Методика аудиторской проверки операций с основными средствами

0

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное образовательное учреждение

высшего образования

«Волгоградский государственный технический университет»

Камышинский технологический институт

(филиал)

федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего образования

«Волгоградский государственный технический университет»

 

Факультет «Экономика, управление и информационные технологии»

Кафедра «Экономика и бухгалтерский учет»

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине: «Лабораторный практикум по аудиту»

на тему «Методика аудиторской проверки операций с основными средствами»

 

 

 

 

                                                   

Камышин

2018

Содержание

 

 

Введение.................................................................................................................

3

1

Основные средства как объект аудита……………………………………..

6

 

1.1

Сущность, состав основных средств и их классификация…………

6

 

1.2

Задачи, источники информации и методика проведения аудита

основных средств предприятия……………………………………….

 

12

2

Методика аудиторской проверки основных средств в

ОАО «Камышинпищепром»………………………………………………..

 

16

 

2.1

Подготовка и планирование аудиторской проверки, оценка

системы внутреннего контроля ………………………………………

 

16

 

2.2

Аналитические процедуры и сбор аудиторских доказательств…..

26

Заключение.............................................................................................................

34

Список литературы................................................................................................

35

Приложения...........................................................................................................

38

 

Введение


Чрезмерный физический и моральный износ основных средств вызывает недостаточную, а порой и очень низкую конкурентоспособность продукции, низкая фондоотдача, отсутствие реальной оценки активов предприятия, неполная загрузка производственных мощностей, дробление имущественных комплексов на более мелкие составляющие, завышенная налоговая нагрузка при избытке имущества – все это лишь часть проблем современной российской экономики, связанной с основными средствами как с объектами учета.

Поэтому правильность учета объектов основных средств в организациях особенно актуальна в современных условиях. Это подтверждается еще и тем фактом, что основные средства предприятий в совокупности образуют материально – производственную и техническую базу и определяют производственную мощность предприятия. Основные средства играют ведущую роль в осуществлении основных направлений деятельности предприятий. С целью недопущения возникновения ошибок и искажений, связанных с движением основных средств проводятся аудиторские проверки данных операций. Основной задачей таких аудиторских проверок является проверка соответствия информации об основных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности, реальному положению дел на предприятии. При этом вопрос о том, с чего аудитор начнет, и в какой последовательности будет осуществлять аудиторскую проверку операций с основными средствами, каждый аудитор определяет самостоятельно, опираясь на свой профессиональный уровень и собственный опыт. Основная задача аудитора – охватить весь комплекс вопросов, связанных с операциями с основными средствами.

Целью данной курсовой работы является изучение методики аудиторской проверки операций с основными средствами.

Объектом исследования данной работы является ОАО «Камышинпищепром». Место нахождения общества: Российская Федерация, Волгоградская область, г. Камышин, ул. Советская, 27.

Предприятие ОАО «Камышинпищепром» осуществляет следующие основные виды деятельности:

- заготовку сырья и вспомогательных материалов для выпуска продукции;

- выработка качественной продукции, в том числе: пива, безалкогольных напитков, минеральной воды, кондитерских изделий;

- самостоятельную торговлю произведенной продукцией, отходами производства и неликвидами;

- доставку своим транспортом сырья, вспомогательных материалов, готовой продукции покупателю и оказание других транспортных услуг населению и организациям;

- торгово-закупочную деятельность;

- торговлю продуктами и товарами народного потребления;

- оказание услуг общественного питания;

- розлив и укупорку минеральной воды.

Основным видом выпускаемой продукции является «Камышинское» светлое пиво, которое разливается в стеклобутылку, ПЭТФ и кеги - этот вид пива является брендом предприятия.

Предметом исследования являются основные средства исследуемого предприятия.

Для того чтобы достичь поставленной цели необходимо поставить и решить следующие задачи:

- исследовать основные средства как объект аудита, в частности сущность, состав основных средств и их классификацию, задачи, источники информации и методику проведения аудита основных средств предприятия;

- исследовать методику проведения аудиторской проверки основных средств в ОАО «Камышинпищепром», а именно описать процесс подготовки и планирования аудиторской проверки, аналитические процедуры и сбор аудиторских доказательств, рассмотреть основные направления совершенствования методики аудита операций с основными средствами в ОАО «Камышинпищепром».

Информационной базой при выполнении работы послужили годовая бухгалтерская отчетность ОАО «Камышинпищепром», первичная документация, регистры бухгалтерского учета и положения учетной политики предприятия.


1 Основные средства как объект аудита

1.1 Сущность, состав основных средств и их классификация

 

 

Успешное функционирование предприятия во многом определяется эффективностью использования всех фактов производства и в первую очередь основных фондов.

Основные фонды (в стоимостной оценке основные средства, основной капитал) - это материально - вещественные ценности, используемые в качестве средств труда, которые действуют в неизменной натуральной форме в течение длительного периода времени и утрачивают свою стоимость по частям. В практике учета и статистике к основным фондам относятся средства труда со сроком службы не менее одного года.

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Бухгалтерский учет основных средств регламентируется ПБУ 6/01 (утверждено Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Для характеристики основных средств важное значение имеет учет срока их полезного использования.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или неустановлении в централизованном порядке, а также объекта основных средств, ранее использованного у другой организации, производится исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы всех видов планово-предупредительного ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе эксплуатации, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода (более 12 месяцев); они постепенно изнашиваются и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение срока полезного использования путем начисления амортизации.

