Привет студент

1.2 Планирование затрат

Планирование – это упорядоченный, основанный на обработке информации процесс по разработке проекта, который определяет параметры для достижения целей в будущем.

Результат планирования – план (система планов). План – результат упорядоченного, основанного на обработке информации процесса по разработке проекта, который определяет параметры для достижения целей в будущем [11].

Высшая цель планирования заключается в том, чтобы являться эффективным действенным инструментом свершения целей предприятия, т.е. своевременно выявлять средства, альтернативы, а также шансы и риски достижения целей и выбирать соответствующие мероприятия.

Тот, кто планирует, нуждается в информации о возможностях пересмотра решений. Планирующий должен знать, в каком объеме могут быть пересмотрены, модифицированы и уточнены в последующие периоды те решения, которые он принял до этих пор. Принятые рeшения, на длительную перспективу и не пересматриваемые в плановом периоде, связаны с рисками для достижения успеха.

Если рассмотреть процесс планирования с начала до конца, то в нем можно выделить отдельные фазы. Каждая из фаз характеризуется постановкой особых задач и системно с другими фазами чередой выполнения и обменом информацией,

Содержание задач отдельных фаз допускается вывести из частных задач. Их возможно определять с различной степенью детализации. В первом приближении можно предположить, что процессы планирования и управления охватывают фазы формулирования проблемы, решения проблемы, исполнения, контроля и обеспечения исполнения решения. В случае если же эти фазы детализировать, то получим деление в которое войдут:

- разработка целей;

- постановка проблем;

- поиск альтернатив;

- прогнозирование;

- оценка и принятие решений;

- исполнение;

- определение плановых показателей;

- расчет фактических показателей;

- сравнение фактических и плановых показателей (выявление отклонений плана от факта);

- анализ отклонений;

- принятие мер по корректировке.

Следует обозначить, что определенные из указанных фаз заново появляются в процессе планирования и этим позволяют принимать в первую очередь решения (более низкого порядка) на всех фазах, которые предшествуют фазе принятия решений. Кроме того, отдельные фазы могут быть многократно пройдены в виде подциклов, что ведет к пересмотру ранее планируемых результатов. Периодичность и многократность прохождения фаз повторяются между всеми иерархическими уровнями предприятия и делают планирование, а также контроль, значительными инструментами управления.

Структура процессов планирования и управления исполнением с учетом потоков первичной информации и информации обратной связи приведена в приложении В.

Если посмотреть на фазы процесса планирования и управления исполнением, приведенные в приложении В на рисунке 1.3, возможно увидеть, что все они, исключая частично фазу реализации, являются по существу процессами переработки информации. Первые четыре планирования следует интерпретировать как процесс переработки информации (input — output). На входе (input) информация перерабатывается на нескольких ступенях обработки по частям при помощи определенных технических приемов в информацию, получаемую на выходе (output), т. е. в альтернативы плана. Планирование представляет собой процесс превращения входящей информации в исходящую. В таком случае планирование предстанет как цикличный процесс по переработке информации. На базе широкого согласования первичной информации (feed forward) и информации обратной связи (feed back) систематической координацией всех фаз процесса планирования достигается правильная ориентация этого процесса на цель.

В целях планирования требуются обширные знания. Знание о закономерностях, отношениях, целях, ограничениях, рынках, товарах, альтернативных действиях, последствиях действий или людях может пониматься исключительно как основа познания. Информация, которая требуется для составления планов, допускает мысленно проделать и предусмотреть предполагаемые действия.

Информация - это знание, которое служит подготовке целенаправленных действий, короче, информация - это определяющее для принятия решений знание.

На предприятиях имеются отделы, которые регулярно подготавливают нужную информацию. Прежде всего к ним относятся исследовательский отдел, отдел развития, а также конструкторский отдел, отделы документации, исследования рынка и отдел учета. Информация, предоставляемая этими отделами, запрашивается другими отделами и реализуется ими в качестве «воспроизводимого товара», а также и для составления планов.

