Привет студент

Курсовая работа

на тему: Основы аудита реализации готовой продукции

в ЗАО «Шевченко» Ташлинского района

Оренбургской области

 

 

Введение

Проводимая в сельском хозяйстве экономическая реформа существенно повлияла на финансовое положение сельскохозяйственных предприятий. Это определяется информацией и диспаритетом цен на продукцию, потребляемую и реализуемую в сельском хозяйстве. До начала реформ финансовое положение сельского хозяйства в основном оценивали положительно. В настоящее время большинство хозяйств, в том числе и в Оренбургской области нерентабельно.

Это относится и к большинству видов продукции растениеводства и животноводства, для которых характерен существенный разрыв во времени между затратами ресурсов и получением продукции, так как в результате инфляции величина затрат на продукцию и выручка за нее несопоставимы.

Основным источником финансовых ресурсов сельскохозяйственных предприятий выступает стоимость реализованной продукции (оказанных услуг), различные части которой, в процессе распределения выручки принимают форму денежных доходов и накоплений. Финансовые ресурсы формируются, главным образом, за счет прибыли и амортизационных отчислений, а также выручки от реализации выбывшего имущества. Но выручка от реализации продукции остается основным источником формирования валового дохода всех категорий хозяйств.

Целью курсовой работы является изучение, обоснование и выработка направлений совершенствования организации и методика аудита реализации готовой продукции в ЗАО «Шевченко» Ташлинского района Оренбургской области.

В процессе достижения поставленной цели в курсовой работе решены следующие задачи:

1. рассмотрена экономическая сущность реализации готовой продукции;
2. изучен и обобщен практический опыт организации и методика аудита реализации продукции в ЗАО «Шевченко».

 

1. Теоретические основы аудита реализации готовой продукции.

1.1.Понятие готовой продукции и ее оценка.

Конечным продуктом производственного процесса предприятия является готовая продукция. Изделия считаются готовыми только в том случае, если они полностью укомплектованы и соответствуют техническим условиям, утвержденным в установленном порядке, сданы на склад готовой продукции и снабжены сертификатом или другим документом, удостоверяющим качество готовой продукции. Готовая продукция составляет основную часть продукции предприятия. Кроме того, в состав готовой продукции могут входить детали, узлы и полуфабрикаты, если они отправляются покупателям как запасные части или комплектующие изделия, также отпущенные на сторону полуфабрикаты собственного производства, выполненные работы и оказанные услуги промышленного характера. Работами промышленного характера считаются услуги вспомогательных цехов по отпуску пара, воды, электроэнергии, сжатого воздуха, автоперевозки и дру­гие услуги сторонним предприятиям и организациям, своим непромышленным хозяйствам или для собствен­ного капитального строительства.

Готовая продукция в основном предназначена для реализации на сторону, но часть ее может использоваться внутри своего предприятия.

Продукция, не подвергшаяся всем предусмотренным технологическим процессом операциям обработки, а также изделия, не прошедшие испытаний и технической приемки, в состав объема готовой продукции не включаются и подлежат учету как незавершенное производство.

Предприятия, изготовляют продукцию в соответствии с плановыми заданиями по ассортименту, количеству и качеству. При этом большое внимание уделяется увеличению ее объема, расширению ассортимента и улучшению качества.

В настоящее время важное значение приобретает реализация продукции по договорам поставок как важнейшему экономическому показателю работы, определяющему эффективность и целесообразность хозяйственной деятельности предприятия. В зависимости от принятого порядка в объем реализации может включаться отгруженная и отпущенная продукция по мере предъявления покупателям (заказчикам) платежных документов к оплате или после поступления выручки на счета денежных средств поставщика.

Таким образом, процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банком по ссудам, рабочими и служащими, поставщиками и возмещать производственные затраты.

От объема реализации продукции с учетом выполнения договорных поставок зависит величина прибыли предприятия - одного из важнейших показателей его деятельности.

В системе организации бухгалтерского учета на предприятиях особое место занимает учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации, в задачи которого входят:

постоянный контроль за выпуском готовой продукции (работ, услуг) по объему, ассортименту и качеству;

полный и достоверный учет готовой продукции на складе, систематический контроль за ее сохранностью и состоянием запасов;

своевременный и правильный учет отгруженной и реализованной продукции (работ, услуг), четкая организация расчетов с покупателями;

контроль за выполнением плана по отгрузке и реализации продукции, произведенных работ и оказанных услуг в соответствии с заключенными договорами;

учет и контроль соблюдения сметы коммерческих и других расходов, связанных с отгрузкой и реализацией продукции (работ, услуг);

своевременное и достоверное определение результатов от реализации продукции (работ, услуг) и их учет.

Для успешного выполнения этих задач необходима ритмичная работа предприятия, правильная организа­ция складского хозяйства и сбыта, своевременное документальное оформление хозяйственных операций.

Готовая продукция, как правило, должна быть сдана из производства на склад в подотчет материально ответственному лицу. Крупногабаритные изделия и продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте их изготовления, комплектации и сборки.

В учете продукция отражается в натуральных, условно-натуральных единицах и в стоимостном выражении. В качестве натуральных единиц измерения используются количественные меры - штуки, литры, тонны и др. С их помощью ведется аналитический учет и исчисляется количество, объем и масса продукции по ее видам, сортам, размерам и т.д. Условно-натуральные показатели – это показатели, которые предназначены для отражения однородных по назначению, но разных по качественным характеристикам объектов учета. С помощью стоимостного измерителя ведется аналитический и синтетический учет, определяются показатели выпуска продукции, объем выручки и финансовый результат от продажи продукции. При формировании стоимостных показателей продукция оценивается по нормативной (плановой) и фактической себестоимости, по продажным ценам.

Выпуск готовой продукции на синтетических счетах отражается по фактической себестоимости их производства. В текущем учете продукция может оцениваться:

по фактической производственной себестоимости. Этот способ оценки применяется в производствах, выпускающих изделия или выполняющих работы по индивидуальным заказам. Фактическая себестоимость каждого изделия, вида работ определяется по мере их завершения, что и позволяет использовать эту оценку;

по нормативной (плановой) себестоимости. При данном способе оценки по окончании месяца выявляют отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой), которые в аналитическом учете отражаются обособленно. Этот способ оценки возможен при применении в организации нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, при наличии плановых калькуляций;

по продажным ценам на продукцию и тарифам на работы (услуги). В этом случае по окончании отчетного периода исчисляется разница между стоимостью продукции (работ, услуг) по продажным ценам (тарифам) и фактической ее себестоимостью, которая, как и отклонения при предыдущем способе оценки, в аналитическом учете показывается также обособленно;

по прямым статьям расходов (по сокращенной себестоимости). При данном способе оценки все косвенные расходы списываются непосредственно на проданную продукцию.

по оптовым ценам реализации. Оптовые цены используются в качестве твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимос­ти продукции учитывают на отдельном аналитическом счете. При ус­тойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции был самым распространенным, поскольку позволял сопоставлять оценку продук­ции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска. При значительном колебании уровня оптовых цен данный способ теряет свои преимущества;

Фактическую себестоимость готовой продукции можно рассчитать только по окончании отчетного периода (месяца). Движение же продукции происходит ежедневно (выпуск, отгрузка, реализация), поэтому для учета необходима условная оценка продукции. Ежедневный учет движения готовой продукции ведется или по плановой производственной себестоимости, или по договорным ценам организации, называемым учетными.

Плановая себестоимость или договорная цена единицы продукции, разрабатывается организацией самостоятельно. В конце месяца плановая себестоимость должна быть доведена до фактической путем расчета сумм и процентов отклонений по группам готовой продукции. Суммы и проценты отклонений рассчитываются исходя из остатка продукции на начало месяца и ее поступления за месяц. Отклонения показывают экономию или перерасход, допущенные организацией, и поэтому характеризуют результаты ее работы в процессе производства. Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция, и записываются сторно - экономия или обычной записью - перерасход.

 

 

1.2. Методика проведения аудита учета готовой продукции и ее продажи

Аудит представляет собой независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности предприятия уполномоченными на то лицами (аудиторами) или фирмой с целью определения ее достоверности, полноты, реальности и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявленным к ведению бухгалтерского учета и состоянию финансовой отчетности.

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, отчетность.

