доверенности № М-2 (с отрывным корешком) и № М-2;а (без корешка) установлены Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а (ред. от 21.01.2003) «Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету груда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».

При отгрузке со склада поставщика основным товаросопроводительным документом является товарная накладная по форме № ТОРГ-12, которая используется для оформления продажи товаров сторонней организации. Товарная накладная N ТОРГ-12 отличается от товарно-транспортной накладной тем, что в ней отсутствует транспортный раздел. Формы документов утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 №132 «Альбом унифицированных: форм первичной учетной документации по учету торговых операций». После поступления товаров и товаросопроводительных документов поставщика уточняется их фактическая себестоимость. Такой механизм учета предусмотрен п.26 ПБУ 5/01 [4].

Таким образом, изучив нормативные документы, материалы периодической печати по теме исследования, нами были выделены операции, связанные с реализацией товаров в оптовой торговле, которые влияют на процесс отражения продажи товаров и расчетов с покупателями в бухгалтерском учете. А также рассмотрены вопросы инвентаризации товарных запасов.

1.3. Особенности бухгалтерского учета товаров в оптовой торговле при автоматизированной технологии обработки

Особенности учета операций, связанных с реализацией товаров в оптовой торговле представлены в таблице 1.3.

Таблица 1.3

Особенности учета операций, связанных с реализацией товаров

в оптовой торговле

Операции, связанные с реализацией товаров	Вариант	Сущность и отличительные особенности варианта
1	2	3
Методы оценки товаров при их реализации	1. По себестоимости единицы	Как правило, используется для дорогостоящих товаров или для тех, которые не могут в обычном порядке заменить друг друга
	2. По средней себестоимости	Производится по группе товаров путем деления общей себестоимости группы товаров на их количество с учетом данных по остаткам на начало месяца и поступлений в течение месяца
	3. ФИФО	Оценка по себестоимости первых по времени приобретения предполагает, что товары используются в последовательности их приобретения (поступления).

 

Продолжение табл. 1.3

1	2	3
Признание дохода для целей исчисления налога на прибыль	1. Кассовый метод	Дата поступления денег или иного имущества, а также любое другое погашение задолженности
	2. Метод начисления	Дата перехода права собственности
Валюта операции	1. Рубли	Ведется в общем порядке
	2. Иностранная валюта	Возникает необходимость применения положений ПБУ 3/2006
Поступление оплаты от покупателя	1. Безналичные расчеты	Дебет 51 (52, 55) Кредит 62
	2. Расчеты наличными	Дебет 50 Кредит 62. Необходимо соблюдать лимит расчетов 100 000 руб.
Метод учета транспортных расходов у продавца	1. Оплачивается покупателем отдельно	Дебет 44 Кредит 10 (02, 70, 69...)- учтены расходы на доставку товаров; Дебет 90-2 Кредит 44- отражена себестоимость услуг по доставке; Дебет 62 Кредит 90-1- отражена выручка по услугам доставки товаров; Дебет 90-3 Кредит 68- начислен НДС с выручки по услугам доставки
	2. Включены в стоимость товара	Дебет 44 Кредит 23 (60, 02, 10, 70, 69...)- отражены расходы на доставку товаров; Дебет 62 Кредит 90-1- отражена выручка от продажи товаров, в цену которых включена доставка; Дебет 90-2 Кредит 44- стоимость доставки включена в затраты отчетного периода.
Предоставление отсрочки (рассрочки) оплаты покупателю	1. Без начисления процентов	Выручка признается в размере стоимости продаваемых товаров
	2. Первоначальная стоимость товаров увеличивается на сумму процентов	Выручка признается в полной сумме дебиторской задолженности с учетом процентов, предусмотренных договором
	3. С начислением процентов на остаток задолженности покупателя	Проценты будут признаваться выручкой на конец каждого месяца
Отражение НДС при разных режимах налогообложения	1. Общий режим налогообложения	В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы, является наиболее ранняя из следующих дат: 1)        день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2)   день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав [1].

 

Окончание табл. 1.3

1	2	3
	2. Специальные режимы налогообложения	НДС не рассчитывается и не отражается в учете, за исключением случая выставления счета-фактуры с выделенным НДС.
Использование посредников	1. Продавец самостоятельно реализует товар	Счет 45 может использоваться в случае отгрузки товара, право собственности на который переходит только после его оплаты.
	2. Реализация товаров осуществляется через посредническую организацию.	Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрено, что имущество (товары или готовая продукция), переданное для реализации посреднику, до момента перехода права собственности на него к покупателю продолжает числиться на балансе у собственника по дебету счета 45 «Товары отгруженные»[5].

 

Ведение бухгалтерского и налогового учета осуществлять без наличия такого документа, как учетная политика организации, невозможно, так как сегодня нормы бухгалтерского и налогового права по многим аспектам учета не содержат одновариантных правил учетной работы [7].

Как отражает ст. 8 Закона N 402-ФЗ торговая организация самостоятельно разрабатывает и оформляет свою учетную политику, при этом руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами.

Автоматизация организаций оптовой торговли базируется на выделении функциональных подсистем и задач, которые соответствуют ее хозяйственной деятельности. В соответствии с разделением функций между подразделениями предприятия в системах автоматизации организаций оптовой торговли, как правило, выделяют две функциональные подсистемы:

1. Складской учет товаров.
2. Бухгалтерский учет товаров.

Указанные подсистемы могут входить в комплексные системы автоматизации торгового предприятия, как отдельные программные модули, взаимосвязанные между собой в процессе обработки информации.

В оптовой торговле решают задачи:

- учет поступления товаров в местах хранения;

- отчетность материально ответственного лица;

- контроль за количеством и качеством товара в местах хранения;

- контроль правильности составления документов в местах хранения товаров;

- учет поступления товаров в бухгалтерском учете;

- формирование цены товара;

- учет отгрузки, реализации товаров;

- учет товарных запасов;

- учет налога на добавленную стоимость;

- учет тары;

- инвентаризация товаров;

- отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете;

- учет расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- инвентаризации товаров.

