1.2 Теоретические аспекты анализа затрат предприятия
Как уже отмечалось ранее, под текущими затратами предприятия понимаются расходы, связанные с производством и реализацией продукции. При этом управленческие решения, направленные на снижение затрат, чаще всего связаны с желанием увеличить прибыль за счет снижения себестоимости продукции.
Эффективность системы управления затратами во многом зависит от организации их анализа. Она определяется следующими факторами:
- формой и методами учета затрат, применяемыми на предприятии;
- степенью автоматизации учетно-аналитического процесса;
- состоянием планирования и нормирования уровня операционных затрат;
- наличием соответствующих видов ежедневной, еженедельной и ежемесячной внутренней отчетности об операционных затратах, позволяющих оперативно выявлять отклонения, их причины и своевременно предпринимать корректирующие действия;
- умением специалистов грамотно анализировать процесс формирования затрат и управлять им.
Анализ материальных затрат является важным инструментом в системе управления затратами. Он позволяет изучить тенденции изменения ее уровня, установить наличие отклонение фактических затрат от нормативных (стандартных) и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и выработать мероприятия по их использованию.
Анализ материальных затрат следует проводится по следующим направлениям:
а) По перечню используемых материалов (по прогрессивным материалам);
б) Анализ брака (по получаемым материалам);
в) Анализ претензий к поставщикам;
г) Анализ объема списания потерь материалов и т.д.
Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей.
К обобщающим показателям относятся материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношений темпов роста объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов.
Коэффициент материальных затрат показывает насколько экономно используются материалы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с установленными нормами. Если коэффициент больше единицы, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот, если меньше единицы, то материальные ресурсы использовались более экономно.
Анализ расходования средств на оплату труда имеет исключительно большое значение. В процессе его необходимо осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы (ФЗП), выявлять возможности его экономии за счет роста производительности труда. Приступая к анализу использования ФЗП рассчитываются абсолютное и относительное отклонение его фактической величины от плановой (базовой). В зависимости от отраслевой принадлежности, индивидуальных особенностей деятельности предприятия и политики руководства в области выплат сотрудникам доля расходов на ФЗП может колебаться от нескольких процентов до половины общей суммы затрат предприятия.
Для оценки эффективности использования средств на оплату труда применяются такие показатели, как объем производства продукции в действующих ценах, сумма выручки и прибыли на рубль зарплаты и др. В процессе анализа изучается динамика этих показателей, выполнение плана по их уровню.
Такой элемент расходов как отчисления на социальные нужды является специфичным и в анализе расходов планироваться и корректироваться не может в силу законодательного закрепления. Отчисления на социальные нужды - обязательные отчисления предприятий во внебюджетные социальные фонды. К ним относятся отчисления в пенсионный фонд, в фонд социального страхования, в фонд занятости и в фонды обязательного медицинского страхования. Они производятся предприятиями за счет себестоимости продукции (т.е. относятся к затратам на производство), в процентах к фактически начисленной сумме средств на оплату труда основного персонала. Тарифы по страховым взносам отражены в Федеральном законе от 24.07. 2009 № 212 «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» и на данный момент составляют:
1) Пенсионный фонд Российской Федерации - 26 процентов;
2) Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9 процента;
3) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - с 1 января 2011 года - 3,1 процента, с 1 января 2012 года - 5,1 процента; (в ред. Федерального закона от 16.10.2010 N 272-ФЗ)
4) Территориальные фонды обязательного медицинского страхования - с 1 января 2011 года - 2,0 процента, с 1 января 2012 года - 0,0 процента. (в ред. Федерального закона от 16.10.2010 N 272-ФЗ). (17)
При анализе и диагностике финансово-хозяйственной деятельности предприятия важно исследовать порядок расчета и использования амортизационных отчислений. При анализе особое внимание следует уделять правильному начислению амортизации в строгом соответствии с видом и группой основных фондов. В Российском законодательстве выделяют следующие способы начисления амортизации:
- линейным;
- уменьшаемого остатка;
- метод суммы чисел лет срока полезного использования;
- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) -производительный способ.