Первичные документы включают:

приказ об учетной политике организации;

договоры на реализацию продукции;

приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);

счет-фактура;

товарно-транспортная накладная;

карточки складского учета;

приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;

акт приема-передачи на склад готовой продукции;

инвентарные описи;

накладные на реализацию готовой продукции, коносаменты.

регистры синтетического и аналитического учета включают:

главную книгу;

журнал-ордер №11;

ведомость выпуска готовой продукции;

ведомость отгрузки и реализации готовой продукции;

оборотно-сальдовые ведомости.

Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел (участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя в частности, строки баланса:

Стр. 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;

Стр. 215 «Товары отгруженные»;

Стр. 217 «Прочие запасы и затраты

Стр. 241 «Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».

Подготовительный этап.

Первоначально следует ознакомиться с учетной политикой организации в части:

метода учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости прибыли;

метода распределения по видам выпускаемой продукции затрат вспомогательного производства;

метода распределения по видам выпускаемой продукции общепроизводственных расходов;

метода распределения по видам выпускаемой продукции коммерческих расходов;

порядка оценки незавершенного производства и готовой продукции;

способа ведения бухгалтерского учета готовой продукции;

списания счета 26 «Общехозяйственные расходы»;

использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

признания выручки от продажи продукции для целей налогообложения.

Проверить наличие приказа на материально-ответственных лиц организации и договоров на полную материальную ответственность с работниками предприятия.

Ознакомиться с договорами на реализацию готовой продукции.

Проверить наличие и отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации готовой продукции и расчетов с покупателями.

При проведении проверки необходимо установить:

правильность и своевременность оформления документа на сдачу продукции из производства на склад;

правильность отражения в бухгалтерском учете операций связанных с выпуском готовой продукции;

правильность определения производственной себестоимости готовой продукции;

достоверность отражения фактической себестоимости отгруженной продукции (дебет счета 45 «Товары отгруженные» кредит счета 43 «Готовая продукция»);

правильность расчета суммы отклонений фактической себестоимости от плановой и их списания;

правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции (работ, услуг);

в случае, когда продукция отпускается покупателям непосредственно со складов, следует обращать внимание на наличие надлежащим образом оформленных доверенностей на ее получение.

правильность ведения журнала-ордера №10/1 и ведомости №16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении» (при журнально-ордерной форме учета);

проверка правильности отражения в учете продукции, выработанной из давальческого сырья;

проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризации готовой продукции

сопоставление записей аналитического и синтетического учета счета 43 «Готовая продукция» и счета 40 «Выпуск продукции» записям в главной книге и балансе;

правильность оценки готовой продукции.

В настоящее время применяется шесть основных видов оценки готовой продукции.

По фактической производственной себестоимости.

Этот способ используется сравнительно редко, в основном на предприятиях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства. Может применятся на предприятиях с ограниченной номенклатурой массовой продукции.

По неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов. Может применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки продукции.

По оптовым ценам реализации. Оптовые цены применяются в качестве твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывается на отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции является самым распространенным, так как позволяет сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска.

По плановой (нормативной) производственной себестоимости, также выступающей в качестве твердой учетной цены. При этом способе обуславливается необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании учета. Однако если плановая и нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то переоценка остатков готовой продукции усложняется. Вариантом этого способа оценки готовой продукции является оценка по сокращенной плановой производственной себестоимости.

По свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС и спецналога. Используется этот способ при выполнении единичных заказов и работ.

По свободным рыночным ценам. Этот вариант оценки применяется для учета товаров реализуемых через розничную сеть.

При проверке правильности отгрузки и реализации продукции необходимо установить:

заключены ли договора на поставку готовой продукции и правильность их оформления;

правильность оформления цен на отгруженную продукцию;

своевременность предъявления в банк платежного требования-поручения за отгруженную продукцию;

правильность оформления документов по отпуску продукции, если продукция отпускается непосредственно со склада поставщика;

правильность организации складского учета готовой продукции;

правильность ведения аналитического и синтетического учета отгрузки и реализации продукции (работ, услуг);

соответствие записей синтетического и аналитического учета по счету 90 «Продажи» в журнале-ордере №11 записям в главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета);

правильность установления отпускной цены с учетом расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя в соответствии с заключенным договором поставки.

Наряду с аудиторской проверкой учета готовой продукции и ее продажи проводится аудиторская проверка расчетов с покупателями и заказчиками. Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Проверку состояния расчетов рекомендуется начинать с анализа материалов инвентаризации расчетов.

Инвентаризация расчетов заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Учитывая, что сами предприятия в большинстве случаев проводят инвентаризацию расчетов с низким качеством (либо вообще не проводят), аудитор должен установить сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности (согласно гражданскому кодексу РФ срок исковой давности установлен 3 года).

В случае необходимости нужно провести сверку расчетов с дебиторами и кредиторами с составлением актов сверок. Для этой работы можно привлечь и сотрудников бухгалтерии проверяемого предприятия.

При аудите расчетов с покупателями и заказчиками необходимо проверить:

наличие заключенных с партнерами договоров на продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг, обратить внимание на законность совершения сделки в соответствии с ГК РФ;

согласованность цен на товары указанные в расчетных документах с ценами указанными в договорах;

при проверке проведенной инвентаризации расчетов проводились ли встречные проверки, особенно тогда, когда на финансовый результат списывается неподтвержденная дебиторская задолженность по которой истекли сроки исковой давности;

все случаи отнесения дебиторской задолженности на себестоимость;

правильность оформления счетов-фактур продавцов и покупателей, ведется ли их регистрация в книгах покупок и продаж;

своевременность предъявления штрафных санкций покупателям при нарушении договорных обязательств;

законность и документальное оформление списания задолженности с истекшим сроком исковой давности ГК РФ и причины ее возникновения;

законность осуществления расчетов по задолженности через третьих лиц (по договору уступки права требования долга третьему лицу);

расчеты по векселям;

правильность корреспонденции счетов и соответствие данных синтетического и аналитического учета с соответствующими показателями отчетности;

расчеты в иностранной валюте.

Путем сверки и арифметического контроля устанавливается правильность ценообразования при реализации продукции (работ, услуг), используемые наценки, отсутствие случаев расчетов с покупателями по ценам ниже себестоимости при бартерных сделках, взаимозачетах, использовании векселей.

Схематично процедуры по сверке расчетов с покупателями и заказчиками показаны в табл.1.1.

Таблица 1.1.

Аудиторские процедуры по проверке расчетов с покупателями и заказчиками

Перечень аудиторских процедур	Источники информации
Оценка правильности оформления заключенных хозяйственных договоров.	Хозяйственные договора
Проверка данных регистров учета расчетов с покупателями и сверка их со счетами главной книги	Журналы-ордера, главная книга
Проверка расчетов по претензиям с покупателями	Хозяйственные договора, претензионные акты
Проверка данных инвентаризации расчетов с покупателями и подтверждение сумм дебиторской задолжности. Проведение выборочной инвентаризации при необходимости.	Акты сверки расчетов, хозяйственные договора, журналы-ордера
Проверка правильности корреспонденции счетов по расчетам с покупателями	Ведомости, журналы-ордера, главная книга
Проверка правильности налогообложения по расчетам с покупателями с использованием векселей, взаимозачетов, бартера и других форм расчетов.	Хозяйственные договоры, счета-фактуры, книга продаж, акты сверки расчетов, протоколы о взаимозачете

 

1.3.Типичные ошибки

Типичными ошибками являются следующие:

1.Оценка готовой продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации.

2.Оценка отгруженной продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации.

3.Неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции по учетным ценам).

4.Отражение в учете как собственной готовой продукции, выработанной из давальческого сырья.

5.Неполное отражение в учете выпущенной продукции.

6.Несвоевременное отражение в учете отгруженной и реа­лизованной продукции.

7.Отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам гото­вой продукции.

8.Отсутствие инвентаризаций готовой продукции.

9.Неправильное отражение в учете морально устаревшей, испорченной при хранении готовой продукции.

10.Неверное представление деятельности, с изготовлением продукции из давальческого сырья у давальца-заказчика, как торговой деятельности.

11.Неверное отражение в бухгалтерском учете различных товарно-материальных ценностей как готовой продукции.

 

 

 

 

 

 

2.Организационно-экономическая характеристика ЗАО «Шевченко».