Не относятся к основным средствам и учитываются предприятием в составе оборотных средств:

- предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев (независимо от их стоимости);

- предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного размера МРОТ (независимо от срока их полезного использования), за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости. Руководитель фирмы имеет право установить лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе оборотных средств;

- предметы независимо от их стоимости и срока полезного использования (орудия лова — тралы, неводы, сети и др.; специальные инструменты и приспособления, сменное оборудование и т. п.; специальная одежда и обувь, а также постельные принадлежности; форменная одежда; временные сооружения; молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, служебные собаки; многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала; бензомоторные пилы, сучкорезы, сплавной трос; сезонные дороги; предметы, предназначенные для сдачи в аренду по договору проката).

Не относятся к основным средствам также:

- машины, оборудование и иные аналогичные предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, занимающихся их сбытом;

- предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути;

- капитальные и финансовые вложения и иные долгосрочные инвестиции.

В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам, представленным на рисунке 1.

Классификационный признак

Отраслевой

Принадлежность

Вид

Назначение

Использование

 


Рисунок 1 – Признаки классификации основных средств

Группировка основных средств по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

По назначению основные средства организации подразделяются на производственные основные средства основной деятельности, производственные основные средства других отраслей, непроизводственные основные средства.

К основным средствам производственного назначения относятся машины, станки, аппараты, инструменты, вычислительная техника, а также здания основных и вспомогательных цехов, отделов и служб, предназначенные для производственного процесса (связанные осуществлением предпринимательской деятельности), или здания складов, резервуары, транспортные средства, используемые для перемещения и хранения предметов и продуктов труда, хозяйственный инвентарь, мебель и другие основные средства, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности организации.

Основные средства непроизводственного назначения непосредственно не участвуют в процессе производства, но их используют для обеспечения культурно-бытовых нужд работников организации (основные средства жилищно-коммунального хозяйства, поликлиник, медицинских пунктов, клубов, стадионов, детских садов и т. д.).

По видам основные средства подразделяются на следующие группы, указанные на рисунке 2.

здания

сооружения

передаточные

устройства

машины и оборудование

транспортные средства

инструменты

производственный

инвентарь

хозяйственный инвентарь

рабочий скот

многолетние насаждения

капитальные затраты по улучшению земель

стоимость земельных участков, лесных, водных угодий, переданных предприятию в собственность

прочие основные средства


Здания включают в себя строения, в которых происходят процессы основных, вспомогательных и подсобных производств (административно-бытовые, хозяйственные, механические мастерские, кладовые, склады и другие).

Рисунок 2 – Классификация основных средств по видам

Сооружения - это инженерно-строительные объекты, горные выработки (стволы шахт, штольни, квершлаги), нефтяные и газовые скважины, очистные и другие сооружения, туннели, мосты.

Передаточные устройства - это линии электропередач, кабельные линии, телефонная и телеграфная сеть, трансмиссии, радиосвязь, магистрали трубопроводов, нефтепроводы, воздухопроводы и другие.

К силовым машинам и оборудованию относятся машины-генераторы, производящие энергию, и машины двигатели (двигатели постоянного и переменного тока). На промышленных предприятиях в эту группу также включают преобразователи электрического тока, ртутные выпрямители, трансформаторы, паровые котлы, компрессорные установки и другие.

Рабочие машины и оборудование на промышленном предприятии представляют собой группу, включающую самые разнообразные виды оборудования, применяемого для производства продукции - станки, прессы, прокатные станы, подъемно-транспортное оборудование, вентиляторные установки, экскаваторы, лебедки и другие. К этой группе основных средств относится также вычислительная техника (электронно-вычислительные, управляющие, аналоговые и другие машины и устройства, используемые для управления промышленным производством).

В группу транспортных средств входят передвижные средства железнодорожного, автомобильного и путевого транспорта, предназначенные для перемещения грузов и работников: локомотивы, вагоны, автомашины, электрокары, автокары, автопогрузчики, железнодорожные вагоны, тепловозы и другие.

К инструментам относятся все виды механизированных и немеханизированных орудий ручного труда или приспособления, прикрепляемые к машинам, служащие для обработки предметов труда (электросварка, манипуляторы, отбойные молотки, тиски, патроны и другие).

Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности включают предметы производственного назначения, служащие для облегчения производственных операций во время работы (рабочие столы и верстаки и другие), оборудование, способствующее охране труда и др.

К прочим основным средствам отнесены технические библиотеки, противопожарный инвентарь и другие.

Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

- в эксплуатации;

- в запасе (резерве);

- в ремонте;

- в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;

- на консервации.

Основные средства в зависимости от имеющихся у организации прав на них подразделяются на:

- основные средства, принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);

- основные средства, находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);

- основные средства, полученные организацией в аренду;

- основные средства, полученные организацией в безвозмездное пользование;

- основные средства, полученные организацией в доверительное управление.

Таким образом, основные средства промышленных предприятий составляют основу их материально-технической базы, рост и совершенствование которых является важнейшим условием повышения качества и конкурентоспособности продукции.

