Привет студент

Содержание

Введение
1. Налогообложение индивидуальных предпринимателей
1.1. Необходимость, сущность и роль УСН ИП
1.2. Виды и характеристика  УСН ИП
1.3. Преимущества и недостатки УСН ИП
1.4. Выводы по первой главе
2. Оценка действующей практики применения УСН ИП в РФ
2.1. Особенности УСН ИП в России
2.2. Оценка динамики поступлений по УСН ИП за 2010 – 2013 года
2.3. Выводы по второй главе
3. Пути развития УСН ИП
3.1. Современные проблемы УСН ИП
3.2. Реформирование УСН ИП
Заключение
Список использованных источников

Введение

В настоящее время государство возлагает на малый бизнес определенные надежды как на резерв, использование которого позволит позволить поднять экономику страны, и пытается снизить налоговое бремя для субъектов малого предпринимательства, а также облегчить налоговый учет. Для исполнения указанных целей предназначена упрощенная система налогообложения, которая является специальным налоговым режимом.
Упрощенная система налогообложения учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства, принята одноименным ФЗ от 29.12.1995 г. № 222-ФЗ, была введена в действие в целях упрощения налогообложения малого предпринимательства, которая не получила широкого распространения, хотя правом на добровольный переход обладала обширная группа субъектов малого предпринимательства. Причинами недостаточного распространения упрощенной системы налогообложения стали:
• Отмена НДС, что осложняло деятельность предпринимателей с поставщиками и потребителями;
• Сопровождение перехода на УСН уплатой 10% с выручки, что не всегда представляло видимые экономические преимущества.
С 01.01.2003 г. Федеральным законом № 104-ФЗ от 24.07.2002 г. была введена гл. 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения».
Новая упрощенная система предусматривает самостоятельность налогоплательщиков в выборе объекта налогообложения, в отличие от действовавшей ранее системы налогообложения, когда выбор объекта осуществлялся органом государственной власти субъекта РФ (совокупный доход или выручка). Достоинством упрощенной системы можно назвать использование кассового метода, то есть доходы определяются по мере их поступления, а расходы по мере их осуществления. Данный метод намного удобнее, чем метод начисления, который распространен на плательщиков налога на прибыль организаций.
Упрощенная система налогообложения  организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах. Переход к УСН или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.
С 01.01.2006 г. предусмотрена возможность для индивидуальных предпринимателей получить в налоговом органе патент и применять упрощенную систему налогообложения на его основе.

1. Налогообложение индивидуальных предпринимателей.

1.1. Необходимость, сущность и роль упрощенной системы индивидуальных предпринимателей.

Упрощенная система налогообложения индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общей системой налогообложения.
Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном Налоговым Кодексом (Глава 26.2).
Перечень налогов, не уплачиваемых при применении упрощенной системы налогообложения:
• Налог на доходы физических лиц;
• Налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности);
• Налог на добавленную стоимость.
Иные налоги уплачиваются ИП, применяющими УСН в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Кроме того, для них установлена обязанность уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Налоговым Кодексом. То есть при наличии работников индивидуальный предприниматель обязан удерживать и перечислять в бюджет налог на доход с физических лиц с заработной платы и иных выплат работникам.
Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:
1) индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
2) индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
3) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
4) индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 Налогового Кодекса;
5) индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых  превышает 100 человек.
Перейти на упрощенную систему налогообложения можно только с нового года, предварительно (с 1 октября по 30 ноября) подав заявление установленного образца в налоговую инспекцию по месту жительства.
Вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе (с даты государственной регистрации предпринимателя). В этом случае индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. Предприниматель самостоятельно выбирает как платить единый налог при применении упрощенной системы налогообложения:
- 6% с доходов, то есть с оборота или с выручки (объект налогообложения - доход);
- или 15% с разницы между доходами и расходами, то есть с прибыли, но не менее 1% с оборота в год (объект налогообложения - доход, уменьшенный на величину расхода).
Для выбора оптимального для себя объекта налогообложения необходимо проанализировать состав расходов в общей величине доходов. Выгодно выбрать объектом налогообложения доход, в случае если, расходы в величине доходов занимают не более 60%.
Расчет единого налога и ведение книги учета доходов и расходов предпринимателю, который самостоятельно ведет учет, будет проще при объекте налогообложения - доход.
А вот, например, при розничной и оптовой торговле объект налогообложения - доход не выгоден, поскольку торговая наценка редко превышает 40%.
Объект налогообложения (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов) указывается в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения. Он может изменяться предпринимателем ежегодно. Для этого предприниматель до 20 декабря должен подать заявление о применении с 1 января следующего года упрощенной системы налогообложения с другим объектом налогообложения. В течение года предприниматель не может менять объект налогообложения. При определении объекта налогообложения предприниматели учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Расходы должны быть оплачены.
Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную системы налогообложения, обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов. Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажном носителе, так и в электронном виде. При ведении Книги учета доходов и расходов на бумажном носителе, ее необходимо заранее зарегистрировать в налоговой инспекции. Книгу учета доходов и расходов можно купить в киосках, продающих бухгалтерскую литературу и бланки. При ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виде предприниматель обязан по окончании календарного года вывести ее на бумажные носители и также зарегистрировать в налоговой инспекции. На каждый очередной календарный год открывается новая Книга учета доходов и расходов. Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.
Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны подавать в налоговую инспекцию налоговую декларацию по итогам работы за год не позднее 30 апреля следующего года. Ежеквартальная сдача отчетности по УСН отменена с 1 января 2009г. В налоговую инспекцию по своему месту жительства предприниматель предоставляет декларацию лично, либо почтой (заказным письмом с описью вложения), либо через Интернет (используя специальную программу). Налог, подлежащий уплате по истечении календарного года, уплачивается не позднее 30 апреля. Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим кварталом. Оплатить налог индивидуальный предприниматель может через расчетный счет или через отделение Сбербанк (если расчетный счет в банке не открыт). Реквизиты для оплаты налога можно найти на сайте или на стенде налоговой инспекции. Предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания календарного года перейти на общий режим налогообложения.
Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 60 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным Налоговым кодексом, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.
Предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив налоговый орган в течение 15 дней по истечении квартала, в котором его доход превысил установленное ограничение.Предприниматель, перешедший с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

1.2. Виды и характеристика упрощенной системы индивидуальных предпринимателей.

С 2006 г. индивидуальные предприниматели могут перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента при соблюдении определенных условий.
Во-первых, они не имеют права привлекать к своей предпринимательской деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданского характера.
Во-вторых, они должны работать только в тех видах предпринимательской деятельности, которые указаны в НК РФ. К ним относятся:
• Пошив и ремонт швейных, меховых и кожаных изделий и головных уборов, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;
• Пошив, окраска и ремонт обуви, мебели, производство и реставрация ковровых изделий, металлоизделий, изготовление галантерейных изделий и бижутерий, искусственных цветов и венков, ремонт часов и выполнение граверных работ;
• Изготовление и ремонт игрушек и сувениров, фото-, кино- и видеоуслуги;
• Ремонт бытовой техники, радиотелевизионной аппаратуры, компьютеров, ремонт и техническое обслуживание автомобилей, перевозка пассажиров и грузов на автомобильном и водном транспорте, а также мойка автотранспортных средств;
• Ремонт квартир, электромонтажные и строительно-монтажные, сантехнические, художественно-оформительские, дизайнерские, чертежно-графические и переплетные работы;
• Услуги по обучению и репетиторству, тренерские услуги, организация и ведение кружков и студий, сдача в аренду квартир и гаражей, ветеринарное обслуживание, ритуальные и другие перечисленные в НК РФ.
Решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента а территориях субъектов РФ должно приниматься соответствующими законами данных субъектов Федерации. В этих законах должны быть приведены конкретные перечни видов предпринимательской деятельности, но  пределах, предусмотренных НК, по которым разрешается применение индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента.
Патент на осуществление одного из предусмотренных законом видов предпринимательской деятельности является документом, удостоверяющим право применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента. Он выдается индивидуальному предпринимателю налоговым органом. Форма патента утверждается Федеральной налоговой службой.
Патент может выдаваться по выбору налогоплательщика на квартал, шесть или девять месяцев и календарный год. При этом патент действует только на территории того субъекта РФ, где он выдан.
Для получения патента ИП должен подать в налоговый орган по месту его постановки на учет соответствующее заявление не позднее, чем за один месяц до начала применения ИП УСН на основе патента. Форма этого заявления утверждается Федеральной налоговой службой.
Налоговый орган обязан выдать ИП патент или уведомить его об отказе в выдаче патента в 10-дневный срок после подачи заявления.
Годовая стоимость патента определяется исходя из суммы потенциально возможного к получению ИП годового дохода и налоговой ставки, равной 6%.
В случае получения ИП патента на более короткий срок, то есть квартал, шесть или девять месяцев, стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который был выдан патент.
Размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода устанавливается на календарный год законами субъектов РФ по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение ИП  УСН на основе патента. При этом НК РФ не запрещается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности ИП на территории соответствующего субъекта Федерации.
Если соответствующий вид предпринимательской деятельности входит в перечень видов деятельности, по которому предусмотрен переход на уплату налога на временный доход, то размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода по данному виду не может превышать величину установленной для этого вида деятельности базовой доходности, умножению на 30.
Индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН на основе патента, обязаны платить одну третью стоимости патента. Этот платеж должен быть осуществлен в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента. Оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент.
НК РФ предусмотрен определенный порядок в случае нарушения налогоплательщиком условий применения УСН на основе патента. Таким нарушением, в частности, может быть привлечение в своей предпринимательской деятельности наемных работников или осуществление на основе патента вида предпринимательской деятельности, не предусмотрено в законе субъекта РФ. К числу нарушений условий применения упрощенной системы Кодекс относит также неоплату или неполную оплату одной третей стоимости патента в установленный срок. В этих случаях ИП теряет право на применение УСН на основе патента в периоде, на который был выдан патент. Кроме того, он должен уплатить налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом стоимость патента или ее часть, уплаченная ИП, ему не возвращается.
Индивидуальный предприниматель обязан сообщить в налоговый орган об уплате права на применение УСН на основе патента о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней с начала применения иного режима налогообложения. На УСН на основе патента он может вновь перейти только на ранее чем через три года после того, как он утратил право на применение этой системы.
Налогоплательщики УСН на основе патента обязаны вести налоговый учет доходов и расходов в книге учета доходов и расходов, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов РФ

1.3. Преимущества и недостатки УСН ИП.