2.1.Организационно-экономическая характеристика организации

Закрытое акционерное общество «Шевченко», именуемое в дальнейшем Общество, учрежде­но по решению учредительного собрания учредителей от 4 апреля 1998 года, протокол № 1 в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 27 декабря 1993 года № 323 "О неотложных мерах по осуществлению земельной реформы в РСФСР", постановлений Прави­тельства Российской Федерации от 29 декабря 1991 года № 86 "О порядке реорганизации колхозов и совхозов", от 4 сентября 1992 года № 708 "О порядке приватизации и реорганиза­ции предприятий и организаций агропромышленного комплекса", нормами и требованиями Гражданского кодекса Российской федерации, Федерального закона "Об акционерных обще­ствах" и иных законодательных и нормативно-правовых актов Российской Федерации.

Учредителями Общества являются члены реорганизованного в него колхоза имени «Шевченко» Ташлинского района Оренбургской области, внесшие в Уставной капитал Общества свои имущественные паи, определенные в денежной оценки при реорганизации данного хо­зяйства.

Общество является правопреемником реорганизованного колхоза имени «Шевченко» по производственно - экономической, финансовой и социальной деятельности в части и размерах, пропорциональных численности учредителей, которые ранее были членами реорганизован­ного хозяйства.

Место нахождения Общества: Россия, Оренбургская область, Ташлинский район, село Благодарное.

Почтовый адрес Общества: 461180, Оренбургская область, Ташлинский район, село Благодарное.

Общество является коммерческой организацией, Уставной капитал которой разделен на акции, размещенные среди вкладчиков имущественных паев, полученные ими при реорганиза­ции хозяйства.

Уставной капитал предприятия составляет 12500000 рублей, разделенных на 12500 штук обыкновенных именных акций, номинальной стоимостью каждой обыкновенной именной акции 1000 рублей. Состав акционеров: физические лица-397 акционеров. Доли в уставном капитале оплачены полностью.

Целями деятельности Общества являются:

-объединение имущественных, земельных долей учредителей для совместной производствен­ной и иной хозяйственной деятельности;

-удовлетворение общественных и личных потребностей акционеров;

-извлечение прибыли.

Основными видами деятельности Общества являются:

-производство, переработка, хранение и реализация сельскохозяйственной продукции в соответствии с местными природными и экономическими условиями и конъюнктурой рынка на основе эффективного использования земельных, материальных, трудовых и других ресурсов;

-племенное животноводство, элитное семеноводство;

-производство и сбыт товаров народного потребления и производственно-технического назначения;

-закупка у населения, фермеров и других хозяйств сельскохозяйственной продукции, сырья и материалов;

-торговля, закупочная, сбытовая деятельность, создание оптово-розничных подразделений, в том числе с правом реализации за валюту в соответствии с действующим законодательством;

-осуществление биржевой деятельности;

-производство строительно-монтажных, наладочных, отделочных и других видов строительных работ, развитие стройиндустрии, добыча и заготовка местного сырья для производства строительных материалов;

-транспортировка грузов, в том числе по международным перевозкам, оказание услуг складского хозяйства;

-проведение работ и оказание услуг в области бытового обслуживания населения;

-организация общественного питания, создание с этой целью столовых, кафе и других предприятий;

-внешнеэкономическая деятельность, проведение переговоров, заключение контрактов, экспортно-импортных договоров в соответствии с действующим законодательством.

Высшим органом управления Общества является Общее Собрание акционеров, состоящее из акционеров или их представителей, действующих на основании надлежаще составленной и удостоверенной доверенности. Ежегодно Общество проводит годовое общее собрание ак­ционеров. Проводимые помимо годового, общие собрания акционеров являются вне очеред­ными.

Годовое Общее собрание акционеров проводится в период с 1 марта по 30 июня в год, следующий за отчетным финансовым годом, и обязано рассматривать вопросы, установленные законом для годового собрания и настоящим Уставом.

Общество осуществляет оперативный и бухгалтерский учет результатов хозяйственной и иной деятельности, ведет статистическую отчетность, отчитывается о результатах деятельности в порядке и сроки, установленные законодательными и иными правовыми актами Российской Федерации.

ЗАО «Шевченко» Ташлинского района расположен в юго-западной части Оренбургской области. Землепользование представляет собой единый массив общей площадью 11760 га, Административный и хозяйственный центр предприятия – село Благодарное. До районного центра села Ташла 45 км, областного центра города Оренбург – 240км, до железнодорожной станции города Сорочинск 51 км.

Эффективность сельскохозяйственного производства зависит от правильного построения организационно-производственной структуры хозяйства. Ознакомится с организационной структурой хозяйства можно проанализировав рис. 1.

 

Рисунок 1.

Главным руководящим органом в ЗАО «Шевченко» является директор. Он с помощью главных отраслевых специалистов обеспечивает выполнение всей совокупности функций управления, необходимой для правильного функционирования предприятия, путем рациональной организации производственного процесса, включая управление производством и развитием технико-технологической базы, а также эффективное использование кадрового потенциала при одновременном повышении квалификации и творческой активности каждого работника.

В состав предприятия входит 2 бригады (Благодарное и Майское), строительный цех, автопарк, ремонтные мастерские, мельница, цех по производству сыра, столовая. В состав бригады №1 входят: тракторно-полеводческая бригада №1; молочно-товарная ферма; ферма по откорму крупного рогатого скота; свиноферма. В состав бригады №2 входят: тракторно-полеводческая бригада №2; молочно – товарная ферма; ферма по откорму крупного рогатого скота.

Основное средство производства сельского хозяйства – земля. Вся земля, закрепленная за ЗАО «Шевченко» составляет его земельный фонд.

Характеристика землепользования представлена в таблице 2.1.

Таблица 2.1. Состав и структура земельных угодий ЗАО «Шевченко»

Виды земельных угодий	2004г.		2005г.		2006г.
	Площадь,    га	в % к итогу	Площадь,     га	в % к итогу	Площадь,     га	в % к итогу
Общая земельная площадь, га	11760	100	11760	100	11760	100
В том числе: сельхозугодия	11687	99,38	11687	99,38	11687	99,38
Из них:                 пашня	7054	59,98	7054	59,98	7054	59,98
Сенокосы	216	1,84	216	1,84	216	1,84
Пастбища	4416	37,55	4416	37,55	4416	37,55
Насаждения	1	0,01	1	0,01	1	0,01
Прочие земли	73	0,62	73	0,62	73	0,62

Из таблицы 2.1. видно, что размеры земельной площади за период 2004 – 2006г. не изменились и составили 11760 га. В структуре сельскохозяйственных угодий 60%, или 7054га занимает пашня, 38% (4416га) пастбища, 2% (216га) сенокосов, насаждения всего 0,01% (1га). А на долю прочих земель приходится 73га или 0,62%.

Один из основных факторов производства является труд, который представляет собой целесообразную деятельность человека, направленную на приспособление предметов природы для удовлетворения своих потребностей.

Повышение эффективности сельскохозяйственного производства непосредственно зависит от уровня квалификации кадров и степени использования трудовых ресурсов.

В состав трудовых ресурсов включаются как работники, занятые в общественном производстве, так и часть населения, которая не принимает участия в процессе труда, но при соответствующих условиях может быть использована для производства сельскохозяйственной продукции. Поэтому для характеристики хозяйственной деятельности ЗАО «Шевченко» необходимо рассмотреть динамику трудовых ресурсов с 2004 по 2006гг. (см. таблицу 2.2.)

