1.3 Учет и анализ динамики затрат
Управленческий учет имеет присущие ему отличительные признаки, методы, приемы, способы и принципы ведения. Он выступает как особая область экономических знаний.
Управленческий учет (management ccounting) охватывает все виды учетной информации, которая собирается, измеряется, обрабатывается и передается для внутреннего использования руководству и тем менеджерам, которые могут выработать и принять обоснованное управленческое решение.
Управленческий учет иногда называют внутренним учетом, который включает производственный учет. Производственный учет предполагает систему сбора, регистрации, обобщения и обработки систематизированной информации о затратах на производство, контроль за их состоянием и калькулирование себестоимости продукции. Формирование показателей производственно-хозяйственной деятельности предприятия в системе управленческого учета является тайной предприятия, секретом фирмы [13].
Концепция управленческого учета основывается на следующих основных принципах.
Цель организации управленческого учета – обеспечить соответствующей информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных целей.
В системе управленческого учета формируется, прежде всего, информация об издержках производства. Управленческий учет предполагает организацию учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции. Издержки производства являются одним из основных объектов управленческого учета. Затраты группируются и учитываются по видам, местам их возникновения и носителям затрат. Места возникновения затрат – структурные единицы и подразделения, в которых происходит первоначальное потребление ресурсов – рабочие места, участки, бригады, производства, цеха и т.п. [24, 36, 52].
Под носителями затрат понимают виды продукции, выполненные работы, оказываемые услуги данного предприятия, предназначенные как для реализации на рынке, так и для внутренних нужд предприятия.
В системе управленческого учета обязательно указывается «центр ответственности», управление издержками осуществляется через целенаправленную деятельность работников предприятия, организации. Поэтому люди, участвующие в процессе управления, должны отвечать за целесообразность того или иного вида расходов.
Центр ответственности – структурный элемент предприятия, в пределах которого менеджер несет ответственность за целесообразность понесенных затрат [8, 9].
Администрация предприятия самостоятельно решает, в каких разрезах классифицировать затраты, осуществлять детализацию мест возникновения затрат и как их увязать с центрами ответственности.
Объектом управленческого учета являются, кроме производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции, также результаты
деятельности, которые могут учитываться по местам возникновения затрат и по носителям затрат.
Представление о том, как изменяются затраты в зависимости от объема производства, очень важно для принятия решений. Для этого руководство должно располагать расчетами затрат и доходов при разных объемах производства для различных вариантов действий.
Динамика затрат — это то, каким образом затраты изменяются при изменении объема производства. Динамика затрат является фактором принятия решения
Динамика затрат используется при анализе альтернатив. Лучшее решение принесет: больше прибыли для собственника бизнеса; лучшую ликвидность для кредиторов.
Динамику затрат можно наблюдать в том: как она связана с производством продукции и услуг; в коммерческой, административной и общехозяйственной деятельности.
Если менеджеры могут прогнозировать динамику затрат, то затраты становятся управляемыми. Переменные затраты изменяются при изменении объема производства. Постоянные затраты остаются постоянными при изменении объема производства. Смешанные затраты проявляют характеристики и постоянных, и переменных затрат.
Производственным учетом называется составление внутренних отчетов, предназначенных для использования аппаратом управления при планировании, осуществлении контроля и принятии решений. Важнейшим аспектом содержания таких внутренних отчетов являются управление и анализ затрат. В этом смысле производственный учет представляет собой сочетание управленческого и финансового учета [75].
Анализ взаимосвязи затрат на производство и реализацию продукции (работ), выручки от реализации и прибыли от продаж основывается на классификации затрат в зависимости от изменения объема производства продукции (работ).
Все затраты, включаемые в себестоимость, в зависимости от изменения объема производства продукции (работ) можно подразделить на постоянные (условно-постоянные) и переменные (условно-переменные) [16].
Постоянные затраты – это затраты, которые не меняются (остаются постоянными) при изменении объемов производства продукции (работ). К постоянным затратам относятся: арендная плата, лизинговые платежи, амортизация, административно-хозяйственные и коммерческие расходы и другие обязательные платежи. Постоянные затраты остаются неизменными в краткосрочный период деятельности предприятия. Динамика постоянных затрат проиллюстрирована в соответствии с рисунками 1.5 и 1.6 Постоянные затраты еще называют ступенчато возрастающими, так как они не остаются абсолютно неизменными на протяжении анализируемого периода, а могут изменяться, но не в связи с изменением объема производства, а в результате роста цен, тарифов.
