Привет студент

1.7.1. Учет товарных потерь, вследствие естественной убыли.

        К потерям товаров в пределах норм естественной убыли относятся:

  – естественная убыль товаров и продуктов при перевозке, хранении и продаже, образующиеся вследствие усушки и выветривания, растряски и распыления, раскрошки, утечки, разливе при перекачке и продаже жидкостей, расхода веществ на дыхание плодов и овощей и т.д.;

  – потери от боя при перевозке, хранении и продаже стеклянных и керамических изделий, парфюмерно-косметических товаров, хозяйственных и галантерейных изделий из пластмасс, изделий в стеклянной посуде и т.п.

    Нормы естественной убыли являются предельными и применяются только тогда, когда при проверке фактического наличия товаров установлена недостача. Естественная убыль списывается по фактическим размерам, но не выше установленных норм. В нормы естественной убыли не включаются потери товаров при подготовке их к продаже (колбас, мясокопченостей, рыбы, зачистки сливочного масла, крошки карамели и др.) и завеса тары.

Потери товаров вследствие естественной убыли по месту возникновения можно разделить:

1) при транспортировке;

2) при хранении;

3) при реализации.

       Эти потери возникают по объективным причинам, поэтому они нормируются. Также в нормы естественной убыли включаются масса полимерной пленки, фольги и пергамента, удаляемых при продаже сыров, концы оболочек, шпагат и металлические зажимы, удаляемые при подготовке и продаже колбасного копченого сыра. Действующими остаются   Нормы естественной убыли продовольственных товаров в розничной сети,  Нормы естественной убыли продовольственных товаров при хранении на складах и базах организаций розничной торговли и общественного питания,  Нормы естественной убыли сыров при хранении на распределительных холодильниках торговли, установленные приказом Министерства торговли КазССР от 21.04.1987 г. № 12-168.   Эти нормы установлены на реализуемые в развес товары и определяются в процентах к розничному товарообороту на возмещение потерь товаров, образу-ющихся при хранении, при подготовке к продаже.

     Если при приемке товаров, доставленных железным, водным, воздушным транспортом, обнаружены количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика, то представитель железной дороги (пристани, аэропорта) обязан сделать в товаротранспортной накладной соответствующую отметку.

     Если же товар доставлялся автомобильным транспортом, то комиссией составляется акт о приемке товарно-материальных запасов (ф. ТМЗ-4) в двух экземплярах в присутствии материально-ответственного лица и представителя отправителя или незаинтересованной организации. Акт служит основанием для предъявления претензии поставщику. При этом на сумму недостающих ценностей должна производиться следующая бухгалтерская запись:

Дебет   1630 «Прочие краткосрочные активы», субсчет "Расчеты по претензиям"

Кредит 3310   «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».

       Естественная убыль товаров при транспортировке нормируется в зависимости от:  вида товаров, вида транспорта, времени года, расстояния перевозки. Сумма товарных потерь вследствие естественной убыли при перевозках определяются по формуле:

Е = н · m / 100, где

Е – естественная убыль;

н – нормы естественной убыли (в процентах);

m – масса-нетто товаров, принятых для перевозки.

      Выявленная грузополучателем при приёмке товаров недостача в пределах норм естественной убыли в пути, отражается в транспортном документе. Если выявленная при приёмке товаров недостача превышает установленные нормы, то составляется соответствующий акт.

Величина естественной убыли при транспортировке, списывается за счет грузополучателя и относится на увеличение себестоимости товаров приобретенных.

    Товарные потери вследствие естественной убыли при хранении и реализации списывают исходя из установленных норм, но не более суммы недостачи выявленной при инвентаризации. При этом нормы естественной убыли не применяют по товарам, которые принимают и отпускают без взвешивания (по счету или массе указанной на таре).

Нормы естественной убыли при хранении и реализации зависят от различных факторов: от климатической зоны, видов и групп товаров, времени года, условий хранения. На складах размер естественной убыли определяют от сроков хранения товаров. Нормы естественной убыли по большинству товарных групп установлены из расчета хранения товара в течении  месяца. Если они хранятся на складе более месяца, то нормы за весь срок хранения складываются из нормы установленной для первого месяца хранения и норм за последующие месяцы хранения. За время полного последующего месяца хранения потери исчисляются в размере 1/30 месячной нормы за каждые сутки хранения. По отдельным товарным группам, по которым предусмотрено, что они хранятся на складе до месяца, нормы естественной убыли могут слагаться из норм суточного хранения. При всех вышеперечисленных случаях при более длительном хранении товаров на складе нормы естественной убыли предусмотрено снижать. Например: макаронные изделия хранились на складе за межинвентаризационный период в среднем 2 месяца и 15 дней. Норма естественной убыли одного месяца хранения – 0,03%, а за каждый последующий месяц – 0,008%. Норма естественной убыли в этом случае будет складываться:

0,008 х 15 / 30 = 0,004;0,03%+ 0,008% + 0,004% = 0,042%

      Для исчисления суммы естественной убыли товаров на складе составляется бухгалтерский расчет. На составление расчета естественной убыли оказывает влияние учет и хранение товаров: партионный или сортовой.

        При партионном способе естественная убыль исчисляется по фактическим срокам хранения товаров, которые определяют по партионной карте исходя из даты поступления партии товара на складе, отпуска товара и инвентаризации.