Таблица 2.2.Динамика состава и структуры трудовых ресурсов

ЗАО «Шевченко»

Показатели	2004 г.		2005 г.		2006 г.
	количество, чел.	в % к итогу	количество, чел.	в % к итогу	количество, чел.	в % к итогу
Численность работников – всего, чел.	262	100	256	100	260	100
в т.ч.: работники, занятые в с/х производстве из них: рабочие постоянные в т.ч.: - трактористы-машинисты - операторы машинного   доения       - скотники КРС - работники свиноводства - работники коневодства	210 159   44 35   34 5 3	80,15 60,69   16,79 13,36   12,98 1,91 1,15	207 151   38 29   31 5 4	80,86 58,98   14,84 11,33   12,11 1,95 1,56	213 136   53 36   37 6 4	81,9 52,3   20,4 13,8   14,2 2,3 1,5
рабочие сезонные и временные	13	4,96	13	5,08	33	12,7
служащие из них: руководители              специалисты	38 16 14	14,50 6,11 5,34	44 16 14	17,19 6,25 5,47	44 9 22	16,9 3,5 8,5
Работники, занятые в подсобных промышленных производствах	31	11,83	31	12,11	32	12,3
Работники ЖКХ и культурно бытовых учреждений	9	3,44	9	3,52	8	3,1
Работники торговли и общественного питания	5	1,91	5	1,95	5	1,9
Работники, занятые на строительстве хоз. способом	7	2,67	3	1,17	2	0,8

Из таблицы 2.2. видно, что численность работников за 2006г. по сравнению с 2004 г. сократилась на 2 человека. Наибольший удельный вес занимают работники, занятые в сельскохозяйственном производстве (80%, 81%, 82%). Причем в 2004 г. их численность больше, чем в 2005году, а в 2006г. больше, чем в 2005г. Нужно заметить, что численность работников торговли и общественного питания остается постоянной (5 человека) в 2004 – 2006гг., а численность работников ЖКХ и культурно-бытовых учреждений снизилась на одного; работники, занятые в подсобных промышленных производствах увеличилась на 1 человека. Наблюдается увеличение сезонных рабочих на 20 человек, это связано с тем, что более эффективно использовались собственные кадры, увеличилась производительность труда.

Рассмотрим состав и структуру выручки от реализации продукции при помощи таблицы 2.3.

Таблица 2.3. Состав и структура выручки от реализации продукции

Отрасли и виды продукции	2004 г.		2005 г.		2006 г.
	сумма, тыс. руб.	%	сумма, тыс. руб.	%	сумма, тыс. руб.	%
Растениеводство, всего	7385	34,64	5579	27,00	12586	37,30
в том числе:
зерновые	6810	31,95	5011	24,25	11581	34,33
подсолнечник	476	2,23	427	2,07	82	0,24
прочая продукция растениеводства	99	0,46	141	0,68	122	0,36
Животноводство, всего	12680	59,48	12172	58,91	15051	44,61
в том числе:
скотоводство, всего	11883	55,74	11827	57,24	14839	43,98
из них:
молоко	5484	25,72	5778	27,97	6349	18,82
мясо КРС	6399	30,02	6049	29,28	7934	23,52
свиноводство всего	731	3,43	213	1,03	726	2,15
мясо свиней	731	3,43	213	1,03	726	2,15
коневодство, всего	40	0,19	129	0,63	15	0,04
мясо	40	0,19	129	0,63	15	0,04
прочая продукция животноводства	26	0,12	3	0,01	17	0,05
Продукция прочих отраслей	1252	5,88	2910	14,08	6102	18,09
Всего по предприятию	21317	100	20661	100	33739	100

В структуре выручки от реализации продукции растениеводства главное место в 2006г. занимают зерновые – 34%, остальные 3% виды продукции растениеводства занимают незначительный удельный вес в структуре выручки от реализации продукции растениеводства. Доля выручки продукции животноводства 45%, в том числе на скотоводство приходится 44% из них 19% на молоко и 24% на мясо КРС. Незначительную часть в животноводстве занимает свиноводство и коневодство. Продукция прочих отраслей в 2006г. составляет 18%, из них 10% занимает магазин и 4% ЖКХ. Основной доход в 2006г. предприятие получило от реализации продукции животноводства. Проследив изменения в структуре выручки от реализации продукции можно сделать вывод, что животноводство за весь анализируемый период являлось лидирующей отраслью. Но за три рассматриваемых года роль животноводства в хозяйстве снизилась с 59% до 45%.

Несомненно, что продуманное и научно обоснованное определение структуры посевов, эффективное использование каждого гектара земли, выбор наиболее урожайных для данной зоны сортов зерновых культур – всё это важные практические пути увеличения производства зерна.

Рассмотрим состав и структуру посевных площадей зерновых культур (табл. 2.4.).

Таблица 2.4. – Состав и структура посевных площадей зерновых культур в ЗАО «Шевченко»

Сельскохозяйственные культуры	Площадь, га			Структура, %
	2004г.	2005г.	2006		2004г.	2005г.	2006
Зерновые и зернобобовые -всего	4548	4342	3668		100	100	100
в том числе:
озимая рожь	199	120	200		4,4	2,8	5,5
озимая пшеница	220	81	-		4,8	1,9	-
яровая пшеница	3123	3772	2925		68,6	86,9	79,6
овес	189	189	93		4,2	4,3	2,5
ячмень яровой	587	-	200		12,9	-	5,5
гречиха	190	180	160		4,2	4,1	4,4
просо	40	-	90		0,9	-	2,5

Анализируя таблицу таблицы 2.4. можно сделать вывод, что в структуре посевных площадей хозяйства основное место занимают яровые зерновые, представленные в основном пшеницей и ячменём. На долю яровой пшеницы в 2006г. приходится 80%, что составляет в среднем за три года 3273га площади всех посевов зерновых. Не значительное место среди яровых в 2006г. занимают: овес 93га, гречиха 160га и просо 90га. В связи с малым количеством выпавших осадков в 2006г. было списано 795га. посевов ярового ячменя, проса, овса, гречихи. Посевы озимых представлены озимой рожью площадь ее посевов в 2006г. по сравнению с 2004г. повысилась и составляет 200га. В 2006г. хозяйство прекратило выращивать озимую пшеницу, а в 2004г. и в 2005г. площадь посевов составляла 220га. и 81га. соответственно.

А теперь рассмотрим основные экономические показатели, характеризующие эффективность производственно-хозяйственной деятельности ЗАО «Шевченко» - при помощи таблицы 2.5.

         Таблица 2.5.Основные экономические показатели производственной деятельности ЗАО «Шевченко»

Показатели	2004 г.	2005 г.	2006 г.	2006 г. в % к 2004 г.
Стоимость валовой продукции - всего, тыс. руб.	20065	17751	27637	137,74
в расчете на
100 га сельскохозяйственных угодий	171,69	151,89	236,48	137,7
1 работника, занятого в сельскохозяйственном      производстве	95,55	85,75	129,75	135,79
100 рублей основных производственных      фондов	45,90	39,34	56,63	123,38
Выручка от реализации, тыс.руб.	21317	18507	33739	177,04
Себестоимость реализованной продукции, тыс.руб.	14027	15995	32154	в 2,3 раза
Прибыль (+), убыток (-) от реализации, тыс. руб.	7290	2512	1585	21,74
Чистая прибыль (+), убыток (-), тыс.руб.	8410	2498	382	4,5
Уровень рентабельности (+), убыточности (-) производственно-хозяйственной деятельности, %	59,96	15,62	1,19	Х

Анализируя таблицу 2.5. можно сделать выводы о том, что за последние три года стоимость валовой продукции увеличилась в 2006г. на 37% по сравнению с 2004г. То же самое можно сказать и про стоимость валовой продукции в расчете на 100га сельскохозяйственных угодий (37%), на 1 работника, занятого в сельскохозяйственном производстве (35%) и на 100 руб. основных производственных фондов (23%). Выручка от реализации увеличилась на 77%. Себестоимость по сравнению с 2004 г. также увеличилась в 2,3 раза. На основе этих данных можно сделать вывод, что еще в 2005 г. хозяйство являлось прибыльным и уровень рентабельности составлял 16%, но уже к концу 2006 г. его рентабельность снизилась до 1%.

Таким образом, проанализировав основные показатели производственной деятельности ЗАО «Шевченко» - достаточно крупного хозяйства, занимающегося производством и переработкой сельскохозяйственной продукции, можно сделать вывод, что хозяйство имеет достаточный потенциал для повышения эффективности своего производства.

 

2.2. План и программа аудита учета готовой продукции и ее реализации.

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта

План аудиторской проверки составляется для достижения эффективности и результативности аудита а также для согласования порядка проведения аудиторских процедур с внутренним расписанием работы специалистов предприятия.

Поэтому планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора. Оптимальная схема планирования аудита, должна включать следующие стадии:

• предварительное планирование;
• изучение системы бухгалтерского учета;
• оценка системы внутреннего контроля;
• установление уровня существенности;
• построение аудиторской выборки;
• подготовка общего плана и программы аудита.