Индивидуальные предприниматели принимают решение о выборе общей или упрощенной системы налогообложения самостоятельно, основываясь на анализе преимуществ и недостатков обеих систем с точки зрения конкретных условий осуществляемой ими деятельности.
Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не уплачивают:
• налог на доходы физических лиц - по доходам от предпринимательской деятельности (за исключением НДФЛ, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ);
• налог на имущество физических лиц - по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности;
• налог на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, и НДС, уплачиваемого в рамках договоров простого товарищества (договоров о совместной деятельности) и договоров доверительного управления имуществом).
Пример. Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, занимается производством строительных материалов. В своей деятельности он использует производственное здание, принадлежащее ему как физическому лицу на праве собственности. Для освобождения от уплаты налога на имущество физических лиц в связи с применением упрощенной системы налогообложения, необходимо представить в налоговые органы по месту жительства документы, подтверждающие факт использования объектов недвижимости для осуществления предпринимательской деятельности
Следует помнить, что перечень налогов, от уплаты которых освобождены субъекты предпринимательской деятельности, применяющие УСН, является закрытым. Это означает, что они обязаны уплачивать все налоги и сборы, не упомянутые в приведенном выше перечне и предусмотренные ст. 13-15 части первой НК РФ, например транспортный налог, земельный налог, госпошлину, а также страховые взносы во внебюджетные фонды в общеустановленном порядке.
индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН, обязаны исполнять обязанности налоговых агентов.
Права и обязанности налоговых агентов определяются ст. 24 НК РФ. В частности, обязанности налоговых агентов по уплате НДС могут возникать при аренде федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества.
Можно выделить следующие основные преимущества УСН:
• замена уплаты нескольких налогов одним налогом;
• существенное упрощение налогового учета;
• отсутствие обязанности по ведению бухгалтерского учета и представлению в налоговые органы бухгалтерского баланса (однако в ряде случаев при применении УСН баланс составлять все-таки надо)
Наряду с явными преимуществами применение УСН имеет и свои издержки.
Один из основных недостатков УСН – ограничения в применении этого специального налогового режима, связанные с размером дохода, численностью работников, остаточной стоимостью основных средств, видами осуществляемой деятельности и прочее.
При нарушении любого из условий, ограничивающих право применения УСН, налогоплательщик обязан вернуться на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором допущено несоответствие установленным требованиям.
Пример. ООО «Вектор», применяющее УСН, в ноябре 2011 г. приняло решение о продаже принадлежащего ему на праве собственности торгового помещения. В результате продажи доход ООО «Вектор» по состоянию на 1 декабря 2011 г. составил 62 млн. руб., т.е. превысил установленный на 2011 год предел 60 млн. руб. Следовательно, с октября 2011 г. (начало IV квартала) ООО «Вектор» обязано вернуться на общий режим налогообложения, что потребует восстановления бухгалтерского учета и перерасчета налоговой базы за весь 2011 год
При принятии решения о переходе на упрощенную систему налогообложения, предусматривающую, в частности, освобождение от уплаты НДС, следует учитывать, что не всем покупателям будет выгодно приобретать вашу продукцию.
Если вы реализуете продукцию индивидуальным предпринимателям, не являющимся плательщиками НДС (например, переведенным на уплату ЕНВД, применяющим УСН или освобожденным от НДС на основании ст. 145 НК РФ), для них не имеет значения оплачивать цену товара без НДС или с НДС.
Если же вы реализуете продукцию покупателям, являющимся плательщиками НДС в соответствии с законодательством РФ, для них наличие «входного» НДС имеет принципиальное значение. Некоторые покупатели могут отказаться от ваших услуг потому, что НДС, который они принимали раньше к вычету, им придется оплачивать из собственного кармана.
Пример 3. Индивидуальный предприниматель А. Б.Петров, перешедший на применение УСН, осуществил поставку мебели ООО «Мебельный пассаж» для последующей реализации населению через магазин фирмы на сумму 70 800 руб. (без НДС). Площадь торгового зала магазина ООО «Мебельный пассаж» составляет 1500 кв. м. Данная организация является плательщиком НДС. ООО «Мебельный пассаж» реализовало поставленную мебель с торговой наценкой 50 % на сумму 106 200 руб. С этой суммы ООО «Мебельный пассаж» должно уплатить в бюджет сумму НДС, рассчитанную исходя из действующей ставки налога, - 18 %: 106 200 руб. х 18 : 118 % = 16 200 руб.
Рассмотрим альтернативный вариант. Индивидуальный предприниматель А. Б.Петров, являющийся плательщиком НДС, осуществил поставку ООО «Мебельный пассаж» на сумму 70 800 руб. (в том числе НДС 18 %- 10 800 руб.).
В данном случае ООО «Мебельный пассаж» имеет право принять к вычету сумму «входного» НДС от поставщика - 10 800 руб.
Соответственно, сумма НДС, подлежащая уплате ООО «Мебельный пассаж» в бюджет, составит:
Таким образом, разница для ООО «Мебельный пассаж» получается существенная (10 800 руб. или около 10 % от полученного дохода). Очевидна целесообразность для ООО «Мебельный пассаж» иметь дело с поставщиками, являющимися плательщиками НДС. Чтобы прибыль магазина не уменьшилась, А. Б.Петров должен значительно снизить цену товара, что, естественно, снизит его доход.
Как следует из примера, покупателю, являющемуся плательщиком НДС, не выгодно закупать товар у продавца, совершающего операции, не облагаемые НДС. В то время как возможности продавца по снижению цены для данной категории покупателей в качестве компенсации потерь на «входном» НДС зачастую ограничены.
Следовательно, если Вы предполагаете работать с крупными покупателями, целесообразнее применять общую систему налогообложения, выступая плательщиком НДС. Однако и здесь могут возникнуть дополнительные сложности в том случае, если Вы покупаете продукцию для последующей реализации у фирм, работающих на упрощенной системе. В данном случае у Вас будут также возникать потери на «входном» НДС.

1.4. Выводы по первой главе.

Субъекты малого предпринимательства являются стабильным источником налоговых поступлений, важнейшим способом преодоления дотационности местных бюджетов, малое предпринимательство является необходимым и неотъемлемым субъектом рынка.
Государством неоднократно применялись меры для развития малого бизнеса.
Установленный законодательством Российской Федерации специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения предоставляет субъектам малого предпринимательства возможность снижения налогового бремени, упрощения учета и отчетности, сокращения документооборота.
На принятие решения о целесообразности применения упрощенной системы влияют такие факторы как рентабельность, отраслевая принадлежность бизнеса, категория покупателей.
Вопрос о том, стоит ли применять упрощенную систему налогообложения или обычную систему налогообложения, решается на основе обычного критерия – экономической выгодности – путем взвешивания достоинств и недостатков упрощенной системы налогообложения в каждом конкретном случае.
Одним из главных плюсов специального режима является экономия налогоплательщиков, находящихся на упрощенной системе налогообложения на налогах, а также значительное упрощение бухгалтерского и налогового учета и отчетности, которое позволяет налогоплательщику сократить затраты на бухгалтерию – как оплату труда бухгалтера, так и канцелярские расходы и расходы на автоматизацию учета.

2. Оценка действующей практики применения УСН ИП в РФ.

2.1. Особенности УСН ИП в России.

