Привет студент

 РАЗДЕЛ 2  УЧЕТ ЭКСПОРТНО- ИМПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

    2.1. Содержание внешнеэкономической деятельности и особенности бухгалтерского учета

      В условиях рыночных отношений коренные изменения произошли в сфере внешнеэкономической деятельности. Государственная монополия внешней торговли уступила место свободе частного предпринимательства и все большее количество торговых фирм стали включаться во внешнеэкономическую деятельность.

      Во внешней торговле осуществляются следующие три вида операции:

 -  экспорт – продажа товаров иностранному покупателю с отправкой товаров в его страну;

 -  импорт – приобретение товаров у иностранных поставщиков с завозом товаров в свою страну;

 - реэкспорт – экспорт импортированного товара в другие страны путем провоза через Республику Казахстан или без провоза.

          Внешнеэкономическая деятельность регламентируется мерами государственного и международного регулирования – большим числом законов и множеством подзаконных актов,  которые так или иначе касаются организации бухгалтерского учета экспортно-импортных операций.

Бухгалтерский учет экспортно-импортных товарных  операций осуществляется на основании Законодательных актов Республики Казахстан, принятым по вопросам бухгалтерского учета. Основными документами, определяющими порядок  внешнеторгового регулирования в Республике Казахстан, являются  Таможенный кодекс РК и «Правила осуществления валютных операций в Республике Казахстан», утвержденные постановлением правления Национального банка Республики Казахстан от 29 октября 2005 года  № 134.

Экспортно-импортные операции в Республике Казахстан подлежат лицензированию в соответствии с постановлением Правительства РК «О лицензировании экспорта и импорта товаров (работ, услуг)».

   Внешнеторговая сделка оформляется контрактом, который определяет  права и обязанности сторон. При заключении контракта необходимо изучить коньюктуру рынка товаров, провести рекламную компанию, определить момент заключения сделки, изучить финансовое положение и платежеспособность партнера и др.

      Для ведения учета экспортных, импортных и реэкспортных товаров используются оформленные соответствующим образом первичные документы:

 -  акцептованные счета фирм-поставщиков с приложением спецификации, сертификатов соответствия, а также товарно-транспортными, авиа и железнодорожными накладными, коносаментов;

 -  приемные акты, подтверждающие поступление товаров в порты (станции)и на склады;

 -  коммерческие акты, свидетельствующие о недостачах, излишках, порчах товаров;

 - приемные акты иностранных экспортеров, консигнаторов, подтверждающие движение экспортных товаров за границей и др.

     Основанием для учета расходов по закупке импортных товаров и реализации экспортных товаров являются следующие документы:

 -  акцептованные счета транспортно-экспедиторских организаций с приложением спецификации, дубликатов или квитанций железной дороги, коносаментов, авианакладных;

 -  таможенные декларации, где указываются суммы таможенных пошлин и таможенных сборов, подлежащих к оплате;

 -  договоры на страхование товаров в пути;

 -  счета сторонних организаций, акты выполненных работ и др.

         Предприятие, намеренное заниматься внешнеэкономической дея­тельностью, для целей учета должно пройти регистрацию в таможенном органе, в зоне деятельности которого оно находится. Документом, под­тверждающим категорию участника внешнеэкономической деятельности и учетную регистрацию в таможенных органах, является учетная карточ­ка участника внешнеэкономической деятельности, которая оформляется при постановке на учет в качестве участника внешнеэкономической дея­тельности. Учетная карточка участника внешнеэкономической дея­тельности выдается таможенным органом в течение одного рабочего дня при представлении следующих документов:

 -  нотариально засвидетельствованной копии свидетельства о госу­дарственной регистрации юридического лица или свидетельства об учетной регистрации для его структурного подразделения;

 -  копии статистической карточки, выдаваемой статистическим уп­равлением;

 -  справки из банка об открытии банковского счета юридического лица;
 -  копии свидетельства налогоплательщика, выданного налоговым ор­ганом;         

         2.2. Условия поставок экспортных и импортных товаров

        Компании, импортирующие товар, экс­портирующие сырье, продукцию, становятся участниками внешнеэконо­мической деятельности.  Прежде чем переместить товар на территорию Республики Казах­стан, необходимо заключить договор на поставку груза.  Поставка это  возмездная передача товаров продавцом покупателю во исполнение договора купли-продажи (контракта).    Во избежание неопределенностей различной интерпретации терминов в разных странах в договоре купли-продажи используют Инкотермс. Инкотермс - офици­альные правила Международной торговой палаты для толкования торго­вых терминов, которые облегчают международную торговлю. Ссылка на Инкотермс   четко определяет соответствующие обязанности сторон и уменьшает риск юридических трудностей. Ниже приведена   классификация торговых терминов:

 Условия для облегчения понимания сгруппи­рованы в четыре категории, отличающиеся между собой по существу:

 - начиная с термина, согласно которому продавец только предостав­ляет товар покупателю на собственной территории продавца ("Е"термин – ЕХ WORKS);

 - далее идет вторая группа, в соответствии с которой продавец обя­зан поставить товар перевозчику, назначенному покупателем ("Г" - термины FСА и FОВ);

 -  далее "С" - термины, в соответствии с которыми продавец должен заключить контракт на перевозку, но не принимая на себя риск потери или повреждения товара или дополнительные затраты вслед­ствие событий, имеющих место после отгрузки и отправки (СFR, СIF, CРТ и СIР);

 - "D" - термины, при которых продавец должен нести все расходы и риски, необходимые для доставки товара в страну назначения (DАF, DЕS, DЕG, DDU и DDР).