Выбор того или иного способа начисления амортизации позволяет организации не только эффективно управлять основными фондами и их воспроизводством, но и себестоимостью выпускаемой продукции. При линейном способе начисления амортизационные отчисления поступают равными частями и не зависят от объемов выпускаемой продукции и его влияние на себестоимости остается неизменным.
Способ уменьшаемого остатка для определения срока полезного использования устанавливают в том случае, когда эффективность использования объекта основных средств с каждым последующим годом уменьшается. При этом годовая сумма амортизационных отчислений с каждым годом будет сокращаться, следовательно, ее удельный вес в себестоимости продукции также будет сокращаться. При способе списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования годовая норма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта. При этом изменение суммы годовых амортизационных отчислений и их влияния на себестоимость будет аналогичным со способом уменьшаемого остатка. При способе списания стоимости основного средства пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. При данном способе сумма амортизационных отчислений будет напрямую зависеть от объема выпускаемой продукции, следовательно и себестоимость продукции будет изменяться прямо пропорционально.
При анализе влияния сумм амортизационных отчислений финансовый менеджер должен определить, какой способ амортизации будет наиболее эффективен как в целях воспроизводства основных фондов, так и в целях снижения себестоимости производимой продукции. При этом анализ должен включать оценку удельного веса сумм амортизационных отчислений при каждом способе амортизации.
При определении влияния прочих затрат на себестоимость продукции определяется их вес в общих затратах и возможные пути снижения. Однако, В состав прочих затрат входят разнообразные и многочисленные расходы; налоги и сборы, отчисления в специальные фонды, платежи по обязательному страхованию имущества и за выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, оплата процентов за кредит, суммы износа по нематериальным активам, командировочные и представительские расходы, оплата работ по сертификации продукции, вознаграждения за изобретательства и рационализацию и др. и при их анализе необходимо учитывать их изменчивый характер.
Группировка по экономическим элементам используется при составлении сметы затрат на производство по предприятию, цехам или другим объектам управления затратами. В ней количественно отражается, сколько и каких затрат будет или фактически произведено
Необходимо также отметить, что при анализе текущих затрат предприятия может применяться не только классификация затрат по элементам но и классификация по статьям калькуляции и деление затрат на постоянные и переменные.
Группировка затрат по статьям калькулирования себестоимости обеспечивает выделение затрат, связанных с производством отдельных видов продукции. Эти затраты относят на себестоимость продукции прямо или косвенно. Перечень статей калькуляции себестоимости различается по отраслям производства. Анализ себестоимости продукции по статьям затрат позволяет установить, по каким статьям имела место экономия по сравнению с предыдущим годом, а по каким - допущен перерасход. Устанавливаются статьи затрат, по которым произошли наибольшие изменения, и выясняются их причины. Одной из причин изменения затрат по прямым статьям является увеличение (или снижение) объема продукции и изменение ее структуры. При этом анализ по статьям калькуляции включает:
Анализ динамики расходов;
Анализ причин изменения величины расходов по каждой из статей калькуляции;
Сравнительный анализ с плановыми показателями;
Анализ состава и структуры расходов и их факторный анализ.
С помощью деления затрат на постоянные и переменные и определение их соотношения в пределах возможностей предприятия, можно регулировать величину прибыли. Финансовый механизм управления прибылью предприятия за счет оптимизации соотношения постоянных и переменных издержек называется «операционным рычагом» («операционный леверидж»).
Чем больше доля постоянных затрат в общей величине издержек, тем сильнее воздействие операционного рычага и наоборот. Такая закономерность действует в условиях роста выручки от реализации. Кроме того данная классификация затрат и ее анализ позволяют определить такие показатели как порог рентабельности и запас финансовой прочности.
Выбор той или иной классификации текущих затрат предприятия зависит прежде всего от того, что будет являться объектом анализа, какие методы, способы и какая система показателей при анализе будет использоваться. При этом необходимо отметить, что применение того или иного метода анализа может предполагать использование сразу нескольких классификаций затрат.
Далее рассмотрим несколько методик анализа текущих затрат предприятия, используемых различными авторами, проведем их сравнительную характеристику и выбор, в соответствии с задачами, целями, информационным обеспечением анализа, для выбранной нами организации.