В настоящее время для автоматизации складского учета наиболее широкое распространение получили учетные системы 1C. Основными преимуществами, обусловившим популярность этого типа программных продуктов являются относительная простота внедрения и высокая функциональ­ность организации контроля состояния товарных запасов. При этом следует отметить определенные сложности, связанные,главным образом, с неполным со­ответствием типовой конфигурации бизнес-процессам конкретного предприя­тия и недостаточной квалификацией сотрудников, работающих в этих учетных системах. Поэтому первоочередной задачей при внедрении автоматизирован­ной системы учета является настройка типовой конфигурации с учетом специ­фики деятельности предприятия и компетентности пользователей [10, с.20].

Данные налогового учёта должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом [отчетном) периоде сумму остатка расходов [убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Для малых предприятий предлагается установить особый порядок бухгалтерского учета, при котором бы исключалась система параллельного учета (т. е. максимально используя данные налогового учета), т.к. одной из главных проблем учета на предприятиях малого бизнеса является необходимость ведения двойного учета одних и тех же объектов в силу различий в обязательных требованиях бухгалтерского и налогового законодательства. При этом должна сохраняться возможность выбора более сложной процедуры ведения бухгалтерского учета, если предприятия считает это более целесообразным для своей деятельности.

Требования к бухгалтерской отчетности должны быть минимальны и ограничиваться минимальным перечнем информации, требуемым законода­тельно. Вопросы по совершенствованию учета и контроля наличия и движения товаров рассматривались многими авторами. Необходимо выделить несколько направлений, наиболее подходящих для учета и контроля товаров в торговых организациях [8, с.374].

Для средних предприятий предлагается разработать упрощенные правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в отношении отдельных действующих норм, при этом позволив данным хозяй­ствующим субъектам применять более сложные правила бухгалтерского учета, если предприятие считает это необходимым для своей деятельности. Но сле­дует заметить, что в любом случае обязанность ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности для предприятий среднего бизнеса должна быть сохранена.

Во-первых, следует упростить оформление операций по приходу и расходу товарных ценностей. Отпуск материалов, где это целесообразно можно оформ­лять на основании установленного лимита непосредственно в карточках склад­ского учета материалов, предсмотрев в них подпись лица, получающего ценно­сти.

Во-вторых, можно модернизировтать и усовершенствовать методологию учета, исходя из требований рыночной экономики.

В-третьих, обратить внимание на качество и преиодичность проведения инвентаризаций, контрольных и выборочных проверок, которые занимают не последнее место в сохранности товаров. Очевидно, что решение как организа­ционных, так и методических вопросов должно основываться на использовании возможностей современных компьютерных технологий. При этом наиболее эффективной является организация решения таких задач в комплексной системе управления предприятием. Решив эти и другие проблемы торговая организация сможет наладить более действенный и менее трудоемкий учет и контроль за наличием, движением и использованием материальных ресурсов, а также достичь их рациональной экономии.

Постоянное совершенствование и унификация используемых документов и учетных регистров, а также повышение уровня автоматизации учетно-вычис­лительных работ, параллельно проводимые с контрольными операциями по эф­фективному использованию товаров, все обозначенные мероприятия будут способствовать оперативному формированию выручки и как следствие определению финансового результата на каждом этапе торговой деятельности.

Таким образом, учет в организациях торговли может формироваться по- разному, что напрямую зависит от выбранного ими метода учета и вида деятельности. Данный выбор должен обязательно отражаться в учетной политике организации. Процесс учета товаров с использованием автоматизированных систем является несложным, главная трудность состоит в соблюдении правильности оформления документов и их своевременной регистрации в соответствующих регистрах. Но документооборот зависит не только от организации, которая занимается торговлей, но и от ее внешних пользователей, которые не всегда вовремя предоставляют сопроводительные документы и выполняют условия договора купли-продажи.

Одним из инструментов обеспечения достоверности показателей финансовой отчетности предприятий оптовой торговли является инвентаризация. Проведение инвентаризации на предприятиях оптовой торговли обеспечивает проверку и документальное подтверждение достоверности данных бухгалтерского учета о наличии, состоянии и оценке товаров, а также контроль сохранности имущества.

Специфика проведения инвентаризации товаров на предприятиях оптовой торговли состоит в том, что оптовая торговля в основном представлена складами, на которых хранятся значительные объемы товаров. Основной целью субъектов инвентаризации на складах предприятий оптовой торговли является проверка фактического наличия и состояния товаров, тары на момент проведения инвентаризации, выявление отклонений от плановых показателей и их соответствие данным бухгалтерского учета.

На подготовительном этапе инвентаризации руководителем предприятия формируется и утверждается инвентаризационная комиссия в составе представителей аппарата управления предприятия, бухгалтерской службы, работников предприятия, знающих объект инвентаризации, цены и первичный учет. В дальнейшем осуществляется подготовка к проведению инвентаризации, которая проводится на основании приказа руководителя. На складах и в местах хранения товары должны быть составлены по названию, сортам, размерам, ценам или другими признаками в зависимости от избранного на предприятии оптовой торговли способа хранения. На каждый вид товара заранее составляется ярлык с занесением сведений о количестве, массе товара, единице измерения и т.п.

Методический этап проведения инвентаризации на предприятиях оптовой торговли предусматривает непосредственную проверку фактического наличия товаров на складе. Наличие товаров устанавливается путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера. Рабочая инвентаризационная комиссия при обязательном уча­стии материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товаров и тары за каждым местом хране­ния отдельно. Товары, которые находятся в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица, проверяют и оформляют инвентаризационными описаниями отдельно, после чего вход в по­мещение опломбируют.

«При инвентаризации товаров, находящихся в дороге, также составляется отдельная инвентаризацион­ная опись. При этом комиссия должна убедиться, что товары отгружены поставщиком на адрес предприятия покупателя. Если оказывается, что товары не были отгружены, комиссия должная установить причину, почему отправление товара не состоялось, и принять меры, чтобы исправить ситуацию. Особое внимание в ходе инвен­таризации отводится установлению сроков хранения товаров, наличия испорченных и просроченных товаров» [2].

Исследование порядка проведения инвентаризации на предприятиях оптовой торговли позволило уста­новить, что на отдельных предприятиях инвентаризация проводится ручным способом. Основным недостатком проведения инвентаризации ручным способом на предприятиях оптовой торговли является высокий процент ручной работы и соответственно высокая вероятность возникновения ошибки в процессе перерасчета товаров и введения данных в информационную базу предприятия.

