Привет студент

1.3. Возможная  чистая стоимость реализации и учет расходов по закупке товаров

     Часто возникают обстоятельства, результатом которых может стать обесценение имеющихся запасов. Факт обесценения фиксируется в учете, если возмещаемая стоимость (стоимость, которая могла бы быть получена в результате немедленной реализации запаса) окажется ниже балансовой стоимости запаса.

Себестоимость товаров может быть снижена в следующих случаях:

а) повреждение товаров (порча, поломка, дефекты);

б) полное или частичное устаревание товаров;

в) снижение продажной цены (утрата будущей выгоды);

г) увеличение затрат на завершение или осуществление продажи.

Списание товаров ниже себестоимости, до чистой стоимости реализации, отвечает принципу осмотрительности: активы в балансе организации не должны учитываться выше сумм, получение которых ожидается от их продажи или использования. Товары должны оцениваться по наименьшей из себестоимости и возможной чистой стоимости реализации.   Например, если фактическая себестоимость остатка товара, предназначенного для реализации, составляет 200 тыс. тенге, а торговая наценка в предполагаемой цене его реализации составляет 40% , или 80 тыс. тенге, то в бухгалтерском балансе этот остаток товара должен быть отражен в 200 тыс. тенге.

     Себестоимость товаров включает все затраты на приобретение, переработку, прочие затраты, произведенные в целях доведения товаров до их текущего состояния и места их текущего расположения.

     Затраты на приобретение товаров включают затраты:

• на приобретение, за вычетом любых торговых скидок, возвратов налоговых платежей (например, НДС) и прочих аналогичных статей.

- импортные (таможенные) пошлины и прочие налоги, связанные с приобретением;

- затраты, связанные с транспортировкой (доставкой);

- затраты по разгрузке и обработке грузов;

- и другие затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.

Пример:

Организация АВС приобрела товары у иностранного поставщика для  дальнейшей реализации.

1.Счет-фактура поставщика была оформлена на сумму поставки в размере $   

   5000.

2.Условие поставки "EXW - с завода".

3.Запас был отгружен 20.02.2005 года, находился в пути две недели, был оприходован на склад организации АВС 05.03.2005 года.

4. При этом курс доллара по отношению к тенге был следующий:

с 10.02.2005 по 20.02.2005 года $1 = 135 тенге;

с 21.02.2005 по 30.02.2005 года $1 = 136 тенге;

с 01.03.2005 по 10.03.2005 года $1 = 137 тенге.

5.При оформлении таможенной декларации 01.03.2005 года оплачен таможенный сбор в сумме 400 тенге и НДС в сумме 102750 тенге.

6.Железная дорога выставила счет за транспортировку товаров на сумму 5 000 тенге плюс НДС в сумме 750 тенге, датированный 03.03.2005 года.

7.Организация заключила договор с фирмой "Такелаж" на разгрузку товара с железнодорожных вагонов и складирование их на складах. В соответствии со счетом-фактурой от фирмы "Такелаж" стоимость услуг составила 2 000 тенге плюс 300 тенге НДС.

8.Из-за временного отсутствия свободного складского помещения организация в связи с приобретением данного товара была вынуждена арендовать склады. Стоимость аренды за месяц составит 1 500 тенге плюс 225 тенге НДС.

Таким образом, затраты на приобретение данного товара составят:

     - стоимость по счету-фактуре: 5 000 х 135 = 675 000 тенге;

-таможенный сбор 400 тенге;

-налог на добавленную стоимость 102750 тенге;

-услуги железной дороги  без НДС 5000 тенге ;

-услуги грузчиков  без НДС 2000 тенге.

Затраты, связанные с арендой складских помещений не относятся к затратам по приобретению товаров и, как правило, классифицируются как производственные накладные затраты, которые включаются в себестоимость изготавливаемой готовой продукции, производимых работ, оказываемых услуг.

Таким образом, себестоимость данного запаса будет определена в сумме 682 400 тенге (675 000 + 400 + 5 000 + 2 000).