Решение проблем развития малого предпринимательства и проблем его налогообложения особенно актуально для современной экономики России. Малый бизнес призван стать важнейшим фактором социально-экономического развития страны, т.к. заключает в себе потенциал роста благосостояния населения страны, снижения уровня безработицы, снятия социального напряжения и пр. Большой экономический потенциал малого бизнеса нуждается в государственной поддержке: снижение административных барьеров, предоставление налоговых льгот и льготных кредитов, упрощение налогообложения. Также одним из методов поддержки малого бизнеса является введение специальных налоговых режимов, носящих щадящий характер налогообложения, таких как упрощенная система налогообложения (УСНО), упрощенная система налогообложения индивидуальных предпринимателей на основе патента, система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН).
Налогообложение должно рассматриваться не только как доминирующий источник формирования централизованных финансовых ресурсов государства, но и как один из инструментов государственного регулирования экономики с целью стимулирования и поддержки отдельных отраслей и видов деятельности.
За последние двадцать лет отечественная система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей пережила путь трансформации от унифицированного подхода для всех отраслей до создания специальных условий для сельского хозяйства, введения специального налогового режима (ЕСХН). Реальный уровень налоговой нагрузки на сельскохозяйственных товаропроизводителей значительно превышает официальный, при этом налоговая «выносливость» сельского хозяйства существенно ниже, чем в других отраслях. В структуре налогов и сборов, уплачиваемых налогоплательщиками, занятыми в сельском хозяйстве, по сравнению с другими отраслями экономики доминируют социальные платежи, что не способствует эффективной реализации стимулирующей функции налогообложения. Эффективность введения ЕСХН не отвечает первоначальным целям его введения, а улучшение основных показателей экономического развития сельского хозяйства в большей степени объясняется иными экономическими факторами и напрямую не связанными с введением ЕСХН. Неблагоприятное финансовое состояние сельскохозяйственных товаропроизводителей в большей степени объясняется факторами, находящимися вне плоскости налогообложения.
Основным недостатком перехода на уплату ЕСХН является рост себестоимости продукции в связи с включением НДС в стоимость приобретаемых материальных ресурсов, что провоцирует рост диспаритета цен на сельскохозяйственную и промышленную продукцию примерно на 18 процентов, ухудшая тем самым финансовое положение организаций-плательщиков ЕСХН. Налогоплательщикам, у которых значительна доля материальных ценностей, приобретаемых с НДС, применять ЕСХН экономически нецелесообразно. Применение общей системы налогообложения позволило бы им существенно увеличить собственные источники финансирования расширенного воспроизводства основных средств и материального стимулирования работников, а также увеличить налоговые доходы бюджетов на всех уровнях за счет уплаты налога на имущество организаций. Применение ЕСХН экономически целесообразно для мелких декларации один раз в год вместо двенадцати; возможность выбрать объект налогообложения; уменьшение налоговой базы на стоимость основных средств и нематериальных активов единовременно в момент их ввода в эксплуатацию или принятия к бухгалтерскому учету; упрощение налогового учета; уменьшение налогового бремени и упрощение отчетности - «один налог вместо трех».
Однако для оценки УСНО необходимо остановиться и на ряде недостатков ее применения:
вероятность утраты права на применение УСНО грозит необходимостью восстановления данных бухучета за весь период применения УСНО;
наличие издержек перехода от УСНО к общему режиму налогообложения (восстановление
НДС и пр.);
3. отсутствие права открывать филиалы и представительства, осуществлять отдельные виды деятельности (например, страховую);
4. наличие ограничений по размеру полученных доходов, остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов;
5. ограниченный перечень расходов, уменьшающих налоговую базу при выборе объекта налогообложения «доходы минус расходы»;
6. включение в налоговую базу полученных от покупателей авансов;
7. необходимость пересчета налоговой базы и уплаты дополнительного налога и пени в случае продажи основных средств или нематериальных активов, приобретенных в период применения УСНО (при объекте обложения - «доходы, уменьшенные на расходы»);
8. отсутствие возможности уменьшения налоговой базы на сумму убытков, полученных в период применения УСНО, при переходе на иные режимы налогообложения и наоборот, невозможность учета убытков, полученных в период применения иных налоговый режимов, в налоговой базе при УСНО;
9. необходимость уплаты минимального налога при получении убытков (при объекте обложения -«доходы, уменьшенные на расходы»), в отличие от налога на прибыль;
10. необходимость составления бухгалтерской отчетности при ликвидации организации.
Основное преимущество патентной системы состоит в максимальном упрощении налогообложения,
поскольку заранее устанавливается размер единого налога - «стоимость патента». Однако при такой системе налогообложения предприниматель рискует тем, что его доходы окажутся существенно ниже предусмотренного потенциально возможного дохода или даже меньше стоимости патента, но также возможно, что оплата патента оставит ему больше дохода, чем налог, установленный в зависимости от финансовых результатов.
Недостатком разрабатываемой патентной системы является необходимость ведения книги доходов и расходов. При этом если доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ применительно к налогу на прибыль, превысят 60 млн. рублей, налогоплательщик будет считаться утратившим право на применение патентной системы налогообложения с начала налогового периода, на который был выдан патент. Суммы патента, однако, можно будет учесть в счет НДФЛ, который придется исчислить и уплатить в бюджет.
Существенным недостатком патентной системы является невозможность ее применения организациями. В настоящий момент не предусмотрена возможность перехода организаций на УСНО на основе патента. Однако с 2014 года с отменой ЕНВД - самой распространенной в настоящий момент системы налогообложения среди субъектов малого предпринимательства (ее применяют около 3 млн. предпринимателей) малые предприятия окажутся в сложной ситуации. Патентная система будет недоступна, а выбор останется между общим режимом налогообложения и УСНО, возможность применения которой ограничена.
Предусмотренные размеры потенциально возможных годовых доходов по некоторым идам деятельности представляются явно завышенными. Например, предусмотренный потенциально возможный годовой доход по аренде квартир в размере 720000 рублей означает, что за год арендодатель должен перечислить 43200 рублей. Представители фискальных органов называют эту сумму адекватной налоговой нагрузкой. Однако получение патента выгодно, в случае превышения ежемесячной арендной платы 60000 рублей. Иначе, целесообразнее применять УСНО (объект обложения - «доходы»), но усложняется отчетность.
Основное преимущество специальных налоговых режимов условно заключается в замене единым налогом уплаты нескольких налогов, в этой связи одной из наиболее важных задач в рамках совершенствования специальных налоговых режимов должно стать решение «проблемы НДС». Анализ европейской практики обложения НДС и его сопоставление с российским опытом позволяет определить возможности совершенствования специальных налоговых режимов для малого бизнеса в этом направлении.
Следует отметить, что совокупная налоговая нагрузка на малый бизнес по оценкам специалистов возрастает более чем в 2 раза в связи с заменой уплаты ЕСН страховыми взносами. Повышение ставок страховых взносов в первую очередь отразилось на малом бизнесе и повлекло увольнения работников с предприятий либо их перевод на неполный рабочий день, заключение трудовых соглашений или гражданско-правовых договоров. Кроме того, повышение показателя безработицы среди трудоспособного населения резко ухудшает инвестиционный климат РФ, так как свидетельствует о недостатках внутренней политики страны. Для инвесторов рост безработицы свидетельствует о сокращении производства, и, следовательно, снижении ВВП. Также прогнозируется, помимо возрастания объема отчетности, рост числа проверок осуществляемых не только налоговыми органами, но и органами Пенсионного фонда РФ и Фонда социального страхования РФ. Что повлечет за собой сокращение предпринимательской активности, уход «в тень» бизнеса, сокращение размера заработных плат и возврат к «конвертам», рост безработицы и нелегальной занятости, с также снижение поступлений НДФЛ в бюджет.
В условиях бюджетного дефицита сохраняется приоритетное направление налоговой политики по обеспечению финансовой устойчивости в средне- и долгосрочном периоде, сочетанию преодоления последствий кризиса с созданием оптимальных условий для ускорения темпов экономического развития. Развитие современной экономики невозможно без активизации инновационной деятельности, в том числе и в сфере малого бизнеса. Соответственно налоговая политика должна обеспечивать баланс доходов и расходов бюджета и стимулировать инновационную деятельность. Дальнейшее эффективное развитие российской экономики возможно только при реализации налоговой политики поддерживающей инновации во всех сферах экономики. В налоговом законодательстве содержатся инструменты поддержки инноваций, научных исследований и опытно-конструкторских разработок. Современная налоговая политика направлена на поддержку спроса на инновации и поддержку предложения инноваций, т.е. на развитие рынка интеллектуальной собственности. С этой целью в сфере социального страхования государственный бюджет до 2015-2020 гг. оплачивает часть страховых сумм за предприятия, осуществляющие инновационную деятельность.
Таким образом, дальнейшее налоговое стимулирование развития малого бизнеса должно развиваться в следующих направлениях:
1. продолжение работы по совершенствованию порядка применения специальных режимов
налогообложения для малого бизнеса:
- рассмотрение вопросов о снижении ставки УСНО до 5% (при объекте обложения - «доходы»), и до 13% (при объекте обложения - «доходы, уменьшенные на расходы»);
- рассмотрение возможности повышения ограничения на применение УСНО по предельному объему годового оборота для некоторых категорий налогоплательщиков (например, для инновационных предприятий - до 200 млн. руб.);
- включение в перечень расходов, уменьшающих полученные доходы, при применении УСНО, расходов, направленные на создание и внедрение новых технологий и оборудования;
- установление единого порядка учета сумм страховых взносов налогоплательщиками, применяющими УСНО, как при объекте обложения - «доходы», так и при объекте обложения - «доходы, уменьшенные на расходы»;
- увеличение числа привлекаемых работников по патентной системе до 15 человек, что также соответствует понятию «микро предприятия»;
- применение ускоренной амортизацию для инвестиций в инновации, природоохранные и энергосберегающие технологии;
2. совершенствование налоговой политики в сельском хозяйстве в целях стимулирования
инвестиций и эффективного использования ресурсов:
- введение налоговых льгот для предприятий иных отраслей, инвестирующих в сельское хозяйство;
- увеличение числа сельхозтоваропроизводителей, применяющих повышающие коэффициенты амортизации;
- применение инвестиционных налоговых льготы для плательщиков ЕСХН;
- уменьшение налогооблагаемой базы на размер средств, инвестированных в природоохранные и энергосберегающие мероприятия;
3. решение «проблемы НДС»:
- предоставление плательщикам ЕСХН права выбора статуса плательщика/неплательщика НДС;
- понижение ставок НДС (16% и 8%, вместо 18% и 10%);
- обложение сельскохозяйственной продукции по ставке НДС - 0%;
- предоставление организациям, применяющим общий режим налогообложения, возможности учитывать «входящий» НДС при реализации товаров (работ, услуг), приобретенных у налогоплательщиков применяющих ЕСХН и УСНО;
4. распространение на всех налогоплательщиков применяющих специальные режимы
налогообложения для малого бизнеса льготных размеров страховых взносов на переходный период (по
аналогии с плательщиками ЕСХН);
5. продолжение упрощения администрирования и уплаты налогов и сборов (взносов) для
субъектов малого предпринимательства, использующих специальные налоговые режимы:
- ограничение объема документов, которые вправе истребовать налоговые органы у предпринимателей;
- упрощение системы бухгалтерского и налогового учета;
- переход от ежеквартальной отчетности к ежегодной;
- законодательный ввод принципа «одного окна» для налоговой отчетности;
- сокращение форм налоговой отчетности;
- активизация перехода на электронный документооборот;
6. предоставление возможности органам власти субъектов РФ предоставлять инвестиционный налоговый кредит в отношении специальных налоговых режимов, уплачиваемых малыми предприятиями;
7. обеспечение открытости информации о размере административных затрат на введение новых и реализацию существующих налоговых механизмов с целью повышения эффективности функционирования налоговой системы; необходима оценка не только административных затрат налоговых органов, но и экономических затрат налогоплательщиков;
8. налоговое стимулирование малых предприятий к инновационной деятельности с осуществлением научных исследований и выпуском инновационной продукции:
- снижение ставки налога на прибыль организаций для научно-технических и инновационных предприятий в два раза, а также освобождение их от уплаты налога на прибыль в течение первых 1-3 лет работы и уплату 50% суммы налога на прибыль в последующие 1-2 года; снижение на 5% ставки налога на прибыль для банков и иных кредитных организаций, осуществляющих в объемах порядка 50%, где не менее 35% - доля малых предприятий, кредитование научно-технических и инновационных предприятий по сниженным кредитным ставкам;
- освобождение от налога на имущество организаций, в части основных средств, используемых научно-техническими и инновационными предприятиями в целях осуществления экспериментальной, научно-исследовательской, инновационной деятельности;
- предоставление льгот по земельному налогу научно-техническим и инновационным предприятиям в отношении земельных участков, используемых в целях экспериментальной, научно-исследовательской, инновационной деятельности;
- разработку специального режима налогообложения, учитывающего специфику деятельности научно-технических и инновационных предприятий - системы налогообложения научно-технических и инновационных организаций, приемствующей основные черты упрощенной системы налогообложения (дополнить освобождением от обязанности по уплате земельного налога, предусмотреть уменьшенные вдвое ставки по налогу);
- увеличение не облагаемой налогом на прибыль организаций доли отчислений в специализированные отраслевые и межотраслевые фонды НИОКР с 1,5 % до 4-6% доходов (валовой выручки) налогоплательщика-инвестора; признание расходов по прямой безвозмездной передаче российским научно-техническим и инновационным предприятиям денежных средств и имущества в качестве целевых средств на их развитие в пределах 4-6% доходов (валовой выручки) налогоплательщика в качестве внереализационных расходов; возможность в общеустановленном порядке начислять амортизацию на основные средства, переданные в безвозмездное пользование зарегистрированным на территории Российской Федерации научно-техническим и инновационным предприятиям;
- включение налога на добавленную стоимость и налога на имущество организаций в состав налогов, по которым предусматривается возможность предоставления инвестиционного налогового кредита;
- применение повышающего коэффициента к основной норме амортизации в отношении собственных основных средств;
- отнесение средств, полученных на осуществление научно-технической и инновационной деятельности, к средствам целевого финансирования, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль;
- вознаграждения и премии, полученные авторами секретов производства (ноу-хау) и пр. изобретений связанных с осуществлением научно-технической и инновационной деятельности, включить в состав доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, и отнести к расходам на оплату труда, учитываемым при исчислении налога на прибыль организаций;
- для стимулирования обновления производственно-технологической базы предприятиями-потребителями научно-технической и инновационной продукции - введение механизма специальной ускоренной амортизации для организаций, приобретающих высокотехнологичное оборудование и определенные новые виды техники российского производства и включение такого рода имущества в состав имущества, не признаваемого объектом обложения налогом на имущество организаций;
- при определении объекта по налогу на прибыль организаций и по упрощенной системе налогообложения расширить перечень расходов, уменьшающих полученные доходы, включив в их состав расходов, связанных с созданием и внедрением новых технологий и оборудования и приобретением прав на объекты интеллектуальной собственности, включая правовое оформление и защиту прав на результаты интеллектуальной деятельности;
- введение льготных ставок НДС в отношении реализации некоторых видов инновационной продукции согласно перечню Правительства Российской Федерации и освобождение от обложения НДС получаемых научно-техническими и инновационными предприятиями услуг, связанных с признанием и передачей прав на интеллектуальную собственность, предоставлением прав на использование результатов интеллектуальной деятельности и защитой прав на интеллектуальную собственность.