На недостаточном использовании информационно-компьютерных технологий в процессе проведения инвентаризации товаров акцентирует внимание Д.С. Немченко. В частности, автор пишет, что «компьютерная техника недостаточно используется при проведении инвентаризации и оформлении ее результатов. Возможности компьютеров позволяют обеспечить сравнение фактических остатков запасов с учетными данными на ос­новании введенной в компьютер информации об учетных и фактических остатках» [5, с. 154].

Среди преимуществ автоматизации процесса инвентаризации В.В. Гладышев [1, с. 211] выделяет следующие: «минимизация трудозатрат при проведении инвентаризации; уменьшение вероятности несанкциони­рованного исчезновения имущества; своевременное установление сроков окончания эксплуатации имущества; повышение уровня оперативного контроля движения товаров; выявление прямых злоупотреблений материаль­но ответственных лиц; определение неправильного отображения документальных данных в учете».

На сегодня на предприятиях оптовой торговли процесс автоматизации проведения инвентаризации может осуществляться следующими способами: сканирование штрих-кодов и использование комплекса на основе терминала сбора данных.

Проведение инвентаризации товаров с использованием сканеров штрих-кодов является возможным лишь при условии, что приход установленного вида товаров осуществлялся также с использованием штрих­кода, имеющегося в компьютерной системе бухгалтерского учета (далее - КСБУ). Движение товаров также отображается и осуществляется с использованием оборудования для сканирования штрих-кодов. Штрих-коды обеспечивают проведение инвентаризации в режиме реального времени, что позволяет отслеживать уровень товаров и снижать сверхурочные потери.

Использование штрих-кодов позволяет сократить время на формирование инвентаризационных описей, обеспечить непрерывность бизнес-процессов предприятий оптовой торговли. Благодаря автоматизации процес­са инвентаризации товаров упрощается процесс планирования поступления товаров, контроля их движения. Оперативный доступ к данным по результатам инвентаризации в режиме реального времени позволяет значи­тельно ускорить все торговые процессы.

Использование комплекса на основе терминала сбора данных также предусматривает сканирование штрих-кодов и их сохранение на терминале сбора данных.

Терминал сбора данных - это портативное устрой­ство с процессором и внутренней памятью. Терминалы сбора данных оснащены дисплеем и разными устрой­ствами для введения данных: функциональной клавиатурой или сенсорным дисплеем, встроенным сканером штрих-кодовых или Rfid-Меток, счетчиком магнитных карточек и беспроводной связью.

Отличием использования терминала сбора данных от сканирования штрих кодов состоит в том, что по­сле окончания инвентаризации при использовании комплекса на основе терминала сбора данных происходит синхронизация с базой данных бухгалтерского учета. Взвешивание, измерение, контрольный обмер сохраняют свое значение в условиях полной автоматизации процесса проведения инвентаризации.

Считаем, что на предприятиях оптовой торговли целесообразным является использование нескольких терминалов сбора данных (далее - ТСД), поскольку их использование обеспечивает повышение производительности работы членов инвентаризационной комиссии, оперативности накопления информации об остатках товаров на складах, достоверности результатов инвентаризации. В данном случае учет товаров на предприятии должен вестись за номенклатурными группами и с помощью каждого ТСД осуществляется перерасчет определенной или нескольких номенклатурных групп. С целью обеспечения эффективности и качества процесса инвентаризации товаров предлагаем автоматизацию инвентаризации товаров осуществлять в процессе реализации методического этапа (рис. 1.2).

Автоматизация проведения инвентаризации является целесообразной на методическом этапе ее проведения, что позволяет обеспечить реализацию принципа экономичности, ускорить и упростить обработку учетной информации, улучшить уровень контроля складского хозяйства, что в результате приведет к сокращению недостатков и потерь.

Таким образом, автоматизация процесса инвентаризации товаров на складах оптовых предприятий обеспечивает оперативность учетного отображения товаров, избежание путаницы с инвентарными номерами, умень­шение затрат времени и трудозатрат на проведение инвентаризации, обеспечение достоверности данных результатов инвентаризации товаров. Недостатками данного процесса являются затраты на приобретение сканеров штрих-кодов.

Рис. 1.2. Этапы автоматизации проведения инвентаризации товаров в процессе реализации методического этапа

 

Исследование направлений усовершенствования инвентаризации товаров позволило установить, что на предприятиях оптовой торговли процесс автоматизации инвентаризации может осуществляться двумя способами: сканирование штрих-кодов; использование комплекса на основании терминала сбора данных. По результатам исследования обоснована целесообразность использования терминала сбора данных в процессе проведения инвентаризации товаров на предприятиях оптовой торговли.

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА ТОВАРОВ В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ  В ООО «БОЭЛ ДИСПЕНСИНГ СИСТЕМС»

2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика хозяйствующего субъекта

 Объектом исследования является ООО «Боэл Диспенсинг Системс» созданное в соответствии с федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» [12]. В своей деятельности общество руководствуется действующим законодательством, Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Уставом. Адрес: 630028, Новосибирская область, г. Новосибирск, 2-я Высокогорная улица, дом 40, офис 5

Основным видом деятельности компании является оптовая торговля машинами и оборудованием.

Организационная структура предприятия отображена схематично на рисунке 2.1.

 

Рис. 2.1. Организационная структура ООО «Боэл Диспенсинг Системс»

 

Общество с ограниченной ответственностью «Боэл Диспенсинг Системс» является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени совершать любые, не запрещенные действующим законодательством РФ сделки, приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести ответственность, быть истцом и ответчиком в суде.

Целью деятельности организации является получение прибыли.

В бухгалтерии работают: главный бухгалтер, бухгалтеры-операторы и экономист. Бухгалтерский учет ООО «Боэл Диспенсинг Системс» строится автоматизировано с применением программы 1С: Предприятие 7.0. Бухгалтерский учет ведется согласно принятой учетной политике (Приложение 1). Основными источниками информации для проведения анализа финансово-экономического состояния деятельности рассматриваемого предприятия являются документы финансовой отчетности: бухгалтерский баланс (Приложение 2) и отчет о финансовых результатах (Приложение 3).

Отобразим финансово-экономические показатели в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Основные финансово-экономические показатели

ООО «Боэл Диспенсинг Системс» в 2016-2018 гг.