В зависимости от намеченных целей аудита выполнение каждой стадии планирования имеет ряд особенностей. Рассмотрим выполнение каждого этапа планирования, обращая особое внимание на методы получения аудиторских доказательств и ведение рабочей документации аудитора.

Важным шагом на этапе планирования аудита является комплектация адекватной рабочей группы в зависимости от целей проверки, объема работы и сроков проведения аудита. Так, в случае проведения целевой проверки и при значительном объеме операций рабочую группу аудиторов предлагается разделить на отдельные подгруппы по направлениям проверки. Рабочая группа должна формироваться из аудиторов, специализирующихся на проверках данных операций. При незначительном объеме операций в состав рабочей группы достаточно включить двух - трех аудиторов (специалистов в сфере торговли). Аудиторы должны иметь достаточную теоретическую подготовку в области правовых и экономических основ операций по реализации продукции, заключению договоров, механизма их проведения и бухгалтерского учета, а также иметь практический опыт работы в торговле.

Обязанность подбора и распределения по участкам проверки аудиторов, ассистентов и иных специалистов, привлекаемых к проверке, должна быть возложена на руководителя аудиторской проверки. В необходимых случаях к выполнению отдельных этапов аудита могут быть привлечены эксперты. Работа эксперта и использование предоставленных им материалов регламентированы стандартом аудиторской деятельности "Использование работы эксперта".

Общее руководство проверкой, координация деятельности членов рабочей группы и контроль за соблюдением графика использования рабочего времени должны осуществляться руководителем аудиторской проверки. При разделении рабочей группы на подгруппы по направлениям функции локального руководства целесообразно возлагать на старших аудиторов.

Общий план аудита:

Проверяемая организация – ЗАО «Шевченко»

Количество человеко-часов –

Руководитель аудиторской группы – Васин А.А.

Состав аудиторской группы – Васин А.А. Демин Е.К. Киров К.К.

Планируемый аудиторский риск – 5%

Планируемый уровень существенности – «средняя»

№	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	2	3	4	5
1	Сбор информации о деятельности клиента	4	Киров К.К. Васин А.А.
2	Предварительное планирование		Васин А.А.
3	Проверка договоров с заказчиками и покупателями	3	Демин Е.К Васин А.А.
4	Проверка регистров бухучета	2	Киров К.К.
5	Проверка отображения доходов от продажи продукции	1	Васин А.А.
6	Проверка дебиторской задолженности по договорам	2	Киров К.К.
7	Систематизация результатов проверки	1	Демин Е.К.
8	Аудиторское заключение	1	Васин А.А.

После составления общего плана аудита следует программа аудиторской проверки, которая представляет собой документ, где каждый пункт общего плана расписан более детально и содержит в себе соответствующие аудиторские процедуры, необходимые для полной проверки.

 

№	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы	Примечания
1	2	3	4	5	6
1	Сбор информации о деятельности клиента -    сбор предварительной информации -    ознакомление с учетной политикой -    ПОДПИСАНИЕ ДОГОВОРА	3	Киров К.К. Васин А.А.	Устав предприятия Приказ об учетной политике
2	Предварительное планирование -    Изучение системы бухгалтерского учета -    Оценка системы внутреннего контроля -    Установление уровня существенности -    Построение аудиторской выборки -    Подготовка рабочего плана и программы аудита	4	Васин А.А.	Приказ об учетной политике, Договора, Др. первичные документы, Отчеты контролирующих структур
3	Проверка договоров с заказчиками и покупателями -      анализ материалов инвентаризации -      проверка достоверности учета -      операций по договорам -      соответствие формирования цен условиям договора -      порядок отражения полученых авансов -      правильность исчисления срока исковой давности	3	Демин Е.К Васин А.А.	Акт инвентаризации, Договора, Прайс-листы, Бухгалтерский баланс, Главная книга, Регистры синтетического и аналитического учета
4	Проверка регистров бухучета -          Данные по реальным операциям не отражены в учете -          В учете отражены фиктивные операции -          Сопоставление дат в документах	2	Киров К.К.	Регистры синтетического и аналитического учета (Ведомости, листки-расшифровки, гл.книга, ЖХО)
5	Проверка отображения доходов от продажи продукции -    Проверка формирования выручки -    Порядок отображения реализации продукции -    Определение финансового результата от продаж -    Проверка расходов на сбыт	1	Васин А.А.	счета – фактуры, товарно - транспортные накладные, учетная политика, гл. книга
6	Проверка дебиторской задолженности по договорам -    Полнота отражения данных по продаже -    Проверка разноски данных по счетам	2	Киров К.К. Демин Е.К.	Гл. книга, Регистры учета продаж, Журналы-ордера
7	Систематизация результатов проверки -          Сортировка полученных данных -          Выявление наиболее существенных нарушений	2	Демин Е.К.	Все предоставленные документы
8	Аудиторское заключение	1	Васин А.А.	-

 

 

 

 

 

3. Аудиторская проверка учета готовой продкукции и её реализации в ЗАО «Шевченко»

3.1. Порядок проведения аудита учета готовой продукции и ее реализации в ЗАО «Шевченко»

На предприятии ЗАО «Шевченко» объем реализации продукции - один из основных показателей характеризующих его деятельность, поэтому так важно, чтобы он был отражен в бухгалтерском учете правильно. Верно учтенные объемы реализации продукции, своевременный и достоверный учет отгрузки и оплаты продукции – это основа правильно сформированной выручки, а значит и правильно рассчитанных налогов.

До начала проведения аудиторской проверки необходимо ознакомиться в достаточной мере с деятельностью предприятия и разработать план (программу) проведения проверки.

Планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора.

При планировании аудиторской проверки определяют аудиторский риск и уровень существенности, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность ЗАО «Шевченко» достоверной. Уровень аудиторского риска и существенности позволяет спланировать необходимые аудиторские процедуры.

Уровень существенности определяется исходя из основных показателей отчетности ЗАО «Шевченко». Уровень распределяется между существенными статьями бухгалтерского баланса пропорционально удельному весу данных статей в валюте бухгалтерского баланса.

 

 

 

 

Определим показатель уровня существенности для ЗАО «Шевченко». (табл. 3.1.).

Таблица 3.1. Определение уровня существенности для ЗАО «Шевченко».

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс.руб.	Уровень существенности показателя, %	Значение применяемое для определения уровня существенности, тыс.руб.
1	2	3	4
Балансовая прибыль предприятия	1585	5	79
Валовой объем реализации без НДС	33739	2	675
Валюта баланса	58090	2	1162
Собственный капитал	33257	10	3326
Общие затраты предприятия	39397	2	788

Используя данные табл.3.1 произведен расчет уровня существенности.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(79+675+1162+3326+788) : 5 = 1206 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(1206-79) : 1206 х 100% = 93%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(3326-1206) : 1206х 100% = 176%.

Поскольку значение 79 тыс. руб. и 3326 тыс. руб. значительно отличается от среднего, принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее и наибольшее значения. Новое среднее арифметическое составит: (675+1162+788) : 3 = 875 тыс. руб.

Таким образом, для проверки принимается уровень существенности в 875 тыс. руб.

Цель проверки выпуска и продажи готовой продукции заключается в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей данного раздела: выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи. При этом в процессе аудита решается комплекс взаимосвязанных задач:

анализируется учетная политика предприятия в части, регулирующей порядок организации учета выпуска и продажи готовой продукции согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;

контролируется договорная дисциплина в соответствии с законодательством;

проверяется правильность документального оформления операций по выпуску и продаже продукции;

изучается порядок учета и списания затрат на производство и продажу готовой продукции;

оценивается полнота, своевременность и достоверность оприходования готовой продукции на склад, отпуска и продажи ее покупателям;

анализируется правильность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением готовой продукции;

контролируется соблюдение налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже готовой продукции

Среди документов, подлежащих проверке, ЗАО «Шевченко» предоставило первичные документы, регистры учета, отчетность.

Приказ об учетной политике организации(Приложение 1);

накладные на сдачу готовой продукции на склад

карточки складского учета;

инвентаризационные описи;

главную книгу;

журнал-ордер N 10;

оборотные ведомости;

бухгалтерский баланс - форму N 1 (Приложение 2);

отчет о прибылях и убытках - форму N 2 (Приложение 3).