 

1.2 Задачи, источники информации и методика проведения аудита

основных средств предприятия

 

 

Целью аудита данного раздела учета является составление обоснованного мнения о достоверности и полноте информации об основных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней, а также установление соответствия применяемой в организации методики учета операций с основными средствами действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Для достижения данной цели аудитору необходимо решить следующие основные задачи:

– убедиться в наличие и сохранности объектов основных средств;

– проверить правильность формирования первоначальной стоимости основных средств;

– установить соответствие документального оформления операций по движению основных средств действующему законодательству;

– проверить правильность начисления амортизации основных средств;

– протестировать систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля за совершением операций с основными средствами и оценить их эффективность;

– убедиться в достоверности показателей в бухгалтерской отчетности организации об основных средствах.

К источникам получения аудиторских доказательств относятся: бухгалтерский баланс, главная книга, регистры бухгалтерского учета по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др. счета; приказ об учетной политике организации: инвентаризационные документы: накладные и счета-фактуры; акты о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (№ ОС-1), акты о приеме-передаче здания (сооружения) (№ ОС- 1а), акты о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (№ ОС-16), акты о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (№ ОС-4), акты о списании автотранспортных средств (№ ОС-4а), инвентарные карточки учета объекта основных средств (№ ОС-6) и.т.д.

Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе методов начисления амортизационных отчислений, ввода основных средств в эксплуатацию и др.

При проверке операции по учету основных средств аудитору целесообразно использовать тест внутреннего контроля, что позволяет оценить его надежность и скорректировать программу проведения проверки.

Ответ на каждый вопрос теста может оцениваться количественно (в баллах) или вербально. Применяемые вид и шкала оценки регламентируются внутренними стандартами аудиторской организации. По результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур.

Аудиторы определяют объекты повышенного внимания при планировании конкретных процедур и уточняют аудиторский риск.

Работу при аудите основных средств можно разделить на два этапа: подготовительный и основной.

На подготовительном этапе необходимо осуществить следующие действия:

- ознакомиться с учетной политикой предприятия в части организации учета основных средств в аудируемом отчетном периоде;

- ознакомиться с составом комиссии, назначенной руководителем для контроля движения и ликвидации основных средств;

- установить круг материально-ответственных лиц, удостовериться в наличии договоров с ними о полной материальной ответственности;

- ознакомиться с результатами последней инвентаризации (при этом проверить наличие подписей всех членов инвентаризационной комиссии, уточнить, не было ли письменных возражений по актам отдельных членов комиссии).

Основной этап включает в себя аудиторские процедуры в отношении учета объектов основных средств.

Основные направления аудита учета основных средств должны обеспечить:

- контроль за наличием и сохранностью основных средств;

- правильность отнесения предметов к основным средствам;

 правильность оценки основных средств в учете;

- правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

- правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;

- правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

Аудиторская проверка основных средств планируется на основе общего плана и программы аудита основных средств организации.

 

2 Методика аудиторской проверки основных средств в

ОАО «Камышинпищепром»

2.1 Подготовка и планирование аудиторской проверки, оценка

систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

 

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.

Поэтому планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора. Планирование аудиторской проверки осуществляется в соответствии с правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита». Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии:

- предварительное планирование;

- изучение системы бухгалтерского учета;

- оценка системы внутреннего контроля;

- установление уровня существенности;

- построение аудиторской выборки;

- подготовка общего плана и программы аудита.

В зависимости от намеченных целей аудита выполнение каждой стадии планирования имеет ряд особенностей. Рассмотрим выполнение каждого этапа планирования, обращая особое внимание на методы получения аудиторских доказательств и ведение рабочей документации аудитора.

Предварительное планирование целесообразно начать с бесед с руководством предприятия, сотрудниками подразделений, главным бухгалтером, руководителем службы внутреннего контроля (если данная служба существует на проверяемом предприятии). Беседы должны строиться таким образом, чтобы аудитор мог получить достаточно четкое представление о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы и т.п. Руководствуясь аудиторским стандартом «Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта», аудитор должен получить разъяснения для подтверждения допущения непрерывности деятельности, первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Принимая во внимание пожелания руководства, и учитывая требования законодательства к проведению аудиторских проверок и содержанию аудиторского заключения, аудитор очерчивает круг проблем, требующих повышенного внимания в ходе проверки, и четко формулирует цели, которые должны быть достигнуты по итогам ее проведения.

На этапе предварительного планирования необходимо ознакомиться с экономическими условиями функционирования предприятия, видами его деятельности. Изучение этих базовых вопросов позволяет аудитору получить общее представление о деятельности предприятия. Основным источником информации на данном этапе выступает письменно зафиксированная учетная политика предприятия, сформированная с учетом экономических и организационных факторов. Аудитору следует осмыслить и детально проанализировать содержание учетной политики клиента, степень проработанности в ее положениях основополагающих принципов ведения бухгалтерского учета. Наиболее значимые положения учетной политики необходимо отразить в рабочих документах аудитора, поскольку на всех последующих этапах анализ деятельности предприятия будет проводиться с позиций адекватности принятой учетной политике.

Этап предварительного планирования следует завершить проведением процедуры изучения и оценки существенных сведений о сторонах хозяйственной деятельности ОАО «Камышинпищепром».

Оценка процедуры изучения и анализа существенных сведений о сторонах хозяйственной деятельности ОАО «Камышинпищепром» представлена в таблице 1.