Показатели	Годы			Темпы роста, %
	2016 год	2017 год	2018 год	2017 год	2018 год
1	2	3	4	5	6
1.Оборот торговли, тыс. руб.	99587	99600	104800	100,0	105,2
2. Валовые доходы, тыс. руб.	18476,4	19123,2	20730,8	103,5	108,4
3. Валовые доходы в % к товарообороту	18,5	19,2	19,8	103,8	103,1
4. Издержки обращения, тыс. руб.	13875,0	14940,0	15510,0	107,7	103,8
5. Уровень издержек обращения, %	13,9	15	14,8	107,9	98,7
6. Налоги, тыс. руб.	1910	2000	2180	104,7	109,0
7. Прибыль от продаж, тыс. руб.	4601,4	4183,2	5220,8	90,9	124,8
8. Рентабельность продаж, %	4,6	4,2	5	91,3	119,0
9. Чистая прибыль, тыс. руб.	2691,4	2183,2	3040,8	81,1	139,3

 

 

Окончание табл. 2.1

1	2	3	4	5	6
10. Рентабельность чистой прибыли, %	2,7	2,2	2,9	81,5	131,8
11. Отношение прибыли к издержкам обращения, %	19,4	14,6	19,6	75,3	134,2
12. Средние товарные запасы, тыс. руб.	17985	18350	18740	102,0	102,1
13. Товарооборачиваемость, дни	64	67	65	104,7	97,0
14. Товарооборачиваемость, обороты	5,3	5	5,6	94,3	112,0
15. Торговая площадь, м2	120	120	120	100,0	100,0
16. Товарооборот на 1 м2 торговой площади, руб.	829,9	830	873,3	100,0	105,2

 

Из таблицы 2.1 видно, что оборот счет оптовой всех торговли свою за 2017 год практически не изменился, за 2018 год увеличился дают на 5,2%. Причинами учет увеличения иных оптового веса оборота было является быть увеличение цены количество всей клиентов веса вследствие роль применения всех более ввод гибкой дают ценовой всех политики. Валовой быть доход учеб в 2018 году увеличился лица на 8,4 % по отношению иных к прошлому быть году. Увеличение цены данного быть показателя срок произошло брак за счет изменения быть уровня году торговой этом надбавки. В процентах штат к товарообороту дело валовой учет доход роли увеличился цели и составил ними 0,6%. Издержки виде обращения свою в отчетном этой году увеличились дней на 3,8%, это связано пяти с ростом дает тарифов этих на транспортные быть расходы. Уровень этих издержек иным обращения в 2018 году этих в 2018 году снизился годы на 0,2 %, в 2017 году увеличился на 7,7%.

Общество с ограниченной ответственностью «Боэл Диспенсинг Системс» занимается оптовой торговлей, что и является основным источником ее деятельности, благодаря которой ООО «Боэл Диспенсинг Системс» получает прибыль. Прибыль быть по торговле иной увеличилась иных на 24,8 %. На увеличение этой прибыли году повлияло нему увеличение счет оборота всех оптовой теме торговли виде и товарооборота свой на одного этот работника. Рентабельность году продаж меры увеличилась брак на 0,8 процентных дает пункта. Балансовая этой прибыль виде по отношению лица к прошлому себя году увеличилась быть на 39,3%. Рентабельность всех балансовой прибыли по сравнению цели с прошлым норм годом дать возросла учет на 0,7%.

Отношение темп прибыли либо к издержкам себя обращения свою увеличилось этих на 5 %. Средние сайт товарные всем запасы, по отношению иным к прошлому если году, увеличились сбор на 2,1 %. Величина быть товарного быть запаса было должна всем быть оптимальной счет для предприятия, т.е. этот запас, с одной себя стороны быть должен виде быть достаточным быть для обеспечения план бесперебойной быть продажи быть товаров, а с другой роль стороны базы не должен срок привести этих к затовариванию годы и замораживанию году товарной этом массы. Товарооборачиваемость либо в числе доля оборотов роль ускорилась брак на 0,6 оборота. Торговая сети площадь быть ООО «Боэл Диспенсинг Системс» не изменилась. Товарооборот свою на 1 м² торговой одну площади роль в отчетном иной году увеличился цена на 5,2%, что говорит теми об эффективности быть использования теми площадей.

Подводя черту под выполнением анализа финансовых результатов ООО «Боэл Диспенсинг Системс», можно констатировать увеличение всех ее финансовых результатов в отчетном году по сравнению с данными прошлого года в большей или меньшей степени, что является, безусловно, позитивным явлением, свидетельствующим о достаточной успешности финансово­хозяйственной деятельности данной организации.

2.2. Документальное оформление товарных запасов в оптовой торговле 

В ООО «Боэл Диспенсинг Системс» бухгалтерский учет ведется согласно законодательству РФ, Положений и Инструкций по ведению бухгалтерского учета в РФ.

Взаимоотношения между продавцом и покупателем в оптовой торговле регулируются на основании договора купли-продажи, либо на основании договора поставки (Приложение 4).

Как следует из ст. 454 ГК РФ, по договору купли-продажи продавец обязуется передать товар в собственность покупателя, а покупатель в свою очередь обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Договор поставки представляет собой разновидность договора купли- продажи, поэтому используются специальные нормы, отражающие специфику договора поставки, а при отсутствии специальных правил применяются общие положения о договоре купли-продажи.

Договор - один из основных документов, определяющих хозяйственные взаимоотношения между отдельными организациями. Он способствует усилению хозяйственной дисциплины и борьбы за четкость работы хозяйственных организаций. В договорах предусматривается: объем подлежащих поставке товаров (количество и на какую сумму); ассортимент и качество товаров; сроки и способы их отгрузки; порядок упаковки товаров; цены и скидки на товары; порядок расчетов; ответственность сторон за невыполнение договорных обязательств (размеры штрафов, пени, неустойки).

Для того чтобы договор не был громоздким, в нем указываются общие наименования групп товаров, а подробная расшифровка, при необходимости, излагается в спецификации, являющейся неотъемлемой частью договора.

Заключенные договора регистрируются в хронологическом порядке в специальном журнале, имеющем следующие реквизиты: порядковый номер, наименование поставщика, дата заключения договора и сумма договора по группам товаров. Отдельно в книге или карточке ведется учет выполнения договорных поставок, на основании чего торговый отдел или бухгалтерия предъявляют претензии к поставщикам за невыполнение обязательств договора.

В современных условиях доставка товаров на предприятие зачастую осуществляется автомобильным транспортом.