Аудиторская проверка организации бухгалтерского учета выпуска готовой продукции проведена по следующим направлениям:

изучение учетной политики в части использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 43 «Готовая продукция;

осуществление арифметической проверки расчетов отклонений фактической производственной себестоимости, выпущенной из производства продукции, от нормативной (плановой) себестоимости;

контроль правильности организации учета готовой продукции и ее списания.

В ходе проверки бухгалтерского учета выпуска готовой продукции на предприятии ЗАО «Шевченко» за 2006г. мною было выявлено следующее.

Учет готовой продукции на складе ведет материально ответственное лицо, с которым заключен договор о полной материальной ответственности. На каждый вид готовых изделий бухгалтерской службой открывается карточка количественного учета, которая передается на склад для дальнейшего учета. Записи в карточках (поступление, выбытие) делаются на основании первичных документов (накладных). После каждой записи в карточках выводится остаток готовых изделий, имеющихся на складе. Бухгалтерская служба данной организации осуществляет контроль учета на складе путем периодических проверок правильности и полноты записей в карточках и выведения остатков. Однако, следует отметить, что в данной организации не проводится выборочный контроль соответствия фактического наличия готовых изделий данным оперативного складского учета, а также карточек складского учета, производственных и материальных отчетов на предмет соответствия данных аналитического и синтетического учета.

Ежегодно перед составлением годового баланса по состоянию на 1 января, согласно учетной политики в ЗАО «Шевченко» проводится инвентаризация готовой продукции. Поэтому при проведении аудиторской проверки было проверено наличие документов по инвентаризации, правильность оформления инвентаризационных описей. На основании инвентаризационных описей, сличительных ведомостей была проверена правильность отражения в учете результатов инвентаризации.

В результате аудиторской проверки выпуска готовой продукции в ЗАО «Шевченко» выявлено нарушение принципа своевременности отражения всех хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета (п.5 ст.8 ФЗ №129-ФЗ от 21.11.1996 г.).

Имеют место отдельные отклонения в части соответствия данных складского и бухгалтерского учета готовой продукции.

При проверке полноты отражения в бухгалтерском учете в составе готовой продукции всех первичных документов по выпуску готовой продукции путем сравнения с данными складского журнала учета готовой продукции выявлены следующие несоответствия.

В товарных накладных на отгрузку товара, составляемых по унифицированной форме ТОРГ-12 не заполняются, либо частично заполняются графы:

« по доверенности №, от, выданной»;

«груз принял (должность)»;

«груз получил (должность, подпись, расшифровка подписи)»;

«дата получения товара» (систематически не заполняется).

Нарушается нумерация при выписке товарных накладных. Так пропущены номера следующих товарных накладных в подшивке ТН:

товарные накладные с № 4191 по № 4199 (25.09.2006);

товарные накладные с № 4082 по № 4087 (21.09.2006);

товарные накладные с № 4036 по № 4038 (18.09.2006);

товарные накладные с № 4047 по № 4049 (19.09.2006);

товарная накладная № 4029 (19.09.2006);

товарные накладные с № 4069 по № 4074 (21.09.2006);

товарные накладные с № 4031 по № 4034 (18-19.09.2006);

товарные накладные №№ 4181, 4182, 4185 (28.09.2006);

товарная накладная № 4171 (28.09.2006);

товарная накладная № 4167 (27.09.2006).

Присвоение номеров товарным накладным производится в автоматическом режиме. Нарушение нумерации может свидетельствовать о неучтенной реализации.

Рекомендую установить причину данного нарушения.

По моему мнению необходимо ввести в систему внутреннего контроля контроль за соответствием данных складского и бухгалтерского учета готовой продукции.

Операции по отгрузке и реализации готовой продукции играют основную роль в формировании результатов хозяйственной деятельности экономического субъекта, поэтому их достоверность весьма важна.

Проверка документооборота была произведена по формальным признакам:

Аудит организации бухгалтерского учета отгрузки и продажи готовой продукции был проведен по направлениям:

изучение учетной политики;

контроль правильности организации учета списания готовой продукции;

проверка правомерности распределения расходов на продажу счета 44 "Расходы на продажу" по видам продукции;

анализ операций по реализации, в который была включена проверка достоверности отражения сумм фактической себестоимости отгруженной продукции на основании данных аналитического учета и первичных документов складского учета и правильности (своевременности) отражения суммы выручки за отгруженную продукцию на счете 90 "Продажи" на основании первичных документов.

Метод учета доходов и расходов для целей налогообложения определен учетной политикой ЗАО «Шевченко». Для целей налогообложения доходы и расходы учитываются кассовым методом.

Управленческие расходы в конце месяца подлежат списанию на счет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Проданная продукция в течении месяца учитывается в ЗАО «Шевченко» по плановой себестоимости.

В бухгалтерском учете плановая себестоимость отгруженной продукции отражается проводкой

Дебет сч 90/2 Кредит сч 43 – списана на продажу отгруженная покупателям готовая продукция.

В конце месяца сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от плановой себестоимости, относящаяся к отгруженной и реализованной продукции, отражается по кредиту сч. 43 "Готовая продукция" и дебету соответствующих счета 90/2 дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

На счете 26 «Общехозяйственные расходы» в течении месяца собираются расходы, связанные с управлением и обслуживанием предприятия.

На этом счете отражаются следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

В ходе аудита было проверено

правильность включения затрат в состав общехозяйственных расходов;

правильность ведения аналитического учета по счету 26 "Общехозяйственные расходы" и ведомости;

соответствие записей синтетического и аналитического учета записям в Главной книге и балансе

На счете 44 "Расходы на продажу" в течение месяца собираются все расходы связанные с реализацией продукции, где отражаются расходы: по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; на содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации; на рекламу и другие аналогичные по назначению расходы. Накопленные на счете 44 расходы на продажу, списываются в дебет счета 90/2 "Себестоимость продукции".

В ходе аудита было проверено:

правильность включения затрат в состав расходов на продажу;

правильность ведения аналитического учета по счету 44 "Расходы на продажу" и ведомости;

правильность составления бухгалтерских проводок по операциям с тарой;

правильность отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций;

соответствие записей синтетического и аналитического учета записям в Главной книге и балансе.

На предприятии ведется аналитический учет поступающей выручки. Выручка учитывается по видам реализации в разрезе покупателей, от которых она поступает.

Расхождений между выручкой, отраженной в бухгалтерском учете, и заключенными договорами не выявлено.

 

 

 

3.2. Предложения по совершенствованию учета готовой продукции и ее реализации на предприятии ЗАО «Шевченко»

Порядок учета готовой продукции ЗАО «Шевченко» соответствует порядку, закрепленному в учетной политике, которая, в свою очередь, соответствует положениям действующих нормативных документов. Данные бухгалтерской отчетности соответствуют данным, разнесенным в учетных регистрах предприятия (журналах-ордерах и накопительных ведомостях) и подтверждены данными инвентаризации.

Все бухгалтерские проводки по отражению выпуска и продажи готовой продукции делаются верно, вся выпущенная продукция своевременно и в полном объеме оприходована на склад или отпущена покупателям из производства. Соответственно вся отпущенная продукция своевременно и в полном объеме отражена в бухгалтерском учета как проданная.

Однако в учете готовой продукции на ЗАО «Шевченко» имеют место недостатки.

В оформлении первичных учетных документов по выпуску готовой продукции имеют место нарушения по заполнению дополнительных реквизитов первичных документов, например, в товарной накладной №908 от 21.07.2006г. не заполнено наименование организации, которой отпустили продукцию, нет расшифровки подписи лица, отпустившего продукцию со склада и нет даты отгрузки.

По некоторым видам продукции в карточках складского учета не выведен остаток готовой продукции на начало/конец периода.

По ряду договоров, заключенных с покупателями, истек срок их действия, а дополнительные соглашения не заключены. Данный факт является существенным упущением бухгалтерских работников и работников отдела продаж.

Существенным недостатком в учете готовой продукции и ее продажи на предприятии ЗАО «Шевченко» является отсутствие системы внутреннего контроля по учету выпуска продукции, не достаточно часто проводятся инвентаризации наличия продукции на складах, что приводит к пересортице продукции. Чаще всего пересортица выявляется после отгрузок крупных партий продукции когда по данным бухгалтерского учета остаток по данному виду номенклатуры, на пример, 30 шт. а по фактическому наличию 10 шт.