     В связи с тем, что на предприятиях розничной торговли факти­чески понесенные затраты на приобретение и подготовку товаров к реализации приближенно отражают значение их фактической се­бестоимости с учетом их покупной стоимости, то при формирова­нии себестоимости товаров в них используется метод розничных цен. Использование этого метода объясняется тем, что товары вклю­чают большое число быстроменяющихся изделий, имеющих оди­наковый процент валовой прибыли (наценки) в цене и для которых невозможно использовать другие методы оценки себестоимости. Себестоимость товаров определяется путем уменьшения их про­дажной стоимости на величину наценки, применяемой данным тор­говым предприятием.

 Например, по товару А, приобретенному за 500 тенге за единицу, торговая наценка составляет 60%, или 300 тенге. Следовательно, его продажная цена - 800 тенге. Если же этот товар будет реализо­ван за 900 тенге, то дополнительная торговая, т.е. чистая, наценка составит 100 тенге. В случае реализации товара за 600 тенге умень­шение торговой наценки составит 200 тенге. Следовательно, чистая торговая наценка составит 100 тенге.           

 На практике достаточно часто возникают ситуации, в результа­те которых возникает обесценение имеющихся товаров, т. е. сни­жение их продажной стоимости ниже балансовой стоимости.

 Снижение стоимости товаров возможно в следующих случаях:

  - в результате повреждения, т.е. порчи, поломки, выявления де­фектов и т.п.;

  - полного или частичного устаревания фасонов, моделей и т.д.;

  - снижения продажной цены, приводящей к утрате будущей выго­ды;

  - увеличения затрат на реализацию. 

      Списание товаров ниже их фактической себестоимости до чис­той стоимости реализации отвечает принципу осмотрительности, в соответствии с которым активы в бухгалтерском балансе не дол­жны учитываться выше сумм, получение которых ожидается от их продажи. При этом, если, например, предприятия оптовой торговли устанавливают продажные цены на каждое отдельное наименова­ние товара, то это будет рассматриваться как отдельная статья для определения их чистой стоимости реализации. Если же опто­вые торговые предприятия, так же как и розничные, устанавливают на все реализуемые товары или на их отдельные группы единый размер торговой наценки, то чистая стоимость реализации должна, соответственно, определяться по всем товарам одновременно либо по их каждой отдельной группе.

     Например, оптовое предприятие приобрело 1 000 единиц то­вара А по цене 10 000 тенге за единицу для последующей пере­продажи.

     В конце отчетного периода в связи с падением покупательс­кого спроса рыночная цена снизилась до 9 000 тенге за единицу, и всю эту партию товара не удалось продать. Предприятие обя­зано признать товары в своем балансе по наименьшей из себе­стоимости и возможной чистой стоимости реализации, т.е. по 9 000 тенге за единицу, а также признать текущие расходы в сум­ме  1000000 тенге [1 000 х (10 000 - 9 000)].

    Если же оптовое или розничное торговое предприятие уста­навливает торговые наценки по отдельным товарным группам или по ассортименту, то расчет чистой стоимости реализации должен быть выполнен отдельно по каждой из них.

Например, имеются следующие данные по двум основным то­варным группам, в тенге:

      После продажи товаров снижение их балансовой стоимости дол­жно быть признано в качестве текущих расходов в том отчетном периоде, в котором признается выручка от их реализации. Все спи­сания до чистой стоимости реализации и все потери товаров должны признаваться в качестве расходов в период осуществления списания или возникновения потерь.

В том случае, если в периоде, следующем за отчетным, чис­тая стоимость реализации, например, на товар А повысится и составит вместо 9 000 тенге 10000 тенге за единицу и данный товар будет продан полностью, то в связи с увеличением чис­той стоимости реализации этого товара предприятие обязано признать уменьшение ранее признанных расходов и увеличе­ние стоимости товаров, т. е. откорректировать ранее выпол­ненные бухгалтерские записи.

      В случае когда запасы предполагается использовать только в целях исполнения уже заключенных договоров, основой для принятия решения являются продажные цены, установленные в таких договорах.

 В случае когда количество запасов превышает величину, необходимую для выполнения заказов по заключенным договорам, возможная чистая стоимость реализации остающейся части запасов основывается на общем уровне продажных цен. В связи с наличием договоров на продажу товаров по фиксированным ценам в объеме, превышающем имеющиеся остатки запасов или договоров на покупку товаров по фиксированным ценам могут возникнуть оценочные обязательства или условные обязательства, которые рассматриваются в соответствии с МСБУ (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

     В соответствии с МСБУ 2 «Запасы» учет товаров и раскрытие информации в финансовой отчетности о  запасах должны осуществляться по фактической себестоимости.

     Фактическая себестоимость товаров  состоит из стоимости товаров по ценам покупки и расходов по закупке.

    К расходам по закупке товаров  относятся:

• расходы по доставке, погрузке и разгрузке товаров;
• оплата посреднических услуг;
• платежи за страхование товаров в пути;
• таможенные пошлины за ввоз товаров;
• таможенные сборы по импорту товаров;
• другие расходы, непосредственно связанные с закупкой товаров.

      Учет расходов по закупке товаров приобретенных ведется на счете 1330 “Товары ”, которому открывается отдельный субсчет “Расходы по закупке товаров ”. В бухгалтерии  ведется Ведомость учета расходов по закупке товаров, где на основании первичных документов, отражаются расходы по закупке товаров   в отчетном периоде в разрезе корреспондирующих счетов.

     Ведомость по учету движения товаров состоит из двух разделов. В первом разделе ведомости производят свод данных о поступлении товаров по фактической себестоимости, определяется сумма и средний процент расходов по закупке товаров, подлежащих включению в себестоимость реализованных товаров, а так же падающих на остаток товаров на конец отчетного периода

     В конце месяца подсчитываются итоги  сумм расходов по закупке товаров. Для определения расходов по закупке товаров, падающих на остаток товаров на конец месяца и на реализованные  за месяц товары, составляется расчет в Ведомости по учету движения товаров.

     Первый раздел ведомости по учету движения товаров приведен ниже:

Ведомость по учету движения товаров.

Раздел I. Сводные данные по приходу товаров и расчет расходов по закупке товаров.

      Данные о поступивших товарах по фактической себестоимости заполняются из соответствующих журналов-ордеров, а в том числе расходы по закупке товаров из Накопительной ведомости учета расходов по закупке товаров. Итого по приходу товаров по фактической себестоимости сверяется с Главной книгой (дебетовым оборотом) счета 1330 “Товары”. Итог расходов по закупке товаров должен быть равен итогу Ведомости учета расходов по закупке товаров. 

      Стоимость товаров по покупным ценам (783232) определяется путем вычета из фактической себестоимости товаров приобретенных суммы расходов по закупке товаров (844000 – 60768).

     Остаток товаров на начало отчетного периода проставляется из такого же расчета за прошлый отчетный период.

     Средний процент расходов по закупке товаров (7,76 %) определяется по итогу товаров по покупным ценам (63360х100 / 816640).

     Остаток товаров на конец месяца по покупным ценам определяется в зависимости от применяемого метода оценки товарных запасов, установленного учетной политикой субъекта.

     Сумма реализованных товаров по покупным ценам (стр.12) представляет собой разность между итого прихода товаров с остатком (стр.9) и остатком товаров на конец отчетного периода (стр.11) по покупным ценам.

     Расходы по закупке товаров падающие на остаток товаров на конец месяца и на реализованные товары исчисляется путем умножения соответствующих сумм по покупным ценам на средний процент расходов по закупке товаров и делением на сто процентов, а именно:

• на остаток товаров (52600х7,76 : 100) = 4082 тн.
• на реализованные товары (764040х7,76 : 100) = 59278 тн.
• Итого:63360 тн.

Фактическая себестоимость реализованных товаров составит 823318 тн. (764040 + 59278).

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета расходов по закупке товаров представлен в таблице 2.

    Таблица  2      

Учет расходов по закупке товаров приобретенных.