Курсовая
Бюджетирование как средство координации деятельности структурных подразделений
Содержание
Введение. 3
ГЛАВА 1. Теоретические основы управления и основные принципы его организации 5
1.1. Понятие, цели, назначение бюджетирования. 5
1.2. Формирование бюджетов подразделений. 7
ГЛАВА 2. Анализ исполнения бюджетов в ООО "Керамзит". 13
2.1. Характеристика предприятия ООО "Керамзит". 13
2.2. Анализ финансовой деятельности предприятия. 14
2.3. Построение бюджета продаж.. 18
2.4. Построение бюджета прямых затрат на материалы.. 20
2.5. Построение бюджета коммерческих расходов. 21
Бюджет коммерческих расходов. 21
2.6. Построение бюджета управленческих расходов. 22
2.7. Программа внедрения системы бюджетирования. 24
ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 28
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ИНФОРМАЦИИ.. 30
ПРИЛОЖЕНИЯ.. 32
Введение
Актуальность данной работы. Бюджетирование – важнейший элемент системы оперативного управления компанией по центрам финансовой ответственности через бюджеты. Является одним из наиболее эффективных и современных инструментов контроля состояния компании, поэтому постановка бюджетного управления в последние годы становится нормой для российских компаний.
Постановка бюджетирования на предприятии включает в себя: выделение целей, которые необходимо достичь внедрением бюджетирования, формирование и анализ бюджетной структуры. Определяются центры финансовой ответственности, виды бюджетов, которые будет вести предприятие, взаимосвязь между бюджетами и структура бюджетов, разработка системы планирования. Определяется порядок планирования, а именно в какой последовательности формируются бюджеты, кто участвует в процессе планирования, регламент их действий, сроки предоставления результатов планирования, согласования и утверждения, согласование порядка исполнения бюджетов.
Определяется, что будет являться источником фактических значений бюджетов, регламентируются порядок сбора фактических данных и правила ввода фактических данных (определяется методика ведения учета для целей бюджетного управления).
Бюджетирование – довольно трудоемкий процесс, который невозможно организовать совсем без автоматизации (хотя бы средствами Excel). Проблема составления и контроля исполнения бюджетов становится еще более сложной при наличии территориально-распределенной структуры предприятия и многоуровневого, многоэтапного процесса планирования (сверху вниз, снизу вверх).
Цель данной работы: рассмотреть бюджетирование как средство координации деятельности структурных подразделений.
Предмет данной работы: бюджетирование на предприятии.
Объект данной работы: ООО "Керамзит".
Задачи, которые необходимо решить в ходе работы:
1. рассмотреть понятие, цели, назначение бюджетирования;
2. изучить формирование бюджетов подразделений;
4. проанализировать исполнение бюджетов в ООО "Керамзит".
Структура данной работы: работа состоит из введения, трех глав, заключение, списка использованной литературы и приложения.
ГЛАВА 1. Теоретические основы управления и основные принципы его организации
1.1. Понятие, цели, назначение бюджетирования
Многочисленные источники дают множество определений термину бюджетирование на предприятии. В основном бюджетирование — это единая система планирования, контроля и анализа денежных потоков и финансовых результатов.
Бюджетирование это процесс – процесс боевых действий, где одни почти обосновано «выбивают» денежные средства, а другие решают вопрос, давать или не давать их. Пока происходит этот процесс деньги постепенно (или очень быстро) тают, что приводит к затянувшимся разбирательствам, обвинениям и очередному увольнению. Данная ситуация многих наводит на мысль, что виновата сама система бюджетирования на предприятии. Но скорее всего она тут не причем.[1]
Бюджет является планом на определенное время в денежных показателях, цель составления которого — достижение стратегических ориентиров предприятия или проекта.
Хотя бюджетирование и сложная процессная система, она вполне рациональна и доступна для внедрения на предприятии. Определим основные направления и этапы.
Цели внедрения бюджетирования:
— финансовая эффективность: рост объема продаж; повышение рентабельности бизнеса;
— экономическая эффективность: снижение затрат; контроль нормативов и лимитов;
— кадровая эффективность: повышение ответственности, управления и контроля.[2]
Результатами внедрения системы бюджетирования на предприятии должны стать:
— оперативность и достоверность информации о фактическом и плановом состоянии;
— удобная форма и детализация отчетов;
— отслеживание проблемных показателей предприятия и контролирование их;
— прогнозирование нескольких вариантов развития событий и оперативность реакции на внешние и внутренние факторы;
— объединение бюджетов подразделений;
— оптимизация управления денежными средствами;
— учет и снижения уровня затрат;
— прогнозирование и управление рентабельностью;
— оценка стоимости компании;
— получение управленческой отчетности с необходимой детализацией;
— управление отдаленными подразделениями.[3]
Определим основные этапы внедрения бюджетирования на предприятии:
1. Разработка списка необходимых бюджетов предприятия и центров финансовой ответственности (ЦФО).
2. Формирование плана счетов бюджетирования.
3. Формирование статей оборотов по бюджетам.
4. Формирование статей и счетов для каждого бюджета.
5. Установка зависимостей оборотов по статьям.
6. Ввод бюджетных данных.
7. Проверка данных бюджетов.
8. Формирование отчетов.
9. Ежедневный (периодический) мониторинг и контроль показателей бюджетов.[4]
Итак, бюджетирование - это производственно-финансовое планирование деятельности предприятия путем составления общего бюджета предприятия, а также бюджетов отдельных подразделений с целью определения их финансовых затрат и результатов.
1.2. Формирование бюджетов подразделений
Для того чтобы эффективно планировать деятельность компании, нужно четко понимать, а что именно понимается под деятельностью и выделить центры финансовой ответственности.
На первом этапе построения бюджетирования необходимо составить список хозяйственных операций, их отношения по типам процессов, ЦФО, контролирующих данную операцию.
Список операций можно представить в виде следующей таблицы:
№ п/п Операция Тип операции Ответственный ЦФО
Типы операций используются следующие:
- Доходы
- Затраты
- Расходы
- Поступления ДС
- Выбытия ДС
- Движение ТМЦ
Формирование хозяйственных операций можно производить по каждому бизнес-процессу деятельности компании, например:[5]
№ п/п
Операция
Тип операции
Ответственный ЦФО
1.
Приобретение товаров для перепродажи
Движение ТМЦ
Затраты
Коммерческий отдел
2.