Перевозку грузов автотранспортом могут осуществлять следующие перевозчики: поставщик груза (грузоотправитель); покупатель груза (грузополучатель); автотранспортное предприятие.

Условия перевозки грузов определяются договором. Невыполнение отдельных пунктов участниками договора влечет за собой материальную ответственность в виде штрафа, пени.

Если перевозчиком выступает поставщик (грузоотправитель), то оформлению подлежат следующие документы:

Накладная на отпуск товарно-материальных ценностей (типовая форма М-20) (Приложение 5), которая фиксирует передачу материальных ценностей водителю (экспедитору) и является основанием для выбытия материальных ценностей со склада предприятия;

Оформление товарно-транспортной накладной (форма № 1-Т) (Приложение 6) происходит в случаях перевозки товарно-материальных ценностей от одной организации к другой как собственными силами продавца- отправителя, так и при посредничестве компании-перевозчика. Если транспортировка товарно-материальных ценностей происходит непосредственно собственником или продавцом товара, то оформление документа входит в его прерогативу. Если же используется заключение договора с перевозчиком, которое может происходить как от лица отправителя, так и от лица получателя товара, то и составление этого документа может быть компетенцией как той, так и другой стороны.

Товарная накладная (форма ТОРГ-12) - первичный документ учета торговых операций. Применяется для оформления продажи (отпуска) товарно­материальных ценностей сторонней организации. Составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно­материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Доставленный перевозчиком груз принимает грузополучатель. После предъявления доверенности делается соответствующая отметка на всех экземплярах товарно-транспортной накладной, первый ее экземпляр остается у грузоотправителя, второй - у грузополучателя и служит основанием для оприходования товаров на склад.

Если перевозчиком выступает покупатель (грузополучатель), то оформляется путевой лист, а после прибытия к месту погрузки - ТТН, один экземпляр которой остается отправителю как основание для выбытия товаров, другие - остаются у перевозчика для учета расходов перевозок и оприходования товаров на склад.

На базах и складах ООО «Боэл Диспенсинг Системс» ведется количественно-суммовой и суммовой учет товаров. Материально ответственные лица должны регулярно представлять в бухгалтерию товарные отчеты. Все документы, на основании которых составляются товарные отчеты, прилагаются к ним и передаются в бухгалтерию под расписку на 2-м экземпляре, остающемся у материально ответственного лица.

Счет-фактура - первичный документ налогового учета по налогу на добавленную стоимость (Приложение 7). Хозяйствующие объекты, зарегистрированные как плательщики налога на добавленную стоимость, обязаны применять счет-фактуру при оформлении хозяйственных операций, которые облагаются налогом на добавленную стоимость. Счет-фактуру создает (выставляет) как поставщик (исполнитель) в случае отгрузки товаров (выполнении работ, оказании услуг) в 2-х экземплярах (один отдается покупателю (заказчику)) и в случае оформления авансового платежа от покупателя (заказчика) в 1-м экземпляре, так и покупатель (заказчик) в случае, когда он является налоговым агентом поставщика (исполнителя) в 1-м экземпляре. Подписывает счет-фактуру тот, кто ее создал (выставил). Для изменения данных, влияющих на изменение налога на добавленную стоимость, в созданной (выставленной) ранее счет-фактуре, применяется корректировочный счет-фактура.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными уполномоченными в установленном порядке лицами или индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

Чаще всего в ООО «Боэл Диспенсинг Системс» доставка товаров осуществляется поставщиками, это в значительной мере уменьшает расходы на транспортные услуги сторонних организаций.

 

2.3. Особенности бухгалтерского учета товаров в оптовой торговле при автоматизированной технологии обработки

 

Учет движения товаров в ООО «Боэл Диспенсинг Системс» отображается, согласно рабочему плану счетов, на активном синтетическом счете 41 «Товары».

К синтетическому счету 41 «Товары» открыты субсчета, отображенные на рисунке 2.2.

	41-1 «Товары на складах»
		J

 

 

	41-3 «Тара под товаром и порожняя»

 

 

	41-4 «Покупные изделия»

 

Рис. 2.2. Субсчета к счету 41 «Товары» в ООО «Боэл Диспенсинг Системс»

 

Аналитический учет поступления товаров в оптовой торговле ведется на складах и в бухгалтерии. Документы первичного учета, на основании которых принимаются товары на оптовый склад, вместе с первым экземпляром товарного отчета материально ответственные лица сдают в бухгалтерию.

В бухгалтерии по каждому документу, включенному в товарный отчет, составляют бухгалтерские проводки, отражающие поступление товаров, которые затем фиксируются в учетных регистрах по счету 41 «Товары». Аналитический учет товаров ведется по ответственным лицам, партиям, сортам, кипам товаров, а в необходимых случаях - и по местам хранения.

Учет поступивших товаров ведется на карточках складского учета по их количеству, наименованию, сортности и другим показателям. Данные о количественном учете обобщаются бухгалтером в ведомостях движения товаров, которые являются документами их аналитического учета.

Синтетический же учет движения товаров ведется в сводной ведомости, составляемой на основании данных аналитического учета. Бухгалтерия должна обеспечить тождество аналитического учета оборотам и остаткам синтетического учета на первое число каждого месяца, т.е. сумма прихода по аналитическим счетам в денежном выражении должна равняться дебетовому обороту синтетического счета 41 «Товары».

В бухгалтерии по каждому документу, включенному в товарный отчет, составляют бухгалтерские проводки, отражающие поступление товаров, которые затем фиксируются в учетных регистрах по счету 41 «Товары» Аналитический учет товаров ведется по ответственным лицам, партиям, сортам, кипам товаров, а в необходимых случаях - и по местам хранения.

Учет поступивших товаров ведется на карточках складского учета по их количеству, наименованию, сортности и другим показателям. Данные о количественном учете обобщаются бухгалтером в ведомостях движения товаров, которые являются документами их аналитического учета.

Аналитический учет поступления товаров в оптовой торговле ведется на складах и в бухгалтерии. Документы первичного учета, на основании которых принимаются товары на оптовый склад, вместе с первым экземпляром товарного отчета материально ответственные лица сдают в бухгалтерию. Он ведется в программе 1С: Предприятие 7.0 в разрезе каждого наименования товара. Благодаря такому учету можно проследить движение только лишь одного наименования товара.

