ФГБОУ

высшего профессионального образования

«УФИМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АВИАЦИОННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

ИНЭК

Кафедра НиН

 

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине

«НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ»

Тема

Определение налоговой нагрузки на примере ООО «Финэксперт»

 

 

Выполнил: студент группы М-405

Ю.М. Филиппова

                                    

(подпись)

 

Руководитель:             И.К. Султанова

                             

                                             (дата и подпись)

 

 

 

 

Уфа – 2016

 

Контрольная работа

по дисциплине «Налоги и налогообложение»

Определение налоговой нагрузки на примере ООО «Финэксперт»

 

В настоящей контрольной работе на развернутом условном примере необходимо рассчитать по различным методикам налоговую нагрузку на конкретный экономический субъект и, определить степень тяжести налогового бремени.

 

 Исходные данные: Общество с ограниченной ответственностью «Финэксперт» в соответствии с Уставом оказывает информационно-консультационные услуги юридическим и физическим лицам. В штате ООО «Финэксперт» числятся 112 сотрудников, а 27 сотрудников являются совместителями на основе трудовых договоров. Бухгалтерский баланс ООО «Финэксперт» за 2014 год и отчет о финансовых результатах за 2014 год имеют следующий вид см. приложения(баланс и отчет о финансовых результатах).

 

ООО «Финэксперт» в 2014 году является плательщиком следующих налогов:

 

 

№ П/П	НАИМЕНОВАНИЕ НАЛОГА	СТАВКА НАЛОГА	ПРИМЕЧАНИЕ
1.	Налог на добавленную стоимость	18%	100% в Федеральный бюджет
2.	Налог на прибыль	20%	2% в Федеральный бюджет, 18% в бюджеты субъектов Российской Федерации
3	Страховые взносы	30%	22% в Федеральный бюджет, 2,9% в Фонд социального страхования, 5,1% в Фонд обязательного медицинского страхования:
4.	Отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	0,2%	ООО «Финэксперт» относится к I классу профессионального риска
5.	Налог на имущество	2,2%	2,2% в Республике Башкортостан

В 2014 году налоговые обязательства ООО «Финэксперт» перед бюджетом выглядят следующим образом:

 

№ п/п	Наименование налога	Сумма налога (млн. руб.)	Удельный вес, %
1.	Налог на добавленную стоимость с учетом налогового вычета	33,16	57,72
2.	Налог на прибыль	5	8,7
3.	Страховые взносы и отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	6,64	11,55
4.	Налог на имущество	12,64	22
	Итого налогов	57,44	100%

Деятельность ООО «Финэксперт» в 2014 году характеризуется следующими экономическими показателями:

 

№ п/п	Показатель	Значение (млн. руб.)
1.	Среднегодовая валюта баланса	1147,5
2.	Фонд оплаты труда	22
3.	Амортизация основных средств	68
4.	Материальные затраты	115
5.	Среднегодовая стоимость имущества	574,5
6.	Среднегодовая величина собственного капитала	138

 

Определите налоговую нагрузку ООО «Финэксперт» в 2014 году.

 

Для начала воспользуйтесь методикой Департамента налоговой политики Министерства финансов Российской Федерации. Для этого необходимы следующие экономические показатели:

 

№ п/п	Показатель	Значение (млн. руб.)
1.	Выручка (Вобщ)	312
2.	Общая сумма налогов (Нобщ)	57,44

 

Налоговая нагрузка по формуле, предлагаемой в данной методике, составит:

НБ = (Н_общ/В_общ) * 100% = 18,41%

Для получения дополнительной информации о тяжести налогового бремени  нужно воспользоваться методикой М. Крейниной. Для этого необходимы следующие экономические показатели:

№ п/п	Показатель	Значение (млн.руб.)
1.	Выручка (В)	312
2.	Затраты за вычетом косвенных налогов (Ср)	241
3.	Фактическая прибыль, остающаяся после уплаты всех налогов в распоряжении ООО «Финэксперт» (Пч)	19

Налоговая нагрузка ООО «Финэксперт» в 2014 году в соответствии с этой методикой  рассчитывается по формуле:

НБ= (В - Ср - Пч)/(В - Ср) * 100% = 73,23%

 

Однако данная методика тоже может быть конкретизирована путем включения в расчет такого экономического показателя, как чистые активы общества.