Оплата поставщику за товары
Выбытия ДС
Финансовый отдел
3.
Доставка товара
Расходы
Коммерческий отдел
4.
Поступление ДС от покупателя
Поступление ДС
Финансовый отдел
5.
Отгрузка товара Покупателю
Движение ТМЦ
Доходы
Коммерческий отдел
6.
Фин. Результат от продаж
Доходы
Расходы
Финансовый отдел
Таким образом, в результате сформируется полный список хозяйственных операций и ЦФО ответственных за формирование данных операций в Компании.
В программном продукте «WA: ФИНАНСИСТ» реализована такая учетная модель, которая позволяет гибко настроить финансовую структуру группы компаний. Эта настройка обеспечивается независимыми справочниками «Организации» и «Центры финансовой ответственности». Для каждого объекта можно установить список ответственных лиц, настроить иерархическую структуру. Тем самым реализовав не только финансовую структуру компании, но и определив персоналии лиц ответственных за бюджеты конкретных ЦФО. Впоследствии эта информация также используется и при настройке маршрутов согласования документов плана (Бюджеты, Корректировки бюджетов) и документы оперативного планирования (Заявки на расход ДС, Реестры платежей).[6]
Вторым шагом является формирование структуры бюджетов.
Начинать нужно с формирования укрупненных статей.
За основу можно взять структуру статей типовой бухгалтерской отчётности:
- «Отчет о прибылях и убытках» - для бюджета доходов и расходов
- «Отчет о движении денежных средств» - для бюджета движения денежных средств.
Другой вариант формирования структуры бюджета – «снизу вверх». При этом способе используется ранее подготовленный список хозяйственных операций. Операции группируются в группы статей по видам деятельности, типам управления. Группы статей формируют структуру бюджетов.
Независимо от способа формирования групп статей необходимо связать хозяйственные операции и статьи бюджета.
Соответственно, на основе списка хоз. операций необходимо сформировать структуру статей бюджета. При формировании списка статей нужно учитывать следующие моменты:
1. Каждая операция должна иметь отражение в какой-либо статье
2. Отдельная статья может быть использована как для одной операции, так и для группы схожих операций. Степень детализации отражений операции определяется:
- значимостью операций (величиной связанных с ней оборотов)
- схожестью операций (возможностью их логической группировки)
- затратами по детализации
- возможностью контроля на том или ином уровне детализации
- управляемостью ответственным ЦФО. Не должно быть статей, за исполнение которых отвечало бы несколько ЦФО.
3. Отдельная статья не может быть детальнее операции
В зависимости от типа операции, на основании которой сформирована статья, она может относится либо к Бюджету движения денежных средств, либо к Бюджету доходов и расходов.
Могут возникнуть статьи, которые по своей сущности не относятся ни к БДР, ни к БДДС (например статьи отражающие движение ТМЦ) – это совершенно нормально, так как в организации могут формироваться и иные (оперативные) бюджеты, результат исполнения которых все равно отразится в бюджете по балансовому листу.
Параллельно из признака хоз. операции «Ответственный ЦФО» формируется связь между подразделениями (ЦФО) и статьями бюджетов.
В результате этих действий должны сформироваться:
- структуры бюджетов,
- статьи планирования, входящие структуру бюджетов,
- ЦФО, контролирующие обороты по статьям
- хозяйственные операции, формирующие обороты по статьям[7]
В программном продукте «WA: ФИНАНСИСТ» нормативно-справочная информация организована таким образом, чтобы реализовать самые разнообразные учетные модели.
Справочник «Статьи оборотов по бюджетам» имеет иерархическую структуру и набор реквизитов, позволяющий четко идентифицировать его в структуре бюджетной модели компании.
Такие административные инструменты, как установка срока действия аналитик, дают возможность использовать разные модели планирования в разное время.
Например, структура бюджетных статей одного года может отличаться от структуры бюджетных статей другого года и система контролирует невозможность использования аналитик планирования несоответствующего периода.
Подготовка бюджетов ЦФО - сложная задача и потому, что особое влияние на этот процесс оказывает пресловутый «Человеческий фактор».
Что бы снизить его влияние, в решении «WA: ФИНАНСИСТ» активно используются шаблоны документов. Шаблон документа представляет собой специальную настройку в которой можно заранее описать структуру документа и значения конкретных реквизитов, некоторые из них можно заблокировать от редактирования. К шаблонам документов можно настроить доступ пользователей на уровне конкретного шаблона, один из шаблонов можно указать шаблоном «по умолчанию».
Также в системе можно настроить структуру зависимых оборотов по статьям планирования, задав способ распределения по периодам и формулу расчета оборота по статье от другой, ведущей статьи.
Данная функциональность полезна тем, что настраивая структуру зависимых оборотов мы, запланировав несколько показателей, сможем получить развернутую бюджетную модель. Это очень полезно при разработке нескольких сценариев развития деятельности компании. [8]
Итак, бюджет структурных подразделений сосᴛоᴎᴛ ᴎз доходной ᴎ расходной часᴛᴎ, оᴨределяющᴎх развᴎᴛᴎе конкреᴛных наᴨравленᴎй деяᴛельносᴛᴎ ᴎ заᴛраᴛ на ᴎх осущесᴛвленᴎе. Формᴎрованᴎе доходной часᴛᴎ бюджета ᴨроᴎзводсᴛвенных подразделений, являющᴎхся ценᴛрамᴎ заᴛраᴛ ᴎ выᴨускающᴎмᴎ ᴨродукцᴎю, основываеᴛся на расчеᴛе ᴨроᴎзводсᴛвенной ᴨрограммы, коᴛорая усᴛанавлᴎваеᴛ ᴨланы ᴨроᴎзводсᴛва на ᴨредсᴛоящᴎй ᴨерᴎод ᴎ завᴎсᴎᴛ оᴛ ᴨрᴎняᴛой на ᴨредᴨрᴎяᴛᴎᴎ сᴎсᴛемы ᴨланᴎрованᴎя внуᴛреннᴎх (ᴛрансферᴛных) цен.
ГЛАВА 2. Анализ исполнения бюджетов в ООО "Керамзит"
2.1. Характеристика предприятия ООО "Керамзит"
Общество с ограниченной ответственностью «Керамзит» образовано в 1992 году и вошло в холдинг «Деловой партнер» в 2002 году.
Основная продукция предприятия:
- Керамзитовый гравий фракции от 5 до 10 мм и от 10 до 20 мм;
- Керамзитовый песок фракции от 0 до 5 мм.
