1.3 Аналитические возможности отчета о финансовых результатах
Характеристика финансовой (бухгалтерской) отчетности – описание (определение) отчетных показателей [12].
При планировании, учете и экономическом анализе используется следующая система показателей прибыли, представленная в форме «Отчет о финансовых результатах»:
1. Валовая прибыль;
2. Прибыль от продаж;
3. Прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль);
4. Чистая прибыль.
1. Валовая прибыль по экономическому смыслу близка к показателю «маржинальный доход». Она рассчитывается в виде разницы между выручкой и себестоимостью продаж (стр.2110 – стр.2120), в форме «Отчет о финансовых результатах» отражена по стр.2100.
2. Прибыль от продаж – это финансовый результат от основной деятельности организации. В форме «Отчет о финансовых результатах» она показана по стр.2200. Прибыль от продаж можно рассчитать двумя способами:
- прибыль от продаж = выручка – себестоимость продаж – коммерческие расходы – управленческие расходы (по форме «Отчет о финансовых результатах»: стр.2110 – стр.2120 – стр.2210 – стр.2220);
- прибыль от продаж = валовая прибыль – коммерческие расходы – управленческие расходы (по форме «Отчет о финансовых результатах»: стр.2100 – стр. 2210 – стр. 2220).
3. Прибыль до налогообложения – сводный финансовый результат от всех видов деятельности организации. Она показана по стр. 2300 формы «Отчет о финансовых результатах».
Прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) = прибыль от продаж + проценты к получению – проценты к уплате + доходы от участия в других организациях + прочие доходы – прочие расходы (по форме «Отчет о финансовых результатах»: стр. 2200 + 2320 – стр. 2330 + стр. 2310 + стр. 2340 – стр. 2350).
4. Чистая прибыль – это часть бухгалтерской прибыли, остающаяся в распоряжении организации после начисления текущего налога на прибыль, а так же с учетом отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.
Чистая прибыль по форме «Отчет о финансовых результатах» определяется по следующей формуле:
ЧП = БП + ОНА – ОНО – ТНП;
(стр.2400 = стр.2300 + стр. 2450 - стр.2430 – стр.2410),
где ЧП – чистая прибыль;
БП – прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль);
ОНА – изменение отложенных налоговых активов;
ОНО – изменение отложенных налоговых обязательств;
ТНП – текущий налог на прибыль.
Все показатели прибыли учитываются и отражаются в бухгалтерской отчетности нарастающим итогом с начала финансового года [1].
Основное назначение отчета о финансовых результатах состоит в том, что он должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный год. Основными статьями отчета являются доходы и расходы [13].
В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации», увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) [14].
В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) [15].
В зависимости от характера доходов и расходов, условий осуществления и направлений деятельности организаций выделяют две основные группы доходов и расходов: от обычных видов деятельности и прочие.
Доходы и расходы от обычных видов деятельности получают от операций, являющихся предметом основной деятельности.
В отчете о финансовых результатах доходы представлены в виде выручки (стр. 2110).
Расходы по обычным видам деятельности представлены тремя строками:
1. «Себестоимость продаж» (стр. 2120) – здесь отражаются затраты на производство продукции, работ, услуг. Торговые организации в этой строке отражают покупную стоимость товаров, выручка от продажи товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде. Профессиональные участники рынка ценных бумаг отражают здесь покупную (учетную) стоимость ценных бумаг, выручка от продажи, которых отражена в данном отчетном периоде.
2. «Коммерческие расходы» (стр. 2210) - здесь отражаются расходы, связанные с продажей продукции, работ, услуг (для производственных предприятий) и издержки обращения (для торговых организаций).
3. «Управленческие расходы» (стр. 2220) – отражаются управленческие (общехозяйственные) расходы.
В соответствии с Приказом Министерства финансов от 18.09.2006 г. № 116н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету», начиная с годовой отчетности за 2006 год доходы и расходы, ранее признаваемые как операционные, внереализационные и чрезвычайные, объединяются в общую группу – прочие доходы и расходы.