        При заключении договора необходимо помнить, что при совершении импортных операций Национальный банк Республики Казахстан (Закон РК от 30.03.1995 года № 2155 «О Национальном  Банке Республики Казахстан») устанавливает порядок ввоза, вывоза и пересылки в  Республику Казахстан и из Республики Казахстан валютных ценностей.

       В Правилах лицензирования операций, связанных с использованием  валютных ценностей, установлено, что при переводе резидентами в пользу нерезидентов для осуществления расчетов по импортным сделкам, предусматривающим авансовый платеж за товары на срок более 180 дней, необходимо получить лицензию Национального Банка РК.

      Цель Инкотермс – разъяснить наиболее часто используемые условия поставок в интерпретации этих терминов в тех или иных странах.

В терминах Инкотермс оговариваются условия поставки товара и момент перехода ответственности за перевозку и риска, что влияет и

на формирование цены, а следовательно, и таможенной стоимости. На-

пример, в случае поставки EXW (франко-завод) в декларируемую стои-

мость будет включена только цена завода-изготовителя, а в случае CIF

(стоимость, страхование, фрахт) – цена поставщика, стоимость фрахта

(перевозки) и страховки.

         Поставки товаров могут осуществляться как железнодорожным транспортом, так и морскими судами.

При железнодорожных перевозках используются условия продажи, именуемые "Франко", т.е. условия продажи, по которым продавец обязан доставить товар в опре­деленное место за свой счет и на свой риск, в связи с чем в цену товара включаются все расходы по доставке товара до этого места. Эти условия могут быть следующими:

 - Франко-завод (франко-склад) продавца (экспортера). Продавец изготав­ливает товар, а покупатель обязан принять товар на его заводе (складе). При этом продавец не несет никаких расходов по доставке товара покупателю.

 - Франко-склад покупателя (импортера). Экспортер обязан доставить товар до склада покупателя (импортера) в его стране и оплатить все расходы по транспортировке и страхованию товара, по погрузке в месте отправления, выгрузке в месте назначения и по доставке на склад покупателя. Все эти расходы включаются в контрактную (экспортную) стоимость товара.

 - Франко-вагон станции отправления поставщика (экспортера). Продавец обязан погрузить товар в вагон железной дороги станции отправления,   после чего  право собственности на товар  при передаче  товарно- распорядительных документов переходит к покупателю. (Обычно этот вид поставок применяется редко).

 - Франко-вагон - пограничная станция страны продавца При этой поставке продавец обязан погрузить товар в вагон и оплатить стоимость перевозки до пограничного пункта. В этом случае риск по товару несет продавец до момента передачи его на пограничной станции в распоряжение покупателя (передача товара с железной дороги страны продавца на железную дорогу страны покупателя производится по передаточной ведомости). В стоимость товара, указанного в счете-фактуре на имя покупателя, входят договорная цена самого товара и все расходы по доставке товара до станции отправления, погрузке его в вагон, по его транспортировке и другие расходы, возникающие до момента передачи товара на пограничной станции покупателю (таможенные пошлины и сборы, расходы по упаковке и др.).

 - Франко-вагон - станция назначения иностранного покупателя (прямые отправки). Такие поставки оформляются по единому транспортному документу - железнодорожной накладной международного грузового сообщения, в которой указывается адрес конечной станции покупателя. В этом случае материальную ответственность за товар несут железные дороги стран продавца и покупателя, которые взаимно регулируют все вопросы, связанные с потерями и недостачами грузов при перевозке. Продавец, сдав товар на свою железнодорожную станцию и получив дубликат накладной, может предъявить счет покупателю. Такая форма ускоряет расчеты.

      При морских перевозках используются условия продажи, именуемые:

 - Фоб (свободно на борту судна) - порт отправления страны продавца.