Предприятие в процессе производственно-хозяйственной дея­тельности затрачивает различные ресурсы. Эти затраты в плани­ровании принято делить на единовременные и текущие [34].

Единовременные затраты осуществляются в форме инвести­ций на различные инновационные мероприятия, связанные с рас­ширением производства, заменой выбывающих основных фондов, модернизацией и капитальным ремонтом основных фондов, тех­ническим перевооружением, реконструкцией и новым строитель­ством, пополнением оборотных средств и освоением новых видов деятельности. Единовременные затраты в свою очередь делятся на предпроизводственные и капитальные вложения.

Текущие затраты связаны с производством и реализацией продукции, работ, услуг и принимают форму издержек. Затраты на производство и реализацию продук­ции являются основной частью издержек Кроме них предприятие платит налоги, сборы, отчисления, штрафы, пеню, неустойки, обусловленные действующим законо­дательством, расходует средства на социальные нужды членов трудового коллектива и благотворительную деятельность, а также финансирование текущих мероприятий по формированию и реа­лизации стратегии и тактики своего развития. Сумма текущих затрат, выраженная в денежной форме за определенный период времени, образует издержки предприятия.

Себестои­мость продукции является составной частью издержек. Отличие издержек и себестоимости выражается в следующем:

Во-первых, количественно себестоимость представляет собой только лишь часть издержек предприятия. Статьи издержек, которые входят в себестоимость продукции, устанавливает государство. Получается, себестоимость продукции - это нормированные издержки предприятия.

Во-вторых, издержки, не вошедшие в себестоимость продук­ции, предприятие вынуждено компенсировать из прибыли. Этот подход ограничивает необоснованный рост цен и защищает потребителя от попыток производителя переложить на него часть своих издержек.

В-третьих, часть издержек непосредственно не связана с вы­пуском продукции. Они существуют даже тогда, когда продукция не выпускается вообще. Себестоимость всегда зави­сит от количества произведенной и реализованной продукции.

Целью планирования издержек (себестоимости)является опти­мизация текущих затрат предприятия, обеспечивающая необходи­мые темпы роста прибыли и рентабельности на основе рациональ­ного использования денежных, материальных и трудовых ресурсов [47, 48].

При разработке плана по себестоимости решаются следующие задачи:

- выполнение анализа стоимостных показателей производствен­ной деятельности предприятия в целом и отдельных его подразде­лений;

- выявление возможностей и уточнение размеров снижения себе­стоимости продукции в планируемом году по сравнению с пред­шествующим периодом;

- составление калькуляции себестоимости основных видов вы­пускаемой продукции;

- выявление нецелесообразных затрат и разработка мер по их ликвидации;

-определение рентабельности видов выпускаемой продукции и производства;

-оценка влияния на себестоимость, прибыль и рентабель­ность увеличения затрат на освоение производства новой про­дукции;

- создание базы для разработки оптовых или розничных цен;

-разработка меры по совершенствованию хозрасчетных взаимоотношений между производственными подразделениями предприятия.

При составлении плана по издержкам повышенное внимание нужно обратить на выявление резервов снижения себестоимо­сти, а также величины и причин возникновения затрат, не обу­словленных нормальной организацией производственного про­цесса: сверхнормативного расхода сырья и материалов, топлива и энергии, потерь рабочего времени и доплат за отступление от нормальных условий труда и сверхурочные работы, потерь от простоев оборудования и машин, аварий, брака, излишних расхо­дов, вызванных нерациональными хозяйственными связями по поставкам сырья и материалов, нарушением трудовой и технологической дисциплины, изменением объема работ по подготовке производства, освоению и внедрению новой техники и техноло­гии и т.д.

План по издержкам предприятия состоит из следующих раз­делов:

1) Расчет снижения себестоимости продукции за счет влияния на нее технико-экономических факторов;

2) Калькулирование себестоимости видов продукции (работ и услуг);

3) Смета затрат на производство.

При планировании себестоимости продукции применяются следующие методы:

1)Пофакторный метод. Его суть состоит в определении влияния технико-экономических факторов на издержки производ­ства в планируемом году по сравнению с предыдущим годом.