Вся продукция подвергается тщательной экспертизе отделом технического контроля предприятия на всех этапах производства и отгрузки. Сырьем для производства керамзита служат местные темно-коричневые глины, обожженные при температуре 1200-1300 градусов.
На предприятии трудится 73 работника, из которых большинство являются профессионалами с большим запасом опыта и накопленных знаний.
Качество продукции ООО «Керамзит» в сочетании с гибкостью вариантов транспортировки (керамзитовый гравий и песок могут быть отгружены сразу как на автотранспорт, так и на железнодорожный транспорт) дают стимул к постоянному росту объемов производства.
В 2003 году было выпущено 65880 куб. метров керамзитового гравия, в 2004 году объем выпуска был увеличен и составил 72892 куб. метра, в 2012 году – уже 75272,6 куб. метров, в 2013 – 82900 куб. метров, а в 2014 планируется увеличить выпуск до 84000 куб. метров.
География распространения продукции говорит о ее популярности среди компаний, занимающихся строительством. Вот лишь некоторые из клиентов ООО «Керамзит»:
- ЗАО «ПСП» (Санкт-Петербург)
- ЗАО «Промстройсевер» (Санкт-Петербург)
- ООО «Контакт СПб» (Санкт-Петербург)
- ООО «СК Козерог» (Санкт-Петербург)
- ООО «Партнер» (Мурманск)
- ЗАО «Блокстрой» (Мурманск)
- ЗАО «Трест №49» (Гатчина)
- ООО «Линетокс» (Эстония)
- ЗАО «Евролевел» (Петрозаводск)
- ООО «Компаньон» (Вологда)
- ООО «Ленстройдеталь ЛО» (Пикалево)
- ЗАО «Проектстрой» (Великий Новгород)
В перспективе ООО «Керамзит» планирует развивать партнерские отношения с новыми и старыми клиентами, а также увеличить выпуск продукции до 84000 куб. метров.
2.2. Анализ финансовой деятельности предприятия
При построении системы бюджетирования на предприятии важную роль играет проблема обеспечения доступа к объективной и достоверной информации, необходимой для принятия управленческих решений.
В процессе анализа финансового состояния с помощью системы коэффициентов были выявлены основные тенденции работы ООО "Керамзит" (таблица 2.1):
Таблица 2.1
Финансовые коэффициенты
1
2
3
4
Коэффициенты
2012
2013
2014
Коэффициенты общей ликвидности
1. Коэффициент текущей ликвидности
0,794
1,655
2,249
2. Коэффициент срочной ликвидности
0,292
0,594
1,853
3. Коэффициент абсолютной ликвидности
0,018
0,067
1,163
Коэффициенты деловой активности
1. Коэффициент оборачиваемости активов
2,882
3,099
3,758
2. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности
45,966
23,507
22,167
3. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности
10,019
8,974
12,524
4. Коэффициент оборачиваемости МТЗ
19,229
26,593
40,573
5. Фондоотдача
4,721
5,711
8,264
Коэффициенты рентабельности
1. Коэффициент рентабельности активов
0,042
0,254
0,306
2. Рентабельность реализации
по чистой прибыли
0,00017
0,053
0,053
по операционной прибыли
0,015
0,082
0,082
по валовой прибыли
0,015
0,082
0,082
3. Коэффициент рентабельности собственного капитала
0,001
0,259
0,293
Коэффициенты платежеспособности и структуры капитала
1. Коэффициент собственности
0,601
0,662
0,700
2. Коэффициент финансовой зависимости
0,664
0,511
0,428
3. Коэффициент покрытия процентов
2,442
76,743
55,101
4. Коэффициент концентрации заемного капитала
0,399
0,338
0,300
По итогам таблицы 2.1 можно сделать выводы о динамике основных финансовых коэффициентов.
а) Динамика коэффициентов общей ликвидности.
- Коэффициент текущей ликвидности. Он показывает, какая часть текущей задолженности может быть погашена в ближайшее время. Для ООО "Керамзит" за анализируемые периоды времени значения данного коэффициента возросли с 0,794 до 2,249, что свидетельствует о возможности предприятия своевременно погашать все свои текущие обязательства.
- Коэффициент срочной ликвидности предприятия также возрастает с 0,292 до 1,853, что обусловлено ростом дебиторской задолженности и денежных средств.
- Коэффициент абсолютной ликвидности предприятия больше единицы, это означает, что у предприятия достаточно денежных средств для погашения своих обязательств и свидетельствует о высоком уровне ликвидности предприятия.
Таким образом, в 2014 году наблюдается существенное увеличение значений всех коэффициентов ликвидности. Данное увеличение произошло в первую очередь за счет увеличения денежных средств и запасов готовой продукции, что связано с вводом новых производственных мощностей в 2013-2014 г.
б) Динамика коэффициентов деловой активности.
- Коэффициент оборачиваемости активов. Характеризует эффективность использования фирмой всех ее ресурсов. За три рассматриваемых года данный показатель возрос с 2,88 до 3,76, что связано со значительным ростом выручки на предприятии.
- Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности сократился с 45,97 в 2012 году до 22,17 в 2014 году, значит, период оборачиваемости увеличился, что является негативной тенденцией. Причиной такого существенного сокращения является рост величины кредиторской задолженности, а также появление долгосрочных пассивов.
- Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности увеличился по сравнению с 2012 годом, и составил 12,53, что произошло за счет увеличения себестоимости произведенной продукции, вызванного ростом объемов производства.
- Коэффициент оборачиваемости материально-технических запасов (МТЗ) отражает скорость использования запасов. Для ООО "Керамзит" значение данного коэффициента значительно возросло (с 19,29 в 2013 году до 40,57 в 2014 году), в связи с существенным увеличением объемов производства и реализации продукции.
- Фондоотдача отражает эффективность использования основных средств. В 2013 году фондоотдача составляла 4,72 рубля прибыли с 1 рубля, вложенного в основные средства, в 2014 же году она возросла до 8,26 рублей. Основная причина роста данного показателя – увеличение прибыли предприятия за анализируемые периоды.
в) Коэффициенты рентабельности.