При такой поставке продавец должен доставить товар на борт судна, оплатить все расходы по доставке и погрузке, получить чистый коносамент и передать его покупателю вместе со счетом-фактурой и другими сопроводительными документами в соответствии с контрактом.          Чистый коносамент - передаточная запись, не содержащая никаких оговорок перевозчика о недостатках в состоянии груза или его тары. Ответственность за сохранность товара до момента его погрузки на борт судна несет продавец, а после этого - покупатель. В свою очередь покупатель обязан застраховать судно, известить продавца о дне прибытия судна, оплатить все последующие расходы по товару после отгрузки его на борт судна и оплатить счет-фактуру продавца. В стоимость товара на условиях "Фоб" входит договорная стоимость товара, транспортные и другие расходы до момента доставки товара на борт судна.

 - Сиф (стоимость, страхование, фрахт) - порт назначения покупателя.

При этих условиях продавец обязан доставить товар за свой счет в порт отгрузки, зафрахтовать судно или место на судне, погрузить товар на судно, застраховать груз, оплатить таможенные пошлины и сборы, передать покупателю вместе со счетом-фактурой чистый коносамент, страховой полис или сертификат и прочие документы. Все последующие расходы в порту назначения несет покупатель. Риск случайной гибели или порчи товара после погрузки товара на борт судна переходит на покупателя.

      Во внешнеторговой практике также встречаются следующие виды поставок:

 - Фас (свободно вдоль борта судна) - вид договора, когда в цену товара
включается стоимость доставки его в порт.

 - Каф (стоимость и фрахт) - вид договора, когда в стоимость товара
включается стоимость  его  морской  перевозки  (фрахта) до  порта
назначения.

 - Фоб (аэропорт  отправления) - вид договора, когда  в цену товара
включаются транспортные и другие расходы по доставке товара и его
погрузке на борт судна.

                  2.3. Учет экспортных операций

      Экспорт товаров – это вывоз товара за пределы таможенной территории Республики Казахстан с целью постоянного нахождения или потребления вне этой территории. Экспорт товаров может производиться:             ,

 - за наличные;

 -  в счет государственного кредита, предоставленного Республикой Казахстан стране иностранного покупателя;

 - на условиях коммерческого кредита  или отсрочки платежа за товар, предоставляемый иностранному покупателю;

 - на  условиях   

компенсационного соглашения;        

 - в виде бартерной сделки;

 - в счет оказания помощи.

         Заключив с покупателем контракт на поставку экспортного товара (работ, услуг), экспортер оформляет паспорт сделки.

            Паспорт сделки - это документ по валютному контролю в установленной форме, заполняется в двух экземплярах экспортером продукции (работ, услуг) в зависимости от условий контракта в банке или таможенном органе и содержит сведения о внешнеэкономической сделке. В паспорт сделки заносится информация, необходимая банку для осуществления валютного контроля за поступлением экспортной выручки по данному контракту. Оба эк­земпляра паспорта сделки вместе с оригиналом или нотариально заверен­ной копией контракта передается экспортером в банк, в котором открыт те­кущий валютный счет - для зачисления в полном объеме поступлений в инос­транной валюте.

Порядок оформления паспорта сделки по экспорту и меры по осуществле­нию контроля за полнотой и своевременностью поступления валютной выручки регламентируются Постановлением Правления Национального банка Рес­публики Казахстан "Правила осуществления валютных операций в Республике Казахстан" от 29.10.2005 г. № 134. Лицензирование экспорта и импорта регламентируется Постановлени­ем Правительства РК "О лицензировании экспорта и импорта товаров (работ, услуг) в Республике Казахстан" от 30.06.97 г. № 1037 (с изменениями и допол­нениями).          

           Лицензированию подвергаются все юридические и физические лица независимо от организационно-правовой формы и места регистрации.

         Оформление паспорта-сделки по экспорту возможно одним из двух вариан­тов:

 -  до завершения таможенного оформления товара на территории Республики Казахстан;

 -  после завершения таможенного оформления товара на территории Республики Казахстан.

       При этом в соответствии с законодательством таможенная стоимость вывозимых за пределы таможенной территории Республики Казахстан товаров определя­ется на основе цены товара, указанной в счете-фактуре, а также следующих фактических расходов, если они не включены в счет-фактуру:

1. Расходов по доставке товара до аэропорта, порта или иного места вывоза
   товара с таможенной территории Республики Казахстан:

 -   стоимость транспортировки;

 -   расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров;

 -   страховая сумма;

2. Расходов, понесенных продавцом:

 - комиссионные и брокерские вознаграждения;

 - стоимость контейнеров или другой многооборотной тары, если в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;

 - стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.

       Расходы по экспорту товаров относятся к расходам по реализации экспортных товаров. Для их учета к счету 7110 “Расходы по реализации продукции оказанию услуг” следует открыть субсчет “Расходы по реализации экспортных товаров”.

     При экспорте товаров налоги не уплачиваются, т.к. в соответствии Налоговым кодексом РК экспорт облагается налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке.

       Синтетический учет товаров экспортных  ведется на счете 1330 “Товары ” с выделением субсчета   “Товары экспортные”.

    Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операции по экспорту товаров в таблице 13.

Таблица  13

   Учет операции по экспорту товаров.