Реализация товаров в ООО «Боэл Диспенсинг Системс» облагается налогом на добавленную стоимость в размере 20%.

Рассмотрим порядок отображения движения товаров на счетах бухгалтерского учета в ООО «Боэл Диспенсинг Системс».

Например, в феврале 2018 года предприятие приобрело партию товаров в количестве 50 шт по цене 2000 руб.(включая НДС). Поставщик выписал счет- фактуру по которому ООО «Боэл Диспенсинг Системс» произвело оплату товара. После оплаты был оприходован товар на склад. Эти операции отображены в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Операции по оприходованию товара в ООО «Боэл Диспенсинг Системс»

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Операция
60	51	100 000	Оплачен счет поставщика за ТМЦ (товары 50 шт. цена- 2000 руб.), согласно счету- фактуре № 12
68	76	15254	Принят к вычету НДС, исчисленный с аванса и отраженный в налоговой декларации
41	60	84746	ТМЦ поступили на склад
19	60	15254	Отражена сумма НДС по счету-фактуре №12
68	19	15254	НДС принят к возмещению из бюджета
76	68	15254	Восстановлен ранее принятый НДС к вычету

 

Из данных хозяйственных операций видно, что по дебету счета 41 «Товары», которые поступили, отражаются по покупным ценам. После оприходования товарно-материальных ценностей на склад, кладовщик отпускает товар покупателям. Данные операции отображены в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Учет реализации товаров в ООО «Боэл Диспенсинг Системс»

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Операция
62	90-1	42375	Отражена выручка ТМЦ 10 шт. по 4237,5 руб. = 42375 руб.
50	62	42375	В кассу поступила выручка за реализованный товар 4237,5 руб. х 10 шт. = 42375 руб.
90-3	68	6464	Начислен НДС по проданному товару 42375 руб. х 18 / 118 = 6464 руб.
90-2	41	12000	Списана стоимость проданного товара 1200 руб. х 10 шт. = 12000руб.

 

Например, в сентябре 2018 года ООО «Боэл Диспенсинг Системс» обязано отгрузить товар, согласно заключенного договора с покупателем ООО «МегаБар». Сумма договора составляет 180 000 руб., обязательным условием договора является предоплата в размере 50% от суммы, указанной в договоре.

В таблице 2.4 ниже отображены данные операции.

Таблица 2.4

Операции, полученные по авансам в ООО «Боэл Диспенсинг Системс»

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Операция
51	62	90000	Отражено поступление аванса в счет предстоящей поставки товара
76	68	13729	Отражено начисление в бюджет НДС с аванса по расчётной ставке 18% (90000:118*18%)
62	90-1	180000	Отражено признание выручки от реализации продукции
90-3	68	27458	Начислен НДС с выручки от реализации
90-2	41	68000	Списана себестоимость проданного товара
62-2	62	90000	Зачтена сумма предоплаты за проданный товар
68	76	13729	Принят к вычету НДС, исчисленный с полученной предоплаты и отраженный в налоговой декларации

 

Отгружая товары покупателям, компания несет определенные расходы: транспортные, на упаковку, комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям.

В ООО «Боэл Диспенсинг Системс» для учета расходов используется активный счет 44 «Расходы на продажу».

В дебет этого счета относят расходы на продажу с кредита соответствующих денежных, расчетных и материальных счетов. Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по ведомости учета расходов на продажу по указанным ранее статьям расходов, расходов будущих периодов и общехозяйственных расходов.

С целью контроля за товарами на предприятии проводят инвентаризацию товаров. Для проведения инвентаризации директор издает приказ на проведение инвентаризации с указанием в нем состава инвентаризационной комиссии и сроков проведения инвентаризации товаров.

Материально-ответственное лицо (кладовщик) расписывается в приказе о том, что все товарные документы, как приходные, так и расходные сданы в бухгалтерию, а все товары оприходованы и числятся на складе.

Инвентаризационная комиссия приступает к подсчету товаров и заносит данные в инвентаризационную опись. По окончании инвентаризации бухгалтер сверяет данные бухгалтерского учета товаров с фактическими данными по результатам проведенной инвентаризации.

Если в ходе инвентаризации выявлена недостача или излишек товаров, тогда составляют сличительную ведомость, в которой фиксируют факты несоответствия товаров.

По результатам инвентаризации была выявлена недостача товаров. Эти данные отображены в таблице 2.5.

Таблица 2.5

Результаты инвентаризации в ООО «Боэл Диспенсинг Системс»

 

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Операция
94	41	5263	Отражена недостача товара по итогам инвентаризации
73-2	94	5263	Сумма недостачи отнесена на виновное лицо для возмещения ущерба

 

 

 

В организации торговли могут возникать и потери, связанные с боем, ломом или порчей товаров. Такие товарные потери списываются за счет виновных лиц, на основании составленного акта. Данный акт в обязательном порядке содержит наименование товара, его сорт, артикул, а также количество и цену. Кроме того, в акте указывается лицо, виновное в данных потерях, а также возможность дальнейшего использования испорченного товара: это может быть продажа по сниженной цене, сдача в переработку или уничтожение. Составленные акты о бое, ломе и порче товаров передают в бухгалтерию для проверки правильности оформления, а затем - руководителю организации. Руководитель принимает решение за чей счет списывать образовавшиеся потери.

В ООО «Боэл Диспенсинг Системс» так же имеет место списание товаров в случае их порчи и окончания срока пригодности, что отображено на счетах бухгалтерского учета в таблице 2.6.

Таблица 2.6

Операции по списанию товаров в ООО «Боэл Диспенсинг Системс»

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Операция
94	41	2000	Отражена сумма потерь от списания товаров, которые были испорчены

 

В последующем на основании решения комиссии, суммы потерь от списания испорченных товаров списаны на виновных лиц, так как было выявлено виновное лицо.

Бухгалтерские проводки по списанию сумм порчи товарно-материальных ценностей за счет материально-ответственного лица отображены ниже (таблица 2.7).

Таблица 2.7

Операции по списанию сумм порчи товарно-материальных ценностей в ООО «Боэл Диспенсинг Системс»

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Операция
94	41	2000	Отражена сумма недостачи товаров
73-2	94	2000	Сумму потерь руководство предприятия решило удержать с виновных лиц
70	732	2000	Удержана из заработной платы виновного лица сумма недостачи товарно-материальных ценностей
94	41	2000	Отражена сумма недостачи товаров

 

 

Учет товаров и тары отражают в оборотно-сальдовой ведомости по дебету счета 41 «Товары».