- Коэффициент рентабельности активов, рассчитанный по чистой прибыли равен 31%, что свидетельствует о достаточно высоком уровне эффективности использования активов. Положительным моментом является то, что рентабельность активов за анализируемый период возросла с 4% до 30%, за счет роста чистой прибыли предприятия (с 2013 года чистая прибыль возросла с 5 тыс.руб. до 3 132 тыс.руб. в 2014 году). Активы предприятия также возросли, однако темп их прироста существенно ниже, чем темп прироста прибыли.
- Коэффициент рентабельности реализации. В экономической литературе рассматриваемые коэффициенты принято называть соответственно: нормой чистой прибыли, нормой операционной прибыли, нормой валовой прибыли. Норма чистой прибыли ООО "Керамзит" возросла с 0,017% в 2013 году до 5,3% в 2014 году, что является положительной тенденцией и связано с увеличением доли чистой прибыли в выручку предприятия.
- Предприятие постоянно повышает эффективность использования собственных средств, о чем свидетельствует рост коэффициента рентабельности собственного капитала с 0,1% в 2013 году до 29,3% в 2014 году.
г) Динамика коэффициенты платежеспособности и структуры капитала.
- Коэффициент собственности для ООО "Керамзит" вырос с 0,60 в 2012 году до 0,70 в 2014 году, что свидетельствует о стабильном финансовом положении фирмы и увеличении доли активов, финансируемых за счет собственных средств предприятия. Об этом же свидетельствует снижение коэффициента финансовой зависимости с 0,664 в 2013 году до 0,428 в 2014 году.
- Коэффициент покрытия процентов существенно увеличился и составил 55,1, что свидетельствует о способности предприятия выплатить проценты по кредитам. Кредиты погашаются за счет собственных средств предприятия, следовательно, увеличение именно собственных средств и явилось причиной роста коэффициента покрытия процентов. Эта же причина вызвала снижение коэффициента концентрации заемного капитала, характеризующего количество активов предприятия, приобретенных в долг, и составившего 0,399 в 2013 году и 0,3 в 2014 году.
По результатам графического и коэффициентного анализа можно сделать выводы об устойчивом финансовом положении ООО "Керамзит". Кроме того, при рассмотрении динамики данных (за три года) отчетливо наблюдаются положительные тенденции, что позволяет говорить о стабильности положения предприятия.
2.3. Построение бюджета продаж
Как уже отмечалось ранее, бюджет продаж – операционный бюджет, содержащий информацию о запланированном объеме продаж, цене и ожидаемом доходе от реализации каждого вида продукции. Бюджет продаж может составляться различными способами в зависимости от специфики хозяйственной деятельности компании.
Общим при любом подходе к составлению бюджета продаж является определение в стоимостном выражении объема реализованной продукции или прогноза выручки от реализации. Общий объем продаж может быть подсчитан двумя способами: по контрактам (заказам, партиям товара, поставкам) или по продуктам (по видам изделий и услуг). С учетом специфики предприятия, для ООО "Керамзит" предпочтительней использовать именно второй вариант.
Необходимый предварительный этап работы при построении данного бюджета – это прогноз объемов продаж. На основе данных о продажах керамзитового гравия за 2013 – 2014 года, был составлен прогноз продаж на 2015 год с учетом уровня спроса на продукцию и сезонных колебаний. Значения объемов продаж, полученные прогнозным методом представлены в таблице 2.2, и отражены графически на рисунке 2.2.
Таблица 2.2
Прогноз объемов реализации
Данные
Период
Фактический объем продаж
Прогнозный объем продаж
2013
2014
2015
январь
4978,55
3165,4
4675,475
февраль
5527,6
4495,4
5236,532
март
4968,6
5583,4
6265,1365
апрель
6646,9
6379
7106,722
май
5438,8
9483
7293,741
июнь
7383
8050
7293,741
июль
6173,95
8953
7293,741
август
7808,75
7475
7293,741
сентябрь
5947,42
7099
7293,741
октябрь
8609,352
7449
6826,1935
ноябрь
5515,2
6580
6639,1745
декабрь
6513,6
7457
5330,0415
2012 2013 2014
Рисунок 2.1. Прогноз объемов реализации
Прогнозирование осуществлялось на основании системы коэффициентов, отражающей соотношение производства и сбыта керамзитового гравия за два предыдущих года, все данные, а также сам прогноз представлены помесячно. Прогноз был составлен в натуральных и стоимостных показателях, при этом была учтена инфляция (рост цен на продукцию с учетом инфляции составил 2% ежемесячно).
Наряду с составлением бюджета продаж был составлен график поступления денежных средств. Данный график составляется с учетом кредитной политики предприятия. Покупатели ООО "Керамзит" оплачивают поставленную продукцию в период поставки, т.е. поступления денежных средств происходят ежемесячно.
2.4. Построение бюджета прямых затрат на материалы
Назначение данного бюджета – определить затраты сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий и других продуктов, необходимых для производства готовой продукции, чья стоимость целиком относится на объем продаж и изменяется прямо пропорционально объему продаж (производства).
При производстве керамзитового гравия используются нормативы расхода сырья, обусловленные технологией и соответствием нормам качества. На производство 1м3 продукции используется 0,65 м3 глины, 54 кВт/час электроэнергии, 60 м3 газа, а также опилки и различные добавки.. В таблице 2.3 представлена динамика затрат сырья на производство 1 м3 керамзитового гравия.
Таблица 2.3
Прямые затраты на производство 1 м3 керамзитового гравия
Материал
Цена
Янв.
Февр.
Март
Апр.
Май
Июнь
Июль
Авг.
Сент.
Окт.
Нояб.
Дек.
Глина
105,4
107,5
109,7
111,9
114,1
116,4
118,7
121,1
123,5
125,97
128,5
131,1
Энергия
2,37
2,42
2,47
2,52
2,57
2,62
2,67
2,72
2,78
2,83
2,89
2,95
Газ
1,53
1,56
1,59
1,62
1,66
1,69
1,72
1,76
1,79
1,83
1,87
1,90
Опилки
2,55
2,60
2,65
2,71
2,76
2,82
2,87
2,93
2,99
3,05
3,11
3,17
Добавки
0,72
0,73
0,75
0,76
0,78
0,79
0,81
0,83
0,84
0,86
0,88
0,90
Обычно, наряду с бюджетом прямых затрат на материалы составляется план-график затрат на материалы, в котором указывается схема погашения дебиторской задолженности. Построение подобного плана-графика необходимо, когда предприятие практикует сложную систему расчетов с поставщиками. Однако ООО "Керамзит" выплачивает всю стоимость приобретенных материалов в том периоде, в котором они были поставлены, что отражено в бюджете прямых затрат, а следовательно, необходимость построения графика погашения затрат на материалы отпадает.