Прочие доходы и расходы - доходы и расходы, которые не являются предметом обычных видов деятельности. К ним относятся доходы и расходы, связанные с осуществлением финансовых вложений, продажей и прочим выбытием имущества, предоставлением активов во временное пользование за плату, оплатой услуг кредитных организаций, штрафы, пени, неустойки, за нарушение условий хозяйственных договоров, курсовые разницы; прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; суммы дооценки (уценки) активов за исключением внеоборотных; суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности и др.
Прочие доходы и расходы отражаются в форме «Отчет о финансовых результатах» в пяти строках:
1. «Проценты к получению» (стр. 2320) – проценты по облигациям, депозитам, государственные ценные бумаги и т.п., приобретенным организацией;
2. «Проценты к уплате» (стр. 2330) – проценты за предоставленные организации кредиты, займы, по выпущенным ею облигациям и т.п.
3. «Доходы от участия в других организациях» (стр. 2310) – поступления от участия в уставных капиталах других организаций;
4. «Прочие доходы» (стр.2340) – другие доходы, не перечисленные выше;
5. «Прочие расходы» (стр. 2350) – проценты за исключением процентов к уплате.
К прочим также относятся доходы и расходы от операций, возникающих как последствия чрезвычайных (форс-мажорных) обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийных бедствий, пожара, аварии и т.п.). Доходами от чрезвычайных обстоятельств признаются:
а) стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания непригодного к восстановлению имущества;
б) страховые возмещения убытков от чрезвычайных обстоятельств;
К расходам от чрезвычайных обстоятельств относятся:
а) остаточная стоимость имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств;
б) затраты, связанные с ликвидацией последствий этих обстоятельств и т.п. [10].
Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:
1. Сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
2. По договорам комиссии;
3. Авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
4. Задатка;
5. В погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
Не признается расходами организации выбытие активов:
1.В связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (ОС, незавершенного строительства, НМА и т.п.);
2. Вклады в УК других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;
3. Перечисление средств, связанное с благотворительной деятельностью;
4. В погашение кредита, займа, полученного организацией и т.п. [13].
При проведении анализа следует не забывать, что разделение доходов и расходов на две основные зависит от стабильности их получения от периода к периоду. Стабильный характер имеют доходы и расходы по обычным видам деятельности, в то время как в своей основной части прочие доходы и расходы являются случайными. Поэтому более высоким «качеством» (с позиции стабильности получения) обладает та чистая прибыль, которая сформировалась в большей степени за счет положительного финансового результата от обычной деятельности (прибыль от продаж). Таким образом, анализ полученных доходов, расходов и финансовых результатов позволяет не только оценить фактический уровень эффективности деятельности организаций, но и определить перспективы развития хозяйствующего субъекта, уровень его надежности как партнера и инвестиционной привлекательности.
В целом анализ доходов и расходов позволяет установить степень их влияния на конечный финансовый результат – чистую прибыль (убыток) [9].
Прибыль представляет итог деятельности хозяйственного субъекта и выступает одним из источников ресурсов расширенного воспроизводства и формирования бюджетов всех уровней. В росте прибыли заинтересованы все участники производства, потому что наличие прибыли определяет рост потенциальных возможностей организации, повышает степень деловой активности. В зависимости от величины прибыли определяются доля доходов учредителей, размеры дивидендов, рентабельности собственных и заемных средств, основных фондов, всего авансированного капитала [7].
На основании выше сказанного можно сделать вывод о том, что в «Отчете о финансовых результатах» можно получить сведения о доходах, расходах и финансовых результатах предприятия, которые представлены, нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Представленные данные дают возможность провести горизонтальный и вертикальный финансовый анализ. Вертикальный анализ сглаживает влияние инфляционных процессов, которые могут искажать абсолютные показатели отчетности, и позволяет проводить сравнение с другими предприятиями, чьи отчетные данные существенно отличаются от показателей анализируемого предприятия. В свою очередь горизонтальный анализ позволяет не только выявить скорость изменения каждого показателя, но и прогнозировать на основе полученных данных его изменения в будущем.