2.2. Оценка динамики поступлений по УСН ИП за 2010 – 2013 года.

Рассмотрим динамику поступлений по упрощенной системе
налогообложения индивидуальных предпринимателей.
год    Количество ИП    Граждане РФ    Иностранные граждане    Лица без гражданства
2011    4 107 460    4 074 848    29 955    2 657
2012    4 119 177    4 091 728    26 066    1 383
2013    3 692 708    3 666 784    24 675    1 249
 
Год    Количество ИП    Граждане РФ    Иностранные граждане    Лица без гражданства
2011    846572    839411    6672    489
2012    828929    823495    5219    215
2013    711119    706157    4765    197
 

2.3. Выводы по второй главе.

УСН для ИП — один из наиболее эффективных налоговых режимов, который действует в настоящее время в сфере налогообложения.  При правильном выборе вида деятельности, бухгалтерский учет ИП на УСН может сэкономить не только время, но и средства.
Главное преимущество, которое может дать УСН для ИП– она позволяет максимально снизить налоговое давление на бизнес. Налоги индивидуальные предприниматели при УСН могут уплачивать  вполне доступных размеров, что, особенно для начинающих предпринимателей, имеет большое значение.
Упрощенная система налогообложения для ИП, согласно положений части 2, главы 26.2 НК РФ, предусматривает освобождение предпринимателей, которые на ней работают, от уплаты налогов: НДФЛ и  на имущество физических лиц. Правда, освобождение от этих налогов касается только доходов, полученных в результате предпринимательской деятельности и имущества, которое использовалось для неё.
Индивидуальный предприниматель на УСН не является  плательщиком НДС. Исключением может быть лишь НДС, который необходимо уплачивать при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также НДС, который уплачивается согласно статьи 174.1 НК РФ.
Упрощенная система налогообложения для ИП позволяет сохранять действующий порядок ведения кассовых операций, кроме этого, индивидуальные предприниматели на УСН выполняют обязанности налоговых агентов, которые предусмотрены НК РФ.
Индивидуальные предприниматели на УСН, не производящие выплаты физическим лицам, платят фиксированные взносы в Пенсионный фонд и Фонды обязательного медицинского страхования. Размеры этих взносов определяются в зависимости от стоимости страхового года, которая, в свою очередь, равняется произведению МРОТ (установленного на начало финансового года) и тарифа отчислений в соответствующий фонд в процентах. Суммы, которые при этом получаются, умножаются на 12.

3. Пути развития УСН ИП.

3.1. Современные проблемы УСН ИП.