Оборотно-сальдовая ведомость представляет собой отчет об основных показателях деятельности фирмы. В ней формируются данные о движениях на предприятии, сгруппированных по счетам учета и субсчетам за любой произвольно выбираемый период. Как правило, полную ведомость в бухгалтерском учете создают перед закрытием года для формирования баланса.

Оборот по дебету счета 41 «Товары» по каждой строке учетного регистра равен общей сумме прихода товаров в соответствующем товарном отчете. Остатки товаров на начало и конец отчетного периода в учетном регистре также совпадают с показателями в товарном отчете.

Учет поступивших товаров ведется в карточках (или книгах) складского учета по их количеству, наименованию, сортности и другим показателям. Данные о количественном учете обобщаются бухгалтером в ведомостях движения товаров, которые являются документами их аналитического учета. Синтетический же учет движения товаров ведется в сводной ведомости, составляемой на основании данных аналитического учета.

Остатки товаров на начало и конец отчетного периода в учетном регистре также совпадают с показателями в товарном отчете. Остатки товарных запасов на начало и конец отчетного периода отображаются в бухгалтерском балансе предприятия по строке «Запасы».

Учет движения товаров на предприятии ведется в бухгалтерской программе «1С: Предприятие».

Также предоставляется возможность формировать отчетность по торговым операциям, в т.ч. товарный отчет по форме ТОРГ-29.

На рисунке 2.3 отображена экранная форма выбора документа «Поступление товаров».

Рис. 2.3. Экранная форма выбора документа «Поступление товаров»

 

Бухгалтер ООО «Боэл Диспенсинг Системс» может оформить продажу товаров покупателю по договору купли-продажи, а также зарегистрировать отгрузку без перехода права собственности. При этом может начисляться НДС, если это предусмотрено учетной политикой.

На рисунке 2.4 отображена экранная форма формирования документа «Реализация».

В ООО «Боэл Диспенсинг Системс» ведет оптовую торговлю с использованием нескольких складов. В программе обеспечивается учет продаж и товарных остатков на каждом складе. При этом склады предприятия могут быть обеспечены разными комплектами торгового оборудования, различаться степенью автоматизации и автономности.

В ООО «Боэл Диспенсинг Системс» торговые точки (склады) не автоматизированы, поэтому рассмотрим автоматизацию учета при неавтоматизированных торговых точках.

 

Рис. 2.4. Экранная форма выбора документа «Реализация товаров»

 

Торговая точка считается неавтоматизированной, если в ней не ведется ежедневной регистрации проданных товаров. В неавтоматизированной торговой точке (складе) контрольно-кассовые машины используются только для регистрации денежных сумм, полученных от покупателей, что достаточно для соблюдения действующих правил использования контрольно-кассовой техники.

Предполагается, что контрольно-кассовые машины не связаны с информационной базой, оперативный учет отпуска товаров покупателям не ведется. При большом товарном обороте это приводит к тому, что через некоторое время реальные количественные остатки товаров в торговой точке (на складе) становятся неизвестными.

При оформлении операций поступления и реализации цены товарно­материальных ценностей могут заполняться автоматически. Для каждой позиции можно хранить несколько видов цен (закупочная, оптовая и др.). Типы цен, предназначенные для автоматической подстановки в документы, для операций оптовой торговли указываются в договорах с контрагентами.

Сведения о ценах вносятся в информационную базу специальными документами, которые можно автоматически формировать на основании документов поступления.

Для устранения расхождений между данными об остатках товаров, содержащимися в информационной базе, и их реальными остатками, периодически проводятся инвентаризации. Результаты инвентаризации вносятся в информационную базу.

В ООО «Боэл Диспенсинг Системс» почти не было выявлено недостатков:

- состав инвентаризационной комиссии был утвержден руководителем. Поэтому не было основания для отмены инвентаризации.

во время инвентаризации все члены комиссии присутствовали.

- в приказе о проведении инвентаризации были указаны сроки начала и окончания инвентаризации имущества и обязательств

- во время перерывов в работе комиссии доступ посторонним к помещению, где хранятся инвентаризационные описи, был закрыт.

- у всех материально-ответственных лиц были взяты расписки о том, что все приходные и расходные документы сданы в бухгалтерию.

все инвентаризационные описи были составлены в двух экземплярах.

- итоговые суммы по каждой инвентаризационной описи выверенными на каждой странице: число прописью, количество номеров; сумма материальных ценностей;

- общий итог в натуральных показателях (даже если подсчет велся в денежном измерении).

Единственным нарушением оказалось то, что на последней странице инвентаризационной описи нет подписи материально-ответственного лица об отсутствии у него претензий к членам комиссии, а также о том, что он принимает указанное в описи имущество на ответственное хранение. Отсутствие оснований для предъявления претензий к материально­ответственному лицу при выявлении недостач.

Передача товарно-материальных ценностей при смене материально­ответственного лица всегда должна сопровождаться проведением обязательной для таких случаев инвентаризации имущества. Таковы требования пункта 2 статьи 12 Закона о бухгалтерском учете.

Инвентаризация проводится согласно порядку, установленному приказом руководителя организации, с учетом требований приказа Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

При этом инвентаризация проводится только в части товарно­материальных ценностей, закрепленных (числящимся) за соответствующим должностным лицом.

Для проведения соответствующих мероприятий может привлекаться не постоянно действующая инвентаризационная комиссия организации, а созданная (создаваемая) рабочая инвентаризационная группа (комиссия). При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризации может быть возложено на нее.

В ООО «Боэл Диспенсинг Системс» бывают случаи, когда проводится инвентаризация инвентаризационной комиссией, но при этом отсутствует материально-ответственное лицо.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными, на что указано в пункте 2.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. В связи с этим отбор членов комиссии должен осуществляться не только с учетом их профессиональной подготовки, но и с тем условием, что они реально будут заняты проведением инвентаризации.

Кроме того, при передаче товарно-материальных ценностей новому материально-ответственному лицу в ООО «Боэл Диспенсинг Системс» не оформляют акт приема-передачи товарно-материальных ценностей.

В ряде случаев сменяемые материально-ответственные лица отказываются от участия в проведении инвентаризации, отказываются от подписи инвентаризационных ведомостей, акта приема-передачи товарно­материальных ценностей или совершения иных предусмотренных действий.