Введем в расчеты дополнительные экономические сказатели и рассчитаем налоговую нагрузку ООО «Финэксперт» в 2014 году по методике  А. Кадушина и Н.Михайловой.

 

№ п/п	Показатель	Значение (млн. руб.)
1.	Выручка (В)	312
2.	Затраты на оплату труда с учетом страховых взносов и отчислений на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ЗП)	28,64
3.	Амортизация (АМ)	68
4.	Материальные затраты (М3)	115
5.	Внереализационные доходы (Вд)	1
6.	Внереализационные расходы (Вр)	2
7.	Чистая прибыль (Чп)	19
8.	Общая сумма налогов	57,44

 

Эти показатели необходимы для расчета вновь созданной стоимости (ВСС), добавленной стоимости (ДС) и структурных коэффициентов. Рассчитайте вновь созданную стоимость:

ВСС = В - М₃ – АМ + В_д - В_р = 128

 

Рассчитайте добавленную стоимость:

ДС = ВСС + АМ = 196

 

С помощью добавленной стоимости рассчитайте структурные коэффициенты: К₀, К_зп, К_ам, показывающие долю добавленной стоимости в выручке, долю затрат на оплату труда с учетом страховых взносов и отчислений на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в добавленной стоимости, а также долю амортизации в добавленной стоимости.

 

К_о = ДС/В = 0,6282

К_зп = ЗП/ДС = 0,146

К_ам = АМ/ДС =  0,3469

 

Для расчета налогового бремени по этой методике  также необходимо рассчитать чистые активы ООО «Финэксперт» в соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации Федеральной Комиссии по рынку ценных бумаг от 29.01.2003 №10н, 03-6/пз.

 

Расчет чистых активов ООО «Финэксперт» представим в таблице:

№ п/п	Показатель	Значение на конец 2014 года (млн.руб.)
	АКТИВЫ
1.	Нематериальные активы	0
2.	Основные средства	0
3.	Незавершенное строительство	602
4.	Доходные вложения в материальные ценности	0
5.	Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения	0
6.	Прочие внеоборотные активы	0
7.	Запасы	115
8.	НДС по приобретенным ценностям	23
9.	Дебиторская задолженность	200
10.	Денежные средства	14
11.	Прочие оборотные активы	0
	Итого активы, принимаемые к расчету	954
	ПАССИВЫ
12.	Долгосрочные обязательства по займам и кредитам	0
13.	Прочие долгосрочные обязательства	0
14.	Краткосрочные обязательства по займам и кредитам	155
15.	Кредиторская задолженность	652
16.	Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов	0
17.	Резервы предстоящих расходов	0
18.	Прочие краткосрочные обязательства	0
	Итого пассивы, принимаемые к расчету	807
	Стоимость чистых активов = итого активы, принимаемые к расчету — итого пассивы, принимаемые к расчету	147

Рассчитайте налоговую нагрузку ООО «Финэксперт» в 2014 году с учетом чистых активов:

 

НБ = (сумма всех налогов / чистые активы) / (чистая прибыль / чистые активы) = 3,023

 

Для полноты характеристики налогового бремени ООО «Финэксперт» воспользуемся методикой Е.А. Кировой и рассчитайте относительную налоговую нагрузку. Для этого используются следующие экономические показатели:

 

№	Показатель	Значение (млн. руб.)
1.	Вновь созданная стоимость (ВСС)	128
2.	Налоговые платежи (НП)	50,8
3.	Социальные отчисления (СО)	6,6

 

По формуле, предлагаемой в данной методике, вычислите относительную налоговую нагрузку:

 

Дн = ((НП + СО) / ВСС) * 100% = 44,84%

 

Дополните расчеты налоговой нагрузки расчетами по методике М.И. Литвина. Для этого необходимы следующие экономические показатели, характеризующие деятельность ООО «Финэксперт» в 2014 году:

 

№ п/п	Показатель	Значение (млн. руб.)
1.	Выручка (В)	312
2.	Налог на добавленную стоимость с учетом налогового вычета (НДС)	33,16
2.	Затраты (З)	287
3.	Страховые взносы и отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (СВ)	6,64
4.	Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)	Не принимается в расчет
5.	Налог на имущество (НИ)	12,64
6.	Среднегодовая стоимость имущества (СИсреднегод)	574,5

 

Преобразуя формулу М.И. Литвина с учетом данных условного примера и определите налоговую на­грузку ООО «Финэксперт» в 2014году:

 

Т =  ∑ (SТ/ТY) X 100% = (НДС / В + СВ/З + НИ/ СИ_СГОД) * 100%= 15,141%

С целью детализации расчетов воспользуемся методикой Т.К. Островенко. Данная методика является наиболее обоснованной, поскольку дает возможность не только провести общие расчеты, но и конкретизировать их с помощью частных показателей.