Таблица 1 - Оценка существенных сведений о сторонах хозяйственной

деятельности ОАО «Камышинпищепром»

Существенные сведения

Значение

Ответ (+/-)

Обеспечено ли отделение функций по осуществлению реальной коммерческой и финансово-хозяйственной деятельности от функции по ведению бухгалтерского учета

Такой подход обеспечивает объективность и независимость учета и создает основу для действительного внутрипроизводственного контроля.

+

Имеется ли разделение функций по ведению бухгалтерского учета

Обеспечивает более высокий контроль за правильностью и своевременностью ведения бухгалтерского учета операций

+

Установлена ли персональная ответственность каждого работника предприятия

Четкое распределение ответственности не только даст эффект, но и позволит определять результативность работы каждого сотрудника и контролировать выполнение возложенных на него обязанностей

-

Определен ли круг должностных лиц, которые имеют право подписи документов

Должно быть ограничено число лиц, которым предоставлено право подписывать документацию

+

Использование унифицированных форм первичной учетной документации

Повышает качество и уровень ведения бухгалтерского учета

+

Имеются ли средства охраны

Вероятность хищений и утери соответствующих документов снижается при надлежащей организации охраны, применении средств сигнализации, установление сейфов, ограничении доступа к ценностям и денежным средствам.

+

Осуществляются ли внезапные проверки

Хозяйственную деятельность периодически должны контролировать бухгалтерская служба, ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита, независимая аудиторская организация, лица, уполномоченные правлением или дирекцией

-

Квалификация персонала

На предприятии должно быть организовано систематическое обучение персонала правилам использования основных средств, технике составления и оформления первичной учетной документации в соответствии с положениями и требованиями действующего хозяйственного законодательства.

-

Делая вывод по таблице 1, следует отметить, что существенные элементы сведений о сторонах хозяйственной деятельности ОАО «Камышинпищепром» оценены как средние и составляют: 5/8×100%=62,5%.

Изучение системы бухгалтерского учета на предприятии предполагает изучение и оценку основных принципов организации бухгалтерского учета изучаемых операций и документооборота, закрепленных в положениях учетной политики, роли средств вычислительной техники в ведении учета, организационной структуры подразделений, ответственных за ведение бухгалтерского учета. Целесообразно выполнить обзорную проверку типичных бухгалтерских проводок по операциям с основными средствами и первичных документов, на основании которых выполнялись записи по счетам бухгалтерского учета.

На этапе оценки системы внутреннего контроля аудитор должен собрать достаточный объем аудиторских доказательств для высказывания мнения об эффективности этой системы и принять решение о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться. Таким образом, основной целью оценки системы внутреннего контроля является создание основы для определения времени, видов и объема аудиторских процедур. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию. Можно также выделить еще одну цель, преследуемую аудитором при оценке системы внутреннего контроля, – выработка конструктивных предложений по ее совершенствованию.

Предлагаемая методика первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля основана на тестировании. Примерные вопросы теста разделяются по разделам. Каждому положительному ответу соответствует 1 балл, отрицательному – 0 баллов.

Программа тестов средств контроля представляет собой программу действий, предназначенных для подтверждения достоверности оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Для проведения аудиторской проверки в ОАО «Камышинпищепром» аудитором были разработаны текстовые вопросы для проведения первичной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля при планировании аудита операций с основными средствами, представленные в таблице 2.

Проверка состояния систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля по учету основных средств на основе тестов представлена в таблице 2.

Таблица 2 - Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и

бухгалтерского учета операций с основными средствами

ОАО «Камышинпищепром»

 №

Содержание вопроса или объекта исследования

Содержание ответа (результат проверки)

Выводы и решения аудитора

Ответ

А. Внутренний контроль

 

1

Имеется ли уполномоченное лицо, отвечающее за сохранность документации по объектам ОС?

Да, за документацию по объектам ОС отвечает гл. бухгалтер, назначенный приказом

Приказ отвечает установленным требованиям

1

2

Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность документов, подтверждающий право организации на объект ОС?

Помещение оборудовано сигнализацией, документы хранятся в сейфе

Надлежащие условия хранения обеспечены

1

5

Полностью ли заполняются необходимые реквизиты в документах?

На некоторых документах отсутствует дата, имеются исправления, повторы номеров

Риск контроля высокий. Обратить внимание на оформление документов

0

6

Определен ли круг лиц, ответственных за сохранность объектом ОС

Да

Риск контроля низкий

1

7

Каким образом организация обеспечивает неразглашение коммерческой тайны

Заключаются с работниками договора о неразглашении коммерческой тайны

Риск контроля низкий

1

8

Создана ли комиссия по приемке объектов основных средств

нет

Риск контроля высокий

0

9

Проводится ли инвентаризация основных средств

Да, ежегодно

Риск контроля низкий

1

Б. Система бухгалтерского учета

 

10

Разработаны ли схемы отражения на счетах операций с основными средствами?