Также имелись ошибки в документальном оформлении инвентаризации при передаче товарно-материальных ценностей другому материально­ответственному лицу.

Кроме того, было выявлено, что инвентаризация товарно-материальных ценностей проводится не автоматизировано, а ручным способом.

Для исправления ошибок в документальном оформлении проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей (приказа директора о проведении инвентаризации, правильности заполнения инвентаризационных описей) и ее законности необходимо ужесточить контроль за оформлением документов на проведение инвентаризации товарно-материальных ценностей, а также закрепить приказом директора ответственных за оформление инвентаризационных описей.

В данной главе работы рассмотрены основные аспекты организации бухгалтерского учета оборота оптового магазина ООО «Боэл Диспенсинг Системс». Организация как документального оформления, так синтетического учета оптового оборота ООО «Боэл Диспенсинг Системс» в целом дает возможность сделать вывод о достаточно компетентных подходах к его организации.

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Оптовая торговля занимает важнейшее место в системе экономических связей между регионами страны, отраслями экономики, изготовителями товаров и организациями розничной торговли.

Так как товары в торговых предприятиях являются основным видом деятельности, от которого данное предприятие и получает прибыль, то целью бухгалтерского учета на данном участке является правильное отображение на счетах бухгалтерского учета товарных запасов и отображение данных о товарных запасах в отчетности предприятия.

Именно данные бухгалтерских регистров и бухгалтерской отчетности используют для проведения анализа товарных запасов. Поэтому от правильного учета товарных запасов зависит достоверность анализа товарных запасов, по данным которого принимают управленческие решения по их использованию.

Объектом исследования было Общество с ограниченной ответственностью « Боэл Диспенсинг Системс » основной вид деятельности которого, оптовая торговля прочими машинами и оборудованием.

В ООО «Боэл Диспенсинг Системс» бухгалтерский учет ведется согласно утвержденной учетной политике. Учетную политику составил главный бухгалтер на основании норм действующего законодательства РФ в области бухгалтерского учета и утвердил генеральный директор предприятия.

Несмотря на то, что с введением в действие «Закона о бухгалтерском учете» ФЗ-402 предприятиям не обязательно ведение унифицированных форм первичной документации, но ООО «Боэл Диспенсинг Системс» все же применяет унифицированные формы первичной документации.

В ООО «Боэл Диспенсинг Системс» поступление товаров от поставщика оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями договора поставки товаров и правилами перевозки грузов: товарной накладной, товарно-транспортной накладной и другими.

Для учета наличия и движения товаров в ООО «Боэл Диспенсинг Системс» применяется счет 41 «Товары».

Отгружая товары покупателям предприятие несет определенные расходы: транспортные, на упаковку, комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям.

В ООО «Боэл Диспенсинг Системс» для учета расходов используется активный счёт 44 «Расходы на продажу».

В дебет этого счета относят расходы на продажу с кредита соответствующих денежных, расчетных и материальных счетов. Аналитический учет по счёту 44 «Расходы на продажу» ведется по ведомости учета расходов на продажу по указанным ранее статьям расходов, расходов будущих периодов и общехозяйственных расходов.

Учет товаров и тары отражают в ведомости по дебету счета 41 «Товары». Оборот по дебету счета 41 «Товары» по каждой строке учетного регистра равен общей сумме прихода товаров в соответствующем товарном отчете. Остатки товаров на начало и конец отчетного периода в учетном регистре также совпадают с показателями в товарном отчете. Остатки товарных запасов на начало и конец отчетного периода отображаются в бухгалтерском балансе предприятия по строке «Запасы».

В работы были рассмотрены основные аспекты организации бухгалтерского учета оборота оптового магазина ООО «Боэл Диспенсинг Системс». Организация как документального оформления, так синтетического учета оптового оборота ООО «Боэл Диспенсинг Системс» в целом дает возможность сделать вывод о достаточно компетентных подходах к его организации.

В ходе проведения исследования были выявлены недостатки в учете товарно-материальных ценностей ООО «Боэл Диспенсинг Системс», а именно:

• состав инвентаризационной комиссии не был утвержден руководителем;
• документально подтверждено отсутствие одного из членов комиссии во время проведения инвентаризации;
• в приказе о проведении инвентаризации не были указаны сроки начала и окончания инвентаризации имущества и обязательств;
• во время перерывов в работе комиссии не был закрыт доступ посторонним к помещению, где хранятся инвентаризационные описи;
• не у всех материально-ответственных лиц были взяты расписки о том, что все приходные и расходные документы сданы в бухгалтерию;
• при проведении инвентаризации в ООО «Боэл Диспенсинг Системс» проводилось сопоставление данных бухгалтерского учета с фактическим наличием, а не наоборот;
• не все инвентаризационные описи были составлены в двух экземплярах, некоторые инвентаризационные описи были составлены в одном экземпляре;
• имеются инвентаризационные описи, которые не имеют сумм, отраженных прописью;
• некоторые инвентаризационные описи после утверждения результатов содержит незаполненные строки;
• ошибки и исправления не подписаны и не заверены членами комиссии;
• на последней странице инвентаризационной описи нет подписи материально-ответственного лица об отсутствии у него претензий к членам комиссии, а также о том, что он принимает указанное в описи имущество на ответственное хранение;
• бывают случаи, когда проводится инвентаризация инвентаризационной комиссией, но при этом отсутствует материально­ответственное лицо;
• при передаче товарно-материальных ценностей новому материально-ответственному лицу в ООО «Боэл Диспенсинг Системс» не оформляют акт приема-передачи товарно-материальных ценностей;
• имелись ошибки в документальном оформлении инвентаризации при передаче товарно-материальных ценностей другому материально­ответственному лицу;
• инвентаризация товарно-материальных ценностей проводится не автоматизировано, а ручным способом.

По результатам проведенного исследования были предложены пути совершенствования учета движения товарно-материальных ценностей:

• перевести бухгалтерский учет в программу 1С: Предприятие 8.3;

ужесточить контроль за оформлением документов на проведение инвентаризации товарно-материальных ценностей, а также закрепить приказом директора ответственных за оформление инвентаризационных описей.

 

Список литературы и приложений доступны в полной версии работы. 

Скачать: bkp_logunova-uv_jeu_uchet-v-opt.rar