2) Сметный метод. Он предполагает обоснование каждой статьи себестоимости с помощью специальной сметы затрат. Сме­та должна составляться как на отдельные комплексные статьи рас­ходов, так и в целом на объем валовой, товарной и реализуемой продукции. При планировании себестоимости в качестве отдель­ных смет могут использоваться отдельные разделы плана, к при­меру план материально-технического обеспечения, план по труду и персоналу, план технического и организационного развития пред­приятия, в которых обосновываются затраты соответствующих ре­сурсов.

3) Метод калькуляций. С помощью данного метода обосновывается величина затрат на производство единицы продукции, работ, услуг или их структурных элементов, например детали узла.

4) Нормативный метод. Здесь уровень затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг рассчитывается на основе заранее составленных норм и нормативов. Данный метод широко применяется при составлении плановых калькуляций и смет затрат. Важнейшее достоинство нормативного метода планирования себестоимости продукции состоит в возможности обособленного учета отклонений от действующих (текущих) норм и их причин. Это позволяет судить о том, какие факторы привели к изменению затрат, и своевременно принимать оптимальные решения, направленные на повышение экономических показателей работы предприятия.

При планировании себестоимости продукции указанные мето­ды применяются, одновременно, в комплексе, что по­зволяет решать ряд взаимосвязанных задач планирования издержек. Они дополняют друг друга и делают процесс планирования издержек сквозным [50].

Технологический процесс планирования себестоимости (из­держек) приведен в приложении Г.

Основу планирования себестоимости продукции составляют за­траты, которые в соответствии с действующими нормативно-техни­ческими документами могут быть отнесены на издержки.

Себестоимость продукции (работ, услуг)представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства при­родных ресурсов, сырья, материалов, топлива, основных фондов, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других за­трат на ее производство и реализацию.

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг постоянно изменяется. Поэтому, прежде чем приступить к планированию издержек, необходимо уточнить состав затрат и нормативы их отнесения на себестоимость по действующим нормативно-техническим и методическим

материалам, утвер­жденным Министерством экономики, Министерством статистики и анализа.

В процессе планирования необходимо учитывать различные формы затрат. По экономической роли в формировании себестоимости продук­ции затраты подразделяются на основные и накладные.

Основные непосредственно связаны с технологическим процессом изготовле­ния изделий и образуют их главное вещественное содержание. Это расходы на сырье, основные материалы, технологическое топливо и энергию, заработную плату основных производственных рабочих.

К накладным относятся затраты, связанные с созданием необходимых условий для функционирования производства, его организацией, управлением и обслуживанием (цеховые, общезаводские расходы).

В зависимости от способа отнесения затрат на себестоимость отдельных видов продукции различают прямые и косвенные расхо­ды.

Прямые непосредственно связаны с изготовлением конкретных видов продукции и по установленным нормам относятся на их себе­стоимость (материалы, топливо, заработная плата).

Косвенные — с изготовлением различных видов продукции и включаются в их се­бестоимость пропорционально базе, установленной отраслевой инст­рукцией по планированию себестоимости (на содержание и эксплуа­тацию оборудования, цеховые, общезаводские и другие расходы).

По отношению к объему производства затраты подразделяются на условно-постоянные и переменные.

Условно-постоянными явля­ются расходы, абсолютная величина которых при изменении объема производства не изменяется или изменяется незначительно (расходы по управлению цехом и предприятием).

К переменным относятся за­траты, сумма которых зависит непосредственно от изменения объема производства (зарплата производственных рабочих, затраты на сы­рье, материалы и т.п.). Этот вид классификации позволяет опреде­лить количественную связь различных расходов с изменениями в ус­ловиях производства и используется при планировании себестоимо­сти продукции по технико-экономическим факторам.

В зависимости от степени однородности затраты подразделя­ются на простые и комплексные.

Простые — это однородные по экономическому содержанию затраты (сырье и основные материа­лы, заработная плата).

