Карагандинский экономический университет
Казпотребсоюза
Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»
Мадиева К.С., Жакупова О.М.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ТОРГОВЛЕ
УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ
для студентов специальности 050508 «Учет и аудит»
Караганда 2006
ББК 65.052.21
М 12
М.12 Мадиева К.С., Жакупова О.М.
Бухгалтерский учет в торговле.
Учебное пособие. – Караганда, 2006. – 126 с.
ISBN 9965-794-07-3
В учебном пособии рассматриваются в соответствии Международными стандартами бухгалтерского учета: особенности и принципы организации учета в торговых организациях с позиций практики международного учета и в Республике Казахстан; виды и содержание методов оценки товаров, особенности их использования в каждом конкретном случае, организация документального оформления, синтетического и аналитического учета товаров в оптовой и розничной торговле, общественном питании, во внешнеэкономической деятельности; ценообразование в предприятиях общественного питания, порядок калькулирования цен на продукцию собственного производства; организация учета затрат на производство в предприятиях общественного питания.
Учебное пособие предназначено для студентов, обучающихся на специальности 050508 – Учет и аудит, а также для бухгалтеров, осваивающих торговый учет.
ББК 65.052.21
Разработчики: к.э.н., профессор кафедры бухгалтерского учета и
аудита Мадиева К.С., доцент Жакупова О.М.
Рецензенты: к.э.н., профессор университета им. Д. Кунаева
Серикова С.С.
к.э.н., профессор Карагандинского экономического
университета Китебаева К.А.
|
М |
0605010205 |
|
00(05)-06 |
© Мадиева К.С.,
Жакупова О.М., 2006
© Карагандинский экономический
университет Казпотребсоюза, 2006
ISBN 9965-794-07-3
СОДЕРЖАНИЕ
|
|
стр |
|
Введение |
|
|
Раздел 1 Учет товарных операций в торговле |
5 |
|
1.1 Организация и принципы учета товарных операций |
5 |
|
1.2. Документальное оформление и учет поступления товаров
|
8 |
|
1.3. Возможная чистая стоимость реализации и учет расходов по закупке товаров |
12 |
|
1.4. Учет реализации товаров приобретенных |
20 |
|
11.4.1. Методы определения себестоимости реализованных товаров |
20 |
|
11.4.2. Формы, документальное оформление и учет реализации товаров по договорам поставок |
24 |
|
11.4.3. Правила, документальное оформление и учет реализации товаров за наличный расчет |
28 |
|
11.4.4. Учет реализации товаров по договорам комиссии и консигнации |
33 |
|
1.4.5. Учет бартерных операций |
41 |
|
1.5. Учет тары в торговле |
43 |
|
1.6 . Учет возврата товаров |
47 |
|
1.7. Учет товарных потерь и переоценки товаров |
51 |
|
1.7.1. Учет товарных потерь, вследствие естественной убыли. |
52 |
|
1.7.2. Документальное оформление и учет прочих товарных потерь. |
59 |
|
1.7.3. Документальное оформление и учет переоценки товаров. |
62 |
|
1.8. Учет результатов инвентаризации товаров и тары. |
64 |
|
11.9. Организация учета товаров и тары в местах хранения и в бухгалтерии |
67 |
|
11.9.1.Учет товаров в местах хранения и отчетность материально- ответственных лиц |
67 |
|
11.9.2. Формирование информации о наличии и движении товаров в регистрах синтетического и аналитического учета в бухгалтерии |
72 |
|
Раздел 2 Учет экспортно-импортных операций |
76 |
|
2.1. Содержание внешнеэкономической деятельности и особенности бухгалтерского учета |
76 |
|
2.2. Условия поставок экспортно-импортных товаров |
78 |
|
2.3. Учет экспортных операций |
82 |
|
2.4. Учет импортных операций |
85 |
|
Раздел 3 Учет на предприятиях общественного питания |
95 |
|
3.1. Особенности учета в общественном питании |
95 |
|
3.2. Калькуляция продажных цен на продукцию общественного питания |
98 |
|
3.3. Учет товаров, продуктов и тары в кладовых предприятий общественного питания |
106 |
|
3.4. Документальное оформление и учет производства и реализации продукции общественного питания. |
112 |
|
3.5. Учет товаров в буфетах и мелкорозничной сети. |
120 |
|
3.6. Учет специй и соли, столового белья, спецодежды, столовой посуды и приборов. |
125 |
|
3.7. Учет операции по реализации продукции общественного питания по талонам и абонементам |
129 |
|
3.8. Документальное оформление отдельных операций в кондитерских цехах и цехах по производству полуфабрикатов. |
131 |
|
Литература |
136 |
|
Перечень вопросов для самоподготовки |
139 |
Раздел 1. УЧЕТ ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ТОРГОВЛЕ
1.1. Организация и принципы учета товарных операций
Осуществление производства невозможно без реализации созданных товаров. Товарные операции охватывают движение товаров от производителя до его конечного потребителя. Этот процесс представляет собой определенный цикл хозяйственной деятельности по приобретению, транспортировке, хранению и реализации товаров. Торговые операции могут осуществлять любые организации, как специализированные торговые, так и неспециализированные, для которых торговля не является основным видом деятельности.