Кроме того, данная методика не ограничена одним показателем, характеризующим тяжесть налогового бремени, а предлагает целую систему показателей. Она является мультипликативной, а не количественной, что позволяет по результатам расчетов делать обобщенные выводы, способствующие принятию верных управленческих решений. Более того, данная методика является своеобразным синтезом других, описанных в настоящем учебном пособии.

Для работы по этой методике нам понадобятся следующие показатели ООО «Финэксперт» за 2014 год:

№ п/п	Показатель	Значение (млн. руб.)
1.	Выручка (Вр)	312
2.	Затраты (Ср)	287
3.	Прибыль до налогообложения (П)	24
4.	Чистая прибыль (ЧП)	19
5.	Численность работников (ЧР)	139
6.	Налоговые издержки (НИ), в т.ч.:	57,44
7.	Налог на добавленную стоимость с учетом налогового вычета (НДС)	33,16
8.	Налог на имущество (Ни)	12,46
9.	Налог на прибыль (НП)	5
10.	Страховые взносы и отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (СВ)	6,64
11.	Среднегодовая валюта баланса (ВБсреднегод)	1147,5
12.	Среднегодовая величина собственного капитала (СКсреднегод)	138

По формулам, предложенным Т.К. Островенко, рассчитайте обобщающие показатели для ООО «Финэксперт». Расчеты сведете в таблицу:

 

№ п/п	Показатель	Значение  (млн. руб.)
1.	Налоговая нагрузка на выручку (НБд)	57,44/312=0,18
2.	Налоговая нагрузка на финансовые ресурсы (НБф)	57,44/1147,5= 0,05
3.	Налоговая нагрузка на собственный капитал (НБск)	57,44/138=0,41
4.	Налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения (НБп)	57,44/25=2,29
5.	Налоговая нагрузка в расчете на одного работника (НБраб)	57,44/139=0,41

Конкретизируем эти расчеты с помощью частных показателей налоговой нагрузки. Расчет частных показателей сведите в таблицу:

№ П/П	ПОКАЗАТЕЛЬ	ЗНАЧЕНИЕ (МЛН РУБ.)
1.	Налоговая нагрузка на реализацию (НБР)	33,16/312=0,106
2.	Налоговая нагрузка на затраты (НБс)	19,28/312=0,06
3.	Налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения (НБфр)	5/25=0,2, если налог на имущество тоже относится, то 17,64/25=0,705
4.	Налоговая нагрузка на чистую прибыль и фонды специального назначения (НБчп)	5/19=0,26

 

 

Выводы.

 Стоит отметить, что основным элементом налоговой оптимизации, является расчет налоговой нагрузки и определение ее оптимального значения. Налоговая нагрузка как экономическая категория отражает соотношение общей массы налогов и сборов, уплачиваемых предприятием в фискальные органы, с показателями его деятельности.

Проблема налоговой нагрузки и ее воздействия на хозяйственную активность предприятия - это один из важнейших аспектов функционирования российской налоговой системы. И главной задачей всех налоговых реформ служит снижение налоговой нагрузки при условии компенсации выпадающих доходов.

В настоящее время существует несколько методик расчета величины налоговой нагрузки для предприятия, из которых основными признаются:

1) Методика Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ;

2) Методика М.Н. Крейниной;

3) Методика А. Кадушина и Н. Михайловой;

4) Методика Е.А. Кировой;

5) Методика М.И. Литвина;

6) Методика Т.К. Островенко.

Основная идея каждой методики проявляется в том, чтобы сделать интегральный показатель налоговой нагрузки экономического субъекта универсальным, позволяющим сравнивать уровень налогообложения в различных отраслях народного хозяйства и по различным аспектам финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Также каждая из методик учитывает влияние изменений количества налогов, налоговых ставок и льгот на уровень налогообложения экономического субъекта. В этом и проявляется практическая ценность каждой методики.