Для осуществления внутреннего контроля на предприятии ЗАО «Шевченко» можно порекомендовать создание программы внутрихозяйственного контроля учета готовой продукции и ее продаж. Разработкой такой программы должен заниматься контрольно-ревизионный отдел, которого на данный момент нет на предприятии.

Контрольно-ревизионный отдел предприятие вправе создать, на основании распоряжения директора, для системы контроля за установленным порядком ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.

Контрольно-ревизионный отдел представляет собой важную функцию управления, которая охватывает учет, финансовый анализ и контроль, сравнение и оценку фактически достигнутого результата с поставленными целями и задачами предприятия. Контрольно-ревизионный отдел должен систематически контролировать деятельность всех объектов управления, выявляет причины отступления от стандартов, отклонение от целей поставленных перед конкретным объектом, что способствует оперативному устранению выявленных нарушений. Организация контрольно-ревизионного отдела как функции управления предприятием подразумевает строгую регламентацию своей деятельности, определение прав, обязанностей и ответственности специалистов, квалификационные требования взаимоотношений с подразделениями и персоналом предприятия.

Состав данного отдела может состоять из:

начальника контрольно-ревизионного отдела;

контролера-ревизора;

ревизора.

В задачи контрольно-ревизионного отдела должно входить создание системы внутреннего контроля, необходимой для осуществления компетенции, прав и ответственности органов управления и должностных лиц, а также четкой системы экономической ответственности должностных лиц и специалистов предприятия.

На внутренних контролеров могут возлагаться и функции управленческого аудита, целью которого является изучение деловых операций для выработки рекомендаций по эффективному использованию ресурсов, оптимальному достижению конечного результата, что, в свою очередь, будет помогать руководителям в выполнении их функций, выборе правильной политики предприятия.

Контрольно-ревизионный отдел ЗАО «Шевченко» должен быть независим от руководителей подразделений, с целью сохранения его объективности. Подчиняться данная служба должна непосредственно Генеральному директору ЗАО «Шевченко». Комплектование службы следует производить за счет высококвалифицированных и заслуживших доверие специалистов, знающих специфику предприятия, его организационную структуру, круг вопросов, который подлежит проверке, законодательные и нормативные акты, умеющие владеть техникой и методикой проведения проверок.

Работа службы контрольно-ревизионного отдела на предприятии должен организовываться в соответствии с индивидуальными и календарными планами работ, которые должны быть утверждены руководителем предприятия. По окончании любого вида работ контрольно-ревизионный отдел должен представлять руководителю ЗАО «Шевченко» отчет, позволяющий привлечь внимание руководителя к выявленным или возможным нарушениям. Работа контрольно-ревизионного отдела считается выполненной тогда, когда вопросы, поставленные в отчетах контрольно-ревизионного отдела, рассмотрены руководителем предприятия и когда издано официальное распоряжение о принятии рекомендаций контрольно-ревизионного отдела.

Цель контроля цикла выпуска и продажи готовой продукции, осуществляемой создаваемым контрольно-ревизионным отделом, заключается в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей данного раздела, т.е. выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи. При этом в процессе контроля решается комплекс взаимосвязанных задач:

анализируется учетная политика предприятия в части, регулирующей порядок организации учета выпуска и продажи готовой продукции согласно действующему законодательству;

проверяется правильность документального оформления операций по выпуску и продаже продукции;

изучается порядок учета и списания затрат на производство и продажу готовой продукции;

оценивается полнота, своевременность и достоверность оприходования готовой продукции на склад, отпуска и продажи ее покупателям;

анализируется правильность и законность организации учета операций, связанных с движением готовой продукции;

контролируется соблюдение налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже готовой продукции.

Один из вариантов системы контроля учета готовой продукции и ее продажи представлен в приложении (Приложение 4).

Объекты контроля учета готовой продукции и ее продажи включают бухгалтерские документы, отчетность экономического субъекта и прочую внеучетную информацию (Приложение 5).

Внутренний контроль организации бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции рекомендуется проводить по следующим направлениям:

осуществление арифметической проверки расчетов отклонений фактической производственной себестоимости, выпущенной из производства продукции, от нормативной (плановой) себестоимости;

контроль правильности организации учета готовой продукции и ее списания;

проверка правомерности распределения расходов на продажу счета 44 "Расходы на продажу" по видам продукции;

анализ операций по продаже, который включает проверку достоверности отражения сумм фактической себестоимости отгруженной продукции на основании данных аналитического учета и первичных документов складского учета, правильности (своевременности) отражения суммы выручки за отгруженную продукцию на счете 90 "Продажи" на основании первичных документов.

Результаты проверки оформляются в форме рабочих документов контроля аналитического и синтетического учета готовой продукции и ее продажи на предприятии (табл.3.2.)

Таблица 3.2. Рабочий документ «Результаты проверки»

№ п/п	Характер нарушений	Влияние нарушений на достоверность бухгалтерской отчетности
1	2	3
1	Несвоевременное отражение в учёте готовой продукции	Искажение отчетности
2	Не качественное заполнение первичных документов	Искажение отчетности

 

В процессе контроля необходимо также установить достоверность сумм аналитического и синтетического учета по счетам, отражающим движение готовой продукции, на основании первичных учетных документов. С этой целью суммы, отраженные в первичном документе, сопоставляются с данными регистров аналитического и синтетического учета по анализируемому счету за определенный период.

Присвоение группы риска покупателю (заказчику) и установление параметров коммерческого кредита. В целях контроля различных аспектов взаимоотношений с покупателями по коммерческим договорам каждому покупателю рекомендуется присвоение категории риска: высокий, средний, низкий.

Ранжирование покупателей по категориям риска следует вменить в должностные обязанности начальник отдела реализации и маркетинга. Основными критериями должны выступать:

степень выполнения обязательств по расчетам за продукцию. На основе статистического учета следует определять степень выполнения договорных обязательств отдельными покупателями, а также группами покупателей, сформированными по различным признакам - критериям рыночного сегментирования (география, размеры организации, отраслевая принадлежность и др.). Если ранее конкретный заказчик не имел хозяйственных связей с организацией (является совершенно "новым" контрагентом), то категория риска его заказа определяется на основе степени выполнения обязательств той характерной группой заказчиков (покупателей), к которой он отнесен в соответствии с критериями рыночной сегментации;

наличие и содержание первичной информации о заказчике (банковские и аудиторские справки, отзывы других организаций и т.п.).

В целях предупреждения ситуации роста просроченной дебиторской задолженности, покупателям с учетом категории риска их заказов ставятся в соответствие параметры коммерческого кредита (лимит суммы дебиторской задолженности и предельный срок коммерческого кредитования). Установление параметров кредитования следует возложить на начальника отдела реализации и маркетинга и главного бухгалтера. Эти параметры по каждому классу риска должны быть зафиксированы в соответствующем разделе "Положения о сбытовой политике".

Внедрение предложенных мероприятий по совершенствованию контроля учета готовой продукции и ее продажи значительно улучшит финансовые результаты от выпуска и продажи продукции, уменьшит риск возникновения дебиторской задолженности.

 

3.3. Аудиторское заключение

Полное наименование предприятия: Общество с ограниченной ответственностью "Гринвест" (сокращенное название ООО «Гринвест»).

Место нахождения предприятия: 111394, г. Москва, ул. Полимерная, д.4а.

Государственная регистрация: №1067746795060.

Руководитель предприятия: генеральный директор Мусатов Виталий Анатольевич

ИНН/КПП 7720557479/772001001

банковские реквизиты: р/с 40702810101000000219 в КБ «Интеркоммерц» (ООО) г. Москва, к/с 30101810500000000684, БИК 044552684.

Мною проведен аудит учета выпуска и продажи готовой продукции в ООО «Гринвест» за 2004г.

При планировании и проведении аудита учета выпуска и продажи готовой продукции было рассмотрено состояние внутреннего контроля у ООО «Гринвест», соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля, соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет руководитель предприятия.

Проверено соответствие ряда совершенных ООО «Гринвест» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что форма №1 «Бухгалтерский баланс», №2 «Отчет о прибылях и убытках» не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного мною аудита не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ООО «Гринвест» законодательству. Поэтому такое мнение мною не высказывается.