Продажа товаров - основной источник дохода от торговой деятельности. Общая сумма проданных товаров за конкретный период называется товарооборотом. В зависимости от того кто, в каком количестве и с какой целью покупает товар, товарооборот может быть:
- оптовым;
- розничным.
Оптовый товарооборот представляет собой реализацию товаров партиями в целях дальнейшей перепродажи или переработки.
Розничный товарооборот - это реализация товаров непосредственно потребителям. В состав розничного товарооборота входит также мелкооптовый товарооборот, который представляет собой реализацию товаров мелкими партиями или поштучно для различных субъектов в целях удовлетворения их внутренних потребностей.
Основным объектом учета в торговле являются товары. Порядок учета товарно-материальных запасов определен МСБУ 2 «Запасы» и СБУ 7 «Учет запасов». Для правильной организации учета товаров необходимо уяснить порядок их оценки.
Товары, как и другой любой актив, отражаются в учете только при наличии следующих критериев признания (необходимых характеристик для возможности включения учетного элемента в баланс или отчет о прибылях и убытках организации):
- при наличии вероятности получения экономической выгоды по данному активу в будущем;
- при возможности оценки фактических затрат на приобретение или производство объекта учета.
Товары признаются в балансе только тогда, когда существует вероятность притока будущих экономических выгод от их использования. Экономические выгоды от использования могут поступать в организации разными путями, например:
- товары могут быть реализованы, при этом выгодой будет получение выручки от реализации товаров;
- товар может быть использован для обмена на другие активы или в качестве средства погашения существующих обязательств субъекта, выгода при этом в экономии фактических денежных средств, сокращении обязательств или поступлении новых активов;
- товары могут быть также использованы для выплаты в качестве дивидендов и др.
Основание для прекращения отражения в учете товаров в качестве активов - это утрата будущей экономической выгоды, заложенной в нем первоначально.
В отличие от многих других активов товар может быть отражен в отчетности организации лишь при переходе данной организации права собственности на него.
Определение момента перехода права собственности на товары и рисков, связанных с этими товарами, является одним из основополагающих моментов при учете товаров. Этот момент определяется, как правило, договором поставки, оговаривающим ее условия.
Товары, как и все запасы, оцениваются по наименьшей из себестоимости возможной чистой стоимости реализации.
Себестоимость товаров включает все затраты на приобретение, переработку, прочие затраты, произведенные в целях доведения товаров до их текущего состояния и места их текущего расположения.
В торговых фирмах с целью получения информации, позволяющей осуществлять административный и бухгалтерский контроль, ведется аналитический учет товаров по материально-ответственным лицам. Только в этом случае достигается практическая реализация принципа персональной ответственности каждого лица за вверенные ему ценности.
Аналитический учет товаров по каждому материально-ответственному лицу может вестись по следующим трем схемам:
а) индивидуальная (попредметная) - фиксируется движение каждой единицы товаров, она применяется, как правило, в комиссионной и консигнационной торговле, где материально-ответственное лицо должно отчитаться за каждую товарную единицу. Этот вариант применим также в розничной торговле при компьютеризации учета реализации товаров.
б) натурально-стоимостная - фиксируется движение и остатки товаров по отдельным наименованиям в натуральном и стоимостном измерении. Применяется, как правило, для учета товаров и тары на складах т.к. здесь движение товаров и тары фиксируется в первичных документах, в которых указывается наименование, цена и количество товаров и тары.
а) стоимостная - применяется, как правило, в розничной торговле, реализующих широкий ассортимент товаров. При расчете с населением за наличный расчет документальным подтверждением служит кассовый чек, где указывается только стоимость реализованного товара. Поэтому в таких предприятиях аналитический учет товаров ведется по каждой торговой единице и материально-ответственным лицам только в суммовом выражении.
Товары в аналитическом учете могут оцениваться по покупным или продажным ценам. Здесь надо соблюдать принцип единства оценки при оприходовании и списании выбытия товаров, т.е. у материально-ответственного лица товары могут учитываться только в одной из двух видов цен. На выбор учетной цены товаров влияет вид товарооборота (оптовый или розничный) и возможность учета реализованных товаров по каждому наименованию в количественно-суммовом выражении. В оптовой торговле, а также в розничной торговле при возможности организации учета реализации каждой товарной единицы, учет товаров ведется по покупным ценам. Только в тех случаях, когда продажа товаров осуществляется в розницу, и нет возможности учесть, сколько и каких товаров по наименованиям и цене продано, возникает необходимость учета товаров по продажным ценам. Учет товаров по продажным ценам создает простой способ контроля сохранности товаров и денежной выручки от реализации товаров, тогда как учет по покупным ценам предполагает усиление внутреннего контроля со стороны администрации за полнотой поступления выручки и недопущению мошенничества и краж со стороны материально-ответственных лиц.
В учетной политике торговой фирмы должны быть установлены порядок оценки товаров в синтетическом и аналитическом учете, схема учета товарных запасов и метод исчисления себестоимости реализованных товаров.