За годы реформирования национальной экономики и социальной сферы России в относительно самостоятельное направление деятельности органов публичной власти выделились меры по становлению, поддержке и развитию малого бизнеса. При этом особое внимание было уделено созданию и совершенствованию нормативно-правовой базы малого предпринимательства (прежде всего, специального законодательства), где четко прослеживаются несколько этапов. На 1-м этапе (до конца 1994 г.) правовое регулирование малого предпринимательства осуществлялось сохраняющими юридическую силу нормативно-правовыми актами СССР, указами Президента России и постановлениями Правительства Российской Федерации.
2-й этап условно завершился принятием в 1995 г. Федерального закона №88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации»2. В развитие этого специального законодательного акта был принят и с начала 1996 г. стал действовать Федеральный закон №222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства». А Правительство России 4 декабря 1995 г. приняло Постановление №1184 «О Федеральном фонде поддержки малого предпринимательства».
Федеральный закон №88-ФЗ определял, какие хозяйствующие субъекты могли обладать статусом малого предпринимателя. К ним относились физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Что касается предпринимательских организаций, они обладали указанным статусом только при одновременном наличии следующих трех условий:
1) они должны были быть коммерческими организациями;
2) в уставном капитале такой коммерческой организации доля участия Российской Федерации, субъектов Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышала 25%, а доля, принадлежавшая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышала 25%;
3) средняя численность работников в такой коммерческой организации за отчетный период не должна была превышать следующих предельных уровней: в промышленности - 100 человек; в строительстве – 100 человек; в сельском хозяйстве - 60 человек; в научно-технической сфере - 60 человек; в оптовой торговле - 50 человек; в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек; в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности – 50 человек.
Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности (многопрофильные), относились к таковым на основании того вида деятельности, доля которого являлась доминирующей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли. Средняя за отчетный период численность работников малого предприятия определялась с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица. В случае превышения малым предприятием установленной численности оно лишалось льгот, предусмотренных действующим законодательством, на период, в течение которого было допущено указанное превышение, и на последующие три месяца.
3-й этап был, в частности, ознаменован принятием в 2003 г. Федерального закона №129-ФЗ о внесении изменения и дополнения в статью 7 Федерального закона «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля», закрепившим исключение из общего правила: в отношении субъекта малого предпринимательства плановое мероприятие по контролю может быть проведено не ранее чем через 3 года, с момента его государственной регистрации.
Государственная поддержка малого предпринимательства осуществлялась в соответствии с Федеральной программой государственной поддержки малого предпринимательства, региональными (межрегиональными), отраслевыми (межотраслевыми) и муниципальными программами развития и поддержки малого предпринимательства, разрабатываемыми, соответственно, Правительством Российской Федерации, органами исполнительной власти субъектов Федерации и органами местного самоуправления. Правительство России ежегодно перед представлением федерального бюджета вносило на рассмотрение Федерального Собрания Российской Федерации проект Федеральной программы государственной поддержки малого предпринимательства. В федеральном бюджете ежегодно предусматривалось выделение ассигнований на ее реализацию.
Федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Федерации и органы местного самоуправления разрабатывали и проводили в жизнь мероприятия по содействию в обеспечении субъектов малого предпринимательства современным оборудованием и технологиями, в создании сети технопарков, лизинговых фирм, бизнес - инкубаторов, производственно-технологических центров и других объектов инфраструктуры, создаваемых в целях поддержки субъектов малого предпринимательства.
Правительство России, органы исполнительной власти субъектов Федерации и муниципалитетов стали предусматривать резервирование для субъектов малого предпринимательства определенной доли заказов на производство и поставку отдельных видов продукции и товаров (услуг) для государственных (муниципальных) нужд. В частности, государственные заказчики при формировании и размещении заказов и заключении государственных контрактов на закупку и поставку продукции и товаров (услуг) для государственных нужд по видам продукции, отнесенным Правительством Российской Федерации, органами исполнительной власти субъектов Федерации к приоритетным, обязались размещать у субъектов малого предпринимательства не менее 15% общего объема поставок данного вида продукции для государственных нужд на основе конкурсов на указанные поставки, проводимых между субъектами малого предпринимательства.
4-й (нынешний) этап связан с принятием в 2007 г. специального Федерального закона №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», который вместе с Конституцией Российской Федерации, Гражданским кодексом Российской Федерации8, другими федеральными законами, принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Федерации, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления образует современную основу нормативного правового регулирование развития малого предпринимательства в Российской Федерации.
Согласно ст. 4 Закона №209, к субъектам малого предпринимательства, в настоящее время, относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям:
1) для юридических лиц - суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать 25% (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не должна превышать 25% (данное ограничение не распространяется на хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении или внедрении результатов интеллектуальной деятельности - программ для ЭВМ, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу хау) исключительные права на которые принадлежат учредителям (участникам) таких хозяйственных обществ - бюджетным научным учреждениям или созданным государственными академиями наук научным учреждениям либо бюджетным образовательным учреждениям высшего профессионального образования или созданным государственными академиями наук образовательным учреждениям высшего профессионального образования);
2) средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать 100 человек; при этом среди малых предприятий выделяются микропредприятия - до 15 человек;
3) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов предпринимательства.
Основными целями государственной политики в области развития малого предпринимательства в Российской Федерации в настоящее время являются:
1) развитие субъектов малого предпринимательства в целях формирования конкурентной среды в экономике Российской Федерации;
2) обеспечение благоприятных условий для их развития;
3) обеспечение конкурентоспособности субъектов малого предпринимательства;
4) оказание им содействия в продвижении производимых ими товаров (работ, услуг), результатов интеллектуальной деятельности на рынок Российской Федерации и рынки иностранных государств;
5) увеличение общего числа субъектов малого предпринимательства;
6) обеспечение занятости населения, развитие самозанятости, увеличение среднего класса;
7) увеличение доли производимых субъектами малого предпринимательства товаров (работ, услуг) в объеме валового внутреннего продукта;
8) увеличение доли их платежей в налоговых доходах федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.
Исходя из выше изложенного, условно выделим 4 этапа становления и развития законодательства о субъектах малого предпринимательства в России:
• Использование сохраняющих юридическую силу нормативных правовых актов СССР, закрепивших
правовой статус малого бизнеса, принятие соответствующих указов Президента России и постановлений
Правительства Российской Федерации;
• Становление законодательства о государственной поддержке малого предпринимательства в России;
• Внесение изменений в действующее законодательство о юридических лицах и индивидуальных предпринимателях в части закрепления в нем льгот и преференций в отношении субъектов малого предпринимательства;
• Принятие специального законодательства о развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации.

3.2. Реформирование УСН ИП.