На вопрос какой должна быть оптимальная налоговая нагрузка единый ответ еще не найден. Если налоговая нагрузка больше 20%, то у предприятия возникает потребность налогового планирования, а если меньше 20%, то все нормально, если превышает 60%, то нужна смена налоговой юрисдикции или смена деятельности.

Для того чтобы раскрыть цель контрольной работы, мною была рассчитана величина налоговой нагрузки ООО "Финэксперт" с использованием вышеперечисленных методик и сделаны соответствующие выводы.

Итак, величина налоговой нагрузки ООО "Финэксперт", рассчитанная по методике Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ составила 18,41 %. Так, как величина налоговой нагрузки меньше 20%, предприятию рекомендованы лишь разовые услуги налоговых консультантов, обеспечение четкого ведения бухгалтерского учета и использование всех установленных законодательством для данного предприятия льгот. Таким образом, необходимо искать другие пути совершенствования деятельности предприятия, не связанные с налоговым планированием и оптимизацией. Например, поиск и внедрение энергосберегающих технологий на имеющемся оборудовании, более продуманная работа с дебиторской задолженностью, поиск более дешевых поставщиков и т.п.

Расчет величины налоговой нагрузки по методике М.Н. Крейниной установил ее значение в размере 73,23 %. Данная величина показывает, во сколько раз сумма уплаченных налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта. Следует отметить, что величина налоговой нагрузки по данной методике является достаточно высокой. Это объясняется тем, что в качестве базы для расчета принимается показатель чистой прибыли и не учитываются косвенные налоги, что приводит к необоснованному завышению налоговой нагрузки. Поэтому сделать объективные выводы на основе произведенных расчетов не представляется возможным.

Расчет величины налоговой нагрузки на предприятие по методике, предложенной А. Кадушиным и Н. Михайловой, определил ее в размере 57,44 млн. руб. Данная сумма позволяет определить налоговую нагрузку как долю добавленной стоимости, расходуемую организацией на налоговые платежи, т.е. 57,44/196 = 0,3 %. Это говорит о том, что организация расходует треть части своей добавленной стоимости на уплату налоговых платежей. Также на основе расчетов можно сделать вывод о том, что основным источником налогового бремени организации является уплата НДС в размере 33,16 млн. руб. Оптимизировать данный налог можно методом замены отношений, например, оформив вместо предоплаты или аванса договор займа.

Величина налоговой нагрузки предприятия, рассчитанная по методике Е.А. Кировой, составила 44,84 %. Данный показатель также достаточно велик. Однако стоит отметить, что данная методика учитывает все налоговые платежи, уплачиваемые непосредственно организацией (при этом исключая НДФЛ), поэтому величина налоговой нагрузки, рассчитанная по данной методике в достаточной мере объективно отражает тяжесть налогового бремени организации. Так как налоговая нагрузка составила 44,84 %, то предприятию следует провести мероприятия по ее снижению, воспользовавшись одним из методов налоговой оптимизации, например, смена налоговой юрисдикции или смена деятельности.

Величина налоговой нагрузки согласно методике М.И. Литвина составила 15,141 %. Данная методика характеризует среднее значение налоговой нагрузки по всем видам налогов, пороговое значение которого составляет 68%.

Расчеты по методике Т.К. Островенко позволили конкретизировать вклад каждого налога (группы налогов) в конкретный источник начисления и платежа, то есть рассчитать налоговую нагрузку не только в общем виде, но и на каждый источник: затраты, выручку, валовую прибыль, собственный капитал, чистую прибыль, финансовые ресурсы.

Наибольшее влияние со стороны общей суммы налогов «испытывает» выручка, а наименьшее – капитал.

Таким образом, рассмотренные методики расчетов имеют различные подходы в определении структуры налоговых платежей, которые включаются в расчеты. Наиболее полную оценку влияния налогового бремени на экономическое состояние ООО дает методика расчета, предложенная А. Кадушиным и Н. Михайловой, однако она не позволяет реально оценить налоговую нагрузку, поскольку не учитывает всех платежей, производимых ООО. Однако при определении общей величины налоговой нагрузки следует пользоваться методикой Министерства финансов РФ т.к. она разрабатывалась государством и является общепринятой.

 

Скачать: kontrolnaya-po-nin-s-zamechaniyami.rar