      При сортовом учете естественная убыль исчисляется на товары, реализованные за период между инвентаризацией и имеющимся в остатке на момент инвентаризации на складе, исходя из среднего срока хранения. Средний срок хранения товара определяют по формуле:

С = О/Т, где

С –   средний срок хранения товаров;

О –   среднесуточный остаток товаров за межинвентаризационный период;

Т –   однодневный товарооборот за межинвентаризационный период.

        Среднесуточный остаток товара определяется по формуле средней хронологической. Он равен сумме остатков товаров за каждый день, делённый на количество дней хранения между инвентаризациями:

О = Оⁿ/ 100,где

О – остатки товаров за каждый день хранения, определяется по данным количественно-суммового учета товаров;

n – число дней за межинвентаризационный период.

      Однодневный товарооборот определяется делением товарооборота за межинвентаризационный период на количество календарных дней в этом периоде по формуле:

Р = Т/n, где

Т – товарооборот за межинвентаризационный период;

n – число дней за межинвентаризационный период.

 Определив средний срок хранения товара, можно найти норму естественной убыли. Сумма естественной убыли товаров определяется нахождением процента убыли от количества реализованных товаров и умножением его на цену товара. Например: определим естественную убыль товара по следующим данным. На складе проведена инвентаризация по состоянию на 15 марта. Предыдущая инвентаризация была 11 сентября, т.е. число дней за межинвентаризационный период составил 180 суток. По результатам инвентаризации выявлена недостача колбасы докторской.

По учетным данным поступление, отпуск и остатки колбасы составили (кг):

Среднесуточный остаток171051/180 = 950кг

Однодневный товарооборот41420/ 180 = 230кг

Средний срок хранения950/230 = 4 суток

Норма естественной убыли за первые 2 суток – 0,08%

и за каждые последующие дни до 10 суток –0,003%

Норма естественной убыли при сроке хранения 4 дня составит:

0,08 + 0,06 = 0,086%

Размер естественной убыли варёно-копченой колбасы при обороте 41420кг составляет 35,6кг (41420 х 0,086 / 100).

Сумма естественной убыли колбасы при цене 200 тенге за килограмм составит 7120 тенге (35,6 х 200).

     В розничной торговле нормы естественной убыли товаров устанавливается в процентах к стоимости реализованных товаров в межинвентаризационный период. Оборот за межинвентаризационный период определяют следующим образом: к остатку товара на начало межинвентаризационного периода (по данным предыдущей инвентаризации) прибавляют товар, поступивший за межинвентаризационный товар (по данным приходных документов) из полученной суммы вычитают товар, выбывший за межинвентаризационный период (документированный расход) и остаток товара на конец указанного периода (по данным последней инвентаризации). Нормы естественной убыли не применяются к товарам, поступивших в розничную сеть в фасованном виде.       Сумму естественной убыли по конкретному товару определяют умножением оборота по реализации товара (найденного вышеуказанным способом) на норму естественной убыли.

      Для определения суммы естественной убыли товаров за межинвентаризационный период может применяться и другой способ расчета по формуле, рекомендованный:

ЕР = ЕН + ЕП – ЕВ – ЕК, где

а) ЕН – естественная убыль на остаток товаров на начало межинвентаризационного периода;

б) ЕП – естественная убыль на поступившие товары за межинвентаризационный период;

в) ЕВ – естественная убыль на выбывшие товары за межинвентаризационный период;

г) ЕК – естественная убыль на остаток товаров на конец межинвентаризационного периода;

д) ЕР - естественная убыль на товары, реализованные за межинвентаризационный период.

       Составление расчета естественной убыли товаров является довольно трудоёмким, в связи с этим предложенный способ наиболее эффективен в условиях компьютеризации учета товарных операций.

На практике иногда используется упрощенный метод расчета естественной убыли по среднему проценту к товарообороту за период между инвентаризациями. Он применим для магазинов с достаточно стабильным ассортиментом реализуемых товаров. Средняя норма определяется исходя из по товарных норм, делением суммы товарных потерь за прошедший период (чем больше период, тем лучше, например за 2 года) на товарооборот за этот период (2 года).

      Отражение в учете списания естественной убыли товаров при хранении и реализации может быть осуществлено двумя вариантами:

1) без создания резерва на естественную убыль;

2) путём создания резерва на естественную убыль.

    Товарные потери при хранении и реализации вследствие естественной убыли списывают в том месяце, когда проводилась инвентаризация. Поскольку она ежемесячно не проводится (не реже одного раза в год), то списание всей суммы потерь возникших за межинвентаризационный период на расходы одного месяца не совсем правильно. В данном случае в этом месяце, когда проводилась инвентаризация, искусственно увеличиваются расходы. Такое единовременное списание оказало бы влияние на правильность исчисления чистого дохода за этот отчётный период.

     В связи с тем, что товарные потери вследствие естественной убыли образуются в течении межинвентаризационного периода, то и распределяться они должны между всеми месяцами данного периода. Это достигается ежемесячным списанием на расходы по реализации товаров плановой суммы таких потерь, путём начисления резерва на естественную убыль. Возникает вопрос, на какую сумму создавать резерв. В этих целях, составляя расчет суммы резерва на год и в  т.ч. на месяц, можно воспользоваться средним процентом товарных потерь к товарообороту за прошлый отчетный период (год), т.е. уровня расходов по товарным потерям в пределах норм естественной убыли.

      Учет созданного резерва ведётся на счете 1360  “Резерв по списанию запасов” .

Основные бухгалтерские записи на отражение в учете товарных потерь вследствие естественной убыли представлены в таблице 9

Таблица 9

  Учет товарных потерь вследствие естественной убыли