Появление новой главы НК РФ об упрощенной системе налогообложения было продиктовано необходимостью ликвидировать те пробелы и казусы» которые обнаружились в процессе применения Федерального закона от 29 декабря 1995 года № 222-ФЗ "Об упрошенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (далее - Закон № 222-ФЗ). В частности, с введением в действие с 1 января 2001 года части второй НК РФ индивидуальные предприниматели стали плательщиками налога на добавленную стоимость, единого социального налога и налога с продаж (с 1 января 2002 года): целесообразность применения упрощенной системы оказалась для них под вопросом. Поэтому перед Правительством РФ встала задача по дальнейшему снижению налогового бремени и созданию равных условий налогообложения для различных субъектов «физических и юридических лиц.
Примечательно, что действовавший до 1 января 2003 года Закон Kg 222-ФЗ определял правовые основы ведения и применения упрощенной системы налогообложения исключительно для субъектов малого' предпринимательства, в то время как в главе 26.2 части второй НК РФ нет даже упоминания о названных субъектах. В то же время ст. 18 НК РФ (пока не действующая) называет один из специальных налоговых  режимов упрощенной  системой  налогообложения субъектов  малого предпринимательства. В настоящее время продолжает действовать Федеральный закон РФ от 14 июня 1995 года № 88 – ФЗ «О государственной поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации» (в ред. Федерального закона №31 ФЗ от21 марта 2002 года), в котором даны основные признаки вышеупомянутых субъектов.
Такое расхождение в терминологии не случайно. Глава 26.2 расширила круг субъектов, умеющих право применять УСН. С 1 января 2003 года УСН могут применять не только субъекты малого предпринимательства, которые определены Федеральным законом «о государственной поддержки малого предпринимательства». Получили возможность платить единый налог и некоммерческие организации, занимающиеся предпринимательской деятельностью.
Кроме того, в последнее время законодатель осознанно избегает термина «субъект малого предпринимательства». Связано это, видимо, с тем, что проведение политики планомерного снижения налогового бремени одновременно наметилась тенденция сокращения налоговых льгот для отдельных категорий налогоплательщиков. В первую очередь эта тенденция касается налогоплательщиков, применяющие общие, а не специальные налоговые режимы налогообложения. В полной мере это можно отнести и к малым предприятиям.
Прежде чем проанализировать конкретные правовые нормы главы 26.2 НК РФ, необходимо отметить, что суть УСН по-прежнему может применяться на ряду с общим режимом налогообложения, при этом у налогоплательщика есть выбор (п. 1 ст. 346.11 НК РФ).
Согласно главе 26.2 НК РФ, применять упрощенную систему налогообложения могут организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период не превышает 100 человек.Для определения средней численности необходимо руководствоваться постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 7 декабря 1998 г, № 121 "Об утверждении инструкции по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения". Поскольку заявление о переходе на упрощенную систему подается в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году перехода на уплату единого налога (п. 1 ст. 346.13), то и средняя численность рассчитывается по состоянию на 1 октября. Таким образом, если превышение численности произойдет в IV квартале года, в котором подается заявление, данный факт никак не повлияет на возможность перехода на упрощенную систему.
Нечеткая формулировка действовавшего ранее п. 1 ст. 2 Закона № 222-ФЗ касающаяся возможности применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности индивидуальными предпринимателями с предельной численностью более 15 человек, породила в свое время определенные сложности в применении. Позже приказ Минфина России от 15 марта 1996 г. № 27 и письма Госналогслужбы России (№ 02-01-17 от 3 октября 1996 г. и № НП-6-02/77 от 6 февраля 1996 г.) косвенно подтвердили, что данное ограничение по численности распространяется только на организации. В Федеральном законе №  88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» получение статуса субъекта малого предпринимательства также зависит от средней численности только у коммерческих организаций.
Однако в разъяснениях работников налоговых органов на частные запросы налогоплательщиков имела место и иная точка зрения, что вызывало многочисленные споры. В главе 26.2 данный вопрос прописан четко: средняя численность работников (не более 100 человек) является критерием для перехода на упрощенную систему налогообложения и для организаций, и для индивидуальных предпринимателей, Федеральный закон «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» в данном случае не применяется, так как с 1 января 2003 года на уплату единого налога могут перейти не только субъекты малого предпринимательства.
Таким образом, по сравнению с ранее действовавшим Законом № 222-ФЗ можно назвать данный факт ухудшающим условия хозяйствования индивидуального предпринимателя.
Если сравнить вступившие в силу нормы права поди. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ и положения законопроекта об упрощенной системе, подготовленного Правительством Российской Федерации, становится очевидным то, что удалось добиться значительного увеличения допустимой численности сотрудников, но в проекте эти ограничения также касались только организаций.
До 1 января 2003 г. субъекты малого предпринимательства могли перейти на упрошенную систему налогообложения, учета и отчетности, если в течение года, предшествовавшего кварталу, в котором произошла подача заявления на право применения этой системы, совокупный размер валовой выручки не превысил суммы 100-тысячекратного минимального размера оплаты труда на первый день квартала, в котором произошла подача заявления.
МНС России в письме от 3 апреля 2001 № 26-2 14/592 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» высказало свою точку зрения по вопросу. определения совокупной валовой выручки, а именно; если индивидуальный предприниматель занимается несколькими видами деятельности, он может получить несколько патентов, соблюдая при этом ограничения по выручке по каждому виду деятельности, Это означало, что индивидуальный предприниматель мог получить большую совокупную выручку, чем организация-субъект малого предпринимательства. Таким образом, юридические и физические лица, применяющие упрощенную систему, оказались в неравном положении.
В настоящее время, согласно главе 26.2 части второй НК РФ, ограничения дохода от реализации при переходе на уплату единого налога касаются только организаций.
По проекту главы 26.2. применять упрощенную систему налогообложения имели право только те организации, годовая выручка которых не превышала 10 млн. рублей, а в ныне действующем законе - 11 млн. рублей за 9 предшествующих переходу на специальный режим налогообложения месяцев (лимит в 15 млн. рублей установлен для годового (квартального) дохода в период работы по упрощенной системе). Таким образом, все же удалось немного расширить по сравнению с проектом круг субъектов, имеющих право перейти на специальный режим налогообложения. Впрочем, сумма дохода все же очень мала, что признают даже представители фискальных органов. МНС России уже рассматривает предложение московских властей о внесении изменений в НК РФ об увеличении предельного размера дохода, при котором налогоплательщики смогут воспользоваться упрощенной системой.
Главное отличие при подаче в налоговые органы заявления о намерении перейти на упрощенную систему налогообложения от существовавшего ранее разрешительного порядка - его уведомительный характер. Это означает, что сотрудники инспекций МНС России не могут отказать организации или индивидуальному предпринимателю в использовании данного специального режима» если налогоплательщики отвечают всем требованиям и соблюли все условия подачи заявления, предусмотренные главой 26.2.
Пункт 3 ст. 346.13 обязывает организацию указать в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения только размер доходов за девять месяцев текущего года. В НК РФ не содержится ссылки на МНС России как разработчика формы такого заявления. Тем не менее, МНС России приказом от 19 сентября 2002 года №  ВГ-3-22/495 «Об унификации форм документов для применения упрощенной системы налогообложения» утвердило следующие формы:
• заявление о переходе на упрошенную систему;
• уведомление налогового органа о возможности применения упрошенной системы налогообложения;
• уведомление налогового органа о невозможности применения упрошенной сне темы налогообложения,
• уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения.
• сообщение об утрате права па применение упрощенной системы налогообложения.
 Как указано в письме МПС России, данные формы носят рекомендательный характер. Уведомлением о невозможности применения упрощенной системы налоговые органы должны преследовать только одну цель: указать налогоплательщику о неправомерности такого перехода в связи с несоблюдением сроков и несоответствием критериям, закрепленным в главе 26.2 НК РФ.
Данные о виде деятельности, об участии в уставном капитале и некоторые другие, не позволяющие организации перейти на упрощенную систему и перечисленные и подпунктах 1-13 п. 3 ст. 346.12, уже имеются в налоговых органах, так как, с 1 июля 2002 г. последние осуществляют регистрацию юридических лиц согласно Федеральному закону от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц». У налоговых органов также есть возможность проконтролировать сумму дохода от реализации и величину остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по данным налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности.
При подаче заявления налоговые органы рекомендуют прилагать также форму статистической отчетности, где есть сведения о средней численности работников. Данное требование не содержится в главе 26.2, потому оно не является обязательным.
В случае неправомерного с точки зрения налогоплательщика отказа от перевода на УСН решение налогового органа может быть обжаловано вышестоящему должностному лицу, в вышестоящий налоговый орган или в суд. Согласно п. 1 ст. 138 части первой НК РФ, подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд.
Жалоба в вышестоящий орган может быть подана в письменной форме в течение трех месяцев со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав. При этом обжалуемый акт, согласно п. 1 ст. 141 части первой ПК РФ, продолжает действовать. Налоговый орган может полностью или частично приостановить исполнение обжалуемого акта, если у него есть достаточные основания полагать, что акт не соответствует законодательству РФ.
Обжалование актов налоговых органов в административном порядке, к сожалению, редко приводит к решению спорного вопроса, поэтому налогоплательщики все чаще вынуждены прибегать к судебной защите своих прав.
В. главе 26.2, в отличие от предыдущего Закона № 222-ФЗ, приведен закрытый перечень лиц, которые не вправе применять упрошенную систему налогообложения.
С 1 января 2003 года организации, созданные на базе ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий, исключены из перечня лиц, не имеющих право применять упрощенную систему налогообложения. Это обстоятельство вызывает тревогу у работников налоговых органов, так как, по их мнению, может быть использовано недобросовестными предпринимателями в случае превышения установленных п. 4 ст. 346.13 критериев для применения упрощенной системы налогообложения, когда допустившую превышение организацию ликвидируют, а затем регистрируют новую. Видимо, подобные злоупотребления действительно будут иметь место, но только в том случае, если суммы налогов общепринятой системы налогообложения будут значимо больше единого налога.
Согласно главе 26.2 НК РФ, не смогут воспользоваться упрощенной системой организации, имеющие филиалы и (или) представительства. Вскоре после опубликования новой главы об упрощенной системе некоторые специалисты в области налогообложения высказали мнение, что названное ограничение относится только к тем организациям, обособленные подразделения которых отражены в учредительных документах, и что ст. 11 НК РФ позволяет не регистрировать в учредительных или иных организационно-распорядительных документах создание таких подразделений.
Аналогичной точки зрения придерживается и МНС России в приказе от 10 декабря 2002 I. № бГ-З-22/706 «Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации». Согласно данному документу, переход на упрошенную систему допускается при условии, что подразделения, расположенные отдельно от головного офиса, не являются филиалами и представительствами.
Такая позиция базируется на определении обособленного подразделения организации, которое дает НК РФ, а именно, что это любое  территориально обособленное от организации подразделение, как отраженное в учредительных документах, так и нет, по месту нахождении которого оборудованы стационарные рабочие места (то есть два и более) на срок более одного месяца. Если проводить параллель с гражданским законодательством, то следует отметить, что как обособленные подразделения там рассматриваются только филиалы и представительства (ст. 55 ГК РФ). Названные обособленные подразделения должны обладать следующими признаками:
1) располагаться вне места нахождения создавшего его юридического лица;
2) представлять интересы юридического лица и осуществлять их защиту
(представительство) либо осуществлять все функции или их часть, в том числе функции представительства (филиал).
Пункт 3 ст. 55 ГК РФ обязывает юридическое лицо, создавшее филиалы и представительства, указать их в учредительных документах.
Таким образом, понятия и признаки обособленного подразделения, данные НК РФ и гражданским законодательством, различаются. Видимо, при разработке и принятии НК РФ преследовались фискальные цели - охватить определением все обособленные подразделения организации, как бы они ни назывались, в том числе и расположенные в месте нахождения создавшего их юридического лица. В п. 2 ст. 54 ГК РФ место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации (аналогичную норму содержит и п. 2 ст. 11. НК РФ).
Следовательно, согласно НК РФ, юридическое лицо может не вносить в свои учредительные документы сведения об обособленных подразделениях, в том случае, если они созданы по месту его государственной регистрации (либо если такое подразделение не осуществляет все его функции или хотя бы не представляет его интересы и не осуществляет их защиту, что представить значительно сложнее). То есть, если у московской организации имеются несколько складов на территории города, и они функционируют без утвержденных организацией положений, она может воспользоваться своим правом перехода на упрощенную систему налогообложения.
Нормы Закона № 222-ФЗ не распространялись на кредитные организации, то есть они не могли применять упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. В главе 26.2 НК РФ ее не вправе применять банки. Понятие «банки» для целей НК РФ, согласно ст. 11 части первой НК РФ, включает в себя коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Центрального банка Российской Федерации. Таким образом, в отношении кредитных организаций ситуация осталась неизменной.
Следует обратить внимание на то, что теперь в перечень «отказников» в отношении перехода на упрощенную систему налогообложения попали и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров. Ранее запрет касался только организаций. Также теперь не смогут перейти на уплату единого налога налогоплательщики, занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых.
Подпункт 12 п. 4 ст. 446.12 части второй НК РФ запрещает организациям и индивидуальным предпринимателям переходить на УСН в случае, если они переведены на уплату единого налога на временный доход (далее - ЕНВД). Поскольку названный налог подлежит уплате по строго определенным видам деятельности, установленным в ст. 446.26, можно предположить, что УСН могла бы применяться налогоплательщиками в той части их деятельности, которая не подпадает под уплату ЕНВД.
