4.5. Организация налогового учета налога на прибыль
Предприятие ЗАО «Имени Калинина» является плательщиком налога на прибыль организаций.
Целями ведения налогового учета в ЗАО «Имени Калинина» являются:
1) формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций;
2) обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
Основные принципы налогового учета, используемые в ЗАО «Имени Калинина»:
1) предприятие рассматривается как обособленный объект налогового учета.
2) доходы и расходы признаются и отражаются в те периоды, когда имел место факт совершения сделки;
3) предприятие функционирует в настоящее время и в ближайшей перспективе;
4) имущество и обязательства имеют стоимостную оценку.
Данные налогового учета - данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения по налогу на прибыль организаций. Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения, в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет.
Данные налогового учета в ЗАО «Имени Калинина» содержат полную информацию о порядке формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций, а именно:
1) порядок формирования суммы доходов и расходов;
2) порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
3) сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
4) порядок формирования сумм создаваемых резервов;
5) сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.
Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета (сотрудники
налоговых органов, органов налоговой полиции и иные лица), обязаны хранить налоговую тайну. За разглашение налоговой тайны лица, получившие к ней доступ, несут ответственность, установленную действующим законодательством.
Порядок ведения налогового учета в ЗАО «Имени Калинина» по налогу на прибыль организаций установлен в учетной политике для целей налогообложения, утвержденной приказом (распоряжением) руководителя. Учетная политика организации для целей налогообложения ЗАО «Имени Калинина» оформлена отдельным документом. [Приложение 5]
Все изменения порядка учета отдельных хозяйственных операций и объектов в целях налогообложения осуществляются в следующих случаях:
1) изменение налогового законодательства;
2) изменение применяемых методов учета;
3) осуществление новых видов деятельности, не регламентированных утвержденной системой налогового учета.
Решения о любых изменениях отражаются в учетной политике для целей налогообложения и применяются с начала нового налогового периода.
Формы аналитических регистров налогового учета и порядок отражения в них данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются самостоятельно и установлены в приложениях к учетной политике организации для целей налогообложения (ст.314 НК РФ).
Система налогового учета по налогу на прибыль в ЗАО «Имени Калинина» имеет трехуровневую структуру:
1 - уровень первичных учетных документов. На основании первичных учетных документов определяются суммы, составляющие налоговую базу по налогу на прибыль организаций;
2 - уровень аналитических регистров налогового учета (налоговых регистров). Они служат для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к налоговому учету первичных учетных документах;
3 - уровень расчета налоговой базы (налоговая декларация) по налогу на прибыль организаций. Расчет налоговой базы служит для исчисления налога на прибыль организаций.
Так как ЗАО «Имени Калинина» небольшое предприятие, то система аналитических регистров налогового учета упрощена: сведена всего к двум аналитическим регистрам налогового учета - регистру доходов и регистру расходов. Все сложные расчеты,(например, расчет учитываемых для налогообложения процентов, расходов на рекламу, представительских расходов, расчеты амортизации, расчеты налогов и прочие расчеты), осуществляются в отдельных первичных учетных документах налогового учета, а в аналитические регистры налогового учета заносится только конечная информация (дата осуществления операции, наименование операции, сумма операции, вид дохода или расхода и прочее).
ЗАО «Имени Калинина» составляет (согласно ст.315 НК РФ) расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период налогоплательщиком
самостоятельно, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.
Расчет налоговой базы по налогу на прибыль в ЗАО «Имени Калинина» в обязательном порядке содержит следующие данные:
1) период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом);
2) сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, в том числе:
- выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;
- выручка от реализации покупных товаров;
- выручка от реализации основных средств;
- выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств;
3) сумму расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе:
- расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства;
- расходы, понесенные при реализации покупных товаров;
- расходы, связанные с реализацией основных средств;
- расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг);
4) прибыль (убыток) от реализации, в том числе:
- прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;
- прибыль (убыток) от реализации покупных товаров;
- прибыль (убыток) от реализации основных средств;
- прибыль (убыток) от реализации обслуживающих производств и хозяйств;
5) сумму внереализационных доходов;
6) сумму внереализационных расходов;
7) прибыль (убыток) от внереализационных операций;
8) итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.
Налоговая декларация по налогу на прибыль. [Приложение 10]
В схеме приведены только некоторые направления документооборота. В принципе, данные бухгалтерских справок, оформляемых ЗАО «Имени Калинина» на каждом рабочем месте, могут использоваться для составления практически любого аналитического налогового регистра.
Учет отдельных видов активов и обязательств в ЗАО «Имени Калинина» ведется на отдельных рабочих местах, а аналитические регистры налогового учета составляются на специально созданном рабочем месте бухгалтера по налоговому учету.
Схема направлений документооборота в ЗАО им. Калинина