Комплексные состоят из нескольких эконо­мических элементов (цеховые, общезаводские, расходы по содер­жанию и эксплуатации оборудования).

В зависимости от времени возникновения и отнесения на себе­стоимость продукции расходы могут быть текущие, будущих пе­риодов и предстоящие.

Текущие расходы возникают преимущест­венно в данном периоде и относятся на себестоимость продукции этого периода.

Расходы будущих периодов производятся в данном отрезке времени, но и относятся на себестоимость продукции последующих периодов.

Предстоящие расходы— еще не возникшие, но на которые резервируются средства в сметно-нормативном порядке (оплата отпусков, сезонные расходы и т.д.). Этот вид классификации позволяет обеспечить экономически обоснованное равномерное во времени распределение затрат на производство и сбыт продукции.

Посредством планирования себестоимости продукции на предприятиях определяется необходимая величина затрат на вы­пуск и сбыт продукции установленного качества при наиболее рациональном использовании оборудования, материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Важнейшими показателями, характеризующими общий уровень издержек производства на предприятии, являются себестоимости товарной и себестоимость реализуемой продукции. При выпуске одного (немногих) вида продукции показателем, характеризующим уровень и динамику затрат, служит себестоимость единицы. Для характеристики изменения затрат на изготовление разнородной продукции применяются показатели снижения себестоимости сравнимой товарной продукции и затрат на 1 рубль товарной продукции. Первый рассчитывается на предприятиях, производящих разнородную продукцию с преобладанием сравнимой, второй - на предприятиях с большим удельным весом несравнимой продукции [52].

Порядок разработки плана, количество показателей и степень детализации их расчетов на различных стадиях планирования не­одинаковы. При составлении перспективного и проектов годовых планов для определения себестоимости товарной продукции в ка­честве основного используется расчет влияния важнейших технико-экономических факторов на общий уровень затрат. При годовом планировании пофакторный расчет сочетается с детальным калькулированием себестоимости товарной продукции и разработкой сметы затрат на производство.

Основу планирования себестоимости продукции составляют за­траты, которые в соответствии с действующими нормативно-техни­ческими документами могут быть отнесены на издержки.

Себестоимость продукции (работ, услуг)представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства при­родных ресурсов, сырья, материалов, топлива, основных фондов, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других за­трат на ее производство и реализацию.

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг постоянно изменяется. Поэтому, прежде чем приступить к планированию издержек, необходимо уточнить состав затрат и нормативы их отнесения на себестоимость по действующим нормативно-техническим и методическим

материалам, утвер­жденным Министерством экономики, Министерством статистики и анализа.

В процессе планирования необходимо учитывать различные формы затрат. По экономической роли в формировании себестоимости продук­ции затраты подразделяются на основные и накладные [35].

Основные непосредственно связаны с технологическим процессом изготовле­ния изделий и образуют их главное вещественное содержание. Это расходы на сырье, основные материалы, технологическое топливо и энергию, заработную плату основных производственных рабочих.

К накладным относятся затраты, связанные с созданием необходимых условий для функционирования производства, его организацией, управлением и обслуживанием (цеховые, общезаводские расходы).

В зависимости от способа отнесения затрат на себестоимость отдельных видов продукции различают прямые и косвенные расхо­ды.

Прямые непосредственно связаны с изготовлением конкретных видов продукции и по установленным нормам относятся на их себе­стоимость (материалы, топливо, заработная плата).

Косвенные — с изготовлением различных видов продукции и включаются в их се­бестоимость пропорционально базе, установленной отраслевой инст­рукцией по планированию себестоимости (на содержание и эксплуа­тацию оборудования, цеховые, общезаводские и другие расходы).

По отношению к объему производства затраты подразделяются на условно-постоянные и переменные.

Условно-постоянными явля­ются расходы, абсолютная величина которых при изменении объема производства не изменяется или изменяется незначительно (расходы по управлению цехом и предприятием).