Рисунок 1.5 – Постоянные и переменные затраты
Переменные затраты – это затраты, которые меняются с изменением объемов производства продукции (работ). К переменным затратам относятся: сырье, материалы, топливо и энергия на технологические цели; заработная плата рабочих и другие расходы, зависящие от объема производства.
Постоянные и переменные затраты еще называют условно-постоянными и условно-переменными. Это связано с тем, что не всегда четко можно разделить затраты на постоянные и переменные.
Рисунок 1.6 – Постоянные ступенчато возрастающие затраты
С динамикой переменных и постоянных затрат в зависимости от изменения объема производства продукции связано такое явление, как эффект масштаба. Суть эффект масштаба заключается в том, что с увеличением объема производства продукции (работ) себестоимость единицы продукции снижается, так как в силу неизменности постоянных затрат снижается величина постоянных затрат, приходящихся на единицу продукции. Динамика постоянных и переменных затрат, себестоимости единицы продукции проиллюстрирована в соответствии с рисунком 1.7
Рисунок 1.7 – Динамика постоянных и переменных затрат, себестоимости единицы продукции
Рост себестоимости единицы продукции на начальном этапе производства объясняется повышенными затратами в период освоения производства продукции. На начальном этапе освоения производства бывает более низкий уровень производительности, наблюдается недоиспользование мощности оборудования, высока доля брака. После завершения периода освоения некоторое время себестоимость единицы продукции находится на стабильном уровне, а затем начинает снижаться. Снижение себестоимости единицы продукции происходит в результате уменьшения величины постоянных затрат в расчете на единицу продукции при увеличении объемов производства (эффект масштаба). Переменные затраты на единицу продукции при этом остаются неизменными или меняются незначительно. Дальнейшее повышение себестоимости единицы продукции может быть вызвано увеличением объема производства продукции за счет расширения производства, реконструкции, которое влечет за собой возрастание постоянных затрат.
Вывод: в первой главе рассмотрены содержание управления затратами, планирование затрат, учета и анализа динамики затрат.
Управление является важнейшим видом деятельности по организации работы групп людей, подразделений, предприятия в целом, направленный на воплощение установленных целей и задач. Все функции системы управления взаимодействуют, формируя единый процесс, т.е. непрерывную цепь взаимосвязанных действий. Управление затратами является частью общей системы управления предприятием и осуществляется в свою очередь исходя из этих функций.
Важным элементом управления затратами является планирование. Планирование себестоимости осуществляется с целью определения размеров и изыскание возможностей ее снижения. Планирование себестоимости может быть текущим и перспективным. Перспективный план разрабатывается на несколько лет. При текущем планировании (на год) уточняются перспективные планы на основе данных плановых смет и калькуляций затрат на производство. При выпуске предприятием одного вида продукции стоимость единицы является показателем, характеризующим уровень и динамику затрат на ее производство и реализацию.
В системе управленческого учета формируется, прежде всего, информация об издержках производства. Управленческий учет предполагает организацию учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции. Издержки производства являются одним из основных объектов управленческого учета. Затраты группируются и учитываются по видам, местам их возникновения и носителям затрат. Места возникновения затрат – структурные единицы и подразделения, в которых происходит первоначальное потребление ресурсов – рабочие места, участки, бригады, производства, цеха и т.п.
Динамика затрат — это то, каким образом затраты изменяются при изменении объема производства. Динамика затрат является фактором принятия решения
Динамика затрат используется при анализе альтернатив. Лучшее решение принесет: больше прибыли для собственника бизнеса; лучшую ликвидность для кредиторов.
Динамику затрат можно наблюдать в том: как она связана с производством продукции и услуг; в коммерческой, административной и общехозяйственной деятельности.
По анализу затрат исследует динамику затрат в целях изучения соотношения затрат, объема производства и прибыли, гибкого финансового планирования и выбора альтернативных решений краткосрочного характера.
Достижение высоких результатов работы предприятия предполагает управление затратами на производство и реализацию продукции. Это сложный
процесс, который означает по своей сущности управление всей деятельностью предприятия, т.к. охватывает все стороны происходящих производственных процессов.