Позиция налоговых органов на этот счет категорична: упрошенная система и ЕНВД не могут применяться вместе. В такой ситуации налогоплательщикам, заинтересованным в переходе на УСН и обязанным платить ЕНВД, можно посоветовать отстаивать свои интересы в суде.
Но есть и приятное для налогоплательщиков известие. По словам начальника Управления налогообложения малого бизнеса МНС России А. Мельниченко, уже в этом, году будут разработаны предложения по устранению «неувязок» главы 26.2 с другими главами НК РФ, в т.ч. планируется разрешить переходить на упрощенную систему налогообложения организациям, переведенным на уплату ЕНВД. Скорее всего эти нововведения будут распространяться и на индивидуальных предпринимателей.
Существенным отличием нового специального налогового режима от Закона № 222-ФЗ стало то, что согласно норме права п. 2 ст. 346.14 НК РФ, выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком.
Выбирая объект налогообложения, налогоплательщик должен помнить, что доход в качестве объекта налогообложения просуществует до 1 января 2005 г.
Статья 346.11 закрепляет перечень налогов, от уплаты которых освобождаются налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему. Ранее действовавший Закон № 222-ФЗ, напротив, устанавливал закрытый перечень налогов и сборов, которые должны были платить организации.
Система налогов и сборов Российской Федерации приведена в статьях 13-15 НК РФ, которые вступят в силу после окончательного принятия всех глав части второй НК РФ. В настоящее время следует руководствоваться статьями 19-21 Закона РФ от 27 декабря 1991 года № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации (в ред. от 31 декабря 2002 г.; далее - Закон № 2118-1), действующими в части, не противоречащей части первой НК РФ. В статьи 19-21 Закона № 2118-1 по мере утверждения новых глав части второй Налогового кодекса вносятся изменения, а после установления всех предусмотренных статьями 13, 54 и 15 НК РФ налогов Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» полностью утратит силу.
Таким образом, налогоплательщики, перешедшие на УСН, являются плательщиками следующих федеральных, региональных и местных налогов и сборов: НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, таможенных пошлин, акцизов, налога на операции с ценными бумагами, платежей за пользование природными ресурсами, платы за пользование водными объектами, государственной пошлины, сбора за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний, налог на добычу полезных ископаемых, сборы за выдачу лицензий, транспортного налога, сбора на нужды образовательных учреждений, взимаемого с юридических лиц (если в регионе не введен налог с продаж), земельного налога, налога на рекламу, целевых сборов на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели, иных налогов и сборов, установленных местными законодательными органами в соответствии с действующим законодательством.
В общем порядке уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, добровольно могут вноситься взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности.
В целом, новая глава НК РФ, посвященная упрощенной системе, увеличила количество причитающихся к уплате организациями налогов, но в то же время сузила их круг для индивидуальных предпринимателей (до 1 января 2003 г. они освобождались лишь от уплаты подоходного налога на доход от предпринимательской деятельности).
Статьей 346.16 НК РФ, как и ранее действовавшим Законом № 222-ФЗ, предусмотрен закрытый перечень расходов, которые могут уменьшать доходы налогоплательщика единого налога. При этом расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными. Это значит, что к ним относятся только экономически оправданные и выраженные в денежной форме, оформленные в соответствии с законодательством РФ и произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, затраты (п. 2 ст. 252 НК РФ).
В закрытый перечень расходов, уменьшающих доходы при исчислении единого налога при упрощенной системе налогообложения, не вошли представительские расходы, расходы на сертификацию продукции и услуг, на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, по набору работников, на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, на юридические и информационные услуги, на консультационные услуги, на подготовку и переподготовку кадров и некоторые другие. Не попали в закрытый перечень и внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ), в то время как внереализационные доходы, предусмотренные ст. 250 НК РФ, включены законодателем в состав доходов при определении объекта налогообложения при упрощенной системе.
Письмом Управления МНС России  по г. Москве от 12 ноября 2002 г. № 27-08н/54300 «Об упрощенной системе налогообложения» существенно расширен по сравнению с НК РФ перечень услуг, которые предприниматели могут относить к своим расходам. К аудиторским отнесены сопутствующие аудиту услуги, в том числе по налоговому, экономическому, финансовому, управленческому и правовому консультированию. При этом подобные услуги могут включаться налогоплательщиками в расходы только, если оказаны аудиторской фирмой, имеющей соответствующую лицензию.
Такое расширенное толкование норм права федерального законодательства носит спорный характер. Но «выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений по вопросам применения законодательства по налогам и сборам, данным налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции», согласно подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ, исключает вину лица в совершении налогового правонарушения.
Главой 26.2 введен также новый порядок определения расходов на приобретение основных средств, который заключается в том, что в период применения упрощенной системы налогообложения они принимаются целиком в момент ввода в эксплуатацию.
Законодатели уже успели поправить главу 26.2 и ввели Законом № 191-ФЗ положения, касающиеся включения в состав расходов стоимости оплаченных товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. Это, безусловно, улучшает положение налогоплательщиков. Но многие из них уже выбрали объектом налогообложения доходы именно потому, что ранее в перечне расходов стоимость товаров не значилась.
Если обратить внимание на дату подписания Президентом РФ вышеназванного Федерального закона, становится понятным, что организации и индивидуальные предприниматели уже не смогут поменять объект налогообложения, так как его выбор «осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрошенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения».
Таким образом, поменять объект налогообложения налогоплательщикам, уже подавшим заявление в конце 2002 г., вообще не представляется возможным, так как он выбирается до первого года применения упрощенной системы и не может меняться в период применения упрощенной системы. Выбор с учетом внесенных изменений есть только у тех юридических и физических лиц, которые решат платить единый налог с 2004 г., либо откажутся от упрощенной системы (добровольно или в обязательном порядке) с 2004 г., а в 2005 г. снова напишут заявление о переходе.
С 1 января 2003 года значительно уменьшились ставки единого налога по сравнению с ранее действовавшей упрощенной системой налогообложения. В то же время, согласно Закону № 222-ФЗ, субъекты РФ могли в части единого налога на совокупный доход или валовую выручку, которые подлежали зачислению в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты, самостоятельно устанавливать размер налога в процентах от совокупного дохода или валовой выручки в суммах, не превышающих установленных федеральным законодательством.
В отличие от Закона № 222-ФЗ в главе 26.2 закреплены конкретные ставки налогов, а также нормативы отчислений в бюджеты разных уровней. Статья 346.22 НК РФ содержит отсылочную норму права, которой предусмотрено, что суммы налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.
Действующая УСН не изменила порядка исчисления и уплаты единого налога. Согласно п. 5 ст. 346.21 НК РФ, уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Но если раньше индивидуальные предприниматели должны были уплачивать только годовую стоимость патента, то теперь и они рассчитывают и вносят в бюджет единый налог.
В письме УМНС России по г. Москве от 12 ноября 2002 г. № 27-08н/5429 «О применении упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» обратило внимание на допущенную законодателями ошибку: в п. 7 ст. 346.21 индивидуальные предприниматели обязываются уплачивать налог не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций организациями  за соответствующий налоговый период, т.е. до 31 марта. На самом деле имеется в виду другой срок, указанный в п. 2 ст. 346.23 главы 26.2, - 30 апреля.
До 2003 г. официальным документом, удостоверяющий право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, был патент, который выдавался налоговым органом сроком на один год. После истечения срока его действия налогоплательщик должен был обратиться с заявлением за новым патентом, либо написать заявление об отказе от применения упрощенной системы. Получается, что если заявление об отказе не было подано, должна была действовать упрощенная система. Однако налогоплательщик должен был получить патент. А если он не обратился за патентом с заявлением в налоговые органы не позднее, чем за один месяц до начала очередного квартала, как этого требует п. 4 ст. 5 Закона, какая система налогообложения действовала тогда? На этот вопрос ответа в Законе № 222-ФЗ не было.
Данный вопрос был затронут в письме У МНС России по г. Москве oт 23 декабря 2002 г. № 27-08н/62778 «Об ответах на вопросы» на примере индивидуального предпринимателя: в случае несвоевременной подачи заявления на выдачу патента и непредставления в налоговый орган заявления о возврате к принятой ранее системе налогообложения, учета и отчетности налогоплательщик должен был заполнить налоговую декларацию о сумме фактически полученного дохода за период с момента окончания действия старого патента и до момента представления заявления на новый патент. Таким образом, в этот период налогоплательщик считался работающим в общем режиме налогообложения.
В настоящее время, согласно п. 6 ст. 346.13 главы 26.2 НК РФ, переход с упрощенной системы налогообложения на общую осуществляется с начала календарного года при условии уведомления налогоплательщиком налоговых органов. Если такого заявления не поступило, продолжает действовать упрощенная система.
Согласно главе 26.2, налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором его доход превысит 15 млн. рублей или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете (Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в ред. Федерального закона № 8-ФЗ от 10 января 2003г.), превысит 100 млн. рублей.
Пункт 5 ст. 346.13 вменяет в обязанность налогоплательщику в 15-ти дневный срок по истечении отчетного (налогового) периода, в котором было допущено превышение дохода, сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения (как уже было сказано, МНС России разработало форму сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения).
Значит, если налогоплательщик перестает соответствовать другим параметрам, предусмотренным для перехода на упрощенную систему (по численности, доле непосредственного участия других организаций в уставном капитале, определенным главой 26.2 видам деятельности), формально он может продолжать уплачивать единый налог на законных основаниях. Вполне возможно, что на этой почве у налогоплательщиков появятся разногласия с налоговыми органами, которые потребуют судебного разрешения.
Очень жаль, что в очередной раз законодатель не счел нужным четко регламентировать все технические моменты, связанные с применением упрощенной системы налогообложения, или хотя бы поручить их разработку определенному ведомству с прямым указанием на это в законе. Очевидно, что количество спорных вопросов с введением новой упрощенной системы налогообложения не уменьшится, и арбитражные суды не останутся без работы.
Согласно Закону № 222-ФЗ, органы государственной власти субъектов РФ вместо объектов и ставок налогообложения, предусмотренных в данном законе, могли устанавливать расчетный порядок определения единого налога, а также льготы по его уплате в пределах налоговых поступлений в бюджет субъекта РФ и местный бюджет. Главой 26.2 максимально конкретизированы объекты налогообложения и порядок определения доходов и расходов для всех категорий налогоплательщиков. Это означает, что альтернативный порядок расчета и льготы субъектами РФ вводиться уже не смогут.
К ухудшающему положение налогоплательщиков обстоятельству можно отнести вменение с 1 января 2001 г. обязанности вести налоговый учет. Это российское «изобретение» потребует немалых дополнительных расходов от предпринимателей.
Если до 1 июля 2002 г. налоговое законодательство не предусматривало ответственности за отсутствие налогового учета, то с введением в действие нового Кодекса РФ об административных правонарушениях, граждане и должностные лица могут быть оштрафованы соответственно и размере от очного до трех и от трех до пяти МРОТ за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (п. 1 ст. 15.6).
Понятие налогового учета дано в ст. 313 НК РФ. В данной статье также сказано, что налоговый учет осуществляется в целях обеспечения информацией внутренних и внешних (к ним относятся и налоговые органы) пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. Таким образом, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, и налогоплательщик не сформировал регистры налогового учета, он тем самым совершил административное правонарушение и может быть оштрафован в соответствии с КоАП.
На заседании Правительства РФ в конце января Министерству финансов РФ было поручено «проработать вопрос о целесообразности ведения одновременно бухгалтерского и налогового учета» в виду того, что слишком велики издержки, связанные с ведением налогового учета.
К новеллам законодательства об УСН относится введение минимального налога. Экономический смысл установления данной нормы - необходимость обеспечения выплат в государственные внебюджетные социальные фонды. При расчете минимального налога объектом налогообложения становится доход, хотя его уплата предусмотрена именно для тех налогоплательщиков, которые выбрали для себя иной объект - доходы, уменьшенные на величину расходов. Важно отметить, что минимальный налог уплачивается по итогам налогового периода, то есть календарного года.
Логично было бы предположить, что при получении убытка, когда расходы за налоговый (отчетный) период превысили доходы, минимальный налог организациями и индивидуальными предпринимателями уплачиваться не должен. Однако у налоговых органов иная точка зрения: минимальный налог необходимо платить и в случае убыточной деятельности, а на его сумму можно увеличить убыток, переходящий на следующий год.
Глава 26.2 четкого ответа на данный вопрос не дает. В п. 6 ст. 346.18 гипотеза нормы права сформулирована весьма лаконично: «минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога». Следовательно, в случае несогласия налогоплательщика с мнением налоговых органов возникает спорная ситуация, которая требует разрешения в суде.
Таким образом, глава 26.2 НК РФ "Упрощенная система налогообложения" получилась не такая уж простая в применении, как хотелось бы. Некоторые нормы права запутаны и сложны в понимании. А ведь ею будут пользоваться, в основном, малые предприятия и индивидуальные предприниматели, в штате которых нет юристов и часто отсутствует даже бухгалтер. По всей вероятности данной главе еще предстоят правки: остались не проработанными многие важные моменты. Отношение к данному обстоятельству двоякое: с одной стороны, недоработки нужно исправлять, с другой стороны, изменения могут быть не в пользу налогоплательщика. К тому же одним из главных достоинств законодательства является его стабильность, хотя российскому налогоплательщику не привыкать.