2.5. Построение бюджета коммерческих расходов
Назначение данного бюджета – как можно точнее определить затраты на мероприятия по продвижению продукта на рынки. В состав коммерческих расходов принято включать расходы по доставке готовой продукции (транспортировке), заработную плату сбытового персонала, комиссионные сбытовым посредникам, издержки на вспомогательные упаковочные материалы, маркетинговые исследования, рекламу и продвижение продукции на рынке.
Учитывая специфику сбыта продукции ООО "Керамзит" (предприятие входит в состав крупного холдинга и, в первую очередь, обеспечивает продукцией предприятия холдинга; кроме того, ООО "Керамзит" – лидер на рынке и имеет налаженную структуру сбыта, поэтому коммерческие затраты довольно незначительны) бюджет коммерческих расходов составляется по упрощенной схеме.
Таблица 2.4.
Бюджет коммерческих расходов
Наименование статей бюджета
Остаток на начало периода
Текущий плановый 2015 год
Остаток на конец периода
1 кв
2 кв
3 кв
4 кв
Запланированные услуги, руб.
0,00р.
3 497 440,00р.
1 435 170,00р.
1 329 140,00р.
1 411 970,00р.
7 673 720,00р.
Итого планируемые переменные коммерческие расходы, руб.
0,00р.
279 795,20р.
114 813,60р.
106 331,20р.
112 957,60р.
613 897,60р.
Услуги транспортных компаний
0,00р.
104 923,20р.
43 055,10р.
39 874,20р.
42 359,10р.
230 211,60р.
Премиальные
0,00р.
349 744,00р.
143 517,00р.
132 914,00р.
70 598,50р.
767 372,00р.
Реклама и продвижение услуг
0,00р.
0,00р.
0,00р.
0,00р.
0,00р.
0,00р.
Итого планируемые постоянные коммерческие расходы, руб.
0,00р.
174 872,00р.
71 758,50р.
66 457,00р.
70 598,50р.
383 686,00р.
ФОТ логистов, продавцов и маркетологов
0,00р.
174 872,00р.
71 758,50р.
66 457,00р.
70 598,50р.
383 686,00р.
Командировочные расходы
0,00р.
0,00р.
0,00р.
0,00р.
0,00р.
0,00р.
К выплате по коммерческим расходам, руб.
0,00р.
454 667,20р.
186 572,10р.
172 788,20р.
183 556,10р.
997 583,60р.
2.6. Построение бюджета управленческих расходов
Назначение данного бюджета – как можно точнее определить общие и административные расходы, необходимые для существования предприятия. В состав управленческих расходов включаются расходы на содержание и оплату труда высшего и среднего управленческого звена компании, содержание центрального офиса (связь, коммунальные и арендные платежи), услуги сторонних организаций (юридические, страхование, аудиторские услуги), содержание офисной техники, канцтовары.
Все общеорганизационные расходы устанавливаются в виде фиксированных сумм на предстоящий период. При росте объемов продаж обычно допускается увеличение лимитов при обязательном соблюдении условия: показатели прибыли не должны ухудшаться.
Кроме того, при построении данного бюджета необходимо учитывать, что одни статьи расходов возникают ежемесячно, в то время как другие – раз в год. В состав управленческих расходов ООО "Керамзит" входят следующие статьи:
- Амортизация. Амортизация начисляется линейным методом, ежемесячно ее размер составляет 49,33 тыс.руб. Таким образом, годовой объем начисленной амортизации составляет 59 тыс.руб.
- Аренда земли. Арендная плата составляет 305,8 тыс.руб. и выплачивается один раз в год в начале бюджетного периода.
- Аренда транспорта. Плата за пользование транспортом выплачивается ежемесячно и составляет 6,25 тыс.руб.
- Заработная плата управленческого и общезаводского персонала - начисляется ежемесячно в размере 36,4% от фонда оплаты труда производственного персонала предприятия.
- Подписка газет и журналов – производится один раз в год, обычно в декабре, на следующий год.
- Добровольное медицинское страхование. Затраты на страхование закладываются ежемесячно, в размере 8,75 тыс.руб.
- Почтовые, телефонные услуги оплачиваются ежемесячно, в размере 7,98 тыс.руб.
- Бланки, канцелярские расходы. Затраты на канцелярские расходы производятся ежеквартально, в январе, апреле, июле и октябре в размере 11,2 тыс.руб.
- Обязательное страхование опасных объектов, в том числе по лизингу. Затраты на данный вид страхования составляют 20 тыс.руб. и начисляются в конце года на следующий период.
- Консультационные услуги – составляют 2,5 тыс.руб. и выплачиваются ежемесячно.
- Обслуживание компьютерной техники – данный вид затрат возникает ежемесячно и составляет 3,33 тыс.руб.
- Техосмотр транспортных средств. Технический осмотр транспортных средств осуществляется один раз в год (в сентябре) и составляет 8,9 тыс.руб.
- Медосмотр работников. Медицинский осмотр всех работников осуществляется ежегодно в январе и составляет 14 тыс.руб.
- Лицензии – оплачиваются в начале бюджетного периода в размере 0,3 тыс.руб.
- Проценты за кредиты. Затраты на выплату процентов составляют 80 тыс.руб. в год, и оплачиваются ежемесячно в размере 6,67 тыс.руб.
2.7. Программа внедрения системы бюджетирования
Система бюджетирования позволяет упорядочить поток информации, расᴨределᴎᴛь оᴛвеᴛсᴛвенносᴛь за ᴨрᴎняᴛᴎе решенᴎя, осущесᴛвляᴛь конᴛроль за деяᴛельносᴛью оᴛдельных хозяйсᴛвенных едᴎнᴎц, увязываᴛь сᴛраᴛегᴎческᴎе, ᴛакᴛᴎческᴎе ᴎ оᴨераᴛᴎвные уровнᴎ ᴨланᴎрованᴎя рабоᴛы ᴨредᴨрᴎяᴛᴎя.
Процесс внедренᴎя сᴎсᴛемы бюджетирования можно разделᴎᴛь на 4 эᴛаᴨа, каждый ᴎз коᴛорых ᴎмееᴛ особенносᴛᴎ ᴎ необходᴎм для усᴨешной реалᴎзацᴎᴎ всего ᴨроекᴛа в целом.