К переменным относятся за­траты, сумма которых зависит непосредственно от изменения объема производства (зарплата производственных рабочих, затраты на сы­рье, материалы и т.п.). Этот вид классификации позволяет опреде­лить количественную связь различных расходов с изменениями в ус­ловиях производства и используется при планировании себестоимо­сти продукции по технико-экономическим факторам.

В зависимости от степени однородности затраты подразделя­ются на простые и комплексные [16, 26].

Простые — это однородные по экономическому содержанию затраты (сырье и основные материа­лы, заработная плата).

Комплексные состоят из нескольких эконо­мических элементов (цеховые, общезаводские, расходы по содер­жанию и эксплуатации оборудования).

В зависимости от времени возникновения и отнесения на себе­стоимость продукции расходы могут быть текущие, будущих пе­риодов и предстоящие.

Текущие расходы возникают преимущест­венно в данном периоде и относятся на себестоимость продукции этого периода.

Расходы будущих периодов производятся в данном отрезке времени, но и относятся на себестоимость продукции последующих периодов.

Предстоящие расходы— еще не возникшие, но на которые резервируются средства в сметно-нормативном порядке (оплата отпусков, сезонные расходы и т.д.). Этот вид классификации позволяет обеспечить экономически обоснованное равномерное во времени распределение затрат на производство и сбыт продукции.

Посредством планирования себестоимости продукции на предприятиях определяется необходимая величина затрат на вы­пуск и сбыт продукции установленного качества при наиболее рациональном использовании оборудования, материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Важнейшими показателями, характеризующими общий уровень издержек производства на предприятии, являются себестоимости товарной и себестоимость реализуемой продукции. При выпуске одного (немногих) вида продукции показателем, характеризующим уровень и динамику затрат, служит себестоимость единицы.Для характеристики изменения затрат на изготовление разнородной продукции применяются показатели снижения себестоимости сравнимой товарной продукции и затрат на 1 рубль товарной продукции.Первый рассчитывается на предприятиях, производящих разнородную продукцию с преобладанием сравнимой, второй - на предприятиях с большим удельным весом несравнимой продукции.

Порядок разработки плана, количество показателей и степень детализации их расчетов на различных стадиях планирования не­одинаковы.

При составлении перспективного и проектов годовых планов для определения себестоимости товарной продукции в ка­честве основного используется расчет влияния важнейших технико-экономических факторов на общий уровень затрат. При годовом планировании пофакторный расчет сочетается с детальным калькулированием себестоимости товарной продукции и разработкой сметы затрат на производство.

Калькуляции могут быть сметные, плановые и отчетные. Сметные рассчитываются на новые виды продукции. В их основе лежат проектные нормы расхода материальных и трудовых ресур­сов. Плановые калькуляции (годовые, квартальные, месячные) учитывают условия производства конкретного планового периода (действующие в нем плановые нормы затрат). Отчетные кальку­ляции отражают фактические затраты на выпуск и реализацию продукции.

Плановая смета затрат на производство продукции составляет­ся с целью определения общей суммы всех плановых затрат пред­приятия (по экономическим элементам) и взаимной увязки плана себестоимости с другими разделами тактического плана.

Смета затрат на производство и калькуляция себестоимости товарной продукции различаются между собой широтой охваты­ваемых расходов, а также видами их классификации: по экономи­ческим элементам и по калькуляционным статьям.

Плановая смета затрат составляется по следующей структуре:

1) материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

2) расходы на оплату труда;

3) амортизация основных фондов;

4) отчисления на социальные нужды;

5) прочие затраты.

Эффективность использования материальных и трудовых ресур­сов с раскрывается при изучении себестои­мости товарной продукции. При этом объектом анализа становятся ресурсы предприятия, использованные для основной его деятельности, т. е. на производство и реализацию товарной продукции. Постатейная форма отражения рас­ходов при калькулировании себестоимости повышает аналитиче­ские возможности этого показателя и делает сам анализ действен­ным и целенаправленным, позволяет анализировать затраты по месту их возникновения и тем самым выявлять изменение их уров­ня по различным подразделениям предприятия [29].