Заключение

В целом, введенный в действие с 1 января 2003 г. специальный режим налогообложения, который, прежде всего, могут применять субъекты малого предпринимательства, содержит немало полезных для налогоплательщиков положений. Но, как уже было сказано, не обошлось и без недочетов и недостатков, а также норм права, которые суд может признать ухудшающими положение налогоплательщиков.
Кроме перечисленных выше к ухудшающим положение налогоплательщика положениям можно отнести то, что с 1 января 2003 года предприниматели должны вести бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов с целью контролирования их остаточной стоимости. Значит, появятся дополнительные расходы, ведь Закон № 222-ФЗ подобных требований не предъявлял.
В таких случаях налогоплательщику нужно отстаивать свои интересы в суде. В случае, если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации. Таким образом, упрощенная система налогообложения, учета и отчетности, установленная Законом № 222-ФЗ, может применяться налогоплательщиками - субъектами малого предпринимательства в первые четыре года своей предпринимательской деятельности, если они докажут в суде факт ухудшения для себя условий налогообложения в связи с введением в действие главы 26.2 НК РФ.
Есть и другой аспект, ущемляющий права налогоплательщиков. Упомянутый выше Закон № 191-ФЗ обязал уплачивать НДС организации и индивидуальных предпринимателей при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Такие изменения ухудшают положение налогоплательщиков, ведь в предыдущей редакции главы 26.2 они были освобождены от подобных обязанностей. Конституционный Суд РФ в определении № 37-0 признал, что ухудшение условий для субъектов малого предпринимательства может заключаться не только в возложении дополнительного налогового бремени, но и в необходимости исполнять иные, ранее не предусмотренные законодательством обязанности, за неисполнение которых применяются меры налоговой ответственности.
Согласно подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в первоначальной редакции (Федерального закона № 104-ФЗ), проценты, уплачиваемые за представление в пользование денежных средств (кредитов, займов), исключались из налогооблагаемой базы юридических и физических лиц, перешедших на УСН, в полном объеме. Изменения и дополнения, введенные Законом № 191-ФЗ от 31 декабря 2002 г., установили ограничения, аналогичные предусмотренным в п. 1 ст. 269 НК РФ, что, безусловно, также ухудшило положение налогоплательщиков.
Кроме того, Закон № 191-ФЗ был принят и опубликован 31 декабря 2002 г. согласно п. 1 ст. 5 НК РФ. Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее, чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу (в самом Законе записано, что он вступает в силу 1 января 2003 тола). Значит, ЭТОТ закон должен применяться не ранее 1 февраля 2003 г., а. например, для плательщиков НДС с ежемесячными суммами выручки менее одного миллиона рублей - с 1 апреля 2003 г.  при этом акты законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков обратной силы не имеют (п. 2 ст. 5 НК РФ).
Новый Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации (далее - АПК РФ), который вступил в силу 1 сентября 2002 г, содержит специальную главу, регламентирующую процессуальный порядок рассмотрения дел об оспаривании нормативных правовых актов, затрагивающих права и законные интересы лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Теперь нормативно правовой акт или отдельные его положения, принятые арбитражным судом недействительным нормативного акта, по другим лицам имеющую большую юридическую силу (п. 5 ст. 195 АНК РФ). Таким образом, устранена проблема, существовавшая ранее, когда предприниматели выиграли дело  о признании недействительным правового акта, но другим лицам снова приходилось идти в суд с аналогичной проблемой, так как оспоренный документ продолжал действовать  в отношении других налогоплательщиков.
Можно рассматривать Закон № 191-ФЗ и как несоответствующий с г 5 Конституции Российской Федерации: законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. Но тогда свои права нужно будет отстаивать в Конституционном суде, в компетенцию которою входи рассмотрение подобных дел (п. 2 ст. 125 Конституции РФ).
В заключение хотелось бы также напомнить, что многочисленные подзаконные акты, издаваемые МНС России и. как правило, толкующие законы не в пользу налогоплательщиков, не являются обязательными для исполнения организациями и частными предпринимателями, а издаются для внутреннего пользования сотрудников налоговых органов.
На брифинге, состоявшемся в августе 2002 г. в МНС России, руководитель департамента налоговой политики Т. Карасева согласилась, что в функции налоговых органов не входят толкование законов и выпуск нормативных документов, обязательных для исполнения налогоплательщиками. Но для того, чтобы отказаться от такой практики, необходимо доработать законодательство прямого действия, ведь сейчас в нем прописаны только сами ситуации, а не действия налогоплательщиков и налоговых органов в этих ситуациях.
Действительно, НК РФ задумывался как закон прямого действия, единая законодательная база налогообложения, понятная пользователям и способная отменить огромное количество подзаконных актов. На практике же прописанные нормы права допускают двоякое толкование, и, как правило, не в пользу налогоплательщика. Это происходит там, где диспозиция нормы права сформулирована не слишком четко. В таких случаях надо помнить, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
Хочется надеяться, что упрощенная система налогообложения НК РФ, несмотря на явные недостатки, все же просуществует достаточно долго и будет стабильной, а в процессе ее действия с помощью арбитражной практики разрешатся многие спорные нормы права. Ведь понятные и редко меняющиеся законы в области налогообложения - неотъемлемая часть решения столь важной для нашей страны проблемы выхода бизнеса из тени.

Список использованных источников

1) Кирилина В.Е. Серия: Юридические науки. 2003. № 2. С. 5-24.
2) Лейман Т. И.  Год: 2010  Страницы: 23-26.
3) Морозова Н.Г. Том: 3 Номер: 3  Год: 2012  Страницы: 191-195.
4) Донин Ю.Л. Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. Год: 2009. Номер: 4. Страницы: 2-6.
5) Лермонтов Ю.М. Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. Год: 2008. Номер 10. Страницы: 28-33.
6) Мишенина М.С. Академический вестник. Год: 2010. Номер: 5. Страницы: 75-81.
7) Российский юридический журнал. Год: 2008. Номер: 5. Страницы: 155-159.
8) Узбеков М.Х. Вектор науки Тольяттинского государственного университета. Год: 2011. номер: 2. Страницы: 285-290.
9) Налоговый кодекс РФ.
10) http://www.nalog.ru/nal_statistik/forms_stat/.