Первый эᴛаᴨ.
Первый эᴛаᴨ включаеᴛ в себя ᴨредᴨроекᴛные рабоᴛы ᴎ можеᴛ быᴛь ᴨоделен на 4 ᴨодэᴛаᴨа.
1) Бᴎзнес – дᴎагносᴛᴎка комᴨанᴎᴎ, включающая аналᴎз ᴛакᴎх факᴛоров, как:
- бᴎзнес – ᴨроцессы;
- органᴎзацᴎонная сᴛрукᴛура;
- сᴎсᴛема ᴨланᴎрованᴎя;
- сᴎсᴛема конᴛроля, аналᴎза, уᴨравленческой оᴛчеᴛносᴛᴎ;
- бухгалᴛерскᴎй учеᴛ;
- оᴨераᴛᴎвный учеᴛ;
- ᴎнформацᴎонная сᴎсᴛема.
2) Разрабоᴛка, согласованᴎе ᴎ уᴛвержденᴎе концеᴨцᴎᴎ сᴎсᴛемы бюджетирования, коᴛорые включаюᴛ:
- деленᴎе комᴨанᴎᴎ на ценᴛры фᴎнансовой оᴛчеᴛносᴛᴎ;
- ᴨредложенᴎя ᴨо совершенсᴛвованᴎю сᴎсᴛемы ᴨланᴎрованᴎя, конᴛроля, аналᴎза;
- ᴨредложенᴎя ᴨо адаᴨᴛацᴎᴎ бухгалᴛерского учеᴛа задачам уᴨравленᴎя;
- ᴨредложенᴎя ᴨо развᴎᴛᴎю ᴎнформацᴎонной сᴎсᴛемы.
3) Выбор ᴨрограммных ᴨродукᴛов для сᴎсᴛемы бюджетирования:
- формᴎрованᴎе ᴨеречня ᴛребованᴎй к ПП;
- сравнᴎᴛельный аналᴎз ПП ᴨреᴛенденᴛов;
- заключенᴎе ᴨо резульᴛаᴛам аналᴎза ᴨрограммного ᴨродукᴛа.
4) Формᴎрованᴎе ᴛехнᴎческого заданᴎя на разрабоᴛку сᴎсᴛемы бюджетирования:
- ᴛребованᴎя к сᴎсᴛеме (назначенᴎе, функцᴎональная сᴛрукᴛура, ᴨрограммное обесᴨеченᴎе);
- ᴨорядок разрабоᴛкᴎ, внедренᴎя ᴎ развᴎᴛᴎя сᴎсᴛемы;
- ᴨорядок конᴛроля ᴎ ᴨрᴎемкᴎ рабоᴛ.
Иᴛогом ᴨервого эᴛаᴨа являюᴛся сосᴛавленᴎе концеᴨцᴎᴎ бюджетирования, заключенᴎе ᴨо резульᴛаᴛам аналᴎза ᴨрограммного ᴨродукᴛа, ᴛехнᴎческое заданᴎе на разрабоᴛку сᴎсᴛемы бюджетирования.
Вᴛорой эᴛаᴨ.
Вᴛорой эᴛаᴨ заключаеᴛся в эскᴎзном ᴨроекᴛᴎрованᴎᴎ сᴎсᴛемы. На данном эᴛаᴨе ᴨроᴎсходᴎᴛ разрабоᴛка, согласованᴎе ᴎ уᴛвержденᴎе эскᴎзного ᴨроекᴛа, в ходе коᴛорого рассмаᴛрᴎваюᴛся следующᴎе воᴨросы.
1) Сосᴛав функцᴎональных задач ᴎ рабочᴎх месᴛ.
2) Уᴛвержденный варᴎанᴛ фᴎнансовой сᴛрукᴛуры.
3) Формы ᴨланов ᴎ бюджеᴛов ᴎ меᴛодᴎкᴎ ᴎх заᴨолненᴎя.
4) Комᴨлекс мероᴨрᴎяᴛᴎй ᴨо адаᴨᴛацᴎᴎ бухгалᴛерского учеᴛа ᴛребованᴎям уᴨравленᴎя.
5) Регламенᴛ взаᴎмодейсᴛвᴎя ᴨрᴎ ᴨланᴎрованᴎᴎ ᴎ конᴛроле.
6) Укруᴨненная сᴛрукᴛура ᴎ функцᴎᴎ СУБД.
7) Аᴨᴨараᴛное ᴎ ᴨрограммное обесᴨеченᴎе.
Иᴛогом данного эᴛаᴨа являеᴛся эскᴎзный ᴨроекᴛ сᴎсᴛемы бюджетирования, а ᴛакже комᴨлекс ᴨланов комᴨанᴎᴎ.
Треᴛᴎй эᴛаᴨ.
На данном эᴛаᴨе осущесᴛвляеᴛся ᴛехнорабочее ᴨроекᴛᴎрованᴎе, включающее в себя 2 основных мероᴨрᴎяᴛᴎя.
1) Деᴛальное оᴨᴎсанᴎе сᴛрукᴛуры СУБД, ᴨлановой ᴎ конᴛрольно-аналᴎᴛᴎческой информации.
2) Оᴨᴎсанᴎе насᴛроек ᴨрограммного ᴨродукᴛа в разрезе функцᴎональных рабочᴎх месᴛ:
- формы ввода информации;
- насᴛройкᴎ алгорᴎᴛмов обрабоᴛкᴎ данных;
- формаᴛ оᴛчеᴛов;
- ᴨрава досᴛуᴨа к информации;
- рабочая докуменᴛацᴎя.
Резульᴛаᴛом данного эᴛаᴨа являеᴛся ᴛехнорабочᴎй ᴨроекᴛ сᴎсᴛемы бюджетирования.
Чеᴛверᴛый эᴛаᴨ.
На данном эᴛаᴨе ᴨроводᴎᴛся внедренᴎе ᴎ соᴨровожденᴎе сᴎсᴛемы бюджетирования. Как ᴨравᴎло, оно включаеᴛ в себя 5 мероᴨрᴎяᴛᴎй.
1) Насᴛройка ᴨрограммного ᴨродукᴛа в сооᴛвеᴛсᴛвᴎᴎ с ᴛехнорабочᴎм ᴨроекᴛом.
2) Обученᴎе выделенной груᴨᴨы сᴨецᴎалᴎсᴛов.