Определен только рабочий план счетов, схем нет

Возможно наличие ошибок в корреспонденции счетов

0

11

Имеется ли информация о способах оценки основных средств, приобретенных не за денежные средства

да

Риск контроля высокий

1

12

Раскрыта ли информация о принятых организацией сроках полезного использования основных средств (по отдельным группам)

Да, в приказах о принятии к учету объекта ОС

Возможно наличие ошибок при исчислении амортизации

1

13

Раскрыта ли информация о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам основных средств

Да, в учетной политике

Риск контроля низкий

1

14

Раскрыта ли информация о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по основных средств

Да, в учетной политике

Риск контроля низкий

1

15

Организован ли раздельный синтетический и аналитический учет в организации

Да

Риск контроля низкий

1

16

Применяются ли типовые формы аналитического учета ОС

Да

Риск контроля низкий

1

17

Все ли объекты ОС отражены в аналитическом учете

Да

Риск контроля низкий

1

18

Осуществляется ли контроль за операциями с ОС со стороны руководства организации

Нет, контроль осуществляется МОЛ и бухгалтерией

Риск контроля высокий

0

19

Все ли объекты приняты в расчет при начислении амортизации

Да

Риск контроля низкий

1

20

Учитывается ли движение ОС при начислении амортизации

Да

Риск контроля низкий

1

21

Нет ли случаев начисления амортизации во время проведения реконструкции

Нет

Риск контроля низкий

1

22

Правильно ли составляются сметы капитального ремонта ОС

Да

Риск контроля низкий

1

23

Не допускались ли приписки выполненных работ с целью завышения расходования запасных частей и материалов

Нет

Риск контроля низкий

1

 

Итого

 

 

17

Общий итог подводится по всем разделам. Ориентируясь на рекомендуемые параметры оценки надежности системы внутреннего контроля и сумму баллов, полученную по итогам тестирования, оценка может быть определена как «низкая», «средняя» или «высокая». Разграничение надежности системы внутреннего контроля представлено в таблице 3.

Таблица 3 – Оценка надежности системы внутреннего контроля

Оценка надежности системы внутреннего

контроля

Сумма баллов по итогам

тестирования

Низкая

0-8

Средняя

9-16

Высокая

17-23

Если по итогам оценки надежность системы внутреннего контроля оценена как «высокая» или «средняя», то аудитор должен учитывать это при разработке программы аудита, однако не должен доверять системе абсолютно. Если надежность оценена как «низкая», то аудитор не должен в дальнейшем полагаться на систему внутреннего контроля клиента. При анализе результатов тестирования следует обратить особое внимание на вопросы теста, по которым получены отрицательные ответы.

При проведении проверки организации систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля по учету операций с основными средствами в ОАО «Камышинпищепром» полученный итог по результатам тестирования (17 баллов) позволяет дать высокую оценку надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, что позволяет аудитору высказывать свое мнение, основываясь на доверие к этой системе.

Далее на стадии планирования аудиторской проверки необходимо произвести расчет уровня существенности.

Федеральное правило (стандарт) №4 «Существенность в аудите» устанавливает единые требования, кающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском. Аудитор в процессе проведения аудита обязан оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

Под уровнем существенности понимают максимально допустимый размер ошибки (искажения) в отчетности проверяемого субъекта, который не введет пользователя отчетности в заблуждение относительно интересующей его информации.

Произведем расчет уровня существенности по данным, представленным в таблице 4.

Источником информации для данного расчета послужили бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах исследуемого предприятия за 2017 год.

Рассмотрим порядок расчета уровня существенности, представленный в таблице 4. В столбце 3 указываются показатели, взятые из бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Камышинпищепром».

Показатели в столбце 4 определены внутренней инструкцией аудитора и применяются на постоянной основе. Столбец 5 получают умножением данных из столбца 3 на соответствующую долю, указанную в столбце 4.

Таблица 4 - Расчет уровня существенности

Наименование базового показателя

Код стр. по форме отчетности

Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта (тыс. руб.)

Доля (%)

Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (тыс. руб.)

1

2

3

4

5

Балансовая прибыль предприятия

ф.2 стр.2300

3997

5

159,9

Валовый объем реализации без НДС

ф.2 стр.2110

64980

2

1299,6

Валюта баланса

ф.1 стр.1600

47708

2

954,2

Собственный капитал

ф.1 стр.1300

30908

10

3090,8

Общие затраты предприятия

ф.2 стр. 2120+

2210

60357

2

1207,1

Всего

 

 

 

6711,6

Среднее значение

 

 

 

1342,3

Определяем уровень существенности, как среднее арифметическое показателей в столбце 5, которое составляет:

(159,9 + 1299,6 + 954,2 + 3090,8 + 1207,1) / 5 = 1342,3 тыс. руб.

Сильно отклоняющиеся в большую и (или) меньшую сторону от среднего значения показатели отбрасываются. Пусть допустимый уровень отклонений установлен на уровне 50 %.

Находим процент отклонения минимального и максимального значения по формуле:

 

Откл. (%) = (Уровень существенности – Базовое значение показателя) /

                                   Уровень существенности × 100 %                               (1)

 

Далее находим процентное отклонение:

- минимального значения: (159,9-1342,3)/1342,3 х 100 % = 88,1 %;

- максимального значения: (3090,8-1342,3)/1342,3 х 100 % = 130,3 %.

Так как допустимый уровень отклонений у нас равен 50 %, а получившиеся отклонения гораздо больше 50 %, то максимальные и минимальные значения отбрасываем.

Определяем новое значение уровня существенности, тыс. руб.:

(1299,6 + 954,2 + 1207,1) / 3 = 1153,6 тыс. руб.

