Учет облигаций и финансовых векселей
Договор займа может быть заключен путем выпуска и продажи облигаций. Расходы, связанные с выпуском и распространением облигаций, учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита соответствующих расчетных, денежных или материальных счетов.
По размещенным облигациям организация-эмитент отражает номинальную стоимость выпущенных и проданных облигаций как кредиторскую задолженность на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Эмиссионный доход, полученный при реализации облигаций, отражается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», а затем равномерно в течение срока обращения облигаций относится на кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Эмиссионный доход возникает в случае продажи облигаций при размещении по цене выше номинальной стоимости.
Если облигации размещались по цене ниже номинальной стоимости, то разница равномерно доначисляется в дебет счета 91.
Проценты к уплате, причитающиеся по облигациям, учитываются в составе прочих расходов. В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающегося к уплате дохода по проданным облигациям организация может предварительно учитывать их в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным списанием на прочие расходы отчетного периода, к которому они относятся.
В соответствии со ст. 815 ГК РФ обязательства по полученным взаймы денежным средствам могут быть оформлены векселем (финансовым векселем). В этом случае задолженность перед заимодавцем не списывается со счетов 66 или 67, а отражается обособленно в аналитическом учете.
При выпуске финансовых векселей векселедатель может разместить вексель с дисконтом или предусмотреть выплаты процентов сверх номинальной стоимости. Если вексель выдается со сроком платежа «во столько-то времени от составления» или «на определенный день», то проценты по нему не начисляются. Если вексель выдается со сроком платежа «по предъявлении» или «во столько-то времени от предъявления», по нему могут начисляться проценты. Проценты начисляются, как правило, со дня составления векселя.
В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов или дисконта по векселю организация может предварительно их учитывать в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным списанием на прочие расходы.
Кредитная организация может предоставить кредит векселедержателю под вексель. Такая операция называется учетом (дисконтом) векселя. Вексель передается по индоссаменту.
Индоссамент — передаточная надпись на векселе, посредством которой вексель передается от одного держателя к другому. Векселедатель и все лица, делающие передаточные надписи, несут солидарную ответственность за платеж по векселю.
Операция учета (дисконта) векселя отражается по кредиту счетов 66 или 67. При этом векселедержатель получает номинальную стоимость векселя за вычетом учетного процента (дисконта), составляющего доход банка.
Закрывается операция учета (дисконта) векселей по дебету счетов 66 или 67 и кредиту счетов учета дебиторской задолженности (по товарному векселю) или кредиту счетов финансовых вложений (по финансовому векселю). Если плательщик по векселю не выполнил обязательства по векселю в установленный срок, то векселедержатель обязан вернуть банку полученные ранее денежные средства.
Типовые проводки по учету выпущенных облигаций и векселей приведены в табл. 1.
Таблица 1. Корреспонденция счетов по учету выпущенных облигаций и векселей
|
Содержание операции |
Корреспондирующие счета Дебет Кредит |
|
|
1. Выпуск и погашение облигаций: — отражены расходы по выпущенным облигациям — получен заем под выпущенные облигации — отражена разница между номинальной стоимостью и ценой продажи (эмиссионный доход), если облигации проданы по цене выше номинала — списан равными долями эмиссионный доход на финансовые результаты — отражена разница между ценой размещения и ценой продажи облигаций (цена продажи ниже номинальной стоимости) — в дальнейшем — начислены проценты по облигациям — отнесены проценты по облигациям в расходы будущих периодов — в дальнейшем |
91 51 51 98 97 91 91 97 91 |
51, 76, 71 и др. 66,67 98 91 66, 67 97 66, 67, субсчет «Проценты к уплате» 66, 67, субсчет Проценты к уплате» 97 |
|
— уплачены проценты по облигациям — погашена облигация (по номинальной стоимости) |
66, 67, субсчет «Проценты к уплате» 66, 67 |
51 51 |
|
2. Заем, оформленный векселем: — получен заем — выдан вексель на сумму займа — отражена разница между номиналом и суммой займа (дисконт) — отнесена сумма дисконта в расходы будущих периодов — в дальнейшем — начислены проценты, не включенные в сумму задолженности по векселю (в номинальную стоимость векселя) — отнесена сумма процентов по векселю в расходы будущих периодов — в дальнейшем — уплачены проценты — оплачен предъявленный вексель (на номинальную стоимость) |
51 66,67 91 97 91 91 97 91 66, 67, субсчет «Проценты к уплате» 66, 67, субсчет «Вексель выданный» |
66,67 66, 67, субсчет •Вексель выданный» 66, 67, субсчет «Вексель выданный» 66, 67, субсчет «Вексель выданный» 97 ,66, 67, субсчет «Проценты к уплате» 66, 67, субсчет «Проценты к уплате» 97 51 51 |
|
3. Учтен вексель банком: — поступила денежная сумма от банка (разница между номинальной стоимостью векселя и учетным процентом) — отражена сумма учетного процента, уплаченного банку — получено извещение банка об оплате векселя — возвращены денежные средства банку из-за невыполнения плательщиком по векселю его обязательств |
51 91 66, 67 66, 67 |
66,67 66, 67 62,58 51 |
Пример 1. Организация выпустила облигации в количестве 1000 ед. номинальной стоимостью 10 000 руб. за единицу со сроком обращения два года и ежегодной выплатой в размере 20% годовых. Расходы на выпуск составили 15 000 руб. (юридические услуги) и государственная пошлина — 0,2% суммы эмиссии. Облигации были проданы по цене 9500 руб. за единицу. Через два года облигации были погашены.
Будут сделаны следующие бухгалтерские проводки.
|
Содержание операции |
Корреспондирующие счета |
Сумма, руб. |
|
|
Дебет |
Кредит |
||
|
1. Отражены расходы на юридические услуги для выпуска облигаций |
91 |
76 |
15 000 |
|
2. Начислена государственная пошлина |
91 |
68 |
20 000 |
|
3. Получен заем под выпущенные облигации |
51 |
67 |
9 500 000 |
|
4. Отражена разница между номиналом и суммой займа (дисконт) |
91 |
67 |
500 000 |
|
5. Начислены и выплачены проценты по облигациям (ежегодно) |
91 67-П |
67-П 51 |
2 000 000 2 000 000 |
|
6. Погашены облигации |
67 |
51 |
10 000 000 |
Используемая литература: Бочкарева И. И., Левина Г. Г.
Бухгалтерский финансовый учет: учебник/ И. И. Бочкарева, Г. Г. Левина;
под ред. проф. Я. В. Соколова. — М. : Магистр, 2010. - 413 с.
Скачать реферат:
Пароль на архив: privetstudent.com