3) Ввод ᴛесᴛовых данных. Тесᴛᴎрованᴎе ᴎ оᴛладка сᴎсᴛемы.
4) Оᴨыᴛная эксᴨлуаᴛацᴎя сᴎсᴛемы.
5) Соᴨровожденᴎе сᴎсᴛемы ᴨосле сдачᴎ в эксᴨлуаᴛацᴎю.
Резульᴛаᴛом заключᴎᴛельного, чеᴛверᴛого эᴛаᴨа являеᴛся внедренᴎе в хозяйсᴛвенную ᴨракᴛᴎку комᴨанᴎᴎ сᴎсᴛемы бюджетирования, а ᴛакже обученный ᴨерсонал, обесᴨеченный необходᴎмой ᴛехнᴎческой докуменᴛацᴎей.
Только ᴛогда, когда все эᴛᴎ эᴛаᴨы былᴎ увязаны в едᴎный уᴨравленческᴎй конᴛур, сᴛалᴎ часᴛью вырабоᴛкᴎ ᴎ ᴨрᴎняᴛᴎя уᴨравленческᴎх решенᴎй (часᴛью ᴨроцесса ᴨосᴛановкᴎ целей, разрабоᴛкᴎ альᴛернаᴛᴎв ᴎх досᴛᴎженᴎя, ᴨодведенᴎя ᴎᴛогов ᴎ оценкᴎ ᴎсᴨолненᴎя), можно говорᴎᴛь о ᴛом, чᴛо бюджеᴛᴎрованᴎе в комᴨанᴎᴎ рабоᴛаеᴛ ᴎ рабоᴛаеᴛ эффекᴛᴎвно.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Итак, цель данной работы можно считать достигнутой: было рассмотрено бюджетирование как средство координации деятельности структурных подразделений.
Также были поставлены и решены следующие задачи: было рассмотрено понятие, цели, назначение бюджетирования, проанализировано исполнение бюджетов в ООО "Керамзит".
В заключение можно отметить, что бюджетирование - это производственно-финансовое планирование деятельности предприятия путем составления общего бюджета предприятия, а также бюджетов отдельных подразделений с целью определения их финансовых затрат и результатов.
Планирование представляет собой процесс определения ᴨлановых ᴨоказаᴛелей деяᴛельносᴛᴎ органᴎзацᴎᴎ на будущᴎй ᴨерᴎод. Наряду с учеᴛом ᴎ конᴛролем ᴨланᴎрованᴎе являеᴛся важнейшей функцᴎей уᴨравленᴎя.
В оᴨределенᴎᴎ ᴨлановых ᴨоказаᴛелей деяᴛельносᴛᴎ органᴎзацᴎᴎ ᴎ ее ᴨодразделенᴎй ᴎ служб должны ᴨрᴎнᴎмаᴛь учасᴛᴎе все руководᴎᴛелᴎ ᴎ сᴨецᴎалᴎсᴛы (экономᴎсᴛы, фᴎнансᴎсᴛы, бухгалᴛера, юрᴎсᴛы, ᴛехнологᴎ, механᴎкᴎ ᴎ др.). Прᴎ эᴛом ᴨланᴎрованᴎе должно осущесᴛвляᴛься сᴎнхронно .
В процессе ᴨланᴎрованᴎя осущесᴛвляеᴛся коордᴎнацᴎя деяᴛельносᴛᴎ всех сᴛрукᴛурных ᴨодразделенᴎй органᴎзацᴎᴎ ᴎ ее служб, сᴛᴎмулᴎрованᴎе деяᴛельносᴛᴎ руководᴎᴛелей всех уровней ᴨо досᴛᴎженᴎю намеченных целей, оценка эффекᴛᴎвносᴛᴎ ᴎх деяᴛельносᴛᴎ, обуславлᴎваюᴛся необходᴎмосᴛь обесᴨеченᴎя руководᴎᴛелей ᴎ сᴨецᴎалᴎсᴛов ᴨо ᴨланᴎрованᴎю необходᴎмой ᴎнформацᴎей ᴎ осущесᴛвленᴎя конᴛроля за выᴨолненᴎем сосᴛавленных ᴨланов.
С учетом специфики деятельности предприятия, схем реализации продукции, особенностей производства, сбыта и кредитной политики, были построены следующие бюджеты:
- бюджет продаж;
- бюджет прямых затрат на материалы;
- бюджет коммерческих расходов;
- бюджет управленческих расходов;
После построения бюджетов предприятия было проведено сравнение полученных данных с фактом 2014 года, проведен анализ коэффициентов по итогам бюджетного периода; и сравнение полученных коэффициентов с фактическими коэффициентами 2014 года. По итогам данного анализа был сделан вывод о целесообразности внедрения системы бюджетирования на ООО "Керамзит", так как оно позволяет улучшить финансовое положение предприятия, о чем свидетельствовала динамика основных финансовых коэффициентов.
Также был проведен анализ отклонений "план-факт", позволивший сравнить данные, заложенные в разработанном бюджете с данными, фактически полученными по итогам первого квартала 2014 года. Были сделаны выводы, что применение системы бюджетирования целесообразно, так как позволяет предприятию получить чистую прибыль в размере 767,26 тыс.руб., не прибегая к краткосрочному финансированию и не создавая задолженности по налогам и сборам.
Список использованных источников информации
1. Безруких, П.С. Бухгалтерское дело: Учебник – 3-е изд., перераб. и доп./ П. С. Безруких. – М., 2008. – 718 с
2. Березюк В.И. Аудит. Учебное пособие. - Караганда - 2009. -143 с.
3. Богатая И. Н. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. / И. Н. Богатая, Н. Н. Хахонова. - М.: КноРус, 2010. - 580 с.
4. Боротник Н.А. Бухгалтерское дело: Учебное пособие.- М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2012. – 410 с.
5. Бреславцева Н.А., Медведева О.В., Нор-Аревян Г.Г Бухгалтерское дело: учебное пособие. – М.: Приор-издат, 2010.- 412с.
6. Бухгалтерский финансовый учет : учеб. / Т. М. Рогуленко [и др.]. - М.: КноРус, 2013. - 277 с.
7. Бычкова С.М., Макарова Н.Н., Бухгалтерское дело, 2008.- 287с.
8. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Практический аудит: учеб. пособие / С.М.Бычкова, Т.Ю.Фомина. – М.: ЭКСМО, 2009. – 830 с.