Проведен аудит прилагаемой формы №1 «Бухгалтерский баланс», формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» ООО «Гринвест» за 2004г. Данная отчетность подготовлена ООО «Гринвест» исходя из Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом МФ РФ № 34н от 29.07.1998 г. и Федерального Закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г

Мною не обнаружены серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

Результаты проведенной проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ООО «Гринвест», во всех существенных отношениях, в соответствии с законодательством.

Аудит был проведен в соответствии с Федеральным Законом от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности". Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в форме №1 и форме №2. Полагаю, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

По моему мнению, прилагаемая форма №1 «Бухгалтерский баланс», №2 «Отчет о прибылях и убытках» подготовлены таким образом, чтобы обеспечить, во всех существенных аспектах, достоверное отражение остатка готовой продукции, задолженности покупателей и заказчиков, задолженности бюджету по НДС, налогу на прибыль, финансовых результатов деятельности за 2004 год ООО «Гроинвест» исходя из Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

Выявленные мною нарушения ведения учета готовой продукции и ее продажи были доведены до сведения руководства ООО «Гринвест» и приняты меры по их устранению.

 

Заключение

Каждое предприятие в условиях рынка стремиться производить те товары и услуги, которые дают наибольшую прибыль. Ее получение является условием экономического роста предприятия. В то же время в условиях рынка нет гарантии, что предприятие получит прибыль. Это, прежде всего, зависит от того, насколько правильно предприятие определяет, адекватно спросу, перечень (ассортимент), количество и качество товаров, которые оно собирается производить, и методы их реализации, а так же от многих обстоятельств: правильного определения желаний покупателей и ориентации предприятия на их производство, уровня издержек производства, которые должны быть меньше, чем доходы, полученные от продажи своей продукции. Это требует от каждого предприятия определенной организации хозяйствования, проведения определенной экономической и производственной политики, поиска своего пути развития, своего маркетинга, своих форм хозяйствования и точного бухгалтерского учета.

В соответствии с поставленными задачами были раскрыты основные особенности бухгалтерского учета и аудита готовой продукции и ее продажи, в соответствии с законодательными и нормативными актами, составлено мнение о степени достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого предприятия и соответствие совершенных им в отчетном периоде финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, сделаны выводы и разработаны рекомендации по их совершенствованию.

При аудиторской проверке обнаружены следующие ошибки, выявленные на предприятии:

отсутствие или несвоевременное отражение документов по учету готовой продукции на складе, что является недостатком системы внутреннего контроля.

на предприятии числится просроченная дебиторская задолженность в нарушение п.77 Приказа Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"

в бухгалтерских регистрах встречаются исправления, не заверенные подписями лиц, которые их внесли;

справки о сделанных исправительных (сторнировочных) записях часто составляются недостаточно ясно;

В результате проверки руководству предприятия предложено принять меры для улучшения общей постановки ведения бухгалтерского учета и составления отчетности:

внести изменения в учетную политику с учетом приведенных замечаний и рекомендаций;

согласно действующему законодательству, если дебиторская задолженность подлежит списанию на финансовые результаты, то ее следует списывать, в противном случае искажается чистая прибыль, что напрямую затрагивает интересы собственников (учредителей); кроме того, искажается достоверность баланса предприятия;

не допускать ошибок в оформлении бухгалтерских регистров;

не принимать к учету первичные документы, не соответствующие установленным правилам документирования хозяйственных операций;

необходимо ввести в систему внутреннего контроля, контроль за соответствием данных складского и бухгалтерского учета готовой продукции.

На каждом предприятии можно по-своему рационализировать систему внутреннего контроля исходя из внутренних и внешних условий и степени ее развития (эффективности). Реализация предлагаемых ЗАО «Шевченко» направлений совершенствования внутреннего контроля должна обеспечить снижение возможности злоупотреблений должностных лиц и сохранность имущества организации, а также совершенствование, упрощение и снижение трудоемкости контрольной работы и, как следствие, - повышение эффективности системы внутреннего контроля в целом.

В целях предупреждения ситуации роста просроченной дебиторской задолженности, покупателям с учетом категории риска их заказов ставятся в соответствие параметры коммерческого кредита (лимит суммы дебиторской задолженности и предельный срок коммерческого кредитования). Установление параметров кредитования следует возложить на начальника отдела реализации и маркетинга и главного бухгалтера.

Для снижения риска потерь в результате злоупотреблений (сговор с заказчиками) отдельных должностных лиц, санкционирующих заключение договоров с условиями коммерческого кредита, а также отгрузки по таким договорам, при разработке сбытовой политики следует отдавать предпочтение заключению крупных и долговременных договоров при детальном обсуждении ключевых условий таких договоров на собрании учредителей.

Так же ЗАО «Шевченко» рекомендуется разрабатывать планы продаж по видам продукции (ассортиментным группам) с учетом программ реализации новых видов продукции, при этом необходимо учитывать развитие организации на перспективу, максимально возможный объем продаж, определенный на основе исследования рыночной конъюнктуры.

По моему мнению, при проверке учета готовой продукции, бухгалтерская отчетность ЗАО «Шевченко» составлена достоверно во всех существенных отношениях на 01 января 2007г.

 

 

 

 

Список используемой литературы

1.«Аудит». Под редакцией доктора экономических наук, профессора В. И. Подольского; - Юнити Москва 2004г.

2.Андреев В. Д. Практический аудит (справочное пособие). -М. : Экономика,

2005г.

3.Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК М: Дело и сервис, 2003г.

4.Андреев В.Д. Кисилевич Т.И. , Атаманюк И.В. Практикум по аудиту: Учебн. Пособ.-м.: Финансы и статистика,2005г.

5.Аудит ревизия и контроль: нормативные документы, комментарии, методические рекомендации. К., 2004г.

6.Аудит, учебник для вузов под редакцией Подольский В.И., Поляк Г.Б.2005г.

7.Барышников Н.П. “Организация и методика проведения общего аудита”, Москва, 2004г. год. Информационный издательский дом “Филин”.

8.Баканов А.Д., Шеремет А.Д. Курс экономического анализа М.: Финансы и статистика, 2003г.

9.Бычкова С.М. Доказательства в адите-М: Финансы и статистика 2005г.

10.Газарян А.В, Ширкина Е.И. аудиторская проверка по оплате труда 2004 №13

11.«Бухгалтерский учет и аудит» Ж; 2005г.

12. Бондарь Е. Учетная политика организации на 2005 год /Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 52, декабрь 2004г.

13.Кармайл Д.Р.Бенис М. Стандарты и нормы аудита –М:А,Юнити 2005г.

14.Кавалева О.В.Константинов Ю.П. Аудит. –М:ПРИОР 2004г.

15.Камышанов П.И. практическое пособие по аудиту, 2004г

16.Макальская М.Л. Пирожкова Н.А. Основы аудита -М:Дело и сервис 2003г.

17. Кензеева И.А. Аудит учетной политики организации //"Аудиторские ведомости", N 6, июнь 2005г.
18. Об аудиторской деятельности. Федеральный закон РФ от7.08.2001г. №119ФЗ (с изменениями и дополнениями от 14.1201г. №164ФЗ)

19.О бухгалтерском учёте. Федеральный закон РФ от 21.11.96г. №192ФЗ (с изменениями и дополнениями)

20.Основы аудита, пособие для профессиональных бухгалтеров 2003г.

21.Основы аудита Учебник/СМ 2004г.

22.Панченко Т.М Аудиторская проверка по оплате труда организаций Аудиторские ведомости 2004г. №4

23.Пичетский В.В.Кудрявцев Н.Н.-Справочник адитора-М:2004г.

24.Планирование аудита –М: Издательский дом А-Р2003г.

25Полисюк Г.Б. Аудит предприятий Учебное пособие –М: Экзамен 2005г.

26.ПятенкоС.В. Работа аудитора и консультанта-М:ИДФБК-Пресс 2004г.

27.Раманов А.М. Компьютеризация аудита-М:Аудит,Юнити 2004г.

28Терехов А.А. Аудит методология и организация-М:Дело и сервис2003г.

29.Учебное пособие-М:Издательство ПРИОР.2004г.

30.Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник.-2-е изд., доп. и перераб.- М.: ИНФРА-М 2005г.

  Скачать: kursovaya-po-auditu.doc