Общий уровень существенности составляет 1153,6 тыс. руб. Данное значение округляем до целого значения, получается 1200 тыс. руб.

Далее необходимо рассчитать аудиторской риск.

Аудиторский риск - означает вероятность невыявления существенных ошибок при положительном аудиторском заключении и, наоборот - при отрицательном аудиторском заключении отчетность клиента не имеет существенных ошибок.

Аудиторский риск включает неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск (ВХР), риск средств контроля (РК), риск необнаружения (РН). Представим аудиторский риск в качестве следующей модели:

 

                                        ПАР = ВХР х РК х РН                                    (2)

 

Приемлемый аудиторский риск выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность клиента может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано аудиторское заключение. Внутрихозяйственный риск выражает существование ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутреннего контроля. Риск средств контроля показывает вероятности того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля. Риск необнаружения означает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

Аудитор полагает, что ВХР составляет 80%, РК - 50% и РН - 10%. Тогда приемлемый аудиторский риск составит: ПАР = 0,8 х 0,5 х 0,1 = 0,04 или 4%.

Если аудитор пришел к заключению, что приемлемый аудиторский риск должен быть не более 4%, то он может считать план приемлемым.

Завершающей стадией планирования является подготовка аудитором общего плана и программы аудита. В общем плане должны быть отражены основная цель и направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета.

План аудиторской проверки операций с основными средствами ОАО «Камышинпищепром» представлен в Приложении А.

После составления плана аудита аудитор приступает к разработке программы аудита основных средств.

Программа аудита есть развитие общего плана, и представляет собой набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средство контроля и проверки надлежащего выполнения работ.

Составляя программу проверки операций с основными средствами, аудитор направляет свои усилия на проверку тех участков, которые не подвергались контролю или мало контролировались бухгалтерией.

Цель общей программы аудита – собрать достаточный объем аудиторских доказательств, в соответствии с правилом (стандартом) №5 «Аудиторские доказательства», для формулирования профессионального мнения о соответствии бухгалтерского учета операций с основными средствами требованиям действующего законодательства и достоверности во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности в части отраженных в ней операций.

Программа аудиторской проверки операций с основными средствами в ОАО «Камышинпищепром» представлена в Приложении Б.

Программа аудита операций с основными средствами представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур для сбора аудиторских доказательств.

2.2 Аналитические процедуры и сбор аудиторских доказательств 

Далее аудитор приступает непосредственно к самой аудиторской проверке, согласно тому перечню аудиторских процедур, которые указанны в программе аудита.

Аналитическая процедура № 1 - проверка наличия основных средств и правильности их документального оформления.

Данную процедуру аудитор начинает с проверки создания комиссии по приемке основных средств. В ходе проведения проверки приказа о создании комиссии по приемке основных средств в ОАО «Камышинпищепром» ошибок не обнаружено. Однако данная комиссия создается по мере поступления основного средства на предприятие и в ее состав, как правило, входят: исполнительный директор, гл. инженер, бухгалтер. Состав данной комиссии зависит и от того, в какое структурное подразделение предприятия поступит объект.

Далее проводиться поверка правильности оформления договоров купли - продажи объектов основных средств. Результаты этой проверки отражены в рабочем документе аудита и представлены в таблице 5.

Таким образом, проверка договоров купли-продажи ОАО «Камышинпищепром» по формальным признакам показала, что все реквизиты договора заполнены в соответствии с требованиями, содержащимися в ГК РФ.

 

 

Таблица 5 – РД – 1 - Проверка оформления договора купли-продажи

основных средств по формальным признакам

Содержание

Результат

проверки

1

Наличие оригинальных подписей

+

2

Наличие оригинальных печатей

+

3

Наличие реквизитов договаривающихся сторон

+

4

Наличие отметки органа, уполномоченного осуществлять регистрацию прав

+

Далее аудитор должен проверить сохранность объектов основных средств в ОАО «Камышинпищепром». При выборочной инвентаризации основных средств ОАО «Камышинпищепром» было выявлено соответствие их фактического наличия бухгалтерским остаткам.

Аналитическая процедура № 2 - проверка правильности формирования стоимости основных средств по способам их приобретения.

В процессе аудиторской проверки аудитор проверяет формирование первоначальной и восстановительной стоимости основных средств ОАО «Камышинпищепром». При этом аудитор учитывает, что проверка формирования стоимости для целей бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н. Аудитор проверяет фактические затраты, к которым относятся: суммы, уплачиваемые поставщику при приобретении основных средств, суммы, уплачиваемые по договорам подряда, за информационные, консультационные услуги, регистрационные сборы, государственные пошлины.

Из тех основных средств, что попали в аудиторскую выборку в 2014 году ОАО «Камышинпищепром» был приобретен варочный котел. Этот объект был приобретен ОАО «Камышинпищепром» за плату у поставщика, подтверждением этого является оформленный договор купли-продажи. Первоначальная стоимость сформирована в сумме фактических затрат, отраженных по дебету счета 08, что указано в оборотно - сальдовой ведомости по счету 08. Согласно учетной политике ОАО «Камышинпищепром» переоценка основных средств не производится.

Проверка первоначальной стоимости варочного котла представлена в РД – 2 в таблице 6.

Таблица 6 – РД – 2 - Проверка первоначальной стоимости объекта

основных средств (варочный котел)

Наименование

объекта

Затраты по приобретению объектов

Результат

проверки

 

По документам

Отражено на сч.08

 

 

 

По данным бух. учета

По данным проверки

 

Варочный котел

475000

475000

475000

-

В ходе проверки на данном участке нарушений требований нормативных документов не выявлено.

Аналитическая процедура № 3 – проверка правильности отражения поступления и списания основных средств.

Данную процедуру аудитор начинает с проверки своевременности оприходования основных средств. По результатам составляется РД – 3, представленный в таблице 7.

Таблица 7 – РД – 3 - Проверка своевременности оприходования

основных средств

Наименование объекта основных средств

Дата товарной накладной

Дата составления акта приемки-передачи основных средств

Дата оприходования основных средств в регистрах бух. учета

Отклонения (+,-)

Варочный котел

19.03.2014 г.

19.03.2014 г.

19.03.2014 г.

-

Данная процедура проверки отклонений не выявила. Все объекты принимаются в качестве основных средств в ОАО «Камышинпищепром» своевременно и в полном объеме.

Далее в части выполнения аналитической процедуры № 3 аудитор проводит проверку наличия информации и полноты ее отражения в актах приемки – передачи объектов основных средств. На день принятия, на баланс ОАО «Камышинпищепром» объектов основных средств выписывается акт о приемке - передаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений) (ф. № ОС-1) в одном экземпляре. Проверка актов приемки-передачи по формальным признакам необходима для того, чтобы проверить полноту отражения информации в данном документе и выявить недостатки оформления унифицированных форм первичной документации. Результаты данной проверки представлены в РД – 4 в таблице 8.

Таблица 8 – РД – 4 - Проверка полноты отражения информации в акте

приемки-передачи объектов основных средств (ф. ОС - 1)

Содержание

Результат

проверки

1

Наименование документа

+

2

Дата составления документа

-

3

Наименование организации, от имени которой составлен документ

+

4

Содержание хозяйственной операции

+

5

Измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях

+

6

Срок полезного использования

+

7

Первоначальная стоимость на дату принятия к бух. учету

+

8

Способ начисления амортизации

+

9

Наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления

+

10

Личные подписи указанных лиц и их расшифровки

+

По результатам проверки аудитор делает вывод, что в акте не полностью отражена вся необходимая информация. Выявлена такая ошибка как неполное заполнение все необходимых реквизитов, в частности не указана дата составления документа.

В ходе проверки выбытия основных средств аудитор устанавливает причину списания, целесообразность и законность операции. Для этого используются договоры на реализацию основных средств, акты на списание, акты приема-передачи основных средств, данные аналитического учета. В ходе проверки аудитор выяснил, что выбытие основных средств в ОАО «Камышинпищепром» является законным и целесообразным. Как показала выборочная проверка, данные аналитического учета выбытия основных средств ОАО «Камышинпищепром» соответствуют данным синтетического учета.

Аналитическая процедура № 4 – проверка правильности отражения операций по движению основных средств на счетах бухгалтерского учета. В результате выполнения данной процедуры аудитор составляет рабочий документ, который представлен в таблице 9.

Таблица 9 – РД – 5 - Проверка правильности отражения операций по

движению основных средств на счетах бухгалтерского учета

Хозяйственная

операция

Отражение в бухгалтерском учете по данным организации

Отражение в бухгалтерском учете по мнению аудитора

Замечания

 

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

 

Приобретен объект основных средств

08

60

08

60

Нет

Отражены расходы на доставку

08

76

08

60,76

Нет

Отражены расходы на монтаж и установку

08

76

08

60,76

Нет

Отражены консультационные услуги

08

76

08

60,76

Нет

Принят объект к учету в качестве основного средства

01

08

01

08

Нет

Начислена амортизация

20,23,25,26,

44,91

02

20,23,26,44,

91

02

Нет

Отражены расходы на ремонт основного средства

20,25,26,44,91

10,60,76

20,25,26,44,91

10,60,76

Нет

Отражено выбытие основного средства

02

01

02

01

Нет

Списана остаточная стоимость основных средств

91

01

91

01

Нет

По результатам данной проверки нарушений не выявлено.

Аналитическая процедура № 5 – проверка начисления амортизации основных средств.

Данную процедуру аудитор начинает с анализа учетной политики ОАО «Камышинпищепром» в части закрепленного способа начисления амортизации по объектам основных средств. Проверка проводится с целью, подтверждения соответствия, выбранного метода начисления амортизации основных средств. По итогам проверки аудитор пришел к выводу, что на предприятии ОАО «Камышинпищепром» начисление амортизации основных средств производится в соответствии с требованиями учетной политики на 2017 год линейным методом.

Далее в ходе проверки аудитор устанавливает правильность отнесения объектов основных средств к амортизационным группам. В соответствии с учетной политикой ОАО «Камышинпищепром» для целей бухгалтерского учета все объекты основных средств подразделяются на группы по срокам полезного использования, установленным Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.02 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Проверку аудитор проводит по уже выбранному ранее объекту основных средств – варочному котлу. Так согласно данной классификации варочный котел, приобретенный предприятием, отнесен к 5 амортизационной группе, согласно характеристике этой группы, представленной в таблице 10.

Таблица 10 – Характеристика 5 амортизационной группы

Наименование объекта

ОКОФ

Наименование к классификации

Варочный котел

12 2812030

Цистерны (баки), резервуары и другие емкости (кроме емкостей для сжатого или сжиженного газа) из черных металлов и алюминия

В результате проверки аудитор пришел к выводу, что ОАО «Камышинпищепром» верно определяет срок полезного использования объектов основных средств.

Также в ходе аудиторской проверки необходимо убедиться в правильности определения даты начала и прекращения начисления амортизации по объектам основных средств. По результатам проверки аудитор выяснил следующее. ОАО «Камышинпищепром» начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинает с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производит до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств ОАО «Камышинпищепром» прекращает с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя ОАО «Камышинпищепром» на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.  Начисление амортизационных отчислений, по объектам основных средств исследуемое предприятие производит независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится. Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете ОАО «Камышинпищепром» путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Таким образом, по данной процедуре ошибок не выявлено.

Аналитическая процедура № 6 – проверка отражения в отчетности основных средств.

При выполнении данной процедуры аудитор должен убедиться в правильности отражения информации о наличии и движении основных средств в бухгалтерской отчетности ОАО «Камышинпищепром». Для этого аудитор по Главной Книге анализирует остатки по основным средствам. Остатки составляют 27712 тыс. руб., что свидетельствует о правильности отражения основных средств в бухгалтерской отчетности ОАО «Камышинпищепром». А именно в бухгалтерском балансе ОАО «Камышинпищепром» по коду строки 1150 отражена указанная сумма остаточной стоимости основных средств.

Так как ОАО «Камышинпищепром» переоценку основных средств не проводит, поэтому результат по переоценке основных средств в I разделе отчета об изменениях капитала (ф. №3) отсутствует.

Нарушений данная процедура проверки не выявила.

Заключительным этапом работы аудитора является подведение итогов аудиторской проверки, которые он оформляет рабочим документом, представленным в таблице 11, в котором найдут свое отражение все обнаруженные им искажения.

 

Таблица 11 – РД - Выводы и рекомендации по результатам проведения

аудиторских процедур

№ п/п

Содержание процедуры

Краткая характеристика нарушения

Последствия

Рекомендации аудитора

1.

Проверка наличия основных средств и правильности их документального оформления.

Отсутствует систематическая проверка первичной документации на заполнение необходимых реквизитов службой внутреннего контроля.

Нарушаются нормативные требования законодательства.

Необходимо службе внутреннего контроля систематически проверять первичную документацию на наличие и заполнение всех обязательных реквизитов.

Кроме указанного нарушения, следует отметить и те недочеты, которые были выявлены аудитором при осуществлении, теста проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с основными средствами в ОАО «Камышинпищепром».

Руководителю исследуемого предприятия необходимо также обратить внимание на исправление выявленных недостатков. А именно разработать схемы отражения на счетах операций с основными средствами и осуществлять контроль за операциями с основными средствами именно руководителю ОАО «Камышинпищепром».

После того как работниками и должностными лицами ОАО «Камышинпищепром» будут внесены исправления, будет подготавливаться окончательный вариант письменной информации.

Выявленное в ходе проверки незначительное нарушение свидетельствует о достаточном контроле со стороны службы внутреннего контроля.

Таким образом, можно сделать вывод, что учет операций с основными средствами в ОАО «Камышинпищепром» ведется согласно учетной политики, не противоречит нормативным актам в сфере учета и аудита, отражается достоверно. Однако, предприятию следует обратить внимание на замечания сделанные аудитором в процессе проведения проверки.

Аудиторское заключение представлено в Приложении Г.

 

Заключение


Целью данной курсовой работы являлось изучение методики аудиторской проверки операций с основными средствами.

Для достижения этой цели в работе были решены все поставленные задачи.

Изучение методики аудиторской проверки основных средств в ОАО «Камышинпищепром» началось с определения оптимальной схемы планирования аудиторских проверок. Основные этапы данной схемы показали, что существенные элементы сведений о сторонах хозяйственной деятельности ОАО «Камышинпищепром» оценены как средние и составляют 62,5%. При проведении проверки организации систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля по учету операций с основными средствами в ОАО «Камышинпищепром» полученный итог свидетельствует о высокой оценке надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Далее были произведены расчеты общего уровня существенности, который составил 1200 тыс. руб., и приемлемого аудиторского риска – 4 %.

После чего была составлена достаточно подробная программа проверки операций с основными средствами.

По результатам проверки серьезные нарушения не выявлены. Однако, руководителю ОАО «Камышинпищепром» необходимо обратить внимание и устранить отмеченные недостатки.

Кроме того, представленные направления совершенствования организации аудиторской проверки основных средств позволят руководителю ОАО «Камышинпищепром» принимать оперативные управленческие решения по своевременному обновлению и восстановлению основных средств.

Список использованной литературы и приложений доступен в полной версии работы. 

Скачать: У вас нет доступа к скачиванию файлов с нашего сервера. КАК ТУТ СКАЧИВАТЬ  


Категория: Курсовые / Курсовые аудит

Уважаемый посетитель, Вы зашли на сайт как незарегистрированный пользователь.
Мы рекомендуем Вам зарегистрироваться либо войти на сайт под своим именем.