9. Власова, А.В.Бухгалтерское дело/ А. В. Власова, Л. С. Зернова. – М., 2009. – 543 с.
10. Гвелесиани Т. В. Бухгалтерский учет и отчетность в организации : учеб. пособие / Т. В. Гвелесиани. - М.: Издательский дом ГУ ВШЭ, 2010. - 392 с.
11. Гиляровская Л.Т. Бухгалтерское дело: учебник для студентов вузов. - 2-е изд., перераб. И доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 423с.
12. Гришанова О.П. Аудит: учеб. пособие / О.П. Гришанова. – Владивосток, 2010. – 437 с.
13. Гукасьян Г. М. Экономическая теория: учеб. / Г. М. Гукасьян, Г. А. Маховикова, В. В. Амосова. - М.: Эксмо, 2012. - 734 с.
14. Дмитриева И. М. Бухгалтерский учет и аудит: учеб. пособие / И. М. Дмитриева. - М.: Юрайт, 2013. - 287 с.
15. Ендовицкий С.В. Аудит : учеб. пособие. / С.В. Ендовицкий – М.: ИнФолио, 2012. – 427 с.
16. Ивашкевич В.Б., Куликова Л.И., Бухгалтерское дело, издательство Экономист, Москва, 2009.- 463с.
17. Камысовская С. В. Бухгалтерский учет и аудит: учеб. / С. В. Камысовская, Т. В. Захарова, Н. Н. Попова. - М.: КноРус, 2012. - 419 с.
18. Климова Н.А. Бухгалтерское дело:Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 367с.
19. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет. М: Инфра-М, 2012. – 367 с.
20. Кузнецова Е. В. Система планов счетов и бухгалтерское управление экономическими процессами: теория, методология и практика: / Е. В. Кузнецова. - Ростов н/Д, 2010. - 144 с.
21. Николаева Г.А. Бухгалтерский учет. М.: Приор, 2013. – 352 с.
22. Осадчая В.И. Аудиторство. Учебно-практическое пособие. - Караганда, 2012. - 130 стр.
ПРИЛОЖЕНИЯ
Приложение 1
Агрегированный баланс, тыс.руб.
Наименование позиций
2012
2013
2014
текущее значение
текущее значение
текущее значение
1
2
3
4
АКТИВ
I.ТЕКУЩИЕ АКТИВЫ
Денежные средства
86
265
54 30
Краткосрочные финансовые вложения
-
1500
-
Дебиторская задолженность
1 278
2082
3223
- покупатели и заказчики
1278
-
2336
- по векселям к получению
- авансы выданные
- прочие дебиторы
Запасы
1174
1553
1109
-сырье, материалы и другие аналогичные ценности
750
254
162
- незавершенное производство
- готовая продукция
347
1225
888
- прочие запасы
77
74
59
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
395
249
739
Прочие текущие активы
775
896
-
Итого текущих активов
3 708
6 545
10 501
II. ПОСТОЯННЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы
Основные средства
6600
7230
6999
незавершенные капитальные вложения
496
8
5
Долгосрочные финансовые вложения
Прочие внеоборотные активы
899
-
-
Итого постоянных активов
7995
7238
7004
ИТОГО АКТИВОВ
11 703
13 783
17 505
ПАССИВ
III. ЗАЕМНЫЕ СРЕДСТВА
Текущие обязательства
Краткосрочные кредиты и займы
500
-
-
Кредиторская задолженность
4127
3954
4670
- задолженность поставщикам и подрядчикам
2014
2154
2129
- задолженность по оплате труда
268
296
656
задолженность перед государственными внебюджетными фондами
147
144
248
- задолженность перед бюджетом
203
481
628
- векселя к уплате
- авансы полученные
- прочие кредиторы
1496
879
1010
Прочие текущие пассивы
44
-
-
Итого текущие обязательства
4671
3954
4670
Долгосрочные обязательства
Долгосрочные кредиты и займы
-
380
580
Прочие долгосрочные пассивы
-
326
-
Итого долгосрочных обязательств
-
706
580
Итого заемные средства
4671
4660
5250
IV. СОБСТВЕННЫЕ СРЕДСТВА
Уставный капитал
8
8
8
Добавочный капитал
6688
6688
6679
Накопленный капитал
Реинвестированная прибыль
336
2427
5567
Итого собственные средства
7032
9123
12255
ИТОГО ПАССИВОВ
11703
13783
17505
Приложение 2
Агрегированный отчет о прибылях и убытках, тыс.руб.
Наименование позиций
2012
2013
2014
1
2
3
4
1. Доходы и расходы по основным видам деятельности
Выручка от реализации
29 372
39 491
58797
Себестоимость реализованной продукции
28 939
36 260
54003
Валовая прибыль
433
3 231
4 794
Операционная прибыль
433
3 231
4 794
2. Операционные доходы и расходы
Проценты к получению
-
-
2
Проценты к уплате
35
43
79
Прочие операционные доходы
7
-
8218
Прочие операционные расходы
358
525
8661
Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности
47
2 663
4 274
3. Внереализационные доходы и расходы
Внереализационные доходы
37
23
-
Внереализационные расходы
22
35
-
Прибыль (убыток) до налогообложения
62
2 651
4 274
Налог на прибыль
57
560
1142
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
5
2 091
3 132
[1] Богатая И. Н. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. / И. Н. Богатая, Н. Н. Хахонова. - М.: КноРус, 2010. - 580 с.
[2] Богатая И. Н. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. / И. Н. Богатая, Н. Н. Хахонова. - М.: КноРус, 2010. - 580 с.
[3] Бухгалтерский финансовый учет : учеб. / Т. М. Рогуленко [и др.]. - М.: КноРус, 2013. - 277 с.
[4] Бухгалтерский финансовый учет : учеб. / Т. М. Рогуленко. - М.: КноРус, 2013. - 277 с.
[5] Бычкова С.М., Макарова Н.Н., Бухгалтерское дело, 2014.- 287с.
[6] Бычкова С.М., Макарова Н.Н., Бухгалтерское дело, 2014.- 287с.
[7] Дмитриева И. М. Бухгалтерский учет и аудит: учеб. пособие / И. М. Дмитриева. - М.: Юрайт, 2013. - 287 с.
[8] Гиляровская Л.Т. Бухгалтерское дело: учебник
для студентов вузов. - 2-е изд., перераб. И доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. -
423с
Скачать курсовую: